發(fā)布時間：2023-09-28 16:02:04
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的績效管理審計重點樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
以浙江盾安房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為例，目前公司對下屬項目公司實行的是“法人治理”模式，以計劃與預(yù)算為主線。計劃包括項目計劃與年度計劃，預(yù)算包括項目預(yù)算與年度預(yù)算。可以說，計劃與預(yù)算是項目管理的靈魂所在，這也是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)績效審計的重要對象。
目標(biāo)體系的建立
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)績效審計目標(biāo)體系包括項目目標(biāo)、年度目標(biāo)、月度目標(biāo)等幾個層次。其中，項目目標(biāo)應(yīng)從投資決策開始，在企業(yè)對項目投資決策審計時，應(yīng)同時形成項目績效審計目標(biāo)體系。項目目標(biāo)體系層層分解至年度目標(biāo)體系，年度目標(biāo)體系分解至月度目標(biāo)體系。
——項目目標(biāo)體系。項目目標(biāo)體系內(nèi)容包括：銷售目標(biāo)?？尚行苑治龅闹饕糠志褪歉鶕?jù)市場調(diào)研確定項目定位，并初步確立銷售方案，從而形成項目的銷售計劃，體現(xiàn)在“項目損益表”中的銷售收入和“現(xiàn)金流量表”中的現(xiàn)金流入。從可行性報告的相關(guān)數(shù)據(jù)出發(fā)，建立起銷售計劃的銷售價格、銷售面積、合同簽約率（進度）和資金回籠進度，就形成了該項目的銷售工作績效審計目標(biāo)。
項目進度目標(biāo)。項目在決策分析時已經(jīng)對項目的進度安排做了計劃，根據(jù)項目的進度做出項目的資金安排計劃。項目可行性分析的“現(xiàn)金流量表”的現(xiàn)金流出部分暗含了項目的實施進度，而且銷售計劃也與項目的形象進度有關(guān)。根據(jù)上述資料，可以制訂出各分項工作的進度節(jié)點要求，比如：拆遷工作完成時間、各項報建報批手續(xù)完成時間、開發(fā)四證辦理完成時間、預(yù)售許可證辦理完成時間、招投標(biāo)完成時間，圖紙優(yōu)化設(shè)計完成時間、工程進度計劃表、工程預(yù)算完成時間，從而形成項目進度績效管理審計目標(biāo)。
項目成本控制目標(biāo)。項目的成本目標(biāo)體現(xiàn)在“項目損益表”和“現(xiàn)金流量表”中，分別體現(xiàn)了各分項成本的總額和支出進度，分項成本包括土地成本、前期開發(fā)成本、配套成本、建安成本等，也可以進一步細(xì)化，比較各單體主體工程成本，按開發(fā)成本明細(xì)科目建立開發(fā)成本明細(xì)表，根據(jù)項目的具體情況分解形成項目成本績效管理審計目標(biāo)。
項目質(zhì)量目標(biāo)。項目的質(zhì)量目標(biāo)主要體現(xiàn)在項目的功能安排、總體規(guī)劃、配套設(shè)施配置上，而施工質(zhì)量是項目必須達(dá)到的基本目標(biāo)。綜合項目策劃所設(shè)定的所有功能要求、配套設(shè)施、施工質(zhì)量等形成項目質(zhì)量績效管理審計目標(biāo)。項目融資目標(biāo)。項目可行性研究的資金安排計劃就是項目的融資目標(biāo)，包括融資金額、融資成本和時間結(jié)點。費用控制目標(biāo)。三項費用：財務(wù)費用、管理費用和銷售費用。其他客戶服務(wù)目標(biāo)。包括房地產(chǎn)初始登記完成時間、產(chǎn)權(quán)登記完成時間、房產(chǎn)證辦理完成時間。
——年度目標(biāo)體系。年度經(jīng)營目標(biāo)主要包括經(jīng)營方針、內(nèi)部控制、財務(wù)成果、項目進度四個方面。其中經(jīng)營方針包括以人為本（員工培訓(xùn)、人才戰(zhàn)略與人力資源管理、企業(yè)文化與員工滿意度）、企業(yè)創(chuàng)新（創(chuàng)新工作開展）、品質(zhì)至上（產(chǎn)品設(shè)計、工程質(zhì)量）、持續(xù)發(fā)展（品牌建設(shè)、信用資質(zhì)）等4個方面。內(nèi)部控制包括公司治理（法人治理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、資產(chǎn)監(jiān)管），計劃、預(yù)算和績效管理，風(fēng)險控制（危機與風(fēng)險管理）等3個方面。財務(wù)成果包括合同銷售額、房產(chǎn)預(yù)銷售回籠、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入、凈利潤、管理費用、營銷費用、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量、新增融資授信額度、新增融入資金、歸還貸款等指標(biāo)。項目進度包括前期工作、設(shè)計工作、工程施工、銷售等進度。
以上年度經(jīng)營目標(biāo)比較全面且基本是定量指標(biāo)，是以項目預(yù)算為基礎(chǔ)，在對市場和項目公司進行研判的基礎(chǔ)上而做的年度預(yù)算的分解得出的。在年度經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上進行月度目標(biāo)分解，并落實到具體部門、科室、責(zé)任人，這樣實現(xiàn)了方針目標(biāo)的層次分解和落實。有了上述目標(biāo)體系，就可以考慮把績效審計工作和目標(biāo)管理有機地結(jié)合起來。在公司制定績效管理目標(biāo)時，用平衡計分法（BSC）、經(jīng)濟增加值法（EVA）等工具，提出完善目標(biāo)管理的建議。推行項目績效管理審計制度，通過檢查被審計單位管理效益水平，評價和分析影響整體管理效益的因素，找出提高管理效益的途徑，提出改進工作的建議，挖掘潛力，從而提高整體管理效益。
細(xì)化績效審計思路
績效審計是一個管理全過程的審計，可分為：事前績效審計、事中審計、事后審計。房地產(chǎn)開發(fā)項目績效審計應(yīng)主要集中于如下內(nèi)容：對開發(fā)項目決策的審查、對項目計劃的審查、項目目標(biāo)實施過程績效管理審計、項目目標(biāo)成果績效審計。投資績效審計的內(nèi)容應(yīng)緊緊圍繞投資過程、投資結(jié)果這兩個重點：——對投資項目進行全過程的分析與控制。對投資過程的審計內(nèi)容可以用“3E”來概括：投資目標(biāo)的經(jīng)濟性、投資管理的效率性和投資結(jié)果的效果性。在實踐中，往往先看效果性，即項目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；再看經(jīng)濟性，有無損失浪費；最后分析效率性，投資是否高效，有無再提高的余地。具體而言，是查證以下四方面的問題：一是投資決策。投資決策的審查在投資初期主要是審查決策程序是否按照公司的制度進行。二是建設(shè)管理。是否切實地履行基建報批程序，征地拆遷、招投標(biāo)、承發(fā)包和合同簽訂有無違規(guī)，建設(shè)管理、設(shè)計、監(jiān)理是否到位，有無質(zhì)量事故或延誤工期等等。三是資金使用。費用開支是否符合規(guī)定，成本核算(包括工程造價)是否真實、完整、合法等等。四是投資效果。是否及時驗收交付使用，是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)，通過各項指標(biāo)評價經(jīng)濟效益和社會效益。項目基本結(jié)束后可以進行后評估，從而確認(rèn)之前的投資決策是否科學(xué)并進行績效的綜合評價。
一、推進高校預(yù)算管理精細(xì)化的背景
隨著教育體制改革不斷深入，高等教育快速發(fā)展，經(jīng)費來源多元化、經(jīng)濟活動多樣化，傳統(tǒng)的預(yù)算管理已不能完全滿足高?？焖侔l(fā)展的需要，推進高校預(yù)算管理改革，加強預(yù)算精細(xì)化管理，提高資金使用效益勢在必行。
（一）預(yù)算管理精細(xì)化是實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的需要
隨著教育經(jīng)費撥款的增長，使學(xué)校的收支結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜化、多元化，對高校預(yù)算管理提出了更高的要求。高校的預(yù)算管理貫穿于教學(xué)、科研等經(jīng)濟活動的全過程，直接影響到資金的使用效率和高校職能的充分發(fā)揮。如何最大限度地使有限資源發(fā)揮最大效益，支持高校全面持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為目前高校預(yù)算管理工作的重中之重。因此，推進預(yù)算管理精細(xì)化是促進高校內(nèi)涵式發(fā)展的必然要求。
（二）預(yù)算管理精細(xì)化是提高預(yù)算執(zhí)行效率的需要
預(yù)算既要圍繞人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究等事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，又要與具體工作事項相結(jié)合。預(yù)算管理的精細(xì)化程度，將直接影響預(yù)算執(zhí)行效率和資金效益的發(fā)揮。制定科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算管理辦法和管理流程，明確職責(zé)分工，加強職能部門之間有效的協(xié)調(diào)配合，才能使預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)得到有效控制，提高預(yù)算執(zhí)行率，減少跨年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（三）預(yù)算管理精細(xì)化是保證預(yù)算執(zhí)行權(quán)威性的需要
“量入為出，收支平衡”是預(yù)算編制的基本原則，也是維持高校財務(wù)良好運轉(zhuǎn)的保障。保持健康財務(wù)狀況的關(guān)鍵是堅持預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性，不得隨意突破和調(diào)整預(yù)算。維護預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性需要預(yù)算管理的精細(xì)化來支撐。預(yù)算管理精細(xì)化，可以不斷提高預(yù)算的編制水平和預(yù)算執(zhí)行力，確保各類經(jīng)費的高效利用。嚴(yán)格預(yù)算審批，規(guī)范預(yù)算調(diào)整、追加，強化預(yù)算的“剛性”約束。為財務(wù)健康發(fā)展提供預(yù)警，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為財務(wù)健康發(fā)展提供導(dǎo)航。
二、高校預(yù)算精細(xì)化管理存在的問題
（一）預(yù)算工作缺乏籌劃，預(yù)算編制方法單一
高校的財務(wù)預(yù)算工作涉及高校整體規(guī)劃、工作計劃和任務(wù)，涵蓋各個單位和職能部門。許多高校管理理念不足，部門參與度不高，精細(xì)化財務(wù)管理意識淡薄。預(yù)算編制工作完全依賴財務(wù)部門。職能部門對工作缺乏前瞻性和前期科學(xué)論證，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行差，資金效益不高。高校的預(yù)算編制的方法過于單一，易造成預(yù)算與實際資金需求之間的差距，對于跨年度執(zhí)行的連續(xù)項目，無法實現(xiàn)動態(tài)管理，無法全面反映項目實施進度及年度資金需求。
（二）預(yù)算編制不科學(xué)，績效預(yù)算機制尚未健全
預(yù)算編制不科學(xué)，一般高校的校內(nèi)預(yù)算啟動時間與行政工作要點時間倒置，導(dǎo)致部分預(yù)算事項與學(xué)校的年度事業(yè)計劃形成偏差；一些校內(nèi)部門工作任務(wù)未作中長期規(guī)劃，預(yù)算編制未履行內(nèi)部相關(guān)審批程序，預(yù)算編制粗放，可行性差，導(dǎo)致執(zhí)行存在很大的隨意性。目前高校的績效預(yù)算大多還停留在理論階段，未進行全面的預(yù)算監(jiān)督和評價工作。對于預(yù)算績效管理工作如何開展沒有清晰的思路；對于資金使用的有效性和效益性還沒有相應(yīng)的考核措施。
（三）內(nèi)部審計監(jiān)督力度不足，預(yù)算信息公開程度不高
目前高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍較窄，對預(yù)算管理方面的審計較少，對預(yù)算編制的合理性、規(guī)范性，資金使用的安全性、效益性缺乏必要的監(jiān)督。高等學(xué)校信息公開在法律保障方面日益完善，在公開的范圍及程度等方面取得了一定的進展，但是與公眾的期待仍有很大差距。
三、加強高校預(yù)算管理精細(xì)化的對策
（一）建立系統(tǒng)的預(yù)算管理制度體系
完善預(yù)算管理制度體系是促進預(yù)算精細(xì)化管理的長效機制，高校應(yīng)補充完善預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考評等預(yù)算管理的相關(guān)制度，對預(yù)算編制方法、程序、內(nèi)容，以及各預(yù)算單位的職責(zé)等予以明確規(guī)定，規(guī)范預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，強化預(yù)算的嚴(yán)肅性。同時，借鑒國外高校做法，依據(jù)相互制約的原則，將高校預(yù)算的編制、執(zhí)行與監(jiān)督相分離，使各預(yù)算組織各司其職，各盡其責(zé)，確保高校資金使用符合高校發(fā)展的需要。
（二）科學(xué)、規(guī)范、精細(xì)化編制預(yù)算，加強預(yù)算執(zhí)行
高校預(yù)算編制要適應(yīng)現(xiàn)代財務(wù)管理和高校財務(wù)制度改革的需要，預(yù)算編制一要目標(biāo)明確，做到重點突出、結(jié)構(gòu)合理；二要內(nèi)容完整，綜合考慮學(xué)校辦學(xué)空間、資產(chǎn)存量和資源的有效利用，編制資金預(yù)算與資產(chǎn)預(yù)算結(jié)合的全面綜合預(yù)算；三要論證充分、依據(jù)科學(xué)、安排合理，采用實地考察，現(xiàn)場評估等多種論證方式，結(jié)合學(xué)校的財力，合理安排校內(nèi)預(yù)算，避免多頭投入、重復(fù)投入；四要采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，運用最合適的方法或方法組合來編制預(yù)算，突出“以事定錢，錢隨事走”預(yù)算安排原則，提高預(yù)算資金的效益。
加強預(yù)算的事中、事后控制，是推進預(yù)算管理精細(xì)化的重要手段。事中控制是預(yù)算管理部門在預(yù)算執(zhí)行過程中對資金的使用進行檢查、分析，以實現(xiàn)資金支出與預(yù)算統(tǒng)一，保證預(yù)算按計劃實施。依托會計核算與預(yù)算進行比較，分析原因，及時糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差；通過預(yù)算項目的跟蹤審計，強化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，有效控制執(zhí)行過程中調(diào)整資金使用方向的情況。事后控制是預(yù)算執(zhí)行完成后，對預(yù)算的完成效益同預(yù)算偏差進行分析，并提出改進建議，為今后預(yù)算編制提供經(jīng)驗和依據(jù)，提高高校預(yù)算管理水平。
（三）強化預(yù)算管理審計，推進信息公開
強化預(yù)算的內(nèi)部審計是推動預(yù)算管理精細(xì)化的內(nèi)在動力。要加強對預(yù)算編制的管理審計，對預(yù)算執(zhí)行過程的審計，積極開展預(yù)算執(zhí)行績效審計，對高校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行審計，評價執(zhí)行效果，促進提高項目資金使用效益。推進信息公開，接受社會公眾的監(jiān)督是推動預(yù)算管理精細(xì)化的外在因素。
[關(guān)鍵詞] 政府績效審計；研究述評；內(nèi)涵；職能
[中圖分類號] F239.0 [文獻標(biāo)識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0085-02
一、引言
現(xiàn)代政府績效審計（Performance Audit）誕生于20世紀(jì)40年代的英美等國，它是審計部門獨立開展的對政府公共部門的監(jiān)督活動。20世紀(jì)70年代新公共管理運動在世界范圍內(nèi)引發(fā)了對政府責(zé)任和工作績效的廣泛關(guān)注，這在很大程度上促進了政府績效審計的推廣。受新公共管理理論影響，政府審計工作更加注重結(jié)果和績效導(dǎo)向，全社會對于公共產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量和效果信息產(chǎn)生強烈的需求。在這一背景下，西方國家的政府績效審計得到迅速發(fā)展。據(jù)有關(guān)學(xué)者早期統(tǒng)計：截止到20世紀(jì)90年代中期，美國績效審計業(yè)務(wù)量約占其全部政府審計業(yè)務(wù)量的85%[1]。
我國于1983年成立了國家審計署，開始建立現(xiàn)代化的審計制度。在20世紀(jì)80年代中后期，我國開始了對于效益審計的理論研究和局部試點工作，但績效審計由于缺乏經(jīng)濟和政治基礎(chǔ)沒有得到長足發(fā)展。20世紀(jì)90年代，我國的政府審計主要以財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性審計為主，僅零星開展了帶有一定程度績效審計性質(zhì)的績效審計工作。加入世貿(mào)組織之后，伴隨我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和公共財政體制的完善，公眾越發(fā)關(guān)注公共資金使用的效果性，對政府公共服務(wù)的質(zhì)量產(chǎn)生了監(jiān)督意識。基于此，我國政府開始學(xué)習(xí)和借鑒和發(fā)展國際先進的績效審計制度。學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者對績效審計理論進行了廣泛的研究和探討，為我國績效審計的發(fā)展貢獻了智慧。
二、政府績效審計的內(nèi)涵
對于政府績效審計，我國學(xué)者習(xí)慣使用“績效審計”這一名稱，而我國的審計實務(wù)部門對應(yīng)稱為“效益審計”。許多國家對“績效審計”都有另外的稱法，如英國和加拿大分別使用“貨幣價值審計”和“綜合審計”來指代績效審計。但綜合來看，最為普遍的名稱仍是“績效審計”。1986年最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）在審計會議上發(fā)表了《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》，在聲明中對績效審計做出了界定：績效審計是對公共部門管理公共資源的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）所做的評價與監(jiān)督[2]，也就是慣稱的“3E審計”。
績效審計的定義隨著審計實踐的開展不斷變化，其內(nèi)涵不斷豐富，最具有代表性的是1989年加拿大學(xué)者丹尼斯?普瑞斯波爾提出“5E審計”的概念。他在傳統(tǒng)“3E審計”的基礎(chǔ)上加入了環(huán)境審計（Environment Audits）和公平性審計（Equity Audits），環(huán)境審計是指審查自然資源的有效利用情況和對生態(tài)的保護情況，公平性審計則是指審查政府項目及政府活動所產(chǎn)生的利益分配與再分配的公平性及其對社會秩序的影響[3]。針對績效審計內(nèi)涵，我國學(xué)者也進行了有益的探索。戚振東等認(rèn)為，我國現(xiàn)階段處于社會問題多樣化突顯的轉(zhuǎn)型時期，政府績效審計不應(yīng)局限于“3E”方面，而應(yīng)擴展績效審計的維度，開展多樣性的績效審計[4]。建設(shè)環(huán)境友好型社會和維護社會公平正義是我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的必然要求，因此“5E”審計和多樣性審計更加適應(yīng)于經(jīng)濟社會發(fā)展對于政府績效審計的內(nèi)在要求，在理論研究中應(yīng)更加重視和采納多樣性審計的有關(guān)定義和內(nèi)涵，比如增加社會發(fā)展的可持續(xù)性維度等，這一方面還有待于持續(xù)深入的研究。
毫無疑問，“3E”中的三個維度之間具有相互聯(lián)系、內(nèi)在統(tǒng)一的關(guān)系。經(jīng)濟性和效率性制約著效果性的達(dá)成：一項公共項目如果存在經(jīng)濟成本偏高、資源利用效率低下的問題，其項目的社會效益等目標(biāo)的實現(xiàn)肯定會受到影響。反之，如果公共項目以效果性為目標(biāo)導(dǎo)向，通過目標(biāo)管理來進行成本控制和優(yōu)化管理，其經(jīng)濟性和效率性往往能達(dá)到較高的水平?？梢姡?jīng)濟性、效率性和效果性的內(nèi)在關(guān)聯(lián)決定了它們之間在某些條件下可以達(dá)成相互促進的良好效果，進一步明晰它們之間的協(xié)同效應(yīng)有利于提升績效審計實務(wù)工作水平。
三、政府績效審計的理論動因
理論界對績效審計產(chǎn)生的動因有各種不同的觀點，最具代表性的是績效審計產(chǎn)生于公共受托責(zé)任，政府績效審計是為了公共部門解除其公共受托責(zé)任而產(chǎn)生的。另有眾多學(xué)者研究了新公共管理運動對績效審計的推動作用，甚至可以說，政府績效審計是配合新公共管理運動需要而得到發(fā)展的，成為了新公共管理運動的內(nèi)容之一。雷達(dá)研究了新公共管理運動和績效審計之間的密切聯(lián)系，新公共管理運動的核心理念引發(fā)了對政府績效和責(zé)任履行的高度關(guān)注，為績效審計創(chuàng)造了政治環(huán)境和管理環(huán)境[5]。陳駿則從利弊兩方面分析了新公共管理運動對績效審計產(chǎn)生的理論與實踐影響，認(rèn)為新公共管理存在一定的誤區(qū)，對績效審計的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面的影響，如“理性經(jīng)濟人假設(shè)”和“市場導(dǎo)向”容易導(dǎo)致審計過程中過分追求效率而忽視公平，“結(jié)果導(dǎo)向”則可能導(dǎo)致審計工作中重視短期績效的評價而忽視長期性的績效指標(biāo)。但另一方面，新公共管理對績效審計也存在著有利影響，比如推動政府審計的重點從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向績效審計，健全了政府績效審計的評價機制，形成了獨立的績效審計機構(gòu)等等[6]。王曉梅全面總結(jié)了績效審計的相關(guān)理論基礎(chǔ)，歸納了三個方面的理論動因：政治學(xué)理論動因表現(xiàn)為社會契約論和人民學(xué)說，經(jīng)濟學(xué)理論動因則是委托理論，而新公共管理理論構(gòu)成了績效審計的行政學(xué)理論動因[7]。
從近年來的研究趨勢看，部分學(xué)者將理論動因研究延伸到了政府績效審計影響因素的研究。趙彩霞、張立民等通過定量分析的方法證實了制度環(huán)境因素對于政府績效審計的開展成效具有顯著的影響[8]。徐相鋒、鮑春雷將協(xié)同理論與政府績效管理相結(jié)合，從縱向協(xié)同、橫向協(xié)同和內(nèi)部協(xié)同三個方面論述了政府績效管理中主客體因素間的相互聯(lián)系和影響[9]。
綜上所述，我國對于績效審計理論動因的研究取得了一定的研究成果，但是相關(guān)的研究相對分散，需要在完整性和系統(tǒng)性方面進行提升。同時，理論動因研究對于績效審計實務(wù)產(chǎn)生的指導(dǎo)作用相對薄弱，有待于在今后研究中得到加強。
四、政府績效審計的職能和目標(biāo)
最高審計機關(guān)國際組織在《國際組織績效手冊》中對績效審計的職能進行了闡述，主要表現(xiàn)為為有關(guān)決策機構(gòu)和政策制定部門提供信息和咨詢服務(wù)。相比而言，我國學(xué)者對于這一問題的研究更為深入，謝志華等將政府績效審計的職能劃分為兩個層面：解除受托責(zé)任層面和決策有用層面[10]。現(xiàn)階段我國績效審計的職能主要以解除政府部門公共受托責(zé)任為主，隨著今后政府職能不斷轉(zhuǎn)型，績效審計的職能將向決策有用層面轉(zhuǎn)變。吳國萍認(rèn)為，在我國現(xiàn)階段政府績效審計的目標(biāo)是對公共資源使用和管理的有效性進行檢查和評價，有效性至少應(yīng)包括經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性四個方面[11]。
綜合來看，以上學(xué)者所論述的績效審計職能和目標(biāo)都具有一定的合理性。隨著政府績效審計內(nèi)涵的不斷豐富和范圍的不斷擴展，其職能和目標(biāo)研究也應(yīng)得到創(chuàng)新發(fā)展。政府績效審計在傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能基礎(chǔ)上，逐步向為行政和立法部門提供決策咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變，其作用不僅表現(xiàn)為解除公共受托責(zé)任，更應(yīng)以推動行政問責(zé)、提升公共價值和促進管理優(yōu)化為目標(biāo)。
五、我國政府績效審計研究的未來方向
首先，政府績效審計研究可以與績效評估研究相互借鑒。溫美琴等認(rèn)為，政府績效審計本身也是一種政府績效評估行為，是對政府部門、財政預(yù)算單位、公共投資項目等的績效所進行的檢查、監(jiān)督和評價[12]。這說明了績效審計與績效評估之間存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系，績效審計的理論研究可以借鑒績效評估的各項研究成果，達(dá)到二者相互促進和共同發(fā)展的效果。
其次，我國政府績效審計研究必須堅持理論創(chuàng)新導(dǎo)向，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的績效審計實務(wù)工作需要。雖然我國在績效審計研究領(lǐng)域相比國際領(lǐng)先水平仍存在一定的差距，但是仍然取得了不少創(chuàng)新性研究成果。比如，陳宋生從制度變遷理論出發(fā)，分析了審計制度變遷的各項影響因素，運用制度經(jīng)濟學(xué)中的制度供需分析、制度變遷的成本-效益對比分析，論證了我國績效審計的未來發(fā)展，為我國從合規(guī)性、真實性審計制度向績效審計制度的轉(zhuǎn)變提出了建設(shè)性的建議[13]。
再次，績效審計理論研究必須與績效審計實踐緊密結(jié)合。深圳市和青島市等地是我國最早開展績效審計的地區(qū)，其政府績效審計經(jīng)驗居于全國的前列，探索出了一系列先進的現(xiàn)代審計方法。深入總結(jié)先進地區(qū)的有益經(jīng)驗并逐步地推廣到全國同類地區(qū)和同類項目，是我國績效審計的良好推廣途徑。
我國學(xué)者仍需對政府績效審計理論進行深入分析和研究，融合績效評估、國家財稅與預(yù)算體制改革、審計體制改革等關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的研究成果，從系統(tǒng)和綜合角度提升我國績效審計的理論與實務(wù)水平。
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(一)審計理念不夠清晰
一是部分單位、部門和員工還停留在對傳統(tǒng)審計的習(xí)慣認(rèn)識上,對履職績效審計的定位、性質(zhì)、作用和意義知之甚少,影響了配合審計工作的積極性、主動性,削弱了審計效果;二是個別審計人員的審計理念也不夠明晰,突出表現(xiàn)為缺乏創(chuàng)造性,在實際工作中表現(xiàn)為較多注重合規(guī)性的查錯補漏,而忽視績效性的綜合評價;較多注重賬、表、憑證的核查,而忽視領(lǐng)導(dǎo)能力和政策水平的宏觀核評;較多注重審計數(shù)量,而忽視審計質(zhì)量等。
(二)審計理論的系統(tǒng)性研究不夠
當(dāng)前央行對于績效審計的理論研究多側(cè)重對某一專業(yè)或某一部門的管理績效審計研究,如對支付清算績效審計、經(jīng)理國庫績效審計等,而未將管理績效審計與領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計作為整體加以系統(tǒng)研究,因此,尚未形成連貫、系統(tǒng)及完整的履職績效審計理論成果。對于人民銀行績效審計的理論研究也是就事論事的多,對方法、手段、評價標(biāo)準(zhǔn)等研究得較少,因而缺乏一套行之有效的系統(tǒng)性理論來指導(dǎo)實踐。
(三)審計的法制環(huán)境不夠健全
一是法規(guī)建設(shè)滯后,沒有明確的履職績效審計條例;二是資源配置、管理利用及科學(xué)的規(guī)則不明確,領(lǐng)導(dǎo)干部履職績效管理處于自發(fā)、半自發(fā)狀態(tài),評價體系尚未形成、審計難以考量;三是法律授權(quán)不明確,即使是2006年2月通過的《中華人民共和國審計法(修正)》也只規(guī)定審計機關(guān)對財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計,不但籠統(tǒng),而且僅涉及管理績效審計中“效益”這部分,多年來的審計實踐更是只注重了“財務(wù)收支”的“真實、合法”方面,對于其他“資源”的“3E”審計很少涉及。
(四)審計標(biāo)準(zhǔn)不夠完善
審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部履職效果進行衡量或評價的尺度,是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據(jù)。1999年以后,財政部等有關(guān)部門陸續(xù)制發(fā)了《國有資本金效績評價規(guī)則》、《企業(yè)效績評價標(biāo)準(zhǔn)》等,為企業(yè)績效評價工作開展提供了有利條件。但是,對于像央行這樣的公共部門的領(lǐng)導(dǎo)干部開展績效審計,目前尚無明確標(biāo)準(zhǔn)。雖然我們在實踐中對一小部分業(yè)務(wù)評價的定量指標(biāo)體系進行了探索,但評價的客觀性有待檢驗。正是由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范和參照藍(lán)本,使履職績效審計還處在初步探索中,績效評價也難以深入。
二、解決方法
(一)轉(zhuǎn)變觀念,突出效率性和效果性評價
績效審計強調(diào)的是對領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位的經(jīng)濟性、效率性及效果性進行的綜合評價,不局限于業(yè)務(wù)操作與管理的合規(guī)性和合法性鑒定,而是上升到對政策傳導(dǎo)、組織參與決策、內(nèi)控建設(shè)和業(yè)務(wù)工作管理等方面效率與效果的評價,真正突出“績效”色彩。
1. 更新審計觀念,強化績效審計意識。大力推進內(nèi)審文化建設(shè),使廣大干部職工認(rèn)識、了解、支持、參與績效審計,形成和諧的內(nèi)部審計環(huán)境。
2. 找準(zhǔn)評價重點,突出效率性和效果性評價。一是評價方針政策和上級行決定情況,對政策傳達(dá)是否及時到位,工作部署及貫徹措施是否科學(xué)、有效等做出評價和鑒定。二是評價組織參與決策情況,主要評價管理決策的民主性、科學(xué)性和有效性,重大事項是否有明確的議事規(guī)則,決策過程是否合規(guī),決策結(jié)果是否符合政策要求等。三是評價內(nèi)部控制的措施和效果,是否建立健全內(nèi)控管理制度、實行分級授權(quán)管理、財權(quán)與事權(quán)分離、加強關(guān)鍵崗位管理等。四是評價綜合管理機制的有效性,內(nèi)部管理是否科學(xué)有效,是否制訂年度、月度工作計劃,有無建立激勵機制等。五是評價業(yè)務(wù)流程,崗位設(shè)置是否符合業(yè)務(wù)分解與控制的要求,如資金核算崗與復(fù)核崗是否分離由專人負(fù)責(zé),業(yè)務(wù)操作上是否存在風(fēng)險隱患。六是評價業(yè)務(wù)工作完成情況,對業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量、效率與效果進行評價,有無出現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)、重大業(yè)務(wù)差錯等。
(二)加強領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計的系統(tǒng)理論研究
一方面,管理績效審計的理論研究,應(yīng)由審計機構(gòu)與研究機構(gòu)形成產(chǎn)、學(xué)、研協(xié)同機制進行系統(tǒng)研究,尤其是對央行這樣的公共管理部門,進行管理績效審計的方法、評價標(biāo)準(zhǔn)等系統(tǒng)研究,將研究結(jié)果運用到對領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計中,使審計實踐具有理論指導(dǎo);另一方面,內(nèi)審部門及時總結(jié)領(lǐng)導(dǎo)干部績效管理審計的經(jīng)驗,從經(jīng)濟性、效益性、效果性三方面評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行職責(zé)情況,從實踐的角度,分析總結(jié)領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計的方式、方法、內(nèi)容等,與系統(tǒng)理論相融合,以實踐驗證理論,促進央行領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計的深入發(fā)展,推動央行內(nèi)審的有效轉(zhuǎn)型。
(三)完善領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計的法律法規(guī)
只有以法律、法規(guī)的形式把履職績效審計確定下來,審計人員在進行審計時才有法可依。因此,要對審計對象、目的、程序、報告基本形式等做出規(guī)定,在此基礎(chǔ)上形成績效審計工作指南,明確在央行開展領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)、原則、執(zhí)業(yè)規(guī)范等,從法制的高度上定位績效審計,包括完善制度、制定準(zhǔn)則、操作指南等,防范審計風(fēng)險,控制績效審計質(zhì)量,保證領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計的順利進行。
(四)探索領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計評價的程序、方法及標(biāo)準(zhǔn)
1. 審計評價程序和方法。在遵循領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計程序的基礎(chǔ)上可采取以下方法和步驟:(1)述職和評議。由領(lǐng)導(dǎo)干部本人在本行中層以上干部會議上述職,根據(jù)述職情況,組織群眾開展評議,評議方式還包括個別談話和書面評價。(2)問卷。包括向?qū)徲媽ο蟆⑿袃?nèi)員工和行外有關(guān)機構(gòu)(人員)發(fā)送問卷。(3)調(diào)查。包括行內(nèi)調(diào)查和行外有關(guān)機構(gòu)(人員)調(diào)查了解。(4)調(diào)閱資料。審計組調(diào)閱審計對象在本行的會議記錄、賬簿、會計報告、工作總結(jié)等資料。(5)實施檢查。查閱資料,對照制度規(guī)定檢查。(6)綜合分析。審計組對審計過程獲取的數(shù)據(jù)和資料進行整理分析,按照評價標(biāo)準(zhǔn)對審計對象進行綜合評價。(7)交換意見。(8)匯總上報。(9)向被審計單位提出整改建議及處理方法,其中,應(yīng)包括換位思考后提出的切實可行的改進工作的方法,對審計結(jié)果顯示出的問題也一定要有具體的改進措施。
2. 探索領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。由于領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計對象不同,不可能為所有績效審計項目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。因此,審計人員必須為每一個審計任務(wù)“量體裁衣”,根據(jù)審計項目及被審計對象的具體特點,有針對性地來制定審計評價標(biāo)準(zhǔn)。評價指標(biāo)可分為全面工作評價指標(biāo)和專項工作評價指標(biāo):
(1)全面工作評價指標(biāo),又細(xì)分為以下幾項指標(biāo),①總體評價類指標(biāo),包括審計對象制定的工作目標(biāo)、工作計劃,公眾評議結(jié)果、被投訴次數(shù)( 率) 等指標(biāo)。通過這類指標(biāo)可判斷審計對象各項職責(zé)是否落實,管理目標(biāo)是否實現(xiàn),據(jù)以判斷其基本績效狀況。②工作業(yè)績評價類指標(biāo),包括審計對象在上級行綜合考評情況、專業(yè)考評情況、單項考評情況以及各類業(yè)務(wù)比賽和勞動競賽獲獎情況、調(diào)研成果等指標(biāo)。通過這類指標(biāo)可判斷審計對象是否在完成上級行下達(dá)的工作任務(wù)的基礎(chǔ)上,開拓創(chuàng)新,拓寬業(yè)務(wù)范圍,據(jù)以判斷其綜合績效狀況。③人力資源管理類指標(biāo),包括定崗定責(zé)、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量等指標(biāo)。通過這類指標(biāo)可判斷審計對象機構(gòu)設(shè)置是否符合精簡的原則;內(nèi)部分工是否合理,職權(quán)是否明確;機構(gòu)運作是否正常,工作是否協(xié)調(diào),工作效率和效能是高還是低,最終評價審計對象人力資源的績效。④內(nèi)部控制類指標(biāo),包括業(yè)務(wù)差錯率、安全事故次數(shù)(率)、違規(guī)違紀(jì)次數(shù)(率)和案件發(fā)生率等指標(biāo)。通過這類指標(biāo)可判斷審計對象的人員配備是否恰當(dāng);崗位責(zé)任制是否得到落實;管理決策是否科學(xué);內(nèi)部管理是否制度化、規(guī)范化,據(jù)以評價其內(nèi)部管理的績效。
【關(guān)鍵詞】績效審計；難點；對策。
審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務(wù)審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績效審計理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經(jīng)濟效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。審計署2007至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政財務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?？冃徲嬕殉蔀閷徲嫻ぷ鞯陌l(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計時存在難點。
（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱?？冃徲嫷幕A(chǔ)是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。任何經(jīng)濟效益評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達(dá)到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，在此三項具體準(zhǔn)則中對經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風(fēng)險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴(yán)重后果。
（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄?？冃徲嬓枰鄻踊蛣?chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開展績效審計應(yīng)采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當(dāng)前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實合法審計仍是主要任務(wù)。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。
2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，作出審計結(jié)論，最后證實審計目標(biāo)。
只有建立了明確的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計意見。
績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
3.要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟效益存在于宏觀經(jīng)濟效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟效益，在績效審計中，應(yīng)克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟效益與長期經(jīng)濟效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計要注意審計企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進技術(shù)時，不但要注重其先進性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟合理性，如果不考慮企業(yè)實際情況，盲目地引進高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，反而會導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價值和使用價值的關(guān)系。在市場經(jīng)濟條件下，商品和勞務(wù)的價格總是不斷地波動，當(dāng)價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。
4.在審計證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。財務(wù)審計的證據(jù)可以通過遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復(fù)雜性，同時又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5.強化審計培訓(xùn)，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績效審計進行培訓(xùn)，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財務(wù)審計不同的問題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經(jīng)驗的培訓(xùn)，重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。
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國際注冊內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)指出：內(nèi)部審計部門是指為了增加價值并改善機構(gòu)的運營而提供獨立、客觀的保證與咨詢服務(wù)的部門、處或小組的顧問或其他從業(yè)人員。內(nèi)部審計部門通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對風(fēng)險管理、控制與治理程序進行評價，進而提高其效率。由此可見，內(nèi)部審計部門存在的價值在于滿足“增加組織價值并改善機構(gòu)的運營”的目的。一切合理合法、可以增加組織價值的方法都應(yīng)運用于為組織服務(wù)，內(nèi)部審計工作也應(yīng)圍繞著為組織增加價值這一目標(biāo)而做計劃、實施的工作。
(一)增值型部審計在已有的研究中存在著以下兩種觀點：一種認(rèn)為增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的一個新階段，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計的一種創(chuàng)新與延伸；另一種觀點認(rèn)為增值型內(nèi)部審計是一種審計新業(yè)務(wù)，或者說成是一個新型審計項目，與管理審計、戰(zhàn)略審計、績效審計等審計項目相似，是為了更好地滿足組織需要而開展的一項新型審計業(yè)務(wù)。無論是一個階段、一個業(yè)務(wù)，其最終目的都是為了滿足組織的需要，使內(nèi)部審計部門在組織中更好地發(fā)揮作用。因此，筆者認(rèn)為把增值型內(nèi)部審計作為一個內(nèi)審發(fā)展的新階段更能體現(xiàn)內(nèi)審在組織中的價值。強調(diào)階段而非業(yè)務(wù)，主要是基于傳統(tǒng)審計方面的考慮，作為一個新階段，表明是在保留了傳統(tǒng)審計優(yōu)勢的基礎(chǔ)上進行的改進。如IIA定義的一樣，內(nèi)審業(yè)務(wù)主要分為保證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)，即使咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展空間再大，也不能摒棄保證業(yè)務(wù)在內(nèi)審中的核心地位。
(二)增加價值的含義IIA將增加價值定義為：通過保證和咨詢服務(wù)來增加組織目標(biāo)達(dá)成的機會，識別運營過程的改善方面，降低風(fēng)險水平。可以看出，增加價值體現(xiàn)在兩個方面，一是增加組織目標(biāo)達(dá)成的機會，即在與總目標(biāo)保持一致的基礎(chǔ)上，通過各種手段和方法，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，通過對組織目標(biāo)提供更可靠的保證，來體現(xiàn)價值；二是識別運營過程的改善方面，降低風(fēng)險水平，即通過幫助機構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，評價改善風(fēng)險管理過程，并在風(fēng)險評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，評價覆蓋機構(gòu)治理、運營及信息系統(tǒng)等內(nèi)容控制程序的充分性與有效性。通過一系列的過程，識別組織運營過程是否改善，運營活動是否充分有效，是否降低了組織風(fēng)險，從而體現(xiàn)內(nèi)部審計部門的價值所在。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制指標(biāo)設(shè)計
增值型內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計新的發(fā)展階段，改變了傳統(tǒng)內(nèi)部審計在組織內(nèi)的定位，提高了內(nèi)部審計部門在組織中的價值，但如何評價這種價值，該價值是否真的從上述兩方面體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門在組織中的作用，則需要從內(nèi)部審計部門的各方面對其開展的工作進行評價和控制。筆者試圖建立一種類似的平衡計分法評價模式對內(nèi)部審計部門績效進行評估。
(一)員工的勝任能力 一個部門離不開人的作用，特別是內(nèi)部審計這種職業(yè)，強調(diào)更多的知識、專業(yè)水平和經(jīng)驗，更強調(diào)入的因素。與注冊會計師職業(yè)相似，內(nèi)部審計師職業(yè)同樣是一個以人為中心、以人為最重要資源的職業(yè)。因此，對內(nèi)部審計部門的績效考評，離不開對員工勝任能力的考評。該方面考核的指標(biāo)包括：審計經(jīng)驗的平均年限；具有職業(yè)資格(包括中級、高級資格職稱，CPA，CIA等相關(guān)證書)的數(shù)量和比例；每名審計人員的年培訓(xùn)時間；公司每100名員工中內(nèi)部審計人員的數(shù)量；內(nèi)部審計員工在內(nèi)部審計部門及其他部門得到提升的時間跨度；內(nèi)部審計人員工作檢查不合格的數(shù)量在其整體審計工作中所占的比例。
(二)準(zhǔn)則、制度、章程的遵守合法、合規(guī)永遠(yuǎn)都是一項工作開展的前提條件，內(nèi)部審計活動也不例外，必須有章可循。但制度也存在著不完善和不全面，有的是總體指導(dǎo)原則，有的是某一具體指導(dǎo)概述，制度留給現(xiàn)實工作一些個人創(chuàng)造空間。因此，在準(zhǔn)則、制度、章程的指導(dǎo)下，合理、謹(jǐn)慎地開展審計工作同樣應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視。該部分的考核指標(biāo)設(shè)計如下：按照國家規(guī)定設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)、配備足夠人數(shù)的審計人員；對準(zhǔn)則、制度的掌握熟練程度；經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)的適當(dāng)?shù)恼鲁?；?nèi)部審計負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)報告關(guān)系；內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人單獨會見審計委員會的次數(shù)；審計工作底稿按要求編制。
(三)審計工作的執(zhí)行過程在總體指導(dǎo)下，應(yīng)考慮的是如何具體應(yīng)用的問題。執(zhí)行前是否有計劃，執(zhí)行后將實際與計劃進行比較是否存在重大差異，并分析其原因；審計資源是否充分，審計成本較以前相比有何重大變化，這一系列問題是構(gòu)成內(nèi)部審計工作中應(yīng)考慮的具體問題，也是評價內(nèi)部審計部門的一個方面?？梢詮囊韵聨c考核：實際完成審計工作數(shù)量占計劃完成數(shù)量的比例；從簽發(fā)報告草稿到簽發(fā)最終報告的時間；審計和非審計服務(wù)的時間和資源分配；審計建議的執(zhí)行比例；成本指標(biāo)，每個審計項目的平均成本；引起系統(tǒng)流程改進的數(shù)量；對經(jīng)營風(fēng)險進行檢查的比例；發(fā)現(xiàn)被審單位沒有合理理由卻拒不接受審計建議的數(shù)量。
(四)審計效果的評價所做工作是否識別、改善風(fēng)險管理，是否得到相關(guān)利益方的認(rèn)可。審計效果評價是從內(nèi)部審計部門以外部的角度評價其績效，其中外部包括高級管理層、外部監(jiān)管機構(gòu)等使用內(nèi)部審計部門工作成果的部門和機構(gòu)。具體包括以下幾個方面的考核：高級管理層滿意度：A管理層請求審計的數(shù)量，B管理層對內(nèi)審部門的主觀評價；審計委員會的滿意度部監(jiān)管機構(gòu)的滿意度；與注冊會計師審計、其他外聘評估、咨詢服務(wù)機構(gòu)的協(xié)作程度；降低經(jīng)營風(fēng)險的效果；審計評價引起的節(jié)約額；采用審計建議后，控制失效或意外發(fā)生的數(shù)量。
三、內(nèi)部審計質(zhì)量評價應(yīng)注意的問題
(一)質(zhì)量控制評價與績效考核的區(qū)別按照標(biāo)準(zhǔn)中的規(guī)定，質(zhì)量控制的目的是在合理程度上保證內(nèi)部審計工作遵守《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計部門章程和其他使用標(biāo)準(zhǔn)。我國審計署于2004年頒布的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》中關(guān)于質(zhì)量控制的規(guī)定也是主要強調(diào)從審計證據(jù)，審計工作底稿等一系列審計過程形成的、能夠反映審計工作質(zhì)量的方面考察審計質(zhì)量，重點在于檢查審計過程的規(guī)范性?？冃Э己耸且环N正式的員工與部門的評估制度。它通過系統(tǒng)的方法、原理來評定和測量員工與部門的工作行為、工作效果。它是企業(yè)管理者與員工之間進行管理溝通的一項重要活動?？冃Э己说慕Y(jié)果直接影響薪酬調(diào)整、獎金發(fā)放及職務(wù)升降等諸多員工的切身利益，其最終目的是改善員工的工作表現(xiàn)，在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的同時，提高員工的滿意程度和未來的成就感，最終達(dá)到企業(yè)和個人發(fā)展的“雙贏”。對員工的工作、績效目標(biāo)等進行定期考核，是其一段時間的工作總結(jié)，同時考核結(jié)果為相關(guān)人事決策(晉升、解雇、加薪、獎金)、績效管理體系的完善和提高等提供依據(jù)。
質(zhì)量控制重視過程的考察，因此質(zhì)量考核更具制度化、書面化、格式化，更適合企業(yè)外部對內(nèi)部的評估考核；而績效考核是以人為中心，通過衡量部門內(nèi)部的人力資源狀況，來完成對較整個部門的評價績效考核相比更具有靈活性，更適合企業(yè)內(nèi)部的考核。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個內(nèi)部部門，更適合從企業(yè)自身角度對其進行考核。
一、內(nèi)部審計在央行治理中的作用
在央行治理中，內(nèi)部審計居于十分特殊的地位，作為實施控制的手段，內(nèi)部審計尤其是在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及央行治理有關(guān)方面的地位與作用日趨突出。
（一）在風(fēng)險管理過程中的作用
組織治理的核心是風(fēng)險管理。央行內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險管理的聯(lián)系日益緊密，并因內(nèi)部審計的特點發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計具有相對獨立性，與其他部門相比，更能從全局角度，更清醒地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。與外部審計相比，它更能從組織的利益和實際出發(fā)，積極主動地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。內(nèi)部審計還具有綜合性，它對所有業(yè)務(wù)進行審查、評價，因而能對面臨的風(fēng)險進行全面地分析、評估，充當(dāng)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計更具有經(jīng)常性和及時性的特點，能隨時針對實際需要和發(fā)生的問題開展審計工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解面臨的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計在央行風(fēng)險管理方面具有獨特的優(yōu)勢，可以通過咨詢服務(wù)方式，積極協(xié)助風(fēng)險管理過程的建立，負(fù)責(zé)定期評價和保證工作，評價風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況，評價行黨委（組）選擇的風(fēng)險管理方式，對風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)。
（二）在內(nèi)部控制過程中的作用
有效的內(nèi)部控制制度對央行治理的成功至關(guān)重要，內(nèi)部控制制度為了央行的工作目標(biāo)而存在，它與業(yè)務(wù)活動融為一體。內(nèi)部審計則又是內(nèi)部控制制度不可或缺的重要組成部分，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計的作用在于測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、遵循性和科學(xué)性，內(nèi)審人員通過收集、調(diào)查等審計方法進行測試，通過對測試資料的分析來評價控制系統(tǒng)的健全程度，針對內(nèi)控薄弱點和失控點發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。健全性測試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全以及關(guān)鍵點是否齊全、準(zhǔn)確；遵循性測試解決內(nèi)部控制制度的符合程度，查明被審計單位的各項控制措施是否真實地存在于管理系統(tǒng)中，是否認(rèn)真遵守制度規(guī)定；科學(xué)性測試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能是否發(fā)揮作用，效果如何，從而達(dá)到監(jiān)督各業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議的工作目標(biāo)。
（三）在評價并改善央行治理中的作用
治理不同于管理，管理主要是指高級管理人員對一般員工的管理，而治理主要是對高級管理人員（包括行長和黨委、黨組成員）的管理，是由組織機構(gòu)、管理制度、激勵和約束機制組成的完整體系。通過日常的內(nèi)部審計活動，客觀地、公正地披露央行治理體系中的空白、滯后、沖突、等情況，揭示和評價職能部門的運作效率和工作績效，形成約束機制，從而不斷地完善央行治理體系。
（四）在幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)中的作用
從國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（SPPIA）及我國基本準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的定義可見，內(nèi)部審計與央行治理的目標(biāo)是一致的。管理的職責(zé)就是認(rèn)真地組織和有效地利用人力、物力、財力資源，努力實現(xiàn)工作目標(biāo)。內(nèi)部審計人員的所有工作都是以實現(xiàn)央行工作目標(biāo)為出發(fā)點，以促進各部門和各級行加強管理、加強內(nèi)部控制為著眼點，通過自己的努力工作為行長和行黨委（組）服務(wù)。內(nèi)部審計通過對各種資源的投入與利用的審查和評價，對央行業(yè)務(wù)活動過程中的內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效率性和效益性提出咨詢措施，促進工作目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計在央行治理中的現(xiàn)狀分析
當(dāng)前，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在央行治理中的作用還存在以下制約因素：
（一）內(nèi)部審計法制建設(shè)不完善
西方國家很早就以法律形式明確了內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，為內(nèi)部審計參與公司治理并發(fā)揮作用提供了廣闊的發(fā)展空間。如美國2002年通過的《薩班斯法案》，以及紐約證券交易所對上市公司的規(guī)定，均明確了內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和作用，使內(nèi)部審計在企業(yè)組織的重要性和影響力得到提升。在我國，內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用還缺乏法律基礎(chǔ)。另一方面，央行內(nèi)部審計規(guī)章制度建設(shè)也不夠健全，內(nèi)部審計的考核機制、責(zé)任追究制度、質(zhì)量控制制度等有待建立和完善。
（二）內(nèi)部審計工作權(quán)威不夠
雖然《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實行行長負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門對行長負(fù)責(zé)并報告工作”，“中國人民銀行內(nèi)審部門依法行使內(nèi)審工作職權(quán)，不受其他部門和個人的干涉”，但是內(nèi)部審計機構(gòu)被設(shè)置于與其他業(yè)務(wù)部門平行，而且審計人員與被審計機構(gòu)的各種利益密切相關(guān)，這種內(nèi)審組織體制在開展同級監(jiān)督時往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，在行內(nèi)很被動。內(nèi)部審計地位不高，使內(nèi)審機構(gòu)及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，作出的審計處理決定也可能因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。
（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)待提高
內(nèi)審隊伍后續(xù)教育不足，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，對國際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r等知識了解甚少，對計算機信息審計涉足不多，造成審計行為不夠規(guī)范，審計作風(fēng)不夠扎實，審計理論鉆研氣氛不夠濃厚，影響了審計報告的質(zhì)量和內(nèi)部審計咨詢、確認(rèn)功能的發(fā)揮。而且內(nèi)部審計機構(gòu)的地位也使部分內(nèi)審人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，不利于進一步提高他們的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計在央行治理中的相關(guān)措施
內(nèi)部審計被置于央行治理的框架之內(nèi)，對保證有效的央行治理至關(guān)重要。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在央行治理中的作用，必須加強以下幾方面的工作：
（一）完善法律法規(guī)制度，提升內(nèi)部審計層次
一是國家應(yīng)充分借鑒西方國家在企業(yè)內(nèi)部審計管理上成熟的先進經(jīng)驗，通過出臺內(nèi)部審計的法律規(guī)定，明確內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，為內(nèi)部審計參與公司治理并發(fā)揮作用奠定法律基礎(chǔ)。二是制定較為健全有效的央行內(nèi)部審計規(guī)范體系，如：通過修訂、完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度，并出臺央行內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、考核和責(zé)任追究管理辦法等，進一步明確央行內(nèi)部審計的目標(biāo)和范圍，內(nèi)部審計部門在央行中的地位、權(quán)利和責(zé)任，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的職責(zé)等，提高內(nèi)部審計的地位，增強內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，提高央行內(nèi)部審計系統(tǒng)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化水平。
（二）進一步加強組織領(lǐng)導(dǎo)，優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境
內(nèi)部審計是一門獨立的學(xué)科，有一套完整的方法體系，需要在一定的環(huán)境才能充分發(fā)揮作用。行長和行黨委（組）要充分認(rèn)識內(nèi)部審計在央行治理中的作用，對內(nèi)部審計工作予以大力支持，通過選調(diào)高素質(zhì)的人員從事內(nèi)部審計工作，并重視審計隊伍的教育、培訓(xùn)；定期聽取內(nèi)部審計工作匯報；在知情權(quán)、參與權(quán)等方面給予內(nèi)部審計特定的權(quán)利；及時排除其他外在因素對內(nèi)部審計工作的不必要干擾，為內(nèi)部審計工作更好的服務(wù)于央行治理營造良好的環(huán)境。
（三）積極轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，探索央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型
央行內(nèi)部審計要積極推進審計轉(zhuǎn)型，審計人員要改變陳舊的審計思維，全面引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、績效管理審計，圍繞業(yè)務(wù)管理中薄弱環(huán)節(jié)和主要風(fēng)險，突出重點實施審計。要強化內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計，“突出三項功能，發(fā)揮三大作用”，促進內(nèi)審部門積極有效參與央行治理。一是突出控制功能，積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，幫助各部門、各分支機構(gòu)升級和完善現(xiàn)行內(nèi)部控制體系，強化和維護控制的有效性，促進控制環(huán)境的持續(xù)改善，發(fā)揮好預(yù)防性作用；二是突出評價功能，監(jiān)督和評估風(fēng)險管理和控制體系，逐步實現(xiàn)審計重心由事后評價控制轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險管理和過程控制，發(fā)揮好防護性作用；三是突出促進功能，促進各部門、各分支機構(gòu)實施全面的風(fēng)險管理，持續(xù)改善各部門、各分支機構(gòu)治理能力，發(fā)揮好建設(shè)性作用。
（四）改進審計手段方式，提升審計效率和效果
一是改進內(nèi)部審計方法。做到事后業(yè)務(wù)、賬務(wù)審計與事中、事前的管理效益審計相結(jié)合；手工賬表審計與計算機信息網(wǎng)絡(luò)審計相結(jié)合；監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。二是提高內(nèi)審工作的科技含量。加快內(nèi)審軟件研發(fā)和應(yīng)用，開發(fā)數(shù)據(jù)接口軟件，實現(xiàn)內(nèi)審系統(tǒng)與各類管理系統(tǒng)的直聯(lián)；三是完善非現(xiàn)場審計技術(shù)手段。建立非現(xiàn)場審計監(jiān)測及常態(tài)化運行機制，落實考核和管理機制，將審計關(guān)口前移，依托遠(yuǎn)程監(jiān)控平臺，以遠(yuǎn)程登錄方式，定期地對被審計單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進行經(jīng)常性、連續(xù)性審計監(jiān)督，實現(xiàn)對被監(jiān)督單位風(fēng)險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，定期提交被監(jiān)管行經(jīng)營分析和風(fēng)險監(jiān)測報告，全面提升非現(xiàn)場審計對審計項目的貢獻度。
（五）加強審計質(zhì)量控制，推進審計結(jié)果運用
一是完善質(zhì)量控制手段。審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計的生命線，內(nèi)部審計應(yīng)制定規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)，建立嚴(yán)密的質(zhì)量控制機制，質(zhì)量控制應(yīng)貫穿于內(nèi)審計劃、組織、實施的全過程，確定以審計質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價考核獎懲機制。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人和項目負(fù)責(zé)人要持續(xù)堅持審計督導(dǎo)，及時解決審計過程中面臨的難題。堅持“三級復(fù)核制”，把審計質(zhì)量控制落到實處，促進提升審計質(zhì)量。二是促進審計成果增值。審計對于查出的問題重在披露和建議，審計報告要由審計組提交行長，將審計結(jié)果作為行黨委（組）決策的重要參考，并作為重要信息在一定范圍內(nèi)披露，以達(dá)到促進央行治理的目的。應(yīng)持續(xù)關(guān)注被審計單位對審計披露問題所采取的糾正措施及其有效性，建立問題整改臺賬，適時開展后續(xù)審計，跟蹤問題整改，驗證審計報告中的審計建議和意見是否符合實際。
（六）加大培訓(xùn)教育力度，提高內(nèi)審人員素質(zhì)
【關(guān)鍵字】傳統(tǒng)會計；管理會計；高級會計實務(wù)；結(jié)合
一、淺析傳統(tǒng)會計和管理會計
傳統(tǒng)會計的重點在于核算、匯總和監(jiān)督。大家的理解都是：會計人員整天都呆在辦公室里進行數(shù)據(jù)核算、整理，對過去數(shù)據(jù)、單子進行整理匯總，出憑證記賬、做報表寫賬本等等。及便是對數(shù)據(jù)的分析，也多為財務(wù)數(shù)據(jù)的分析整理，通過相關(guān)數(shù)據(jù)分析進行預(yù)測預(yù)計等。財務(wù)監(jiān)督更多立足于財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)督、財務(wù)成本監(jiān)督、財務(wù)指標(biāo)監(jiān)督等。這些數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測和監(jiān)督都只是站在財務(wù)崗位、財務(wù)角色中去處理，還沒有站在領(lǐng)導(dǎo)角色去管理，這就不能很好地實現(xiàn)全面性、全局性、更高層次的分析監(jiān)督。
而管理會計則體現(xiàn)了會計崗位納入到管理范圍中去，增加了管理的內(nèi)容，體現(xiàn)了管理的職能。通過把財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測融入到業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、績效管理中去，真正實現(xiàn)以財務(wù)數(shù)據(jù)去影響和指引相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展和決策。會計崗位真正實現(xiàn)管理職能，站在管理者領(lǐng)導(dǎo)者角度進行管理，在管理中發(fā)揮重要作用，成為名副其實的管理崗位。讓財務(wù)人員更好地在管理崗上發(fā)揮才干，甚至在領(lǐng)導(dǎo)崗位上發(fā)揮管理作用。
二、高級會計實務(wù)的內(nèi)容
高級會計實務(wù)所涉及的內(nèi)容有：公司戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略、投資籌資資金管理、全面預(yù)算管理、業(yè)績評價、內(nèi)部控制、成本管理、股份價值和企業(yè)價值、套期保值和股權(quán)激勵、事業(yè)單位采購內(nèi)控投資資產(chǎn)管理等。
三、高級會計實務(wù)和管理會計的結(jié)合
高級會計實務(wù)的內(nèi)容反映了財務(wù)管理、分析、預(yù)測、監(jiān)督的實質(zhì)。它從更高層次對企事業(yè)單位進行全面、深入地管理、評價、預(yù)測等，真正把財務(wù)工作融入到管理中去，真正站在領(lǐng)導(dǎo)高度去籌劃企業(yè)未來、把握風(fēng)險控制、對決策起重要作用。管理會計工作內(nèi)容表明，一定程度上僅僅依靠財務(wù)負(fù)責(zé)人是難以完成的，甚至需要總會計師去協(xié)調(diào)完成管理會計工作。
公司戰(zhàn)略反映企業(yè)集體所走的總路線。企業(yè)將往更高層次發(fā)展，還是保持現(xiàn)有狀態(tài)成長，還是施行減少投入、縮減業(yè)務(wù)范圍等收縮戰(zhàn)略等。這些都要以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行全面分析評估，并結(jié)合市場調(diào)研、分析市場發(fā)展行情趨勢進行科學(xué)準(zhǔn)確地預(yù)測。只有這樣，該決策才能是正確的，才有利于企業(yè)單位發(fā)展。經(jīng)營戰(zhàn)略中，如何降低成本、如何體現(xiàn)產(chǎn)品差異優(yōu)勢、如何使產(chǎn)品更針對性地滿足顧客需求，這些都與財務(wù)數(shù)據(jù)密不可分，同時還要銷售部門，公關(guān)部門，管理部門等共同完成。它已經(jīng)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)分析、財務(wù)決策所能獨立完成的，這充分體現(xiàn)了管理會計的作用和角色定位，它要真正站在管理角度去實現(xiàn)全局性、重要性的指導(dǎo)和決策。對于管理控制模式：制度控制、預(yù)算控制、激勵控制、評價控制等，都屬于管理會計的內(nèi)容，這些僅僅靠財務(wù)工作是不能完成的，它都涉及多個部門，多個工作內(nèi)容，是企業(yè)單位一個全局性的問題。
