發(fā)布時間：2023-10-11 10:05:31
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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)出售；科目對沖法；專用記賬憑證編制
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）05-61 -02
一、無形資產(chǎn)出售核算淺析
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號第二十二條規(guī)定：企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定與固定資產(chǎn)出售處理相一致，但在具體的會計處理上卻有著很大的區(qū)別：固定資產(chǎn)出售的會計處理分為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置、取得固定資產(chǎn)出售收入、發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用支出（含出售不動產(chǎn)的營業(yè)稅金）、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)出售凈損益等幾個環(huán)節(jié)；而無形資產(chǎn)出售將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置、取得無形資產(chǎn)出售收入、發(fā)生無形資產(chǎn)出售營業(yè)稅金、結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)出售凈損益四個環(huán)節(jié)合并處理。這種會計處理存在著以下問題：
1.無形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)的各項工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能會相差一段時間，所以現(xiàn)行關(guān)于無形資產(chǎn)處置的會計處理在會計實務(wù)中有很大難度；
2.無形資產(chǎn)出售的凈收益或凈損失直接計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”只反映無形資產(chǎn)出售的凈損益，不能反映無形資產(chǎn)出售的毛收入或支出數(shù)，會計處理無法反映會計事項的原貌；
3.在采用專用記賬憑證下編制本業(yè)務(wù)的記賬憑證，收款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)并存，無法直接編制專用記賬憑證，必須進(jìn)行拆分編制。
因此筆者建議無形資產(chǎn)出售會計處理應(yīng)比照固定資產(chǎn)出售會計處理進(jìn)行，設(shè)置“無形資產(chǎn)處置”會計科目，具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：
1.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置：按無形資產(chǎn)賬面價值，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，按已攤銷的金額，借記“累計攤銷”， 按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按無形資產(chǎn)的賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”科目；
2.出售無形資產(chǎn)收入：按出售收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目；
3.發(fā)生的營業(yè)稅金：按應(yīng)繳納的營業(yè)稅金，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目；
4.出售凈損益處理：在出售無形資產(chǎn)的各項事務(wù)全部完成以后，結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈收益時，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“營業(yè)外收入――出售無形資產(chǎn)收益”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈損失時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目。
【例1】甲公司將其購入的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為750 000元，已攤銷525 000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為450 000元，款項存入銀行，應(yīng)交稅費30 000元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：
（1）將轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時：
借：無形資產(chǎn)處置 225 000
累計攤銷 525 000
貸：無形資產(chǎn) 750 000
（2）收到轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價款時：
借：銀行存款 450 000
貸：無形資產(chǎn)處置 450 000
（3）計算應(yīng)交出售無形資產(chǎn)營業(yè)稅時：
借：無形資產(chǎn)處置 30 000
貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅 30 000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得時：
借：無形資產(chǎn)處置 195 000
貸：營業(yè)外收入――出售無形資產(chǎn)收益 195 000
二、錯賬更正“科目對沖法” 淺析
一般認(rèn)為，錯賬的更正方法有三種：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而憑證沒有錯誤，采用劃線更正法；結(jié)賬后當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法；結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補充登記法。
筆者認(rèn)為，“紅字更正法”應(yīng)與補充登記法相對應(yīng)，適用于結(jié)賬后當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，對于結(jié)賬后當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，從而引起記賬錯誤，應(yīng)采用“科目對沖法”。
“科目對沖法”，適用于對于結(jié)賬后當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，從而引起記賬錯誤。其方法是：對科目錯誤而金額正確的記賬憑證，重新編制一張憑證，借方為正確的會計科目，貸方為原錯誤的會計科目，并據(jù)以入賬。
【例2】企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用原材料3 500元，編制如下記賬憑證，并已據(jù)以入賬。
借：制造費用 3 500
貸：原材料 3 500
此錯誤屬于科目錯誤，更正時：只需填制一張記賬憑證，借方為正確會計科目，貸方為原錯誤會計科目，并據(jù)以登記入賬。
借：管理費用 3 500
貸：制造費用 3 500
“科目對沖法”的優(yōu)點在于：（1）簡化了錯賬更正的工作量，若采用“紅字更正法”需編制兩張記賬憑證，并相應(yīng)多次登記賬簿；（2）減少了賬簿中出現(xiàn)紅字的頻率，規(guī)范了賬簿記錄；（3）“科目對沖法”的使用，使錯賬更正方法更易理解和應(yīng)用，即：記賬憑證正確，登記賬簿錯誤采用“劃線更正法”；記賬憑證科目錯誤，采用“科目對沖法”；記賬憑證所記金額大于應(yīng)記金額，采用“紅字沖銷法”；記賬憑證所記金額小于應(yīng)記金額，采用“補充登記法”。
三、特殊業(yè)務(wù)下專用記賬憑證編制淺析
專用記賬憑證是指專門用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用記賬憑證按其記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，一般可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。但在實際工作中，往往會存在同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)既涉及現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)，同時又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，在日常的會計教學(xué)工作和具體的會計實際工作中，教法和做法不盡相同，影響了教學(xué)的科學(xué)性和會計核算的正確性。
企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如銷售商品時收到部分貨款另一部分貨款賒銷、購進(jìn)材料部分貨款支付另一部分貨款賒欠、報銷差旅費預(yù)借款不足補付現(xiàn)金等，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)與收付款業(yè)務(wù)同時發(fā)生，在會計教學(xué)中，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)只需編制一筆復(fù)合會計分錄，但在會計實際工作中在編制專用記賬憑證的情況下，需要拆分，分別編制收（付）款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。拆分編制專用記賬憑證應(yīng)符合以下原則：其一，記賬憑證后必須附有原始憑證；其二，記賬憑證金額與所附原始憑證金額應(yīng)一致；其三，記賬憑證上的會計分錄能完整地說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
【例3】3月10日，茂源公司按購銷合同向東風(fēng)公司發(fā)出甲商品一批，售價500 000元，增值稅銷項稅額85 000元，共計585 000萬元，當(dāng)日收到東風(fēng)公司開來的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額468 000萬元，雙方約定余款一個月后結(jié)算，茂源公司已辦妥進(jìn)賬手續(xù)。
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計教學(xué)中編制的會計分錄為：
借：銀行存款 468 000
應(yīng)收賬款―東風(fēng)公司 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000
但在實際會計工作中，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時涉及到收款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，在編制專用記賬憑證時不應(yīng)將金額簡單拆分而是根據(jù)業(yè)務(wù)完整性分析：首先，看作銷售商品貨款尚未收到；其次，收到部分欠貨款已存入銀行。編制的專用記賬憑證分別為：
（1）根據(jù)增值稅銷售發(fā)票記賬聯(lián)應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證：
借：應(yīng)收賬款―東風(fēng)公司 585 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000
（2）根據(jù)從銀行辦理進(jìn)賬取得的收賬通知聯(lián)應(yīng)編制收款憑證：
借：銀行存款 468 000
貸：應(yīng)收賬款―東風(fēng)公司 468 000
上述編制的轉(zhuǎn)賬憑證： （1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容為企業(yè)向東方公司銷售商品貨款尚未收到；（2）所附的原始憑證為增值稅銷售發(fā)票記賬聯(lián)；（3）記賬憑證金額與所附原始憑證金額一致。
上述編制的收款憑證：（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容為企業(yè)收到東方公司部分欠貨款。（2）所附的原始憑證為進(jìn)賬單收賬通知聯(lián)；（3）記賬憑證金額與所附原始憑證一致。
【例4】3月12日茂源公司業(yè)務(wù)員張海報銷差旅費6400元（上月預(yù)借款為6000元），出納員以現(xiàn)金補付400元。
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計教學(xué)中編制的會計分錄為：
借：管理費用 6400
貸：其他應(yīng)收款―備用金（張海） 6000
庫存現(xiàn)金 400
但在實際會計工作中，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時涉及到付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，在編制專用記賬憑證時拆分為：首先，看作報銷差旅費；其次，補付差額款。編制的專用記賬憑證分別為：
（1）根據(jù)差旅費報銷單及所附的原始憑證應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證：
借：管理費用 6400
貸：其他應(yīng)收款―備用金（張海） 6400
（2）根據(jù)借款單（超過預(yù)借款部分填制的借款單）應(yīng)編制付款憑證：
借：其他應(yīng)收款―備用金（張海） 400
貸：庫存現(xiàn)金 400
上述編制的轉(zhuǎn)賬憑證： （1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容為報銷差旅費；（2）所附的原始憑證為差旅費報銷單及所附原始憑證；（3）記賬憑證金額與所附原始憑證金額一致。
編制的付款憑證：（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容為借出差旅費。（2）所附的原始憑證為補填的借款單；（3）記賬憑證金額與所附原始憑證一致。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006，2.
[2]財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009，1.
[3]出納崗位實務(wù)[M].北京：立信會計出版社，2014，1.
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初級考試會計實務(wù)真題1.下列期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的表結(jié)法表述正確的是(
)
A.表結(jié)法下不需要設(shè)置"本年利潤"科目
B.年末不需要將各項損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目
C.各月末需要將各項損益類科目發(fā)生額填入利潤表來反映本期的利潤(或虧損)
D.每月末需要編制轉(zhuǎn)賬憑證將當(dāng)期各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤"科目
2.某企業(yè)2019年12月份發(fā)生如下事項：銷售M商品的同時出售不單獨計價的包裝物的成本為5萬元;
計提的管理用無形資產(chǎn)的攤銷額為1萬元，出租包裝物的攤銷額為0.5萬元。則該企業(yè)2019年12月份應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的金額為()萬元
A.8.5
B.0.5
C.8
D.6.5
3.甲制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同消耗的燃料費用為6000元，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品10件，B產(chǎn)品20件;
A產(chǎn)品燃料定額消耗量為10千克，B產(chǎn)品燃料定額消耗量為25千克。則按定額消耗量比例分配計算的B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費用為()元
A.1000
B.5000
C.4285.71
D.1714.29
4.年末,事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入()科目。
A.專用基金
B.本年盈余分配
C.經(jīng)營結(jié)余
D.非財政撥款結(jié)余分配
5.(單選)下列哪項屬于非流動負(fù)債的是()
A、預(yù)收賬款
B、應(yīng)交稅金
C、應(yīng)付債券
D、應(yīng)付利息
6.下列各項中，導(dǎo)致銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的未達(dá)賬是()
A.銀行根據(jù)協(xié)議支付當(dāng)月電話費并已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知
B.企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票并入賬，收款方尚未提現(xiàn)
C.銀行已代收貨款并入賬，企業(yè)尚未收到收款通知
D.企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并入賬，收款方未辦理轉(zhuǎn)賬
7.(單選)2019年,某公司共發(fā)生經(jīng)營活動短期借款利息費用90萬元。
收到流動資金存款利息收入1萬元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費15萬元,不考慮其他因素,2019年度發(fā)生的財務(wù)費用的金額為( )
A.90
B.105
C.106
D.104
8.(單選)下列各項中,企業(yè)計入營業(yè)外支出的是(
)
A.對外捐贈設(shè)備支出
B.出售閑置設(shè)備凈損失
C.確認(rèn)房屋減值損失
D.原材料因管理不善發(fā)生的盤虧凈損失
9.(單選)下列各項中,關(guān)于記賬憑證填制基本要求的表述不正確的是()
A.可以將不同內(nèi)容和類別的原始憑證合并填制一張記賬憑證
B.登記賬簿前,記賬憑證填制錯誤的應(yīng)重新填制
C.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號
D.除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證,其他記賬憑證必須附原始憑證
10.(多選)下列各項中,企業(yè)應(yīng)計提折舊的有(
)
A.已提足折舊繼續(xù)使用的生產(chǎn)線
B.非生產(chǎn)經(jīng)營用的中央空調(diào)設(shè)施
C.日常維修期間停工的生產(chǎn)設(shè)備
D.上月已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的辦公大樓
11.屬于政府負(fù)債計量屬性的是(
)
A 歷史成本
B 現(xiàn)值
C 公允價值
D 名義金額
12.(多選題)下列各項中屬于視同銷售行為的有(
)
A將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造辦公樓
B將外購的材料用于建造廠房
C將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東
D將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利
13.某股份有限公司為增值稅一般納稅人.2019
年初，所有者權(quán)益總額為 54000 萬元.其中未分配利潤金額為 6000 萬元。2019年公司發(fā)生與所有者權(quán)益相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下:
(1)4 月 1 日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，宣告發(fā)款現(xiàn)金股利 1600 萬元 。4 月 29 日，以銀行存款實際支 付現(xiàn)金股利
(2)5 月 8 日經(jīng)批準(zhǔn)以增發(fā)股票的方式集資金:共增發(fā)普通股 500 萬股:每股面值 1 元，每股發(fā)行價格 5 元:證券公司發(fā)行費用為 80萬元，取得的增值稅專用發(fā)票注明 的增值稅稅額為 4.8 萬元，從發(fā)行收入中扣除。股票已全部發(fā)行完畢，收到的股款已存入銀行。
(3)全年實現(xiàn)利潤總額為 6035 萬元，其中，當(dāng)年實現(xiàn)國債利息收入 45 萬元，支付稅收滯納金 10萬元。除上述事項外，無其他納稅調(diào)整和遞延所得稅事項，該公司適用的所得稅稅率為 25%。
要求，根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析圖答下列小題、(答案中的全額單位用萬元表示)
(1)根據(jù)材料 1，下列各項中，該公司宣告和支付現(xiàn)金股利相關(guān)會計處理()
A.宣告時貸記“應(yīng)付股利“科目 1600 萬元
B.支付時借記“利潤分配一未分配利潤”科目 1600 萬元
C.宣告時借記“利潤分配:應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目 1600 萬元
D.支付時貸記“銀行存款”科目 1600 萬元
(2)根據(jù)資料(2)，下列各項中，該公司增發(fā)普通股相關(guān)會計處理表述正確的是( )
A.借記“財務(wù)費用“科目 80 萬元
B.借記“銀行存款”科目 2415.2 萬元
c.貨記“資本公積一一股本溢價“科目 1920 萬元
D.貸記“股本”科目 500 萬元
(3)根據(jù)資料(3)，公司 2019 年度所得稅費用的金額是( )萬元。
A.1517.5
B.1508.75
C.1497.5
D.1500
(4)根據(jù)期初資料、資料(1)至(3)，該公司 2019 年 12 月 31 日未分配利潤的金額是()萬元。
A.4400
B.6000
C.10535
D.8935
14.下列各項中,導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)利潤金額發(fā)生變化的是(
)
A.發(fā)放現(xiàn)金股利
B報廢設(shè)備凈損失
C.向慈善組織捐贈現(xiàn)金支出
D.支付行政管理設(shè)備日常修理費
15.下列各項中，屬于所有權(quán)益變動表“本年增減變動金額”項目的有()
A.盈余公積彌補虧損
B.提取盈余公積
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本.
16.下列各項中,不影響留存收益總額的是(
)
A以盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利
B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
C以盈余公積彌補虧損
D以實現(xiàn)的凈利潤分配現(xiàn)金股利
17.下列各項中,企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品成本借記的會計科目是(
)
A主營業(yè)務(wù)成本
B發(fā)出商品
C銷售費用
D.其他業(yè)務(wù)成本
18.下列各項中,企業(yè)通過”待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的業(yè)務(wù)是(
)。
A.固定資產(chǎn)報廢
B.固定資產(chǎn)減值
C.固定資產(chǎn)盤盈
D.固定資產(chǎn)盤虧
19.2019年9月,某企業(yè)報經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)無法查明原因的現(xiàn)金溢余500元、轉(zhuǎn)銷由于債權(quán)單位撤銷無法清償?shù)膽?yīng)付賬款8000元,出售管理用設(shè)備確認(rèn)凈收益6000元。
不考慮其他因素,2019年9月該企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)外收入為()元。
A.14500
B.8500
C.6500
D.14000
20.事業(yè)單位對以名義金額計量的固定資產(chǎn)不計提折舊。
( )
21.(單選)下列各項中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)是(
)
22.下列各項中,企業(yè)以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)借記的會計科目是(
)。
A.管理費用
B.研發(fā)費用
C.財務(wù)費用
D.在建工程
23.下列各項中,屬于企業(yè)在產(chǎn)品的是(
)
A、企業(yè)銷售的自制半成品
B、已經(jīng)驗收入庫的在產(chǎn)品
C、已經(jīng)驗收入庫的外購材料
D、已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫的產(chǎn)品
24.季節(jié)性停工損失在產(chǎn)品成本核算的正常停工費用是計入當(dāng)期損益。
( )
25.(單選)某產(chǎn)品需要經(jīng)過三道工序加工完成,各工序單位工時定額為:第一道工序120小時,第二道工序160小時,第三道工序220小時。
假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。則采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算第二道工序在產(chǎn)品的完工率為()
A.56%
B.40%
C.12%
D.24%
26.(單選)下列各項中,關(guān)于存貨期末計量會計處理表述正確的是(
)。
A.當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時，應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計價
B.當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時,應(yīng)將其差額計入當(dāng)期損益
C.已計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回
D.當(dāng)存貨賬面價值高于其可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備
27.甲公司2016年10月1日購入一項固定資產(chǎn),原價為1200萬元預(yù)計使用年限為4年預(yù)計凈殘值為
2%。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊，則2017年應(yīng)當(dāng)計提的折舊額為( )萬元
A.341.28
B:450.8
C.373.62
D.470.4
28.2019年10月31日,甲公司與客戶簽訂合同,為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌,合同價格為10萬元(不合稅價)。
截至2019年12月31日，甲公司共更換鐵軌60根剩余部分預(yù)計在2020年2月29日之前完成。該合同僅包含-項履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某-時段內(nèi)履行的條件。甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。至2019年12月31日，甲公司履約進(jìn)度為()
A0
B 60%
C 100%
D 50%
29.下列各項中屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有()
A累計盈余
B專用基金
C本期盈余
D無償調(diào)撥凈資產(chǎn)
30.【材料】甲公司為工業(yè)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%.2019年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1) 將外購的一批原材料對外銷售，取得銷售價款35萬元，增值稅稅額為4.55萬元，該批原材料的成本為22萬元，以上款項已存入銀行
(2) 將自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于建設(shè)某生產(chǎn)線工程，該批產(chǎn)品成本為160萬元，市場售價為200萬元。
(3) 將閑置設(shè)備與乙公司簽訂2020至2022年短期租賃協(xié)議，根據(jù)協(xié)議規(guī)定年租金500萬元(含稅，稅率為13%) , 當(dāng)日已收取下年度租金。
(4) 銷售一批產(chǎn)品給丙公司，該批產(chǎn)品標(biāo)價200萬元，由于已經(jīng)陳舊過時，甲公司給予丙公司30%的商業(yè)折扣，同時，在合同中約定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20, 1/30 (計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。
(5) 將自行研發(fā)的一項專利權(quán)出租給]公司使用，月租金為10萬元(不含稅，稅率6%) , 當(dāng)日已收到本月租金。已知該專利權(quán)年攤銷額為12萬元。
(1)根據(jù)上述資料，下列說法中正確的是()
A銷售材料應(yīng)通過"營業(yè)外收入"科目核算
B將自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程建設(shè)應(yīng)確認(rèn)收入
C將設(shè)備出租當(dāng)年無需確認(rèn)收入
D出租專利權(quán)應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)收入
(2)根據(jù)資料(2) , 下列會計處理正確的是()
A 借：在建工程160
貸：庫存商品160
B 借：在建工程186
貸：庫存商品226
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26
C 借：在建工程226
貸：主營業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26
D 借：主營業(yè)務(wù)成本160
貸：庫存商品160
(3)根據(jù)資料(4) 下列說法中正確的是( )
A 甲公司應(yīng)按200萬元確認(rèn)收入，按60萬元確認(rèn)銷售費用
B 甲公司應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入
C 甲公司應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)收入
D 甲公司實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入財務(wù)費用
(4)根據(jù)資料(5) , 下列會計處理正確的是( )
A 借：銀行存款10.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入10.6
B 借：銀行存款10.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入10
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.6
C 借：銀行存款10.6
貸：其他業(yè)務(wù)收入10
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.6
D 借：其他業(yè)務(wù)成本12
貸：累計攤銷12
(5)根據(jù)上述資料，甲公司2019年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為( ) 萬元。
A 245
B 685
C 185
D 385
31.【材料】某制造企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，制造費用單獨核算。
生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，2019年12初無在產(chǎn)品，12月份該企業(yè)基本生產(chǎn)車間發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
(1) 本月耗用材料315萬元，其中甲產(chǎn)品耗用300萬元，車間機物料消耗5萬元，廠房日常維修耗用10萬元。
(2)月未分配本月基本生產(chǎn)車間工資共計125萬元，其中車間生產(chǎn)工人100萬元、車間管理人員25萬元，計提職工社會保險費20萬元，其中車間生產(chǎn)工人16萬元、車間管理人員4萬元。
(3) 本月基本生產(chǎn)車間計提折舊費共計30萬元，其中生產(chǎn)設(shè)備18萬元，車間一般管理用設(shè)備12萬元。
(4) 本月末完工甲產(chǎn)品100件，在產(chǎn)品50件：在產(chǎn)品直接材料定額成本為80萬元、直接人工定額成本為20萬元、定額制造費用為15萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答以下小題(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)根據(jù)期初資料和材料1至4, 下列各項中，本月完工甲產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本計算結(jié)果正確的是()
A.月末在產(chǎn)品總成本為115萬元
B.月末在產(chǎn)品單位成本為2.3萬元
C.完工產(chǎn)品單位成本為3.65萬元
D.完工產(chǎn)品總成本為365萬元
(2)根據(jù)資料(2) , 下列各項中，本月應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)會計處理表述正確的是( )
A.計入應(yīng)付職工薪酬總額為145萬元
B.計入制造費用的職工薪酬總額為29萬元
C.計入管理費用的職工薪酰總額為29萬元
D.計入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額為116元
(3)下列各項中本月車間設(shè)備計提折舊會計處理正確的是()
A.管理設(shè)備計提折舊：借：制造費用12 貸：累計折舊12萬元
B.生產(chǎn)設(shè)備計提折舊：借：生產(chǎn)成本18貸：累計折舊18萬元
C.生產(chǎn)設(shè)備計提折舊：借：制造費用18 貸：累計折舊18萬元
D.管理設(shè)備計提折舊：制造費用19貸：累計折舊19萬元
(4)根據(jù)資料(1) 至(3) , 下列各項中，本月發(fā)生的制造費用總額是()
A.64
B.56
C.490
D.434
初級考試會計實務(wù)真題答案解析1.【答案】C【解析】表結(jié)法下，各損益類科目每月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
但每月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。表結(jié)法下，年中損益類科目無須結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。
2.【答案】B【解析】出售不單獨計價的包裝物計入銷售費用，計提管理用無形資產(chǎn)的攤銷計入管理費用，出租包裝物的攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本。
3.【答案】B【解析】分配率=6000/(10×10+20×25)=10;
B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費用=10×20×25=5000元。
4.【答案】B【解析】分配率=6000/(10×10+20×25)=10;
B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費用=10×20×25=5000元。
5.【答案】C【解析】非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
6.【答案】A【解析】選項A：銀付企業(yè)未付，導(dǎo)致銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額;
選項B：企業(yè)已付銀行未付，導(dǎo)致銀行日記賬余額小于銀行對賬單余額;選項C：銀行已收企業(yè)未收，銀行日記賬余額小于銀行對賬單余額;選項D：企業(yè)已付銀行未付，導(dǎo)致銀行日記賬余額小于銀行對賬單余額。
7.【答案】D【解析】財務(wù)費用金額=90-1+15=104(萬元)。
8.【答案】A【解析】選項B計入資產(chǎn)處置損益;
選項C計入資產(chǎn)減值損失;選項D計入管理費用。
9.【答案】A【解析】記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制;
但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
10.【答案】BCD【解析】除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。
11.【答案】ABC【解析】政府負(fù)債的計量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。
12.【答案】CD【解析】企業(yè)有些交易和事項按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。
視同銷售需要交納增值稅的事項主要有：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費、作為投資提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、對外捐贈等。選項AB不需作增值稅處理。
13.(1)【答案】ACD【解析】
宣告時：
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 1600
貸：應(yīng)付股利 1600
支付時：
借：應(yīng)付股利 1600
貸：銀行存款 1
(2)【答案】BCD【解析】
借：銀行存款 2500
貸：股本 500
資本公積——股本溢價 2000
借：資本公積——股本溢價 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 4.8
貸：銀行存款 84.8
可合并為一筆分錄：
借：銀行存款 2415.2
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 4.8
貸：股本 500
資本公積——股本溢價 1920
(3)【答案】D【解析】
當(dāng)期所得稅=(6035-45+10).25%=1500
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1500+0=1500
(4)【答案】D【解析】本年凈利潤=6035-1500(所得稅費用)=4535 萬元
年末未分配利潤=年初未分配利潤+本年實現(xiàn)凈利潤-本年分配
=6000+4535-1600(現(xiàn)金股利)=8935萬元 (本題不考慮其他因素)
14.【答案】D【解析】選項A計入“應(yīng)付股利“，為稅收利潤分配，不影響營業(yè)利潤;
選項B計入“營業(yè)外支出”科目，影響利潤總額，不影響營業(yè)利潤;選項C計入“營業(yè)外支出”科目，不影響營業(yè)利潤;選項D計入“管理費用”科目，故選D。
15.【答案】ABCD【解析】四個選項屬于所有權(quán)益變動表“本年增減變動金額”項目。
16.【答案】C【解析】盈余公積補虧
借:盈余公積
貸:利潤分配一盈余公積補虧
借貸都是留存收益科目。
17.【答案】B【解析】
借:發(fā)出商品
貸:庫存商品
18.【答案】D【解析】固定資產(chǎn)盤盈通過以前年度損益調(diào)整。
19.【答案】B【解析】現(xiàn)金溢余通過“營業(yè)外收入”核算:無法清償?shù)目铐椡ㄟ^“營業(yè)外收入”核算:處置設(shè)備通過“資產(chǎn)處置損益”核算。
應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=500+8000=8500元。
20.【答案】正確【解析】除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)外，單位應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊。
21.【答案】B【解析】單位應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊，下列固定資產(chǎn)除外:文物和陳列品、動植物、單獨計價入賬的土地、圖書、檔案和以名義金額計量的固定資產(chǎn)。
22.【答案】C【解析】企業(yè)以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付了增值稅進(jìn)項稅額并取得了增值稅專用發(fā)票，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。
23.【答案】B【解析】A屬于半成品，C屬于材料，D屬于產(chǎn)成品。
24.【答案】錯【解析】正常停工損失計入產(chǎn)品成本。
25.【答案】B【解析】第二道工序在產(chǎn)品的完工率=(120+160×50%)/(120+160+220)=40%。
26.【答案】D【解析】存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，當(dāng)賬面價值高于其可變現(xiàn)凈值時，發(fā)生了減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。
存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。
27.【答案】B【解析】1200.(1-2%).4/10/.10/12+1200.(1-2%).3/10.2/12=450.8
28.【答案】B【解析】60/100=60%
29.【答案】ABCD【解析】略
30.(1)【答案】CD【解析】A-通過其他業(yè)務(wù)收入科目核算;
B-不確認(rèn)收入。
(2)【答案】A【解析】略
(3)【答案】BD【解析】企業(yè)應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。現(xiàn)金折扣不影響收入的確認(rèn)，應(yīng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。
(4)【答案】C【解析】出租專利權(quán)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入。無形資產(chǎn)按月攤銷，月攤銷額為12/12=1萬元。
(5)【答案】C【解析】35(資料1)+200.70%(資料4)+10(資料5)= 185 萬元
31.(1)【答案】AB【解析】月末在產(chǎn)品總成本為80+20+15=115萬元，在產(chǎn)品單位成本=115/50=2.3萬元
完工產(chǎn)品總成本=315+125+20+30-115=375萬元，完工產(chǎn)品單位成本=375/100=3.75萬元
(2)【答案】ABD【解析】工資和社會保險費都計入應(yīng)付職工薪酬中，車間工人的職工薪酬計入生產(chǎn)成本中(100+16=116萬)，車間管理人員的職工薪酬計入制造費用中(25+4=29萬)。
會計憑證是登記會計賬簿的依據(jù),根據(jù)核對的會計賬簿定期編制會計報表,為保證會計報表的準(zhǔn)確性,需要定期或不定期地對企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行清查,核對會計賬簿的真實性。
二、會計實務(wù)一般流程與基礎(chǔ)會計課程章節(jié)之間聯(lián)系
案例:甲公司從外地購入A材料40000元,B材料20000元(不考慮稅金）,材料已驗收入庫,款項尚未支付。要求:1、編制原始憑證和記賬憑證。2、分別登記明細(xì)分類帳和總賬。3、根據(jù)賬簿資料填制會計報表中相關(guān)數(shù)據(jù)。
(一）取得或填制原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證
首先,作為甲公司來說,A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一項資產(chǎn)的增加,同時款項尚未支付,又是一項應(yīng)付而未付款的義務(wù)的增加,即一項負(fù)債增加;這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)對于甲公司來說,既有權(quán)利的變動又有義務(wù)變動。這一流程涉及到第二章中會計的對象、會計對象要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤）等相關(guān)的會計基礎(chǔ)理論。其次,甲公司應(yīng)作如下會計分錄借:原材料一A材料40000一B材料20000貸:應(yīng)付賬款60000本案例中會計科目(或會計賬戶）即指會計分錄中的“原材料”和“應(yīng)付賬款”?？梢郧宄姆从臣坠敬斯P經(jīng)濟業(yè)務(wù),會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號,借方反映原材料,后面還要加A材料和B材料的核算,貸方反映應(yīng)付賬款,以及應(yīng)付賬款的金額.這就是第三章復(fù)式記賬中借貸記賬法以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的相關(guān)內(nèi)容。在具體會計實務(wù)中,往往是將會計分錄上所反映的內(nèi)容體現(xiàn)在記賬憑證上,記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素,即借貸方向、會計科目、金額外,還需填列日期、摘要、編號等相關(guān)內(nèi)容。這是第五章會計憑證中涉及的。
(二）登記會計賬簿。
理論第六章講述的登記會計賬簿內(nèi)容聯(lián)系具體的會計實務(wù),要求一是準(zhǔn)確,完整,將會計憑證日期、編號、內(nèi)容摘要、金額等資料逐項計入賬內(nèi);二是對于每一項會計事項,既要計入總賬,還要計入該總賬所屬的明細(xì)賬;三是登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號。各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁,凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示。
(三）財產(chǎn)清查。
上述案例中,為保證會計賬簿記錄的真實、正確,甲公司必須定期或不定期地進(jìn)行財產(chǎn)清查,即賬簿記錄中原材料一A材料的賬面數(shù)額與實際結(jié)存數(shù)額的差異等情況,避免和及時糾正會計記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計算錯誤,為經(jīng)濟管理提供可靠的信息,做到賬實相符,這是第七章的財產(chǎn)清查。
(四）編制會計報表。
我在這家公司的財務(wù)部主要的實習(xí)內(nèi)容包括出納工作和會計工作，其中有記賬憑證的制作，記賬憑證的釘制，銀行電匯單的填寫，對銀行對賬單的記錄，計算印花稅等等。 記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證.記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容或者按其反映的內(nèi)容是否與貨幣資金有關(guān)可分為收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證.會計人員填制記賬憑證要嚴(yán)格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行，除必須做到記錄真實，內(nèi)容完整，填制及時，書寫清楚之外，還必須符合下列要求:摘要欄是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明，要求文字說明要簡煉，概括，以滿足登記賬簿的要求，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，按照會計制度的規(guī)定，確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目.科目使用必須正確，不得任意改變，簡化會計科目的名稱，有關(guān)的二級或明細(xì)科目要填寫齊全，記賬憑證中，應(yīng)借，應(yīng)貸的賬戶必須保持清晰的對應(yīng)關(guān)系，一張記賬憑證填制完畢，應(yīng)按所使用的記賬方法，加計合計數(shù)，以檢查對應(yīng)賬戶的平衡關(guān)系，記賬憑證必須連續(xù)編號，以便考查且避免憑證散失，每張記賬憑證都要注明附件張數(shù)，以便于日后查對.這家公司用的財務(wù)軟件是用友財務(wù)軟件，所以日常憑證的制作都是用電腦完成的，具體操作方法 1、記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據(jù)，必須針對不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確填寫，不可漏填或錯填.
2、必須按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，編制會計分錄，填入借方科目和貸方科目欄，二級或明細(xì)科目是指一級科目所屬的二級或明細(xì)科目，不需要進(jìn)行明細(xì)核算的一級科目，也可以不填二級或明細(xì)科目欄.
3、金額欄登記的金額應(yīng)和借方科目或貸方科目相對應(yīng)或與一級科目，二級或明細(xì)科目分別對應(yīng).
4、過賬符號欄，是在根據(jù)該記賬憑證登記有關(guān)賬簿以后，在該欄注明所記賬簿的頁數(shù)或劃√，表示已經(jīng)登記入賬，避免重記，漏記，在沒有登賬之前，該欄沒有記錄.
5、憑證編號欄.記賬憑證在一個月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號，以便查核.收款，付款和轉(zhuǎn)賬憑證分別編號，對于收，付款憑證還要根據(jù)收付的現(xiàn)金或銀行存款分別編號，如銀收字第×號，現(xiàn)付字第×號，轉(zhuǎn)字第×號.一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要編制多張記賬憑證時，可采用分?jǐn)?shù)編號法.
6、記賬憑證的日期.收付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期填寫;轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫，也可按填制記賬憑證的日期填寫.
7、記賬憑證右邊附件×張，是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數(shù)，在憑證上必須注明，以便查核.如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件××張，見第××號記賬憑證，如果原始憑證需要另行保管時則應(yīng)在附件欄目內(nèi)加以注明.
8、對于收款憑證或付款憑證左上方的應(yīng)借科目或應(yīng)貸科目，必須是現(xiàn)金或銀行存款，不能是其他會計科目.憑證里面的應(yīng)借科目或應(yīng)貸科目是與現(xiàn)金或銀行存款分別對應(yīng)的科目.
9、記賬憑證填寫完畢應(yīng)進(jìn)行復(fù)核與檢查，并按所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡.有關(guān)人員，均要簽名蓋章，出納人員根據(jù)收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款時，要在憑證上加蓋收訖或付訖的戳記，以免重收重付，防止差錯.制作完記賬憑證以后還要必須把憑證一一的打印出來，然后把對應(yīng)的相關(guān)票據(jù)貼在打印后的憑證后面，具體的操作如下:膠水抹在憑證背面的右上角以便貼憑證相應(yīng)的票據(jù)，貼完票據(jù)后如果票據(jù)比憑證要大的話應(yīng)按憑證的大小把票據(jù)整齊的疊好便與以后的裝訂，之后要按憑證業(yè)務(wù)號的大小有序的把憑證排列整齊，這樣如果以后要查找也方便許多。
等一個月的憑證都制作完畢后必須裝訂這些排序了的憑證，以便于存檔保存.一般上個月的憑證要在這個月的月初開始裝訂.具體方法如下:按憑證的薄厚用適當(dāng)?shù)暮穸扰梢焕笥醚b訂機在憑證的左上角釘三個小孔，然后用白色裝訂線把憑證冊牢牢的裝訂好，裝訂成冊以后在封面上寫上日期和冊書，封面一般是用牛皮紙制作而成，比如本月共XX冊，本冊是第XX冊.然后記錄憑證頁數(shù)，比如本冊自第XX號至第XX號，共XX張，之后一定要蓋會計主管的人名章和裝訂人人名章.然后要制作會計憑證檔案，這個是用來裝那些憑證本便于保存的，一般一個會計憑證檔案里裝兩個憑證本.會計憑證檔案也是用牛皮紙制作而成的，首先要蓋單位章，填寫理當(dāng)日期(年，月)，然后填寫冊數(shù)，比如本月共XX冊，本盒是第XX冊.之后要填寫憑證號數(shù)，比如自XX號至XX號，最后要蓋上裝訂人員的人名章。
關(guān)鍵詞： 高質(zhì)量信號采集模塊； 動態(tài)信號提??； 無人機； 處理調(diào)理模塊
中圖分類號： TN911?34 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1004?373X（2016）22?0056?0
0 引 言
無人機在飛行的過程中，要想采集高質(zhì)量的動態(tài)信號，不是一件易事。由于在無人機飛行過程中存在大量異常振動環(huán)境，采集的動態(tài)信號數(shù)據(jù)也會隨著飛行環(huán)境變化而出現(xiàn)隨機性改變， 降低了動態(tài)信號數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性。并且在無人機動態(tài)信號處理過程中，由于采集模塊數(shù)據(jù)失真，也會導(dǎo)致最終處理調(diào)理模塊反饋失常，降低無人機分析穩(wěn)定性。本文基于無人機高質(zhì)量信號采集及處理調(diào)理模塊進(jìn)行分析，優(yōu)化設(shè)計實現(xiàn)無人機動態(tài)信號高質(zhì)量采集模塊及處理調(diào)理模塊。
1 無人機技術(shù)
可以通過采取計算機系統(tǒng)編程的手段，來實現(xiàn)對無人機行駛方向、飛行啟停以及飛行速度的自動化控制，確保無人機在無需人工干預(yù)的情況下，可以正常運行。無人機實現(xiàn)中，集環(huán)境感知技術(shù)、規(guī)劃決策技術(shù)于一體，并且實現(xiàn)了無人機自動飛行控制，也是一項由多項技術(shù)綜合實現(xiàn)的過程[1?3]。無人機中，要想采集高質(zhì)量動態(tài)信息，不僅需要集中運用計算機技術(shù)、傳感技術(shù)、信息技術(shù)以及通信導(dǎo)航技術(shù)，同時也需要運用人工智能技術(shù)。隨著當(dāng)前智能化技術(shù)的發(fā)展，在無人機設(shè)計中，提升無人機動態(tài)信息采集處理效率，有助于確保無人機高速穩(wěn)定運行[4]；無人機可以預(yù)先按照設(shè)定好的模式飛行，無需人為干預(yù)管理，無人機就可在特定環(huán)境內(nèi)自動化飛行運作。
2 需求分析
無人機動態(tài)信號采集與處理，是控制無人機穩(wěn)定運行的關(guān)鍵[5]。在無人機飛行過程中存在大量異常振動環(huán)境，利用傳統(tǒng)的系統(tǒng)信號采集模塊進(jìn)行動態(tài)振動信號采集，受到多信號屬性糾纏的影響，降低了無人機動態(tài)信號采集的準(zhǔn)確性[6?9]。優(yōu)化設(shè)計無人機信號采集模塊，能夠極大地提高采集的準(zhǔn)確性。設(shè)計無人機動態(tài)信號高質(zhì)量采集模塊及處理調(diào)理模塊，可以選擇通用性強、成本低的STC89C52單片機，作為本次無人機動態(tài)信號采集模塊中的控制平臺，并且通過具體的細(xì)化無人機系統(tǒng)設(shè)計要求，結(jié)合現(xiàn)代化動態(tài)信息采集傳感器技術(shù)、無人機飛行電機控制的相關(guān)技術(shù)知識，優(yōu)化實現(xiàn)無人機動態(tài)信號高質(zhì)量采集及處理調(diào)理功能，以便可以達(dá)到設(shè)計目標(biāo)需求。
3 優(yōu)化設(shè)計實現(xiàn)無人機動態(tài)信號高質(zhì)量采集模
塊及處理調(diào)理模塊
3.1 總體設(shè)計結(jié)構(gòu)
在本次無人機系統(tǒng)設(shè)計中，系統(tǒng)主要包括STC89C52單片機、信號采集終端、信號處理板模塊、信號調(diào)理模塊以及傳感器信號放大與A/D轉(zhuǎn)換模塊、顯示譯碼驅(qū)動模塊以及LED數(shù)碼管顯示模塊，其設(shè)計總體結(jié)構(gòu)如圖1所示。
STC89C52單片機作為主控制器。這是由于在無人機的內(nèi)部，還裝有一些減速齒輪組設(shè)備，因此在系統(tǒng)動態(tài)信號處理中，并不需去單獨考慮飛行調(diào)速的問題，可以直接采用L298N作為控制電機驅(qū)動的芯片，其具有操作方便、穩(wěn)定性好等優(yōu)點[10]。同時，用光敏電阻作為動態(tài)信息采集器，采光敏電阻的阻值，能夠跟隨無人機飛行過程中周圍環(huán)境光線變化而產(chǎn)生相應(yīng)的變化，這樣就在無人機處理調(diào)理模塊中，與單片機以及動態(tài)信息采集傳感器組成有反饋的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。
3.2 高質(zhì)量采集模塊設(shè)計
無人機動態(tài)信號高質(zhì)量采集模塊設(shè)計中，是通過傳感器采集信號向單片機提供信息，合理地布局傳感器特別重要。本次傳感器采取M型布局。M型布局最適合檢測多彎道的軌跡[11]，能使在相同數(shù)量的傳感器下，獲得更多的數(shù)據(jù)，其設(shè)計電路如圖2所示。
3.3 處理調(diào)理模塊設(shè)計
在無人機動態(tài)信號處理調(diào)理模塊設(shè)計中，通過系統(tǒng)接收動態(tài)信號，并高速及時發(fā)揮處理調(diào)理結(jié)果。具體處理流程如圖3所示。
3.4 軟件代碼實現(xiàn)
在無人機動態(tài)信號高質(zhì)量采集模塊及處理調(diào)理模塊設(shè)計中，中斷動態(tài)信號高質(zhì)量采集部分代碼設(shè)計如下：
進(jìn)行無人機飛行模擬，得出飛行動態(tài)信息采集處理結(jié)果如圖4所示。優(yōu)化設(shè)計無人機動態(tài)信號高質(zhì)量采集模塊及處理調(diào)理模塊，可以有效控制無人機飛行中的姿態(tài)，確保無人機在飛行中的穩(wěn)定性。
4 分析優(yōu)化設(shè)計中的應(yīng)用效益
本次無人機設(shè)計中，應(yīng)用LED 89C52無人機動態(tài)信號采集以及處理調(diào)理模塊，增強了無人機動態(tài)信息檢測精度，提高了無人機信號檢測動態(tài)性能，可準(zhǔn)確獲取無人機中動態(tài)信號，完成信號的有效處理，具有較高的準(zhǔn)確率。該設(shè)計在未來應(yīng)用前景廣闊。在無人機系統(tǒng)設(shè)計中，優(yōu)化設(shè)計無人機動態(tài)信號高質(zhì)量采集模塊及處理調(diào)理模塊，可提升12.0%的無人機動態(tài)信號采集質(zhì)量，同時，也可提升8.0%的無人機動態(tài)信號處理調(diào)理速度。
5 結(jié) 論
綜上所述，優(yōu)化設(shè)計的無人機動態(tài)信號高質(zhì)量采集模塊及處理調(diào)理模塊，基于支持本體提純無人機動態(tài)號，確保了動態(tài)信號高質(zhì)量采集實時性。不僅提高無人機動態(tài)信號挖掘的及時性與準(zhǔn)確性，還可在提純無人機動態(tài)信號，降低信號處理調(diào)理誤差，確保無人機穩(wěn)定運行方面，發(fā)揮積極影響，可以在實踐中推廣該設(shè)計方法。
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一、會計智能與物聯(lián)網(wǎng)及其技術(shù)架構(gòu)
（一）會計智能 目前，國內(nèi)鮮有學(xué)者對會計智能這一概念進(jìn)行系統(tǒng)的論述，本文在此嘗試進(jìn)行探討。按照知識閾值理論，智能由研究對象所具有的知識數(shù)量決定，一個機器或系統(tǒng)有智能是因為它具有可運用的知識，該理論認(rèn)為“智能就是在巨大的搜索空間中迅速找到一個滿意解的能力”。根據(jù)這一定義，智能應(yīng)包括三個方面的含義：對象具有靈敏準(zhǔn)確的感知能力（知識的獲?。痪哂姓_的思維與判斷能力（知識的分析）；具有行之有效的執(zhí)行和決策能力（知識的運用）。人工智能通過模擬人類的智慧，建立具有知識獲取、分析和運用能力的計算機輔助系統(tǒng)，尋求解決復(fù)雜問題的技巧和方法。在人工智能理論的基礎(chǔ)上，會計信息系統(tǒng)論將現(xiàn)代會計方法體系與電子計算機有機結(jié)合起來，認(rèn)為會計是一個提供經(jīng)濟信息的系統(tǒng)，試圖揭示會計的本質(zhì)。會計信息系統(tǒng)論突出了現(xiàn)代會計的功能性作用，體現(xiàn)了人工智能在會計領(lǐng)域的實際應(yīng)用。根據(jù)會計信息系統(tǒng)論，現(xiàn)代會計將隨著計算機信息技術(shù)的進(jìn)步而不斷發(fā)展，其將在實現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化后，向智能化方向前進(jìn)?？梢哉f，會計智能是現(xiàn)代計算機信息技術(shù)發(fā)展的結(jié)果，是人工智能或商務(wù)智能在會計領(lǐng)域的應(yīng)用范疇。據(jù)上所述，本文認(rèn)為會計智能是會計信息系統(tǒng)利用計算機、網(wǎng)絡(luò)、通訊等現(xiàn)代技術(shù)獲取、分析、運用會計信息或知識的能力。會計智能實質(zhì)上就是計算機、網(wǎng)絡(luò)、通信等現(xiàn)代信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用。具體而言，會計智能就是以智能方式獲取會計信息，利用計算機的強大計算能力對數(shù)據(jù)進(jìn)行自動處理和分析，形成財務(wù)報告，提出經(jīng)營管理建議，并通過網(wǎng)絡(luò)、通信等手段提供給信息使用者，為其投資決策提供支持。
（二）物聯(lián)網(wǎng)及其技術(shù)架構(gòu) 物聯(lián)網(wǎng)（Internet of Things）的概念最早由ITU（國際電信聯(lián)盟）于2005年在突尼斯舉行的信息社會世界峰會（WSIS）上明確提出，之后成為國內(nèi)外關(guān)注的焦點，并逐漸受到各國政府的重視。2009年IBM公司總裁彭明盛（Samuel Palmisano）基于物聯(lián)網(wǎng)提出了“智慧地球”（Smarter Planet）戰(zhàn)略，受到了美國政府的積極回應(yīng)；歐盟、日本、韓國等國家也相繼制訂了物聯(lián)網(wǎng)戰(zhàn)略發(fā)展計劃；在我國，總理于2009年提出了“感知中國”，并在2010年的《政府工作報告》中提出要“加快物聯(lián)網(wǎng)的研發(fā)應(yīng)用”。目前，學(xué)界和業(yè)界還尚未對物聯(lián)網(wǎng)的定義形成一致說法。我國2010年政府工作報告和歐盟等都曾對物聯(lián)網(wǎng)的定義進(jìn)行過闡述。通常認(rèn)為物聯(lián)網(wǎng)是一種通過信息傳感設(shè)備實時采集各種物體信息，并通過數(shù)據(jù)交換、通信等技術(shù)實現(xiàn)對物體的識別、定位和管理的網(wǎng)絡(luò)。物聯(lián)網(wǎng)是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)而擴展起來的網(wǎng)絡(luò)，具有智能化、網(wǎng)絡(luò)化等特征。物聯(lián)網(wǎng)從本質(zhì)上講是現(xiàn)代信息技術(shù)高度發(fā)展的產(chǎn)物，物聯(lián)網(wǎng)融合了感知、網(wǎng)絡(luò)、通信等人工智能技術(shù)。從技術(shù)架構(gòu)上看，物聯(lián)網(wǎng)主要由感知層、網(wǎng)絡(luò)層和應(yīng)用層組成：感知層主要是通過傳感器、RFID（射頻識別）標(biāo)簽、二維碼標(biāo)簽、GPS定位系統(tǒng)等感知終端來識別物體和采集信息；網(wǎng)絡(luò)層主要是將從感知層獲取到的數(shù)據(jù)或信息進(jìn)行處理和傳遞；應(yīng)用層主要是通過商業(yè)模式提供各種信息技術(shù)服務(wù)或平臺，實現(xiàn)物聯(lián)網(wǎng)與用戶之間的對接，滿足用戶的各種實際需求，達(dá)到物聯(lián)網(wǎng)的智能應(yīng)用目的。物聯(lián)網(wǎng)近幾年在我國得到了快速的發(fā)展，2011年7月我國首部物聯(lián)網(wǎng)藍(lán)皮書《中國物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告（20l1）》綜合分析了我國物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展優(yōu)勢，認(rèn)為我國物聯(lián)網(wǎng)上游的技術(shù)和產(chǎn)業(yè)已基本成熟，下游的應(yīng)用已廣泛存在，產(chǎn)業(yè)鏈條已經(jīng)初步形成，預(yù)言我國將進(jìn)入前景無限廣闊的物聯(lián)網(wǎng)時代。因此，人們有理由相信，隨著物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在會計領(lǐng)域的實際應(yīng)用，會計智能化程度將得到提高。
二、基于物聯(lián)網(wǎng)的會計智能化
會計的基本職能是對單位的經(jīng)濟管理活動進(jìn)行核算和實行監(jiān)督，即根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項收集、確認(rèn)、處理和傳送各類會計信息，反映客觀的經(jīng)濟管理活動，并通過指導(dǎo)、控制、調(diào)節(jié)等手段對經(jīng)濟管理活動的合理性、合法性及有效性進(jìn)行分析和評價，為管理者決策提供支持。如今，隨著物聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)把整個地球連接成了一個智慧的信息網(wǎng)絡(luò)，為會計信息的自動收集、處理和傳遞提供了必要的技術(shù)手段。物聯(lián)網(wǎng)將使會計信息獲取、分析和運用的能力得到明顯提高，從而促進(jìn)會計核算智能化和會計監(jiān)督智能化。
一、“營改增”的概念及其內(nèi)容分析
所謂的“營改增”政策其實是一項稅制改革措施，就是在我國原來部分行業(yè)實行的營業(yè)稅的征收方式改為增值稅的征收方式，從本質(zhì)上來說就是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，在稅務(wù)種類上的轉(zhuǎn)換，這樣在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)和國家經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展?！盃I改增”政策涉及到了多個行業(yè)，影響了多領(lǐng)域。
首先，“營改增”政策能夠避免企業(yè)的重復(fù)征稅，進(jìn)一步推動企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。其次，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展來說，“營改增”涉及到的部分是除生活服務(wù)外的服務(wù)業(yè)，能夠更好的支持新興服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，從而促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展。再次，在對進(jìn)口貨物上，對進(jìn)口商品增收增值稅，能夠起到平衡稅負(fù)的作用，避免國內(nèi)商品在市場上失去競爭力，有利于促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展運行；對出口商品來說，實現(xiàn)增值稅按照增值額課稅，能夠有效的提升出口商品的競爭力，從而促進(jìn)對外貿(mào)易進(jìn)一步的發(fā)展。最后，總體來說，實行“營改增”的稅制改革，在減少企業(yè)稅負(fù)方面具有重要作用，尤其是對扶持中小企業(yè)發(fā)展來說，減免稅政策能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，構(gòu)建健康有序的市場經(jīng)濟，進(jìn)一步完善我國稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展。
二、“營改增”對會計處理實務(wù)的影響分析
（一）納稅人差額征稅方面
在實行“營改增”政策之后，對企業(yè)會計處理來說，有一個明顯的不同在于對稅額抵減的計算。在實行營業(yè)稅時，對稅額的計算只需要將稅基乘以相應(yīng)的稅率就可以了。但是，對增值稅來說，納稅人的應(yīng)納稅額是由當(dāng)期發(fā)生的銷項稅額抵減進(jìn)項稅額之后的差額，由于根據(jù)納稅人的認(rèn)定方法不同，可以將納稅人分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人，二者在增值稅的會計處理的細(xì)節(jié)上又有不同之處。對一般納稅人來說，在提供應(yīng)稅服務(wù)的時候，需要在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”的科目下設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”明細(xì)科目，借此清楚的記錄按規(guī)定扣減的銷項稅額。并且，還應(yīng)該在“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等等科目下進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算。對小規(guī)模納稅人來說，按照增值稅規(guī)定而可以抵減的增值稅稅額可以直接用來沖減“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”科目，不用多增設(shè)其他明細(xì)科目。在期末進(jìn)行財務(wù)處理的時候，結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的做法應(yīng)該是借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目。
（二）增值稅期末留抵稅額方面
營業(yè)稅改增值稅對會計實務(wù)處理的影響還可以體現(xiàn)在期末留抵稅額計算方面。由于在二稅合一后，一般納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)的時候，按照有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項稅額不能夠從銷項稅額中抵減的部分，需要在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”科目下再增設(shè)一個“增值稅留抵稅額”的明細(xì)科目，能夠清晰的記錄不能夠抵減的部分。所做的會計處理如下：借方登記應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―增值稅留抵稅額，貸方登記應(yīng)交稅費、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。在一段期間后，如果允許進(jìn)行抵減的時候，再做一次相反的會計分錄用來沖減相應(yīng)的稅額就可以了。
（三）增值稅專用發(fā)票的影響
在會計核算中，憑證是會計實務(wù)的處理中的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。增值稅專用發(fā)票是會計憑證中非常重要的一個種類，在實行“營改增”政策后，對會計實務(wù)核算的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，在營業(yè)稅改增值稅的規(guī)定下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中會涉及到普通的發(fā)票與增值稅專用發(fā)票兩種，但是，在特定的行業(yè)里，還有特別要求的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，發(fā)票類型多樣，極易在核算時出現(xiàn)紕漏，增大了會計核算的難度，對會計人員提出更高的需求。另一方面，與實行營業(yè)稅時不同的是，在營業(yè)稅改增值稅后，對涉及增值稅核算的部分，需要會計人員及時的做好相應(yīng)的技術(shù)處理，這樣，企業(yè)也需要花費一定的人力與財力做好相應(yīng)的調(diào)整，才能夠適應(yīng)“營改增”的要求。
三、“營改增”會計處理實務(wù)注意事項
（一）需增設(shè)“營改增”抵減銷項稅額專欄
在實行營業(yè)稅改增值稅后，對我國企業(yè)會計處理會帶來極大的影響，其中企業(yè)應(yīng)該在相關(guān)規(guī)定下增設(shè)“營改增”稅額抵減明細(xì)科目，來清晰的記錄銷項稅額的抵扣情況，更好的維護(hù)自身的利益，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。進(jìn)一步的說，“營改增”后給企業(yè)的會計人員在增值稅的稅額計算方面帶來更多的挑戰(zhàn)，也要求會計人員要更加的細(xì)心，提高自己的專業(yè)水平。例如，會計人員要特別注意企業(yè)在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)的“銷項稅額抵減”專欄的計算，這部分稅額的抵減情況對降低企業(yè)的成本，提升企業(yè)的利潤有重大的關(guān)系。
（二）加大了財稅核算難度
在實行營業(yè)稅的稅收，企業(yè)會計人員對這部分稅額的計算已經(jīng)是十分的熟練了，在進(jìn)行會計核算時也十分的有把握。但是，在營業(yè)稅改增值稅后，增值稅的核算環(huán)節(jié)就相對比較繁瑣，會計人員需要先分別計算進(jìn)項稅額與銷項數(shù)額，在根據(jù)增值稅的增值發(fā)票來進(jìn)行相應(yīng)的抵減，而且其中涉及到減免稅、稅率計算的內(nèi)容又經(jīng)常在變動，增大了財稅核算的難度，尤其是對中小企業(yè)會計核算來說，沖擊了原先的會計核算體系，抑制了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。因此，在“營改增”的背景下，企業(yè)應(yīng)該積極的調(diào)整會計核算的方法，適應(yīng)時代的變化，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求。
（三）財務(wù)報表的注意事項
“營改增”后，企業(yè)生成的財務(wù)報表與在實行營業(yè)稅時的報表差別很大，要注意區(qū)別二者之間的不同。在營業(yè)稅改增值稅后，要注意損益表的信息，報表信息與科目結(jié)構(gòu)應(yīng)該要比實行營業(yè)稅時所體現(xiàn)的更加豐富和明確。另外，在編制報表的時候，不需要在額外的對營業(yè)稅進(jìn)行計提，會給原本應(yīng)交稅費的科目結(jié)構(gòu)造成影響，在進(jìn)行會計處理的時候，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整科目結(jié)構(gòu)，使之適應(yīng)“營改增”的要求?？梢哉f，“營改增”在一定程度上能夠有效的降低企業(yè)的營業(yè)稅金，提升企業(yè)的凈利潤。
收入準(zhǔn)則及其指南將分期收款銷售商品的收入確認(rèn)與會計處理分為兩種類型：不具有融資性質(zhì)和具有融資性質(zhì)。在實務(wù)中，分期收款銷售商品是否具有融資性質(zhì)，最簡單的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看未來各期收款總額之和是否比合同或協(xié)議簽訂之日商品的正常市場價格高。如果未來各期收款總額之和高于貨物當(dāng)前的市價，則說明購貨方為延期支付貨款付出了貨幣時間價值的代價；銷貨方為延期收取貨款可以取得相當(dāng)于貨幣時間價值的收益，按準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將其確認(rèn)為融資收益，且分期收款銷售商品是否具有融資性質(zhì)完全取決于交易雙方的意愿和交易本身的特性。不一定收款遞延時間越長，融資收益就一定越高，有時遞延收款時間可能未超過一年，但總收款額之和也會超過當(dāng)前商品售價，所以遞延收款時間長短不足以作為判斷交易是否具有融資性質(zhì)的依據(jù)。在會計處理上，遞延收款時間長短將影響確認(rèn)應(yīng)收款項時所采用的賬戶：遞延收款時間在一年以內(nèi)的應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”；一年以上的應(yīng)該按照新準(zhǔn)則規(guī)定，用“長期應(yīng)收款”。從稅收法規(guī)和會計準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)的角度看，會計處理中，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”的確認(rèn)時間和金額計算應(yīng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定。
[例1]M工廠為增值稅一般納稅人，2007年6月30日按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，每件不含增值稅售價1000元，該售價為產(chǎn)品當(dāng)時公允的市場售價，A產(chǎn)品成本每件800元，增值稅稅率為17％，按合同規(guī)定付款期限為6個月，貨款分三次平均支付。M工廠按合同規(guī)定的收款日，于8月31日、10月31日、12月31日分別開出增值稅專用發(fā)票收款，款項存入銀行。
因為該業(yè)務(wù)不具有融資性質(zhì)，按新會計準(zhǔn)則，簽訂合同，發(fā)出商品的時刻即符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)按合同的不含增值稅總額確認(rèn)銷售收入。按稅法規(guī)定，應(yīng)分三期確認(rèn)增值稅銷項稅額17000元(1000×300×17％÷3)，會計處理如下：
2007年6月30日，
借：應(yīng)收賬款(1000×300)
300000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
300000
借：主營業(yè)務(wù)成本(800×300)
240000
貸：庫存商品
240000
2007年8月31日、10831日、12B 31日開票收款時，
借：銀行存款
117000
貸：應(yīng)收賬款
100000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000
從稅法角度看，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間和不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務(wù)相同，都是按合同約定的收款日期當(dāng)天即開票收款時；銷項稅額的計算方法也相同，都是按每次不含增值稅的實際收款額乘以稅率。從財務(wù)會計的角度，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時間和不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務(wù)相同，一般都為合同簽訂日。所不同的是后者的收入額和實際收款總額相等，通常為合同簽訂日商品的不含稅公允價值；而前者收入額雖然也應(yīng)為合同簽訂日商品的不含稅公允價值，但應(yīng)小于實際收款總額，而且由于涉及融資收益的確認(rèn)和計量，會計處理較為復(fù)雜。
[例2]某裝備制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售大型設(shè)備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷售的當(dāng)年末按5年分期收款，每年收取貨款2347萬元(含稅)，合計1170萬元。如果購貨方在收到設(shè)備后一次付款，則只需付936萬元(含稅)。
根據(jù)新準(zhǔn)則對于“未實現(xiàn)融資收益”賬戶應(yīng)用的解釋：采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。筆者認(rèn)為，由于增值稅為價外稅，所以“主營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)按不含稅公允價值入賬，未實現(xiàn)融資收益也應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議的不含增值稅價款與“主營業(yè)務(wù)收入”的差額計算。本例中，合同簽訂日企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“主營業(yè)務(wù)收入”為當(dāng)日的貨物不含增值稅市場價格800萬元，未來不含增值稅的實際應(yīng)收款項1000萬元和收入800萬元的差額200萬元為未實現(xiàn)融資收益，應(yīng)按實際利率法分期攤銷，沖減財務(wù)費用。企業(yè)每期開票收款時，應(yīng)按234萬元開具專用發(fā)票，按發(fā)票上列明的稅款34萬元確認(rèn)銷項稅額，但不再確認(rèn)收入。
在實務(wù)中，必須從稅法和準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的角度進(jìn)行增值稅會計處理。新會計準(zhǔn)則中還強調(diào)，企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)fl-Jt和報告規(guī)定的前提下，可根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。為了正確核算增值稅，筆者主張在銷售實現(xiàn)時，建立一個賬戶，貸方用來歸集未來期間待確認(rèn)的增值稅總額，其金額應(yīng)等于含稅應(yīng)收款項總額與不含稅收入和不含稅未實現(xiàn)融資收益之和的差額。在未來銷項稅額確認(rèn)時，再將待確認(rèn)的增值稅總額分期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”，期末該賬戶無余額。筆者在這里將該賬戶確定為“待確認(rèn)銷項稅額”。
未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項的金額
200×(1＋17％)×(P/A，r,5)＝800×(1＋17％)
采用插值法計算折現(xiàn)率，得折現(xiàn)率為7.93％。會計分錄如下：
(1)銷售實現(xiàn)時
借：長期應(yīng)收款
11700000.
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000000
未實現(xiàn)融資收益
2000000
待確認(rèn)銷項稅額
1700000
(2)第一年末收款時
借：銀行存款
2340000
貸：長期應(yīng)收款
2340000
借：待確認(rèn)銷項稅額
340000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000
借：未實現(xiàn)融資收益(800萬元×7.93％) 634400
貸：財務(wù)費用
634400
以后每年末，收款和確認(rèn)銷項稅額的會計處理都與第一年相同；確認(rèn)財務(wù)費用的會計處理所用賬戶也和(2)中的第三筆業(yè)務(wù)相同，只是每年金額不同。
第二年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用＝(8000000－2000000＋634400)×7.93％＝526107.92(元)
第三年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用＝(8000000－2000000＋634400－2000000＋526107.92)×7.93％＝409228.28(元)
第四年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用＝(8000000－2000000＋634400－2000000＋526107.92－2000000＋409228.28)×7.93％＝283080.08(元)
