序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的初級(jí)會(huì)計(jì)稅法增值稅樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理中存在的幾個(gè)問(wèn)題

1、銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比問(wèn)題。增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比，用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言可表述為，將購(gòu)貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)的要求。企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)，亦即在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的過(guò)程中完成配比。但是，這種配比并不是會(huì)計(jì)意義上的配比，會(huì)計(jì)上的配比原則是指在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費(fèi)用（成本）的配比。稅法上的配比雖說(shuō)銷項(xiàng)稅額與銷售收入相關(guān)，但與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的是購(gòu)貨成本，而非銷售成本。若為會(huì)計(jì)配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去與銷售成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、增值稅會(huì)計(jì)對(duì)存貨成本計(jì)量原則的影響問(wèn)題。違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本應(yīng)不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。

3、增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項(xiàng)目，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，從而違背了報(bào)表揭示明晰性原則的要求，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性；其次，在利潤(rùn)表中，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接或間接計(jì)入產(chǎn)品銷售成本，使利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等項(xiàng)目缺乏可比性，不能真實(shí)反映企業(yè)的正常獲利能力；再次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報(bào)表中，未反映不得抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。

4、增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重要影響，屬于重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露，而現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法將其計(jì)入銷售成本合并反映。

二、具體操作中的應(yīng)對(duì)

1、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院主管稅務(wù)部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)增值稅實(shí)行“以票管稅”，沒(méi)取得增值稅扣稅憑證或取得的扣稅憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。在這里我們注意到兩種核算方式，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，價(jià)稅進(jìn)行了分離，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，價(jià)稅合一了，明顯不符合會(huì)計(jì)的可比性原則。我們可以在這里引入增值稅的費(fèi)用概念，將不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目進(jìn)行歸集，科目設(shè)置可以參考所得稅的模式，“增值稅費(fèi)用”或是更合適的科目，直接計(jì)入當(dāng)期損益。期末，我們可以更加直觀的看到不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，多大比率，更加清晰明了，便于理解。

2、對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。在2009年1月1日起，我國(guó)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在維持現(xiàn)行增值稅率不變（小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%）的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)該說(shuō)此次改革，在一定程度上減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，為進(jìn)一步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，應(yīng)對(duì)目前國(guó)際金融危機(jī)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了良好的作用。但是，也沒(méi)能解決會(huì)計(jì)處理上的問(wèn)題，相對(duì)于改革前的生產(chǎn)型增值稅，只是加大了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，即一般納稅人取得固定資產(chǎn)支付的增值稅可以確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，在會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有新的規(guī)定，基本上參照企業(yè)外購(gòu)貨物的會(huì)計(jì)處理。

3、非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理。注意，這里的非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理是當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，首先計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)額，然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”科目，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。既然要進(jìn)入費(fèi)用，我們就將轉(zhuǎn)出的增值稅直接計(jì)入專門費(fèi)用科目歸集，不僅明晰，還可讓財(cái)務(wù)信息使用者了解相關(guān)費(fèi)用中，發(fā)生非正常損失時(shí)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅有多少。

4、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理：小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按銷售額和適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額繳納增值稅。

改進(jìn)的會(huì)計(jì)處理：將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“增值稅費(fèi)用”，不再計(jì)入購(gòu)進(jìn)成本中，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理相同。

總之，增值稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)著眼于更好的向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)部門作為會(huì)計(jì)信息的使用者，我們固然應(yīng)該重視，但也不能忽視其他使用者包括投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等增值稅會(huì)計(jì)信息的需要，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不與會(huì)計(jì)自身的要求與原則相悖的前提下，協(xié)調(diào)各方面對(duì)增值稅的需求，更好的完善增值稅的會(huì)計(jì)處理是很有必要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）.2008.

第2篇

[關(guān)鍵詞] 含稅售價(jià)核算增值稅商品進(jìn)銷差價(jià)應(yīng)抵扣稅金進(jìn)價(jià)核算

近年來(lái)，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變問(wèn)題作了多方面的研討，國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家，采用消費(fèi)型的占大多數(shù)，因?yàn)檫@種形式除可以避免對(duì)資本品的重復(fù)征稅外，還適宜采用發(fā)票扣稅法。我國(guó)在1994年稅制改革時(shí)，出于保證財(cái)政收入的考慮，采用了生產(chǎn)型增值稅，該形式對(duì)資本品的增值稅不予抵扣。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與1994年相比已有很大的變化，中央和地方政府的財(cái)力有了顯著的加強(qiáng)，把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅將刺激我國(guó)企業(yè)的投資需求，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)改造，進(jìn)一步提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，從而保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。最近，從國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人的講話可以看出，把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，是將要進(jìn)行的稅收改革內(nèi)容之一。

現(xiàn)實(shí)工作中，現(xiàn)行商業(yè)零售企業(yè)“含稅售價(jià)核算” 存在的問(wèn)題，無(wú)論是實(shí)行生產(chǎn)型增值稅還是消費(fèi)型增值稅都存在，對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研究，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前商業(yè)零售企業(yè)售價(jià)核算的實(shí)際操作方法

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)零售商業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品可采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算。進(jìn)價(jià)核算計(jì)算準(zhǔn)確，但由于核算工作量大，在我國(guó)經(jīng)營(yíng)品種繁多、交易頻繁而金額零星的零售企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直沿用售價(jià)金額核算制。該方法計(jì)算簡(jiǎn)便易行，實(shí)際工作中，“庫(kù)存商品”賬戶按含稅售價(jià)記賬；購(gòu)入商品的進(jìn)價(jià)與含稅售價(jià)之間的差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶；商品銷售時(shí)，為了減化核算手續(xù)，平時(shí)按含稅售價(jià)確認(rèn)商品銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本；月末計(jì)算出銷項(xiàng)稅后將含稅的商品銷售收入調(diào)整為不含稅的銷售額，并按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分配的商品進(jìn)銷差價(jià)，再將商品銷售成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本。

二、含稅售價(jià)核算在實(shí)務(wù)中存在的弊端

1.商業(yè)零售企業(yè)庫(kù)存商品按含稅售價(jià)記賬，使得“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶中的差價(jià)和稅額不分。進(jìn)銷差價(jià)既包括了進(jìn)銷價(jià)格的差額，同時(shí)也包括了銷項(xiàng)稅額，但實(shí)際上，我國(guó)的增值稅乃是價(jià)外稅，銷項(xiàng)稅額與商品進(jìn)銷差價(jià)（商品不含稅銷售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額）無(wú)關(guān)。商品進(jìn)銷差價(jià)包含了不作為商品銷售收入的應(yīng)向消費(fèi)者收取的增值稅額，與商品進(jìn)銷差價(jià)的科學(xué)含義相悖；另外商品進(jìn)銷差價(jià)不等于毛利，其進(jìn)銷差價(jià)率也不等于毛利率，不利于會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)“商品進(jìn)銷差價(jià)” “商品進(jìn)銷差價(jià)率”指標(biāo)的使用；也使得會(huì)計(jì)核算工作復(fù)雜化。

2.實(shí)際工作中，銷售方為了減少結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，一般都在實(shí)際收到貨款和按貨款金額計(jì)算出增值稅，并開(kāi)出專用發(fā)票時(shí)反映銷售的實(shí)現(xiàn)。這樣，使得購(gòu)貨方的購(gòu)進(jìn)商品和購(gòu)貨發(fā)票往往不能夠同時(shí)取得，有的零售企業(yè)購(gòu)入的商品已售出，但尚未支付貨款，就不能及時(shí)辦理驗(yàn)收手續(xù)和反映購(gòu)進(jìn)情況，也就難以及時(shí)確定商品進(jìn)銷差價(jià)，按稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣。

3.由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，在現(xiàn)實(shí)生活中，零售企業(yè)采用折扣方式甚至采取不正當(dāng)削價(jià)手段是時(shí)常發(fā)生的事，雖然國(guó)家稅務(wù)總局在《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))中做出過(guò)相關(guān)規(guī)定，但據(jù)了解實(shí)際操作中某些企業(yè)的處理仍不是很規(guī)范,當(dāng)其購(gòu)進(jìn)商品削價(jià)后的不含稅售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)時(shí),按不含稅售價(jià)和規(guī)定的增值稅率計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額就會(huì)小于該商品的進(jìn)項(xiàng)稅額,該商品不足以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就必須由其他商品的銷項(xiàng)稅額來(lái)抵扣。

三、變革思路

1.增設(shè)“應(yīng)抵扣稅金”賬戶，并完善“庫(kù)存商品” 、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的核算內(nèi)容，以解決“商品進(jìn)銷差價(jià)”不實(shí)問(wèn)題。在售價(jià)核算制下，以不含稅售價(jià)與購(gòu)進(jìn)價(jià)格作為“商品進(jìn)銷差價(jià)”，增設(shè)“應(yīng)抵扣稅金”一級(jí)賬戶，其性質(zhì)為備抵賬戶，用來(lái)核算庫(kù)存商品中尚未實(shí)現(xiàn)銷售的商品所對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，即待實(shí)現(xiàn)的商品銷售額與適用增值稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，再借記本科目；該賬戶的貸方余額表示結(jié)存商品應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額。“庫(kù)存商品” 賬戶借方包含三項(xiàng)內(nèi)容:①商品的進(jìn)價(jià)金額;②商品的進(jìn)銷差價(jià);③尚未實(shí)現(xiàn)銷售的銷售稅額。（其中①、②之和即為商品的售價(jià)金額，③是應(yīng)抵扣稅金部分）；“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額為企業(yè)獲得的不含稅銷售收入。 這樣做，既保證了“售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”的實(shí)施，也能滿足《增值稅暫行條例》的要求。通過(guò)增設(shè)的“應(yīng)抵扣稅金”賬戶，庫(kù)存商品中尚未實(shí)現(xiàn)銷售部分對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額能夠?qū)?yīng)關(guān)系清晰明確，有利于進(jìn)銷差價(jià)按類別核算和分類管理，能簡(jiǎn)化核算工作量，提高效率，還便于日后復(fù)核。而且增設(shè)“應(yīng)抵扣稅金”賬戶也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于“在不影響會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并會(huì)計(jì)科目”的規(guī)定。具體會(huì)計(jì)處理例釋：

某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人（小規(guī)模納稅人無(wú)需設(shè)置“應(yīng)抵扣稅金”賬戶），適用增值稅稅率為17％，其購(gòu)進(jìn)商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明貨款為100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行付妥。該批商品已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，商品進(jìn)銷差價(jià)率為10％。本月實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入81.90萬(wàn)元，收到的貨款已存入銀行。其相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)，借：物資采購(gòu) 100萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元，貸：銀行存款 117萬(wàn)元。

②商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品 128.70萬(wàn)元[100×（1＋10％）×（1＋17％）]，貸：物資采購(gòu) 100萬(wàn)元，商品進(jìn)銷差價(jià) 10萬(wàn)元（100×10％），應(yīng)抵扣稅金 18.70萬(wàn)元。

③實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，借：銀行存款 81.9萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11.90萬(wàn)元。

同時(shí)按商品不含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、按上筆分錄的銷項(xiàng)稅額（含稅售價(jià)金額與不含稅售價(jià)金額之差）沖轉(zhuǎn)應(yīng)抵扣稅金，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70萬(wàn)元，應(yīng)抵扣稅金11.90萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品 81.90萬(wàn)元。

④結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。月末按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006》結(jié)轉(zhuǎn)和分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)時(shí)，注意應(yīng)將“庫(kù)存商品”賬戶的余額部分調(diào)整為不含稅的余額計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率。差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額÷[“庫(kù)存商品”科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）＋“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額]；本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×差價(jià)率。

假設(shè)無(wú)期初余額，該企業(yè)差價(jià)率＝10÷[（128.70－81.9）÷（1＋17％）＋70]＝9.09％；本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝70×9.09％＝6.36萬(wàn)元。借：商品進(jìn)銷差價(jià) 6.36萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6.36萬(wàn)元。

⑤結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70萬(wàn)元，貸：本年利潤(rùn) 70萬(wàn)元；借：本年利潤(rùn) 63.64萬(wàn)元(70-6.36)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 63.64萬(wàn)元。

⑥會(huì)計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“庫(kù)存商品”賬戶借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶貸方余額，同時(shí)扣除“應(yīng)抵扣稅金”賬戶貸方余額，即[（128.70－81.90）－（10－6.36）－（18.70－11.90）]＝36.36萬(wàn)元，與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將其結(jié)果填列于“存貨”項(xiàng)目。

2.進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范憑證的傳遞工作，加強(qiáng)稅收征管。同時(shí)應(yīng)規(guī)范專用發(fā)票的傳遞，商品采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)員應(yīng)及時(shí)向供貨方取得專用發(fā)票。確實(shí)無(wú)法取得的，采購(gòu)員應(yīng)及時(shí)通知會(huì)計(jì)等有關(guān)部門該商品的采購(gòu)價(jià)格，以及是否含稅等情況，以便于企業(yè)收到商品后能盡快確定商品的售價(jià)和商品進(jìn)銷差價(jià)。零售企業(yè)對(duì)折扣、削價(jià)商品要嚴(yán)格審批手續(xù)，當(dāng)折扣、削價(jià)后的售價(jià)低于其原進(jìn)價(jià)時(shí)，對(duì)于折扣、削價(jià)后售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)部分所對(duì)應(yīng)的無(wú)法抵扣的商品進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)抵扣其他商品的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，記入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶核算；對(duì)此，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)稽查，使企業(yè)無(wú)法利用折扣、削價(jià)商品來(lái)逃避其應(yīng)承當(dāng)?shù)亩愗?fù)。

3.有條件的零售企業(yè)應(yīng)實(shí)行“進(jìn)價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”，可以從根本上解決問(wèn)題。售價(jià)核算制在手工操作條件下在一定程度上解決了零售企業(yè)商品品種繁多、交易零星的困難，但在實(shí)際工作中其弊端已日益突現(xiàn)，諸如不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化；不利于庫(kù)存商品的管理，容易給不法之人鉆空子；存貨計(jì)價(jià)、商品銷售成本和銷售毛利計(jì)算缺乏準(zhǔn)確性；財(cái)務(wù)信息反饋遲緩，不能利用現(xiàn)代化手段進(jìn)行信息的收集、整理、加工和檢索等。當(dāng)今計(jì)算機(jī)的應(yīng)用已日益廣泛，可以利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，具體實(shí)行“單品進(jìn)價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)各系統(tǒng)接口，將公司的進(jìn)銷存各種數(shù)據(jù)自動(dòng)鏈接過(guò)渡到賬務(wù)處理等模塊中，通過(guò)統(tǒng)計(jì)隨時(shí)可得到當(dāng)月的商品進(jìn)價(jià)成本、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、銷售利潤(rùn)、銷售成本和儲(chǔ)存情況。管理者可以根據(jù)計(jì)算機(jī)所提供的進(jìn)銷存數(shù)據(jù)及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，提高經(jīng)濟(jì)效率；稅務(wù)部門可利用計(jì)算機(jī)提供的有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)情況實(shí)施及時(shí)監(jiān)控。

第3篇

關(guān)鍵詞:增值稅;稅制;會(huì)計(jì)期間;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的矛盾

(一)增值稅與會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾

我國(guó)自1994年1月1日起,開(kāi)始實(shí)行增值稅。但這一稅制付諸實(shí)施后,作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì),在對(duì)增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),卻與我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下,設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的設(shè)置中,可以看出,我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)處理,是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的,即增值稅的交納,是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上,計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額,并扣除已購(gòu)入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后,再來(lái)核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷產(chǎn)品成本中去,因此,企業(yè)每期所交納的增值稅,并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長(zhǎng)期來(lái)看,通過(guò)遞延,企業(yè)所交納的增值稅的總額,與其增值總額是一致的,但是,從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看,兩者并不一致,這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。由于其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如產(chǎn)品成本核算,收入費(fèi)用核算等都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行的,而增值稅的會(huì)計(jì)處理卻按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行,這就使得會(huì)計(jì)信息資料卻少可比性,從而削弱了會(huì)計(jì)信息的反映功能。因此,人們就不能像過(guò)去那樣,從損益表中的銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上,判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。

(二)營(yíng)業(yè)稅與會(huì)計(jì)復(fù)式簿記的矛盾

1994年的稅制改革,確定了具有高額利潤(rùn)的房地產(chǎn)業(yè),在交易時(shí)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及房契稅等。這一做法符合“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)”的稅制改革的精神。然而,在確定資本權(quán)益交易時(shí),考慮到我國(guó)證券市場(chǎng)尚處在發(fā)育階段,還需要大力扶持。因此,就暫不對(duì)證券股票的買賣征收流轉(zhuǎn)稅。由于股票證券是資本權(quán)益的具體表現(xiàn)形式。因此,資本權(quán)益的交易,也就不計(jì)征任何稅了。這一做法,表面上符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀,但由于忽視了復(fù)式會(huì)計(jì)的特征,使得上述做法,帶來(lái)了會(huì)計(jì)理論的矛盾。

根據(jù)會(huì)計(jì)復(fù)式簿記理論,任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生,都會(huì)有三種現(xiàn)象,要么是資產(chǎn)實(shí)物和債權(quán)形式的轉(zhuǎn)化,要么是權(quán)益和負(fù)債形式的相互轉(zhuǎn)化,要么是資產(chǎn)實(shí)物和權(quán)益同時(shí)發(fā)生變化。但是,我們?cè)谥贫ǘ惙〞r(shí),卻不考慮復(fù)式會(huì)計(jì)的原理。如房地業(yè)務(wù)的交易,應(yīng)征土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及房契稅,而資本權(quán)益的交易,卻不征收稅。這就忽視了企業(yè)的資產(chǎn)交易與資本權(quán)益的交易,在會(huì)計(jì)表現(xiàn)方式上,有時(shí)實(shí)際上是一致的原理。例如,一家中方房地產(chǎn)公司,以一幢樓房與一家外資企業(yè)合資。外商投入機(jī)器設(shè)備及流動(dòng)資金,并同中方投入的房產(chǎn)通過(guò)注冊(cè),成立了一家新的中外合資企業(yè)。房產(chǎn)通過(guò)合資后,由資產(chǎn)變成了權(quán)益。然而,合資不到一年,中方以合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不佳為由,提出退股。根據(jù)中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)法,如果合資一方提出退股,合資另一方有優(yōu)先購(gòu)買權(quán),于是,外方順理成章地以房產(chǎn)的市價(jià),購(gòu)買了中方的權(quán)益。由于是股權(quán)交易,按照我國(guó)現(xiàn)行稅法,不需要交納任何稅金。這樣,房屋的產(chǎn)權(quán)就合法地變成了外方獨(dú)資企業(yè)所有。盡管上述交易的結(jié)果都是房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,但在形式上是將資產(chǎn)交易變成了資本交易,即不違反稅法,又逃避了應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及房契稅等。可見(jiàn),外方投資者正是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的漏洞,通過(guò)會(huì)計(jì)手段,先將資產(chǎn)變成資本,然后再進(jìn)行交易,從而逃避了納稅義務(wù)。這一漏洞的產(chǎn)生,正是由于我們忽視了復(fù)式會(huì)計(jì)的基本原理。因此,在制定稅法時(shí),認(rèn)真研究會(huì)計(jì)原理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是保證稅制公平合理的必要前提。

(三)所得稅與會(huì)計(jì)期間假設(shè)的矛盾

所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收體制中的一項(xiàng)重要的稅種。所得稅的計(jì)征是根據(jù)某個(gè)會(huì)計(jì)主體,在一定期間內(nèi)其所取得的所有收入,扣除稅法允許的合理開(kāi)支后,按其凈所得的一定比例予以計(jì)征。因此,我們?cè)谟?jì)征所得稅時(shí),依據(jù)了兩項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè):即會(huì)計(jì)主體假設(shè)與會(huì)計(jì)期間假設(shè)。應(yīng)該說(shuō)這是合理的。但是,我國(guó)目前正處在經(jīng)濟(jì)體制改革與完善過(guò)程中,在現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立起來(lái)之際,我們不得不依靠那些有一時(shí)功效的經(jīng)營(yíng)方式,如承包經(jīng)營(yíng)及租賃經(jīng)營(yíng)等。而這些經(jīng)營(yíng)方式,由于其不規(guī)范,在依據(jù)上述兩個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)計(jì)征所得稅時(shí),會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題。首先,會(huì)計(jì)主體是以企業(yè)法人為依據(jù),而不確認(rèn)具體的經(jīng)營(yíng)者個(gè)人,但承包經(jīng)營(yíng)卻相反,只認(rèn)承包經(jīng)營(yíng)者個(gè)人,而不確認(rèn)法人。其次,在稅務(wù)部門計(jì)征所得稅時(shí),是以假設(shè)的會(huì)計(jì)期間為納稅期,而承包經(jīng)營(yíng)者,卻以承包經(jīng)營(yíng)期為其納稅義務(wù)期。因此,當(dāng)納稅期與承包經(jīng)營(yíng)期不一致時(shí),就會(huì)產(chǎn)生無(wú)法解決的矛盾。

(四)其他方面

1.稅法規(guī)定商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物,必須在購(gòu)進(jìn)的貨款全部付清后,才能申報(bào)作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。

2.施工企業(yè)作為預(yù)收帳款入帳,部分地區(qū)稅務(wù)部門規(guī)定,不論是備料款還是進(jìn)度款,只要收到甲方的款項(xiàng),均要先繳納營(yíng)業(yè)稅等項(xiàng)稅金。按會(huì)計(jì)法則,收到的備料款不確認(rèn)收入,也無(wú)法計(jì)提稅金,但稅務(wù)部門規(guī)定視作收入的實(shí)現(xiàn),必須繳納稅款。

3.固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將已發(fā)生的上述確認(rèn)當(dāng)期損益,能準(zhǔn)確、真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,但稅法規(guī)定,企業(yè)提供的清查盤存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除,在未獲準(zhǔn)扣除前,列待處財(cái)產(chǎn)凈損失,作為資產(chǎn)列帳。

4.壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提,會(huì)計(jì)法規(guī)定,企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的提取比例為3‰-5‰,但對(duì)那些帳齡已超過(guò)三年,收回可能性極小的應(yīng)收帳款,可以加大提取比例,以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但稅務(wù)規(guī)定,超過(guò)5‰以上的壞帳準(zhǔn)備金,不允許扣除。

二、解決矛盾,完善稅制的措施

(一)進(jìn)一步改革增值稅制度

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值稅情況,這不能不說(shuō)是增值稅會(huì)計(jì)的缺陷。如果我國(guó)現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額,扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅,不僅合理,而且可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)?這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中,根據(jù)一定比例,很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。因此根據(jù)這一方法來(lái)計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅,也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。

首先要進(jìn)一步改革增值稅制度,在指導(dǎo)思想上不要追求理想化的稅制模式,在借鑒西方國(guó)家行之有效的經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),更要充分地考慮我國(guó)還處在社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情,尋求建立一種理論上雖然是次優(yōu)的,但在運(yùn)行上更加適應(yīng)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,易于依法普遍征收,偷漏稅得到高效控制,公平稅負(fù)、節(jié)約征稅成本的增值稅模式。改革的要點(diǎn)是變目前生產(chǎn)型增值稅為收入型增值稅,變對(duì)部分交易推行的增值稅為對(duì)所有交易推行的全面型增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上由發(fā)票法轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)票法和帳簿法相結(jié)合的實(shí)耗扣稅制,由實(shí)際上的多檔稅率制變?yōu)榻咏鼏我欢惵手啤?/p>

(二)進(jìn)一步改革消費(fèi)稅為輔的流轉(zhuǎn)稅體系

在增值稅諸類型中消費(fèi)型增值稅被公認(rèn)為是最優(yōu)的,在財(cái)政困難局面根本改變和提高稅率沒(méi)有可行性的情況下,實(shí)行消費(fèi)型增值稅因會(huì)加劇財(cái)政困難難以被接受,收人型增值稅是次優(yōu)選擇。實(shí)行收人型增值稅將折舊納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,可避免生產(chǎn)型增值稅重復(fù)課稅的弊端,又不會(huì)導(dǎo)致過(guò)大的財(cái)政壓力。要推行收入型增值稅,就不可能實(shí)行完全的憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊所含稅額要依據(jù)帳簿記錄分期抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣只能實(shí)行實(shí)耗扣稅法,增值稅的計(jì)稅可與企業(yè)所得稅或業(yè)主個(gè)人所得稅的計(jì)稅相連接,為了避免收人型增值稅和實(shí)耗扣稅法可能出現(xiàn)的計(jì)算復(fù)雜問(wèn)題,相應(yīng)地必須擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,逐步將一切交易活動(dòng)納入增值稅的征稅范圍,第一步先將與工業(yè)生產(chǎn)和商品流通密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等納人增值稅征稅范圍,第二步將增值稅推廣到其它交易領(lǐng)域。擴(kuò)大增值稅征稅范圍再加上實(shí)行接近單一稅率制,收人型和實(shí)耗法增值稅就不會(huì)出現(xiàn)增值稅引進(jìn)初期所出現(xiàn)的計(jì)算復(fù)雜問(wèn)題。擴(kuò)大增值稅征稅范圍也有利于解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立所造成的稅負(fù)不公平的問(wèn)題。

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