發(fā)布時間：2023-09-28 09:19:58
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環(huán)境保護稅(EnvironmentalTaxation)，西方學者稱之為生態(tài)稅(EcologicalTaxation)、綠色稅(GreenTax)，我國有學者簡稱為“環(huán)境稅”。目前學界對“環(huán)境保護稅”這一概念的釋義莫衷一是，筆者將關(guān)于“環(huán)境保護稅”、“環(huán)境稅”、“生態(tài)稅”、“綠色稅”等相關(guān)定義歸納如下。(1)環(huán)境保護稅指“為實現(xiàn)一定生態(tài)保護目標而對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染及破壞程度進行征收的一種稅收”。(2)環(huán)境保護稅指“以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施或征收的各種稅”H¨。(3)環(huán)境保護稅“包括排放污染物稅，以及為了保護特定的環(huán)境資源而征收的稅收，以及政府采取的一些與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟措施的稅收手段”。(4)環(huán)境保護稅指“對開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人，根據(jù)其開發(fā)、利用環(huán)境資源的程度及其對環(huán)境污染的損害程度進行稅款征收或減免的稅收制度’’。(5)環(huán)境保護稅指“國家為了調(diào)控環(huán)境污染的區(qū)域范圍、程度，而對那些給環(huán)境造成污染的主體征收的一種稅種”。學者之間由于研究視角不一，對環(huán)境保護稅這一概念解析也不完全一致，從而導致目前學界未形成統(tǒng)一的環(huán)境保護稅概念。對此，有學者提出，“在財稅領(lǐng)域的引入并強化法學分析的維度和視角，對于財稅政策和決策研究至關(guān)重要”。環(huán)境保護稅既是財稅法學中“稅制結(jié)構(gòu)”下的一個經(jīng)濟學概念，同時又是稅法學中稅收法律制度研究的主要內(nèi)容之。一0綜上所述，筆者認為，應當以法學和經(jīng)濟學雙重研究方法為基礎(chǔ)，側(cè)重稅收法律體系的構(gòu)建與完善，以稅收立法目的、立法原則、權(quán)利義務關(guān)系為主要內(nèi)容等法學基本范疇對環(huán)境保護稅進行闡述。故，環(huán)境保護稅是指為促進納稅人承擔環(huán)境保護義務，實現(xiàn)環(huán)境保護和生態(tài)文明建設(shè)雙重目標，國家根據(jù)一定法律程序，對自然資源的利用和保護征收的各種稅種和稅目的總稱。環(huán)境保護稅內(nèi)容包括：其一，專門性的環(huán)境污染稅，即國家為了限制污染，向污染者征收的一種專門稅收，其用途限于環(huán)境治理；其二，資源稅，即國家對自然資源的開發(fā)和利用者征收的一種專門稅收，其目的是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；其三，其他與自然環(huán)境、環(huán)境保護相關(guān)的稅種，如消費稅、所得稅、增值稅等稅種。
二、新形勢下我國構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度的現(xiàn)實必要性分析
第一，深化財稅體制改革是構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度的政治因素?！稕Q定》指出，當前深化稅制改革的主要任務是：“建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度，進一步發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)功能，加快資源稅從價計征改革開征環(huán)境保護稅，加強和改進稅收優(yōu)惠政策設(shè)定，完善國稅、地稅征管體制?！笨梢婇_征環(huán)境保護稅具備現(xiàn)實的緊迫性，是深化財稅體制改革的主要任務之一。因此，要盡快將現(xiàn)行排污費等環(huán)境污染費改革為環(huán)境保護稅，從而推進財稅體制改革向前發(fā)展。
第二，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式是構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度的經(jīng)濟因素。黨的十以來，“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式”成為社會、學界普遍關(guān)注的議題。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的主要內(nèi)容，即是由不可持續(xù)性發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)性發(fā)展、由粗放型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)濟、由高碳經(jīng)濟型轉(zhuǎn)變?yōu)榈吞冀?jīng)濟型、由忽略環(huán)境型轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境友好型經(jīng)濟增長。經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變與生態(tài)環(huán)境保護是辯證統(tǒng)一的，經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變更關(guān)注對生態(tài)環(huán)境的保護以及自然資源的可持續(xù)利用。構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度，積極發(fā)揮環(huán)境保護稅的引導功能，有助于淘汰污染嚴重、資源浪費、經(jīng)濟效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，有助于推動企業(yè)新能源、新材料、新工藝和節(jié)能技術(shù)的采用，有助于環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，從而加快推動經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。
第三，建設(shè)法治中國、實現(xiàn)財稅法治化是構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度的法律因素。當今，稅收法定主義得到越來越多國家的最高法——憲法的認可，在其憲法文本中專門對稅收法治進行了明確規(guī)定。如法國《第五共和國憲法》第三十四條第二款規(guī)定，“法律規(guī)定有關(guān)下列事項的準則各種性質(zhì)的賦稅的征稅基礎(chǔ)、稅率和征收方式”；《美國憲法》第一條第七款規(guī)定，“所有征稅議案應首先由眾議院提出；但參議院可以如同對待其他議案一樣，提出修正案或?qū)π拚副硎举澩?；《新加坡共和國憲法》第四十三條第二款規(guī)定，“凡作出(不論直接或間接地)以下規(guī)定的法案或修正案，(1)制定或增加任何稅收，或者廢除、削減或豁免任何現(xiàn)行稅收者”；“馬來西亞、斯里蘭卡、印度尼西亞、約旦等國憲法均有類似規(guī)定”。除此之外，多數(shù)法治國家或者地區(qū)、若干發(fā)展中國家先后制定了專門的環(huán)境保護稅法律。財稅法治化包含形式上的稅收法定主義和實質(zhì)上的稅收法定主義，前者強調(diào)稅收應當有法律依據(jù)，后者關(guān)注稅收法律規(guī)范的合憲性、正義性等法律價值。故，從法律價值的角度看，通過實施環(huán)境保護稅法，明確稅收機關(guān)和納稅人之間的稅收法律權(quán)利和義務，有助于協(xié)調(diào)法律主體之間的權(quán)利義務關(guān)系，從而為我國財稅法治化奠定法治先例。
第四，生態(tài)文明建設(shè)是構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度的社會因素。稅收政策作為財政政策的有機組成部分，可以通過開征環(huán)境保護稅這一路徑來推動我國生態(tài)文明建設(shè)。其一，改革現(xiàn)行財稅制度是生態(tài)文明建設(shè)的內(nèi)在要求，主要包括改革消費稅、資源稅、車船使用稅、城市維護建設(shè)稅等與環(huán)境相關(guān)的稅種。此外，可以開征必要的環(huán)境保護稅新稅種，如能源稅、大氣污染稅(主要是碳稅和二氧化氯稅)、水污染稅、垃圾稅等。其二，通過開征環(huán)境保護稅，讓環(huán)境污染者履行其保護環(huán)境的法定義務，自行承擔污染成本，并通過完善稅收優(yōu)惠政策，調(diào)動行為人的環(huán)保積極性，從而為我國生態(tài)文明建設(shè)奠定良好的外部環(huán)境。同時，開征環(huán)境保護稅能夠籌集大量稅收收入以用于生態(tài)環(huán)境建設(shè)，以實現(xiàn)環(huán)境保護和生態(tài)文明建設(shè)的雙重目標。
三、我國環(huán)境保護稅費制度的現(xiàn)狀及困境
1．我國環(huán)境保護稅費制度的現(xiàn)狀及不足第一，現(xiàn)行稅收體系中未規(guī)定專門的環(huán)境保護稅種，由此導致我國環(huán)境保護稅收體系缺乏明確性和規(guī)范性。國家通過開征環(huán)境保護稅，目的是將其作為環(huán)境保護、自然資源可持續(xù)利用的有效財稅手段。相比環(huán)境直接管制措施，環(huán)境保護稅具備公平、高效、方便、簡潔的優(yōu)勢，為當今世界絕大多數(shù)法治國家所采用。我國目前并未開征獨立的環(huán)境保護稅，與環(huán)境保護相關(guān)的稅收政策主要體現(xiàn)于其他稅目中，未能建立較為完善的專門以促進生態(tài)保護為目標的各稅種要素相互配合與協(xié)調(diào)發(fā)展的環(huán)境保護稅收制度。第二，與自然環(huán)境、環(huán)境保護相關(guān)的稅種在制度設(shè)計上缺陷重重。(1)目前我國環(huán)保相關(guān)產(chǎn)品的消費稅稅率普遍較低，未能發(fā)揮對消費行為的調(diào)節(jié)作用。一些屬于限制消費、對生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源，其稅目稅率卻不高，如汽油、柴油消費稅稅率過低，甚至一些產(chǎn)品未納入消費稅的征稅范圍。4(2)增值稅中與環(huán)境保護相關(guān)的稅目減免計算方法過于繁多，在稅收征管監(jiān)督不力的情況下，多重減免方式易導致稅收流失。(3)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款第三項、第三卜三條、第三十四條對企業(yè)所給予的一些稅收優(yōu)惠政策雖然有明確規(guī)定，但是我國企業(yè)所得稅所規(guī)定的取得稅收優(yōu)惠政策的條件異?？量獭?yōu)惠期限過短、優(yōu)惠形式單一，且大多限于對排放的廢物利用采取直接減免等優(yōu)惠形式，而對綠色產(chǎn)業(yè)設(shè)備的投資抵免、加速折舊或免稅政策難以落實。除此之外，資源稅存在一定缺陷．對此有學者認為，消費稅在稅收功能定位上體現(xiàn)出“單一征收范圍過窄、計稅依據(jù)不合理”等瑕疵。第三，我國目前排污收費制度已不符合社會變遷之需要，存在諸多弊病。其一，排污收費制度立法價值存在錯誤的利益導向，使得一些污染企業(yè)和個人認為，只要交納相應排污費后，就可以無所顧忌地排放未經(jīng)處理過的廢物。其二，排污收費制度的立法依據(jù)為《排污費征收使用管理條例》，該規(guī)范性文件僅為國務院的行政法規(guī)，立法層次低且排污收費體系極不規(guī)范，這降低了稅收對環(huán)境污染的控制力度，也難以對其進行有效的監(jiān)督。其三，排污費征收范圍過于狹窄。繳費主體僅限于企業(yè)，使得大量的非企業(yè)排污主體被排除在外。在收費項目上，《排污費征收使用管理條例》規(guī)定的收費項目僅包括污水、廢氣、超標噪聲、固體廢物和危險廢物等5類113項污染源收費，而未將國際通行的危險廢物、生活垃圾、生活廢水以及流動污染源納入收費范圍，且未將間接污染納入排污收費制度之中。其四，違法法律責任與違法收益不匹配。根據(jù)《排污費征收使用管理條例》第二十一條之規(guī)定，對環(huán)境污染違法行為一概處以罰款1至3倍，但在現(xiàn)實執(zhí)法中，由于行政執(zhí)法自由裁量權(quán)過大，極易導致處罰不公。即使相對于3倍的環(huán)境污染處罰，企業(yè)的違法所得收益仍遠遠高于其處罰，造成大量企業(yè)在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下寧可認罰也不愿采取切實措施以治理污染。最后，排污費征管難度大。由于排污費征收立法層次低以及征收手段缺乏強制執(zhí)行力，導致大量排污企業(yè)存在拖欠排污費的現(xiàn)象。
2．構(gòu)建我國環(huán)境保護稅法律制度的困境首先，深化財稅體制改革難度大，尤其體現(xiàn)在新稅種的確立上。筆者認為，構(gòu)建環(huán)境保護稅體系必須著眼于當前深化財稅體制改革這一新形勢之下。簡言之，開征環(huán)境保護稅，即將對生態(tài)環(huán)境、自然資源的利用和保護造成負面影響的一切生產(chǎn)經(jīng)營行為均納入其征收范圍。故此次改革，尤其是環(huán)境保護稅這一新稅種的設(shè)立，涉及領(lǐng)域廣泛，對國民經(jīng)濟的發(fā)展影響巨大，制度設(shè)計難度大，環(huán)境保護任務艱巨。其次，環(huán)境保護稅稅制設(shè)計及征收難度大，尤其表現(xiàn)為環(huán)境保護稅稅率設(shè)計與社會變遷的契合。目前，學者在討論環(huán)境保護稅稅率設(shè)計時，多從一般均衡模型這一理論層面設(shè)計次優(yōu)環(huán)境保護稅率。但是，我們看到環(huán)境保護稅在實際征收中還應當根據(jù)我國國情，如社會經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收征管現(xiàn)代化水平、污染物排放量、排污者利潤與實際負擔能力、環(huán)境治理成本等外部因素。故，筆者認為，通過科學合理的環(huán)境保護稅稅率設(shè)計來實現(xiàn)環(huán)境保護稅稅制的優(yōu)化，在確保環(huán)境保護收入、實現(xiàn)環(huán)境保護目標的基礎(chǔ)上，最大限度地減低對社會經(jīng)濟發(fā)展的負面影響。最后，我國缺乏環(huán)境保護資金管理、使用方面的先進經(jīng)驗。當前，我國稅法理論研究多停留在稅收征管機制的完善，以求實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化和規(guī)范化，較少關(guān)注國外對稅收款項的市場化運作。世界多數(shù)國家和地區(qū)對環(huán)境保護資金管理多采取基金方式，其做法是環(huán)境保護稅由稅務部門統(tǒng)一開征，再納入生態(tài)基金或?qū)Ｓ没?，并全部用于環(huán)境保護與生態(tài)建設(shè)方面的開支。
四、新形勢下我國環(huán)境保護稅法律制度之構(gòu)建
首先，提高環(huán)境法治化水平。將環(huán)境保護稅與生態(tài)建設(shè)納入法治范疇已成為當今世界各國的共識?！稕Q定》在“加快生態(tài)文明制度建設(shè)”中明確指出，“建設(shè)生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，完善環(huán)境治理和生態(tài)修復制度，用制度保護生態(tài)環(huán)境”。由此可見，加快環(huán)境治理法制建設(shè)，提高環(huán)境法治化水平，是構(gòu)建環(huán)境保護稅的邏輯前提和制度保障。1979年9月，我國頒布了建國以來第一部綜合性的環(huán)境保護基本法——《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》，隨后，我國先后頒布了《海洋環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《草原法》、《漁業(yè)法》、《森林法》、《礦產(chǎn)資源法》等30余部有關(guān)環(huán)境、資源、能源與清潔生產(chǎn)等方面的法律，對控制污染排放和環(huán)境保護起到了積極作用。面臨日益嚴峻的環(huán)境污染問題，當前迫切需要將環(huán)境保護稅與生態(tài)建設(shè)納入環(huán)境法治之中。筆者認為，應從以下方面加強環(huán)境保護稅法治建設(shè)。其一，加強立法，制定《環(huán)境保護稅法》，以構(gòu)建獨立、統(tǒng)一的環(huán)境保護稅收法律體系?！董h(huán)境保護稅法》應當包含以下內(nèi)容：環(huán)境保護稅稅收法律關(guān)系、環(huán)境保護稅法的基本原則、納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、環(huán)境保護稅優(yōu)惠政策、法律責任等內(nèi)容。其中，《環(huán)境保護稅法》應當分別確立自然資源稅法律制度、二氧化碳稅法律制度、二氧化硫稅法律制度、垃圾稅法律制度、生態(tài)補償稅法律制度等其他稅法律制度。其二，修改與環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)，形成相互協(xié)調(diào)的環(huán)境保護法律體系。筆者認為，主要修改《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《噪聲污染防治法》等環(huán)境保護和自然資源等規(guī)范性文件。其三，廢除與環(huán)境法治化不符的相關(guān)法律法規(guī)，主要有《排污費征收標準管理辦法》、《排污費征收使用管理條例》和《排污費資金收繳使用管理辦法》等以費代稅的規(guī)范性文件。
其次，加快改進我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護相關(guān)的稅種。(1)改進消費稅，發(fā)揮其對消費行為的調(diào)節(jié)作用，提高消費稅的環(huán)境保護力度。一是適當提高生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源的稅目稅率，如提高汽油、柴油消費稅稅率；二是適時擴大消費稅的征收范圍，把高污染、高能耗的消費品納入征稅范圍，以充分發(fā)揮其保護環(huán)境的作用；三是改進消費稅計稅方式，采用與大多數(shù)發(fā)達國家的“價外稅”形式，以加強我國市民的稅收法律意識。(2)改進資源稅，提高自然資源的利用率，以實現(xiàn)環(huán)境治理和可持續(xù)發(fā)展的有機統(tǒng)一。目前資源稅的征收范圍可以擴大到與自然資源使用與保護息息相關(guān)的非礦藏資源，同時提高不可再生資源的單位稅額，從而增加資源稅稅負。(3)簡化《企業(yè)所得稅法》中稅收優(yōu)惠政策，如簡化稅收優(yōu)惠政策的條件、擴大優(yōu)惠期限、增加優(yōu)惠形式，從而推動企業(yè)淘汰污染嚴重、資源浪費、經(jīng)濟效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，進一步促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。
再次，開征獨立的環(huán)境保護稅。我國現(xiàn)行的排污費制度，已遠遠不符合當前國際環(huán)境法治化的要求，在世界主要發(fā)達國家和地區(qū)均開征獨立環(huán)境保護稅的國際形勢下，開征獨立環(huán)境保護稅是完善我國環(huán)境保護制度的必然趨勢。具體而言，我國獨立的環(huán)境保護稅包含以下幾個方面。(1)環(huán)境保護稅稅制要素設(shè)計。一是征稅對象及稅目。目前世界主要國家的環(huán)境保護稅征收范圍為大氣污染、廢水、固體污染物、垃圾、噪聲等5大類。我國現(xiàn)行排污費制度征費范圍為污水、廢氣、固體廢物、危險廢物、噪聲等5類。故應將部分排污費直接改制為排污稅，同時開征二氧化硫稅和二氧化碳稅，適時、適度地將居民生活廢水廢物納入征稅范圍。二是納稅義務人。污染排放稅由污染行為者承擔，其中主要以企業(yè)為主。污染產(chǎn)品稅、二氧化硫稅和二氧化碳稅以使用該污染產(chǎn)品者承擔。三是稅基。污染排放稅和碳稅依據(jù)實際排放量計稅，污染產(chǎn)品稅依據(jù)稅目從價計征。四是稅率。環(huán)境保護稅稅率既要體現(xiàn)其對環(huán)境的污染程度，又要對于同一類產(chǎn)品依據(jù)環(huán)境友好程度區(qū)別設(shè)計稅率。按照稅收財政學普遍共識，環(huán)境保護稅率的最低水平應當維持污染行為所導致的環(huán)境治理的邊際成本。五是稅收優(yōu)惠政策。對采用先進技術(shù)或技術(shù)改造有效減少污染物排放的企業(yè)，給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠；對居民垃圾稅實行“階梯價格”，即對居民生活垃圾實行分類計量收取和超定額累進制。(2)稅收征管。我國《環(huán)境保護法》第十六條規(guī)定，“地方各級人民政府，應當對本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負責，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量”，可見，防治環(huán)境污染的主要責任在于地方各級人民政府。筆者認為，為兼顧效率與規(guī)范，環(huán)境保護稅統(tǒng)一由國稅局征管，再按一定合理比例返還地方各級人民政府。
(一)企業(yè)稅務風險的含義、特點及管理任務
稅務風險是企業(yè)的納稅行為未按稅收法律法規(guī)正確有效地執(zhí)行，從而導致企業(yè)未來經(jīng)濟損失，致使經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并使企業(yè)名譽受損，信譽下降。其主要表現(xiàn)為企業(yè)未充分利用相關(guān)優(yōu)惠條件、涉稅事項管理不合法等行為。稅務風險的特點包括：主觀性、變動性、損害性、預先性、可管理性。稅務風險管理的直接任務是熟悉稅收政策，進行稅收籌劃，防范并降低稅務風險損失。
(二)企業(yè)稅務風險管理的意義
企業(yè)財務管理可分為日常經(jīng)濟業(yè)務的分析與管理和納稅業(yè)務的分析、籌劃與管理，因此，稅務風險管理是企業(yè)風險管理的核心之一，加強企業(yè)稅務風險管理有著非常重大的意義：
(1)稅務風險管理質(zhì)量直接影響企業(yè)風險管理水平隨著社會經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，企業(yè)的組織形式越來越復雜，管理層次也越加復雜化，在企業(yè)追求經(jīng)濟利益最大化的觀點指導下，稅務風險發(fā)生的可能性也越大，因此對企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)素質(zhì)水平要求就越高。作為企業(yè)整體風險管理的重要分支，提高稅務風險管理質(zhì)量有利于降低企業(yè)整體風險發(fā)生的概率，提高企業(yè)整體風險管理水平。
(2)有利于營造良好環(huán)境，確保企業(yè)正常有效生產(chǎn)稅務風險管理有利于營造良好的社會環(huán)境，避免企業(yè)不必要的損失發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營活動正常有序的進行。有效的稅務風險管理可規(guī)范企業(yè)的各項交易活動及法律行為，避免承受不必要的損失和懲罰，最大限度地減少損失，同時也為營造良好的社會環(huán)境起表率作用。
(3)有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)遵紀守法是企業(yè)存在的前提，企業(yè)有效的稅務風險管理，可保證企業(yè)按稅收法律規(guī)定正確行事。對企業(yè)的納稅義務，正確使用稅務籌劃方法，合理合法規(guī)避稅收，降低納稅負擔，而不是違規(guī)違法偷漏稅。這有利于促使企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，同時也為企業(yè)進一步發(fā)展鋪平道路。
二、稅務風險存在的原因
(一)企業(yè)納稅指導思想偏離正軌
企業(yè)經(jīng)營的目的是為盈利，因此，很多企業(yè)將利潤最大化作為其財務管理目標。在進行納稅籌劃時，便以期限最遲、稅額最低作為其核心指導。在這樣的思想指導下，納稅人依法納稅的積極性逐漸被消弱。從表面看，盡管大多數(shù)企業(yè)都在依法納稅，但卻嚴重缺乏主動性，而且還常常出現(xiàn)忽視納稅合法性現(xiàn)象。他們常常忽略稅收政策、不重視稅收法規(guī)，一切以利潤最大為目標，對納稅缺乏風險管理意識，更不存在有效管理的方針，導致甚至加劇稅務風險發(fā)生。這些現(xiàn)象都可能導致納稅行為偏離正軌，嚴重時需要在稅務管理部門監(jiān)督下按照稅收政策對涉稅事項進行重新核算，額外耗費企業(yè)人力物力，增加企業(yè)的核算成本，還可能因接受懲罰而增加企業(yè)的營業(yè)外支出。
(二)企業(yè)財務管理系統(tǒng)不建全
我國的很多企業(yè)沒有專門的財務管理部門，或有財務管理部門，但其財務管理系統(tǒng)缺乏稅務管理職能，不能進行有效的稅收籌劃，更不能對稅務風險進行整體有效的分析?；蜇攧展芾硐到y(tǒng)在稅收籌劃與管理上預警水平較低，稅務風險意識薄弱，難以對稅務風險進行有效的預測與防范。正是因為企業(yè)缺少系統(tǒng)的稅務風險管理，稅務風險防范意識薄弱，使風險信息的收集、識別和交流就得不到科學保證，以至于在申報納稅和繳納稅款中承擔不必要的風險支出。
(三)信息傳遞不及時影響稅收籌劃效率
稅收籌劃需要根據(jù)企業(yè)具體的業(yè)務情況進行全局考慮，這需要各業(yè)務部門，特別是財務部門及時傳遞有用的經(jīng)濟業(yè)務信息才能完成。而企業(yè)的整體管理是一個系統(tǒng)性的過程，健全的內(nèi)部管理制度是稅務風險防范的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部管理制度不夠完善、職責分工不明確、管理層次復雜、信息傳遞過程長等，都將導致企業(yè)內(nèi)部控制混亂，影響信息傳遞時間，影響其傳遞及時性。過時的信息往往不能反應現(xiàn)實狀況，導致信息真實性下降，稅收籌劃不正確，甚至可能與實際情況背道而馳，嚴重時可能違背稅法而受到法律的制裁，造成不必要的損失。我國目前形式下的很多企業(yè)也存在這樣的信息傳遞問題。
(四)部分企業(yè)財稅核算人員綜合素質(zhì)低
(1)對稅法及會計核算法規(guī)理解不透部分企業(yè)財稅人員對稅法和會計核算法規(guī)理解不透徹，致使企業(yè)的稅務籌劃方法不符合法律規(guī)定，甚至有偷逃稅的傾向。進行納稅申報及繳納稅款時與法律規(guī)定相差甚遠。還有的企業(yè)重視其內(nèi)部經(jīng)營管理，而忽視對稅收法規(guī)的研究，忽視稅務風險控制，致使不確定性的稅務風險隨時可能發(fā)生。
(2)專業(yè)素質(zhì)不達標部分企業(yè)財稅核算人員的專業(yè)素質(zhì)不達標、他們鮮于關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動的實際流程，對稅收法規(guī)政策的更新變化及會計準則的變化更是懶得了解。企業(yè)財稅核算人員這樣的不作為，導致企業(yè)承受潛在的稅務風險，這也是導致企業(yè)稅務風險直接的非常重要的原因。
(3)職業(yè)道德素質(zhì)低下部分企業(yè)財稅管理人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，為自身或本企業(yè)利益，違背職業(yè)道德，偽造經(jīng)濟業(yè)務，虛列財務數(shù)據(jù)，偷、逃稅現(xiàn)象時有發(fā)生，逆稅收政策而行，從而使企業(yè)陷入稅務風險危機，降低企業(yè)信譽，導致稅務風險損失。
三、防范和降低企業(yè)稅務風險的措施
(一)修正納稅指導思想，提高納稅意識
納稅與企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)并非矛盾對立的，它們的利益關(guān)系應該是方向一致的。依法納稅是納稅人應履行的責任和義務，也是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)財務管理目標的前提條件。因此，企業(yè)應修正納稅指導思想，將企業(yè)財務管理目標與納稅目標協(xié)調(diào)統(tǒng)一，二者并重，提高納稅意識，積極主動依法稅收籌劃，依法申報納稅，樹立良好的納稅品德，才能有效的防止稅務風險，避免稅務風險損失的發(fā)生。
(二)建全財務管理系統(tǒng)，加強企業(yè)稅務管理
企業(yè)稅務管理及稅收籌劃是企業(yè)財務管理系統(tǒng)的職能之一，建全企業(yè)財務管理系統(tǒng)有助于強化企業(yè)稅務管理，防范稅務風險的發(fā)生。首先，企業(yè)應建立稅務風險預測機制，根據(jù)其財務管理目標確定稅務風險管理的目標、對稅務風險的承受能力、預期稅務風險的來源進行分析。將重要的、影響范圍大、發(fā)生程度強的稅務風險設(shè)為重點研究與籌劃項目，對其加強監(jiān)督管理。其次，企業(yè)應建立稅務風險識別與評估機制，用以分析確定新形式下的稅務風險，在稅務風險尤其是重大稅務風險可能發(fā)生時，及時采取措施應對和控制，防止風險損失的發(fā)生。有的企業(yè)由于一般財稅業(yè)務處理人員能力限制，對于混合銷售和兼營業(yè)務等較復雜的經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)自身往往不能準確預測其潛在稅務風險，不能很好的進行稅收籌劃，也難以制定出預防稅務風險發(fā)生的相關(guān)對策。這種情況，需要企業(yè)財務管理部門與相關(guān)專家、稅務中介機構(gòu)和事務所聯(lián)系，結(jié)合企業(yè)業(yè)務實際共同討論，制定一套完善的稅務風險管理與防范機制，預防和降低稅務風險的發(fā)生。
(三)及時傳遞信息，提高稅收籌劃效率
企業(yè)業(yè)務財務信息是進行稅收籌劃的主要依據(jù)之一，因此，要進行正確有效的稅收籌劃，就要求有適時的、高質(zhì)量的信息作為保障，這需要企業(yè)各部門及時準確的向稅收籌劃部門傳遞高質(zhì)量信息，以便其作出合法有效的稅收籌劃，避免稅務風險。首先，企業(yè)應進行合理的會計制度設(shè)計，設(shè)置合理有效的內(nèi)部管理部門和管理層級，縮短信息傳遞路線，做到信息傳遞“垂直化”，減少信息傳遞時間，保證信息傳遞的及時性。其次，會計部門應及時加工整理信息，并確保會計信息的客觀性、真實性，保證稅收籌劃依據(jù)信息的高質(zhì)量性。再次，稅收籌劃部門應根據(jù)接收到的信息，結(jié)合最新稅收法規(guī)政策及會計準則進行深入分析研究，并根據(jù)企業(yè)財務管理目標、稅務管理目標，進行稅收籌劃，制定合理的納稅方案并及時反饋，提高稅收籌劃效率，最大限度規(guī)避風險。
(四)加強企業(yè)財稅人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)
(1)加強稅收人員法規(guī)政策學習，提高專業(yè)素質(zhì)作為企業(yè)財稅人員，既要熟悉企業(yè)會計準則和會計制度，同時還應重視稅收法規(guī)的研究學習，要精通稅收法律法規(guī)，特別是與本企業(yè)繳納稅項相關(guān)的稅收政策的相關(guān)規(guī)定，并能運用自如。當會計準則及稅收法規(guī)發(fā)生變化時，企業(yè)及相關(guān)部門應制定相關(guān)培訓學習措施，強制會計人員、財稅人員認真學習新準則、新法規(guī)，以更新知識，正確理解會計準則及稅收法規(guī)政策的相關(guān)規(guī)定，為正確稅收籌劃、規(guī)避稅務風險打好基礎(chǔ)。此外，進行稅收籌劃，防范和降低稅務風險，還離不開企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務及流程的分析研究。因此，作為稅務管理人員，還應勤于關(guān)注企業(yè)的具體經(jīng)營狀況、業(yè)務流程，具體經(jīng)濟業(yè)務及具體發(fā)生時間，這些業(yè)務應交納哪些稅項等，再結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，進行合理合法稅收籌劃，規(guī)避稅務風險。
(2)培養(yǎng)財稅人員良好的職業(yè)道德素養(yǎng)企業(yè)財稅人員應具備高尚的職業(yè)道德素質(zhì)和大公無私的精神。為進一步提高財稅人員的職業(yè)道德水平，一方面應加強職業(yè)道德的正面宣傳和感染力度，培養(yǎng)財稅人員崇高的職業(yè)道德水準。另一方面，應提高社會監(jiān)督和處罰力度，努力減少有違職業(yè)道德的行為發(fā)生，對觸犯法律者，給予從重處罰。此外，為規(guī)避企業(yè)稅務風險，使企業(yè)能持續(xù)正常的經(jīng)營，企業(yè)管理層除自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)外，在配備財稅人員時，也應拔高要求；并在日常經(jīng)營過程中，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，一旦有違反稅收法律和的損害職業(yè)道德的事件發(fā)生，則給予相關(guān)責任人嚴厲處罰或解聘，從而提高財稅人員對其職業(yè)道德的重視，自覺遵守稅收法律和職業(yè)道德，以便降低稅務風險。
結(jié)論
關(guān)鍵詞：稅務籌劃顧問；企業(yè)管理；價值最大化；控制納稅風險
中圖分類號：F274 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）15-0076-01
隨著經(jīng)濟體制的改革和會計制度的健全，稅務工作在企業(yè)中的地位越來越重要，目前規(guī)模以上企業(yè)大部分還沒有配備高素質(zhì)的稅務籌劃顧問，絕大部分人以為稅收只是財務的事，配備稅務籌劃多此一舉，其實這種想法是完全錯誤的。所以，筆者經(jīng)過分析認為一定要把稅收和經(jīng)營結(jié)合起來考慮，配備稅務籌劃顧問，可以將相關(guān)環(huán)節(jié)有機結(jié)合起來，為企業(yè)降低稅收風險。
一、稅收管理的目標
企業(yè)的納稅管理就是企業(yè)對本單位稅收工作實施有效管控的一系列方式方法，其根本目標：一是通過節(jié)稅達到利潤最大化；二是節(jié)稅的同時控制企業(yè)納稅風險。
二、 配備稅務顧問的原因
1.企業(yè)領(lǐng)導對稅務籌劃顧問的認知程度不夠
企業(yè)有了法律顧問還要稅務籌劃顧問嗎？其實法律顧問與稅務籌劃顧問是兩個完全不同的領(lǐng)域，還有的說，我們有財務部門不需要稅務籌劃顧問等。我們先要弄清楚什么是合法的避稅？它是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當?shù)亩愂绽?。這種行為是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。通常有以下幾種形式：（1）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行節(jié)稅；（2）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅；（3）在現(xiàn)行稅法范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、投資、籌資等過程中進行節(jié)稅的選擇，舉個例子說明一下。
案例1：A公司將位于繁華鬧市區(qū)價值200萬元的閑置倉庫對外出租，與B物流公司簽訂倉庫租賃合同，租賃期一年，年租金200萬元。計算該公司的應繳納的地方各稅：
營業(yè)稅=200×5%=10萬元
營業(yè)稅金及附加=10×12%=1.2萬元
房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元
印花稅=200×0.1%=0.2萬元
如果按照稅務政策的選擇來修改合同，將租賃合同變?yōu)閭}儲保管合同，經(jīng)過與B物流公司友好協(xié)商，繼續(xù)利用倉庫為客戶存放商品，并將租賃合同改為倉儲保管合同，配備保管人員，為客戶提供24小時安全服務，滿足倉儲保管合同的規(guī)定；假定為服務收入仍為200萬元，則其應納營業(yè)稅金及附加不變，印花稅不變，而房產(chǎn)稅大大減少，具體計算如下。
營業(yè)稅=200×5%=10萬元
營業(yè)稅金及附加=10×12%=1.2萬元
應納房產(chǎn)稅=200×（1-30%）×1.2%=1.68（萬元）
印花稅=200×0.1%=0.2萬元
經(jīng)過比較可知，租賃轉(zhuǎn)化成倉儲后，少繳稅款22.32萬元，財務部門只是反應稅收，而不能參與整個經(jīng)營活動的全過程。
2.企業(yè)稅務管理崗位人員業(yè)務水平亟待提高
案例2：精藝股份（002295）公告，子公司佛山市精藝萬希銅業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，由于年末人員變動，公司員工比例未達認定標準規(guī)定的“研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上”，佛山市順德區(qū)國家稅務局要求其按25%稅率計繳企業(yè)所得稅。該公司將補繳所得稅款579萬元。
該事例說明稅務人員對研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上這項優(yōu)惠政策把握不夠，才造成企業(yè)補繳579萬元的稅款。
三、配備稅務顧問的作用
企業(yè)控制成本只關(guān)注生產(chǎn)及管理環(huán)節(jié)，而對稅收成本很少研究，不研究稅收政策或者對稅收無知，稅收成本的危害將遠大于經(jīng)營成本，稅務籌劃顧問的作用就是在企業(yè)和生產(chǎn)管理與稅收管理之間搭建一座橋梁，來降低企業(yè)稅收風險，使企業(yè)效益實現(xiàn)最大化。其作用有以下七個方面：（1）財稅相關(guān)的法律、法規(guī)咨詢、解釋；（2）稅收優(yōu)惠政策應用的指導；（3）日常購銷、勞務合同涉稅條款的修改與審定；（4）協(xié)助企業(yè)對其員工進行財稅法律培訓；（5）協(xié)助及指導企業(yè)進行稅收健康檢查；（6）特定問題、特定項目出具咨詢意見書、論證分析報告；（7）代表企業(yè)參與涉稅談判、溝通事宜，進行納稅籌劃。
四、稅務顧問的要求
1.必須受過專業(yè)訓練，最好有稅務機關(guān)工作經(jīng)驗，能熟練掌握各種稅收政策。
Abstract： There are still many deficiencies in our current tax structure, content structure and legislative technology. Aiming at these problems, this paper conducted legal principle analysis on tax legislation, enforcement and tax law content, and proposed the main measures to perfect our tax laws.
關(guān)鍵詞： 稅法；立法；程序法；稅法內(nèi)容；完善措施
Key words： tax law; legislation; procedural law; tax content; perfect measures
中圖分類號：F270?7 0 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）13-0298-01
0 引言
目前，我國已初步建立了一個適合我國國情的多層次、多稅種、多環(huán)節(jié)的稅法體系。但由于我國經(jīng)濟體制改革中的復雜多變和不穩(wěn)定性以及稅收立法的滯后性，現(xiàn)行稅法體系還存在著與經(jīng)濟發(fā)展不相適應的一些問題，還沒有最終達到建立一個完善、科學的稅法體系的目標。
1 法出多門，極易產(chǎn)生法律規(guī)范相互沖突、矛盾的現(xiàn)象
1.1 概括起來，這些問題主要是：①名稱混亂?，F(xiàn)行各類單行稅法使用的名稱主要有法、決定、條例、細則、規(guī)定、辦法、通知等十余種，有的同類名稱還有多種表達方法，如規(guī)定、暫行規(guī)定、若干規(guī)定，辦法、實施辦法、暫行辦法等。這些名稱既多且雜，從字面上很難判斷出它們的立法主體及其效力等級。②內(nèi)容表達不規(guī)范。這方面的問題主要表現(xiàn)在稅法的非規(guī)范性內(nèi)容上,如立法主體、時間效力、立法依據(jù)、宗旨、原則、適用范圍等，有些稅法應該規(guī)定卻沒有規(guī)定；有些雖然規(guī)定了，但相互之間卻存在很大差異，缺乏統(tǒng)一的標準。有些條文用詞冗長，表述不清楚，使納稅人在理解上產(chǎn)生差異。如《企業(yè)所得稅實施條例》第四十二條關(guān)于"除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除"和第四十四條關(guān)于"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除"的規(guī)定。這"超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。"的期限是多少？假如下一年度"不超過"當年比率部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，如果說又超出當年比率，那么超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)是否可以自行直接進行調(diào)整，又有多長的期限呢？）③缺乏系統(tǒng)化。現(xiàn)行稅法體系中較大的規(guī)范性法律文件有七、八十件之多，由于這些文件是不同國家機關(guān)在不同時期制定，不僅形式多樣，生效時間參差不齊，而且彼此在內(nèi)容、程序及其它方面也存在著許多不統(tǒng)一、不一致的地方，因此，堆集一起，顯得龐雜、零亂，缺乏系統(tǒng)化。
1.2 完善的方法：①建立科學、統(tǒng)一的稅收立法制度，從源頭上保障稅法體系從形式到內(nèi)容的協(xié)調(diào)性、完整性和規(guī)范性。②應當建立專家立法制度。③最好還要有實踐經(jīng)驗豐富的稅務工作者參與其中，以確保實用性，避免理論與實際操作脫節(jié)，及時反饋問題。④具有預見性是保證法律相對穩(wěn)定的需要。
2 稅收程序法需完善
從國司法實踐來看，在某些特殊情況下稅務人員可以對稅法中的某些有選擇性的規(guī)范自行選擇適用，即自由裁量權(quán)。新企業(yè)所得稅法的個別規(guī)定擴大了稅務部門的自由裁量權(quán)，自由裁量權(quán)可能過大。要控制自由裁量權(quán)的合理范圍，除在立法中細化自由裁量的規(guī)定，明確執(zhí)法者的法律責任外，還要遵循公平、公正、公開的原則，加強社會監(jiān)督。如何使自由裁量權(quán)保持在合理的范圍之內(nèi)，最好的辦法是使自由裁量權(quán)受制于稅法的基本原則。
3 稅法中有些內(nèi)容需完善
3.1 因內(nèi)、外資企業(yè)稅收政策的統(tǒng)一，企業(yè)在執(zhí)行中自我對照調(diào)整，但有的條款確實很難操作，如《企業(yè)所得稅實施條例》第五十七條的規(guī)定改變了原來“固定資產(chǎn)認定的標準價值二千元以下，使用二年以內(nèi)不屬固定資產(chǎn)管理”的標準。而新法規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍是“使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)”，這需要對原用類（低值易耗品費）進行全面調(diào)整，對其稅務處理也存在很多不便，有的生產(chǎn)工具由于價格較低，但流動性很大，如扳手、鉗子、磨光機、切割機等這些工具要控制賬戶與實物的一致就比較難。
3.2 又如準予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定的。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進行了界定。實際工作中，對于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準確劃分。
3.3 權(quán)責發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責發(fā)生制的落實變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭議。
4 稅收執(zhí)法需完善
4.1 加強稅法的宣傳 在依法治稅的法治社會，明確稅法的無償征收原則，加大宣傳力度。同時，加強稅法知識的培訓。
4.2 信息化的稅收監(jiān)管機制 當今許多國家稅務部門通過同其他各部門進行信息交換，已形成比較廣泛和嚴密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。
4.3 提升服務層次 一方面要為納稅人提供納稅方便；另一個方面要為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展。
4.4 努力提高稅務管理人員的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)法水平，建立和完善企業(yè)所得稅管理考核制度，進一步加強和規(guī)范稅法的管理 在抓好稅法人員業(yè)務培訓的基礎(chǔ)上，還要在隊伍中培育和增強“三種意識”：①執(zhí)法風險意識。作為稅務機關(guān),要一手抓內(nèi)部監(jiān)督機制,另一手抓執(zhí)法風險警示教育，通過加強執(zhí)法風險教育，使每一個稅務人員充分認識到執(zhí)法風險對個人前途和利益的影響。對稅收事業(yè)的危害,從而積極構(gòu)筑抵御風險的思想防線。②公平辦稅意識。就是要樹立公平執(zhí)法的意識，不論企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)和規(guī)模大小都應該一視同仁，“抓大而不放小”，“大小兼顧”。③創(chuàng)新理念意識。就是要更新觀念、創(chuàng)新手段，認真做好企業(yè)所得稅的各項征收管理工作。
盡快完善我國現(xiàn)行稅法并建立起與社會主義市場經(jīng)濟相適應的稅法體系就顯得迫在眉睫。這不僅是建立社會主義市場經(jīng)濟以及公共財政體制的需要，也是完善社會主義市場經(jīng)濟法律體系、實現(xiàn)以法治稅目標的需要。實現(xiàn)這一目標需要通過我們的立法者、執(zhí)法者、中介機構(gòu)以及納稅人的共同努力。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：財務會計；增值稅會計；財稅協(xié)調(diào)
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）30-0124-02
1 當前我國增值稅會計模式存在的問題及改革的必 要性
1.1 存在的問題
①理論基礎(chǔ)不合理。當前的增值稅會計模式建立在“增值稅說”的基礎(chǔ)之上。增值稅對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額進行征收，明顯的轉(zhuǎn)嫁性，最終稅負由消費者承擔，流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅實際上是企業(yè)代政府向消費者征收的稅款，企業(yè)繳納稅款只是履行征收繳納稅款的義務。增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人成本的組成部分，在其財務報表中也不表現(xiàn)為支出項目。但是“流轉(zhuǎn)性”不同于“轉(zhuǎn)嫁性”，“稅負轉(zhuǎn)嫁”并不代表“稅負完全轉(zhuǎn)嫁”，更不能由此混淆“名義稅金”和“實際稅負”的概念。更重要的是，增值稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收只是名義增值稅的實現(xiàn)過程，而非實際的稅負轉(zhuǎn)嫁過程，稅負最終能否轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)嫁多少最終取決于商品的供給彈性和需求彈性?，F(xiàn)行的增值稅會計立意于稅務完全轉(zhuǎn)嫁，與實際情況不符，且缺乏科學依據(jù)。
②與會計基礎(chǔ)不相符。一是違背權(quán)責發(fā)生制。二是違背配比原則。三是違背可比原則。
③會計要素扭曲化。企業(yè)在銷售過程中產(chǎn)生的銷項稅即滿足收入的定義也滿足收入確認的基本條件，按照規(guī)定應并入企業(yè)銷售收入的一部分，而當前我國增值稅會計將增值稅作為企業(yè)的一種負債“應交稅費-應交增值稅（銷項稅）”顯然有悖于會計要素的基本含義。仔細分析，購入資產(chǎn)的成本也是如此，購入資產(chǎn)所負擔的進項稅應計入資產(chǎn)購入成本，而當前我國增值稅會計將其作為“應交稅費-應交增值稅”的抵減項，扭曲資產(chǎn)的基本含義。
1.2 改革的必要性
當前增值稅會計模式亟需改革，一方面是由于上述羅列出的種種問題，這是改革的客觀原因；另一方面則是因為自身重要性與制度匹配性的內(nèi)在要求。增值稅長期以來都是我國最大的稅種，營業(yè)稅改征增值稅即意味著在將其原來全部納入營業(yè)稅范圍的課稅對象改征收增值稅，隨著“營改增”擴圍，營業(yè)稅退出歷史舞臺已成既定事實。預計未來增值稅收入將占全部稅收收入的40%左右，繼續(xù)穩(wěn)固我國的第一大稅種的地位，其對經(jīng)濟影響的廣度和深度將進一步加大。與此同時，營改增后，將對上述的我國增值稅會計模式的缺陷產(chǎn)生放大效應，進一步導致財務會計信息失真，扭曲財務報表質(zhì)量，降低財務信息的可靠度、可比性，然而，對于企業(yè)而言，增值稅在企業(yè)稅務會計中占用重要地位，隨著資產(chǎn)市場的發(fā)展，企業(yè)涉稅信息對于了解一個企業(yè)真實財務狀況具有重要意義，是重大事項，應對其進行詳細全面的披露。因此，對我國當前增值稅會計模式存在的缺陷進行改革，構(gòu)建新型增值稅會計模式，對資本市場的發(fā)展，完善企業(yè)經(jīng)營管理，投資者、政府都具有重要意義。
2 增值稅會計模式改革的三種思路分析
2.1 當前主要的稅務會計模式及利弊分析
2.1.1 “財稅合一”模式
財稅合一模式是指財務會計服務于稅務會計，財務信息的主要目的是服務于征收繳納稅款，是以稅法為主軸的會計，即在會計核算過程中不允許稅法和會計存在差異，二者完全趨同統(tǒng)一為一體，當稅務和會計存在矛盾時，會計服從于稅法，按照稅法的要求進行核算。主要代表國家為德國和法國。該種方法的主要優(yōu)點是稅法和會計不存在處理上的差異，簡單方便核算，有利于政府對企業(yè)涉稅信息的監(jiān)督管理。缺點主要是：①扭曲了財務會計的真實目標，縮小了財務信息的使用者，使財務信息變得“僵硬”，降低其價值；②影響財務信息質(zhì)量，不利于企業(yè)經(jīng)營管理，以稅法為準繩核算財務會計，違背了會計可比性、重要性、配比等基本原則，未能真實公允反映企業(yè)狀況。
2.1.2 “財稅分離”模式
財稅分離模式是指將財務會計和稅務會計分別建立兩種體系，建立兩套賬務系統(tǒng)，依照各自規(guī)則分別進行核算，財務會計信息主要服務于投資者、管理人員，稅務會計信息主要服務于政府。當今世界主要代表有美國、英國等發(fā)達國家。此模式的優(yōu)點：①針對不同的服務主體進行核算思路明確，方法和信息有針對性；②承認財務和稅務的差異性是客觀性存在的；③財務和稅務單獨核算，兩者之間存在的矛盾較少。此種模式的缺點：①稅務會計的基礎(chǔ)仍然是財務會計，財稅分離割裂了財務與稅務之間的關(guān)系；②財務會計和稅務會計在內(nèi)容上有重疊，建立兩種體系進行核算，增加了企業(yè)管理、人力、培訓等方面的成本。
2.1.3 “財稅協(xié)調(diào)”模式
財稅協(xié)調(diào)模式存在的前提是允許稅法和會計存在的差異，這種差異通過一定的手段進行協(xié)調(diào)，稅務會計以財務會計為基礎(chǔ)，設(shè)立一個帳套，稅務會計在財務會計調(diào)整的基礎(chǔ)上按照稅收法律的規(guī)定進行調(diào)整納稅。該模式的典型代表是日本。該模式最大優(yōu)點是體現(xiàn)了財務會計和稅務會計的靈活性，即允許二者存在差異又通過恰當?shù)恼{(diào)整方式不影響各自的作用，滿足了政府和其他財務報告使用者的需求，銜接了財務和稅法。
2.2 新型增值稅會計模式改革的思路
增值稅會計是稅務會計的重要組成部分，稅務會計模式是增值稅會計在會計范疇中的框架，只有首先明確了稅務會計模式才能更好地設(shè)計和把握增值稅會計模式。鑒于上述三種稅務會計模式框架，筆者認為，財稅協(xié)調(diào)模式既繼承了會計的基本精神又適當?shù)劂暯恿素攧蘸投愂盏年P(guān)系，是三種模式中最理想的稅務會計模式，也是我國營改增后最應該構(gòu)建的增值稅會計模式。其理論依據(jù)有三：從發(fā)展的根源來看，稅務會計是依賴于財務會計發(fā)展起來的，即先有財務會計后有稅務會計，稅務會計體系的建設(shè)依賴于財務會計基礎(chǔ)之上，無論如何，稅務會計都不可能脫離財務會計單獨存在；二是從財務核算的范圍來看，會計基本準則第五條規(guī)定“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告”，稅收也是其本身發(fā)生的交易或事項，是真實存在的權(quán)利和義務，只不過此時的交易或事項比較特殊；三是從會計核算的范圍來看，會計核算的內(nèi)容是可用貨幣計量的所有經(jīng)濟事項，而稅收既是企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的事項又能夠用貨幣準確計量，所以稅收會計在財務會計的核算范圍之內(nèi)。有鑒于此，財務會計與稅務會計不是對等關(guān)系，而是包含與被包含的關(guān)系，稅務會計只是財務會計中的一部分。增值稅會計模式改革要深入理解“稅收作為企業(yè)一項經(jīng)濟交易或事項納入財務會計”的真實內(nèi)涵。
3 新型增值稅會計模式的體系構(gòu)建
3.1 新型增值稅會計模式應遵循的原則
①兼顧會計精神和稅法原則。②以會計為基礎(chǔ)，以稅法為規(guī)范。③統(tǒng)一核算，協(xié)調(diào)管理。
3.2 新型增值稅會計模式的設(shè)計構(gòu)想
①確認和計量方面。第一，增值稅在會計范疇中具有費用屬性。因此，在銷售商品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本和購進貨物確認產(chǎn)品購進成本時，將收取的增值稅與支付的增值稅計入收入或成本當中。第二，將企業(yè)的購銷活動視為會計核算的一種經(jīng)濟活動，將由于購銷活動產(chǎn)生的增值稅納稅義務視為另一種經(jīng)濟活動，二者分別核算，在總量上卻仍然一致。第三，建立與“所得稅費用”并駕齊驅(qū)的“增值稅費用”的會計核算雙軌制，營改增后，企業(yè)經(jīng)營活動過程中主要涉及增值稅和所得稅兩大主體稅種，通過構(gòu)建“增值稅費用”準則作為銜接二者的橋梁，核算問題迎刃而解。第四，明確增值稅的費用屬性，增值稅產(chǎn)生的納稅義務是企業(yè)實際發(fā)生的，并且是因為取得收入而產(chǎn)生的納稅義務即與取得收入有關(guān)的支出，因此，增值稅費用在理論依據(jù)上是可以稅前扣除。
②記錄方面?？颇吭O(shè)置層面。設(shè)置“增值稅費用”損益類科目和“應交稅費――應交增值稅”負債類科目，增值稅會計核算核心公式為：借記“增值稅費用”，貸記“應交稅費――應交增值稅”。其中，“應交稅費――應交增值稅”核算的是按照稅法規(guī)定繳納的稅款，繳納多少，核算多少，相應計入增值稅費用科目，數(shù)據(jù)必須與增值稅納稅申報表上納稅申報的數(shù)據(jù)相一致。
報表項目設(shè)置層面。將現(xiàn)行的我國報表項目中的“營業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”，營改增后核算增值稅費用、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅以及土地增值稅。
核算業(yè)務處理層面。一是在購入商品時，將實際支付的增值稅進項稅額并入購入產(chǎn)品的成本中，借記固定資產(chǎn)或庫存商品，貸記應付賬款或銀行存款。購入商品的成本包含為取得該商品而支付的全部價款，即實際支付的金額，而不論是否取得增值稅發(fā)票。二是在銷售商品提供勞務時，將應取得的價款包含增值稅額貸記主營業(yè)務收入，借記應收賬款或銀行存款，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記主營業(yè)務成本，貸記庫存商品。三是根據(jù)每月增值稅納稅申報情況，計算當期應繳納的增值稅額，借記增值稅費用，貸記應交稅費――應交增值稅。應交稅費――應交增值稅期末貸方余額為當期應當繳納而未繳納的增值稅，下期需補交，借方余額為當期進項稅額大于銷項稅額，可下期留抵的增值稅額，實際上也是因增值稅產(chǎn)生的當期增值稅收益，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，并入當期利潤進入利潤表。期末，對相應損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)，基本賬務處理完畢。
③報告方面。稅費收支狀況可以反應企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對于公司而言，屬于重要事項應進行詳細披露。報表附注中應披露如下事項：本企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，各經(jīng)營活動適用的增值稅稅率，分別披露當期應當繳納的增值稅銷項稅額、進項稅額，視同銷售應當繳納的增值稅額等具體涉稅信息。
論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務違規(guī)或知情人舉報的現(xiàn)，為了適應這種新形勢，企業(yè)應樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風險象作
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。
實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標是防范企業(yè)稅務風險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風險
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動特點，結(jié)合業(yè)務流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務風險較大。如加強發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業(yè)性收費收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機構(gòu)鑒詢?nèi)龍蟾?等。
一、引起企業(yè)稅務風險的常見問題
（一）稅務風險意識薄弱，納稅存在僥幸心理
有些企業(yè)為了最大限度降低稅收成本，不惜鋌而走險，采用一些違背稅法規(guī)定的手段達到“避稅”的目的。例如，無票支出、虛開發(fā)票、少確認收入、進項稅不該抵口的抵扣、通過自行取得的發(fā)票來報銷交通費和通訊費等。有些企業(yè)領(lǐng)導甚至鼓勵、唆使員工偷稅、漏稅，以為稅務不會查到。也有些偷漏稅情況并非納稅人主觀意愿的結(jié)果，如停車場擦掛支付給旅客的賠償款、菜市場鮮菜采購、促銷費等，的確不容易甚至不可能取得發(fā)票，但稅法規(guī)定，只要是無票支出用作抵扣應納稅所得額，一經(jīng)查處，都依照偷稅漏稅行為處罰，不但補繳稅款，而且還要繳納高額滯納金，甚至是刑法處罰，在我國，不乏這樣的企業(yè)。
（二）只重視納稅義務，忽略了納稅人的權(quán)利
有些企業(yè)只意識到自己應該承擔的納稅義務，對稅務機關(guān)唯聽計從，把全部關(guān)注點放在納稅的及時、準確、全面性，而忽略了納稅人可以行使的權(quán)利。近幾年我國相繼出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，受益范圍廣，但調(diào)查顯示，仍然有很多企業(yè)沒有向稅務機關(guān)提出優(yōu)惠申請，理由是怕麻煩、怕忽悠，還有的是對政策不了解，壓根不清楚有這樣的優(yōu)惠政，自己屬于優(yōu)惠范圍，也就錯失了很多享受稅收優(yōu)惠的機會，造成了稅收經(jīng)濟風險。
（三）企業(yè)對稅務管理環(huán)節(jié)不重視
表現(xiàn)在一是沒有專門的稅務人員，往往是一人身兼數(shù)職，有的稅務環(huán)節(jié)甚至時經(jīng)營部門在做，他們沒有進行過專門的業(yè)務培訓，一切按照老套路辦事。二是辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)非常有限。稅收風險的高低很大程度上取決于稅務人員的業(yè)務素質(zhì)。對頻繁變動的稅法和相關(guān)政策的認知，對納稅籌劃都是高層次、高智商的活，納稅人員不僅需要具備財稅、法律、會計等多方面知識，還需要了解和熟悉企業(yè)整個投資經(jīng)營活動，在前幾年沒有推行網(wǎng)上報稅時，很多企業(yè)認為報稅是極其簡單的跑腿活，經(jīng)常是交給專業(yè)水準不高的員工去辦，這就導致在政策信息的理解掌握、傳遞和反饋方面很不到位，考慮問題沒有敏感性，辦事效率低，事倍功半，特別是在年度所得稅匯算清繳時，不能準確計算，該彌補的沒彌補，該調(diào)整的沒有調(diào)整，加大了企業(yè)納稅風險。
（四）不當?shù)亩愂栈I劃
稅收籌劃作為一種計劃決策方法，有很大的主觀性，企業(yè)采取什么樣的方法、如何實施，取決于稅收籌劃人對稅收政策的理解與認識，對籌劃條件的認識和判斷，當企業(yè)的判斷出現(xiàn)偏差，錯誤的籌劃就是一種風險。例如，企業(yè)延遲交稅時間，把握好了，就能利用貨幣時間價值提高資金使用效益，反之，就是故意拖延稅款，接受法律懲罰；會計核算方法的選擇如果不結(jié)合企業(yè)實際情況，也是失敗的稅務籌劃。例如，存貨計價和固定資產(chǎn)折舊有多種方法可選，特別是2015年新稅法規(guī)定，3000元以下的固定資產(chǎn)，可以一次折舊計入成本，企業(yè)認為這是一個減稅的好方法，但如果企業(yè)當年本來就面臨虧損，那增加成本又有何必要？倒不如直線攤銷到可能盈利年份去。
二、企業(yè)稅務風險防范措施
（一）完善企業(yè)內(nèi)控管理制度
內(nèi)控管理制度是企業(yè)風險控制的重要內(nèi)容。健全的內(nèi)控管理制度是保證會計信息質(zhì)量，有效控制稅務風險的重要保障。從供貨商選擇、原始憑證審核、發(fā)票管理、增值稅專用發(fā)票的流轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)范化和制度化，到會計核算和稅款計算的準確性，除此之外，設(shè)置專門的稅務模塊和稅務人員，明確崗位職責和責任劃分，不僅可以有效避免無票支出，還能大大降低漏繳錯繳稅款、發(fā)票遺失等的概率，從基礎(chǔ)工作中排除了稅務風險的隱患。
（二）加強企業(yè)稅務人員的業(yè)務培訓
企業(yè)應當重視稅務人員的業(yè)務素質(zhì)培訓，鼓勵和支持稅務人員通過自學或者外部培訓的方式，對稅務基礎(chǔ)知識、不斷更新變化的政策法規(guī)、規(guī)避稅務風險的方法措施進行學習，并應用到實踐當中，從而設(shè)計出最優(yōu)納稅方案，為領(lǐng)導提供有利于企業(yè)發(fā)展的決策。
（三）聘請稅務咨詢機構(gòu)
由于稅務法規(guī)變化紛繁復雜，加之會計法和稅法存在差別，僅僅只靠企業(yè)納稅人員的力量，很難做出高水準的稅務計劃和風險管理方案。因此，企業(yè)可以聘請稅務師事務所等社會中介機構(gòu)作為本企業(yè)的稅務咨詢機構(gòu)，借助其專業(yè)隊伍和信息資源優(yōu)勢，不僅可以進行稅務自查，查缺補漏，還能幫助企業(yè)稅務籌劃，有效地提高企業(yè)納稅籌劃水平，更有針對性地對企業(yè)涉稅事項進行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風險后為企業(yè)提供及時有效的改進方案。
（四）加強稅企溝通
盡管設(shè)置了稅務管理員分區(qū)對企業(yè)進行管理，但有的實施效果并不理想，為了避免由于信息不暢造成的稅務風險，企業(yè)要積極建立與稅務機關(guān)的溝通機制，當企業(yè)對稅務事項理解有異議時能及時與稅務部門進行溝通；當稅收政策出現(xiàn)調(diào)整時，企業(yè)要及時關(guān)注稅務官方信息，積極參加稅務機關(guān)有針對性地進行培訓和講解，做到統(tǒng)一認識、消除異議。
綜上所述，稅務風險幾乎是所有企業(yè)都需要面對的問題，企業(yè)要重視稅務風險防范，當發(fā)現(xiàn)稅務風險隱患時，能找出原因并對癥下藥，將稅務風險降到最低，避免企業(yè)因稅務風險管理失誤而造成巨大的經(jīng)濟損失，從而提高企業(yè)在市場中的競爭力。
一、職工福利的基本規(guī)定及其財稅處理
(一)基本規(guī)定
對于職工福利，在基本政策的基礎(chǔ)上，財政部和國家稅總近兩年均出臺了相關(guān)法規(guī)，對其予以進一步規(guī)范。
財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)，明確要將職工福利費納人工資總額管理目的是堵塞因濫發(fā)職工福利而導致的個人所得稅的流失。
國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函『2009]3號)第三條“關(guān)于職工福利費扣除問題”進一步明確職工福利費的內(nèi)容，第四條則強調(diào)了單獨核算的問題：
“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生括、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
(四)關(guān)于職工福利費核算問題
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定?！?/p>
財政部與國家稅務總局的這兩個文件是相輔相成的。在具體實務操作中，企業(yè)的會計處理要執(zhí)行財企[2009]242號文件的規(guī)定；企業(yè)的納稅處理要依據(jù)國稅函[2009]3號的規(guī)定。盡管文件的規(guī)定很具體，但相對于復雜的企業(yè)實務來說，還有一些具體實務處理需要探討、明確。
(二)一些具體福利業(yè)務的財稅處理
員工在企業(yè)享受的福利，概括起來無非是兩種形式：貨幣利和非貨幣利。其中非貨幣利又可以細分為實物福利和非實物福利。
1.貨幣利的財稅處理
對于發(fā)給員工的合理(不是統(tǒng)一發(fā)放)的貨幣利，依據(jù)目前的稅收政策，在工資總額14％以內(nèi)的，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分則不得在稅前扣除。
對于取得貨幣福利的員工來說，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，除了喪葬補助費、撫恤費以及安家費、探親假路費外，一些貨幣福利要并人工資總額納稅。例如，在午餐費補貼方面，國稅函12009]3號規(guī)定，職工食堂經(jīng)費補貼屬于福利費范圍，包括自辦食堂或未辦食堂統(tǒng)一供應午餐，則可在福利費列支。但是，對未統(tǒng)一供餐而按月以現(xiàn)金發(fā)放發(fā)給職工的人人有份的午餐補貼，則應并人職工的工資薪金總額，計征個人所得稅。在住房、醫(yī)療補貼方面，財稅字[1997]144號文規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助應全額計入領(lǐng)取人當月工資、薪金收入計征個人所得稅。
職工福利是否要并人領(lǐng)取人的工資總額納稅，取決于兩點：一是判定該福利是否屬于公共福利，屬于公共福利(比如食堂補貼)就不涉及個稅。二是個人領(lǐng)取的貨幣稅法是否認同，領(lǐng)取了稅法認同的貨幣，也不涉及個稅；領(lǐng)取了稅法不認同的貨幣，就要并人工資總額納稅。
2.非貨幣福利的財稅處理
依據(jù)《會計準則指南》規(guī)定，非貨幣利是指企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利；企業(yè)擁有資產(chǎn)無償提供給職工使用(如上下班班車、集體宿合)；企業(yè)為職工無償提供醫(yī)療服務等。
非貨幣福利包括實物福利和非實物福利。對于實物福利，視同貨幣福利，稅法認同的，可以在稅前扣除，并減免個人所得稅；稅法不認同的，一般都屬于超標發(fā)放，則要進行納稅調(diào)整，計繳個人所得稅(國稅函【2009]3號文對此規(guī)定得比較詳細，大家可以參照執(zhí)行)。
對于非實物福利，比如獎勵員工免費旅游等，稅總也出臺過相關(guān)規(guī)定?！蛾P(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅【2004】11號)規(guī)定：按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據(jù)所發(fā)生費用全額計人營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳，其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照"52資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。
非實物福利一般都是變相的福利，對變相的福利，稅法是明文限制的，企業(yè)發(fā)生這樣的費用，應并入個人的工資總額，并履行代扣代繳義務；超過標準的，還要進行納稅調(diào)整。
二、職工福利財稅處理應注意的問題
在職工福利的財稅處理中，還有一些特殊問題需要正確處理：
(一)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品當福利發(fā)放給職工。比如食品生產(chǎn)企業(yè)給員工發(fā)放自己生產(chǎn)的食品，這要當做“視同銷售”來進行財稅處理。
(二)企業(yè)將租來的房子當福利給員工居住。對于這種情況，盡管國稅函[2009]3號第三條第二款規(guī)定職工福利費包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利。但企業(yè)租來的房子，員工居住可以；如果給那些沒有居住的員工發(fā)放住房補貼，則要并人工資總額計稅。
(三)企業(yè)變相福利發(fā)放現(xiàn)金。這種行為要計征個稅。例如企業(yè)組織旅游，不去的員工可發(fā)兩個月的工資。那這工資就應并人員工當月的工資總額計稅。
(四)企業(yè)給職工購買保險。這要區(qū)別對待。自2008年1月1日起，企業(yè)為職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別不超過職工工資總額5％標準內(nèi)準予扣除，超過標準的不得扣除。企業(yè)為員工購買了商業(yè)保險，依據(jù)企便函[2009]33號第一條第八款規(guī)定：除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種的職工支付的人身安全保險和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(如為從事高危工種職工投保的工傷保險)、因公出差按次投保的航空意外險外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得稅前扣除。該文第二條第三款還規(guī)定：企業(yè)為職工購買的人
身意外險，如屬于國稅函[2005]318號文規(guī)定以外的保險金，應于向保險公司繳付時并入當期工資薪金，計征個人所得稅。
(五)企業(yè)給離退休人員發(fā)放福利。國稅函[2008]723號規(guī)定，離退休人員從任職單位領(lǐng)取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的免稅退休工資，離休工資，離休生活補助，應在減除費用扣除標準后，按工資薪金所得，繳納個人所得稅。三、職工福利的稽點和節(jié)稅建議
(一)職工福利的稽點
財稅稽查的重點一般都是目前存在的主要問題。我國企業(yè)職工福利目前主要存在兩個方面問題：
一是企業(yè)職工福利與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利開支范圍和開支標準，這其中既存在侵蝕國家稅基和侵害企業(yè)投資者權(quán)益的問題，也存在任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的問題。
二是部分企業(yè)職工福利發(fā)放或支付隨意，擴大了社會收入分配差距。比如富裕的企業(yè)可著勁發(fā)放福利費用，而手頭拮據(jù)的企業(yè)過年也不發(fā)一盒點心。這就拉大了社會收人的差距。據(jù)2008年央企財務決算數(shù)據(jù)反應，中央企業(yè)人均福利支出為3387元，占工，資總額的7％，其中最高的企業(yè)人均福利支出為4.46萬元，占工資總額的26％，最低的企業(yè)人均福利費支出為149元，僅占工資總額的0.6％。
鑒于職工福利目前存在的問題，其稽查的重點就應該放在企業(yè)福利制度是否完善，福利支出在稅前扣除是否超標，福利發(fā)放是否合理，以及企業(yè)是否履行了代扣代繳個稅的義務等方面。
(二)職工福利的節(jié)稅建議
職工福利支出的政策性較強，我們的節(jié)稅建議有三：
一是要熟悉相關(guān)政策尤其是稅收法規(guī)，把福利費用的列支控制在法規(guī)規(guī)定的標準之內(nèi)；規(guī)避了超標行為，就防范了稅收風險。
