發(fā)布時間：2022-11-24 17:14:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財稅法制論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：水彩畫；融合；發(fā)展；創(chuàng)新；文化品格；審美
一、融合
1 中國水彩畫的發(fā)展與文化品格
從十九世紀末水彩畫在上海廣泛傳播，到現(xiàn)在也已有一百余年。中國水彩事業(yè)經(jīng)由水彩畫家如李鐵夫、關(guān)廣志、李劍晨、潘思同、王肇民等前輩的不懈努力。形成了中國水彩畫的獨特面貌。中國傳統(tǒng)文化對水彩畫藝術(shù)的發(fā)展影響甚遠，其相對獨立的文化內(nèi)核和美學思想從意境、氣韻、語言和造型等方面與中國水彩藝術(shù)的發(fā)展相映成輝。我們只有立足于中國傳統(tǒng)文化思想和審美精神，才能更好地把握中國水彩畫的審美屬性和審美品格。我們應(yīng)當在藝術(shù)實踐當中不斷把握心靈世界，沉淀情感，升華境界，崇簡尚意。這種品格恰似一根紅線貫穿水彩藝術(shù)發(fā)展之路，形成了獨特的中國水彩畫審美意識，并泛化成中國水彩藝術(shù)的文化審美品格。
2 水彩畫本體語言的構(gòu)成因素
水彩畫本體語言由工具材料、表現(xiàn)技法和審美理念三個層面構(gòu)成。
(1)從媒材方砸來看水彩廁的本體語言
畫種的界定首先在于其所使用的工具材料，不同的工具材料、不同的技巧創(chuàng)造出不同的效果，從而形成風格各異的藝術(shù)面貌。水彩畫作為獨立之畫種，不同的材質(zhì)美感，加上水的流動性、色的透明性、水色交融的偶然性，由此而產(chǎn)生的透明、流暢、輕快、滋潤等藝術(shù)情趣，既是水彩畫獨特魅力之所在，也是水彩畫本體語言的首要因素。
(2)從表現(xiàn)技法方面來看水彩畫的本體語言
如果我們僅從媒材特點來看待一個畫種的本體語言，顯然是不夠的。十八世紀以前的水彩畫。多數(shù)是在毛筆或鋼筆的素描稿上，用淡彩渲染而成，后來才逐漸發(fā)展到用色彩直接描繪，而真正使水彩畫發(fā)展成為獨立畫種是通過英國水彩畫家們的努力來完成的。在照相機發(fā)明之前，由于用水彩作畫時間迅速而且工具輕便，于是利用它來作收集素材的速寫，或繪制油畫的草圖，例如丟勒、荷爾拜因和魯本斯經(jīng)常使用此方法。這一時期，水彩畫技法幾乎等同于油畫技法，是油畫的附屬品。然而，水彩畫最終得以成為一個獨立的畫種，就在于其與油畫技法的分道揚鑣。十八世紀時，被稱為“英國水彩畫之父”的保羅，桑德比(PaulSandby。1725--1809)突破了水彩材料之局限，運用干濕不同之筆法，以多種色彩進行點染、薄涂和重疊，賦予水彩畫以新的表現(xiàn)力和生命力。
在藝術(shù)逐漸多元化的今天，如何看待水彩畫的本體語言，怎樣重新認識水彩畫的自身語言，對水彩畫的發(fā)展是極為重要的。黑格爾曾經(jīng)說過：“顏色，色彩――這就是使畫家成為畫家的東西”。吳冠中先生亦言：“水彩，其特點就在于水和彩的結(jié)合，不發(fā)揮水的長處，它比不上油畫和粉畫的表現(xiàn)力強；不發(fā)揮彩的特點。比之水墨畫的神韻又見遜色。但它妙在水與彩的結(jié)合”。水分、色彩靠筆的帶動而留存在紙上，如果說水分賦予色彩以生機，那么也可以說筆觸給予它們以性格，由此所產(chǎn)生的筆觸其表現(xiàn)力也是無窮無盡的。不僅形體靠用筆來塑造，而且運動感、節(jié)奏感、氣氛和情緒的表達都和運筆有關(guān)。如徐青先生強調(diào)“要通過水彩畫的特殊表現(xiàn)技法，充分體現(xiàn)水彩畫輕快、透明的特色。作畫首先要對對象進行觀察研究，表達審美情調(diào)，用什么方法，都要做到心中有數(shù)?！彼乃十嫻αι詈瘢蒙r明、沉著而不艷俗，筆觸凝重而不凝滯。
(3)從審美理念的角度來看水彩畫的本體語言
感覺，情感，感受力在水彩畫中所呈現(xiàn)出的抽象形式與風格，從審美理念的角度來看具有很強的藝術(shù)性和感染力，它們豐富了水彩語言的表現(xiàn)力，使水彩本體語言在原有基礎(chǔ)上得到了更大的拓展。如果說西方水彩畫崇尚“實境”的話，那么在中國傳統(tǒng)文化背景下的中國水彩畫常常處于一種物與境不斷轉(zhuǎn)化的狀態(tài)之中。如李鐵夫先生把中國書畫用筆的方法融入水彩，氣魄雄渾，洋溢著中國民族的藝術(shù)風度，從其代表作《瓶菊》可以感受到他的作品“有著印象派繪畫那樣明亮的陽光和流動的大氣，并且是以痛快淋漓的筆觸表現(xiàn)出宏大的氣概”。
二、發(fā)展與創(chuàng)新
1 當代中國水彩畫多元化的發(fā)展趨勢及出現(xiàn)的問題
中國水彩藝術(shù)根植于中國千年文化中，并經(jīng)歷了百余年的沿革與發(fā)展，時至今日，已經(jīng)形成了空前繁榮的新局面。中國水彩畫家充分借鑒中國畫中大量的技法和文化內(nèi)涵來豐富水彩畫的語言，例如潑色、轉(zhuǎn)印及飛白等方法都是在繼承西洋水彩畫的基本特質(zhì)的同時而又使其具有中國民族特色的很好見證。對水彩畫來講，獨特的工具使之具有得天獨厚的肌理創(chuàng)造本領(lǐng)，這是其它畫種不可比擬的。我國著名水彩畫家王肇民在作畫時先在畫紙上打上一層粉底，這樣一來使畫面呈現(xiàn)出一種厚重的視覺效果。也正因為受他的影響，后來廣東的許多畫家也十分注重這種技法和效果。當代水彩畫整體水平不斷提高，表現(xiàn)力得以增強，形式也日趨多樣，早已不是當初那種“小畫種”的印象了。但當代中國水彩畫的發(fā)展現(xiàn)狀之中亦出現(xiàn)諸多問題。其中主要問題是題材雷同、語言匱乏、精神缺失，這些問題的形成主要原因是藝術(shù)家遠離現(xiàn)實生活，以及水彩畫體系本身也不夠完善。著名水彩畫家關(guān)維興指出要加強水彩的分量感，就是要加強其內(nèi)涵。內(nèi)涵包括主題、畫法、色彩、情趣、制作、構(gòu)圖、材料等因素的總和，但首推情趣。“很多人誤將趣味當情趣，重趣而輕情。這些人以極大的熱情去追求水的趣味、筆墨趣味、肌理趣味，有時被偶現(xiàn)的漂亮的肌理效果所統(tǒng)治”。所以肌理技法等表現(xiàn)手段最終都是為主題、為內(nèi)容服務(wù)的，根據(jù)不同的主題、不同的情感選擇不同的表現(xiàn)手段，也是作品構(gòu)思中一個重要的環(huán)節(jié)。在科學技術(shù)和文化藝術(shù)相互交融的背景之下，當今水彩畫的發(fā)展有了更廣闊的領(lǐng)域。我們正以中國深厚的傳統(tǒng)文化、哲學觀念、生活體驗。來審視當代水彩畫發(fā)展的新方向。
2 當代中國水彩語言內(nèi)涵的延伸
繪畫藝術(shù)以創(chuàng)新求變，是一個萬古永恒的主題，當今水彩畫藝術(shù)也面臨著發(fā)展與演變的許多問題。水彩畫經(jīng)過幾個世紀的積淀，其材料、技法與藝術(shù)性的表現(xiàn)性都已經(jīng)有了較成熟的發(fā)展。目前一些水彩畫家為了探尋水彩畫新的發(fā)展領(lǐng)域，對材料和技法有了進一步的拓展。首先從紙材料來說，卡紙、有色紙、高麗紙、宣紙、工業(yè)用紙，甚至在木板及各類畫布上，都可能允許進行嘗試。由于這些材料對顏色的附著力和吸水性能各異，以及質(zhì) 地的粗細不同，別開生面。其次在顏料的使用方面，水彩畫采用一些有利于畫面效果的輔助材料表達到某種特定的藝術(shù)效果，例如前面所提到的油畫棒、色粉筆、馬克筆等等。再次，在藝術(shù)表現(xiàn)手法方面，水彩畫的操作方式借鑒了大量其它畫種的表現(xiàn)手法，使得水彩畫結(jié)合更加豐富多彩。隨著各畫種之間相互滲透和借鑒，藝術(shù)的發(fā)展已逐漸趨于多元化。這也使水彩畫有了一個更廣闊的發(fā)展空間。
3 在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上需更加注重審美品格的表達
潘天壽在《聽天閣畫談隨筆》中談到：“畫事須有高尚之品德，宏遠之抱負，超越之見識，厚重淵博之學問，廣闊深入之生活，然后能登峰造極。”而科技發(fā)展的今天，照相機的發(fā)明，確實給畫界帶來極大的方便，但是把拍照當寫生、臨摹照片當創(chuàng)作，使畫家在舒適方便的同時逐漸削弱乃至完全喪失藝術(shù)想象力和創(chuàng)造力，最終使自己與描繪對象在感情上拉開了距離。若不從根本上注重內(nèi)在審美品格的表達，畫面就會缺少美感，缺乏自身特色，主題和立意空洞、膚淺、貧乏，缺乏思想深度和真情實感。這就要求畫家必須從“源”(具有時代感的人民生活)和“流”(富有民族特色的傳統(tǒng))上認真地下功夫，也要求畫家要建立作品的精神信念，并注重學養(yǎng)水平和理解認知水平的積累。
論文關(guān)鍵詞 經(jīng)濟法 收入分配改革 壟斷性國有企業(yè) 財政稅收
經(jīng)濟法作為一個立足于社會整體利益的法部門,其核心是社會本位,這來源于經(jīng)濟法對實質(zhì)正義、社會效率、經(jīng)濟自由和經(jīng)濟民主的追求。因此,基于經(jīng)濟法的目的、價值觀念、理念和特性,它理應(yīng)在收入分配改革領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用,尤其是在初次分配排除壟斷和再次分配促進公平方面,發(fā)揮經(jīng)濟法中的反壟斷法、反不正當競爭法、產(chǎn)業(yè)政策法和財稅法的系統(tǒng)作用,本文也著意從這一方面來展開。
一、問題的提出
馬克思曾對分配和生產(chǎn)的關(guān)系做過這樣的經(jīng)典論述,“分配的結(jié)構(gòu)完全決定于生產(chǎn)的結(jié)構(gòu),分配本身就是生產(chǎn)的產(chǎn)物”豍.從這一論述中我們可以看出,馬克思認為收入分配公正、合理的實現(xiàn)首先需要所有制問題的解決,收入分配領(lǐng)域存在著的諸多問題會隨著生產(chǎn)力的極大發(fā)展而消失。但與我國改革開放以來經(jīng)濟迅速發(fā)展、生產(chǎn)力不斷提高的現(xiàn)實狀況不同,居民收入差距有逐步擴大的趨勢,收入分配領(lǐng)域也存在著許多的問題。據(jù)北師大收入分配與貧困研究中心李實課題組測算認為,2010年我國的基尼系數(shù)已經(jīng)達到0.50的水平。而按照國際上普遍認同的基尼系數(shù)等級線,0.40是警戒線,0.50是危機線,0.60是動亂線,這說明我國已經(jīng)瀕臨危機線甚至實際上已經(jīng)超過了危機線豎.由此可見,解決收入差距過大的問題已迫在眉睫,進行收入分配改革、解決居民收入差距過大的問題已經(jīng)關(guān)系到了社會結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定與和諧社會的建設(shè)。
二、收入分配改革的頂層設(shè)計
所謂“頂層設(shè)計”,原本是來自網(wǎng)絡(luò)工程學的一種說法,英文原文是top—downdesign,它是說在進行一個大系統(tǒng)的建設(shè)前,要從頂層開始,由上到下的進行設(shè)計豏.因此根據(jù)此理論,收入分配改革的頂層設(shè)計就是以怎樣的理念和原則來指引和設(shè)計合理、有效地收入分配改革實踐。
收入分配改革的頂層設(shè)計是否合理關(guān)系到收入分配改革的成敗?；诮?jīng)濟法的視角,結(jié)合我國具體國情,我們認為對待收入分配改革,應(yīng)該形成這樣的共識:以制度推進為手段,以有效落實“按勞分配為主體,多種分配方式并存”的分配制度為基礎(chǔ),以壟斷行業(yè)改革特別是壟斷性國有企業(yè)的收入分配改革、財政稅收改革為突破口,擴大中等收入者的比重,提高低收入者收入,以盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴大的趨勢。
三、如何有效落實我們的分配制度
落實好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重,居民收入在初次分配中的來源主要有兩類:一是勞動報酬;二是財產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動報酬和財產(chǎn)性收入成為了問題的關(guān)鍵。
(一)提高居民的勞動報酬在當前我國“按勞分配為主體,多種分配方式并存”的分配制度格局之下,勞動報酬即工資仍是人們的主要收入來源?！笆濉币?guī)劃中提出要提高勞動報酬在初次分配中的比重,而要做到這一點,就必須建立和完善正常的工資增長機制,這一機制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來實現(xiàn)的。(1)近幾年來,工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運作,在實踐中出現(xiàn)了許多問題,這是無法靠政府一方面的力量來解決的,還要靠工會等社會自治團體發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于經(jīng)濟法主體角色的特定性以及勞動者力量的薄弱,大力培育社會組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個人利益,建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當然在培育工會等自治組織時,應(yīng)避免“官辦、官管、官運作”的現(xiàn)象,提高其自治性和自愿性,使其能夠真正代表勞動者階級的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長機制的基礎(chǔ)所在,對于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用,是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動作用,形成逐步提高最低工資水平的制度。
(二)下大氣力增加居民的財產(chǎn)性收入財產(chǎn)性收入,是指家庭擁有的動產(chǎn)(如銀行存款、有價證券等)、不動產(chǎn),如房屋、車輛、土地、收藏品等)所獲得的收入豐.在黨的十七大報告中也提出了要“創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財產(chǎn)性收入”的決策。但目前居民的財產(chǎn)性收入還是很不樂觀的,僅占居民人均可支配收入的一小部分,迫切需要增加居民的財產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點:(1)增加居民財產(chǎn)性收入的前提是大力保護公民的財產(chǎn)權(quán),尤其是在拆遷、征地和征用公民財產(chǎn)的過程中,要確保公民的財產(chǎn)權(quán)利和財富增加值權(quán)利不受侵害;(2)進一步明晰產(chǎn)權(quán),使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動中廣泛運用,這主要涉及的是居民的不動產(chǎn)方面;(3)在動產(chǎn)方面,我們可以看出,財產(chǎn)性收入的增加主要考驗的是居民的理財能力。因此要靠金融機構(gòu)的努力,拓寬居民金融理財渠道,讓百姓擁有越來越多的金融理財工具和產(chǎn)品,同時加強對交易行為的規(guī)范,確保居民的合法財產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。
四、壟斷性國有企業(yè)收入分配改革
在收入分配領(lǐng)域,壟斷性國企高收入群體與私營單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個社會收入分配差距的典型縮影豑.據(jù)國家統(tǒng)計局5月3日的數(shù)據(jù)顯示,2010年城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工的年平均工資為37147元,而城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元,前者是后者的1.8倍,足見兩者差距較大。因此,收入分配領(lǐng)域的國企改革對收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對國有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切,我們主要應(yīng)是針對壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的收入分配進行改革,這是改革的關(guān)鍵所在。而且單純采取對壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的減收政策是行不通的,筆者認為應(yīng)堅持擴大體制內(nèi)競爭和“結(jié)構(gòu)性減薪”并舉的總體策略。具體如下:
(1)通過擴大體制內(nèi)競爭來改革壟斷性國有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過產(chǎn)業(yè)政策立法,讓更多的民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競爭中來,尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競爭,這樣不僅有利于私營企業(yè)利潤的增長從而使其職工工資增長,更有利于市場競爭化程度的提高,使國有企業(yè)面對充分的競爭而煥發(fā)活力,更好地發(fā)揮國有經(jīng)濟的主導作用。其次,加強反壟斷法和公司法的有效實施,使壟斷性國有企業(yè)向著政企分開的現(xiàn)代化公司經(jīng)營管理模式發(fā)展,盡最大限度減少某些壟斷性國有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟職能并存的現(xiàn)狀,以優(yōu)化市場競爭秩序,提高競爭水平。(2)主張對國企職工采取“結(jié)構(gòu)性減薪”的做法,即基于特定目的對特定職業(yè)和特定崗位的人群實行減薪。首先在國有企業(yè)職工群體中,收入較高的是國企管理人員,原因有二,一是這些人員多由行政指派,沒有在其任命上發(fā)揮市場的作用,二是這些高管的工資與企業(yè)績效關(guān)聯(lián)不大,且信息披露不全面。對其采取的措施主要是嚴格規(guī)范國企高管人員的薪酬管理,原則上控制或降低其收入水平,堅持市場才是企業(yè)家最好的定價者豓,并把管理因素對于企業(yè)的貢獻作為其薪酬的重要衡量因素。其次,對于國企職工并非一味的控制或降低其收入水平,對于國企非正式職工,退休、下崗職工而言,要提高他們的工資福利水平。
五、財政稅收改革
如果說初次分配領(lǐng)域的改革是基礎(chǔ),那么在再分配領(lǐng)域的改革則是促進收入分配更加合理的關(guān)鍵所在。初次分配領(lǐng)域要發(fā)揮市場在資源配置中的作用,而對于再分配領(lǐng)域來說,則是經(jīng)濟法特別是財稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺。財稅法范圍較廣,以下著力從預(yù)算法和稅法兩個方面談一下我們再分配領(lǐng)域的改革。
(一)預(yù)算法與再分配預(yù)算法是指調(diào)整國家在進行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過程中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總和,其本質(zhì)是對政府收支活動的控制。近年來政府的財政收入連年增長,有的地方增長率甚至已經(jīng)超過了15%,大大超過了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢,如何讓政府把錢花的更合理,則需要預(yù)算法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要使我們的國家預(yù)算更好地服務(wù)于收入分配改革,筆者認為要做到以下兩點:(1)促使合理財政支出結(jié)構(gòu)的形成。加大對社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度,將財政支出更多地用于保民生、促增長上,使社會發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權(quán)對預(yù)算權(quán)的干預(yù)。按照我國的政權(quán)組織形式,各級人大行使預(yù)算審批權(quán),其他機關(guān)不得干預(yù)。但在現(xiàn)實生活中,行政權(quán)對人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)尤為嚴重,尤其是在各級地方。因此必須切斷行政權(quán)對人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù),使政府在制度框架的束縛下合理分配財政支出。
(二)稅法與再分配根據(jù)社會契約論,稅是公民從國家獲得的利益的對價,黑格爾也曾說過稅是個人對國家作出的犧牲。從其本質(zhì)來看,稅收是政府對國民收入進行的二次分配,理應(yīng)對促進收入分配的公平合理發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅法與再分配應(yīng)著力處理好兩點:(1)加快結(jié)構(gòu)性減稅的步伐,即有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整,減輕一部分群體和稅種的稅負水平。尤其是對于個人所得稅而言,要合理制定個稅起征點,實行綜合所得制,即對收入總額實行累進制,多收多交,少收少交。(2)收入不公很大程度上源于社會財產(chǎn)的不公,因此要開征財產(chǎn)稅,即以納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的類稅,包括房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。目前我國還沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅,許多學者也做過很多可行性研究,立法應(yīng)盡快做出回應(yīng),出臺相關(guān)法律,我們認為遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征,有助于解決社會成員發(fā)展不公的問題。
關(guān)鍵詞：稅法學；中國稅法；稅收制度；稅收管理
中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)02-0157-04
稅法學是研究稅收分配規(guī)范活動的一門科學，是稅收學和法學有機結(jié)合的學科。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和稅收法制建設(shè)的強化，中國的稅法學體系如何建立與發(fā)展需要進一步研究。
一、建立稅法學的必要性
第一，研究稅法學是規(guī)范稅收制度的客觀要求。長期以來，我國對稅收研究基本停留在經(jīng)濟學的視野中，未從法理上對其進行深入的論證。多數(shù)著述和論文一般只看重要素的具體含義，而沒有充分認識其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)性，更未從法律運行機制對要素予以歸整。稅法學則從法律角度著眼于稅收主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學國家權(quán)力來源的角度設(shè)計出納稅人的實現(xiàn)過程，以體現(xiàn)對征稅權(quán)的制衡和對納稅人權(quán)益的保護。因此，建立稅法學從法律角度去梳理稅收法律制度，并總結(jié)出規(guī)范系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)。這是規(guī)范稅收制度的客觀要求，是稅收研究發(fā)展的必然趨勢，是稅收學與法學共同發(fā)展的必然結(jié)果。
第二，研究稅法學是完善稅法體系的客觀要求。在我國現(xiàn)行有關(guān)稅收的法律體系中，憲法學主要研究國家政治經(jīng)濟制度，較少顧及稅收行為的合憲性；經(jīng)濟法學主要致力于宏觀調(diào)控的政策選擇，不能深入稅法的具體設(shè)計；行政法學只注意最一般的行政行為、行政程序而難以觸及稅法的特質(zhì)。而稅法中既有涉及國家根本關(guān)系的憲法性規(guī)范，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟法內(nèi)涵，更包括規(guī)范管理關(guān)系的行政法則。此外，稅收犯罪方面的定罪量刑也具有很強的專業(yè)性，稅收保護措施還須借鑒民法的相關(guān)規(guī)定。因此，將所有與稅收相關(guān)的法律規(guī)范集合起來進行研究，博采眾長，形成稅法學研究尤為重要。
第三，研究稅法學是實現(xiàn)依法治稅的客觀要求。加強稅法學研究，建立健全稅法學體系，對稅收法治的建立與完善有重要的促進作用，有利于形成指導稅收管理的法治思想。在稅法學上研究依法治稅的意義，主要在于一種觀念的啟迪和更新，特別是當稅收領(lǐng)域無法可依、人們稅法意識殘缺不全時尤其如此。時代在前進，稅法要發(fā)展，必須將依法治稅的理念與具體的法制建設(shè)緊密結(jié)合，積極深入地進行稅法學研究，真正為稅收法治的實現(xiàn)起到助推器的作用。因此，稅法學的建立和完善，是稅收法治化的重要基礎(chǔ)和標志，有利于增強稅收法治觀念，提高稅收法律意識。
第四，研究稅法學是加強稅收管理的客觀要求。我國從事稅收和稅法方面研究的學者中，經(jīng)濟學者往往只重視稅收制度中對效率有重大影響的內(nèi)容，而法學學者只滿足于對現(xiàn)存規(guī)則就事論事的詮釋，稅法學在法學體系中基本處于被遺忘的角落。隨著社會主義法治進程的深入，依法治稅越來越成為人民日益關(guān)心的現(xiàn)實問題，人們不僅關(guān)心稅收行為的經(jīng)濟效果，更關(guān)心如何通過周密細致的法律措施保證自己的合法權(quán)益不受侵害。稅法學是以法律的形式對相關(guān)主體的行為進行約束和監(jiān)督，使其在既定的框架中運轉(zhuǎn)，不至于侵犯公民的應(yīng)有權(quán)益，因此，建立和加強稅法學研究，對規(guī)范稅收管理活動有著重要的積極作用。
二、稅法學研究的歷史進程
稅法作為一種社會現(xiàn)象和上層建筑早已存在，原始社會末期就已經(jīng)有了稅和稅法的萌芽，但對稅法研究的稅法學并沒有自然產(chǎn)生。將稅法學作為一門獨立的學科，至今只有幾十年的歷史。
(一)西方學者對稅法學的研究
西方國家普遍實行市場經(jīng)濟，稅收是市場經(jīng)濟的一個重要手段，而發(fā)達國家又普遍實行法治，稅收法律制度比較成熟完善，稅法學也較為豐富。稅法學體系的建立大體上可追溯到20世紀初期，其中，德國的研究最為透徹，日本次之。
德國早期的稅法學是作為行政法學的一個組成部分，著名的行政法學家奧托．梅耶撰寫的行政法著作中就包括稅法的內(nèi)容。隨著德國1918年設(shè)立帝國財務(wù)法院，特別是1919年頒布(德國稅收通則)，德國的稅法開始從行政法中獨立出來。1926年在明斯特召開德國法學家大會時，德國稅法學開始作為一個獨立的學科而興起。對稅收法律關(guān)系的研究有權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說兩種觀點：《德國租稅通則》頒布前，奧托?梅耶將稅收法律關(guān)系界定為一種權(quán)力關(guān)系，認為稅收法律關(guān)系是國民對國家課稅權(quán)的服從關(guān)系；《德國租稅通則》頒布后，德國學者對稅收法律關(guān)系的性質(zhì)認識發(fā)生了重大的變化，著名的稅法學家阿爾伯特。亨澤爾提出了稅收債務(wù)關(guān)系說，認為稅收是國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，該學說對稅收法律關(guān)系作了更加符合市場經(jīng)濟規(guī)律和法治理論的解析。
日本在接受夏普建議之前，只是將稅法學作為行政法學的一個分支。與德國早期一樣，稅收法律關(guān)系在傳統(tǒng)行政法學中，被理解為一種命令與服從的權(quán)力關(guān)系，并不研究如何維護納稅人的權(quán)益。二戰(zhàn)后，日本的經(jīng)濟情況發(fā)生了很大的變化，稅收領(lǐng)域也隨之發(fā)生了變化，呈現(xiàn)出稅負重、人性化等特點，并且納稅者逐漸成為稅收法律關(guān)系的主角，稅法學作為一門獨立學科成為必要。從20世紀50年代起，日本的稅法學研究正式起步，至今已形成相對完整的研究體系。日本學者北野弘久的《稅法學原論》是稅法學理論的集大成之作，對日本稅法學界具有重要影響。北野教授把稅法學視為對稅法現(xiàn)象的研究，視為與行政法學、民法學等相并列的法學的一個分支學科，并形成了一個完整、統(tǒng)一、和諧的稅法學理論體系，被稱為“北野稅法學”。2001年，陳剛、楊建廣等譯，北野弘久的第4版《稅法學原論》《中國檢察出版社》在中國發(fā)行，對中國稅法學的研究提供了有益的參考。
(二)我國學者對稅法學的研究
中國法學研究自20世紀30―40年代起步后，遭受50―60年代的挫折，在80年代初期進入復(fù)興和發(fā)展時期。我國臺灣法學界于20世紀60年代初開始重視稅法學的研究，并迅速在稅法基礎(chǔ)理論、稅收實體法和稅收程序法等領(lǐng)域出版了大量的研究成果，其研究偏重于理論概括和邏輯統(tǒng)一，深受稅收法定主義思潮的影響。
我國80年代中期逐步重視稅法學的研究與發(fā)展，最初中國稅法學的研究方向不夠明確，研究力量分散，學術(shù)底蘊不足，理論深度欠缺，基本是散見的一些文章，但經(jīng)過20多年的稅制改革與完善，以及專家、學者們的探索，現(xiàn)代中國稅法學體系已初步形成并逐步走向科學、完善的發(fā)展方向。大
體上看，我國第一本專門的稅法學著作是1985年北京大學劉隆亨教授編著的《國際稅法》(時事出版社)。但一般認為，1986年劉隆亨著的《中國稅法概論》(北京大學出版社)一書的出版，標志著我國稅法學的初步形成。
我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制以來，人們對稅收和稅法的認識發(fā)生了重大變化，在稅法學研究方面產(chǎn)生了諸多高水平的論著。包括1993年高爾森主編的《國際稅法》(第2版，北京大學出版社)，1995年劉隆亨著的《中國稅法概論》(第3版，北京大學出版社)，1997年劉劍文主編的《財政稅收法》(法律出版社)，1998年涂龍力主編的《稅收基本法研究》(東北財經(jīng)大學出版社)，1999年嚴振生編著的(稅法)(北京大學出版社)，徐孟洲主編的《稅法》(21世紀法學系列教材)，2001年王曙光主編的《稅法》(東北財經(jīng)大學出版社)，廖益新主編的《國際稅法學》(北京大學出版社)，2002年劉劍文主編的《稅法學》(人民出版社)，2004年劉劍文主編的《國際稅法學》(第2版，北京大學出版社)，2005年徐孟洲主編的《稅法學》(普通高等教育“十五”規(guī)劃教材)，等等。這些專著或著述的問世，對加強稅法理論與實踐研究、構(gòu)建具有中國特色的稅法學體系都起到了積極的重要作用。
在稅法學蓬勃發(fā)展的同時，有關(guān)稅法學研究的組織也逐漸組建起來。1998年3月28日中國稅法學研究會成立，它是全國稅法學界教學、科研和實際工作者自愿參加的全國性社會團體和學術(shù)團體；在此基礎(chǔ)上，中國法學會財稅法學研究會、中國財稅法學教育研究會等學術(shù)團體成立，為稅法學研究做出了積極、有益的努力，使稅法基礎(chǔ)理論與實踐有了更廣、更深、更高的研究。但稅法學目前的研究現(xiàn)狀仍不能令人滿意，基礎(chǔ)理論研究尚沒有大的突破與發(fā)展，具體制度研究則暴露出理論深度不足、學術(shù)視野狹窄和研究方法單一的缺點。稅法學研究的現(xiàn)狀不僅與我國稅收法制建設(shè)的實踐不相適應(yīng)，而且也不能滿足納稅人權(quán)益意識逐漸增強的現(xiàn)實需要。因此，加快稅法學研究的步伐、增強稅法學研究的理論深度、拓寬稅法學研究的領(lǐng)域、挖掘稅法學研究的方法，成為中國稅法學發(fā)展亟待解決的重要課題。
三、稅法學的學科屬性
(一)稅法學的學科性質(zhì)
稅法學是一門以法學等原理去研究稅收活動規(guī)范性問題的法學分支學科。我們認為，稅法學基本性質(zhì)可概括為：
1．稅法學是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門法學學科。稅法學以稅收分配的科學性、合理性、規(guī)范性和可行性為基礎(chǔ)，要對稅收法律關(guān)系、稅法地位、稅法原則、稅法要素和稅收立法等稅法基礎(chǔ)理論，以及稅收基本法、實體法和程序法等法律內(nèi)容作出解釋并闡明法理依據(jù)。它是與經(jīng)濟法學、行政法學、民法學等相并列的法學的一個分支學科。
2．稅法學是涉及多方面學科知識的一門邊緣性學科。稅法學是在吸收有關(guān)學科的理論、知識和方法的基礎(chǔ)上逐步形成、完善與發(fā)展起來的，是與經(jīng)濟學、財政學、稅收學、會計學、法理學、行政法學、民法學等學科有著密切聯(lián)系的一門綜合性很強的邊緣性學科。也可以說，稅法學是一門年輕、需要完善與發(fā)展的新學科。
3．稅法學是理論密切聯(lián)系實際的一門應(yīng)用性學科。稅法學不是純理論科學或基礎(chǔ)研究，而是一門應(yīng)用性較強的學科，體現(xiàn)著理論與實踐的統(tǒng)一。稅法學在研究基礎(chǔ)理論的同時，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)工作中的實際業(yè)務(wù)研究，從實踐中發(fā)現(xiàn)新情況和新問題，拓展稅法學研究的領(lǐng)域，探索出研究問題的新方法與新視角，進而可以更好地發(fā)揮理論對實踐的指導作用。
(二)稅法學的研究對象
根據(jù)唯物辯證法的觀點，任何一門學科都以客觀世界的某一類事物、現(xiàn)象及其過程作為自己的研究對象。由于稅法學發(fā)展時間尚短，還沒有真正確立其科學的界限，但作為一個獨立的學科，稅法學有其相對獨立的研究對象和領(lǐng)域。
日本學者北野弘久在《稅法學原論》中對稅法基礎(chǔ)理論的許多重要理論問題都進行了研究和探討，包括稅收的概念、稅法學的出發(fā)點、基本研究方法等一系列基本問題，并主張結(jié)合判例進行研究，以拓展稅法學研究對象的領(lǐng)域。
在我國，有的學者認為，稅法學應(yīng)當成為以稅收法律關(guān)系為研究對象的法學學科；也有學者認為，從一定意義上說稅權(quán)是整個稅法研究的核心。我們認為，稅法學的研究對象是稅法及其相關(guān)的一切社會現(xiàn)象。主要包括稅法基本理論及其要素設(shè)計兩個部分，即研究稅收基礎(chǔ)理論及稅法地位、稅法作用、稅法原則、稅法要素、稅收立法和稅收法律關(guān)系等理論，以及稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法等法律內(nèi)容。隨著稅法學的不斷完善與發(fā)展，其研究對象也更加系統(tǒng)化和科學化。
(三)稅法學的基本特征
稅法學的基本特征是稅法學性質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅法學性質(zhì)是內(nèi)在的、質(zhì)的規(guī)定性，而稅法學的基本特征則是外在的、形式的反映。我們認為，稅法學的基本特征可以概括為：
1．研究內(nèi)容的規(guī)范性。稅法學作為法學學科，與經(jīng)濟法學、行政法學、民法學等學科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進行學理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，也不能用理論探討來代替現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定。
2．專業(yè)基礎(chǔ)的廣泛性。稅法學是一個專業(yè)性很強的學科，需要具備一定的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，如會計學、經(jīng)濟學、稅收學等。如果稅法學研究就稅論稅、就稅法論稅法，而沒有將其放到與其他學科的廣泛聯(lián)系中，所得出來的結(jié)論必定有失允當，難以成為國家科學的法律體系的有機整體。
3．理論知識的實踐性。稅法學主要包括稅法理論和稅法規(guī)定兩部分，稅法理論部分突出其學科的“法性”，而稅法規(guī)定部分則將稅法理論與稅收實務(wù)結(jié)合起來。稅法學只有經(jīng)過長時期的“實踐、認識、再實踐、再認識”的過程，才可能逐步走向科學與成熟。
(四)稅法學的學科體系
劉劍文教授認為，稅法學體系應(yīng)當包括國內(nèi)稅法學、國際稅法學、外國稅法學和比較稅法學。其中，國內(nèi)稅法學指以國內(nèi)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對象的稅法學分支學科；國際稅法學指以國際稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對象的稅法學分支學科；外國稅法學是站在本國角度研究以某國或多國稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對象的稅法學分支學科；比較稅法學是指研究以世界各國稅法共同性、差異性及其發(fā)展趨勢為研究對象的稅法學分支學科。本文主要討論國內(nèi)稅法學的學科體系，包括以下三個部分：
1．稅法學基本理論。主要包括稅法學的研究歷程、學科屬性及與其他學科的關(guān)系，稅收與稅法基礎(chǔ)理論，稅收法律關(guān)系和稅法歷史沿革等。
2．稅收實體法研究。主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為目的稅法等基本規(guī)定、稅額計算及其征收管理。
3．稅收程序法研究。主要包括稅收征管法、稅務(wù)行政管理法和稅務(wù)信息管理法等法律制度規(guī)定。
四、稅法學與相關(guān)學科的關(guān)系
(一)稅法學與經(jīng)濟法學的關(guān)系
經(jīng)濟法學是一門研究經(jīng)濟法現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學科，側(cè)重于經(jīng)濟法的基本理論、體系和內(nèi)容的研究?？傮w上說，稅法學是經(jīng)濟法學重要的分支學科，它與企業(yè)法學、公司法學、合同法學、商標法學等共同構(gòu)成經(jīng)濟法學體系。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟的一個重要手段，在經(jīng)濟法學的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)有涉及，但稅法學與經(jīng)濟法學在闡述稅收與稅法的內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。經(jīng)濟法學應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控手段進行研究，主要應(yīng)闡明稅收宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段運用；而稅法學則應(yīng)圍繞稅法的基礎(chǔ)理論和稅收法律規(guī)定進行研究，主要應(yīng)闡述稅法的具體法律內(nèi)容，并明確各稅應(yīng)納稅額的計算及其征收管理。
(二)稅法學與財政學的關(guān)系
財政學是一門研究財政現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的應(yīng)用理論學科，主要包括對財政理論、財政活動和財政政策的研究。其中財政活動包括財政的收入和支出，而稅收是財政收入的主要來源，所以財政學收入理論的核心必然是稅收。因此，財政學為稅收立法提供了寶貴的資料，即財政學在稅法的立、改、廢過程中發(fā)揮著重要的影響。財政學中的宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，都與稅法學有著密切的關(guān)系。財政學是從宏觀角度來分析財政現(xiàn)象，更多地關(guān)心稅收資金的運動過程，研究如何提高稅收經(jīng)濟活動的效率，減少稅收的負面影響；而稅法學是對財政學研究領(lǐng)域的稅收問題側(cè)重法學角度進行分析，更多地著眼于主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并考慮納稅人基本權(quán)責的實現(xiàn)過程，以體現(xiàn)對征稅權(quán)的制衡和對納稅人權(quán)利的保護。
(三)稅法學與稅收學的關(guān)系
從某種意義上說，稅法學與稅收學是站在不同的角度對同一個問題進行研究，因為稅收法律關(guān)系與稅收關(guān)系從來就是合二為一的整體。稅法學是研究如何對稅收關(guān)系進行法律規(guī)范的學科，是從憲法出發(fā)確定權(quán)利與義務(wù)，并使這些權(quán)利與義務(wù)得以實現(xiàn)作為研究目標的；稅收學是研究如何對經(jīng)濟活動進行分配的學科，探索稅制各要素與經(jīng)濟變動之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達到稅收的最佳調(diào)控目標。二者研究對象重疊，研究視角各異，研究內(nèi)容各有側(cè)重。稅收學更多地關(guān)注作為財政收入的稅收資金的運動過程，而稅法學則應(yīng)該更多地著眼于稅收主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學國家權(quán)力來源的角度設(shè)計出納稅人的實現(xiàn)過程。如果將二者完全混同，就等于取消了稅收學與稅法學的學科界限以及稅法學的存在價值。
(四)稅法學與會計學的關(guān)系
會計學是一門研究會計現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學科，側(cè)重于會計理論和資本運營的研究，并構(gòu)成稅法學研究的重要基礎(chǔ)。在研究對象上，會計學主要研究企業(yè)資本運營狀況和效益最大化措施，而稅法學研究包括企業(yè)納稅人和自然納稅人以納稅義務(wù)為核心的經(jīng)濟活動。會計學研究講求會計核算的真實性和效益性，真實性即為經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的真實與可靠程度，效益性即要求不斷降低成本、追求利潤最大化；稅法學研究講求經(jīng)濟運行的合理性與合法性，合理性即講求核算的相對平均社會成本及稅收分配的公平與效率問題，合法性即在依照稅法的基礎(chǔ)上不考慮征稅成本而做到應(yīng)收盡收。此外，當兩者研究的法律內(nèi)容不協(xié)調(diào)、不一致時，則應(yīng)按稅法計算調(diào)整企業(yè)納稅數(shù)額的規(guī)定進行研究。
總之，稅法學已具有綜合社會科學的典型特點。在對稅法現(xiàn)象進行全方位研究時，應(yīng)當綜合政治學、行政學、財政學、經(jīng)濟學、會計學等一切社會科學加以分析。這種綜合分析方法是研究現(xiàn)代法學的共同方法。當然，它們彼此之間在具體運用過程中存在著一定的差異和共性。
五、稅法學的研究方法
稅法學是一門綜合性學科，應(yīng)采用交叉學科研究方法，該方法在研究方法的層次上多方引進來自原屬其他學科范疇的研究方法，是一種新穎的、重要的、多元的、開放的稅法學研究方法。
(一)經(jīng)濟分析法與價值分析法
經(jīng)濟分析法是指以經(jīng)濟學的假設(shè)和方法來分析制度、揭示制度的經(jīng)濟性成因，并以此來指導制度的確立。稅法學的經(jīng)濟分析即是對稅收法律制度所產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟后果進行經(jīng)濟分析，核心在于稅收法律制度的效率，基本方法是成本效益的比較。如果制定的稅法能對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生促進作用，則說明稅法具備實施的可行性；反之則需要及時調(diào)整，暫緩實施或停止實施該項稅收法律制度。
價值分析法是法學研究中的基本方法，通常用它來論證某一原則、規(guī)則、制度的正當性和合理性，或者批判某一制度或現(xiàn)象的非正義性。在稅法學領(lǐng)域，價值分析法是指對各種形式上合法的稅收法律制度進行分析，提升稅法在道德、社會等方面的合理性。價值分析法在稅收法律制度的制定和實施方面的作用是不可替代的，是從道義和理念層面促進稅收法律制度的正當與合理。
(二)歷史分析法與比較分析法
歷史分析法是指不僅要對不同時期的稅收法律制度進行制度對比，比較其異同，還要聯(lián)系當時的政治、經(jīng)濟、社會及文化背景，找出變化的原因和規(guī)律。稅收是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，稅法學也應(yīng)該放在歷史的背景中去研究，總結(jié)稅收法律制度在發(fā)展變化過程中的動態(tài)規(guī)律。不僅重視社會發(fā)展的一般必然性，更要重視存在的偶然因素，使制定的稅法更加符合稅收法治建設(shè)和經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。
比較分析法是經(jīng)濟學和法學等學科普遍采用的研究方法，包括橫向比較和縱向比較兩種。稅法學中運用比較分析是指對不同國家或一個國家不同時期、不同區(qū)域的稅收法律制度所進行的比較。通過稅法的比較分析，在國家稅收歷史文化和制度發(fā)展的基礎(chǔ)上，制定適宜于一國國情或區(qū)域性的稅收法律制度，這樣才能為稅收法治建設(shè)作出科學性、創(chuàng)新性的貢獻。
(三)實證分析法與案例分析法
實證分析法包括邏輯實證分析和經(jīng)驗實證分析兩個基本層面。通常所說的實證分析法一般只是指后者，也就是“社會分析方法”。實證分析法是一種基本的研究方法，屬于描述性方法的范疇。在稅法學領(lǐng)域應(yīng)用實證分析法，它是對現(xiàn)實存在的稅法現(xiàn)象和稅法制度內(nèi)容作出經(jīng)驗性的表述和說明，注重的是稅法的邏輯分析和內(nèi)容的解釋，即通過分析回答稅法是什么、為什么等問題。
案例分析法由來已久，特別在醫(yī)學、法學和社會學的研究中應(yīng)用最多，也最有成效。稅法學是理論密切聯(lián)系實踐的一門學科，將稅法理論與稅收實務(wù)有機結(jié)合，運用案例分析來理解稅法理論是必要的。通過剖析稅法個案，研究稅收實務(wù)內(nèi)容，抽象分析和邏輯演繹，從各個方面進行觀察和描述，探尋其發(fā)展變化的條件和途徑，從而制定和完善現(xiàn)行稅收法律制度。
(四)定性分析法與定量分析法
定性分析法是一種最根本、最重要的分析研究過程，是對研究對象進行“質(zhì)”的分析，主要是解決研究對象“有沒有”或“是不是”的問題。研究稅法學就是運用歸納和演繹、分析與綜合、抽象與概括等方法，對稅法學的各種現(xiàn)象進行思維加工，從而去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，以揭示稅法學的本質(zhì)特征及各稅種的具體含義和特征。
定量分析法是研究如何利用數(shù)據(jù)信息進行分析的一門學科，是對研究對象進行“量”的分析，主要解決研究對象“是多大”或“有多少”的問題。如在稅收彈性、稅收負擔、稅率設(shè)計等基礎(chǔ)理論研究中有數(shù)學模型或涉及數(shù)據(jù)分析，以利于確定最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)；在稅額計算和定量處罰等稅法實際處理分析中是用數(shù)據(jù)來體現(xiàn)的，因此計算分析在稅法學中顯得尤為重要。
從科學認識的過程看，任何研究或分析一般都是從研究事物的質(zhì)的差別開始，然后再去研究它們的量的規(guī)定，在量的分析基礎(chǔ)上再作最后的定性分析，得出更加可靠的分析。因此，在稅法學的研究中，更應(yīng)該注重定性分析與定量分析相結(jié)合。
論文摘要：電子商務(wù)作為全新的貿(mào)易形式，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特征。電子商務(wù)活動雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用，但是，其并未對稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響，因此，完善電子商務(wù)時代的稅收法律制度仍應(yīng)遵循稅法的基本原則，即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會政策原則。
論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅法設(shè)計基本原則
稅法基本原則是一國調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會經(jīng)濟關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導意義的法律準則，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟全球化進程中應(yīng)運而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特征。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點，但其并未對生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此，完善電子商務(wù)時代的稅收法律制度，仍然不能背離以下幾項稅法的基本原則。
一、稅收法定原則
稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機關(guān)也必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責。
（一）不宜開征新稅
在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的新問題就是是否開征新稅。實際上對這個新問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認為對其征稅將會阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨向；和此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權(quán)，并將導致價值高而傳輸信息少的交易稅負輕，價值低而傳輸信息多的交易稅負重，從而無法實現(xiàn)稅負公平。筆者認為，經(jīng)濟發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟基礎(chǔ)發(fā)生實質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進入了以私有制下的商品經(jīng)濟為特征的資本主義社會后，以商品流轉(zhuǎn)額和財產(chǎn)收益額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟范疇，和傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實質(zhì)性的差別。因此，我國在制定電子商務(wù)稅收政策時，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對現(xiàn)行稅制進行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特征和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財政稅收的風險，也不會對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國香港非凡行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報電子貿(mào)易資料。
（二）明確各稅收要素的內(nèi)容
稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來傳遞并實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標準，從而消除對應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實行經(jīng)營地原則，即以經(jīng)營地為納稅地點，然而高度的流動性使得電子商務(wù)能夠通過設(shè)于任何地點的服務(wù)器來履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營地課稅原則。由于間接稅最終由消費者負擔，以消費地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨向，而且有利于保護我國的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則并過渡為以消費地為納稅地點的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。
二、稅收公平原則
稅收公平原則是稅法理論和實踐中的又一項極其重要的原則，是國際公認的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后，近代學者馬斯格雷夫進一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔相同的稅負；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟情況的單位和個人承擔不相等的稅負。
納稅人地位應(yīng)當平等、稅收負擔在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無紙化、無址化以及高流動性的特征。高流動性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù)，從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無形性和隱蔽性則讓稅務(wù)部門難以準確把握交易信息并實施征管，使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導致了從事電子商務(wù)的納稅主體和從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手：
第一，改變對電子商務(wù)稅收缺位的目前狀況，避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負不公平。稅法對任何納稅人都應(yīng)一視同仁，排除對不同社會組織或個人實行差別待遇，并保證國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個人無論其收入取得于本國還是外國，都要盡納稅義務(wù)。
第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度，首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應(yīng)該到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務(wù)計算機超級密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人的申報事項進行嚴格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應(yīng)建立電子發(fā)票申報制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動電子商務(wù)的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購、開具并傳遞發(fā)票，實現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報。其三，逐步實現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角，開發(fā)電子商務(wù)自動征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，實現(xiàn)稅收公平原則。
三、稅收中性原則
稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計和制定要以不干預(yù)市場機制的有效運行為基本出發(fā)點，即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟決策上對于市場組織及商業(yè)活動的選擇，以確保市場的運作僅依靠市場競爭規(guī)則進行。
電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負也應(yīng)該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙功能，我國電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級階段，對相關(guān)新問題的探究也才剛剛起步，而電子商務(wù)代表了未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，和傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢是不言而喻的，因此對其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴重阻礙或扭曲市場經(jīng)濟的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。
不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務(wù)稅收制度時，也都認為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如，美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理辦法時，應(yīng)遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此，對類似的經(jīng)濟收入在稅收上應(yīng)平等地對待，而不去考慮這項所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。”文件認為，最好的中性是不開征新稅或附加稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收新問題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過的有關(guān)電子商務(wù)稅收新問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅，對于電子商務(wù)課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務(wù)稅收新問題的觀點是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對電子商務(wù)開征新稅或附加稅。
根據(jù)稅收中性原則，我國對電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅，也不宜實行永久免稅，而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務(wù)，保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼續(xù)，并能夠降低改革的財政風險，促進我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。
四、稅收效率原則
稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控功能最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率兩個方面。稅收的行政效率是通過一定時期直接的征稅成本和入庫的稅金之間的比率來衡量，表現(xiàn)為征稅收益和征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟的影響程度，征稅必須使社會承受的超額負擔為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之，就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約，以達到稽征成本最小化的目標。
雖然在電子商務(wù)交易中，單位或個人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對復(fù)雜，但是為了應(yīng)對這一嶄新的交易形式，越來越多的高科技手段將會運用到稅收工作的實踐中，使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機關(guān)的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來了前所未有的機遇。
五、社會政策原則
國家通過稅法來推行各種社會政策，稅收杠桿介入社會經(jīng)濟生活，稅收不僅是國家籌集財政收入的工具，而且成為國家推行經(jīng)濟政策和社會政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。
目前，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收的社會政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個方面：
（一）財政收入原則
貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，會有越來越多的企業(yè)實施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對應(yīng)稅交易充分課稅，使得財政收入穩(wěn)定無虞；另一方面，針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務(wù)剛剛起步的目前狀況，為了使我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展跟上世界的腳步，應(yīng)當對積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。財政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國民經(jīng)濟發(fā)展并且有利于社會總體利益的。正如前任財政部長項懷誠在“世界經(jīng)濟論壇2000中國企業(yè)峰會”上所表示的：“不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國的電子商務(wù)發(fā)展更快點。”
（二）保護國家稅收利益原則
就目前而言，我國還是電子商務(wù)的進口國，無法照搬美國等發(fā)達國家的經(jīng)驗制定我國的電子商務(wù)稅收法律制度，而是應(yīng)該在借鑒他國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有利于維護我國稅收的稅制模式。同時，還應(yīng)該考慮到對國際稅收利益的合理分配，為國際經(jīng)濟貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局，將會影響各國家對貨物和勞務(wù)進出口貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)保護以及跨國投資等新問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益，才能為國際經(jīng)濟交流和合作提供更好的條件和環(huán)境。因此，我們應(yīng)該在維護國家稅收的前提下，尊重國際稅收慣例，制定互惠互利的稅收政策，從而實現(xiàn)對國際稅收利益的合理分配。
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[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
[論文關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管稅收監(jiān)控
一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務(wù)機關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準，因為如果沒有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)的稅費管理。
針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預(yù)，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。
論文摘要:上市公司要建立健全以財務(wù)管理為核心的管理體系 ,選擇合適企業(yè)發(fā)展的財務(wù)政策,有利于改善和提高工作效率及經(jīng)濟效益。從企業(yè)財務(wù)政策概念及內(nèi)涵出發(fā),分析財務(wù)政策選擇的外部影響因素。
1 企業(yè)財務(wù)政策概念及內(nèi)涵
財務(wù)政策一般指財務(wù)主體利用一定的辦法有意識地改變財務(wù)對象,以達到企業(yè)理財目標的指針。
就國家主體而言,財務(wù)政策是國家以財務(wù)規(guī)則、制度等形式對企業(yè)財務(wù)方面所作的規(guī)范,它是一種強制執(zhí)行性的財務(wù)政策。其基本目標是作為宏觀經(jīng)濟政策的一種配合,對企業(yè)財務(wù)活動進行規(guī)范和限制。從財務(wù)政策的內(nèi)容上看,主要包括資本金的來源形式和管理的規(guī)定、現(xiàn)金管理辦法的規(guī)定、固定資產(chǎn)折舊辦法的規(guī)定、成本開支范圍和標準的規(guī)定、利潤及其分配政策的規(guī)定等;從財務(wù)政策的表現(xiàn)形式上看,主要是《企業(yè)財務(wù)規(guī)則》和各行業(yè)的財務(wù)制度。
就企業(yè)主體而言,財務(wù)政策是企業(yè)在國家財務(wù)政策的指導下,根據(jù)企業(yè)的總體目標和現(xiàn)實要求所制定或選擇的一套自主的理財行動指南,它是一種自主選擇性的財務(wù)政策。其基本目標是配合企業(yè)經(jīng)營政策,調(diào)整企業(yè)財務(wù)活動和協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)關(guān)系,力求提高企業(yè)財務(wù)效率。從財務(wù)政策的內(nèi)容上看,主要包括風險管理政策、信用管理政策、融資管理政策、營支資金管理政策、投資管理政策和股利管理政策等;從財務(wù)政策的表現(xiàn)形式上看,它是一套自主的、靈活的內(nèi)部財務(wù)制度。
2 財務(wù)政策選擇的外部影響因素
(1)經(jīng)濟周期因素的影響。
在經(jīng)濟全球化的今天,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立,作為市場經(jīng)濟主題的公司被推向市場,不僅要自主經(jīng)營,同時要承擔盈虧責任。市場經(jīng)濟不同于以往計劃經(jīng)濟,她有著一定的周期性,即必然要經(jīng)歷復(fù)蘇、繁榮、衰退、蕭條這四個階段的循環(huán)。與此相對應(yīng),上市公司在不同階段所選擇的財務(wù)政策也不同。一般來說,在繁榮期,市場需求旺盛,市場供給也成上升趨勢,投資政策選擇上應(yīng)增加投資以擴大生產(chǎn),同時要在短期內(nèi)籌集資金來滿足投資需要;在蕭條期,由于整個宏觀環(huán)境不景氣,市場需求減少,可能給上市公司造成大量產(chǎn)品庫存,企業(yè)現(xiàn)金流不暢,并且難以找到新的可行性投資項目,促使企業(yè)采取緊縮的財務(wù)政策。
(2)產(chǎn)業(yè)政策因素的影響。
產(chǎn)業(yè)政策是國家制定的關(guān)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)組織、產(chǎn)業(yè)發(fā)展方針和策略。隨著我國加入WTO,我國上市公司要走向國際市場,參與國際競爭,這就加快了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,原有一些受政府保護的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)受到?jīng)_擊,而依靠新技術(shù)優(yōu)勢發(fā)展起來的高新企業(yè)日益壯大,這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化必然導致社會資源的轉(zhuǎn)移,毫無疑問,不同的上市公司面對這些政策性導向,會選擇有利于自身發(fā)展的財務(wù)政策。一般來說,對于受政府保護的傳統(tǒng)行業(yè),它們積聚了大量國有資本,在政府逐步放開管制的背景下,上市公司的融資、投資、資金營運都應(yīng)采取較為謹慎的財務(wù)政策,以便成功適應(yīng)轉(zhuǎn)軌時期,防止國有資產(chǎn)流失,減少經(jīng)營風險;而對于科技含量高、發(fā)展前景好的優(yōu)質(zhì)企業(yè),應(yīng)順應(yīng)國際形勢,充分利用政府的政策,尋找最佳突破點,合理選擇各項財務(wù)政策。
(3)金融環(huán)境因素的影響。
隨著政府行為的減少,外資金融機構(gòu)準入限制的逐步開放,上市公司融資渠道、方式呈現(xiàn)多樣化,金融市場,金融貨幣政策、金融體制等金融環(huán)境的變化,制約著企業(yè)投融資政策的選擇。如作為企業(yè)投融資場所的金融市場,其規(guī)模的擴大和市場的逐步完善,為企業(yè)投融資提供了多種可供選擇的組合方式,上市公司不僅可以在國內(nèi)市場上融資,也可以在國際市場上融資,融資工具的日益豐富,既可以單獨選擇股權(quán)融資或負債融資,也可兩種融資方式并用。相應(yīng)的,這就加大了金融風險,如利率風險、匯率風險、通貨膨脹風險等。一般來說,上市公司在選擇融資方式時,應(yīng)對不同的融資方式所產(chǎn)生的資金成本進行比較,選擇資金成本較低的渠道來融資。當然。除了資金成本外,還應(yīng)考慮融資渠道的資金潛力、約束條件、風險率的大小以及公司本身的資金結(jié)構(gòu)、投資方向,不要從事高風險的投融資事宜,以免公司資不低債,甚至破產(chǎn)。 (4)財稅政策的影響。
財稅政策作為收入分配政策,對上市公司資金供應(yīng)和稅收負擔以及生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)效益有著重要影響,若公司在一定時期內(nèi)稅賦增加,其利潤必然減少,因此財務(wù)政策的選擇離不開財稅政策的影響。一般來說,當國家緊張時,有可能會增加稅收,公司就應(yīng)當采取適當?shù)耐顿Y方式和規(guī)模,由于無論投資什么形式的公司或是何種項目及業(yè)務(wù),都不可避免的要面臨不同的稅收政策,這時上市公司可以選擇投資國債,因為購買國債的利息可以免稅,在融資政策上,可以采取負債融資,因為負債融資的利息費用可以稅前扣除,在股利分配政策上,應(yīng)處理好積累和分配的關(guān)系,既要滿足再生產(chǎn)的需要,又能保障股東的基本利益;而當國家財政寬松時,稅收的減少使公司財務(wù)政策選擇更為靈活。此外,應(yīng)根據(jù)國家財稅作好納稅籌劃,這有利于選擇出最佳的融資方案、投資方案、資金營運方案和利潤分配方案。
(5)法律環(huán)境因素的影響。
法律環(huán)境主要是指影響企業(yè)理財?shù)母鞣N法律因素。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展,依法治國的思想逐步形成,國家對企業(yè)的干預(yù)由原來的行政手段轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟、法律手段,特別是法律手段正不斷增強。如今,我國已制定了很多經(jīng)濟法規(guī),從各個方面對企業(yè)財務(wù)行為進行了規(guī)范,同時也為企業(yè)正常的理財活動提供保證。因此,在這樣一個法制環(huán)境中生存的上市公司,其財務(wù)政策的選擇必然受到影響。一般來說,只有充分認識法律環(huán)境,在法律容許的范圍內(nèi)從事理財活動,避免一些違法、違規(guī)行為的發(fā)生,才能使上市公司持續(xù)發(fā)展。比如稅法的重要性就不言而喻,公司地處不同的地區(qū),經(jīng)營不同的產(chǎn)品,屬于不同行業(yè),其承擔稅賦各不相同,如何通過各項融資、投資、利潤分配組合以達到企業(yè)稅賦最輕,是進行財務(wù)政策選擇時需要研究的。此外,還應(yīng)不斷增強財務(wù)政策選擇過程中法律、法規(guī)意識,充分利用法律手段來維護其利益。
(6)外部利益相關(guān)者因素的影響。
①政府。政府作為社會管理者,通過制定一系列的法律制度和公共
規(guī)劃、提供優(yōu)化信息指導、改善生態(tài)環(huán)境、建立公共設(shè)施,為企業(yè)的發(fā)展提供了大量的支持,這就要從企業(yè)的剩余中獲得稅收。不可否認,政府是影響企業(yè)財務(wù)政策選擇的最重要的外部利益相關(guān)者。一般來說,企業(yè)在選擇財務(wù)政策時,除了要實現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)營目標,還應(yīng)關(guān)注企業(yè)的社會效益,樹立良好的企業(yè)形象,擔負起應(yīng)有的社會責任。
關(guān)鍵詞：稅收本質(zhì)；制度分析；公共財政
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1005-0892(2009)04-0032-05
一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟學的啟示
在以交易費用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟學體系中，產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明，在交易費用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時也表明，排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護是實現(xiàn)市場交易進而增進效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟學將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學派的研究更趨于精細化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟體制等方面得到廣泛應(yīng)用。但諾思教授則獨辟蹊徑，不僅在長期經(jīng)濟史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長績效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國家緊緊聯(lián)系在一起，進一步地將經(jīng)濟學對產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對國家及其財政制度關(guān)注上。
在新制度經(jīng)濟學看來，市場交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易，但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項排他性權(quán)利，需要強制力來予以保證實施。由于國家在強制力上具有比較優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，能比其他任何組織和個人以更低成本實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護與實施。因此從效率角度看，國家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國家我們無法理解產(chǎn)權(quán)，畢竟如果沒有國家法律的界定與強制力的保護，產(chǎn)權(quán)就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權(quán)，我們也無法理解國家，畢竟國家的法律和權(quán)力就是旨在社會范圍內(nèi)界定和實施一套權(quán)利規(guī)則。因此，諾思認為，由于國家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系，國家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護與公正的服務(wù)作交換”的組織，簡而言之就是國家界定、保護產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認為，雖然新制度經(jīng)濟學從未對稅收本質(zhì)予以明確概括過，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟學的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來說，稅收本質(zhì)上應(yīng)是國家界定和保護產(chǎn)權(quán)的價格。
新制度經(jīng)濟學這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ)，又劃定了其合法性范圍。由于國家憑其暴力潛能的優(yōu)勢介入產(chǎn)權(quán)時能有效降低產(chǎn)權(quán)保護和實施的成本，因而國家征稅有其合理性基礎(chǔ)，而稅收則來源于政府――這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余?？继睾陀葌悘臒o國家的自然狀態(tài)到市民社會下國家這一思想實驗即證明了這點。反之。如果國家獲取收入時不是基于保護產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán)，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學派布坎南所認為的“只要承認，法律――政府的管理結(jié)構(gòu)――具有生產(chǎn)力，那么就得承認國家有權(quán)從經(jīng)濟中取得部分有價值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來保護所有權(quán)并使契約付諸實施，那么國家也就無權(quán)來分享總收入”。由此來看，稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財政、個人權(quán)利與國家權(quán)力間的界限，其與產(chǎn)權(quán)問的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^程，只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面，如果沒有私人產(chǎn)權(quán)保護就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力，所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了，稅收才能明確。
二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視
對于稅收本質(zhì)，長期以來在財稅學界主要存在兩種觀點：一是建立在政治經(jīng)濟學基礎(chǔ)上我國傳統(tǒng)財政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟學基礎(chǔ)上公共財政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。
我國傳統(tǒng)財政理論沿襲了國家分配論關(guān)于財政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段”。同時認為，稅收與政治權(quán)力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強制性、無償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認為，從制度視角來看，長期以來我國傳統(tǒng)財政學將稅收本質(zhì)定義為“是國家憑借政治權(quán)力強制無償取得的財政收入”存在較大缺陷，尤其在市場經(jīng)濟條件下這一缺陷就更為明顯了。我認為，稅收與政治權(quán)力之間并無本質(zhì)聯(lián)系。國家征稅固然要靠政治權(quán)力，但靠政治權(quán)力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財產(chǎn)、通貨膨脹等都是國家憑借政治權(quán)力強制無償?shù)孬@取的收入。即使對其屬性再加上固定性的限制，也尚無法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因為后者在具有強制性無償性的同時也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強調(diào)政治權(quán)力僅能將稅收與公債、收費等財政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認識稅收本質(zhì)。我認為，如果離開私人產(chǎn)權(quán)是很難真正認識稅收本質(zhì)及其契約關(guān)系的，因為在私人產(chǎn)權(quán)不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎(chǔ)便難以確立。若單純強調(diào)政治權(quán)力性，則可能導致并非保護而是侵犯產(chǎn)權(quán)的國家行為，并由此帶來國家依政治權(quán)力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。
公共財政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟學以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來，經(jīng)過我國學者的不斷闡釋和倡導，公共財政理論作為與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的財政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價格”。應(yīng)當承認，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價格有其合理性，特別在市場經(jīng)濟下更具有其積極意義。但從制度視角來看，這一對稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財政論列舉了路燈、治安等具有共同消費性質(zhì)的具有社會公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過程來看，任何一項支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對少數(shù)人的強制甚至是少數(shù)人對多數(shù)人的強制，由此帶來相應(yīng)的受益方和受損方。部分人不僅被迫強制消費某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場交易所不可能存在的消費和付費上的強制
性問題。(2)按公共財政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價格在實質(zhì)上形成了類似市場的等價交換關(guān)系。我認為，政府作為事實上的壟斷組織，其壟斷定價總是在競爭價格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價格定義未能揭示出國家租金天然存在的事實，因此實際上并不存在類似于競爭性市場的等價交換關(guān)系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財政論對公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場無法提供公共產(chǎn)品而應(yīng)通過政府征稅來提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對公共產(chǎn)品供給主體的認識發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國早期主要由私人供給。而近年來對公共產(chǎn)品的實證研究特別是實驗經(jīng)濟學的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價格也有失偏頗。
三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實證
上述分析表明，國家稅收與政治權(quán)力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權(quán)間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實質(zhì)上是國家界定和保護產(chǎn)權(quán)的價格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結(jié)論是能得到歷史實證支持的。
考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權(quán)能得以確立的歷史階段就存在稅收關(guān)系，反之則不存在稅收關(guān)系，產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個階段來看： (1)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系初始萌芽的古希臘羅馬時期。在商品貨幣經(jīng)濟自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國家財政制度和私人產(chǎn)權(quán)制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時期的梭倫改革以及古羅馬時期的羅馬法，標志著城邦國家(或共和國)以法律形式確立了私人產(chǎn)權(quán)制度并予以保護實施。這一時期，就同時產(chǎn)生了對商人、自由民征收的市場稅和財產(chǎn)稅，而奴隸因既沒有自身勞動力產(chǎn)權(quán)更沒有財產(chǎn)權(quán)，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系的中世紀時期。在中世紀的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟組織和最基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，此時既不存在排他性的土地所有權(quán)也不存在排他性的勞動力所有權(quán)，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領(lǐng)主間圍繞土地使用而形成的依附關(guān)系。由于產(chǎn)權(quán)的不存在性且此時國家并不介入私人產(chǎn)權(quán)安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國家稅收。國王的財政收入主要來源于其自身領(lǐng)地收入，其不僅不對農(nóng)民直接征稅，而且對其諸侯領(lǐng)主也只依封君封臣關(guān)系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系擴展的市場經(jīng)濟初期。中世紀之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎(chǔ)上，產(chǎn)權(quán)制度與稅收制度間的內(nèi)在關(guān)系越來越明顯。這一時期商品和要素的排他性產(chǎn)權(quán)逐漸形成，而這離不開國家的努力，各新興民族國家則致力于擴張市場和提權(quán)保護。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責任公司這一新型產(chǎn)權(quán)形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系穩(wěn)固的市場經(jīng)濟成熟期。在西方市場經(jīng)濟發(fā)展初期階段，國家和產(chǎn)權(quán)間的關(guān)系是單方面控制關(guān)系，即國家既可能出于長期稅收利益而有效地保護和實施產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)。尤其當國家面臨即時財政壓力時更傾向于后者。但近代后期，西方各國在歷經(jīng)道路不同的財政立憲變革之后，在較為有效地保護產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上限制住了國家攫取租金的行為并同時賦予了稅收合法性基礎(chǔ)，從而為市場經(jīng)濟的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎(chǔ)性制度結(jié)構(gòu)。
雖然我國歷史文化傳統(tǒng)與西方社會有很大差異，但回顧我國經(jīng)濟社會史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權(quán)難以確立的時期，也就難以存在明確清晰的稅收關(guān)系，反之則反是。具體可分為以下幾個階段來看：(1)自然經(jīng)濟時期的古代社會。在我國古代社會，國家及其法制從未承擔起私人產(chǎn)權(quán)界定和實施的角色，有效率的私人產(chǎn)權(quán)也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對其所有制性質(zhì)雖存在學術(shù)爭議，但一般認為并無真正意義上的完全排他性產(chǎn)權(quán)，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國有制。在沒有私人產(chǎn)權(quán)及國家不介入產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實中就是租稅難分。我在中國財稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說文》：稅，租也”、“《說文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟時期。在我國計劃經(jīng)濟時期，經(jīng)過社會主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。在排他性要素產(chǎn)權(quán)不存在的情況下，也不存在明確的稅收關(guān)系?？梢钥吹剑@一時期國家主要靠國有企業(yè)利潤上繳而獲取收入，稅制曾高度簡化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實質(zhì)上也并無存在意義。因為此時作為國有產(chǎn)權(quán)主體的國家與國有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤上繳還是稅收只具管理上的意義，此時稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉(zhuǎn)軌與市場經(jīng)濟時期。自1978年市場化改革開始，在以國家主動放權(quán)讓利為起點下，市場化改革過程就是一個排他性產(chǎn)權(quán)日益形成的過程，也同時是一個國家越來越需要并越來越多地從私人產(chǎn)權(quán)而非國有經(jīng)濟中獲取收入的過程。稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權(quán)與公共財政間的內(nèi)在聯(lián)系。
四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實意義
我認為，明確從產(chǎn)權(quán)界定和保護出發(fā)來確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：
(一)有利于明確我國公共財政的立憲實質(zhì)
經(jīng)過長期的理論爭鳴，目前我國財政理論界對市場經(jīng)濟與公共財政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識，實踐中也早已確立構(gòu)建適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的公共財政改革目標，但在公共財政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟學資源配置的視角，主流觀點是從為市場提供公共產(chǎn)品、彌補市場失效的角度來定位公共財政。但從制度視角來看，市場交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置，排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護是市場交易的前提與基礎(chǔ)。而國家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)，而只有產(chǎn)權(quán)通過立憲層面對政府權(quán)力施以硬性約束時才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國公共財政的立憲實質(zhì)。沒有私人領(lǐng)域就沒有公共領(lǐng)域，沒有私人產(chǎn)權(quán)保護就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力。公共財政以市場經(jīng)濟為基點，而市場經(jīng)濟以產(chǎn)權(quán)為基石，產(chǎn)權(quán)則系于財政立憲，這應(yīng)是我國公共財政構(gòu)建的實質(zhì)內(nèi)涵之所在。
(二)有利于闡釋我國稅收法治的根本內(nèi)涵
市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，公共財政是法治財政，
這些都已是基本共識。但對于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關(guān)系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個人權(quán)利對國家公共權(quán)力的制約上來闡釋稅收法治問題。我認為，從產(chǎn)權(quán)一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過程就是一個私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖氲倪^程。納稅人作為一個整體，在征納關(guān)系上與國家間形成委托關(guān)系，其之所以同意將私人產(chǎn)權(quán)讓渡為公共收入，是為了換取國家的保護和公正。按照現(xiàn)念，這種保護包括財產(chǎn)權(quán)、生命和自由，從而產(chǎn)生一個建立在個人產(chǎn)權(quán)(權(quán)利)交易基礎(chǔ)上的公共權(quán)力。因此，在征稅權(quán)力關(guān)系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會契約關(guān)系，并在此契約下形成征納雙方平等的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系，由此構(gòu)成了稅收法治的元規(guī)則，而各項稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預(yù)算全過程，也由此才能對國家權(quán)力和國家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財稅法治的基點。
(三)有利于樹立以人為本的治稅理念
以人為本是科學發(fā)展觀的核心，更是當前時期稅務(wù)行政工作根本性的指導思想，并已在尊重和保障納稅人權(quán)利等問題上得到了較多討論。而我認為。新型稅收本質(zhì)觀從公民權(quán)利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進一步明確以人為本的治稅理念。當我們明確從私人產(chǎn)權(quán)界定、保護和實施角度來看待稅收本質(zhì)的時候，可以看到，一方面?zhèn)€人權(quán)利(包括產(chǎn)權(quán))需要國家權(quán)力的界定和保障，否則就沒有產(chǎn)權(quán)也不存在市場交易；而另一方面，國家權(quán)力來源于稅收并從屬于個人權(quán)利，私人產(chǎn)權(quán)開辟了私人領(lǐng)域進而在立憲層面上界定了公共領(lǐng)域和政府權(quán)力的合法性范圍。由此可以認為，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的公民個人權(quán)利具有本源性的終極意義，而國家權(quán)力及其征稅權(quán)在立憲層面上受限于私人產(chǎn)權(quán)，其不僅不能侵犯和危害公民產(chǎn)權(quán)，而且必須以公民產(chǎn)權(quán)的保護為前提和基礎(chǔ)，以實現(xiàn)公民各項基本權(quán)利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權(quán)利觀構(gòu)成了國家理財治稅的權(quán)力基礎(chǔ)和合法性范圍。
(四)有利于構(gòu)建和諧稅收的制度環(huán)境
論文摘要：產(chǎn)權(quán)市場為國有資產(chǎn)存量提供了進退通道，有利于國有資產(chǎn)存量的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，防止國有資產(chǎn)流失，也為民營資本和外資參與國有資產(chǎn)重組架起了橋梁。加強產(chǎn)權(quán)市場管理，需要制定中國產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展規(guī)劃，改進對產(chǎn)權(quán)交易中介機構(gòu)的監(jiān)管，科學確定產(chǎn)權(quán)交易價格，規(guī)范企業(yè)產(chǎn)權(quán)出讓收入的處置工作，完善產(chǎn)權(quán)交易的社會保障體系。加速產(chǎn)權(quán)市場的法制化建設(shè)，必須明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定，規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀主體及其法律關(guān)系，依法規(guī)范資產(chǎn)評估程序，加強對產(chǎn)權(quán)交易的法律監(jiān)督，構(gòu)造完整的企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易法律體系。
伴隨著國內(nèi)外資本并購重組熱潮的興起，我國產(chǎn)權(quán)市場開始加速發(fā)展。然而，其發(fā)展狀況與現(xiàn)實需要卻有很大差距，既不能適應(yīng)國有經(jīng)濟加快實施戰(zhàn)略性重組的需要，也不能適應(yīng)非公有經(jīng)濟廣泛參與國民經(jīng)濟各領(lǐng)域發(fā)展的需要。其中，一個非常突出的問題是缺乏法制化管理。
由于政府改革仍未完成，政府權(quán)力及利益的“條塊分割”直接決定了產(chǎn)權(quán)市場的相對割據(jù)和封閉性（銀純?nèi)?003）。即使在同一地區(qū)，有些政府部門也只承認本系統(tǒng)中介機構(gòu)的評估結(jié)果，以致企業(yè)整體評估時，設(shè)備、流動資產(chǎn)以及房地產(chǎn)要有多個中介機構(gòu)分別評估，造成價值難以準確判斷；同一企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，由不同中介機構(gòu)評估，結(jié)果相差懸殊，隨意高估或低估的情況時有發(fā)生，從而影響了產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展和產(chǎn)權(quán)市場競爭秩序的規(guī)范。尤其是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的交易，往往涉及到企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、職工安置、企業(yè)后續(xù)發(fā)展、價格確定、土地處理、金融債權(quán)安全、稅務(wù)等多方面問題，而政府多個部門（如國資監(jiān)管、土地管理、勞動保障、稅務(wù)、銀行等）之間的相對割據(jù)，也嚴重影響到操作的規(guī)范和交易的成功（蘇穎宏，2000）。
在西方產(chǎn)權(quán)理論中，產(chǎn)權(quán)是一個社會所強制實施的選擇一種經(jīng)濟品的使用權(quán)力（阿爾欽，1991）。產(chǎn)權(quán)不是物品，而是人與人之間由于稀缺物品的存在而引起的與其使用相關(guān)的關(guān)系（平喬維克，1995）。產(chǎn)權(quán)有諸多屬性，而任何人或組織都不可能完全擁有產(chǎn)權(quán)的所有屬性，因為擁有某些屬性會得不償失（巴澤爾，1997）。產(chǎn)權(quán)的一個重要功能就是為外部效應(yīng)的更大程度的“內(nèi)部化”提供行動的動力（德姆塞茨，1991）。產(chǎn)權(quán)交易的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰界定，而由于交易費用的存在，使產(chǎn)權(quán)交易有可能進入“鎖定狀態(tài)”，從而影響經(jīng)濟資源配置和資源效率的提高。而產(chǎn)權(quán)交易中心則可擔負起節(jié)省交易費用的重任，從而為經(jīng)濟發(fā)展和制度創(chuàng)新做出貢獻曾小春，2001）。
學術(shù)界對產(chǎn)權(quán)市場的重要地位（程紅，1996；林凌，2001）、運行機制（郭國慶，2004）、價格發(fā)現(xiàn)、規(guī)范監(jiān)管（劉笑萍2001；岳士俠，2002；任鳳珍，2003）等進行了深入研究。有學者指出，在市場經(jīng)濟自我調(diào)節(jié)功能難以充分發(fā)揮的現(xiàn)階段，各級政府作為國有資產(chǎn)所有者代表，在產(chǎn)權(quán)交易過程中的特殊角色不可替代。要確保產(chǎn)權(quán)交易的正常進行和產(chǎn)權(quán)市場的競爭有序，就必須科學界定政府在其中扮演的角色，實施法制化管理（陳永忠，2003；浦再明，2003）。
本文擬在論述產(chǎn)權(quán)市場功能的基礎(chǔ)上，對加強產(chǎn)權(quán)市場管理尤其是產(chǎn)權(quán)市場的法制化管理問題展開深入研究。研究這一問題，對于加強國有資產(chǎn)監(jiān)管、規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易、防止國有資產(chǎn)流失、確保國有資產(chǎn)增值保值具有重要的實踐意義；對于落實科學發(fā)展觀、全面建設(shè)小康社會具有重要的現(xiàn)實意義。
一、產(chǎn)權(quán)市場的功能
所謂產(chǎn)權(quán)市場，從廣義上說，它是指全部產(chǎn)權(quán)交易關(guān)系的總和，是指經(jīng)濟改革和經(jīng)濟發(fā)展過程中圍繞產(chǎn)權(quán)這一特殊商品的交易行為而形成的特殊的經(jīng)濟關(guān)系，這是人們通常所稱的產(chǎn)權(quán)市場。從狹義上說，它是指人們從事產(chǎn)權(quán)交易活動的具體場所，包括證券交易所、產(chǎn)權(quán)交易所、國有資產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)等以企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的買賣或有償轉(zhuǎn)讓為內(nèi)容的交易場所，也就是人們通常所說的產(chǎn)權(quán)交易所。產(chǎn)權(quán)市場是多種生產(chǎn)要素整體集合運動的載體，是要素配置市場化的最重要形態(tài)，在國有資產(chǎn)的戰(zhàn)略性重組中發(fā)揮著十分重要的功能。
1產(chǎn)權(quán)市場為國有資產(chǎn)存量提供了進退通道
國有資產(chǎn)存量就是國有企業(yè)占有并支配進行生產(chǎn)經(jīng)營的財產(chǎn)。目前我國國有資產(chǎn)存量占有格局的最大問題就是資產(chǎn)的“凝滯性”。一方面，許多部門的資產(chǎn)大量閑置或低效率運行，而另一些企業(yè)則特別需要這些整體的生產(chǎn)能力。另一方面，由于存量資產(chǎn)的凝滯性，造成了低效資產(chǎn)無法“退”，高效資產(chǎn)無法“進”，嚴重損害了整個國有企業(yè)的競爭能力和國民經(jīng)濟的整體效益。所以，國有資產(chǎn)存量迫切需要能夠自由流動，以提高國有資產(chǎn)的運營效率。
產(chǎn)權(quán)市場的產(chǎn)生，為國有資產(chǎn)的戰(zhàn)略性重組提供了運行載體，成為國有資產(chǎn)存量進退的通道。發(fā)展產(chǎn)權(quán)市場，使存量資產(chǎn)自由流動，可實現(xiàn)國有資產(chǎn)“進”和“退”的雙向功效：一方面，那些經(jīng)營管理好、創(chuàng)新能力強、有發(fā)展前途的企業(yè)，通過購買經(jīng)營差的企業(yè)，實現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展；另一方面，那些經(jīng)營差、長期虧損的企業(yè)則通過轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)收回資金，使閑置的生產(chǎn)資料得以有效利用，而且收回的貨幣資金還可用于搞活其他更有效的企業(yè)。因此，存量資產(chǎn)的一“進”一“退”帶動了兩類企業(yè)，從而在總體上提高了國有資產(chǎn)的經(jīng)營效率。
2產(chǎn)權(quán)市場有利于國有資產(chǎn)存量的結(jié)構(gòu)優(yōu)化
由于歷史的原因，我國國有資產(chǎn)存量在部門、行業(yè)、地區(qū)以及企業(yè)組織等結(jié)構(gòu)狀態(tài)上嚴重失衡，致使我國的資源配置很不合理，市場作用難以發(fā)揮。存量資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不合理主要表現(xiàn)在：①資產(chǎn)存量條塊分割嚴重；②資產(chǎn)存量在部門和行業(yè)之間的配置失衡；③不同地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雷同；④企業(yè)組織結(jié)構(gòu)“大而全、小而全”。這種失調(diào)的存量結(jié)構(gòu)給整個國有資產(chǎn)造成了兩方面的不利影響：其一，大量閑置的設(shè)備和連年虧損的企業(yè)不但占用了大量的生產(chǎn)資料，而且加重了政府的負擔；其二，那些效益好、競爭力強的企業(yè)則無法通過產(chǎn)權(quán)交易迅速擴大企業(yè)規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。因此，需要一個產(chǎn)權(quán)交易的平臺來打破存量資產(chǎn)的失衡狀態(tài)，推動存量資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
產(chǎn)權(quán)市場能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的流動，引導資源重組，讓那些閑置的、效益低下的和競爭力弱的資產(chǎn)流向急需的部門；讓效益好、競爭力強的企業(yè)兼并效益低、競爭力弱的企業(yè)，促進社會資源在不同地區(qū)之間、不同行業(yè)之間、不同企業(yè)之間進行流動，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)存量的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。而且，產(chǎn)權(quán)市場還是各種產(chǎn)權(quán)信息的集散地，它的這種信息優(yōu)勢也有利于企業(yè)進行跨地區(qū)、跨行業(yè)進行產(chǎn)權(quán)交易。
3產(chǎn)權(quán)市場為民營資本和外資參與國有資產(chǎn)重組架起了橋梁
據(jù)統(tǒng)計，2001年競爭性行業(yè)中的國有大企業(yè)虧損面高達89.9%。因此，如果僅僅依靠國有企業(yè)自身的資金實力來進行資產(chǎn)重組很難達到目的。國有資產(chǎn)的戰(zhàn)略性重組迫切需要多元化的投資主體，需要用非公有制形式來改造公有制。產(chǎn)權(quán)市場為非公經(jīng)濟參與國有資產(chǎn)的改制、重組架起了橋梁，使國有企業(yè)的投資主體實現(xiàn)了多元化。通過產(chǎn)權(quán)市場，民營資本可以涉獵更多的發(fā)展領(lǐng)域，參與重點項目建設(shè)，進一步做大做強。
深圳產(chǎn)權(quán)交易中心的統(tǒng)計顯示，自2002年開始，民營資本購買國有企業(yè)股份的案例同比增長50%，而且這種趨勢還在增強。民營資本的活躍為產(chǎn)權(quán)市場的整體發(fā)展制造了“鯰魚效應(yīng)”，讓整個市場顯得生機勃勃。產(chǎn)權(quán)市場還是一個吸引外資的平臺，是一個資本聯(lián)合的“婚姻介紹所”。產(chǎn)權(quán)交易所可以進行經(jīng)常性的招商活動，進行“產(chǎn)權(quán)引資”?？傊a(chǎn)權(quán)市場為非公經(jīng)濟參與國有資產(chǎn)的改制、重組提供了運作平臺，是民資的入口，外資的橋梁。
4產(chǎn)權(quán)市場能夠提高產(chǎn)權(quán)交易的透明度，防止國有資產(chǎn)流失
過去進行國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，大多采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓的方式，由轉(zhuǎn)讓方尋找、選擇受讓方，通過一對一的談判確定轉(zhuǎn)讓價格。實踐證明，場外交易存在不透明、不公開的弊端，缺乏有效監(jiān)管，容易產(chǎn)生不規(guī)范、不公正的現(xiàn)象，難免出現(xiàn)暗箱操作、私相授受、低估賤賣等問題，極易造成國有資產(chǎn)的流失。
產(chǎn)權(quán)市場實行集中交易，引進競價機制，在公開、公平、公正的前提下，由市場供求關(guān)系自主決定成交價格。這種做法不僅增加了交易的透明度，而且由于成交價格是買賣雙方都滿意的價格，所以一般能比較真實地反映資產(chǎn)的價值，減少了行政手段干預(yù)所造成的價格扭曲，有助于防止國有資產(chǎn)流失。廣州產(chǎn)權(quán)交易所1999-2002年間，通過市場機制直接為國家和企業(yè)挽回損失達3億多元，所有項目市場成交價比評估價平均升值41%左右。由此可見，國有資產(chǎn)進場交易是防止國有資產(chǎn)流失的有效措施。
二、加強產(chǎn)權(quán)市場管理的若干問題
如上所述，產(chǎn)權(quán)市場是市場經(jīng)濟國家促進企業(yè)競爭和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整從而保證社會資源高效利用的一種有效機制。然而，在我國，由于各種主客觀因素的影響，如產(chǎn)權(quán)交易問題上，始終存在一些認識誤區(qū)；企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位和虛化，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的動力和壓力不足；體改不配套所造成的外部約束等使產(chǎn)權(quán)市場交易步履維艱，產(chǎn)權(quán)市場遲遲不能迅速發(fā)展，沒有對社會經(jīng)濟起到應(yīng)有的高效配置資源的重要作用。因此，探尋加強產(chǎn)權(quán)市場管理的有效途徑就顯得十分必要。
1制定中國產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展規(guī)劃
產(chǎn)權(quán)交易需要理論指導，產(chǎn)權(quán)市場的建立同樣需要清晰的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。在產(chǎn)權(quán)交易成功的國家中，都已經(jīng)建立了一個基本的關(guān)于產(chǎn)權(quán)發(fā)展規(guī)劃的框架。這個包括：普通法則、經(jīng)濟觀點、問題和解決方案的發(fā)展規(guī)劃的框架，可以幫助一個新市場構(gòu)成基礎(chǔ)的建立。但目前，我國產(chǎn)權(quán)交易理論還不成熟，市場的發(fā)展仍處于無序狀態(tài)，需要產(chǎn)權(quán)市場理論和實踐工作者做進一步探討。國家有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)目前產(chǎn)權(quán)交易發(fā)展狀況盡快制定全國產(chǎn)權(quán)市場發(fā)展規(guī)劃和實施方案。
2創(chuàng)辦全國性產(chǎn)權(quán)交易中心和區(qū)域性產(chǎn)權(quán)市場
必須按照市場經(jīng)濟的要求建立健全產(chǎn)權(quán)市場網(wǎng)絡(luò)體系，逐步形成全局統(tǒng)一、縱橫結(jié)合的格局。首先，要建立全國產(chǎn)權(quán)交易中心，形成一體化格局。貫徹落實國家對產(chǎn)權(quán)交易所實現(xiàn)規(guī)范運作，并負責組織開展全國性的大型產(chǎn)權(quán)交易活動。其次，在縱向?qū)哟紊?，可以在市場便利、工業(yè)發(fā)達的地區(qū)建立幾個大型的區(qū)域性產(chǎn)權(quán)市場，負責組織一定區(qū)域范圍內(nèi)產(chǎn)權(quán)交易的運作。再次，在實現(xiàn)縱向?qū)哟位耐瑫r，還要根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易對象的性質(zhì)建立各種不同類別的專業(yè)易市場，以實現(xiàn)交易市場的橫向?qū)I(yè)化。如企業(yè)兼并市場、資產(chǎn)拍賣市場、閑置資產(chǎn)調(diào)劑市場、租賃市場等。
3充分發(fā)揮政府在產(chǎn)權(quán)交易中的引導、規(guī)范和協(xié)調(diào)作用
政府應(yīng)加強對企業(yè)并購的政策引導，使產(chǎn)權(quán)重組與企業(yè)并購符合國家產(chǎn)業(yè)政策和長遠發(fā)展規(guī)劃，引導企業(yè)兼并向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的方向發(fā)展。政府要嚴格規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易主體的行為，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的出售，必須遵循公平公正公開的原則，嚴禁將國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)低價折股、低價出售，甚至無償分給個人。針對并購中的職工安置、銀行債務(wù)處理以及跨地區(qū)兼并中的財稅處理等問題，政府應(yīng)該在稅收、銀行貸款等方面給予一些優(yōu)惠鼓勵政策。此外，政府要注意在發(fā)揮組織作用的同時，一是不能直接干預(yù)具體的交易活動；二要杜絕政府官員利用職權(quán)營私舞弊，防止官員幕后交易。
4加強對產(chǎn)權(quán)交易中介機構(gòu)的監(jiān)督和管理
我國目前的產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)明確地隸屬于國家資產(chǎn)管理局一類的政府單位，官辦色彩濃厚。全國有200多家交易所，這樣分散不僅成本高，而且引起市場的混亂和無序競爭。因此，需要對已經(jīng)成立的交易所進行清理、重組、整合。可以探索交易所兼并形式，被合并的交易所作為新組建的交易所的會員單位，經(jīng)紀公司或股東；也可以探索分所形式；還可以探索跨省區(qū)的區(qū)域聯(lián)盟體形式。產(chǎn)權(quán)交易中介機構(gòu)應(yīng)該受有關(guān)部門的管理和監(jiān)督，嚴禁通過自營和炒買炒賣企業(yè)，從中牟取暴利；對其弄虛作假，，，損害交易雙方的違法行為，要嚴肅查處。
5科學確定產(chǎn)權(quán)交易價格
加強資產(chǎn)評估工作，產(chǎn)權(quán)交易時的價格受多方面因素的影響，如產(chǎn)權(quán)交易雙方的地位，產(chǎn)權(quán)市場的供求狀況等。但其底價應(yīng)是特定資產(chǎn)評估機構(gòu)評估后的結(jié)果。必須嚴格規(guī)范資產(chǎn)評估機構(gòu)的行為，對于違法亂紀者要嚴厲制裁。產(chǎn)權(quán)評估工作，應(yīng)嚴格按照國家的有關(guān)規(guī)定，由特定的機構(gòu)進行；對資產(chǎn)的價值，特別是無形資產(chǎn)的價值要得出合乎實際的結(jié)果，從而使資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的價格切實反映其真實價值。同時我們要切實保證資產(chǎn)評估機構(gòu)的相對獨立性，國家行政機關(guān)不應(yīng)對其工作進行過多的干預(yù)，以保證其評估結(jié)果的真實性。
6規(guī)范企業(yè)產(chǎn)權(quán)出讓收入的處置工作
產(chǎn)權(quán)出讓收入應(yīng)按產(chǎn)權(quán)主體的不同性質(zhì)區(qū)別對待，分別處理。一種是母公司賣子公司，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)出讓方是國家授權(quán)投資的機構(gòu)或直接擁有該企業(yè)出資權(quán)的國有企事業(yè)單位，產(chǎn)權(quán)出讓凈收入應(yīng)該由該機構(gòu)或該企事業(yè)單位收取，按國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定處理，另一種是政府賣企業(yè)!其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入應(yīng)納入國有資產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)算管理。方法有兩種：①由同級政府統(tǒng)一安排!將凈收入轉(zhuǎn)向用于支持國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)改造或增補國有企業(yè)的資本金。②國家授權(quán)的部門出讓國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)，由該部門提出再投資方案，經(jīng)同級政府同意后，用于再投資項目，在預(yù)算上列收列支。
7完善產(chǎn)權(quán)交易的社會保障體系
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中職工的妥善安排有賴于社會保障體系的建立與完善，因此國家應(yīng)著手建立新型的社會保障體系，實現(xiàn)“社會辦社會”，職工精簡或離退休后各得其所，避免造成社會震蕩。在我國社會失業(yè)保險制度還不完善的情況下，兼并企業(yè)應(yīng)該盡量安置被兼并企業(yè)的人員。目前一些地方從實際出發(fā)，探索了一些有效安置職工的措施，例如：①實行一次性買斷工齡，作為自謀職業(yè)的費用；②實行待業(yè)培訓制度；③鼓勵出讓產(chǎn)權(quán)的企業(yè)多方安排職工；④對離退休職工實行綜合保險，社會管理。
8積極開辟通向產(chǎn)權(quán)市場的渠道
首先，應(yīng)該容許集體企業(yè)轉(zhuǎn)為職工持股企業(yè)，發(fā)展股份合作制經(jīng)營；變政府直接管理企業(yè)為控股式管理；對經(jīng)營不善的國有企業(yè)，所有權(quán)可以實行債券化，對這類企業(yè)國家逐步由所有權(quán)主體轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)主體，對應(yīng)的債務(wù)主體可以是金融性投資公司，也可以是個體或私營業(yè)主。其次，應(yīng)積極推進交易市場的國際化。充分利用國內(nèi)國際資本市場，擴大產(chǎn)權(quán)交易規(guī)模，增加交易品種。但向外商出售國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)需要規(guī)范。最后，通過建立產(chǎn)權(quán)信息網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)擴寬產(chǎn)權(quán)市場的服務(wù)功能。建立規(guī)范的交易信息網(wǎng)絡(luò)，可以提高產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的成交率，降低產(chǎn)權(quán)交易成本，促進產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓競爭機制的形成。同時，也可以為政府監(jiān)管提供信息服務(wù)，從而有效地防止產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中國有資產(chǎn)的浪費和流失。
三、加速產(chǎn)權(quán)交易的法制化建設(shè)
市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，產(chǎn)權(quán)交易雙方的合法權(quán)益都必須以法律手段為保障。產(chǎn)權(quán)交易必須規(guī)范進行，既要解決因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不規(guī)范造成的國有資產(chǎn)流失問題，又要解決因產(chǎn)權(quán)市場發(fā)育不良造成的存量資產(chǎn)流不動的問題。
目前，雖然我國廣義的產(chǎn)權(quán)交易法律、法規(guī)體系已初具雛形，但我們不能回避這樣一個事實：現(xiàn)行產(chǎn)權(quán)交易的法規(guī)政策還不夠完善，有關(guān)產(chǎn)權(quán)交易規(guī)定的法律效力層次較低，至今未出臺一部產(chǎn)權(quán)交易的行政法規(guī)。在產(chǎn)權(quán)交易的具體過程中還存在許多違法行為，這些都在不同程度上制約了我國產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)展與完善。因此，加強產(chǎn)權(quán)市場的法制化建設(shè)已成為當務(wù)之急。
1明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定
《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法》第二條規(guī)定：產(chǎn)權(quán)界定是指國家依法劃分財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬，明確各類產(chǎn)權(quán)主體行使權(quán)力的財產(chǎn)范圍及管理權(quán)限的一種法律行為。產(chǎn)權(quán)界定有助于培育企業(yè)經(jīng)營者的意識并為實施產(chǎn)權(quán)交易創(chuàng)造了前提條件。
產(chǎn)權(quán)界定是一種法律行為，即企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)歸屬是否明確。明晰的產(chǎn)權(quán)，劃定了人們活動的界限，最大限度地調(diào)動積極性，減少資源浪費和市場摩擦，降低交易成本，提高資源利用效率。但由于歷史的原因，我國很多國有或集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)模糊，給改革深化和產(chǎn)權(quán)交易留下了很多隱患。因此，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則下，必須用法律的形式明確產(chǎn)權(quán)的歸屬，明確產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)力和義務(wù)。特別是對于國有企業(yè)，避免出現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)殘缺”，造成國有資產(chǎn)的流失。
2規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀主體及其法律關(guān)系
產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀主體為從事產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀活動的經(jīng)紀機構(gòu)。目前，產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)的法律定位大多不夠準確，主業(yè)不突出，資格條件較低，設(shè)立過濫。為了確保企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的健康進行，依法規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀機構(gòu)的主體地位及其權(quán)責法律關(guān)系是非常必要的。
目前，產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀機構(gòu)的組織形式主要有兩種：一種是依照公司法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)定的、在工商行政管理局登記并取得營業(yè)執(zhí)照的產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀公司；另一種是由國資授權(quán)控股公司設(shè)立的非獨立核算、以從事系統(tǒng)內(nèi)部資產(chǎn)交易為主的產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀部。兩者設(shè)立的條件和程序是不同的。從事產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀活動必須具備主體資格條件，這包括兩層含義：第一是指經(jīng)紀機構(gòu)從業(yè)人員必須擁有經(jīng)紀資格；第二是指產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀機構(gòu)活動必須取得國有資產(chǎn)管理機構(gòu)頒發(fā)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀資質(zhì)證。
產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀法律關(guān)系是指產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀公司為產(chǎn)權(quán)交易主體就產(chǎn)權(quán)交易提供居間、服務(wù)形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀公司要嚴格按照法律規(guī)定履行自己的權(quán)利和義務(wù)。
3深化對產(chǎn)權(quán)交易法律關(guān)系客體的認識
產(chǎn)權(quán)交易法律關(guān)系的客體，是指產(chǎn)權(quán)交易主體之間權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象，即企業(yè)產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)交易主體參與交易的目的就是為了轉(zhuǎn)讓或受讓其有權(quán)支配的產(chǎn)權(quán)，都是為了企業(yè)財產(chǎn)的占有、使用、經(jīng)營管理、處置等目的。傳統(tǒng)上我們對產(chǎn)權(quán)交易客體的定義過于狹窄，這在一定程度上限制了可用于自由交易的資源的自由進出市場，從而影響市場分配資源的效率。隨著觀念的更新和市場改革的深化，我們應(yīng)當認識到包括企業(yè)不動產(chǎn)、合約、退休金權(quán)等各種各樣的有形的和無形的權(quán)利都可以作為產(chǎn)權(quán)交易關(guān)系的客體用來交易。這就要求法律的規(guī)定要順應(yīng)和符合這種發(fā)展趨勢，對產(chǎn)權(quán)交易的客體范圍的限制具有更大的包容性。這樣有利于市場機制的充分發(fā)揮和資源的最優(yōu)化組合。
4依法規(guī)范資產(chǎn)評估程序
資產(chǎn)評估是一項政策性強，技術(shù)要求高，跨學科、跨部門的邊緣學科和綜合性工作。資產(chǎn)評估工作要達到優(yōu)質(zhì)、高效、客觀、公正，必須制定和遵循嚴格的評估程序，這是做好資產(chǎn)評估的關(guān)鍵。要為標準規(guī)范的資產(chǎn)評估程序建立相關(guān)的法律法規(guī)，使評估程序受到嚴格的監(jiān)控和規(guī)范，保證評估過程的有效和公正。評估人員在進行資產(chǎn)評估時，也要本著客觀、公正、獨立、實事求是的原則，不受行政機關(guān)、經(jīng)濟當事人、政府的干預(yù)，如實反映資產(chǎn)評估的全過程，包括評估依據(jù)的條件、資料的來源、評估即價標準、評估途徑方法以及評估結(jié)論。評估機構(gòu)必須樹立獨立意識和法律意識，嚴格按章辦事，不受外部條件的干擾和影響，做到言之有理，言必有據(jù)。
5加強對產(chǎn)權(quán)交易的法律監(jiān)督
完善的外部監(jiān)督機制對于規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易行為和提高交易效率也同樣重要。我國目前對于產(chǎn)權(quán)交易的外部監(jiān)督主要集中于政府的一些職能部門和政府授權(quán)的某些公司。這些監(jiān)督機制在實質(zhì)上都屬于行政監(jiān)督機制，不可避免地導致了其中的違規(guī)操作。一方面，在共有財產(chǎn)私有化，即公共管理部門和國有企業(yè)在向已經(jīng)登記注冊或運營的私有企業(yè)投資的過程中，有大量的公共產(chǎn)權(quán)和資金流失到私人企業(yè)或其關(guān)聯(lián)成員中；另一方面，在私有產(chǎn)權(quán)社會化的過程中，存在著大量欺詐違規(guī)的操作，損害了社會和民眾的利益，阻礙了產(chǎn)權(quán)市場的健康有序的發(fā)展。因此，應(yīng)該轉(zhuǎn)換監(jiān)督方式。司法機關(guān)與行政機關(guān)一樣具有保護國家財產(chǎn)的職責，必須依靠法律對產(chǎn)權(quán)交易過程進行監(jiān)管，借鑒其他國家的市場法治經(jīng)驗，加強對交易雙方的審核，嚴格規(guī)范和監(jiān)控產(chǎn)權(quán)交易的各類市場和平臺，促進產(chǎn)權(quán)交易的規(guī)范化和公開化。
