發(fā)布時間：2023-03-21 17:09:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財稅信息化論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入，合理運用適應本行業(yè)經(jīng)營特點的稅收優(yōu)惠政策，對支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收管理的工作實踐出發(fā)，結(jié)合相關稅收優(yōu)惠政策的要求，對當前電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進行梳理，并對運用現(xiàn)狀作出分析，提出了規(guī)范業(yè)務流程、加強專業(yè)分工的管理思路。
關鍵詞：
電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠
電力行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中屬于公共基礎設施行業(yè)，需要國家的大力扶持，通過持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國家根據(jù)不同時期經(jīng)濟發(fā)展形勢的需求，相應出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應電力科技企業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點的稅收籌劃，對促進企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務于電力科技進步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。
1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策
1．1減稅、免稅相關優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！抖惙ā返?7條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！稐l例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務等領域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。
1．2加計扣除的相關優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，在計算應納稅所得額時加計扣除。研發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，其中未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除；如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。根據(jù)《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”可以在稅前加計扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點。因此，加計扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。
1．3對專用設備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會確保在安全專用設備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護者，電力企業(yè)對相關科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對電力科技企業(yè)在這兩方面的設備投入提出了更多的要求。因此，專用設備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關設備成本。
1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問題：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專用于研發(fā)的儀器和設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設備（如桿塔、特變電設備等）研發(fā)和技術(shù)服務的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過70％，且單項資產(chǎn)價值在100萬元以下的設備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應用對電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進作用。
1．5不征稅收入的相關規(guī)定《財政部和國家稅務總局關于專項用途財政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財［2011］70號文）第1條：企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務于電力生產(chǎn)的同時，往往也承擔著所在細分學科領域的科學研究、標準制訂、計量檢定、能效測評等社會責任，各級地方政府都會給予其一定的財政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進行單獨核算，即符合不征稅收入的條件。
2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策
（1）《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務的企業(yè)來說，是可用以降低稅負的重要政策依據(jù)。（2）《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關自動化控制、調(diào)度、過電壓計算、電量計量等方面軟件產(chǎn)品開發(fā)的科技企業(yè)眾多，實際增值稅負符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負。
3合理利用稅收優(yōu)惠政策
筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實際遇到的相關稅收政策的運用及問題進行闡述。該企業(yè)注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機構(gòu)（其總公司在北京市），財務獨立核算，主要經(jīng)營范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計算機應用的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)產(chǎn)品的銷售。
3．1企業(yè)所得稅方面政策的運用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營型的研究機構(gòu)，日常發(fā)生的研究開發(fā)費用可由總機構(gòu)匯總申報企業(yè)所得稅加計扣除。在“不征稅收入”等專項經(jīng)費的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。以其收到國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局下達的質(zhì)監(jiān)專項經(jīng)費為例，相關文件為國質(zhì)檢財［2013］386號，收到的專項經(jīng)費暫掛預收款項，按專項經(jīng)費進行管理，通過“專項應付款”科目進行核算，其支出所形成的費用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設備研發(fā)領域，其科技投入需要大量購建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機試制費、檢測試驗費，故對專用設備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報加計扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢，對固定資產(chǎn)實施全壽命周期管理，使實物管理和價值管理同步，為享受相關稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎數(shù)據(jù)支撐。
3．2增值稅方面政策的運用2012年12月1日，湖北省按照《財政部國家稅務總局關于在北京等八省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號），開始執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點實施辦法》（財稅［2011］111號），試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務項目免征增值稅。根據(jù)稅法相關規(guī)定，享受免增值稅項目所購進的固定資產(chǎn)或原材料進項稅額不得在銷項稅額中進行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場認定機構(gòu)對該企業(yè)的技術(shù)開發(fā)項目中涉及的材料費進行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開發(fā)項目總金額為940．00萬元，技術(shù)市場只認定了466．60萬元；2013年某標準技術(shù)開發(fā)項目總金額為360．00萬元，技術(shù)市場只認定了171．00萬元。由于技術(shù)市場認定的金額小于項目總金額，該企業(yè)對免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項目所有的進項稅額不申報抵扣。這樣處理的風險在于：如果確認未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目，應全額申報增值稅免稅收入；如果確認同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目，應視同混合銷售行為，分別開具發(fā)票并分別進行核算，對產(chǎn)品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經(jīng)過科技局認定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目時，先確定能否明確劃分免稅項目中的進項稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項目應分攤的進項稅額占當月無法劃分進項稅額項目的銷售額比例，對無法劃分的進項稅額進行抵扣。如果確認同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目，應視同混合銷售行為，分別對產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進行成本及增值稅進項稅額的管理及核算，對產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設備的增值稅進項稅及時申報抵扣，對免征增值稅部分所對應的增值稅進項稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報抵扣，從而加強對技術(shù)開發(fā)及相關服務項目的成本管理。
3．3軟件產(chǎn)品開發(fā)項目稅收減免的管理方面該企業(yè)實際經(jīng)營軟件產(chǎn)品開發(fā)項目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產(chǎn)品的相關增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報溝通，明確分工，在滿足自行開發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個條件的前提下，對軟件開發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計算出當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額，然后與當期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。
參考文獻
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關鍵詞:稅務碩士；課程設計；專業(yè)碩士
中圖分類號：G643 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）06-0296-03
引言
隨著中國研究生教育制度改革的推進，稅務碩士的培養(yǎng)在財稅學科研究生教育中的地位越來越突出。之所以出現(xiàn)這樣的改革趨勢，主要是基于以下幾點原因：第一，單純的科學碩士學位教育不能滿足社會對高端稅務專業(yè)實踐人才的需要[1]；第二，隨著財稅學科博士培養(yǎng)規(guī)模的擴大，原來賦予科學碩士的培養(yǎng)目標在相當程度上被博士所取代。因此，在碩士研究生招生規(guī)?？偭考榷ǖ那疤嵯?，通過增加專業(yè)碩士進而減少科學碩士的比重，成為財稅學科研究生學位教育改革的必然方向。2010年，稅務碩士專業(yè)學位被正式納入到新增專業(yè)碩士學位的招生計劃中。改革的方向既已確定，接下來亟待解決的問題是如何科學合理地設置稅務碩士培養(yǎng)的相關課程。最近兩年來，國內(nèi)學者開始關注稅務碩士課程設置的問題，蘇建（2010）通過對維也納經(jīng)濟大學稅法碩士項目的考察，詳細介紹了該校稅務碩士課程設置的實際情況，并總結(jié)了可借鑒的經(jīng)驗[2]。古建芹（2010）把稅務專業(yè)碩士課程分為基礎課和專業(yè)課兩個層次，必修課和選修課兩大類，并提出了具體的課程體系構(gòu)想[3]。黃靜和楊楊（2011）強調(diào)，為突出稅務專業(yè)碩士的特點和優(yōu)勢，在課程設置上應強調(diào)實踐性、應用型和職業(yè)性[4]。他們的觀點在一定程度上已經(jīng)為教學實踐部門所接受，本文的研究將在借鑒以往研究的基礎上，提出自己的主張。
一、稅務碩士課程設置需要遵循的原則
1.稅務碩士課程的設置要符合現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對高端稅務實踐型人才的需求越來越緊迫。需求主體主要有兩類，一是屬于政府機構(gòu)的財稅部門；二是屬于微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)。作為政府機構(gòu)，對內(nèi)需要那些深諳國家稅收法規(guī)政策，能夠?qū)ΜF(xiàn)有稅源進行評估，有能力對本轄區(qū)未來稅收收入做出合理預測的實踐型人才；對外需要了解國際稅收基本慣例，能夠維護國家稅收權(quán)益的人才。企業(yè)則需要那些了解企業(yè)經(jīng)營過程，能夠為企業(yè)進行正確的決策提供稅收實務支持方面的人才。比如，企業(yè)在兼并重組時會遇到稅收問題，企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中會遇到國際稅收問題，企業(yè)在選擇公司組織形式時會遇到稅收問題，凡此種種。在解決這些問題過程中，通過合理的安排達到為企業(yè)節(jié)約稅收并盡可能地實現(xiàn)利潤的最大化，是企業(yè)管理者追求的目標。要實現(xiàn)這個目標，需要有經(jīng)過良好技能訓練的、能夠解決現(xiàn)實問題的稅收實務型人才的支持。但是當前財政稅收專業(yè)培養(yǎng)的學生，無論是研究生還是本科生都無法滿足政府財稅部門和企業(yè)對稅務實踐型人才的需要。因此，我們對稅務碩士的人才培養(yǎng)要著眼于滿足政府和企業(yè)的現(xiàn)實需求，課程設置自然也應該為實現(xiàn)這一目標服務。
2.稅務碩士課程的設置應該符合中國稅收制度改革的方向。中國現(xiàn)行的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重較小。流轉(zhuǎn)稅以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，便于稅務部門征收。相對而言，所得稅和財產(chǎn)稅則對稅務部門的征管水平要求較高。目前個人所得稅采取分項課征的形式，而且主要集中在對工薪所得的課稅，由納稅人所在工作單位代扣代繳，個人所得稅的這些安排在相當程度上簡化了稅收征管。財產(chǎn)稅在中國的稅制結(jié)構(gòu)中的地位是微不足道的，真正意義上的財產(chǎn)稅體系還沒有建立起來 [5]。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅收制度改革的不斷向前推進，中國的稅收體系會發(fā)生根本性的變化。這種變化的特征是：流轉(zhuǎn)稅在整個稅制結(jié)構(gòu)中的地位將下降，而所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重將上升。出現(xiàn)這種變化的原因是，所得稅和財產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠發(fā)揮積極作用，而流轉(zhuǎn)稅則無法做到。在中國居民收入貧富差距越來越大的情況下，提高所得稅和財產(chǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位是一種必然選擇。未來可以預見的個人所得稅改革方向是：（1）由分項課征向綜合課征轉(zhuǎn)變；（2）由單位代扣代繳向個人直接申報轉(zhuǎn)變。在財產(chǎn)稅方面，可以預見的變革是對私人房產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)征稅。稅收制度的變化必將對稅務碩士的培養(yǎng)提出新的要求。因此，稅務碩士的培養(yǎng)要預見到這種變化，并針對即將發(fā)生的變化進行課程設計。這類課程在眼下看來可能并不是十分重要的，但以發(fā)展的眼光看卻是必須掌握的技能。
3.稅務碩士的課程在重視實踐能力培養(yǎng)的同時，也應重視學生理論素養(yǎng)的提升。在從事與稅務相關的實踐工作中，具體的實務操作固然重要，但運用基本理論來分析現(xiàn)實問題的能力也是不可或缺的。與稅收實務相關的基礎理論包括管理學、法學和經(jīng)濟學等方面，這些方面的理論知識應該成為稅務碩士全部知識結(jié)構(gòu)中的組成部分。在稅務碩士的培養(yǎng)過程中，管理學和法學的基礎知識尤其重要。從管理學的角度來看，與稅務相關的實踐工作更多地是屬于管理學方面的知識，對于稅務碩士來說，掌握管理學尤其是公共管理理論的一些基礎知識是必要的。從法學的角度來看，國家稅收制度在本質(zhì)上屬于法律范疇，了解稅收的相關法律是稅務碩士應該具備的基本技能。總之，稅務工作的實踐中會遇到各種紛繁復雜的實際問題，沒有堅實的基礎理論作支撐，就會發(fā)生“一葉障目，不見森林”的情形，無法發(fā)現(xiàn)解決問題的一般規(guī)律。缺乏基本理論素養(yǎng)的學生在長期的職業(yè)生涯中往往發(fā)展?jié)摿Σ淮?，所以在稅務碩士的課程設計中，不但要“授之以魚”，還要“授之以漁”。
4.稅務碩士要與財稅科學碩士的課程設置有明顯的區(qū)別。由于稅務碩士在某種程度上是從財稅專業(yè)科學碩士脫胎而來，而且稅務碩士培養(yǎng)剛剛起步，缺乏辦學經(jīng)驗，這就使得稅務碩士的課程設置很容易陷入以往科學碩士課程設置的思維定式。再者，近些年來由于科學碩士的培養(yǎng)為適應市場需求的需要，在課程設置上也在向“實踐性”靠攏，“科學性”有所下降，從而陷入了既要保持“科學性”又想追求“實踐性”的矛盾狀態(tài)，成了一鍋“夾生飯”。結(jié)果是科學碩士既沒有體現(xiàn)較高的“科學性”，也沒有在“實踐性”方面取得突破。所以，如何在課程設置上將稅務碩士與傳統(tǒng)的科學碩士培養(yǎng)區(qū)分開來，成為當前一個迫切需要解決的問題。在筆者看來，解決這一問題需要從兩個方面著手，一方面，讓財稅專業(yè)的科學碩士回歸其陽春白雪的本位，強調(diào)其科學研究的屬性；另一方面，稅務專業(yè)碩士則應專注于實踐特色，注重解決實踐問題。
二、中外稅務碩士課程設計的比較
目前，世界上許多國家都開辦了稅務專業(yè)碩士教育，比如美國、英國、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、日本等國家和地區(qū)。一些大學在專業(yè)碩士層次上設有稅務學位的培養(yǎng)計劃，其中比較著名的大學包括紐約大學、南加州大學洛杉磯分校和伊利諾伊大學香檳分校等。國外大學對稅務碩士的培養(yǎng)通常被納入到企業(yè)管理、會計、財務管理或法律等專業(yè)的范疇。這些專業(yè)盡管沒有稅務碩士的獨立名稱，但都偏重于對學生進行稅收實務技能的培養(yǎng)。這些學位培養(yǎng)計劃的大多數(shù)畢業(yè)生通常專注于一個具體的稅收制度領域，比如公司所得稅、個人所得稅或者房地產(chǎn)稅等。之所以出現(xiàn)這種情況，與市場經(jīng)濟發(fā)達國家的市場分工比較細有關，同時也受到一國稅收制度復雜程度的影響。稅務碩士畢業(yè)以后的服務對象是個人、公司和政府，從事的具體工作內(nèi)容有多種選擇，可以為私人和公司進行財務方面的稅收籌劃、申報納稅等，也可以在政府部門從事稅收檢查，稅收征收管理等工作。為適應這些工作的需要，大學在培養(yǎng)稅務碩士時設置的主干課程一般包括：會計、審計、道德倫理、財務管理、財務報告分析、公司與個人稅務籌劃、稅法、稅收戰(zhàn)略。那些想專攻具體類型稅收實務知識的學生可能會選擇附加的專題，比如所得稅和財產(chǎn)稅等課程。
中國稅務碩士的培養(yǎng)處于剛剛起步階段，合理的課程設計仍在探索中。為了規(guī)范各高校對稅務碩士的培養(yǎng)，全國稅務專業(yè)碩士教學指導委員會于2011年出臺了稅務碩士課程設計的指導性方案。該方案規(guī)定，稅務碩士實行學分制，總學分不少于36學分，其中學位課24學分，非學位課至少8學分，專業(yè)實習4學分。學位課程包括：外語、中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學（含宏、微觀經(jīng)濟學）、稅收理論與政策、中國稅制專題、國際稅收專題、稅務管理專題、稅務籌劃專題。非學位課包括：稅務稽查專題、高級稅務會計、企業(yè)稅務風險管理、納稅評估實務、稅務實務、稅收信息化、稅務爭議專題、公文寫作、財務會計理論和實務、財務報表分析、經(jīng)濟法專題、戰(zhàn)略管理、公共管理、數(shù)量分析方法等。
比較中國和國外大學稅務碩士課程培養(yǎng)方案，我們會發(fā)現(xiàn)一些共性的特點：其一，重視實務操作，兩種方案都以培養(yǎng)實踐性人才為目標。其二，會計和財務管理課程在整個課程體系中都扮演著重要角色。其三，兩種方案都認識到了法律知識在稅務碩士培養(yǎng)中的重要性。兩種課程體系的差異性表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，課程設置的立足點不同，國外大學稅務碩士課程設置的立足點通常是財務會計、企業(yè)管理或法律，以這些課程為基礎，然后向稅務專業(yè)知識領域延伸；國內(nèi)出臺的稅務碩士課程設置是以稅收實務和稅收理論為基礎，然后向財務會計、經(jīng)濟、管理、法律等相關領域擴展，在整個課程體系中，稅收實務知識占絕大部分比重。第二，對知識結(jié)構(gòu)點和面的處理方法不同，國外的課程設置是由面及點，即從主題課（會計、財務管理、企業(yè)管理）次級主題課（稅收實務一般性知識）具體稅種的專題課（所得稅、房地產(chǎn)稅或財產(chǎn)稅）；而國內(nèi)目前設計的培養(yǎng)方案沒有涉及到具體稅種的課程安排，缺少由面及點的層次感。第三，課程的數(shù)量差異明顯，國外大學的課程數(shù)量顯然要小于國內(nèi)培養(yǎng)方案所規(guī)定的數(shù)量。第四，國外大學的課程設置很少安排經(jīng)濟學課程，而國內(nèi)培養(yǎng)方案涉及到經(jīng)濟學的課程有三門，即中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學和數(shù)量分析方法。第五，在國外大學的課程設置中，有道德和倫理學的課程安排，國內(nèi)的培養(yǎng)計劃中則沒有類似的課程安排。
通過比較，我們看到兩種課程設置體系代表了兩種思維方式，但所要實現(xiàn)的基本目標是一致的，很難說哪一種課程設計更具有優(yōu)越性。兩種方案的形成都受到如下兩個因素的制約：一是本國的經(jīng)濟社會發(fā)展水平，市場經(jīng)濟的發(fā)育程度在相當程度上決定了社會對稅務碩士的需求水平。二是現(xiàn)行的稅收制度，那些以所得稅和財產(chǎn)稅為政府主要收入來源的國家，為稅務碩士服務社會提供了更為廣闊的市場空間，而那些以流轉(zhuǎn)稅為主體的國家，社會對稅務碩士的需求則受到制度性限制。毫無疑問，以所得稅和財產(chǎn)稅為代表的直接稅，無論在征稅方面還是在納稅方面都比間接稅要復雜得多。隨著中國稅收制度改革進程的向前推進，直接稅在整個稅收體系中的比重必將上升，而間接稅所占的比重將隨之下降，社會對某一稅種的稅收服務需求將增加，這將對稅務碩士的課程設置施加影響。
三、中國稅務碩士課程設置的優(yōu)化
依據(jù)前文提出的稅務碩士課程設置的四點原則，對比國外已有的經(jīng)驗，我們可以對目前國內(nèi)的稅務碩士課程設置做出如下評價：（1）目前的指導性方案基本體現(xiàn)了培養(yǎng)稅務實踐型人才的目標。在全部22門課程中，實務性質(zhì)的課程有14門之多，比重高達近70%。而且還規(guī)定教學實踐不少于6個月，其中在財政、稅務部門、注冊稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所等相關涉稅部門實習不少于3個月。（2）稅務課程的設置雖然在強化實踐教學方面做出了巨大努力，但對中國稅收制度改革的方向把握不夠。隨著中國個人所得稅、財產(chǎn)稅以及環(huán)境稅等各項稅收制度改革的向前推進，財產(chǎn)評估和環(huán)境評估等課程的重要性不言而喻，稅務碩士的培養(yǎng)應該為即將到來的稅收制度改革做好人才儲備。（3）去除實踐教學和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，真正用于課堂教學的時間只有一年，用一年的時間完成規(guī)定的課程教學，在實踐中是很難做到的。（4）與財稅科學碩士相比較，許多課程并無明顯差別。根據(jù)我們的調(diào)查，國內(nèi)高校在財稅科學碩士的培養(yǎng)方案中，幾乎都開設宏觀經(jīng)濟學、微觀經(jīng)濟學、稅收理論與政策、中國稅制、稅收籌劃、稅務稽查、稅務管理等課程。這樣的課程安排，使得當下稅務碩士培養(yǎng)與科學碩士培養(yǎng)的目標邊界并不明晰，甚至與本科教學也很難拉開檔次。這一問題如果不能得到解決，將在很大程度上影響稅務碩士發(fā)展的前途。
由于中國的稅務碩士培養(yǎng)指導性方案剛剛出臺，并未經(jīng)過實踐檢驗是否可行。在筆者看來，還是存在一些有待改進的方面。（1）課程數(shù)量可以做適當?shù)暮喜⒕?，一些專業(yè)課程雖然名稱不同，但內(nèi)容有交叉重復。比如可以將稅務管理、稅務風險管理、稅務爭議專題合并為一門課，因為這三門課都屬于稅務管理的范疇；還可以將稅務稽查、納稅評估、稅收信息化合并為一門課程，因為這三門課都屬于稅務稽查的范疇。（2）為適應中國稅收制度改革的需要，可以考慮增加房地產(chǎn)評估或資產(chǎn)評估這類課程。（3）借鑒國外經(jīng)驗，重視對稅務碩士道德的培養(yǎng)，稅收倫理學也應該成為稅務碩士知識體系中的一部分。（4）在課程內(nèi)容安排上強化案例教學，以此區(qū)別于科學碩士和本科生的培養(yǎng)。另外，要對科學碩士的課程進行重新規(guī)范，盡量減少其中的實務型課程，強化其學術(shù)精神的培養(yǎng)。（5）為完成課程教學計劃，有幾種方案可供參考：第一種是延長學制期限，由二年改為二年半或三年；第二種是效法國外專業(yè)碩士培養(yǎng)，取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)；第三種適當縮短實踐教學時間。
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關鍵詞：電子商務；安全電子交易協(xié)議；客戶認證
電子商務是伴隨著信息經(jīng)濟的腳步，在20世紀90年代興起于美國、歐洲等發(fā)達國家的一個新概念。作為全球經(jīng)濟的一分子的中國參與全球的電子商務也已是時不我待，只爭朝夕。電子商務其實是一種商務活動的新形式，它通過采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以數(shù)字化通信網(wǎng)絡和計算機裝置代替?zhèn)鹘y(tǒng)交易過程中紙介質(zhì)信息載體的存儲、傳遞、統(tǒng)計、等環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)商品和服務交易以及交易管理等活動的全過程無紙化，并達到高效率、低成本、數(shù)字化、網(wǎng)絡化、全球化等目的。下面從我國的網(wǎng)絡基礎、互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、電子商務的軟硬環(huán)境來分析我國電子商務發(fā)展及相應策略。
一、中國的電子商務狀況
電子商務在我國處于剛剛起步階段。因此要對我國電子商務發(fā)展狀況進行分析，就必須認清我國電子商務發(fā)展所處的環(huán)境條件。要實現(xiàn)普通意義上的電子商務，必須有先進、可靠的信息交換網(wǎng)絡平臺作為支撐。概括起來，電子商務所需要的網(wǎng)絡平臺主要有：因特網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)以及其他一些通信網(wǎng)如固定或移動電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、數(shù)字數(shù)據(jù)網(wǎng)、幀中繼等數(shù)據(jù)通信網(wǎng)。
盡管這些年，我國在通信網(wǎng)規(guī)模和技術(shù)層次上取得了舉世矚目的成就，互聯(lián)網(wǎng)基礎設施發(fā)展也非常迅速，但是由于受上網(wǎng)用戶增長迅猛、網(wǎng)絡自身服務能力及可靠性有限、網(wǎng)絡營運成本及資費體制等多方面因素的影響，造成了上網(wǎng)速度慢、收費高，網(wǎng)上中文信息量有限等問題。作為電子商務的主角--企業(yè)的信息化狀況也是絕對不容忽視的，我國企業(yè)信息化建設已經(jīng)有20多年的歷史，并取得了一定的成效，但總的看來與發(fā)達國家相比還存在很大差距，其現(xiàn)狀如下：
1．企業(yè)對信息化的認識普遍提高。許多大中型企業(yè)都把信息化建設作為今后幾年要抓好的重點任務。網(wǎng)絡化發(fā)展也為小企業(yè)利用信息迅速崛起創(chuàng)造了有利條件，其信息化建設的熱情非常高。
2．重大信息工程建設相對滯后。我國目前各種規(guī)模的企業(yè)絕大多數(shù)都用上了微機，利用計算機技術(shù)進行信息處理，輔助管理，許多大中型企業(yè)擁有相當多的信息技術(shù)設備，并培養(yǎng)和儲蓄了一些信息化人才。一些重大的信息工程建設，如計算機輔助設計／計算機輔助制造（CAD／CAM）、管理信息系統(tǒng)（MIS）、制造資源計劃（MRPII）、計算機架成制造系統(tǒng)（CIMS）等在一些大中型企業(yè)也有所發(fā)展。
3．企業(yè)信息化總體水平偏低。據(jù)統(tǒng)計，在我國1．5萬家國有大中型企業(yè)中，大約有10％的企業(yè)基本實現(xiàn)了企業(yè)信息化或運用信息手段比較好，大約70％左右的企業(yè)擁有一定的信息手段或著手向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)信息化的方向努力，大約有20％左右的企業(yè)只有少量的計算機，而且往往只用作財務、文字錄入，很少作其他目的的運用。
4．企業(yè)聯(lián)網(wǎng)率低，使用效果欠佳。在我國，只有48家企業(yè)有自己的域名，1000家國有大中型企業(yè)中，有一半以上建立了內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，但接入因特網(wǎng)的還不到10％，已在因特網(wǎng)上建立主頁的企業(yè)，大多數(shù)仍舊停留在信息，信息查詢等階段，真正利用互聯(lián)網(wǎng)絡開展營銷的非常少。
5．企業(yè)信息化程度差異較大。在行業(yè)上，金融、鐵路、民航較其他部門高；在區(qū)域上，中西部較東部還很落后。
二、實現(xiàn)電子商務的軟環(huán)境
信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛應用，加快了信息化世界的到來，但要使越來越多的商務活動得以在網(wǎng)絡上進行，還有許多實際問題等待解決，諸如稅收問題，電子支付中的法律問題，知識產(chǎn)權(quán)、商標權(quán)、域名問題，安全和隱私權(quán)問題，資費問題，標準問題，政府與行業(yè)管理部門的責任等等。下面將從法律問題、稅收問題和安全問題這三個大方面對我國電子商務的軟環(huán)境加以分析。
（一）法律問題
法律制度的制定遠遠落后于信息工業(yè)的發(fā)展。In-ternet發(fā)展了這么多年，電子商務也開展了幾年時間，可世界各國至今都沒有制定有關Internet的完整的法律，在我國更是如此。目前，我國還沒有專門的電子商務方面的法律條文，但有關部門正在從事有關政策的研究和制定。作為電子商務的專門性法律，我認為，應解決三個方面的問題。首先要解決電子交易的合法性，如怎樣取得交易的電子證據(jù)，法律是否認可這樣的證據(jù)，以及電子貨幣，電子銀行的行為規(guī)范，跨國銀行法律問題等。其次，對電子商務的安全保密也必須有法律保障。對計算機犯罪、計算機泄密、竊取商業(yè)和金融機密也要給予法律制裁，以逐步形成法律許可、法律保障和法律約束的電子商務法律環(huán)境。最后，對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)、隱私權(quán)的保護也需要明確的法律規(guī)范。
（二）稅收問題
網(wǎng)絡貿(mào)易如不進行實物交易，是否需要另外設立新稅種？沒有物理上的交易地區(qū)，特別是跨國界的交易，政府還要不要征稅，又如何征稅？如何避免網(wǎng)上貿(mào)易成為"逃稅區(qū)"？這些是包括我國在內(nèi)的許多國家稅務部門所普遍關心的問題。
從這些問題中我們不難看出，電子商務中的稅收問題可分為國內(nèi)稅和國際貿(mào)易稅。在國內(nèi)稅方面，大多數(shù)人認為應實現(xiàn)稅收中性，即對電子交易方式進行的交易的征稅不高于相當于非電子商務的征稅。明確電子商務征稅的管轄權(quán)是現(xiàn)階段一個很重要的任務，以避免重復征稅。在國際貿(mào)易關稅方面，世貿(mào)組織曾于1998年5月在日內(nèi)瓦達成盡快實行免征Internet商務關稅的協(xié)議。近年比較流行的一種觀點就是征"比特稅"（bittax）。一些經(jīng)濟學家建議，除了對交易本身征稅外，還要對因特網(wǎng)的傳輸數(shù)據(jù)征稅。
（三）電子商務的安全問題
我們知道，CA應該由除參加交易的買方、賣方之外的具有權(quán)威的第三方擔任。這個第三方可以是政府部門，也可以是行業(yè)主管部門，也可以是交易雙方共同信任的組織。在國際上，CA是由市場競爭出來的。由于歷史的原因，市場還不夠開放，電信行業(yè)壟斷性較強，政府參與較多，所以在我國，CA現(xiàn)階段還應由行業(yè)主管部門和政府出面擔任，然后扶持出一些CA，營造競爭，使CA建設更加規(guī)范和高效率。至于如何扶持一些CA，根據(jù)我國的實際情況，我想應把這些部門與CA有關的部門剝離出來，讓它們自由營運，自負盈虧。
三、中國電子商務發(fā)展策略
中國的電子商務發(fā)展既面臨國際共同的問題，如前面討論過的法律、稅收、安全等問題，同時又受制于我國的一些特定問題，如信息基礎建設問題、商業(yè)規(guī)范問題、市場容量問題等。
（一）國家政府部門：加強規(guī)劃，引導支持
1．明確發(fā)展電子商務的方向，制定扶持電子商務發(fā)展的政策。鼓勵企業(yè)和有關各方面積極開放和應用電子商務、鼓勵試點，在取得經(jīng)驗的基礎上逐步推廣，鼓勵中國企業(yè)與外國公司展開合作，學習國外電子商務先進的運作模式和技術(shù)手段。
2．制定國家電子商務整體發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃。電子商務可以打破地區(qū)界限，使落后地區(qū)可以通過網(wǎng)絡接觸外面的廣闊世界。因此電子商務作為一種新生事物，它的發(fā)展也需要國家做好整體規(guī)劃，兼顧不同的地區(qū)經(jīng)濟基礎和社會狀況，制定出適合國際的電子商務發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。
3．帶頭實行政府上網(wǎng)，實現(xiàn)社會公共服務信息化。政府部門應該積極推進電子政府建設，一方面可以提高工作效率，減少浪費，為公眾提供更好的服務；另一方面，可以使政府公務員加深對現(xiàn)代信息技術(shù)手段的認識。
4．在電子商務服務及電信網(wǎng)絡保障等方面，保護公平競爭，促進技術(shù)創(chuàng)新，保證以合理的價格提供可靠的通信網(wǎng)絡服務。
5．協(xié)調(diào)制定統(tǒng)一的、兼容的能與國際接軌的電子商務體制框架與技術(shù)標準。在國際上尚未形成統(tǒng)一的、相互兼容的電子商務標準、規(guī)范之前，我國應積極參與有關規(guī)約的制定工作，加強與其他國家的對話及協(xié)調(diào)，積極參與國際合作，在全球性的電子商務規(guī)約中充分體現(xiàn)我國的意見，以維護我國的政治經(jīng)濟權(quán)益。
6．支持建立一個具有權(quán)威性的交易安全保障體系，對符合要求的密鑰管理和電子鑒權(quán)認證機構(gòu)進行規(guī)劃、發(fā)展授權(quán)，并進行監(jiān)督管理，支持發(fā)展信用支付和電子支付系統(tǒng)。
7．逐步建立一個適當?shù)姆煞ㄒ?guī)框架，完善執(zhí)法與監(jiān)督，使電子交易得到法律承認，受到法律保護。
8．推進電子商務示范工程。中央政府應提高對電子商務重要性的認識程度，設立相應的組織機構(gòu)，開拓電子商務。
（二）電子商務涉及的各行各業(yè)：積極支持，有效管理
1．信息產(chǎn)業(yè)部門。信息產(chǎn)業(yè)部門應該加強信息基礎設施的規(guī)劃和建設，以便為電子商務的開展提供安全、可靠、方便的網(wǎng)絡基礎。應大力發(fā)展公共基礎網(wǎng)絡平臺，合理配置資源，鼓勵資源共享，避免低水平重復建設。在規(guī)劃時應充分認識到電子商務在我國發(fā)展的階段性和地區(qū)間的不平衡性，根據(jù)我國目前的實際情況，開始應發(fā)展企業(yè)之間的電子商務。
2．金融部門。電子支付是進行電子商務的基本前提。近幾年，我國在金融電子化方面有了很大的發(fā)展，但電子商務的發(fā)展不僅需要信用卡等支付手段，還需要有其他一些適合于小額交易的靈活的電子支付手段，如電子現(xiàn)金、智能卡等等。我國應加快建立跨區(qū)域、跨銀行的電子支付系統(tǒng)，建成銀行間、銀行企業(yè)間資金清算和金融管理系統(tǒng)，使企業(yè)和個人隨時隨地方便地使用電子支付完成電子交易。
3．稅務海關等稅收征管部門。電子商務通過網(wǎng)絡開展商務活動，不僅企業(yè)之間、企業(yè)與用戶之間的貿(mào)易往來可以通過網(wǎng)絡進行，稅務海關等稅收征管部門應該加強電子化進程，使納稅電報、繳納及有關稅收憑證，文件的傳送都能通過網(wǎng)絡以電子化方式進行，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)完全意義上的真正的電子商務。
4．信息技術(shù)與安全部門。電子商務的安全問題既是一個國際性問題，也是一個關系國家利益的問題。信息安全部門需要加強電子商務安全問題的技術(shù)和效果研究，保證國家對電子商務安全交易的有效控制，有力打擊計算機犯罪，保障國家、企業(yè)和用戶利益不受損害。電子商務是一種全新的動作環(huán)境與手段，同時也是跨區(qū)域、跨部門、跨國界的。因此，所涉及到的統(tǒng)一的、相互認可的技術(shù)標準和相關規(guī)約及政策，需要部門之間相互協(xié)商，共同參與研究制定。政府應該統(tǒng)一規(guī)劃和組織各種專業(yè)主管部門的職責分工，協(xié)調(diào)信息產(chǎn)業(yè)、金融、財稅、海關、貿(mào)易、公安等部門工作。
（三）企業(yè)：提高認識，積極參與
發(fā)展電子商務首先要發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，電子商務將越來越成為企業(yè)成敗的關鍵。企業(yè)要加強對電子商務的研究，提高電子商務意識。電子商務可以降低企業(yè)的采購成本，減少庫存，縮短產(chǎn)品的上市周期，改善服務、降低銷售和營運成本，創(chuàng)造銷售契機，增加企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢和知名度，實現(xiàn)貿(mào)易全球化、直接化、網(wǎng)絡化、數(shù)字化。企業(yè)只有認識到這些眾多益處，才能以積極的態(tài)度加入到電子商務活動中來。企業(yè)應該加強和完善企業(yè)辦公自動化系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)的建設和應用，結(jié)合企業(yè)的實際情況，加快建設安全的內(nèi)聯(lián)網(wǎng)及外聯(lián)網(wǎng)，參與競爭，開拓市場，提高企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和管理水平。
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精確定位管理目標
鄉(xiāng)村財政財務精細化管理是個新課題，既沒有經(jīng)驗借鑒也沒有現(xiàn)成模式，什么是精細化、怎樣才能做到精細化，首先需要明確的界定。在深入調(diào)研、充分醞釀、反復修改的基礎上，湖南省財政廳制定了《關于全面推行鄉(xiāng)村財政財務精細化管理的意見》，明確了鄉(xiāng)村財政財務精細化管理就是以鄉(xiāng)村兩級財政性資金為主要管理內(nèi)容，以其信息流、資金流為管理主線，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財稅信息網(wǎng)絡和相關軟件平臺為基礎，依托于制度建設、程序規(guī)范、全程跟蹤、效績考核等手段，以達到鄉(xiāng)村財政財務全面、精準、細致、規(guī)范、高效管理的目標。根據(jù)這一目標，湖南全省大部分縣（市、區(qū)）結(jié)合自身實際，認真制定規(guī)劃，完善配套措施，確定分段工作目標與時間表，并于2009年5月底前相繼出臺了鄉(xiāng)村財政財務精細化管理實施方案。
典型帶動重點突破
鄉(xiāng)村財政財務精細化管理是一項開拓性的工作，為此，湖南財政首先選擇了34個工作基礎較好的縣（市、區(qū)）作為第一批精細化管理重點縣，進行重點督導，給予重點支持。
完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算管理。細化預算編制，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)按照《預算法》和“鄉(xiāng)財縣管”有關規(guī)定，編制到部門、到科目的鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度預算。在編制時，將稅收收入、財政撥款、非稅收入、上年結(jié)余資金等所有收入全部納入預算管理，實行綜合預算；逐步完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本支出定員定額管理，盡可能將支出項目的功能科目和經(jīng)濟科目列示至最末一級，細化預算。強化預算執(zhí)行，要求嚴格按照“先人員經(jīng)費、再公用經(jīng)費、后項目經(jīng)費”的支出順序安排鄉(xiāng)鎮(zhèn)預算支出，通過預算控制指標、指標控制計劃、計劃控制支出，利用“鄉(xiāng)財縣管”信息管理平臺，實施嚴格的指標控制、核算管理和事后監(jiān)管。
全面推行“村賬鄉(xiāng)”。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)實施對村級賬務的集中核算，按照村集體資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、收益權(quán)不變，統(tǒng)一資金賬戶、統(tǒng)一報賬時間、統(tǒng)一報賬程序、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一檔案管理“四不變、五統(tǒng)一”的管理原則，利用鄉(xiāng)財信息系統(tǒng)網(wǎng)絡及“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”軟件，開設村級賬套，實現(xiàn)村級賬務的專賬專人專戶核算。目前，湖南全省已有1987個鄉(xiāng)鎮(zhèn)實施“村賬鄉(xiāng)”，占全省鄉(xiāng)鎮(zhèn)總數(shù)的90%。
強化鄉(xiāng)村債權(quán)債務管理。從2007年開始，湖南開始對鄉(xiāng)村兩級的債權(quán)債務進行全面核實清理。2008年，組織開發(fā)了《湖南省鄉(xiāng)村債權(quán)債務管理信息系統(tǒng)》，將2007年鎖定的債權(quán)債務數(shù)據(jù)及時、全面錄入到系統(tǒng)中，由縣鄉(xiāng)財政系統(tǒng)實施動態(tài)監(jiān)控，省財政每季度適時更新。幾年來，各縣（市、區(qū)）依托“鄉(xiāng)財縣管”和“村賬鄉(xiāng)”的規(guī)范化管理，在制度設計、工作流程和軟件應用中設置鄉(xiāng)村兩級控債和消債的操作節(jié)點，強化監(jiān)督和控制，積極化解鄉(xiāng)村兩級債務。如桃江縣通過改善“鄉(xiāng)財縣管”財務軟件模塊結(jié)構(gòu)，將所有與債權(quán)債務有關的業(yè)務類型和具體科目，歸類并調(diào)制到“舉債控制賬套”實行集中控管，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)對所有債權(quán)債務科目發(fā)生額的審批權(quán)，從賬務處理的源頭防范了擅自舉債的發(fā)生。同時針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際，制定了化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務的中長期規(guī)劃和年度目標，建立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)化債的激勵和約束機制。實行改革以來，桃江縣在保證沒有發(fā)生新債的基礎上，累計償還各種債務8760多萬元。
規(guī)范惠農(nóng)補貼“一卡通”發(fā)放。一是充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財稅信息網(wǎng)絡資源優(yōu)勢，堅持將補貼對象相對固定的惠農(nóng)補貼通過一網(wǎng)發(fā)放、一卡通到戶，暢通惠農(nóng)補貼發(fā)放渠道。二是規(guī)范補貼發(fā)放流程，確保發(fā)放準確無誤。三是密切部門協(xié)作，提升服務質(zhì)量，積極創(chuàng)新為民服務方式，對惠農(nóng)政策咨詢、補貼資金發(fā)放等服務事項實行“一站式”辦結(jié)，努力為農(nóng)民群眾提供優(yōu)質(zhì)、便捷、高效的服務。四是加大專項檢查督促的力度。聯(lián)合有關部門不定期開展惠農(nóng)政策落實情況的專項督察，向全省1400多萬農(nóng)戶發(fā)放“惠農(nóng)補貼政策明白卡”，宣傳補貼發(fā)放政策，強化群眾監(jiān)督。據(jù)初步統(tǒng)計，截至2009年10月全省各縣（市、區(qū)）“一卡通”發(fā)放惠農(nóng)補貼項目平均達19項，發(fā)發(fā)放項目最多的縣市區(qū)達66項，放惠農(nóng)補貼資金71億元。
試點推進鄉(xiāng)村財政財務績效管理。在隆回縣開展了鄉(xiāng)村財政財務績效管理信息系統(tǒng)研發(fā)試點，初步建立了一套切實可行、易于理解的考評指標體系。通過將績效管理系統(tǒng)與“鄉(xiāng)財縣管”等業(yè)務管理系統(tǒng)的無縫連接，實時提取相關業(yè)務數(shù)據(jù)，與計劃數(shù)據(jù)、歷史數(shù)論文據(jù)、行業(yè)標準、經(jīng)驗標準等進行比較分析，及時反映各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政財務概況，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出的均衡、合理。這個系統(tǒng)改變了傳統(tǒng)績效評價的事后特征，將績效管理理念貫穿到鄉(xiāng)村財政財務管理的全過程，實現(xiàn)對鄉(xiāng)村財政財務的實時監(jiān)控。
參與專項資金監(jiān)督管理。為全面管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務，各級鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理部門積極參與專項資金的監(jiān)督管理。對于列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算的專項資金，建立健全項目支出規(guī)范化管理制度，加強項目論證、立項、申報、實施等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督。對于上級財政部門直接管理、未列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算的專項資金，建立上級財政與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政之間的信息溝通機制，保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政全面掌握有關專項資金的政策、額度、項目要求等情況。通過加大對各類專項資金使用的監(jiān)督檢查和跟蹤問效，及時將資金使用中存在的問題、項目實施效果等信息上報上級財政部門，確保項目資金用到實處，發(fā)揮效益。
建立考評機制強化督促指導
2009年9月，湖南省財政廳擬定了《湖南省鄉(xiāng)村財政財務精細化管理工作考評辦法》，進一步細化了工作目標和工作方法。根據(jù)重要性、導向性、科學性和可比性等因素設置了六大考評指標體系，每一指標體系分設若干要素，對應設置指標分值和評分標準。通過細化、量化打分，實現(xiàn)對全省鄉(xiāng)村財政財務精細化管理工作的考核、評價；并進一步明確了鄉(xiāng)村財政財務精細化管理工作的方向、內(nèi)容、細節(jié)和標準，及時有效地指導基層工作的開展。
為確保工作落到實處，取得實效，湖南省廳還加大了督促指導的力度。一是重點縣現(xiàn)場督導。從2009年4月開始，相繼到各重點縣督導開展精細化管理工作，指導方案制定，督促具體實施等。二是分赴市州集中督導。2009年5—6月，先后到14個市州集中聽取了各縣（市、區(qū)）精細化管理工作進展情況匯報，根據(jù)各地工作開展情況具體指導，鼓勵先進，鞭策后進。三是以經(jīng)驗交流強化督導。及時收集各地優(yōu)質(zhì)的實施方案、管理辦法，編發(fā)網(wǎng)上快訊向全省發(fā)送。2009年9月下旬，召開了14個市州和34個重點縣參加的全省鄉(xiāng)村財政財務精細化管理工作經(jīng)驗交流會，介紹48個單位一年來精細化管理工作的舉措及成效，互相交流、取長補短，有力地促進了全省鄉(xiāng)村財政財務精細化管理工作的縱深推進。
論文摘要:通過分析社會對電子商務人才的需求,提出了電子商務人才培養(yǎng)的目標,根據(jù)培養(yǎng)目標分析了電子商務人才的知識結(jié)構(gòu)和操作技能,并以我校的經(jīng)驗提出培養(yǎng)電子商務人才的培養(yǎng)方法,最后得出以下的結(jié)論:電子商務的人才是復合型人才,電子商務的人才大有可為。
The Fleet Discussion about the Training of the Person with Ability of EC in the Professional College
LIU Pei-hong
(Guangdong Science and Trade Professional College, Guangzhou 510640,China)
Abstracts:The article put forward the goal of training the students who specialize in Electronic-Commerce in the professional college through analyzing the demand of society, then analyze the knowledge structure and the skill of practice that the students should hold, further more raise the training way for the students based on the experience of my College, at last educe the conclusion that the person with ability in EC is complex one who can develop his skill to full.
Key words:Electronic-Commerce; the training of person with ability; the quarters of EC
1 引言
2004年到2006年,我隨學生一起參加了多個職業(yè)技術(shù)學院舉辦的大專生專場招聘會,會上招電子商務畢業(yè)生的攤位并不多,有招電子商務的攤位也并不直接寫招聘電子商務職位,而是寫“需網(wǎng)頁設計人員若干名”,“物流管理人員若干名”,據(jù)同學們反映,其他的招聘會情況也差不多。
現(xiàn)實是我們很多大專院校都設有電子商務專業(yè),選擇電子商務專業(yè)的學生還很多,到底他們出去能干什么呢?換句話說,我們需要培養(yǎng)什么樣的電子商務人才呢?電子商務專業(yè)的學生應該具備什么樣的知識機構(gòu)和操作技能呢?
2 社會對電子商務人才的需求
信息化社會需要電子商務人才。21世紀是信息社會、知識經(jīng)濟的時代,在信息時代里,科技的發(fā)展日新月異,誰最先擁有先進的信息技術(shù),誰就擁有成功、擁有未來。信息化改變了我們的生活方式,今天我們用到的家電如洗衣機、冰箱、電飯煲、U盤、數(shù)字電視無不用到信息技術(shù);人們借助互連網(wǎng)技術(shù),可以和世界各地的人聯(lián)系,上億的人們使用Email、QQ、MSN等工具進行聯(lián)絡,世界各地的信息滾雪球一樣充斥著我們生活的各個角落;以前我們?nèi)副仨殰蕚鋾娌牧?現(xiàn)在我們用電子簡歷可以更快地獲得面試機會;以前我們上醫(yī)院看病,必須排長隊掛號,現(xiàn)在我們可以享受電子掛號、叫號,并用電子病歷代替紙質(zhì)病歷;我們以前學習必須坐在課堂里面按照一個固定的時間來上課,現(xiàn)在我們可以通過網(wǎng)絡學習,按照自己的時間來學習。要實現(xiàn)這些網(wǎng)上求職、網(wǎng)上醫(yī)療、網(wǎng)上學習、網(wǎng)上娛樂等功能,社會必將呼喚大量電子商務方面的人才。
全球經(jīng)濟一體化需要電子商務人才。當今網(wǎng)絡化、全球化已成為世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢,互連網(wǎng)將我們引入了全球的虛擬市場,不僅為大型企業(yè)提供了更大的商機,也降低了中小企業(yè)準入的門檻,企業(yè)面臨著全球化的競爭。像戴爾公司(),它的總部在美國,在中國設有制造基地,原材料來自世界各地,它必然要通過網(wǎng)絡和信息系統(tǒng)來協(xié)調(diào)、管理全球業(yè)務。以后這樣全球協(xié)同的商務模式將越來越多,而且越來越多的企業(yè)利用電子商務走向世界。企業(yè)要在網(wǎng)上開展對外商務活動,要找到需要的信息,要將信息進行加工處理,要進行商務溝通,要分析競爭對手,必然涉及到網(wǎng)上交易、配送、稅收、安全、法律等方面的問題,要解決這些方面的問題,必將需要大量電子商務的專業(yè)人才。
企業(yè)信息化需要電子商務人才?，F(xiàn)在企業(yè)不僅要對外開展商務活動,還需要借助信息技術(shù),改善內(nèi)部管理,提高企業(yè)的管理水平,進行企業(yè)信息化?，F(xiàn)在很多企業(yè)用ERP軟件管理企業(yè)資源,用CRM軟件管理客戶關系,用SCM軟件管理供應鏈,用PDM軟件管理產(chǎn)品研發(fā),降低了企業(yè)成本,提高了企業(yè)效益。要進行企業(yè)信息化,用軟件來管理企業(yè),這樣就對電子商務人才提出了很高的要求,要求電子商務人才既要懂業(yè)務又要懂技術(shù)。
3 培養(yǎng)目標
社會的需求決定電子商務的高端人才應該是對內(nèi)能夠用信息系統(tǒng)如ERP、CRM等來管理企業(yè)的進銷存業(yè)務,對外能夠運用網(wǎng)站洽談、簽訂合同,管理商務和結(jié)算。這樣的人才是復合型人才,是做項目的人才,是管理整個業(yè)務流程的人才。
電子商務的中低端人才應該是在上面框架中從事具體的業(yè)務工作,如ERP數(shù)據(jù)錄入、系統(tǒng)后臺管理、進銷存業(yè)務各個部分的管理、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上
結(jié)算、網(wǎng)上合同管理,也就是能夠運用信息技術(shù)管理某個具體業(yè)務,這樣的人才是單挑某個業(yè)務的人才,是執(zhí)行者、操作員。
根據(jù)上面的思路,我將高職高專電子商務的培養(yǎng)目標列為:
(1)利用信息技術(shù)管理企業(yè)業(yè)務的能力;
(2)網(wǎng)上商務管理和網(wǎng)絡營銷策劃的能力;
(3)客戶關系管理的能力;
(4)營銷和推銷的能力;
(5)財務稅收、金融結(jié)算的能力;
(6)物流管理的能力;
(7)網(wǎng)頁設計,網(wǎng)站維護的能力。
這些能力籠統(tǒng)說來就是商務管理的能力,而1、2、3項主要是指能夠應用網(wǎng)絡和軟件來管理和提升商務管理的能力。這里主要講一下1、2、3項的能力要求。
利用信息技術(shù)管理企業(yè)業(yè)務的能力主要是指學生通過ERP等軟件的學習應該明白企業(yè)進銷存的基本業(yè)務流程,理解信息流、物流、資金流的統(tǒng)一,掌握單據(jù)的計算機處理過程。這樣的能力要求對師資的要求很高,老師必須具有整個業(yè)務流程的觀念,還要有用信息技術(shù)處理業(yè)務的能力;對教學條件的要求也很高,需要購置大量的信息系統(tǒng),如ERP、沙盤演練等軟件。
網(wǎng)上商務管理是指能夠應用相應的軟件掌握BTOC、BTOB、CTOC等業(yè)務流程,其中BTOC方面應掌握前臺的營銷、網(wǎng)上支付,后臺的訂單的處理,物流的配送和庫存控制;BTOB方面應掌握供應商的管理、采購信息的、采購訂單的跟蹤和維護,招標投標的管理;CTOC方面應掌握會員申請和注冊,一口價和網(wǎng)上拍賣流程,網(wǎng)上支付等。網(wǎng)絡營銷的策劃方面重點掌握促銷活動的策劃、網(wǎng)絡廣告的策劃。
客戶管理的能力是指能夠利用網(wǎng)絡和CRM軟件管理客戶,學生應該明白客戶管理的能力越強,給企業(yè)帶來的效益就越高,維持長期的客戶關系能給企業(yè)帶來的更多的利潤。學生應主要掌握營銷的自動化流程、推銷的自動化流程、客戶服務與支持的自動化流程。在營銷的自動化方面掌握:營銷活動的管理、報價的管理,傭金的管理;在推銷的自動化方面掌握:聯(lián)系人管理、銷售預測、機會管理;在客戶服務與支持方面掌握:客戶資料的統(tǒng)一錄入、客戶活動的跟蹤,客戶價值的分析。
從以上分析可以看出1、2、3項是電子商務人才的核心競爭力,而這種核心競爭力是由一定的知識結(jié)構(gòu)和操作技能所構(gòu)成,其中尤以操作技能更為重要。
4 電子商務人才應具備的知識結(jié)構(gòu)
培養(yǎng)目標決定了電子商務人才應該具備的知識結(jié)構(gòu)。知識結(jié)構(gòu)應該包括素質(zhì)基礎、專業(yè)基礎、專業(yè)知識。關于素質(zhì)基礎就不多述,主要介紹專業(yè)基礎和專業(yè)知識。
(1)電子商務基礎知識:電子商務交易、電子商務支付、電子商務配送、電子商務法律/合同,電子商務安全、電子商務關稅等;
(2)商務營銷方面的知識:市場營銷學、廣告學、消費心理學、國際貿(mào)易、網(wǎng)絡營銷、營銷策劃等;
(3)財稅、金融方面的知識:基礎會計,營銷稅收,國際金融,電子支付等;
(4)管理方面的知識:管理學原理、供應鏈管理等;
(5)物流方面的知識:物流管理、物流配送等;
(6)信息技術(shù)方面的知識:網(wǎng)頁設計、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)站規(guī)劃和設計等;
(7)安全方面的知識:網(wǎng)絡安全、操作系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)庫安全、電子商務安全等。
電子商務人才應具備的知識結(jié)構(gòu)非常廣泛,可以說比目前看到的任何一個專業(yè)都要廣,這是由電子商務的特性所決定的?，F(xiàn)在高職高專一般是三年制,我們在培養(yǎng)人才時應該一二年級寬口徑,廣泛地培養(yǎng)上述各方面的知識,三年級再根據(jù)興趣分方向。從操作層面來看,目前由于各學校受到師資等教學條件的限制,一般分為商務方向和技術(shù)方向,每個學生可根據(jù)興趣選擇相應的方向做畢業(yè)設計。但是我認為技術(shù)方向不應該作為電子商務人才培養(yǎng)的方向,如果要培養(yǎng)電子商務技術(shù)方面的人才,應放在計算機系軟件工程專業(yè)去培養(yǎng)更合適。電子商務主要應該側(cè)重于商務,因此我們可以根據(jù)培養(yǎng)目標分為網(wǎng)站商務方向和企業(yè)信息化方向。
根據(jù)前面講的能力培養(yǎng),電子商務專業(yè)的重點課程應該是:網(wǎng)絡營銷、供應鏈管理、電子商務安全、物流管理、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫。
5 電子商務人才應掌握的操作技能
培養(yǎng)目標也決定了電子商務人才應該具備的操作技能。由于我們面向的是高職高專的學生,與本科院校學生培養(yǎng)的目標不同,我們應更加注重以下操作技能的培養(yǎng)。
(1)網(wǎng)頁設計的技能;
(2)平面設計的技能;
? (3)信息錄入、的技能;
(4)信息搜集、調(diào)研的技能;
(5) 信息管理的技能;
(6)網(wǎng)站營銷策劃的技能;
(7)網(wǎng)站規(guī)劃和設計的技能;
(8)企業(yè)進銷存單據(jù)的錄入和操作;
(9)軟件的維護和管理。
網(wǎng)頁設計能力是電子商務專業(yè)學生的最基本的技能,他們要能夠用網(wǎng)頁反映企業(yè)的需求、能夠宣傳企業(yè)和產(chǎn)品,能夠用網(wǎng)頁表達自己的思想,能夠吸引客戶。我們學校開設了《網(wǎng)頁基礎》和《動態(tài)網(wǎng)頁》兩門課,通過這兩門課的學習和課程設計,學生能基本掌握網(wǎng)頁設計的能力。
設計的網(wǎng)頁要吸引客戶,又涉及到平面設計的能力,網(wǎng)頁的布局如何,LOGO、BANNER是否醒目,整個網(wǎng)頁是否協(xié)調(diào),這些都體現(xiàn)了美工的功底。在這方面,我們開設了《美工基礎》和《PHOTOSHOP》這兩門課。
信息的錄入、、搜集、調(diào)研也是電子商務學生最基本的技能之一。現(xiàn)在是知識爆炸的時代,網(wǎng)上的信息多如牛毛,如何找到自己需要的信息,如何將信息送達目標客戶,如何進行網(wǎng)上市場調(diào)研,如何對競爭者進行跟蹤和分析,就涉及到這些方面的能力。在這方面,主要是通過象阿里巴巴、買賣網(wǎng)等網(wǎng)站進行培養(yǎng)。學生要利用阿里巴巴的貿(mào)易通掌握信息的錄入、、搜集、調(diào)研。
網(wǎng)上的信息搜集來了,如何進行管理呢?以往我們靠手工管理,分門別類整理好。現(xiàn)在我們有了數(shù)據(jù)庫,我們可以設計數(shù)據(jù)庫、設計表格、設計表格關系來幫我們整理數(shù)據(jù)。我們還可以將數(shù)據(jù)放在網(wǎng)上,隨時隨地都可以調(diào)出來查閱。在這方面,通過《網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫》和《動態(tài)網(wǎng)頁設計》,學生應掌握數(shù)據(jù)和信息的管理。
信息整理好了,怎么樣將商品賣出去呢?換句話說,如何進行商務活動呢?這就涉及到網(wǎng)站策劃、網(wǎng)絡營銷。以往我們提到技能總是指計算機方面的操作技能,其實網(wǎng)絡營銷策劃也是一種技能,它培養(yǎng)學生商務設計和創(chuàng)新的能力,應該作為電子商務專業(yè)的重點技能來培養(yǎng)。通過《網(wǎng)絡營銷》這門課并結(jié)合網(wǎng)上商城的實習,學生應掌握網(wǎng)站策劃和網(wǎng)絡營銷的能力。
網(wǎng)站的規(guī)劃和設計技能是培養(yǎng)學生的綜合能力,它融合網(wǎng)站設計和商務設計,最好通過畢業(yè)設計扎扎實實地做一個項目來掌握這種綜合能力。
通過ERP和CRM等軟件的操作我們可以掌握企業(yè)進、銷、存的單據(jù)的處理。
在技能考核方面,我們規(guī)定學生必須考助理電子商務師資格證書,以增加學生的就業(yè)砝碼。學生也可以考物流員資格證書。
6 培養(yǎng)方法
電子商務的人才培養(yǎng)沒有一個模式,關鍵是要做出自己的特色。
我院電子商務專業(yè)在2003年搞了一個網(wǎng)上商城,我們將全系400多人放在商城去真刀實槍地操練。我們按照業(yè)務流程將網(wǎng)上商城分成幾個職能部門,如數(shù)據(jù)錄入部、網(wǎng)絡營銷部、采購部、技術(shù)部、財務部、配送部,電子商務專業(yè)的學生就安排在數(shù)據(jù)錄入部、網(wǎng)絡營銷部、技術(shù)部,電算會計專業(yè)的學生就安排在財務部,市場營銷專業(yè)的學生就安排在采購部,每個學生的角色還可以輪換,因為一切都是真的:真的采購、與供應商談判、真的營銷、真的配送,整個商城全部由學生負責經(jīng)營,老師只需監(jiān)控財務即可,學生的能力得到了很大的鍛煉。我院01級電子商務專業(yè)學生設計了眾多的網(wǎng)絡商品廣告,進行了多次現(xiàn)場商品促銷活動,如現(xiàn)場抽獎、有獎問答、嘉賓表演等,活動搞得有聲有色。
通過這樣的實際訓練,學生掌握了電子商務的知識和技能,為今后就業(yè)打下了良好的基礎。
我院還購置了金碟的ERP軟件,所有電子商務專業(yè)學生均進行了培訓。通過培訓,學生對企業(yè)的進銷存業(yè)務有了一定的認識,知道了信息技術(shù)在管理中的作用。
7 高職高專電子商務專業(yè)學生可應聘哪些工作
電子商務涉及的知識非常廣泛而又有體系,因此出去應聘的工作機會很多,他們可以做營銷、做管理、做文秘、做網(wǎng)頁設計、網(wǎng)站維護等等。電子商務專業(yè)的畢業(yè)生與其他文秘、營銷、管理、金融等專業(yè)的學生相比,他們的核心競爭能力是掌握了信息技術(shù)。
我根據(jù)招聘會、報紙、網(wǎng)站等登出來的廣告,大體將與電子商務相關的招聘職位劃分為:
(一)網(wǎng)站設計類
1.平面設計員/美工
2.網(wǎng)頁設計
3.網(wǎng)站編程/網(wǎng)站維護
(二)營銷類
1.推銷員
2.網(wǎng)站營銷策劃
3.網(wǎng)站推廣
(三)管理類
1.ERP軟件操作員/數(shù)據(jù)錄入員
2.企業(yè)信息化人才
(四)物流類:
1.倉管員
2.配送員
3.物流業(yè)務員
4.單證管理員
5.報關員
(五)一般文員
1.一般行政人員
2.會計出納人員
3.人事助理
我院01級和03級學生畢業(yè)后有的自己開網(wǎng)上商城,還有人開公司搞競價排名、網(wǎng)站推廣,也有部分學生管理ERP/CRM軟件,女同學大部分做客戶服務和文員、或財務,男同學從事物流和推銷的比較多。200多個電子商務專業(yè)的學生真正搞網(wǎng)上商城、網(wǎng)站推廣的也就十幾個,其他的都分到各個行業(yè)里去了。04年我們學院電子商務專業(yè)學生的總體就業(yè)率為80%,06年我們的就業(yè)率達到了90%。
總體來說,電子商務專業(yè)學生找工作還是比較容易的。如果他們能夠切合企業(yè)實際,搞信息化管理、網(wǎng)站推廣,很容易成為高端人才。
8 綜述
從以上幾個方面的論述我們可以得出以下的結(jié)論:電子商務的人才是復合型人才,電子商務的人才大有可為。只要基礎扎實,又掌握一定的操作技能,是不愁找不到工作的。目前招聘會上的數(shù)據(jù)只能說明企業(yè)的信息化程度還較低。隨著企業(yè)信息化的發(fā)展、信息技術(shù)的發(fā)展,電子商務人才將出現(xiàn)供不應求的局面。暫時的困難并不代表未來的發(fā)展,我們應該著眼于未來,大力培養(yǎng)電子商務人才,這是時勢的需求,也是國家的未來。
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文摘：本文概述了電子商務的定義、特征及其目前的發(fā)展情況，然后著重對我國的電子商務環(huán)境進行了分析，最后，簡要提出了發(fā)展我國電子商務的模式與策略。
1電子商務概述
電子商務（ElectronicCommerce）即通過電信網(wǎng)絡進行的生產(chǎn)、營銷和流通活動，它不僅指基于因特網(wǎng)上的交易，而且指所有利用電子信息技術(shù)來解決擴大宣傳、降低成本、增加價值和創(chuàng)造商機的商務活動，包括通過網(wǎng)絡實現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、訂購到生產(chǎn)、儲運以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動。電子商務主要含概了三個方面的內(nèi)容：一是政府貿(mào)易管理的電子化，即采用網(wǎng)絡技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)和資料的處理、傳遞和儲存；二是企業(yè)級電子商務，即企業(yè)間利用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)實現(xiàn)和供貨商、用戶之間的商務活動；三是電子購物，即企業(yè)通過網(wǎng)絡為個人提供的服務及商業(yè)行為。按照這種思想，電子商務可以分成兩大類：一類是企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務（BtoB），另一類是企業(yè)與個人之間的電子商務（BtoC）。后者亦即我們所說的網(wǎng)上購物或在線購物。
電子商務具有全球化、方便快捷、成本低、效率高、選擇性強等優(yōu)點，因此，發(fā)展十分迅速。據(jù)美國《商業(yè)周刊》估計，1998年美國在線購物達到48億美圓，2000年，這一數(shù)字將上升到200億美圓，比1998年增加23%。商業(yè)機構(gòu)間的網(wǎng)絡貿(mào)易將會從1998年的156億美圓上升至2000年的1750美圓。據(jù)世界貿(mào)易組織（WTO）今年初對電子商務發(fā)展所作的報告預測，到2002年，電子商務交易總值將達到3000億美圓。
各個發(fā)達國家政府對電子商務的發(fā)展都比較重視。日本于1996年投入3.2億美圓推行電子商務有關計劃；新加坡成立了"新加坡一號"項目，目前有31家機構(gòu)與政府簽約開展電子商務活動，每年可得到2-3億美圓的經(jīng)費支持以研究和發(fā)展各種應用；1997年4月，歐盟提出了《歐盟電子商務行動方案》；1997年7月，美國提出了《全球電子商務框架》。在美國總統(tǒng)的倡議下，世界貿(mào)易組織132個成員國決定使INTERNET成為自由貿(mào)易區(qū)，期限至少為一年。我國電子商務剛剛起步，人們對電子商務的巨大潛力深信不疑；我國政府積極支持電子商務活動的開展，先后批準北京、上海、天津等城市作為我國電子商務的試點城市，并開始計劃制定一系列相應的政策、法規(guī)等等。但是應當看到，我國還存在一些"瓶頸"問題，嚴重地阻礙著電子商務的發(fā)展。本文擬對我國電子商務環(huán)境作一分析，并簡要探討我國電子商務發(fā)展的模式與策略。
2我國電子商務環(huán)境分析
2.1政策與法律環(huán)境
總的說來，我國的信息化政策還不夠完善，尤其體現(xiàn)在電子商務方面，有關的政策不夠明朗，相應的法律、法規(guī)，相關的標準還都沒有建立，跨部門、跨地區(qū)的協(xié)調(diào)存在較大問題。因為參與電子商務的不僅僅是交易雙方，更重要的涉及工商行政管理、海關、保險、財稅、銀行等眾多部門和不同地區(qū)、不同國家，這就需要有統(tǒng)一的法律、政策框架，以及跨部門、跨地區(qū)的強有力的綜合協(xié)調(diào)組織，才能促進電子商務的蓬勃發(fā)展。
例如，如何解決稅收是電子商務活動中的又一大難題。在INTERNET環(huán)境下，交易實體是無形的，交易與匿名的支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有型的合同，其過程和結(jié)果不會留下痕跡作為審計的線索，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，很難保證其服從稅法，避稅和反避稅的斗爭在電子商務中變得更加激烈。1998年5月14日，幾經(jīng)修改的Internet免稅法案在美國參議院商業(yè)委員會以41票對0票的優(yōu)勢通過，為美國本土企業(yè)鋪平了電子商務的發(fā)展道路。同年5月20日，美國又促使132個世界貿(mào)易組織成員國的部長們達成一致意見，通過了Internet零關稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議，使通過Internet進行國際交易的企業(yè)能夠順利地越過本國國界，在其它國家搶占市場。
在九屆人大三次會議上，上海代表團提出了《關于急需加緊制定中國電子商務法的議案》并被列為1號提案。目前，我國的電子商務的各項政策、法律與法規(guī)、各種標準正在加緊制定當中。估計關于稅收、安全、認證等法規(guī)與標準將會在本年度出臺。這也是我國為加入WTO進行的積極準備。
2.2企業(yè)信息化建設
企業(yè)作為電子商務的主體，其信息化程度是電子商務運行的基礎。目前，我國企業(yè)大多處于轉(zhuǎn)型階段，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未普遍建立，企業(yè)信息化的進展并不令人滿意。目前我國已經(jīng)上網(wǎng)的企業(yè)不到企業(yè)總數(shù)的1%。，在1，5000家國有大中型企業(yè)中，大約只有10%實現(xiàn)了企業(yè)信息化或運用信息手段比較好。大約有70%左右的企業(yè)擁有一定的信息手段或著手向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)信息化的方向努力，大約20%的企業(yè)只有少量的計算機，而且只從事單機工作。在1000余萬家中小企業(yè)中，只有極少的一部分擁有現(xiàn)代化的信息手段。
目前，許多網(wǎng)站建立了電子商務平臺，為企業(yè)之間以及企業(yè)與用戶之間提供了各種交易的途徑。企業(yè)只要具備了一定的信息化手段（如企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、管理信息系統(tǒng)、后臺數(shù)據(jù)庫等），就可以利用這些平臺進行電子商務運作。這為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的機遇，它們可以用自己靈活、簡便、低成本的優(yōu)勢與大企業(yè)展開競爭。企業(yè)領導需要在內(nèi)心深處真正意識到企業(yè)信息化的必要性、可能性和良好的效益，要認真研究本單位的實際情況，在信息化的方面最需要做什么，立即投入實際行動，充分運用信息手段，在運用中進一步了解和掌握它，不斷收到實際效益，進而增強推進信息化的信心，政府要為企業(yè)信息化做好組織工作，制定好發(fā)展規(guī)劃。
2.3網(wǎng)民的結(jié)構(gòu)比例
根據(jù)中國INTERNET網(wǎng)絡信息中心（CNNIC）的資料，1999年中國的INTERNET用戶有8,900,000個，占將近中國人口的1%。相對而言，這一比例是比較低的，而且網(wǎng)民中對電子商務感興趣的比例更要低一些。但從絕對數(shù)量來講，近1000萬的網(wǎng)民是一支不容忽視的力量；對電子商務感興趣的人士大約占到網(wǎng)民總數(shù)的10%以上，而且大多集中在大中城市，比較穩(wěn)定。目前，我國的上網(wǎng)人數(shù)仍在飛速增長，人們對電子商務的認識也在進一步加深，可以說，我國的電子商務蘊藏著巨大的潛力。
2.4金融電子化建設
金融體系是商務活動的基礎保證。電子商務的支付與結(jié)算需要電子化金融體系的密切配合。目前我國金融服務極其電子化水平比較落后，跨區(qū)域、跨銀行的電子支付系統(tǒng)還未建立，網(wǎng)上支付、結(jié)算等問題很大程度上阻礙了我國電子商務發(fā)展的進程。例如，上海新華書店在互聯(lián)網(wǎng)上了圖書信息，收到大量國外的訂單，但是由于國內(nèi)的電子支付手段沒有建立，生意無法成交，造成了不小的經(jīng)濟損失。
加快建立銀行間、銀行與企業(yè)間資金清算和金融管理信息系統(tǒng)，使企業(yè)和個人能夠隨時隨地方便地使用電子支付，實時完成電子交易已經(jīng)是勢在必行。各國的貨幣體系區(qū)別很大，而且存在匯率問題，因此，有必要努力將各種不同的支付方式統(tǒng)一起來，真正實現(xiàn)"一卡走世界"。我國的人民銀行作為銀行的銀行，是這一任務的主要承擔者；目前正在積極地進行試點與協(xié)調(diào)，估計在年內(nèi)將出臺一個較為具體的初步方案。對于支付各方（如買者、賣者、銀行、中介機構(gòu)等）的權(quán)利與義務也要有相應的法律予以確認。
2.5安全保證系統(tǒng)
由于電子數(shù)據(jù)具有無形化的特征，電子商務的運作，涉及多方面的安全問題，如資金安全、信息安全、貨物安全、商業(yè)秘密等。它要求電子商務比傳統(tǒng)的有紙貿(mào)易更安全、更可靠。而目前網(wǎng)上安全技術(shù)及其認證機制均不完善，這也是普通消費者對電子商務持觀望態(tài)度的重要原因。雖然計算機專家在網(wǎng)上銀行的安全問題上下了很大功夫，采用了多種措施，然而，網(wǎng)絡黑客的攻擊仍然使專家們心疼不已。安全問題仍舊是電子商務活動中的關鍵。這個問題直接關系到電子交易各方的利益，由于種種風險的存在，各方當事人對INTENET上從事電子交易總是不免心存疑慮。同時，網(wǎng)上交易所能帶來的巨大機遇和豐厚利潤也無時無刻不在吸引著那些喜歡冒險的網(wǎng)絡入侵者，買方、賣方、銀行都必須承擔來自外部的風險。電子商務中的信息安全與一般情況下所說的信息安全有一定的區(qū)別。它除了具有一般信息的含義外，還具有金融業(yè)和商業(yè)信息的特征。所以，必須高度重視電子商務中的安全問題。
電子商務的安全問題，不僅涉及技術(shù)問題，同時也涉及管理問題和法律問題。我國目前還不能生產(chǎn)自己的網(wǎng)絡防火墻，許多銀行現(xiàn)有的技術(shù)防范措施顯然不能適應大規(guī)模電子交易的需要。電子商務的管理標準尚未系統(tǒng)確定，法律對于電子商務違法交易行為的認定還處于摸索階段。
政府應當從三方面入手，構(gòu)建電子商務安全運作的綜合保障體系。其一，組織力量，篩選符合我國國情的電子商務安全技術(shù)。目前我國使用的網(wǎng)絡安全產(chǎn)品基本上是"舶來品"，開發(fā)我國自己的網(wǎng)絡安全產(chǎn)品已成為不可回避的問題。其二，強化電子商務安全管理，規(guī)范買賣雙方和中介方的交易行為。目前，應抓緊制定規(guī)范的電子商務標準。同時，應盡快有關管理標準。其三，盡快完善電子商務法律法規(guī)，明確交易各方當事人的法律關系和法律責任，嚴厲打擊各種違法交易行為。這些問題有些是國際性問題，應由全世界共同面對并加以解決。一個可能的解決方案是創(chuàng)建一個獨立的國際實體，負責用一種可被全世界接受的統(tǒng)一的程序來管理與協(xié)調(diào)。
2.6人力資源
電子商務實現(xiàn)的關鍵最終仍然是人。眼下各大企業(yè)缺乏的正是精通計算機與網(wǎng)絡技術(shù)的商業(yè)人才。人才的匱乏是電子商務發(fā)展的又一難題。中國社會事務所在對北京、上海、廣州等城市數(shù)千名公眾的電話調(diào)查中了解到，能熟練使用電腦的只占很少一部分，其中很多人能夠使用電腦但不懂上網(wǎng)等比較復雜操作。而對于家用電腦的用途，作文字處理與娛樂的比較多，上互聯(lián)網(wǎng)的極少。
電子商務的蓬勃發(fā)展使知識型人才缺乏，有待補充。關于這方面情況，目前我國尚未見到具體統(tǒng)計數(shù)字。據(jù)美國的統(tǒng)計，其國內(nèi)缺少數(shù)十萬名工程師、系統(tǒng)分析員和程序設計師。一些外國公司紛紛到中國招募軟件工程師。日本、加拿大、英國、新加坡等國都在中國的各大城市開始了行動，特別是在北京、上海、廣州、南京、武漢等人才集中的城市。
電子商務是信息現(xiàn)代化與商務的有機結(jié)合，需要大量的掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的現(xiàn)代商貿(mào)理論與實務的復合型人才。而一個國家、一個地區(qū)能否培養(yǎng)出大批這樣的復合人才，就成為該國、該地區(qū)發(fā)展電子商務的最關鍵因素。國家應該鼓勵教育部門向?qū)W生普及網(wǎng)絡知識，在有條件的學校，特別是一些大專院校經(jīng)濟、貿(mào)易、計算機等專業(yè)院系開設電子商務等選修課程，甚至可以考慮開設電子商務專業(yè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型人才，以適應社會的需要。
2.7我國電子商務與WTO
首先，中國加入WTO將打開國外直接在INTERNET方面投資的大門。根據(jù)中美雙邊WTO協(xié)議，國外服務提供者將能夠涉及到INTERNET服務的所有方面。在經(jīng)過同意的情況下，外方可以在合資企業(yè)中保持30%的股份，一年以后可達49%二年后達50%。中國同意按照競爭管理原則承擔WTO文件中規(guī)定的所有義務。其次WTO將會使中國的法律制度增加透明度。服務貿(mào)易總協(xié)議（GATS）要求政府出版所有相關的法律和法規(guī)，并迅速或至少按年度地將新法律法規(guī)或方針告知服務貿(mào)易理事會。第三，中國將與WTO成員國進行更加廣泛的交流與合作，能與全球貿(mào)易伙伴互相影響，以便對電子商務形成一種統(tǒng)一的方法。
3發(fā)展我國電子商務的模式與策略
按照我國的經(jīng)濟發(fā)展水平、信息產(chǎn)業(yè)水平、企業(yè)管理水平以及政治、法律、文化環(huán)境，發(fā)展電子商務必須遵循適合國情，又與國際接軌；突出重點，又兼顧全面的原則。
關鍵詞：智慧城市 運營管理 投融資模式
信息化密切關系到一個城市的綜合競爭力。特別是21世紀以來，在智慧地球理念下，以透徹感知、深度互聯(lián)、智能應用為主要特征的智慧城市（Smart city）成為未來城市發(fā)展的主方向。隨著云計算、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)在城市各領域的逐步滲透，智慧城市正在從實驗室走向?qū)嵺`。國務院和各級政府紛紛提出了建設智慧城市的計劃，相關的工程實踐也漸次推開，一場大規(guī)模的智慧城市升級運動已經(jīng)開始。然而，智慧城市建設是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及主體眾多，所需資金巨大，涵蓋了投融資、建設、運營、監(jiān)管等過程。傳統(tǒng)的政府自建自營的模式已遠不能滿足投資需求，將市場機制引入城市信息化建設中已成為必然選擇。
我國智慧城市運營現(xiàn)狀
運營（Operation）是一個投入、轉(zhuǎn)換、產(chǎn)出的過程。所謂智慧城市運營，就是把城市中的可經(jīng)營的信息資源，通過對其相關權(quán)益的市場運作，廣泛利用社會資金進行建設，以實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化和效益的最大化的城市信息化建設和管理模式。
（一）運營主體
智慧城市的運營主體包括政府、企事業(yè)單位和廣大社會公眾等在內(nèi)的多元主體，其建設投資已經(jīng)由政府作為投資主體轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龆嘣顿Y。
在城市信息化過程中，運營商正在成為國內(nèi)智慧城市建設熱潮中的主力軍。據(jù)統(tǒng)計，截至2012年6月底，移動、電信、聯(lián)通三大運營商已在全國300多個城市，與當?shù)卣献鹘ㄔO智慧城市。從已披露的數(shù)據(jù)看，“十二五”期間上述300多個城市在建設智慧城市上的直接投資合計超過3000億元。隨著更多智慧城市的建設以及相關服務的推出，初步估算，“十二五”期間各地智慧城市建設將帶動約2萬億元的產(chǎn)業(yè)機會。我國主要智慧城市運營商及其業(yè)務現(xiàn)狀如表1所示。
（二）運營客體
城市運營的客體就是城市的各種資源，包括一切可以由城市政府直接運用市場和政策手段進行整合、有利于城市建設與發(fā)展的各種資源。就智慧城市運營的客體而言，有廣義和狹義之分。廣義的智慧城市運營客體包括：城市土地，公用設施如供水、供氣、供熱、供電、道路、橋梁、公共交通、污水處理、廣場、公園等，以及生態(tài)環(huán)境、城市品牌、歷史文化、未來資源等，狹義的智慧城市運營客體主要是指城市的信息化相關資源。
城市信息資源是由自然資源、基礎設施資源、人文資源等派生而來的。因而，對城市信息資源的運營管理，與信息資源的載體屬性密切相關，即：除了純粹的公共產(chǎn)品必須由政府提供，純粹的私人物品由企業(yè)或個人提供外，其他屬于準公共產(chǎn)品或公共資源兩大類的混合類公共物品或服務都可以由政府主導和監(jiān)督，通過市場運作，引進社會的力量進行經(jīng)營，而智慧城市可經(jīng)營性資源都屬于后兩類公共物品范疇。
從我國城市實踐來看，對信息資源的運營管理仍處于探索階段，目前主要集中在無線城市以及交通、醫(yī)療、旅游行業(yè)的智能卡領域。
（三）運營資金
智慧城市建設實際上是一種信息技術(shù)研究與開發(fā)（R&D）及其應用的過程，因此，通過分析我國城市研發(fā)經(jīng)費的投入情況，大體可以反映出信息化建設和運營資金的現(xiàn)狀。根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒（2011），在限額以上R&D項目（課題）中，有1491620.56萬元用于基礎設施以及城市和農(nóng)村規(guī)劃，約占總經(jīng)費支出的3.89%，如圖1所示。再來分析R&D經(jīng)費的來源情況，2009年，全國信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)R&D經(jīng)費支出共1575173.1萬元。其中，79%源于企業(yè)資金，16%源于國外資金，3%源于政府資金，另有2%的其他資金來源，如圖2所示。
智慧城市投資模式分析
智慧城市運營管理的核心主要反映在對運營資源和投資主體的界定，以及投融資模式上，包括從籌資、建設、經(jīng)營到管理的一系列活動中所采用的方式和方法。具體分析如下：
（一）投資主體界定
按照共有投資和私有投資的比例以及運營周期，典型的運營模式有服務/管理合同、租賃、轉(zhuǎn)讓-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓（TOT）、建設-運營-移交（BOT）、公共私營合作（PPP）、建設-擁有-經(jīng)營（BOO）、剝離等模式，如圖3所示。
從運營資源的可經(jīng)營性分析可見，智慧城市項目既包括非經(jīng)營性項目，其建設目的是為了取得社會效益和環(huán)境效益，只能由政府負責投資，按政府投資運作模式進行；也包括經(jīng)營性項目，其中，純經(jīng)營性項目可由全社會負責投資，準經(jīng)營性項目可通過政府適當貼息或政策優(yōu)惠進行市場運作。
非經(jīng)營性項目。非經(jīng)營性項目的投資應該由政府承擔，按照政府的投資運作模式進行。資金來源應以財政投入為主，并配以固定的稅收或收費加以保障，其權(quán)益也歸政府所有。純經(jīng)營性項目。純經(jīng)營性項目的運作模式，采取BOT、TOT和投標拍賣等方式較為合適。準經(jīng)營性項目。對于準經(jīng)營性項目，可以采取市場運作和政府適當貼息或給予政策優(yōu)惠兩種方式經(jīng)營，市場運作所占比重可因項目不同而有所差異，待其價格逐步到位且條件成熟之后，這些準經(jīng)營性項目即可轉(zhuǎn)化為純經(jīng)營性項目。
（二）投融資模式選擇
不同經(jīng)營屬性項目具有不同的投資管理機制，客觀上要求對智慧城市項目實施分類運營和管理。項目分類運營管理的實質(zhì)就是根據(jù)資源的可經(jīng)營性，將不同屬性的智慧城市項目分歸于不同投融資體系，即以非經(jīng)營性項目為主的政府投資管理體系和以經(jīng)營性項目為主的社會資本投資管理體系。根據(jù)智慧城市構(gòu)成及資源屬性，對典型項目的運營模式建議如表2所示。
結(jié)論
智慧城市運營的實質(zhì)就是充分發(fā)揮市場機制，合理利用、優(yōu)化整合、配置和經(jīng)營好城市的信息資源。從智慧城市公益角度考慮，其運營宜采用政府引導、企業(yè)運營、公眾實踐相結(jié)合的模式。即：政府通過政策引導與資金扶持，建立智慧城市投融資平臺，創(chuàng)新投資機制，健全財稅金融支持體系，引導企業(yè)、公眾主動投資智慧城市建設和運營；企業(yè)通過獨資、合資、合作、項目融資、技術(shù)和產(chǎn)品投入等方式，直接投資智慧城市的建設運營，企業(yè)以其資本購買投資智慧城市建設運營的股票，基金，地方政府債券、公司債等金融性資產(chǎn)，間接投資于智慧城市的建設和運營；同時，公眾通過購買投資智慧城市建設運營的股票、基金，地方國債、公司債等金融性資產(chǎn)，間接投資于智慧城市建設和運營。
目前，我國智慧城市的市場規(guī)模龐大，但其運營管理仍處于探索階段。隨著技術(shù)的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，社會資金參與智慧城市投資的范圍將不斷擴大，智慧城市運營具有很大的發(fā)展空間。
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[論文摘要]網(wǎng)絡交易本質(zhì)上是銷售行為，應該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網(wǎng)絡交易的稅收難題。
[論文關鍵詞]網(wǎng)絡交易稅收征管稅收監(jiān)控
一、我國網(wǎng)絡交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡交易對于傳統(tǒng)商務而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務部編寫出版的《中國電子商務報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務采購金額達到5928.6億元，電子商務銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡廣告等網(wǎng)絡交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡交易的稅收流失問題嚴重。
網(wǎng)絡交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網(wǎng)絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應向進行網(wǎng)絡交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案：電子商務是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務避稅，而資本通過網(wǎng)絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網(wǎng)絡交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(網(wǎng)絡)的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務管理的基礎。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡交易時代，網(wǎng)絡經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡交易卻不能適應傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務機關稽查難度大
在電子商務的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務機關很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術(shù)隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設立專門的網(wǎng)上交易稅務管理機構(gòu)，普通稅務人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。網(wǎng)絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡交易稅務登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務機關沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎，對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關部門的注冊批準，因為如果沒有相關登記，稅務部門根本無從查起。同時我國應加快制定鼓勵電子商務發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務的稅費管理。
針對網(wǎng)絡貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡貿(mào)易關系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應的所得稅也應適當調(diào)整，如因網(wǎng)絡貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網(wǎng)絡貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化
為適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡化，并使自己的網(wǎng)絡和銀行、海關、工商、網(wǎng)絡營銷者的私人網(wǎng)絡甚至國外稅務機構(gòu)的網(wǎng)絡連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務機關對企業(yè)網(wǎng)絡交易及電子商務經(jīng)營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設立稅收監(jiān)控中心
稅務部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡交易的應納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡交易稅務管理平臺
由于企業(yè)網(wǎng)絡交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務、財務管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。
