發(fā)布時(shí)間：2024-01-25 15:54:13
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)稅服務(wù)行業(yè)分析樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增”； 稅負(fù)； 影響
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文要求在上海開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)并于2012年1月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。財(cái)稅〔2012〕71號(hào)中將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京等8個(gè)省市，并于2012年9月1日起陸續(xù)完成稅制轉(zhuǎn)換。隨著試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅改進(jìn)程，本次稅改的具體情況及其對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響亟待研究。
一、增值稅征收范圍的擴(kuò)大
原增值稅暫行條例中規(guī)定的征收范圍為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，對(duì)加工和修理修配以外的其他勞務(wù)暫不實(shí)行增值稅。在進(jìn)行“營(yíng)改增”稅改后，試點(diǎn)地區(qū)增值稅征稅范圍新增了增值稅應(yīng)稅服務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。其中交通運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
另外，新增應(yīng)稅服務(wù)與原征稅項(xiàng)目所必須滿足的條件是相同的，即發(fā)生在境內(nèi)以及是有償提供。但對(duì)應(yīng)于視同銷售，將單位和個(gè)人向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）的以及財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)。
二、納稅人種類的認(rèn)定
2010年3月20日起實(shí)行的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅稅率或征收率以及不同的計(jì)稅方法。在本次試點(diǎn)中，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)新增增值稅納稅人分類情況見表1。
三、增值稅稅率的變化
我國(guó)增值稅采用比例稅率，原增值稅納稅稅率為：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率，以及原增值稅征收率3%。在進(jìn)行“營(yíng)改增”后，在原稅率和征收率的基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率。其中小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”前后均適用征收率3%，其他稅率均適用于增值稅一般納稅人，具體應(yīng)稅項(xiàng)目如表2。
四、計(jì)稅方法的應(yīng)用
增值稅的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，但提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
例：某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2012年10月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)輸車輛20萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出30萬(wàn)元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票），則該納稅人2012年10月應(yīng)納稅額為111÷（1+11%）×11%-10×17%-20×17%-50×11%=0.4（萬(wàn)元）。
五、“營(yíng)改增”對(duì)納稅人稅負(fù)的影響
“營(yíng)改增”之前，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，納稅人取得的含稅銷售額進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，另外一般納稅人還需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的核算與抵扣。因此，“營(yíng)改增”后，增值稅計(jì)稅方法的應(yīng)用對(duì)試點(diǎn)新增增值稅納稅人營(yíng)業(yè)收入、稅負(fù)有一定影響。現(xiàn)假設(shè)試點(diǎn)納稅人收入為S，不考慮其他成本費(fèi)用，對(duì)“營(yíng)改增”前后該納稅人的稅負(fù)及毛利潤(rùn)作出以下比較（營(yíng)業(yè)稅稅率以3%為例），見表3。
由表3可以看出，“營(yíng)改增”對(duì)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的單位或個(gè)人的稅負(fù)和毛利潤(rùn)的影響分別是0.001S和0.002S，即稅負(fù)減少0.001S，毛利潤(rùn)增加了0.002S。由于小規(guī)模納稅人的最大收入為500萬(wàn)，因此最大影響額為5 000元?？梢姟盃I(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人在稅負(fù)和毛利潤(rùn)上的影響是存在的，但是微小的。
相對(duì)于小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”對(duì)認(rèn)定為一般納稅人的單位和個(gè)人在稅負(fù)以及毛利潤(rùn)上的影響都比較大。由于試點(diǎn)新增增值稅納稅人為原營(yíng)業(yè)稅納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目比較少，因此表中數(shù)據(jù)未考慮企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但實(shí)際中，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣確實(shí)是存在的，并且會(huì)改變“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)和毛利潤(rùn)的影響。現(xiàn)假設(shè)，進(jìn)項(xiàng)稅額金額為收入S的A倍，進(jìn)行如下分析。令“營(yíng)改增”前稅負(fù)等于一般納稅人“營(yíng)改增”后稅負(fù)，即0.034×S=0.111×S-A×S，則A=0.077。因此可得，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額為收入的7.7%時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)有影響；當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額小于收入的7.7%時(shí)，“營(yíng)改增”增加了企業(yè)的稅負(fù)；當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于收入的7.7%時(shí)，“營(yíng)改增”降低了企業(yè)的稅負(fù)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.
[2] 劉敏.上海市營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)前后相關(guān)內(nèi)容比較[J].財(cái)會(huì)研究，2012（16）：17-19.
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；結(jié)構(gòu)性減稅
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2013）08-0054-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2013.08.12
自1993年分稅制改革以來(lái)，增值稅收入在我國(guó)稅收收入中一直占據(jù)主體地位，2011年我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅收入占國(guó)家稅收收入的27.04%。2009年初增值稅轉(zhuǎn)型改革后，2010年增值稅改革上升到法律層面，“十二五”規(guī)劃開局之年便對(duì)“營(yíng)改增”有了規(guī)劃，2012年1月1日起上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。胡怡建（2012）認(rèn)為上海增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)力圖在選擇方向、改革路徑、政策制度、分稅體制和動(dòng)力機(jī)制方面實(shí)現(xiàn)“五大”突破[1]。筆者擬結(jié)合已有的研究成果和試點(diǎn)現(xiàn)狀，在當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的背景之下，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革進(jìn)行更深入的思考。
一、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式使“營(yíng)改增”面臨新挑戰(zhàn)
2011年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，新時(shí)期要“牢牢把握科學(xué)發(fā)展這個(gè)主題和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式這條主線”，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅制度安排設(shè)計(jì)涵蓋：“擴(kuò)內(nèi)需、穩(wěn)外需”的財(cái)稅制度安排；“節(jié)能減排”的財(cái)稅制度安排；“促創(chuàng)新、增效益”的財(cái)稅制度安排；縮小收入分配差距、共享改革發(fā)展成果的財(cái)稅制度安排等幾個(gè)方面[2]。具體到稅制改革的方向，不僅僅包括經(jīng)濟(jì)增量增長(zhǎng)的要求，更包含經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求，對(duì)稅收政策環(huán)境也提出了新的要求。
深化增值稅改革的要求更加強(qiáng)烈。上海的試點(diǎn)改革使得“營(yíng)改增”邁出了關(guān)鍵性的一步，2012年7月北京等8個(gè)省市納入試點(diǎn)改革范圍。為避免不同優(yōu)惠政策產(chǎn)生“洼地效應(yīng)”影響本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地許多其他省市也希望盡快開展“營(yíng)改增”改革。同時(shí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式要求稅收在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、保障和改善民生、促進(jìn)科技進(jìn)步和鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面發(fā)揮更為積極的作用，稅制要適應(yīng)稅收服務(wù)管理對(duì)象的規(guī)模、行業(yè)構(gòu)成發(fā)生的新變化。因此筆者認(rèn)為，要想最終實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的目標(biāo)，需要在改革過(guò)程中不斷探索支持服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)加以扶持和鼓勵(lì)，在制度層面上對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變起到推動(dòng)作用。同時(shí)，盡快將企業(yè)的建筑物及附著設(shè)施等固定資產(chǎn)全部納入增值稅的抵扣范圍，實(shí)現(xiàn)增值稅穩(wěn)妥地徹底地“轉(zhuǎn)型”。
征稅來(lái)源更加復(fù)雜和多樣化?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)，明確規(guī)定對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)等9個(gè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率在3%～20%之間。例如娛樂(lè)業(yè)稅率5%～20%，本身就容易造成稅負(fù)不公的現(xiàn)象。增值稅主要針對(duì)工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域，具體的劃分范圍見圖1。試點(diǎn)增值稅也只是在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是生產(chǎn)業(yè)）征收，對(duì)娛樂(lè)業(yè)等生活業(yè)的改革還未確定。另外，行業(yè)分工的不明確也增加了稅收征管的難度，例如試點(diǎn)物流業(yè)涵蓋運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、快遞等多個(gè)行業(yè)，短時(shí)間難以明確其征稅標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)進(jìn)入由“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”主導(dǎo)向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”主導(dǎo)轉(zhuǎn)變的新階段，新興產(chǎn)業(yè)的行業(yè)高端化和多元化現(xiàn)象十分明顯，很難明確區(qū)分屬于銷售產(chǎn)品還是提供勞務(wù)，更加增加了改革的難度。
結(jié)構(gòu)性減稅政策仍需繼續(xù)完善。2011年末的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出要繼續(xù)“完善結(jié)構(gòu)性減稅政策”，而不是2008年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上提出的“落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策”，兩字之差充分說(shuō)明我國(guó)的結(jié)構(gòu)性減稅已初見成效。結(jié)構(gòu)性減稅不是大規(guī)模減稅，而是針對(duì)特定稅種的、基于特定目的的、小幅度的、小劑量的、有限度的減稅，并非不加區(qū)分地對(duì)所有稅種的稅負(fù)水平“平均使力”或“一刀切”，它區(qū)別于全面減稅。結(jié)構(gòu)性減稅政策作為支持轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的宏觀稅收政策方向，核心內(nèi)容在于減稅，關(guān)鍵在于有增有減，重點(diǎn)針對(duì)的是總體稅負(fù)水平的下降。目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速的放緩已經(jīng)逐漸對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅改革形成倒逼。而“營(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的一部分，亟需推進(jìn)。不能只看到“營(yíng)改增”的減稅作用，更重要的是明確其作為稅制調(diào)整的意義，從更長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”將會(huì)成為“十二五”期間整個(gè)財(cái)稅體制改革的起點(diǎn)。“營(yíng)改增”既要“減稅”又要“穩(wěn)收”，尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，分步進(jìn)行、穩(wěn)中求進(jìn)。
發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的需求更迫切。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平后，服務(wù)業(yè)產(chǎn)值及就業(yè)比重的提高就成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的主要標(biāo)志之一，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)腦力化、技術(shù)化和知識(shí)的產(chǎn)權(quán)化，及其占地小、能源消耗少等低成本性和附加值極高，能夠有效緩解能源資源短缺的瓶頸制約、提高資源利用效率，這些都決定了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的超常性，并使之成為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要力量。2007年國(guó)務(wù)院的《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》要求加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，提高服務(wù)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重，盡快使服務(wù)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。按照國(guó)家“十二五”規(guī)劃，到2015年服務(wù)業(yè)占GDP的比重要達(dá)到47.1%，即要提高4個(gè)百分點(diǎn)?！笆濉币?guī)劃還特別提出，要加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，把推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)。
二、當(dāng)前“營(yíng)改增”局面與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式不相適應(yīng)的方面
（一）間接稅比例偏高，直接稅比例偏低
通過(guò)表1提供的數(shù)據(jù)分析，暫且不討論消費(fèi)稅等其他間接稅，僅是增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收收入總和就占了稅收總收入的42.2%，再加上消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等其他間接稅收入，間接稅的比例明顯高于直接稅的比例。
財(cái)政部長(zhǎng)謝旭人在2012年3月6日的全國(guó)政協(xié)十一屆五次會(huì)議記者會(huì)上表示，間接稅和直接稅的比重問(wèn)題，是在推進(jìn)稅制進(jìn)一步改革完善當(dāng)中考慮的一個(gè)重要問(wèn)題，總的方向是進(jìn)一步增加直接稅的比重，減少間接稅的比重①。現(xiàn)行的“營(yíng)改增”改革將進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅在間接稅中的主體地位，這看似與改革方向相違背。那么在今后的稅制改革工作中如何進(jìn)一步來(lái)調(diào)整直接稅和間接稅的比例，既然擴(kuò)大增值稅的征收范圍，又要減少增值稅收入在整個(gè)稅收收入中的比重，增值稅的改革仍舊是重中之重。按照白景明（2012）的觀點(diǎn)，流轉(zhuǎn)稅的大幅減稅難免會(huì)加大所得稅的稅基，雖然增加了直接稅比例，但會(huì)引起社會(huì)收入群體的反應(yīng)[3]。由此，筆者認(rèn)為，“營(yíng)改增”后的稅率設(shè)計(jì)是解決這個(gè)問(wèn)題、進(jìn)行下一步改革的關(guān)鍵。
（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)值及就業(yè)比重偏低
實(shí)踐證明，發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)都是十分重視現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從而有效地提升服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重，使本國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主導(dǎo)位置。美國(guó)第三產(chǎn)業(yè)所占GDP比重達(dá)到了75.3%，日本的第三產(chǎn)業(yè)比重約占70%。近年來(lái)，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的增加值不斷增加，占GDP的比重也不斷上升。2011年我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重只有43.35%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占GDP的比重只有34.16%（見表2），遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界水平，更落后于發(fā)達(dá)國(guó)家水平。我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)還有非常大的發(fā)展空間。
從世界范圍看，服務(wù)業(yè)吸納的就業(yè)人員規(guī)模不斷擴(kuò)大。以英國(guó)和美國(guó)為例，2008年服務(wù)業(yè)吸納將近80%的人員就業(yè)，不論是男性還是女性，從事服務(wù)行業(yè)的人數(shù)比例都超過(guò)了60%。我國(guó)是世界上人口最多的國(guó)家，解決就業(yè)問(wèn)題將是一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的過(guò)程（見表3），近年來(lái)，以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群逐年上升，吸納了三分之一的就業(yè)人員（見表3）。
（三）改革未充分考慮試點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)
現(xiàn)行增值稅是以制造業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)為基礎(chǔ)的，若將其簡(jiǎn)單地復(fù)制，不加改進(jìn)，直接應(yīng)用到目前征營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)，顯然很難適用于服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)。目前的試點(diǎn)方案多半限于局部，很難適應(yīng)長(zhǎng)期的“營(yíng)改增”改革的需要。隨著試點(diǎn)時(shí)間的延續(xù)，特別是試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，這種帶有修補(bǔ)性質(zhì)和臨時(shí)性安排的試點(diǎn)方案，其自身的局限性也逐步凸顯出來(lái)。比如將增值稅延伸到物流業(yè)，有些企業(yè)便可能面臨增稅而非減稅。如此特殊的情形，若長(zhǎng)期實(shí)施甚至推到全國(guó)，肯定會(huì)遭遇一系列難題。所以，增值稅稅制本身也要經(jīng)歷一個(gè)自身的調(diào)整過(guò)程，而且由于涉及到稅制設(shè)計(jì)所植根的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)基礎(chǔ)，這種調(diào)整有可能是根本性的調(diào)整，或者說(shuō)某種程度上，是增值稅的自身重構(gòu)。賈康（2012）認(rèn)為，目前試點(diǎn)辦法中對(duì)稅目稅率設(shè)計(jì)太粗，對(duì)部分行業(yè)沒(méi)有兼顧到行業(yè)特點(diǎn)，抵扣少，但稅率大幅度上升，造成了部分試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不升反降[4]。
另外，改革還造成了部分行業(yè)稅負(fù)加重。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的初衷是為了避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。從上海試點(diǎn)運(yùn)行情況來(lái)看，在總體稅負(fù)下降的同時(shí)，部分行業(yè)如物流業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅負(fù)有所上升，沒(méi)有達(dá)到設(shè)想的試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降的目標(biāo)。根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告顯示，上海試點(diǎn)的稅改方案運(yùn)行一段時(shí)間以來(lái)，物流企業(yè)尤其是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)增加了”，未達(dá)到試點(diǎn)的預(yù)期效果。2012年3月，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)了對(duì)65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅均有所增加，稅負(fù)平均增加5萬(wàn)元。這些被調(diào)查企業(yè)2008—2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%。但實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增值稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率也會(huì)達(dá)到4.2%，較營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)上升了123%。實(shí)際上，由于試點(diǎn)僅在上海的部分行業(yè)開展，試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣。出現(xiàn)這種情況的主要原因是未考慮到交通運(yùn)輸行業(yè)的特殊性，增值稅抵扣鏈條不完善，造成該取得的環(huán)節(jié)抵扣不能取得。
三、政策建議
首先，制定利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。一是降低稅率級(jí)次，保持低稅率。從最優(yōu)稅制以及國(guó)際趨勢(shì)來(lái)看，增值稅最好是在維持大多數(shù)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)較現(xiàn)有稅負(fù)略輕的基礎(chǔ)上，盡可能保證服務(wù)行業(yè)增值稅稅率的統(tǒng)一，以實(shí)現(xiàn)稅制的優(yōu)化。根據(jù)姜明耀（2011）的測(cè)算，“營(yíng)改增”所導(dǎo)致的服務(wù)業(yè)稅負(fù)波動(dòng)幅度要大于工業(yè)，服務(wù)業(yè)行業(yè)增值率較高且行業(yè)間差距明顯是服務(wù)業(yè)稅負(fù)波動(dòng)較大的重要原因。因此很有必要在改革的同時(shí)降低增值稅的總體稅率，也可以進(jìn)一步加大“營(yíng)改增”的減稅規(guī)模效應(yīng)[5]。二是降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。增值稅一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該能促進(jìn)小規(guī)模納稅人成長(zhǎng)，從而不斷擴(kuò)大一般納稅人的隊(duì)伍，保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸和內(nèi)在機(jī)制的有效運(yùn)行，以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素。因此建議將一般納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低，從試點(diǎn)方案中的500萬(wàn)元降低至100萬(wàn)元，這與改革前增值稅一般納稅人50萬(wàn)元和80萬(wàn)元的差距也不是很大，從而提高一般納稅人占全部納稅人的比重，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。三是擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，增加試點(diǎn)行業(yè)。盡量減少因稅收政策不同導(dǎo)致的“洼地效應(yīng)”的影響，挑選部分運(yùn)行機(jī)制比較成熟的行業(yè)在全國(guó)范圍展開試點(diǎn)。
其次，盡快探究出適當(dāng)?shù)姆窒肀壤?，維持中央和地方穩(wěn)定的收入?！盃I(yíng)改增”后，維持原歸屬地區(qū)的收入不變只是過(guò)渡性政策，長(zhǎng)期的發(fā)展勢(shì)必重新調(diào)整中央和地方的收入分享比例。白彥鋒、胡涵（2012）認(rèn)為，改革前后應(yīng)當(dāng)維持地方財(cái)力基本不變，通過(guò)2000-2009年數(shù)據(jù)的測(cè)算，地方分享比例應(yīng)當(dāng)從25%提高至45.61%[6]。趙寶廷（2010）通過(guò)建立中央與地方政府間的財(cái)政體制博弈模型，分析得出，當(dāng)?shù)胤秸@得的共享稅比例增加時(shí)，地方的稅收努力水平也將提高，提高的速度減慢；為適應(yīng)政府職能或支出責(zé)任向中央政府集中的趨勢(shì)，中央政府可以適當(dāng)提高其共享稅所占比例，同時(shí)增加對(duì)地方政府公共服務(wù)均等化的財(cái)力轉(zhuǎn)移支付，以實(shí)現(xiàn)效率和公平的統(tǒng)一[7]。筆者認(rèn)為，地方的分享比例應(yīng)當(dāng)不低于45、61%，甚至在此基礎(chǔ)上有小范圍的浮動(dòng)提高，例如中央和地方五五分成。這樣在適當(dāng)范圍內(nèi)提高地方收入的分成比例，可以有效增加地方政府收入，鼓勵(lì)地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐奶厣l(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。同時(shí)，中央政府應(yīng)當(dāng)增加對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付，這是在結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下最可能的“政府讓利”行為，也符合轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式背景下對(duì)財(cái)稅改革“增支”方面的要求。
最后，重建構(gòu)建地方稅主體稅種。在重新調(diào)整中央和地方的財(cái)政體制關(guān)系后，地方的稅收收入會(huì)減少，如果房產(chǎn)稅、資源稅等無(wú)法承擔(dān)起地方主體稅種的責(zé)任，勢(shì)必會(huì)影響地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，筆者建議推動(dòng)房產(chǎn)稅作為我國(guó)地方主體稅種。作為一種財(cái)產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅不是一次性繳納，而是每年都要繳納，相對(duì)于其他稅種的組織財(cái)政收入職能，房產(chǎn)稅更鮮明地體現(xiàn)了稅收是政府購(gòu)買公共產(chǎn)品的成本費(fèi)用的內(nèi)涵，體現(xiàn)了征納雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的稅收理念。在此理念下，地方政府加大基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品投資，提升了住房周邊的品質(zhì)，房產(chǎn)升值，房主受益，房產(chǎn)稅增加，政府有財(cái)力又可以增加公共產(chǎn)品投資，如此形成良性循環(huán)，房產(chǎn)稅將逐漸成為地方的財(cái)源支柱。地方政府會(huì)自覺自愿地按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，專心致志優(yōu)化本地投資環(huán)境、提高本地公共服務(wù)水平，大宗、穩(wěn)定的收入在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)年復(fù)一年地產(chǎn)生，與貫徹地方發(fā)展戰(zhàn)略相應(yīng)的地方基本財(cái)政收入來(lái)源問(wèn)題也就自然而然解決了。這符合“穩(wěn)收”和“增支”的財(cái)稅改革要求，也是稅收更多用來(lái)改善民生的必要舉措。同時(shí)，加大政府轉(zhuǎn)移支付力度是彌補(bǔ)地方財(cái)政利益受損的有效途徑，將中央政府增加的收入以轉(zhuǎn)移支付的方式劃撥給地方政府，不僅改革的阻力會(huì)減少，也能降低改革的成本。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：生活服務(wù)業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；多元化集團(tuán)
生活業(yè)企業(yè)存在的一些財(cái)會(huì)問(wèn)題不僅會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管控，一定程度上還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。這是企業(yè)管理中的一個(gè)疼點(diǎn)，也是一個(gè)亟需的改善點(diǎn)。作為一名財(cái)務(wù)人員，本文將以健康投資集團(tuán)為例，對(duì)生活企業(yè)的財(cái)會(huì)問(wèn)題進(jìn)行闡述、剖析，并提出自己的整改措施，希望能幫助其解決眼前的問(wèn)題。
一、概述
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度
會(huì)計(jì)核算制度可以直觀稱為會(huì)計(jì)操作原則、操作方法，而這些原則和方法是對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作的規(guī)定。那么財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就有參照的依據(jù)，有可以執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。作為成立時(shí)間較短的服務(wù)業(yè)企業(yè)，會(huì)計(jì)核算難免會(huì)簡(jiǎn)單粗放，若想實(shí)現(xiàn)企業(yè)多方面的精細(xì)化管理，那么就需要管理水平的提升，需要時(shí)間的沉淀。目前健康投資集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算原則性不夠，制度不健全等都暴露了管理問(wèn)題。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的作用
1.提供決策依據(jù)，樹立企業(yè)形象會(huì)計(jì)核算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)中的重要部分,它不僅能夠提高企業(yè)管理的工作質(zhì)量和效率,而且還能為企業(yè)管理者的正確決策提供重要的參考依據(jù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作可促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)發(fā)揮其社會(huì)價(jià)值、規(guī)范企業(yè)行為、提高社會(huì)影響力等提供有力的保障。2.提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管控從企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部管控來(lái)說(shuō)，離不開會(huì)計(jì)核算工作。因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行內(nèi)部成本管控、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析、盈虧平衡測(cè)算等工作時(shí)，其數(shù)據(jù)在很大程度上都來(lái)源于日常的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息通過(guò)真實(shí)的會(huì)計(jì)核算得以呈現(xiàn)，呈現(xiàn)給管理層參考經(jīng)營(yíng)決策，參考經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的制定，參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的考核，參與經(jīng)濟(jì)效益完成情況的分析。從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)，更離不開會(huì)計(jì)核算工作。因?yàn)榧訌?qiáng)會(huì)計(jì)核算工作有利于完善服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。目前多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)面臨收益期長(zhǎng)、利潤(rùn)低的局面。而且，會(huì)計(jì)核算工作可為運(yùn)營(yíng)管理者提供有效的經(jīng)營(yíng)分析與決策，最終使企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，不被市場(chǎng)淘汰。3.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任考量，強(qiáng)化管理責(zé)任履行無(wú)論是評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，還是考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，都離不開會(huì)計(jì)信息，也必須參考會(huì)計(jì)信息。企業(yè)的投資者、經(jīng)營(yíng)管理者需要了解會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果，需要掌握會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)保值和增值情況，需要掌握利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的環(huán)比實(shí)現(xiàn)情況。通過(guò)這些硬性、直觀的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)的決策層可了解企業(yè)未來(lái)盈利的發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)地位以及市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。
（三）多元化集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
健康投資集團(tuán)成立于2014年，成立之初便從事醫(yī)療類技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)和人力資源服務(wù)；2015年成立了養(yǎng)老服務(wù)中心，開啟了機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)之路；同年底，又打開了十堰市月子會(huì)所市場(chǎng)之門；2016年中旬，鑒于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，健康投資集團(tuán)開拓了汽車租賃服務(wù)。集團(tuán)內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)以分子公司的形式存在，總公司分設(shè)財(cái)務(wù)、人事以及行政等部門，為各分子公司提供管理平臺(tái)。所有業(yè)務(wù)板塊的財(cái)務(wù)收支、日常報(bào)銷等財(cái)務(wù)工作統(tǒng)一匯總到總公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)分析等。
二、存在的問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)不足，核算模式粗放
就健康投資集團(tuán)而言，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)任務(wù)艱巨，三名會(huì)計(jì)和一名出納人員要負(fù)責(zé)大大小小8個(gè)業(yè)務(wù)公司。無(wú)論如何分工，會(huì)計(jì)人員都面臨著熟悉多個(gè)公司而非單一公司的業(yè)務(wù)，且需全盤掌握財(cái)務(wù)工作。在公司不斷成長(zhǎng)過(guò)程中，業(yè)務(wù)量不斷增長(zhǎng)是必然趨勢(shì)，那么一人負(fù)責(zé)多家公司就很難做到對(duì)某一行業(yè)的財(cái)稅政策、行業(yè)法規(guī)進(jìn)行深入研讀，很難做到對(duì)某一業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行精細(xì)化的分析管控?？梢灾卑椎恼f(shuō)，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作更多的是停留在會(huì)計(jì)核算層面，而這一問(wèn)題的解決不僅僅是要求財(cái)務(wù)人員要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)那么簡(jiǎn)單。
（二）財(cái)務(wù)制度不夠健全，日常管理隨意性較大
作為生活服務(wù)行業(yè)中的一個(gè)縮影，健康投資集團(tuán)最大的特點(diǎn)也是整個(gè)服務(wù)行業(yè)的共同點(diǎn)，即屬于勞動(dòng)密集型的服務(wù)性企業(yè)。這一特點(diǎn)表明其會(huì)計(jì)核算不同于其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不可照搬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式。服務(wù)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系在我國(guó)尚不完善，尚未形成統(tǒng)一的服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。在生活企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，從會(huì)計(jì)科目設(shè)置到會(huì)計(jì)制度建設(shè)，經(jīng)歷著一個(gè)艱難的成長(zhǎng)期。健康投資集團(tuán)成立初期，營(yíng)業(yè)稅尚未退出歷史舞臺(tái)，部分科目設(shè)置以及核算考量必然參照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，參照營(yíng)業(yè)稅的核算模式設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也需及時(shí)順應(yīng)政策的變化，如應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)科目的細(xì)化、增值稅稅率的不斷變化、稅金科目核算范圍的調(diào)整等。隨著“營(yíng)改增”政策的全面推行，業(yè)務(wù)模式的不斷優(yōu)化，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策也隨之做了調(diào)整和變化。但企業(yè)發(fā)展至今，較為成熟的制度并不多，比如：備用金管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、固定資產(chǎn)管理制度等；這些常規(guī)的制度也是經(jīng)歷了不斷的打磨，經(jīng)受著業(yè)務(wù)變化的沖擊。
（三）預(yù)算機(jī)制不成熟
企業(yè)運(yùn)營(yíng)以來(lái)，預(yù)算在企業(yè)管理中幾乎空白，僅強(qiáng)調(diào)年度收入總的目標(biāo)值，各項(xiàng)費(fèi)用支出項(xiàng)目無(wú)可參照性的預(yù)算數(shù)據(jù)，在日常經(jīng)營(yíng)中無(wú)法做到與各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)對(duì)比，這樣就不能有效的判定是否超支或節(jié)約等。
（四）業(yè)財(cái)融合度不高
業(yè)務(wù)自主性較強(qiáng)，業(yè)務(wù)決策采用或者參照財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況較少。比如，經(jīng)營(yíng)單位往往僅從其業(yè)務(wù)角度進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，片面的考量經(jīng)營(yíng)的可行性。這必然會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展之后、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來(lái)之后，才曉得虧損或者決策冒進(jìn)，健康投資集團(tuán)中出現(xiàn)這種情況的決策可不限于某一個(gè)業(yè)務(wù)單位。很顯然，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)開展的借鑒性未能淋漓盡致的體現(xiàn)。從某種程度來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)被業(yè)務(wù)架空。另外，基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析對(duì)成本控制等警示性作用不強(qiáng)，參考性弱化。
（五）行業(yè)發(fā)展面臨困境
作為近幾年才興起的服務(wù)性質(zhì)的單位，自身運(yùn)營(yíng)壓力巨大，基建費(fèi)或租賃費(fèi)等沉沒(méi)成本巨大，回本周期長(zhǎng)。另外作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，人力成本在經(jīng)營(yíng)成本中占比很高，且人力成本控制難度很大。在業(yè)務(wù)推進(jìn)過(guò)程中，業(yè)務(wù)單位之間資金互相拆借，由總公司統(tǒng)一調(diào)配資源，無(wú)需業(yè)務(wù)經(jīng)理知曉。那么各分子公司的真實(shí)資金情況就不能直觀判斷，也就不能直觀的獲得單一業(yè)務(wù)單位的凈現(xiàn)金流量。作為生活服務(wù)業(yè)，月子會(huì)所、機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)等雖在不斷的開拓，人們的思想觀念和消費(fèi)觀念也在發(fā)生變化，但傳統(tǒng)的居家養(yǎng)老、居家坐月子等觀念影響深遠(yuǎn)，可挖掘的市場(chǎng)潛力有限。
三、改進(jìn)措施
（一）完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度
1.建立生活企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理規(guī)范健康投資集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的差異化特性要求我們?cè)诮ㄙ~時(shí)應(yīng)差異化處理，應(yīng)根據(jù)養(yǎng)老中心、月子會(huì)所、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等自身結(jié)構(gòu)，建立健全各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算管理規(guī)范，記錄每一次業(yè)務(wù)核算調(diào)整內(nèi)容以及變動(dòng)的利弊。通過(guò)差異化的會(huì)計(jì)核算管理，可更加明確各業(yè)務(wù)部門的部門職責(zé)、參與管理的內(nèi)容與要求、會(huì)計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和方向、賬務(wù)日常記錄與管理等。2.規(guī)范各業(yè)務(wù)單位的內(nèi)部成本、費(fèi)用核算口徑精細(xì)的會(huì)計(jì)核算工作離不開準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。個(gè)人建議在遵循會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)板塊，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置更為明細(xì)的二級(jí)或者三級(jí)科目，以備業(yè)務(wù)所需，以備分析之需。例如，在月子會(huì)所和養(yǎng)老中心的財(cái)務(wù)賬套里，可在一級(jí)會(huì)計(jì)科目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下設(shè)置二級(jí)科目物品成本和食品成本；那么在培訓(xùn)中心的財(cái)務(wù)賬套里，可在一級(jí)會(huì)計(jì)科目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下設(shè)置培訓(xùn)人力成本和培訓(xùn)教材成本等。
（二）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，提高財(cái)務(wù)管理的意識(shí)
業(yè)財(cái)融合這一理念從其在財(cái)會(huì)界誕生，到在各個(gè)企業(yè)中的運(yùn)用，從來(lái)都不只是一種理想狀態(tài)，需要付諸行動(dòng)。需要一個(gè)正確的態(tài)度來(lái)認(rèn)識(shí)業(yè)和財(cái)，業(yè)財(cái)融合實(shí)際上是一種全面的融合，集思維融合、技能融合、知識(shí)融合、職能融合、溝通融合以及目標(biāo)融合為一體。在加強(qiáng)企業(yè)業(yè)財(cái)融合的同時(shí)，也需要提高財(cái)務(wù)管理的意識(shí)。
（三）完善多元化集團(tuán)會(huì)計(jì)預(yù)算、核算機(jī)制
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的眾多環(huán)節(jié)，而加強(qiáng)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制卻是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)之一。預(yù)算控制可以很大程度的影響和約束企業(yè)的成本，也在一定程度上影響企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。健康投資集團(tuán)預(yù)算控制機(jī)制不健全，甚至是缺乏，自然也就沒(méi)有財(cái)務(wù)預(yù)算管理的權(quán)威性和前瞻性，那么財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)部控制作用就很難得到發(fā)揮。針對(duì)這個(gè)情況，企業(yè)的決策層需要有全局的長(zhǎng)遠(yuǎn)認(rèn)識(shí)，要全面合理地考慮財(cái)務(wù)預(yù)算控制的問(wèn)題，同時(shí)要以更加開放的眼光看待可能發(fā)生的變化。
四、結(jié)語(yǔ)
加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算尤其是生活服務(wù)業(yè)的會(huì)計(jì)核算，需緊跟最新的財(cái)稅政策、行業(yè)法規(guī)等文件，規(guī)范各行業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)前現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境下，集團(tuán)內(nèi)各行業(yè)的財(cái)務(wù)人員要不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)技能，以給管理層提供更有效的成本管理，經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告提供更有意義的分析，讓集團(tuán)內(nèi)的各服務(wù)業(yè)務(wù)乃至公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到快速、長(zhǎng)足的發(fā)展。
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一、京津冀一體化與人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展
人力資源服務(wù)業(yè)指為招聘企業(yè)和應(yīng)聘者提供相關(guān)配套服務(wù)以實(shí)現(xiàn)潛在人力資源有效利用以及現(xiàn)有人力資源得到有效開發(fā)與優(yōu)化配置的服務(wù)行業(yè)。簡(jiǎn)而言之，人力資源服務(wù)業(yè)是為勞動(dòng)者求職、就業(yè)、擇業(yè)、流動(dòng)配置和素質(zhì)開發(fā)以及為用人單位招聘、人力資源管理提供服務(wù)的各類人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)。隨著國(guó)家京津冀一體化戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，京津冀三地的人力資源服務(wù)迎來(lái)了蓬勃發(fā)展的新機(jī)遇，但是京津冀三地之間由于行政區(qū)劃、同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)以及其它因素的影響，導(dǎo)致上述三個(gè)地區(qū)間人力資源服務(wù)業(yè)在規(guī)范程度、發(fā)展規(guī)模以及服務(wù)內(nèi)容等方面均存在較大的差異，為京津冀人力資源服務(wù)業(yè)的協(xié)同發(fā)展造成了嚴(yán)重的阻礙。為了有效的環(huán)節(jié)京津冀人力資源服務(wù)業(yè)一體化的發(fā)展，京津冀三地在遵循《推進(jìn)區(qū)域市場(chǎng)一體化合作框架協(xié)議》的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化和暢通京津冀三地人力資源服務(wù)平臺(tái)的對(duì)接和溝通，在協(xié)同理念的指導(dǎo)下逐步實(shí)現(xiàn)京津冀三地人力資源服務(wù)資源和市場(chǎng)的統(tǒng)一和整合。此外，為了加快京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)的一體化步伐，京津冀三地人力資源管理部門應(yīng)在平等協(xié)商、互惠互利的前提下不斷加快和推進(jìn)京津冀人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和相關(guān)公共政策的實(shí)施和落實(shí)，在統(tǒng)一規(guī)范的人力資源服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，積極推進(jìn)京津冀人力資源服務(wù)共享平臺(tái)的建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)京津冀三地人力資源的優(yōu)化配置和自由流轉(zhuǎn)。
二、京津冀人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展的SWOT分析
第一，京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)分析。優(yōu)勢(shì)一：經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)良好，市場(chǎng)潛力較大。京津冀區(qū)域是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的三大區(qū)域之一，尤其是以北京和天津?yàn)橹鲗?dǎo)的，以河北為輔助的京津冀發(fā)展格局為人力資源服務(wù)業(yè)的一體化奠定了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)，隨著京津冀產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化、調(diào)整以及轉(zhuǎn)移，京津冀三地人力資源及人力資源服務(wù)業(yè)行業(yè)的需求必將進(jìn)一步增加，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，京津冀三地人力資源服務(wù)業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)超越第二產(chǎn)業(yè)成為京津冀地區(qū)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)；優(yōu)勢(shì)二：政策支持力度較大。京津冀一體化已經(jīng)上升至國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略層面，而京津冀人力資源服務(wù)業(yè)一體化是京津冀一體化的必要組成部分，因此，國(guó)家和各級(jí)政府對(duì)于京津冀人力資源服務(wù)業(yè)一體化的財(cái)政支持、政策扶持以及社會(huì)引導(dǎo)等方面必將發(fā)生質(zhì)的變化，這必將帶動(dòng)京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)的飛速發(fā)展；優(yōu)勢(shì)三：人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)不斷增加。目前，京津冀區(qū)域各類人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)和組織3000家左右，其中屬于私人或民營(yíng)性質(zhì)的人力資源服務(wù)業(yè)機(jī)構(gòu)占60%左右，其年?duì)I業(yè)總產(chǎn)值可達(dá)600億元，可見人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)尤其是非國(guó)有人力資源服務(wù)結(jié)構(gòu)和組織在帶動(dòng)社會(huì)創(chuàng)業(yè)、就業(yè)以及促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著相當(dāng)重要的角色。
第二，京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展的劣勢(shì)分析。劣勢(shì)一：起步較晚，行業(yè)成熟度偏低。京津冀三地在經(jīng)濟(jì)、科技以及教育等方面發(fā)展相對(duì)失衡，其中京津的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值占到京津冀三地總產(chǎn)值的80%，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的嚴(yán)重失衡導(dǎo)致京津冀三地間人力資源的流動(dòng)相對(duì)緩慢，尤其是由京津地區(qū)向河北地區(qū)的人才轉(zhuǎn)移和引進(jìn)十分困難，這與河北省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的人才缺口形成巨大的反差，從而導(dǎo)致京津冀地區(qū)人力資源服務(wù)行業(yè)的平均發(fā)展成熟度偏低，這在很大程度上將會(huì)制約京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)的一體化發(fā)展；劣勢(shì)二：行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性不足。由于行政區(qū)劃的限制導(dǎo)致京津冀三地在人力資源服務(wù)行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)規(guī)范以及政府監(jiān)管制度等方面均存在較大的差異，而隨著京津冀人力資源服務(wù)業(yè)一體化戰(zhàn)略的實(shí)施和推進(jìn)，上述問(wèn)題勢(shì)必會(huì)成為阻礙京津冀人力資源服務(wù)業(yè)一體化主要阻礙因素；劣勢(shì)三：京津冀三地人力資源服務(wù)業(yè)政府監(jiān)管功能有待完善。政府監(jiān)管有助于提高人力資源服務(wù)業(yè)的規(guī)范化和科學(xué)化程度，但是由于京津冀三地的各自為政導(dǎo)致三地間人力資源服務(wù)業(yè)監(jiān)管權(quán)的歸屬部門、相關(guān)法律法規(guī)體系等方面均存在一定的差異，因此不斷健全政府監(jiān)管的法律法規(guī)體系成為未來(lái)京津冀三地應(yīng)首要解決的問(wèn)題。
第三，京津冀人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展的機(jī)遇分析。機(jī)遇一：京津冀三地政府積極協(xié)同，不斷健全和完善人力資源服務(wù)業(yè)方面的政策安排和管理規(guī)制。目前京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)的行業(yè)規(guī)劃、引導(dǎo)政策、具體扶持政策框架已開始構(gòu)建，包括人力資源公共服務(wù)政策和財(cái)稅、產(chǎn)業(yè)集聚等促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的政策體系已基本形成。同時(shí)，在法律法規(guī)建設(shè)、行業(yè)監(jiān)管、誠(chéng)信建設(shè)、協(xié)會(huì)建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等方面的規(guī)范發(fā)展舉措亦日益加強(qiáng)；機(jī)遇二：隨著京津冀一體化戰(zhàn)略的實(shí)施，京津冀區(qū)域人力資源的需求和流動(dòng)將進(jìn)入新的高峰期，圍繞人才流動(dòng)所產(chǎn)生的各種人力資源服務(wù)需求將會(huì)呈指數(shù)倍增長(zhǎng)。這為人力資源服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了巨大的市場(chǎng)空間；機(jī)遇三：市場(chǎng)外部環(huán)境變化為人力資源服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)新的機(jī)遇。政府鼓勵(lì)加強(qiáng)國(guó)際交流合作，穩(wěn)步推進(jìn)人力資源市場(chǎng)對(duì)外開放，加強(qiáng)與國(guó)際接軌的力度，為京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的合作，提升整體的服務(wù)水平打下了良好的基礎(chǔ)。再加上信息化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，人力資源產(chǎn)業(yè)在技術(shù)的運(yùn)用方面有了很大的進(jìn)步，也出現(xiàn)了很多發(fā)展強(qiáng)勁的企業(yè)，為促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)與創(chuàng)新創(chuàng)造了很好地條件；機(jī)遇四：京津冀三地人力資源服務(wù)管理部門不斷降低人力資源服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，為整個(gè)人力資源行業(yè)的規(guī)?；?、差異化和多元化發(fā)展提供了更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。
第四，京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)一：人力資源服務(wù)業(yè)服務(wù)內(nèi)容和項(xiàng)目同質(zhì)化嚴(yán)重且專業(yè)性不足。京津冀三地人力資源服務(wù)業(yè)間存在人力資源信息不共享以及信息化建設(shè)滯后等諸多的問(wèn)題，導(dǎo)致京津冀區(qū)域整體人力資源服務(wù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新不足，缺乏可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力；挑戰(zhàn)二：人力資源服務(wù)業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)人力資源服務(wù)業(yè)必將迎來(lái)國(guó)外同行業(yè)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)和威脅，國(guó)外人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)和組織的陸續(xù)進(jìn)入，將對(duì)國(guó)內(nèi)尤其是京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)產(chǎn)業(yè)構(gòu)成客觀上的威脅，由于外資人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)在品牌、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)和人才方面擁有強(qiáng)大的全球優(yōu)勢(shì)，為我國(guó)人力資源行業(yè)注入新鮮理念和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也加劇了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。
三、京津冀人力資源服務(wù)業(yè)政府協(xié)同發(fā)展路徑
第一，京津冀人才服務(wù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。人力資源服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是由行業(yè)主管部門批準(zhǔn)，對(duì)區(qū)域內(nèi)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范、配套協(xié)調(diào)和系統(tǒng)優(yōu)化，以提升整個(gè)行業(yè)的規(guī)范化服務(wù)水平，推動(dòng)人力資源服務(wù)業(yè)科學(xué)發(fā)展。目前，人力資源服務(wù)行業(yè)已有三部國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，分別是2011年1月1日實(shí)施的《高級(jí)人才尋訪服務(wù)規(guī)范》、2015年7月1日實(shí)施的《現(xiàn)場(chǎng)招聘會(huì)服務(wù)規(guī)范》、《人才測(cè)評(píng)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范》，上述標(biāo)準(zhǔn)為京津冀人力資源服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的制定與推廣奠定了基礎(chǔ)。
第二，建立京津冀人力資源服務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)。2007年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》首次將人才服務(wù)納入國(guó)家服務(wù)業(yè)的組成部分，并就稅收、土地、價(jià)格等各方面提出了鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)性政策?！秶?guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》提出的要實(shí)施人才優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，大力發(fā)展人才服務(wù)業(yè)加速了人力資源服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。黨的十報(bào)告對(duì)于人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要作用和市場(chǎng)定位進(jìn)行了明確界定，京津冀地區(qū)人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展應(yīng)以此為契機(jī)和載體，不斷優(yōu)化京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)市場(chǎng)環(huán)境和資源配置，積極搭建人力資源服務(wù)和共享信息平臺(tái)，在各地蓬勃發(fā)展的人力資源服務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)積極發(fā)揮引進(jìn)機(jī)構(gòu)、配置人才的虹吸效應(yīng)，發(fā)揮服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的溢出效應(yīng)。
隨著時(shí)代的快速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化形勢(shì)逐漸健全，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，尤其是在能源企業(yè)中已經(jīng)進(jìn)入到增長(zhǎng)速度換擋期，我國(guó)政府新出臺(tái)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中，強(qiáng)調(diào)了農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)稅體制改革的重要性，能夠有效促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的健全，引入現(xiàn)代化管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理模式的升級(jí)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有效促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展。
二、健全管理會(huì)計(jì)體系，提升集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念
（一）管理會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)分析
在現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中主要分為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)主要是根據(jù)單位的管理需求和相關(guān)信息，將財(cái)務(wù)與各項(xiàng)環(huán)節(jié)結(jié)合到一起，從而有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，服務(wù)對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是外部單位和人員，通過(guò)財(cái)務(wù)信息來(lái)制定對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，而管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是本單位，主要是負(fù)責(zé)強(qiáng)化單位內(nèi)部管理體制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升；第二，職能定位不同。管理會(huì)計(jì)的職能主要是創(chuàng)造價(jià)值，要對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，并要對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)方向進(jìn)行把控和籌劃，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能則是記錄價(jià)值，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告、記錄等對(duì)財(cái)務(wù)歷史信息進(jìn)行解釋；第三，程序與方法不同。管理會(huì)計(jì)在實(shí)施時(shí)不容易受到局限，選擇范圍較大，方法較為靈活，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則必須要按照國(guó)家相關(guān)流程來(lái)進(jìn)行，方法也是固定的。
（二）健全管理會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
早在上世紀(jì)七八十年代，我國(guó)有些集團(tuán)企業(yè)就開始引入管理會(huì)計(jì)體系，不斷健全企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制，而農(nóng)業(yè)企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)，并未進(jìn)行體制改革，對(duì)管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用力度不足。隨著時(shí)代的發(fā)展變遷，我國(guó)政府加強(qiáng)了對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的體制改革，農(nóng)業(yè)企業(yè)必須要應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要想發(fā)展壯大就必須引入管理會(huì)計(jì)理念，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資源的整合，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的投資分析，要將財(cái)務(wù)信息作為決策的參考依據(jù)，只有這樣才可以降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全，確保企業(yè)收益最大化。
三、“稅制、稅收”改革給集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理帶來(lái)的變化及應(yīng)對(duì)分析
（一）稅制、稅收改革的基本概況
早在2013年8月份起，我國(guó)政府就開始在全國(guó)范圍內(nèi)推行稅制、稅收改革，尤其是體現(xiàn)在“營(yíng)改增”方面，主要涉及到農(nóng)業(yè)行業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)、郵政行業(yè)、服務(wù)行業(yè)等諸多方面。
其實(shí)稅收改革主要是對(duì)稅收征管方式的改變，國(guó)稅局改變了傳統(tǒng)稅收征管方式，明確征納權(quán)責(zé)關(guān)系，主要是以團(tuán)隊(duì)協(xié)作和層級(jí)聯(lián)動(dòng)的形式來(lái)開展，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收的評(píng)估，要實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、專業(yè)化發(fā)展，使得集團(tuán)企業(yè)稅收征管形成了一種新的格局。
（二）“營(yíng)改增”的稅制改革給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的近期影響分析及對(duì)策
當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)受到“營(yíng)改增”稅制改革的近期影響就是發(fā)票認(rèn)定和報(bào)銷管理等兩個(gè)方面的問(wèn)題。
1、發(fā)票管理變化分析
由于農(nóng)業(yè)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍較廣，所涉及到的行業(yè)發(fā)票也較多，這時(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)就必須要對(duì)發(fā)票管理變化分析提起高度重視。
（1）要將出租車發(fā)票、酒店發(fā)票等作為檢點(diǎn)
政策依據(jù)：當(dāng)前我國(guó)國(guó)稅局、地稅局針對(duì)集團(tuán)企業(yè)營(yíng)改增發(fā)票進(jìn)行了明確指示，要針對(duì)不同行業(yè)的發(fā)票需求，制定嚴(yán)格的檢查制度，農(nóng)業(yè)企業(yè)的所有發(fā)票都必須是機(jī)打發(fā)票，抬頭要注明企業(yè)名稱。農(nóng)業(yè)企業(yè)要將出租車發(fā)票、酒店發(fā)票等作為檢點(diǎn)。
政策分析：由于出租車發(fā)票的使用具有時(shí)間期限，通常都是截止到概念的12月31號(hào)，那么如果在農(nóng)業(yè)企業(yè)在下一年的會(huì)計(jì)憑證中仍然出現(xiàn)上一年的出租車發(fā)票，那就說(shuō)明農(nóng)業(yè)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。在稅務(wù)部門對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收進(jìn)行稽查時(shí)，就容易出現(xiàn)各種問(wèn)題，因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)此類發(fā)票的檢查。
（2）加強(qiáng)對(duì)電信業(yè)發(fā)票的檢查
政策依據(jù)：當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)局已經(jīng)規(guī)定，自2014年6月1日起，所有國(guó)有企業(yè)必須要使用國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的發(fā)票，而原地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的發(fā)票將作廢，納稅人應(yīng)該及時(shí)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。
政策分析：對(duì)此，農(nóng)業(yè)企業(yè)必須要對(duì)電信業(yè)發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查，要盡量避免該年7月份后的電信業(yè)發(fā)票混入企業(yè)會(huì)計(jì)憑證中，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將會(huì)作為非法費(fèi)用發(fā)票，將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)信譽(yù)造成影響。
2、發(fā)票管理的政策分析
當(dāng)前增值稅發(fā)票的范疇正在不斷擴(kuò)大，已經(jīng)將出租車發(fā)票、會(huì)議或旅游費(fèi)用發(fā)票、電信業(yè)發(fā)票囊入其中，但是如果在企業(yè)會(huì)計(jì)憑證中仍然出現(xiàn)此類發(fā)票，那就會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收造成影響。企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的統(tǒng)一認(rèn)定，要制定健全的審核和報(bào)銷制度；其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)子公司較多，集團(tuán)企業(yè)必須要加強(qiáng)統(tǒng)一管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的審核力度，要嚴(yán)格杜絕非法發(fā)票的流入，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；最后，農(nóng)業(yè)企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，要提高員工的專業(yè)認(rèn)識(shí)，中層管理人員也要承擔(dān)起相應(yīng)的職責(zé)。
3、稅收改革的變化對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理影響的分析及應(yīng)對(duì)策略
隨著稅收改革的變化，企業(yè)財(cái)稅管理模式也發(fā)生改變，將財(cái)務(wù)重心放在事中或事后的監(jiān)督、稽查方面。要對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的日常管理預(yù)警指標(biāo)、宏觀決策分析指標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)等進(jìn)行綜合管理，要實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)控，通過(guò)政策和制度的實(shí)行，來(lái)減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門也要定期對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理，充分發(fā)揮“營(yíng)改增”政策的最大作用。
“營(yíng)改增“既是中央推動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展的改革舉措，也是我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的客觀需要。
為加快我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，全國(guó)政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)和社會(huì)各界積極建議“營(yíng)改增”。在國(guó)務(wù)院作出在上海試點(diǎn)、成功后向全國(guó)推廣的決定后，我們社團(tuán)組織要在落實(shí)政策，主動(dòng)為會(huì)員、行業(yè)服務(wù)上積極作為。這次在全國(guó)商貿(mào)服務(wù)行業(yè)率先開展“營(yíng)改增”政策系列宣傳、講解和培訓(xùn)、咨詢等系列活動(dòng)，就是中稅協(xié)許善達(dá)會(huì)長(zhǎng)和我共同商定聯(lián)合開展的一項(xiàng)重要工作。它是針對(duì)當(dāng)前我國(guó)流通領(lǐng)域和稅務(wù)工作實(shí)際，由兩個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合共同組織進(jìn)行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)，也是貫徹中央穩(wěn)增長(zhǎng)、控物價(jià)、調(diào)結(jié)構(gòu)工作方針，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，加快流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)新服務(wù)的一項(xiàng)新的舉措。
下面，就 “營(yíng)改增”的重要性和政策宣傳貫徹工作講幾點(diǎn)意見：
一、“營(yíng)改增”是一項(xiàng)加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要改革舉措
在扶持和促進(jìn)流通業(yè)發(fā)展的政策措施中，改革稅制、減輕稅負(fù)是不可缺少的一項(xiàng)重要內(nèi)容。1994財(cái)稅體制改革，包括實(shí)行增值稅、分稅制方案，減輕了制造業(yè)各環(huán)節(jié)的稅負(fù)，促使“中國(guó)制造”加快發(fā)展，走向世界，成效顯著。但是在流通領(lǐng)域，無(wú)論是批發(fā)還是零售環(huán)節(jié)，無(wú)論是商品經(jīng)營(yíng)還是餐飲等居民生活服務(wù)業(yè)，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)仍然比較重，稅制設(shè)計(jì)也未能解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收及不能退稅等不合理的問(wèn)題，不利于流通業(yè)的繁榮發(fā)展和社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化。。為貫徹中央確定的將擴(kuò)大內(nèi)需作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿Γ仨毲袑?shí)重視解決流通領(lǐng)域?qū)嶋H稅負(fù)偏重的困難，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，扶持并加快流通業(yè)發(fā)展，縮短中外流通業(yè)發(fā)展差距，促使“中國(guó)服務(wù)”、“中國(guó)流通”走向世界，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)“十二五”規(guī)劃目標(biāo)做出更大貢獻(xiàn)。
為縮短我國(guó)服務(wù)與世界發(fā)達(dá)國(guó)家差距，提高服務(wù)業(yè)發(fā)展速度，提高服務(wù)業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)GDP中所占比重，提升服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，國(guó)務(wù)院決定，自今年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”的改革試點(diǎn)，這是一項(xiàng)有利于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持和
進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重大舉措，有利于改變?cè)卸愔圃O(shè)計(jì)中對(duì)服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅、稅負(fù)過(guò)重的弊端。國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門制訂了“統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施、規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)、全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡”的基本原則，出臺(tái)了一系列政策措施。從試點(diǎn)前5個(gè)月的初步情況看，改革效果比較明顯，上海共有12.2萬(wàn)戶企業(yè)參加試點(diǎn)，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)都有不同程度的減輕或下降，體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的特征，初步表現(xiàn)出稅制改革的指導(dǎo)作用。針對(duì)部分物流運(yùn)輸企業(yè)因抵扣原因?qū)е聦?shí)際稅負(fù)比改革前有所加重的情況，上海市也已經(jīng)制訂了動(dòng)用財(cái)政專項(xiàng)資金予以扶持的相應(yīng)政策。
總理今年3月8日在“兩會(huì)”期間表示，上海增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)以后“總的情況非常好”，并指出，“能不能把增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)再加快步伐”。溫總理5月23日在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上講話中又指出，要加快推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，盡快完善政策，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，切實(shí)減輕稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。目前，地方要求參加試點(diǎn)的積極性很高。據(jù)了解，從今年下半年開始，在做好必要的準(zhǔn)備工作后，北京、天津、重慶、深圳以及其他經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的直轄市和地區(qū)可能陸續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)，相信經(jīng)過(guò)試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)后，其他地區(qū)以至全國(guó)也將逐步全面鋪開。
二、發(fā)揮聯(lián)合優(yōu)勢(shì)，扎實(shí)開展宣傳貫徹工作
增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)，是一件涉及面廣，關(guān)系中央與地方利益、國(guó)家與企業(yè)利益關(guān)系重新調(diào)整劃分的大事，是一項(xiàng)十分具體復(fù)雜的改革。一項(xiàng)新的政策從調(diào)研、醞釀到?jīng)Q策、出臺(tái)，所經(jīng)歷過(guò)程固然曲折艱難，確實(shí)不易；但是政策一旦確定出臺(tái)后，要真正實(shí)施好、落實(shí)好，也非易事。增值稅擴(kuò)圍改革也是這樣。從對(duì)文件內(nèi)容解釋、宣傳到推廣落實(shí)，從不同稅率測(cè)算到計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)確定，從新老政策過(guò)渡到跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)，以至到項(xiàng)目抵扣額、增值稅專用發(fā)票管理使用、增值稅申報(bào)、征管信息系統(tǒng)開發(fā)使用等，都有大量具體細(xì)致、技術(shù)性很強(qiáng)的工作要做。而對(duì)大多數(shù)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)管理人員和財(cái)會(huì)經(jīng)辦人員來(lái)說(shuō)，都是一項(xiàng)全新的工作，要認(rèn)真學(xué)習(xí)、加快適應(yīng)和真正掌握，以確保政策順利實(shí)施，盡早見到成效。
行業(yè)協(xié)會(huì)是政府與企業(yè)之間的橋梁，服務(wù)是我們的根本宗旨，聯(lián)合是我們的組織優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新是發(fā)展的動(dòng)力，規(guī)范是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求。行業(yè)協(xié)會(huì)要做好深入調(diào)查研究，反映企業(yè)訴求，向政府提出政策建議的高端服務(wù)，還要主動(dòng)承擔(dān)政府決策出臺(tái)后的政策具體貫徹實(shí)施工作。中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所組成的全國(guó)性行業(yè)管理，接受國(guó)家稅務(wù)局業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面向行業(yè)開展稅務(wù)代辦申請(qǐng)、稅務(wù)咨詢（顧問(wèn)）、稅收籌劃、簽證、培訓(xùn)等涉稅服務(wù)。中國(guó)商業(yè)聯(lián)合會(huì)是全國(guó)流通領(lǐng)域最具影響力和綜合性的行業(yè)組織，會(huì)員分布廣泛、業(yè)務(wù)平臺(tái)較多，內(nèi)設(shè)部門和分支機(jī)構(gòu)合計(jì)達(dá)29個(gè)，代管39個(gè)專業(yè)協(xié)會(huì)，管理14個(gè)事業(yè)單位，主管31家報(bào)刊。中商聯(lián)與地方商業(yè)聯(lián)合會(huì)和廣大商貿(mào)服務(wù)業(yè)企業(yè)建立了密切工作聯(lián)系，中商聯(lián)的服務(wù)體系遍布全國(guó)。中商聯(lián)和中稅協(xié)經(jīng)過(guò)認(rèn)真研究，希望通過(guò)雙方的合作，充分發(fā)揮兩會(huì)的聯(lián)合優(yōu)勢(shì)和橋梁紐帶作用，利用中商聯(lián)熟悉行業(yè)情況、聯(lián)系廣泛的行業(yè)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮中稅協(xié)在注冊(cè)稅務(wù)師方面資源豐富的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為中商聯(lián)會(huì)員和商貿(mào)行業(yè)廣大企業(yè)提供完善、全面的涉稅服務(wù)，幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平，合理控制服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范稅務(wù)違法行為，更好地依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)流通產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展。
中商聯(lián)和中稅協(xié)“戰(zhàn)略合作協(xié)議”商定，共同開展“營(yíng)改增”政策系列宣傳活動(dòng)，從貫徹“營(yíng)改增”即增值稅擴(kuò)圍政策開始，開展宣傳國(guó)家稅收政策，普及改革稅制和稅法知識(shí)，解析改革政策內(nèi)容，分析改革趨勢(shì)，并商定開展全國(guó)以及區(qū)域、行業(yè)范圍的稅收政策及實(shí)務(wù)的宣講、輔導(dǎo)和座談，開展“一對(duì)一”稅務(wù)咨詢、培訓(xùn)、籌劃和鑒證等相關(guān)服務(wù)，并邀請(qǐng)稅務(wù)官員、稅務(wù)專家為企業(yè)提供多種形式的服務(wù)。
“兩會(huì)”希望，在開展“營(yíng)改增”政策系列宣傳活動(dòng)中，要主動(dòng)聯(lián)系，積極爭(zhēng)取各地商務(wù)、稅務(wù)部門的支持和指導(dǎo)，切實(shí)搞好系列政策的宣傳。
摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的局面已深刻的影響到很多行業(yè)的發(fā)展。通信行業(yè)近年來(lái)發(fā)展迅速，已逐漸發(fā)展為我國(guó)新興信息技術(shù)支柱產(chǎn)業(yè)之一，因此隨著時(shí)展的潮流，“營(yíng)改增”的步伐刻不容緩。筆者通過(guò)多年觀察與實(shí)踐，同過(guò)一系列數(shù)據(jù)，分析得出了一些“營(yíng)改增”對(duì)通信服務(wù)企業(yè)的影響，望以此文，給各位通信服務(wù)企業(yè)管理者提供一些企業(yè)發(fā)展的新思路。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；通信服務(wù)；企業(yè)；影響；提升
一、有關(guān)“營(yíng)改增”的概述
1.“營(yíng)改增”的概念
“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱。營(yíng)業(yè)稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、相互轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或銷售的不動(dòng)產(chǎn)等就各公司所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是針對(duì)銷售貨物或者包括提供加工、修理修配工作以及進(jìn)口貨物的企業(yè)與個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅目前已成為中國(guó)最主要的稅種之一，就全國(guó)而言增值稅的收入占全部稅收的大約60%以上，成為暫時(shí)最大的稅種。2011年，經(jīng)由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。由此開始，“營(yíng)改增”的步伐在全國(guó)陸續(xù)展開。
2.“營(yíng)改增”的意義
營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行是不利于我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展。由于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)大部分都被排除在增值稅體系之外，導(dǎo)致不公平的稅收與人為的生產(chǎn)成本增加，不利于大部分第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的舉措，通過(guò)改變稅收種類刺激了市場(chǎng)需求，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展與市場(chǎng)的完善具有深遠(yuǎn)意義?！盃I(yíng)改增”就像盤活市場(chǎng)的一劑良藥，有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力，對(duì)于目前來(lái)說(shuō)是一種不錯(cuò)的發(fā)展方式，可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、“營(yíng)改增”對(duì)通信服務(wù)業(yè)的雙重影響
“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)具有重大影響，通信服務(wù)業(yè)也不能例外?！盃I(yíng)改增”的過(guò)程中，一方面通過(guò)影響企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況來(lái)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理；另一方面，通過(guò)影響通行企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易來(lái)影響整個(gè)行業(yè)的各方面運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。這種影響是雙重的，一方面，營(yíng)業(yè)稅的稅率較高，將優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)后，改為較低的增值稅，客觀上可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，增值稅的施用會(huì)致使企業(yè)的人員、組織等各方面變動(dòng)，最終導(dǎo)致管理成本上升。這些影響具體表現(xiàn)在：
1.購(gòu)置資產(chǎn)的成本降低
近些年通信服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，但迅速發(fā)展的同時(shí)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等購(gòu)置成本呈幾何式上升。以往政府實(shí)行營(yíng)業(yè)稅之時(shí)，每年通信服務(wù)業(yè)企業(yè)大量購(gòu)進(jìn)設(shè)備或進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)，都需要向政府繳納大量的營(yíng)業(yè)稅資金，這種比率較高的營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)重制約了企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)，影響到企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，通信服務(wù)行業(yè)的購(gòu)置資產(chǎn)的成本大大降低，企業(yè)可以購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備，引進(jìn)與開發(fā)先進(jìn)的通信技術(shù)，最終有利于企業(yè)提高生產(chǎn)力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。
2.企業(yè)收入有所下降
在實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅務(wù)核算體系會(huì)發(fā)生重大改變，整個(gè)企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)要從頭洗牌，重新開始計(jì)算稅務(wù)，包括成本預(yù)算、稅收資金等各方面管理都需做出改變。在營(yíng)業(yè)稅的背景下，企業(yè)需將一部分收入轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格定位，避免因改革而導(dǎo)致利潤(rùn)下降。
3.通信服務(wù)行業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)改革難度加大
由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅規(guī)定不同，相對(duì)而言增值稅在政策規(guī)定、稅款計(jì)算和發(fā)票管理方面都復(fù)雜得多。近些年來(lái)，有關(guān)增值稅的法規(guī)文件的更新變化較多，通信服務(wù)業(yè)企業(yè)要在這么多變化當(dāng)中保證合規(guī)性有不少困難。同時(shí)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅比較簡(jiǎn)單，但是對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)申報(bào)表和附表加起來(lái)，完成申報(bào)任務(wù)要填300多個(gè)空格，很難做到一點(diǎn)錯(cuò)誤也不出。這也就對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)管理提出了更高的要求。此外，通信服務(wù)業(yè)屬第三產(chǎn)業(yè)，以提供通信服務(wù)為業(yè)務(wù)主體，本身具有容易出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題的特性，短時(shí)間內(nèi)做出重大調(diào)整十分困難。
三、通信企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的挑戰(zhàn)應(yīng)采取的措施
由于“營(yíng)改增”稅收方式正處于實(shí)施的初期，部分制度仍然沒(méi)能得到較好的完善，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)與地方政府也難免會(huì)出現(xiàn)適應(yīng)性不良的現(xiàn)象。在這個(gè)時(shí)候，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)與政府都應(yīng)轉(zhuǎn)變自己的思路，做好制度改革帶來(lái)的各方面的銜接工作，并嚴(yán)格遵守餓納稅規(guī)定的基本評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，對(duì)于新舊稅制的沖突問(wèn)題，應(yīng)做出明確的規(guī)范，并對(duì)特殊問(wèn)題進(jìn)行較為細(xì)致的劃分。
在“營(yíng)改增”實(shí)行初期，由于生產(chǎn)周期與經(jīng)營(yíng)方式調(diào)整問(wèn)題，部分企業(yè)會(huì)出現(xiàn)因不適應(yīng)而造成的稅負(fù)升高的現(xiàn)象。相關(guān)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算，并建立較為完善的過(guò)度時(shí)期應(yīng)對(duì)工作，以保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。隨著改革的深入，“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)便會(huì)逐漸出現(xiàn)。
①加快通信服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，免除了之前的營(yíng)業(yè)稅后，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本降低，通信企業(yè)可以借此加快通信服務(wù)也的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)腳步。
②加強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目調(diào)整同時(shí)，重視客戶質(zhì)量與培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)客戶。企業(yè)在開設(shè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)提前進(jìn)行市場(chǎng)考察，對(duì)于過(guò)時(shí)的項(xiàng)目要視實(shí)際情況進(jìn)行淘汰。通信行業(yè)在辦理業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注重客戶質(zhì)量的培養(yǎng)，努力維持好與信譽(yù)優(yōu)良的客戶的關(guān)系，同時(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策側(cè)重于優(yōu)質(zhì)客戶。
③加強(qiáng)稅務(wù)工作和賬務(wù)工作的進(jìn)行。實(shí)施“營(yíng)改增”后，整個(gè)稅務(wù)體系發(fā)生改變，企業(yè)應(yīng)積極趨近于較為優(yōu)惠的政策，便于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)加強(qiáng)賬務(wù)工作，有利于企業(yè)合理的規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施對(duì)通信服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。稅收由相對(duì)較高的營(yíng)業(yè)稅改為相對(duì)較低的增值稅，對(duì)通信服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)客觀上減輕了稅收壓力，但另一方面，增大了企業(yè)的管理難度與管理成本，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，各位企業(yè)管理者在日常管理活動(dòng)中應(yīng)予以重視，妥善應(yīng)對(duì)。（作者單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司赤峰市分公司）
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅，增值稅，優(yōu)勢(shì)
2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)省（直轄市）。 截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。
營(yíng)改增是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅，是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，即：交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅，二者征收范圍和計(jì)稅依據(jù)都不相同。凡是銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供勞務(wù)（不包括加工修理修配），轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅.凡是銷售動(dòng)產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入；營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。
在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯得越發(fā)不合理。兩者比較一出，營(yíng)改增的原因就不言而喻了。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，營(yíng)業(yè)稅征稅范圍較狹窄，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難。
在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然選擇。營(yíng)業(yè)稅存在種種不足，營(yíng)改增會(huì)帶來(lái)什么樣的優(yōu)勢(shì)呢？
第一，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行，即增值稅的征收范圍是除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則需征收營(yíng)業(yè)稅。在目前形勢(shì)下，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，不利于經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
第二，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾。現(xiàn)行的兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，例如傳統(tǒng)商品的服務(wù)化，商品和服務(wù)的界定逐漸模糊，那么是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅就成為一個(gè)難題。營(yíng)改增可以化解這一難題。在稅收征管上可以互相制約，避免發(fā)生偷稅。和增值稅實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法相適應(yīng)，各國(guó)都實(shí)行憑發(fā)票扣稅的征收制度，通過(guò)發(fā)票把買賣雙方連為一體，并形成一個(gè)有機(jī)的扣稅鏈條。即銷售方銷售貨物開具的增值稅發(fā)票既是銷貨方計(jì)算銷項(xiàng)稅額的憑證，同時(shí)也是購(gòu)貨方據(jù)以扣稅的憑證。正是通過(guò)發(fā)票才得以把貨物承擔(dān)的稅款一個(gè)環(huán)節(jié)一個(gè)環(huán)節(jié)地往下傳，最后傳遞到最終消費(fèi)者身上。可見，增值稅發(fā)票使買賣雙方在納稅上形成了一種利益制約關(guān)系。這種制約關(guān)系一方面可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯(cuò)計(jì)稅款，另一方面也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。
第三，可以促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而在國(guó)際貿(mào)易中處于劣勢(shì)。以下結(jié)合實(shí)際例子討論。首先來(lái)分析服務(wù)業(yè)的影響。安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所是一家提供會(huì)計(jì)專業(yè)化服務(wù)的企業(yè)，既向上游企業(yè)安永咨詢購(gòu)入咨詢服務(wù)，又向下游企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)。今年上半年，安永審計(jì)向安永咨詢購(gòu)入咨詢服務(wù)3365.96萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”后，增加了抵扣稅額201.96萬(wàn)元，為企業(yè)帶來(lái)了顯著的減稅效果。同時(shí)，上海電器集團(tuán)作為安永審計(jì)最大的客戶，上半年直接來(lái)自于安永審計(jì)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣61萬(wàn)元?？傊鸩綄⒃鲋刀愓鞫惙秶鷶U(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，既符合國(guó)際慣例也符合我國(guó)的國(guó)情，還將有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，所以說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革是十分必要。
然而營(yíng)改增在實(shí)際試運(yùn)行中并不是一帆風(fēng)順的，多少會(huì)存在一些問(wèn)題。諸如部分企業(yè)承擔(dān)的增值部分差額稅金有所增加，增值稅憑據(jù)難以搜集等問(wèn)題也伴隨著“營(yíng)改增”浮出水面。就總體來(lái)看，“營(yíng)改增”改革前景明朗，其意義不僅在于為企業(yè)有效減負(fù)，更旨在促進(jìn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。本次稅改減少了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)，產(chǎn)業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力或?qū)⑸仙?，這也是這次稅改的實(shí)質(zhì)意義。
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