發(fā)布時(shí)間：2023-08-06 10:52:09
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的績效審計(jì)的特點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］ 工程項(xiàng)目；審計(jì)；特點(diǎn)；難點(diǎn)；重點(diǎn)
一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)
工程項(xiàng)目的特點(diǎn)與工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)具有高度的相關(guān)性，從工程項(xiàng)目的特點(diǎn)可以推論出工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。
（1）項(xiàng)目之間經(jīng)濟(jì)效益的可比性較低。工程項(xiàng)目具有多樣性、單件性和差異性，即每個(gè)工程項(xiàng)目都具有特定的實(shí)物形態(tài)和不同的功能，幾乎沒有任何兩個(gè)項(xiàng)目是完全一樣的。因此，項(xiàng)目之間的可比性是相對的，不可比則是絕對的。在對項(xiàng)目之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益比較和評價(jià)的時(shí)候，必須注意將不可比的因素予以剔除。
（2）工程項(xiàng)目收入的確定比較困難。工程項(xiàng)目施工具有長期性的特點(diǎn)，施工工期少則數(shù)月多則數(shù)年。這期間由于設(shè)計(jì)變更，施工環(huán)境的變化，自然災(zāi)害的影響（露天作業(yè)受自然環(huán)境的影響較大），工資標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格和機(jī)械臺班單價(jià)的變動(dòng)以及利率、匯率的變化，諸多動(dòng)態(tài)因素都會(huì)影響項(xiàng)目的造價(jià)，因此加大了確定項(xiàng)目收入的難度。
（3）對審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高。工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法具有多樣性，計(jì)價(jià)依據(jù)具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。不同時(shí)期、不同的項(xiàng)目、項(xiàng)目的不同部分可能需要采用不同的計(jì)價(jià)方法。而計(jì)價(jià)依據(jù)除設(shè)計(jì)文件外，還包括消耗量依據(jù)、單價(jià)依據(jù)、費(fèi)率依據(jù)、價(jià)格調(diào)整依據(jù)等諸多方面。這一特點(diǎn)要求審計(jì)人員必須具有較高的素質(zhì)和工程造價(jià)方面的必要知識，才能有效地開展工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作。
（4）工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的相對性。工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)具有模糊性的特點(diǎn)。工程造價(jià)的確定不是一個(gè)簡單的過程，涉及政策、方法、依據(jù)等各個(gè)方面，不同的人計(jì)算出來的造價(jià)會(huì)存在一定的差異，同一人兩次計(jì)算也可能存在一定的差異，工程造價(jià)具有不確定性和模糊性。承認(rèn)一定幅度差異的存在，是進(jìn)行工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提。由于很多因素（如：變更設(shè)計(jì)、價(jià)差調(diào)整或索賠項(xiàng)目）長期難以確定、變數(shù)較大，因此，審計(jì)對工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)定也只能做到相對準(zhǔn)確。
二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)
由于上述特點(diǎn)的存在，使得工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)非常復(fù)雜，相對其他類型的審計(jì)項(xiàng)目具有較大的難度，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學(xué)性、合理性的原則。評價(jià)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)眾多，但在不同情況下選擇最合理的評價(jià)指標(biāo)，卻是相當(dāng)困難的。
可供選擇的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有：
（1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)或行業(yè)主管部門以及行業(yè)協(xié)會(huì)公布的有關(guān)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)（又可分為先進(jìn)水平、平均水平）。
（2）企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的平均水平（參與指標(biāo)計(jì)算的工程項(xiàng)目分類越細(xì)，范圍越大，數(shù)量越多，計(jì)算出來的指標(biāo)就越具有代表性）。
（3）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)：按照企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、管理水平和中標(biāo)當(dāng)時(shí)相關(guān)資源的價(jià)格水平，項(xiàng)目應(yīng)該達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益水平。
（4）調(diào)整后的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)施工期間的客觀情況變化對預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益調(diào)整后的經(jīng)濟(jì)效益水平。
從上述標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)來看，由于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)無法及時(shí)公布，存在時(shí)差，因此，只能作為參考標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可用于不同項(xiàng)目之間的比較。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)特別是調(diào)整后的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)作為項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較為合適。
從考核工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)來看，由于企業(yè)可能根據(jù)項(xiàng)目的不同情況，向項(xiàng)目經(jīng)理部下達(dá)不同水平的責(zé)任成本預(yù)算或收取不同比例的管理費(fèi)用，如果使用項(xiàng)目的利潤總額和利潤率作為考核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)，則項(xiàng)目之間缺乏可比性。為了增加項(xiàng)目之間的可比性，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)最好采用毛利和毛利率指標(biāo)（毛利＝收入－成本－稅金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的確定
由于工程項(xiàng)目具有計(jì)價(jià)方法多樣性、計(jì)價(jià)依據(jù)復(fù)雜性和造價(jià)總額模糊性的特點(diǎn)，影響工程項(xiàng)目收入的因素復(fù)雜，具有很大的不確定性，因而收入確定的難度相當(dāng)大。
工程項(xiàng)目收入大體可分為兩個(gè)部分：合同內(nèi)收入和合同外收入。由于合同的約束，承包商和業(yè)主不會(huì)有太大的分歧，合同內(nèi)的收入一般比較容易確認(rèn)。合同外收入主要包括變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等。由于工作量增減造成工程價(jià)款的變更，承包商和業(yè)主雙方也可能存在一定的爭議，雖然收入可能不能及時(shí)確認(rèn)，但一般情況下都能計(jì)回；施工組織措施的變更增加的費(fèi)用，業(yè)主一般不予支付，但如果承包商事先能夠征得業(yè)主同意，也有可能得到部分補(bǔ)償；合同中一般對獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰都有明文規(guī)定，比較容易確定；施工過程中由于人工、機(jī)械臺班和材料價(jià)格變動(dòng)是通過價(jià)格調(diào)整來解決的，調(diào)與不調(diào)、調(diào)整的范圍和調(diào)整的幅度一般情況下在合同中有明確規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中承包商與業(yè)主雙方往往存在較大爭議，確定比較困難；索賠是指在合同履行過程中，對于并非自己的過錯(cuò)，而應(yīng)由對方承擔(dān)責(zé)任的情況造成的實(shí)際損失，向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟(jì)補(bǔ)償和時(shí)間補(bǔ)償?shù)囊?。但困難的是，業(yè)主與承包商之間因?yàn)槭录呢?zé)任歸屬（即應(yīng)不應(yīng)該索賠），是工期索賠還是工期、費(fèi)用索賠以及索賠費(fèi)用的計(jì)算等許多問題存在爭議，往往久拖不決。
3.影響效益因素的分析
影響工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，有內(nèi)部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項(xiàng)目經(jīng)理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準(zhǔn)確性和客觀性不易確認(rèn)。影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)內(nèi)部客觀因素容易獲得準(zhǔn)確、全面的資料。由于對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部主觀因素事關(guān)項(xiàng)目經(jīng)理部的經(jīng)營管理業(yè)績，因此，他們往往設(shè)法隱瞞，資料不易獲得，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)。
三、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該分為兩個(gè)方面：一是審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，二是審計(jì)工作的重點(diǎn)。
1.審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的目的來確定。
在施工企業(yè)，一般都對項(xiàng)目經(jīng)理部實(shí)行了不同形式的經(jīng)濟(jì)承包，審計(jì)部門通過對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)定，為項(xiàng)目的中期兌現(xiàn)（工期較長者）和最終兌現(xiàn)提供客觀依據(jù)。因此，確定工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益水平是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要任務(wù)。
內(nèi)部控制制度是項(xiàng)目經(jīng)理部做好生產(chǎn)和經(jīng)營管理工作的有效保證。對項(xiàng)目經(jīng)理內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果情況的審計(jì)，既是作好工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的需要，也能對健全項(xiàng)目內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益起到促進(jìn)作用。
經(jīng)濟(jì)效益的確認(rèn)當(dāng)然是項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要任務(wù)。但是，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益水平為什么是這樣，而不是高或者低，為了能夠回答這一問題，審計(jì)人員必須對影響經(jīng)濟(jì)效益的因素進(jìn)行深入的分析。只有通過分析影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的因素，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理部生產(chǎn)和經(jīng)營管理中存在的問題，提出加強(qiáng)和完善項(xiàng)目管理工作的審計(jì)建議，為提高項(xiàng)目后期經(jīng)濟(jì)效益指出努力的方向，才能達(dá)到提高項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。
因此，根據(jù)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容有3個(gè)方面，即：確定經(jīng)濟(jì)效益、審查內(nèi)部控制制度和分析影響經(jīng)濟(jì)效益的因素。
具體來說，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容主要有：
（1）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)定：
1）項(xiàng)目收入的確定：包括合同內(nèi)收入、變更收入、索賠收入和獎(jiǎng)勵(lì)收入等；
2）項(xiàng)目成本的確定：成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當(dāng)期的費(fèi)用是否在當(dāng)期計(jì)入損益。
（2）項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果。
（3）影響經(jīng)濟(jì)效益因素的分析（包括：主觀、客觀、內(nèi)部、外部）:
1）項(xiàng)目投標(biāo)決策是否科學(xué)，投標(biāo)報(bào)價(jià)有無漏項(xiàng)，對經(jīng)濟(jì)效益的影響；
2）施工組織措施是否科學(xué)、可行，對經(jīng)濟(jì)效益的影響；
3）為提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益（增加收入、降低成本）采取的技術(shù)措施、組織措施、管理措施和經(jīng)營措施與實(shí)際效果，或因措施不當(dāng)造成的損失；
4）變更設(shè)計(jì)、價(jià)差調(diào)整對經(jīng)濟(jì)效益的影響；
5）可索賠因素及實(shí)際索賠情況對效益的影響；
6）不可索賠外部因素的影響。
以上僅列出了分析的主要方向，實(shí)際情況卻是千差萬別、復(fù)雜多樣的，要根據(jù)下述審計(jì)工作重點(diǎn)的確定方法和審計(jì)過程中的實(shí)際情況確定分析的重點(diǎn)。
2.審計(jì)工作的重點(diǎn)
以上雖然明確了工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，但是審計(jì)人員并不需要對所有方面平均用力，應(yīng)該通過一定的方法確定工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作重點(diǎn)，以便最大限度地節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量。
確定工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作重點(diǎn)的方法主要有：
（1）通過內(nèi)控制度的了解、測試和分析，對內(nèi)部控制的弱點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
（2）通過成本項(xiàng)目的節(jié)超分析，對節(jié)超較多的成本項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
（3）通過分部分項(xiàng)工程盈虧對比，對虧損較多的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
（4）通過對安全、質(zhì)量、工期、協(xié)作隊(duì)伍、材料、機(jī)械各項(xiàng)管理工作的初步了解和分析，對相對薄弱的管理工作進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
綜上可知，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)情況復(fù)雜、難度較大，對內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員要求較高。了解、分析、掌握工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)，是做好工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的重要保證。只有充分了解工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)，才能抓住主要矛盾，才能有針對性地開展工作，才能提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量，才能有較好的審計(jì)效果。本文在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)方面進(jìn)行初步探討，僅對工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的策略作了簡要的論述，并未涉及屬于技術(shù)問題的具體審計(jì)方法今后應(yīng)加強(qiáng)這方面的研究工作，從而為提高施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的質(zhì)量提供參考建議。
主要參考文獻(xiàn)
［1］劉明輝．審計(jì)［m］．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
【關(guān)鍵詞】配電網(wǎng)；故障特點(diǎn)；神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)
1 前言
城市化進(jìn)程的加快和工業(yè)化程度的提高，對電力系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和供電質(zhì)量提出了更高的要求；配電網(wǎng)是電力系統(tǒng)中非常重要的一個(gè)組成部分，如果有故障出現(xiàn)于配電網(wǎng)中，將會(huì)對整個(gè)電力系統(tǒng)的正常運(yùn)行產(chǎn)生直接的影響，因此需要引起人們足夠的重視。
通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，如果有短路故障出現(xiàn)于配電網(wǎng)中，采用傳統(tǒng)的方法來識別故障類型，往往是對門檻值進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，然后將相應(yīng)的邏輯關(guān)系給利用過來；但是有很多的因素都會(huì)影響到故障時(shí)所獲取的電壓、電流信息，如系統(tǒng)運(yùn)行方式、故障位置、過渡阻抗以及故障時(shí)刻等等，不能夠精確的識別和判斷。針對這種情況，就可以利用先進(jìn)的現(xiàn)代數(shù)字和智能技術(shù)，它綜合了多種學(xué)科，吸引了最新的方法，可以有效的進(jìn)行故障診斷。其中，非常重要的就是小波變換技術(shù)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，前者可以細(xì)分信號，后者的模式識別能力加強(qiáng)，將其綜合應(yīng)用，就可以有效識別配電網(wǎng)故障。
2 小波分析和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
小波指的是小區(qū)域的波，這種波形比較的特殊，長度有限，0是它的平均值，小波分析源于信號分析和函數(shù)的伸縮和平移，它可以有效的處理信號，并且時(shí)頻局部化特性較好，去噪能力較強(qiáng)以及可以對弱信號進(jìn)行有效提取等，目前已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到那些非平穩(wěn)信號的處理以及信號的時(shí)頻分析中；小波分析指的是逐層分解低頻段的信號，而經(jīng)過研究，又對其進(jìn)行了改進(jìn)，發(fā)展出來了小波包分析，可以逐層有效的分解全頻段信號，將信號的特征給更好的提取出來。
神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展基礎(chǔ)是現(xiàn)代神經(jīng)科學(xué)，它作為一種數(shù)學(xué)模型而存在，十分的抽象；相較于傳統(tǒng)的人工智能專家系統(tǒng)，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具有一系列的優(yōu)點(diǎn)，如可以實(shí)時(shí)運(yùn)行人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、時(shí)間序列數(shù)據(jù)可以被人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)所直接使用，而專家系統(tǒng)卻需要用符號信號來替代這些數(shù)值數(shù)據(jù)之后，方可以進(jìn)行使用。
3 小波與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的結(jié)合
要想診斷配電網(wǎng)故障，就需要采集和處理信號，那么在分析和處理信息時(shí)，就可以采用小波分析法，而輸入到輸出之間的非線性映射則可以通過神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)，另外，因?yàn)槠渚邆渥詫W(xué)習(xí)和模式識別能力，那么診斷自動(dòng)化程度也可以得到較大程度的提高。因此，在配電網(wǎng)故障識別處理中，就可以有效的結(jié)合和應(yīng)用小波分析和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。在結(jié)合的時(shí)候，可以采取兩種途徑：
一是松散型結(jié)合小波與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)：松散型結(jié)合指的是在神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用中，前置處理手段采用的是小波分析方法，以此來將特征向量輸入到神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)中；具體來講，就是利用小波分析來在相互獨(dú)立的頻帶內(nèi)分解信號，這樣各個(gè)頻帶內(nèi)的能量值就會(huì)形成向量，不同的向量值分別對應(yīng)于不同的故障；將神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入特征向量給確定下來之后，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)，對神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)及隱層數(shù)和隱層單元數(shù)進(jìn)行合理選擇，就可以利用試驗(yàn)樣本來訓(xùn)練神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，對權(quán)值合理調(diào)整，構(gòu)建相應(yīng)的模型。
二是小波與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的緊致型結(jié)合：緊致型結(jié)合指的是結(jié)合小波函數(shù)和尺度函數(shù)，促使神經(jīng)元的形成，直接融合小波和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，它將激勵(lì)函數(shù)定義為小波函數(shù)。從實(shí)質(zhì)上講，故障診斷就是向故障空間中映射癥狀空間，可以用函數(shù)逼近來表示這種映射，另外，從函數(shù)逼近的角度也可以有效說明小波神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的形成。
4 配電網(wǎng)故障中小波與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用
一是系統(tǒng)仿真：我們進(jìn)行了配電網(wǎng)故障類型識別仿真模型的構(gòu)建，以便將神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)樣本集的故障原始數(shù)據(jù)給獲取到；采用的是中性點(diǎn)不接地配電系統(tǒng)，采用了35kv等級的母線電壓，將0.1秒作為系統(tǒng)仿真時(shí)間，0.4秒作為故障發(fā)生時(shí)間，4800Hz作為采樣頻率，將分布參數(shù)模型應(yīng)用到線路中，可以有效得出線路的正序參數(shù)和零序參數(shù)，將三相串聯(lián)RLC負(fù)載作為主要負(fù)載，那么就可以有效得出來額定負(fù)載情況下的有功功率和感性無功功率，分別為50MW和24Mvar，將4800Hz作為系統(tǒng)采樣頻率。
二是神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練樣本的生成：如果有故障發(fā)生于電力系統(tǒng)中，那么繼電保護(hù)裝置動(dòng)作之前的一兩個(gè)周波故障信號就可以被現(xiàn)場的錄波裝置所獲取到；故障類型的不同，就會(huì)有較大差異存在于工頻段的電流和電壓變化中。另外，零序電壓還可以對中性點(diǎn)不接地系統(tǒng)的相間短路和相間接地短路進(jìn)行有效的區(qū)分。因此，在識別故障類型時(shí)，就可以將特征向量定義為三相短路工頻段電流的幅值、電壓的幅值以及零序電壓；當(dāng)故障發(fā)生于配電網(wǎng)中，不管是短路電流的變化，還是電壓的變換，都會(huì)呈現(xiàn)一個(gè)非平穩(wěn)的暫態(tài)過程，錄波裝置所獲取的信息內(nèi)容非常復(fù)雜，不僅有暫態(tài)部分，還有工頻、諧波等穩(wěn)態(tài)部分。因此，本文將小波變化技術(shù)應(yīng)用進(jìn)來，小波分解故障后兩個(gè)周波的信號，之后對工頻段信號進(jìn)行重構(gòu)，以便將反應(yīng)故障模式的特征向量給有效獲取到；將交流采樣的測量原理應(yīng)用進(jìn)來，就可以對工頻段的電壓和電流的幅值和有效值進(jìn)行科學(xué)計(jì)算。
三是神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的測試：為了利用測試樣本來更好的測試訓(xùn)練好的網(wǎng)絡(luò)，我們在測試短路時(shí)，采取了兩種不同的負(fù)荷條件，分別為百分之四十和百分之八十；那么就可以得出一系列的結(jié)果，其中，如果神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)輸出結(jié)構(gòu)在0.8以上，就說明有故障存在于本相中。
5 結(jié)語
通過上文的敘述分析我們可以得知，傳統(tǒng)的配電網(wǎng)故障識別方法容易受到諸多因素的影響，精確度不夠，操作起來比較的困難和復(fù)雜，針對這種情況，本文在配電網(wǎng)故障識別中應(yīng)用了小波與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)合的方法，在神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸出方面，采用的是小波變換技術(shù)提取到的特征信號。通過測試，發(fā)現(xiàn)本方法有著較多的優(yōu)勢，構(gòu)建的網(wǎng)絡(luò)模型有著較快的收斂速度，并且魯棒性較好，可以規(guī)避其他因素的影響，如故障過渡電阻、系統(tǒng)運(yùn)行方式、故障點(diǎn)位置等等，來科學(xué)識別故障類型，更好的進(jìn)行解決，促使電力系統(tǒng)更加穩(wěn)定的運(yùn)行，提高供電質(zhì)量。本文簡要分析了配電網(wǎng)故障的特點(diǎn)以及小波與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，希望可以提供一些有價(jià)值的參考意見。
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摘要:目的分析木通所致腎小管間質(zhì)腎病的臨床特點(diǎn)。方法回顧分析2010年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的臨床資料,分析了木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的臨床特點(diǎn)和病理特點(diǎn)。結(jié)果木通所致腎小管間質(zhì)腎病的臨床特點(diǎn)主要以發(fā)力、消化道癥狀和多尿癥狀為主,并伴有顯著的腎小管功能。主要病理特點(diǎn)為急性腎小管上皮細(xì)胞出現(xiàn)嚴(yán)重病變和壞死。停藥后患者基本可以在兩個(gè)月內(nèi)穩(wěn)定病情。結(jié)論木通所致腎小管間質(zhì)腎病是一種特殊的類型的腎病,主要原因可能是與木通類藥物過量使用有關(guān),在臨床治療上應(yīng)該注意用藥量,避免使用容易造成該種疾病的木通類藥物。
關(guān)鍵詞:木通所致腎小管間質(zhì)腎病 分析 臨床特點(diǎn)
傳統(tǒng)中醫(yī)中草藥在多種疾病診斷和治療中發(fā)揮了西醫(yī)不能替代的作用,最近幾年,國外對我國中醫(yī)中藥的研究逐漸加深。上個(gè)世紀(jì)九十年代初期,有學(xué)者提出了中草藥腎病的觀點(diǎn)。最近幾年,關(guān)于中草藥毒性的研究受到了國內(nèi)外研究人員高度關(guān)注,進(jìn)入新世紀(jì)以后,木通類藥物使用所導(dǎo)致了腎小管間質(zhì)腎病呈現(xiàn)出多發(fā)和復(fù)雜臨床特點(diǎn),因此,為了加深對這方面的研究,作者選取了2010年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的臨床資料進(jìn)行回顧性分析,探討該種疾病的臨床特點(diǎn)和病理特點(diǎn),現(xiàn)將研究內(nèi)容報(bào)告如下:
一、材料和研究方法
1、一般材料的選取
本次研究選取2014年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的臨床資料進(jìn)行回顧性分析,其中男性20例,女性30例,年齡結(jié)構(gòu)在22~71歲之間,平均年齡在48、2歲,這些患者中服用過木通中藥煎劑的患者有16例,服用過含有木通成分的中成藥34例,這些中成藥分別是龍膽瀉肝丸、是分清止淋丸、耳聾丸和排石顆粒沖劑,分別是29例,2例、2例和1例。
2、診斷標(biāo)準(zhǔn)
符合以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之后,就可以診斷為木通所致腎小管間質(zhì)腎病,首先,患者使用明確的木通以及含有木通中成藥成分的用藥史,并且持續(xù)用藥一個(gè)月內(nèi)或者反復(fù)使用該種藥物。在這些期間出現(xiàn)中發(fā)病癥狀;其次,無近期和長期使用抗菌藥物、利尿藥物等藥物用藥史,無明顯全身過敏癥狀;再次,實(shí)驗(yàn)室檢查主要表現(xiàn)為腎小管受損為主,并且出現(xiàn)不同程度的腎小球功能性減退;最后,除了外腎小球疾病以及系統(tǒng)性疾病腎病損傷并伴隨出現(xiàn)腎小管是間質(zhì)性病變或者感染其他相關(guān)間質(zhì)性腎炎等其他綜合征。本次研究有32例患者經(jīng)過腎活檢病理確診為腎小管間質(zhì)性腎病。
3、臨床觀察標(biāo)準(zhǔn)
對所有病例是進(jìn)行詳細(xì)的記錄,了解患者服用各種藥物的種類以及疾病的伴隨情況。記錄中病人腎活檢時(shí)的各種理化指標(biāo)。主要包含了血紅蛋白、尿蛋白定量、尿常規(guī)、近端腎小管功能、遠(yuǎn)端腎小管功能和腎小管濾過功能等幾項(xiàng)指標(biāo)。
4、病理指標(biāo)判定
根據(jù)光鏡確定腎小管和腎間質(zhì)病變程度。將腎小管上皮細(xì)胞病變、壞死和細(xì)胞性脫落作為急性病變的指標(biāo)。將腎小管是萎縮和間質(zhì)病變作為慢性指標(biāo)。根據(jù)腎小管和腎間質(zhì)病變漫畫指標(biāo)的半定量結(jié)果。本次研究中上述32例患者分為了急性組(8例)、慢性較輕組(14例)和慢性較重組(11例),其中還有14例患者因?yàn)闊o法進(jìn)行腎活檢而被分進(jìn)慢性組。其中有3例患者因?yàn)椴荒茏瞿I活檢因此沒有被納入其中。
二、結(jié)果
1、臨床特點(diǎn)分析
表1 木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的臨床特點(diǎn)
表1顯示出了各組患者臨床特點(diǎn)。中木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者就診多為非特異性癥狀,主要癥狀為發(fā)力、納差、惡心和嘔吐等,有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)尿液異常。對尿液檢測發(fā)現(xiàn)蛋白質(zhì)含量低于2g,尿檢有尿紅、白細(xì)胞或者管型。常見明顯的癥狀為腎小管功能異常,有的出現(xiàn)伴有或者不伴有腎小球功能異常。慢性較輕組和急性組沒有出現(xiàn)是一般貧血表現(xiàn)。慢性組重癥患有較多明顯貧血情況,隨著患者病情的增加,患者血清逐漸增高。
2、病理特點(diǎn)
對三組患者進(jìn)免疫熒光檢查均沒有陽性發(fā)現(xiàn)。木通所致腎小管間質(zhì)腎病急性型患者光鏡下可以看到腎小管上細(xì)胞中出現(xiàn)空泡和顆粒病變,有的出現(xiàn)了壞死、崩解解脫或者腎小管上皮再生,同時(shí)也伴有腎間質(zhì)水腫。在電鏡下可以看到腎小管上皮細(xì)胞核型形態(tài)基本正常,個(gè)別細(xì)胞膜可以看到細(xì)胞膜內(nèi)陷,其中線粒體和內(nèi)質(zhì)網(wǎng)膜呈現(xiàn)高度的腫脹,大部分細(xì)胞的微絨毛出現(xiàn)中脫落等現(xiàn)象,部分細(xì)胞出現(xiàn)破裂和細(xì)胞溶解的等。木通所致腎小管間質(zhì)腎病慢性患者光鏡下可以看到腎小管呈現(xiàn)灶狀或者慢性萎縮現(xiàn)象或者完全消失。有的患者個(gè)別性病例有小灶狀淋巴和單細(xì)胞浸潤,電鏡檢查和光鏡檢查有基本相同。此外,我們注意到急性、慢性輕型始和慢性嚴(yán)重組患者中有粗出現(xiàn)腎小球毛細(xì)血管袢缺血性皺縮和小動(dòng)脈管壁的增厚和管腔狹窄。
3、治療和預(yù)后
如表2所示,木通所致腎小管間質(zhì)腎病急性型病人在治療1~2個(gè)月后病情基本趨于穩(wěn)定。并沒有出現(xiàn)病情惡化的現(xiàn)象,好轉(zhuǎn)的患者中預(yù)后接受了激素治療。對接受治療的患者進(jìn)行隨訪發(fā)現(xiàn)患者病情比較穩(wěn)定,有的患者病情呈現(xiàn)好轉(zhuǎn)趨勢。而急性組患者未接受治療的在兩個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)腎功能穩(wěn)定。慢性組輕微性患者無論是否接受激素刺激,大部分病人病情趨于好轉(zhuǎn),但是也有病人病情逐漸惡化。
表2 木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的短期治療與預(yù)后(x±s)
三、討論
[關(guān)鍵詞] MMF；糖皮質(zhì)激素；進(jìn)展性IgA腎??；臨床病理特征；療效分析
[中圖分類號] R4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1674-0742（2015）12（a）-0004-06
[Abstract] Objective To analyze the different efficacies of MMF combined with prednisone for progressive IgA nephropathy with renal impairment and investigate the clinicopathological features that can be the predictive markers of the efficacies. Methods 42 patients with biopsy-proven primary IgA nephropathy treated by MMF combined with prednisone in Wuxi People's Hospital from February 2010 to June 2013 were enrolled in this retrospective analysis， and they also had characteristics of progressive IgA nephropathy accompanied by renal dysfunction. Results Of the 42 cases enrolled in study， men （21 cases） accounted for 61.9%， CKD3-4 patients accounted for 74.6%， with an average eGFR（50.29 ± 19.04）mL / min.1.73Oand an average proteinuria（3.15 ± 1.73）g / d. All the 42 cases（100.0%） were treated with MMF combined with prednisone. The complete remission（CR）， partial remission（PR） and no remission（NR） rate was 50.0%（21 cases）， 35.6%（15 cases） and 14.3%（6 cases） respectively. The treatment efficiency was 85.6%. Compared to the responders（CR and PR groups）， non-responders（NR group） got higher baseline proteinuria（P
總之，該研究結(jié)果表明，MMF聯(lián)合糖皮質(zhì)激素治療伴腎功能損害的進(jìn)展性IgA腎病總有效率良好，不良反應(yīng)發(fā)生率低，安全性好。大量蛋白尿（尿蛋白>3.5g/L）、eGFR明顯下降（eGFR< 30 mL/min?1.73O）、嚴(yán)重腎小管間質(zhì)慢性損害改變均為療效不佳的獨(dú)立危險(xiǎn)因素，對具有上述臨床病理特征的患者應(yīng)避免選擇MMF聯(lián)合糖皮質(zhì)激素治療方案。病理上細(xì)胞性新月體形成為療效良好的獨(dú)立預(yù)測因素。
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【分類號】：F239.4
摘要：近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地方政府使用和管理的財(cái)政資金大幅增加，而社會(huì)公眾也越來越關(guān)注政府財(cái)政資金的使用效率和最終效果，對地方政府的績效審計(jì)開始起到越來越重要的作用。本文即在闡述我國地方政府績效審計(jì)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析我國地方政府績效審計(jì)的現(xiàn)狀，并就未來如何開展地方政府績效審計(jì)提出相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵詞：地方政府；績效審計(jì)；現(xiàn)狀；對策
1 地方政府績效審計(jì)的特點(diǎn)
與其他審計(jì)活動(dòng)相比，地方政府績效審計(jì)主要具有以下幾方面的特點(diǎn)：
（1）審查范圍較為廣泛。地方政府績效審計(jì)的對象不僅有物質(zhì)生產(chǎn)部門，也有非物質(zhì)生產(chǎn)部門，還涉及到對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)等等。不僅包括被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，還涉及到非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動(dòng)。除了常見的地方政府財(cái)政收支和公共建設(shè)工程審計(jì)以外，還包括對地方政府財(cái)政資金的使用效率和結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的審查。
（2）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多樣化。比如盈利單位的業(yè)務(wù)績效不僅有經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也要考慮其社會(huì)效益。衡量經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可以考慮運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)；而社會(huì)效益難以進(jìn)行定量分析，這時(shí)就需要進(jìn)行定性分析，運(yùn)用定性標(biāo)準(zhǔn)，必須根據(jù)被審計(jì)單位或者公共工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)行綜合評定。
（3）審計(jì)過程的延續(xù)性。在績效審計(jì)的過程中，如果僅僅審查當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的績效，就很難獲得充分的審計(jì)證據(jù)對其績效進(jìn)行全面客觀的評價(jià)。因此，必須保持審計(jì)過程的延續(xù)性，即審查業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的滯后性效益。
（4）多樣化的審計(jì)方法性。由于地方政府績效審計(jì)的內(nèi)容變化無常，由此導(dǎo)致其審計(jì)方法也是靈活多樣。比如不僅可以采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法（諸如順查、逆查、抽查、詳查等各種方法），還可以采用系統(tǒng)法、論證法、綜合分析法以及模糊分析法等現(xiàn)代審計(jì)方法。
（5）審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。目前，地方政府績效審計(jì)已經(jīng)延伸到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。通過對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面評價(jià)，揭示出影響績效高低的關(guān)鍵因素所在。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議，幫助被審計(jì)單位找到提高績效水平的方法和措施，充分發(fā)揮績效審計(jì)的建設(shè)性作用。
2 我國地方政府績效審計(jì)現(xiàn)狀分析
我國地方政府績效審計(jì)經(jīng)過三十多年的發(fā)展，在促進(jìn)我國政府改進(jìn)管理水平和提升服務(wù)質(zhì)量，提高財(cái)政資金使用效益方面發(fā)揮了重要的作用。但是，總體來看，我國地方政府績效審計(jì)在實(shí)際運(yùn)行過程中還存在著以下一些問題：
（1）審計(jì)體制不利于績效審計(jì)的開展。由于我國目前仍然是以“行政型”體制為主，由此導(dǎo)致審計(jì)主體的獨(dú)立性不強(qiáng)，這種制度上的弊端和缺陷必然會(huì)削弱績效審計(jì)監(jiān)督的公信力。這樣，作為地方政府下屬的審計(jì)機(jī)關(guān)由于缺乏必要的獨(dú)立性，很難真正發(fā)揮績效審計(jì)的監(jiān)督職能。
（2）相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取難度較大，對審計(jì)證據(jù)的評價(jià)不確定性因素較多，由此進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？冃徲?jì)最終的評價(jià)結(jié)論是建立在相關(guān)可靠性證據(jù)的基礎(chǔ)之上。只有獲取足夠的可靠性審計(jì)證據(jù)，才能評價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政資金支出是否合理，是否具有較高的資金使用效率，是否實(shí)現(xiàn)了最終的目標(biāo)。但當(dāng)前地方政府績效審計(jì)最大的困難就在于難以獲取和收集充分、客觀的審計(jì)證據(jù)。此外，由于目前地方政府的績效審計(jì)并沒有統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序作為依據(jù)，采用的技術(shù)和方法也多樣靈活，由此導(dǎo)致得出的審計(jì)結(jié)果面臨的不確定性因素較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。
（3）絕大多數(shù)地方政府績效審計(jì)還是傳統(tǒng)的“事后審計(jì)”，這樣就很難發(fā)揮績效審計(jì)的監(jiān)督職能和建設(shè)性作用。同時(shí)，地方政府績效審計(jì)缺乏系統(tǒng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍不高。
3 完善我國地方政府績效審計(jì)的對策
（1）提高國家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，改變審計(jì)體制，實(shí)現(xiàn)“行政型”向“立法型”的轉(zhuǎn)變。首先將國家審計(jì)機(jī)關(guān)從政府機(jī)構(gòu)剝離出來，賦予國家審計(jì)署獨(dú)立的處理權(quán)和處罰權(quán)，提高國家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。其次是調(diào)整審計(jì)范圍，將審計(jì)重點(diǎn)放在重大財(cái)政收支、重要公共工程建設(shè)項(xiàng)目、重要行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，關(guān)注對國家財(cái)政資金使用和管理情況的績效評價(jià)和審計(jì)監(jiān)督。第三，將地方審計(jì)機(jī)關(guān)從各級政府中剝離出來，由國家審計(jì)署直接領(lǐng)導(dǎo)，其領(lǐng)導(dǎo)的任免由上級審計(jì)機(jī)關(guān)決定。最后改革審計(jì)經(jīng)費(fèi)編報(bào)制度，根據(jù)國際慣例，由各級審計(jì)機(jī)關(guān)逐級上報(bào)審計(jì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)。
（2）加快政府績效審計(jì)方法及其應(yīng)用，積極開展效益審計(jì)，提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益。除了常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法對績效審計(jì)同樣適用外，績效審計(jì)有時(shí)還需要采用一些獨(dú)特的方法。因此，在結(jié)合我國實(shí)際和借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加快對績效審計(jì)方法及其應(yīng)用研究。特別是對績效審計(jì)方法的產(chǎn)生與發(fā)展，績效審計(jì)方法的體系及種類，問題分析方法與系統(tǒng)分析方法的內(nèi)涵和特點(diǎn)，問題分析方法與系統(tǒng)分析方法的應(yīng)用等進(jìn)行重點(diǎn)研究，形成政府績效審計(jì)。
（3）從事后審計(jì)為主向事前、事中審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。公共資金支出特別是建設(shè)性項(xiàng)目的事前預(yù)算、可靠性分析以及經(jīng)常性支出的定額控制等內(nèi)容對其資金使用效益影響很大，績效審計(jì)應(yīng)該突破單純的事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來。對政府的重大經(jīng)營決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目等實(shí)行事前審計(jì)監(jiān)督?？冃徲?jì)除了要進(jìn)行有效的事后監(jiān)督外，更應(yīng)在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，對審計(jì)事項(xiàng)在相關(guān)部門做出重大決策前。審計(jì)部門應(yīng)提前介入決策程序，預(yù)測決策可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施過程中，定期對項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，
將財(cái)政資金支出風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，最大限度地發(fā)揮資金使用的效益。
（4）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，為地方政府績效審計(jì)的順利開展儲(chǔ)備足夠的人力資源。要想做好地方政府績效審計(jì)，其關(guān)鍵就在于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。因此，必須進(jìn)一步提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)，滿足地方政府績效審計(jì)的發(fā)展要求。首先建立嚴(yán)格的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可以通過全國性的統(tǒng)一資格考試進(jìn)行選拔；二是實(shí)行專業(yè)技術(shù)職務(wù)定期考核制，加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷更新相關(guān)知識；三是審計(jì)人員必須享受相應(yīng)的政治經(jīng)濟(jì)待遇，以保證績效審計(jì)隊(duì)伍的競爭性和穩(wěn)定性。
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1.績效審計(jì)的法規(guī)體系不健全
績效審計(jì)有沒有法律依據(jù)是開展績效審計(jì)的首要條件。而我國目前有關(guān)績效審計(jì)的法規(guī)不健全，缺乏績效審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。如何實(shí)施績效審計(jì)以及績效審計(jì)的具體對象和范圍等并無明確規(guī)定，到目前為止，還沒有一個(gè)專門的準(zhǔn)則來規(guī)范績效審計(jì)。從世界范圍看，美、英、德等國家都制定了專門的績效審計(jì)制度。但我國績效審計(jì)法制建設(shè)不健全，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中沒有統(tǒng)一的審計(jì)操作規(guī)范，審計(jì)人員的責(zé)任不能明確認(rèn)定，在一定程度上影響了績效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的可信度。
2.績效審計(jì)滯后阻礙審計(jì)作用的發(fā)揮。
近幾年，我國所實(shí)施的績效審計(jì)多為事后審計(jì)，鮮有事前、事中的跟蹤審計(jì)。事后審計(jì)存在著諸多弊端，往往項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后才進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)項(xiàng)目都已經(jīng)竣工了幾年，有的甚至竣工已達(dá)十年之久，時(shí)間久遠(yuǎn)，項(xiàng)目相關(guān)資料數(shù)據(jù)查找困難。同時(shí)，事后審計(jì)在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后若干年才進(jìn)行審計(jì)，不能有效預(yù)防違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，而且一旦審計(jì)出了問題，也已成既定事實(shí)，無法挽回造成的損失，也只能“亡羊補(bǔ)牢”以減少所造成的損失。這樣的審計(jì)方式同我們積極合理有效利用資金的總體要求不相適應(yīng)，嚴(yán)重阻礙了績效審計(jì)作用的發(fā)揮。
3.缺乏公認(rèn)的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
績效審計(jì)的指標(biāo)體系是審計(jì)人員衡量、評價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，但績效審計(jì)卻沒有形成公認(rèn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系?？冃徲?jì)的對象千差萬別，涉及行業(yè)眾多，衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是對同一對象實(shí)行不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論也會(huì)不盡相同。盡管每次績效審計(jì)前，相關(guān)審計(jì)部門就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)施單位進(jìn)行了溝通，但尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還很難做到。同時(shí)，績效審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等多方面，這就更需要合理的績效評價(jià)體系來對績效做出科學(xué)評定。因此，績效審計(jì)沒有形成公認(rèn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，審計(jì)人員很難客觀、公正的提出評價(jià)意見，就可能導(dǎo)致績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.績效審計(jì)方式、方法落后
績效審計(jì)的持續(xù)性測定評價(jià)，導(dǎo)致運(yùn)動(dòng)式的管理模式，致使審計(jì)結(jié)果公信力不強(qiáng)、約束力不大。同時(shí)，現(xiàn)行績效審計(jì)方式和方法落后，缺乏靈活性、多樣性。績效評價(jià)審計(jì)大部分仍然停留在較低的審計(jì)層次上，即只重定量審計(jì)，對定性審計(jì)重視不足。要打破傳統(tǒng)觀念的束縛，提高人們對績效審計(jì)的重視程度，充分認(rèn)識績效審計(jì)是我國利用國內(nèi)外資金發(fā)展的需要，是審計(jì)部門的使命所在，是內(nèi)外資審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。
二、完善我國績效審計(jì)的對策
1.健全績效審計(jì)法規(guī)體系
依法審計(jì)是我國各項(xiàng)審計(jì)的基本原則，完善績效審計(jì)的法規(guī)體系和制度建設(shè)，是開展績效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.促進(jìn)事前、事中跟蹤績效審計(jì)的發(fā)展
針對績效審計(jì)存在的諸多弊端，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)促進(jìn)在事前、事中進(jìn)行跟蹤績效審計(jì)。一方面，在事前、事中開展績效審計(jì)可以防止因時(shí)間久遠(yuǎn)，人員、資料流失嚴(yán)重等不利因素對審計(jì)的影響；另外，改變以往事后審計(jì)重懲罰、輕預(yù)防的審計(jì)思路，在事前、事中開展績效審計(jì)可以盡早發(fā)現(xiàn)績效方面存在的問題和傾向，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫功能。就一個(gè)項(xiàng)目而言，在立項(xiàng)決策階段，運(yùn)用事前審計(jì)，來評價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的科學(xué)合理性，對項(xiàng)目立項(xiàng)決策的執(zhí)行效果進(jìn)行預(yù)見，將決策中不合時(shí)宜的方面加以改進(jìn)和完善，將因項(xiàng)目立項(xiàng)決策失誤造成的損失減至最低。在項(xiàng)目施行階段，通過運(yùn)用事中審計(jì)，將績效審計(jì)和公證審計(jì)適當(dāng)結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，使項(xiàng)目的運(yùn)行按計(jì)劃發(fā)展，從而保證項(xiàng)目最終結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。
3.制訂科學(xué)的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系具有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，不同項(xiàng)目的績效評價(jià)指標(biāo)體系差別很大。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在積極探索的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，與有關(guān)行業(yè)主管部門和專家共同研究制定。針對不同行業(yè)類別和項(xiàng)目資金的不同用途，運(yùn)用共性與特殊性結(jié)合、定性與定量結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益結(jié)合、長期與短期結(jié)合、建設(shè)與可持續(xù)性結(jié)合、國際經(jīng)驗(yàn)與中國國情結(jié)合等原則，制定和完善科學(xué)的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，促進(jìn)績效審計(jì)科學(xué)、合理、規(guī)范、公認(rèn)。就一個(gè)項(xiàng)目而言，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)具體關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)情況、項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)完成情況、項(xiàng)目運(yùn)營管理情況、項(xiàng)目還貸情況和資金使用效果等幾個(gè)方面，突出合規(guī)、效率、效果、效益、可持續(xù)性等方面的指標(biāo)設(shè)計(jì)，同時(shí)要科學(xué)選擇行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。制定出的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系在實(shí)際運(yùn)用過程中，可以采取先易后難，逐漸豐富、逐步完善的辦法，最終形成一套科學(xué)、系統(tǒng)、全面的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。
審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)發(fā)展階段.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要以檢查賬戶、報(bào)表為主要切入點(diǎn)，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)誤與舞弊.制度基礎(chǔ)審計(jì)主要以評審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為審計(jì)切入點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)、方法與數(shù)量.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)切入點(diǎn)，通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)以制定審計(jì)策略.相對于發(fā)達(dá)國家，我國環(huán)境審計(jì)開展較遲，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容，環(huán)境績效審計(jì)尚處于起步階段.審計(jì)人員的專業(yè)背景多以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，在環(huán)境績效審計(jì)中較多采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，很難突出環(huán)境審計(jì)專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn).將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與環(huán)境績效審計(jì)相結(jié)合，可以識別和評估影響環(huán)境管理活動(dòng)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)制約環(huán)?？冃У母鞣N因素，提出有針對性的改進(jìn)措施，從而更好的發(fā)揮審計(jì)在環(huán)境績效管理中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)評價(jià)的職能.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境績效審計(jì)是一種“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、項(xiàng)目為主體、資金和治理效果為主線”的審計(jì)模式.這種新型審計(jì)模式將環(huán)境績效審計(jì)的重心放在環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估上，審計(jì)活動(dòng)包括審查環(huán)保項(xiàng)目關(guān)鍵點(diǎn)是否建立了有效的內(nèi)部控制，各項(xiàng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否落實(shí)，環(huán)境治理項(xiàng)目和資金使用是否有效益，有無重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)隱患等.在審計(jì)計(jì)劃階段，全面分析影響環(huán)保項(xiàng)目治理效果的各種因素，并在此基礎(chǔ)上綜合評價(jià)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制訂審計(jì)方案，明確下一步審計(jì)工作的范圍和重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，以環(huán)保項(xiàng)目為主體，開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，搜集環(huán)保資金利用和治理效果的審計(jì)證據(jù)；在審計(jì)報(bào)告階段，通過對審計(jì)證據(jù)系統(tǒng)性的歸納整理，對環(huán)保資金使用真實(shí)性、合法性以及環(huán)保治理項(xiàng)目的效率性和效果性做出審計(jì)評價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論.
2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境績效審計(jì)模式應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)因素
環(huán)境績效審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)和程序，對影響環(huán)境績效審計(jì)項(xiàng)目的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素與以識別和評估；重點(diǎn)關(guān)注那些對環(huán)境績效活動(dòng)可能產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵因素以及與前期相比發(fā)生重大變化的因素.
2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境績效審計(jì)模式應(yīng)關(guān)注的外部風(fēng)險(xiǎn)因素
2.1.1宏觀經(jīng)濟(jì)、法律與監(jiān)管環(huán)境.主要包括：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢對環(huán)境績效可能造成的影響；國家新出臺的環(huán)保法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)可能對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的重大影響；行業(yè)對環(huán)境業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)科目選擇的變更等.比如，新頒布的環(huán)境法規(guī)，可能使被審計(jì)單位需要更新生成設(shè)備，原有設(shè)備將面臨貶值或閑置的風(fēng)險(xiǎn)；或當(dāng)政府出臺稅收、信貸等方面的激勵(lì)政策以鼓勵(lì)企業(yè)按照環(huán)境保護(hù)的要求開展生產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可能為獲得環(huán)保收益而產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn).
2.1.2行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及企業(yè)競爭環(huán)境.包括被審計(jì)單位行業(yè)所處的生命周期（如幼稚期，成長期，成熟期，衰退期）對環(huán)境保護(hù)的特殊要求；所在行業(yè)受環(huán)保技術(shù)發(fā)展水平的影響程度；經(jīng)營成本中能源消耗所占的比重，能源價(jià)格波動(dòng)可能給成本帶來的影響；在環(huán)保方面與競爭對手相比，被審計(jì)單位擁有的競爭優(yōu)勢，當(dāng)競爭對手在環(huán)保方面采取新的舉措時(shí)（如利用環(huán)保新技術(shù)、更新環(huán)保設(shè)備），可能給被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)帶來的競爭壓力等.
2.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境績效審計(jì)應(yīng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素
2.2.1環(huán)境戰(zhàn)略與環(huán)保目標(biāo).環(huán)境戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)解決其經(jīng)營活動(dòng)環(huán)境影響的全部規(guī)劃.這方面應(yīng)考慮的因素包括：企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)能否平衡財(cái)務(wù)績效與環(huán)境績效之間的關(guān)系；能否根據(jù)行業(yè)生命周期的不同階段制定相應(yīng)的環(huán)境戰(zhàn)略模式；在環(huán)境績效管理中，能否堅(jiān)持全員參與的管理理念.企業(yè)的環(huán)保戰(zhàn)略和環(huán)保目標(biāo)能否隨著宏觀環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整.在制定經(jīng)營目標(biāo)是時(shí)，企業(yè)管理層是否將環(huán)保因素考慮在內(nèi).例如，當(dāng)企業(yè)把環(huán)保目標(biāo)定位在減少污染總量排放時(shí)，可以通過調(diào)整自身產(chǎn)品構(gòu)成，更新落后工藝等方式來實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo).
2.2.2與環(huán)保相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對機(jī)制.應(yīng)考慮的主要因素可能包括：（1）企業(yè)是否建立了與環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序.包括對經(jīng)營活動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生影響的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的度量、評估和應(yīng)變的策略；（2）企業(yè)是否建立了應(yīng)變機(jī)制，以識別和應(yīng)對環(huán)境政策和法律方面的變化對其可能產(chǎn)生的重大影響；（3）企業(yè)的財(cái)會(huì)部門是否建立了相應(yīng)流程，以應(yīng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法的重大變化；（4）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了內(nèi)控流程，以識別和評估與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)營環(huán)境包括監(jiān)管、競爭等方面發(fā)生的重大變化.
2.2.3環(huán)境績效的衡量與評價(jià)指標(biāo)體系.在評估被審計(jì)單位環(huán)境績效衡量與評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)關(guān)注以下方面：（1）環(huán)境績效考核關(guān)鍵指標(biāo)；（2）環(huán)境績效指標(biāo)的變動(dòng)趨勢；（3）環(huán)保預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析；（4）環(huán)境績效考核與獎(jiǎng)懲政策；（5）環(huán)境績效指標(biāo)與競爭對手的對比分析；（6）中介機(jī)構(gòu)提供的與環(huán)?？冃嚓P(guān)的信息.
2.2.4與環(huán)保相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制.當(dāng)前，政府對環(huán)境保護(hù)問題的重視與日俱增，治理污染、環(huán)境保護(hù)工作的狀況，已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素.比如，企業(yè)可能因?yàn)樵陂_展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)忽視環(huán)保工作而遭受罰款、停業(yè)帶來的損失；也可能因?yàn)橹匾暛h(huán)境保護(hù)而獲得減免稅收、財(cái)政補(bǔ)貼等收益.因此，財(cái)會(huì)部門的介入可以為企業(yè)管理層進(jìn)行環(huán)保方面的決策提供用第一手的環(huán)保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)一般包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、日常環(huán)保費(fèi)用及罰款支出的控制，以及相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果.
2.2.5對環(huán)?？刂频谋O(jiān)督.必要監(jiān)督體制是確保與環(huán)保相關(guān)的政策與程序得到全面貫徹和執(zhí)行的保障.環(huán)境績效審計(jì)中應(yīng)對被審計(jì)單位的環(huán)保監(jiān)督體制進(jìn)行了解和評估，這些因素通常包括：（1）被審計(jì)單位是否定期評價(jià)與環(huán)保相關(guān)的內(nèi)部控制；（2）管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師提出的與環(huán)保有關(guān)的改進(jìn)建議；（3）管理層能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正與環(huán)保有關(guān)的內(nèi)部控制的運(yùn)行偏差；（4）企業(yè)是否建立了專門的職能部門（比如內(nèi)部審計(jì)部門）以協(xié)助管理層監(jiān)督環(huán)保內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行.如果存在內(nèi)部審計(jì)部門，環(huán)境績效審計(jì)人員還應(yīng)就其獨(dú)立性、專業(yè)性進(jìn)行評價(jià).
3結(jié)束語
人民銀行內(nèi)部績效審計(jì)的開展情況
到2011年，績效審計(jì)主體不斷擴(kuò)大，從最初只有2、3家分行（南京、上海、重慶）到目前除個(gè)別分支行外，絕大部分機(jī)構(gòu)都已在績效審計(jì)方面有所進(jìn)展。特別是2011年《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011—2013年規(guī)劃》后，績效審計(jì)工作得以全面開展。從目前掌握的資料看，2011年各級人民銀行內(nèi)審部門共開展績效審計(jì)項(xiàng)目逾20個(gè)（詳見下表），從涉及的部門看有事后監(jiān)督、后勤、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、營業(yè)室、國庫、貨幣信貸、貨幣發(fā)行、外匯、金融穩(wěn)定、征信、反洗錢和人事等部門，從業(yè)務(wù)上涵蓋了內(nèi)部控制管理、財(cái)務(wù)成本控制、貨幣政策貫徹及金融穩(wěn)定管理、外匯市場管理、人民幣流通成本管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置管理和人力資源管理等各領(lǐng)域，審計(jì)范圍及項(xiàng)目數(shù)量都大大超越了以往。
人民銀行內(nèi)部績效審計(jì)實(shí)踐中存在的主要問題
（一）績效審計(jì)概念不清即上述績效審計(jì)的概念辨析中對績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的定義模糊，在審計(jì)實(shí)踐中無法加以區(qū)分，在此不再贅述。（二）績效審計(jì)意識薄弱人民銀行內(nèi)審部門從1998年底成立至今，一直以開展合規(guī)性審計(jì)為主，合規(guī)性審計(jì)無論從覆蓋范圍還是審計(jì)質(zhì)量都有了長足的進(jìn)步，也積累了大量的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。相對而言，績效審計(jì)2007年才在個(gè)別機(jī)構(gòu)剛剛起步，2012年才嘗試將個(gè)別項(xiàng)目在全國范圍內(nèi)全面鋪開，可以借鑒的東西非常有限。內(nèi)審人員在制定審計(jì)方案和現(xiàn)場審計(jì)過程中往往習(xí)慣性的對自己熟悉的合規(guī)性審計(jì)內(nèi)容有所側(cè)重，而對于績效審計(jì)內(nèi)容卻顯得無所適從。如某大區(qū)分行機(jī)關(guān)2001年直接開展績效審計(jì)項(xiàng)目3項(xiàng)，全部項(xiàng)目均有大量內(nèi)容涉及審計(jì)對象的合規(guī)性問題。（三）交換意見階段遇到的阻力較大以往的合規(guī)性審計(jì)多是嚴(yán)格按照現(xiàn)行的規(guī)章制度進(jìn)行的。即便如此，內(nèi)審人員和審計(jì)對象之間也會(huì)因?yàn)閷ξ募睦斫獠煌a(chǎn)生分歧。對于績效審計(jì)而言，一方面，現(xiàn)階段人民銀行的規(guī)章制度還停留在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范層面，涉及到機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目績效的內(nèi)容少之又少；另一方面，績效審計(jì)所依據(jù)的歷史和同類機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析并沒有法律或行政的約束力，這樣就勢必會(huì)在交換意見階段遇到更大的阻力。（四）相當(dāng)比例內(nèi)審人員不具備績效審計(jì)勝任能力審計(jì)人員素質(zhì)是績效審計(jì)成效的一個(gè)決定性因素。審計(jì)人員的勝任能力相對于績效審計(jì)的重要程度可以從INTOSAI制定的《績效審計(jì)實(shí)施指南》中看出：“沒有任何一種制度能夠擔(dān)保高質(zhì)量的績效審計(jì)報(bào)告，簡單地說，擁有勝任和主動(dòng)的績效審計(jì)人員比質(zhì)量保證制度還更重要?！笨冃徲?jì)人員要在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、綜合素質(zhì)、專業(yè)技能方面均具備一定的條件。在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面，要有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、調(diào)查經(jīng)驗(yàn)，甚至要有評估經(jīng)驗(yàn)；綜合素質(zhì)上要有一定的分析能力、創(chuàng)造能力、判斷能力、溝通能力、文字能力和職業(yè)審慎性；專業(yè)技能方面，要有不同專業(yè)領(lǐng)域的專門知識。雖然績效審計(jì)是一種集體工作，并不要求所有成員都具備上述各種技能，但績效審計(jì)仍然對審計(jì)人員提出了超越以往合規(guī)性審計(jì)的能力要求，這與當(dāng)前內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)、審計(jì)閱歷、綜合分析能力和開拓創(chuàng)新意識的現(xiàn)狀極不相稱。
