發(fā)布時(shí)間：2023-07-10 16:28:27
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建設(shè)項(xiàng)目基本建設(shè)流程樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著我國基本建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量和規(guī)模的不斷增大，為了有效監(jiān)督基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)情況，需要對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目管理，提高基建項(xiàng)目的效益?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，以資金運(yùn)行為主線，從資金的籌集過程到資金的投入、使用、分配和回收開展?；?xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)可以有效保障基建項(xiàng)目投資的效益，提高財(cái)務(wù)管理效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。分析基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的重要意義，闡述財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容，指出現(xiàn)階段基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題，提出完善基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)，以期提高基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的效益。
關(guān)鍵詞
基本建設(shè)項(xiàng)目；財(cái)務(wù)審計(jì)；財(cái)務(wù)管理
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家重大基建項(xiàng)目越來越多，而且投資主體日益多樣化，不僅僅局限在政府部門，其他組織也參與到基本建設(shè)項(xiàng)目投資，投資主體的多樣化，導(dǎo)致基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)上出現(xiàn)一些問題，影響了基建項(xiàng)目的發(fā)展。為了解決基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)問題，基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作越來越受到重視，已經(jīng)成為工程項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，是真實(shí)反映基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)投資狀況的財(cái)務(wù)管理手段，可以有效的降低工程項(xiàng)目的不必要資金投入，降低成本，提高效益?；?xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容比較復(fù)雜、政策性強(qiáng)、程序和方法要求規(guī)范合理，但是，目前我國基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)多為事后審計(jì)，審計(jì)工作缺乏對(duì)整個(gè)過程的監(jiān)督、審計(jì)只涉及某個(gè)具體的環(huán)節(jié)，審計(jì)監(jiān)督方式不合理，導(dǎo)致基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)工作中出現(xiàn)了一些問題。
一、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容
（一）基本建設(shè)項(xiàng)目資金來源情況審計(jì)
在基本建設(shè)項(xiàng)目資金來源審計(jì)方面，審計(jì)人員應(yīng)明確基建工程的資金來源，建設(shè)項(xiàng)目配套資金和自籌資金是否落實(shí)，資金來源是否合理。審計(jì)的重點(diǎn)包括基本建設(shè)項(xiàng)目資金來源是否符合國家相關(guān)的規(guī)定，自籌資金是否到位，能夠保證投資計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)和滿足工程建設(shè)的需要。審核清楚各項(xiàng)資金的來源是否嚴(yán)格按照規(guī)定取得，是否存在銀行拆借資金、以銀行貸款作為自籌資金，未經(jīng)批準(zhǔn)的社會(huì)籌資等不恰當(dāng)?shù)馁Y金來源，確?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目資金通過正常的渠道按計(jì)劃及時(shí)到位，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。
（二）基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用狀況審計(jì)
財(cái)務(wù)審計(jì)要將資金的使用情況落實(shí)清楚，實(shí)行資金統(tǒng)一管理，專款專用，通過會(huì)計(jì)核算，確保資金嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行使用，審計(jì)資金的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，確保資金在預(yù)算范圍內(nèi)使用，避免超支、挪用資金或者浪費(fèi)等問題。對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等記錄進(jìn)行審查，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計(jì)工作。做好對(duì)財(cái)務(wù)往來的審計(jì)工作，審核各項(xiàng)往來款是否有設(shè)備購置和材料采購合同，往來款的發(fā)生依據(jù)是否充分，保證往來款真實(shí)，避免產(chǎn)生差錯(cuò)。
（三）對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目施工管理情況審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作貫穿于項(xiàng)目計(jì)劃、招投標(biāo)、合同管理、工程材料質(zhì)量及價(jià)格管理過程。財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)工程合同管理情況審計(jì)，審核合同簽訂程序是否合法，各項(xiàng)條款約定是否符合規(guī)定，結(jié)合工程建設(shè)要求重點(diǎn)審核某些環(huán)節(jié)，如結(jié)算方式、費(fèi)用計(jì)取、付款節(jié)點(diǎn)等，權(quán)利與義務(wù)是否明確。審核項(xiàng)目施工管理情況，各項(xiàng)施工管理制度是否完善，施工組織設(shè)計(jì)、施工方案是否經(jīng)過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人的審核簽字，各項(xiàng)施工方案是否經(jīng)過技術(shù)交底，是否符合規(guī)定。
（四）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表審計(jì)
基本建設(shè)項(xiàng)目投資主體應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)批文、中標(biāo)通知書、招投標(biāo)文件、物資采購合同的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核。審核項(xiàng)目竣工決算報(bào)表填寫、計(jì)算是否按照規(guī)定執(zhí)行，報(bào)表的種類是否完整、齊全，報(bào)表數(shù)據(jù)是否存在漏報(bào)、缺報(bào)現(xiàn)象，表與表之間的勾稽關(guān)系是否正確，決算報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)與總賬、明細(xì)賬是否一致。
二、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)存在問題
（一）財(cái)務(wù)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠
在實(shí)際情況中，很多領(lǐng)導(dǎo)者沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)認(rèn)識(shí)，存在偏差和不足，甚至有的還認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)干擾了施工建設(shè)，部分管理者認(rèn)為，只要涉及財(cái)務(wù)審計(jì)，就是對(duì)自己工作能力和信用度的懷疑，在心理上對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)有所排斥，采取消極抵抗的態(tài)度，不積極配合審計(jì)工作。
（二）財(cái)務(wù)審計(jì)崗位和流程設(shè)計(jì)不完善
很多建設(shè)單位基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，沒有建立健全完善的財(cái)務(wù)審計(jì)體系，審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。在基建工程中，財(cái)務(wù)審計(jì)力度不足，參與度不強(qiáng)，無法全方位、全過程跟蹤審計(jì)的問題，無法高效完成工作。
（三）基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍有限，審計(jì)方式手段單一
目前，我國財(cái)務(wù)審計(jì)工作的范圍受到限制，局限性較大，對(duì)施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)缺少足夠重視，財(cái)務(wù)審計(jì)中許多的內(nèi)容沒有深入。審計(jì)方式、方法手段單一，審計(jì)工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)效果不理想。而且我國審計(jì)工作大多是以事后審計(jì)為主，采用的是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，審計(jì)過程中注重審計(jì)檢查的結(jié)果不重視審計(jì)評(píng)價(jià)，使得基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率低下，不能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)作用。
（四）財(cái)務(wù)審計(jì)信息化水平比較低
目前，我國基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)時(shí)間較短，信息化水平還比較低，在實(shí)際工作中有諸多問題。一是投入和產(chǎn)出反差過大，有的硬件設(shè)備配備完整，但利用率不高，雖有先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)平臺(tái)，但無法用在日常審計(jì)中。二是財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)不平衡，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，經(jīng)濟(jì)好的地區(qū)信息化硬件齊全，網(wǎng)絡(luò)平善，信息化技術(shù)普及；而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)仍然延用人工操作，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后信息化時(shí)代。
三、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)注意事項(xiàng)及建議
（一）加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的重視
投資建設(shè)主體管理者和員工應(yīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)、施工效率和質(zhì)量的重要意義，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視程度和認(rèn)識(shí)水平，全面配合財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。完善審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任和義務(wù)及主要權(quán)限進(jìn)行明確，確保審計(jì)人員有明確的執(zhí)行依據(jù)。完善內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的支持力度，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供一定的依據(jù)和支持。
（二）做好基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作
在審計(jì)前制定好建設(shè)的目標(biāo)和方向，配備有專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)工作人員，根據(jù)自身需要進(jìn)行個(gè)性化建設(shè)，對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容、要求等不盡相同，建立健全不相容職務(wù)相分離，付款授權(quán)審批制度，信息溝通制度。對(duì)所有模糊的問題進(jìn)行明確說明，以保證基建工程建設(shè)所需的項(xiàng)目資金都可用在實(shí)處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。
（三）建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系
加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的過程審計(jì)監(jiān)督，將事后審計(jì)變?yōu)檫^程審計(jì)，在工程建設(shè)的過程中，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，做到全程財(cái)務(wù)監(jiān)督，防止財(cái)務(wù)問題的產(chǎn)生。建立嚴(yán)格審計(jì)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)范。提高建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，對(duì)現(xiàn)有的基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，掌握建設(shè)項(xiàng)目中的基本知識(shí)和法律法規(guī)的要求。在財(cái)務(wù)審計(jì)的隊(duì)伍中，增加一些對(duì)工程技術(shù)熟悉的人員，必要的時(shí)候可以聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行協(xié)助，切實(shí)提高工程建設(shè)的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）增加事前、事中審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍
為提高基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)效果，基建項(xiàng)目投資主體應(yīng)將財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)該貫穿于整個(gè)基建項(xiàng)目之中，要實(shí)施全過程的、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)工作，要結(jié)合事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)，確保審計(jì)工作能夠涵蓋基建項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)和內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋和糾正，使之符合有關(guān)規(guī)定，有效防止浪費(fèi)，減少腐敗。將審計(jì)工作范圍擴(kuò)大，審查被審單位的內(nèi)部控制制度和資金來源的可靠程度，以及資金籌措的經(jīng)濟(jì)性。在工程中，凡是涉及到資金流動(dòng)的都需要進(jìn)行審計(jì)工作，確保財(cái)務(wù)問題能夠被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并解決，杜絕損失浪費(fèi)和違法違紀(jì)行為，提高投資效益對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，可以為基建項(xiàng)目提供全程保障，能夠極大提升項(xiàng)目的社會(huì)、管理和經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)政策性強(qiáng)、涉及面廣、技術(shù)要求高，對(duì)審計(jì)工作要求較高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目投資主體要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，積極學(xué)習(xí)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，提高自身素養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和效果，推進(jìn)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化。
作者：李紅艷 單位：延安市審計(jì)局
參考文獻(xiàn)
[1]宮玉義，徐若倩.建造合同核算存在的問題及相應(yīng)的對(duì)策[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（7）.
[2]張晶.基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在的問題及對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)師，2016（4）.
【關(guān)鍵詞】 科研單位;基建;財(cái)務(wù);管理
基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是指依據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和建設(shè)項(xiàng)目的概(預(yù))算文件,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所需資金進(jìn)行合理籌集、正確使用、科學(xué)控制的一系列活動(dòng)。隨著“科技興國”戰(zhàn)略的實(shí)施,國家對(duì)科研單位基礎(chǔ)建設(shè)投入逐步加大,科研單位建設(shè)項(xiàng)目日漸增多,有效使用建設(shè)資金、控制和降低基建成本、提高投資效益,是科研單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理所面臨的重要課題。
一、加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),提高基建財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)
好的制度、完善的措施,需要有相應(yīng)能力和經(jīng)驗(yàn)的人員去落實(shí),去貫徹。組建一支優(yōu)秀的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍,提高基建財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,規(guī)范會(huì)計(jì)日常核算和管理,是做好科研單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)。
二、加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度建設(shè),規(guī)范基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理
制度建設(shè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、長期性的工作,是進(jìn)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的重要法規(guī)依據(jù),是管好用好基本建設(shè)資金的保障。各單位一方面要組織基本建設(shè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹國家頒布的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度,同時(shí)要結(jié)合科研單位的實(shí)際情況,制定本單位的基建財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則和內(nèi)部基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定,規(guī)范基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理,促進(jìn)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、制度化。
三、加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作
(一)根據(jù)項(xiàng)目管理要求和基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定,落實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)與資金管理責(zé)任;配備專人(或兼職)會(huì)計(jì)人員、設(shè)置專戶、專賬管理,專款專用進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算
(二)建立健全基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系
對(duì)不同的基本建設(shè)項(xiàng)目,根據(jù)國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度,結(jié)合上級(jí)批復(fù)的概(預(yù))算建設(shè)內(nèi)容,以會(huì)計(jì)科目能真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映項(xiàng)目實(shí)際支出為原則,設(shè)置會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容,以達(dá)到項(xiàng)目核算準(zhǔn)確、完整的要求。
(三)加強(qiáng)資金管理工作
財(cái)務(wù)部門應(yīng)分別向投資部門爭取資金及時(shí)到位,根據(jù)年度投資計(jì)劃和基建項(xiàng)目的組織情況及承建方的施工能力等合理安排資金支出,保證項(xiàng)目資金不留缺口,為工程項(xiàng)目建設(shè)的正常進(jìn)行提供資金保證。
(四)明確基本建設(shè)各種程序、流程及權(quán)限
1.了解、掌握項(xiàng)目的基本建設(shè)程序。如政府投資項(xiàng)目基本建設(shè)程序的主要階段是:項(xiàng)目建議書階段,可行性研究報(bào)告階段,設(shè)計(jì)工作階段,施工準(zhǔn)備階段,實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收、后評(píng)價(jià)階段。財(cái)務(wù)部門要掌握程序中各階段建設(shè)單位應(yīng)做的工作及有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)文件及表格,同時(shí)將批準(zhǔn)的基本建設(shè)投資計(jì)劃作為基本建設(shè)財(cái)務(wù)籌資、使用資金、會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
2.明確規(guī)定基本建設(shè)內(nèi)部審批程序。如根據(jù)本單位情況規(guī)定基本建設(shè)額審批程序?yàn)?建筑工程管理經(jīng)辦人――項(xiàng)目主管――工程管理職能部門負(fù)責(zé)人――項(xiàng)目法人――財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人――單位法定代表人。
3.明確規(guī)定工程款支付和審批權(quán)限。如對(duì)簽訂合同的工程費(fèi)用、工程備料款、進(jìn)度款等支付在20萬元以下,由現(xiàn)場管理人員及監(jiān)理人員核定工程量,并簽署意見后,由項(xiàng)目法人授權(quán)專人負(fù)責(zé)審批;20萬元以上由項(xiàng)目法人審批;超出合同簽訂工程費(fèi)用的,10萬元以下由現(xiàn)場管理人員及監(jiān)理人員核定工程量并簽署意見后由項(xiàng)目法人授權(quán)專人進(jìn)行審批,10萬元以上由項(xiàng)目法人審批。
(五)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集、整理、分析,及時(shí)掌握工程進(jìn)度,把財(cái)務(wù)管理工作貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程
四、完善基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的相關(guān)環(huán)節(jié)
(一)完善基本建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)管理
完善基本建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)管理,對(duì)于確保工程質(zhì)量,提高投資效率,具有重要意義。建設(shè)單位對(duì)招標(biāo)文件的制定要盡可能科學(xué)、詳細(xì)、準(zhǔn)確,對(duì)施工方案中的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)及綜合評(píng)價(jià)的描述要準(zhǔn)確、全面、完整,只有做好招標(biāo)文件,確定科學(xué)、合理的造價(jià)標(biāo)底,才能有效控制成本,避免在施工中因?yàn)檎袠?biāo)文件的缺陷給建設(shè)單位帶來資金損失。
(二)完善基本建設(shè)項(xiàng)目的政府采購管理
為配合項(xiàng)目建設(shè)的概算管理,國家也在基本建設(shè)支出中逐步實(shí)行國庫集中支付制度和政府采購制度,并把其作為項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)監(jiān)督檢查的重要內(nèi)容。因此,財(cái)務(wù)部門必須參加工程項(xiàng)目主要設(shè)備材料的采購、招標(biāo),依據(jù)批復(fù)的儀器設(shè)備名稱、規(guī)格、數(shù)量及政府采購的有關(guān)規(guī)定監(jiān)督檢查合同的簽訂和執(zhí)行情況,按照合同進(jìn)行設(shè)備采購管理、往來賬款的管理,資產(chǎn)入賬管理等,做好政府采購工作。
(三)加強(qiáng)對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的管理
工程價(jià)款結(jié)算是指建設(shè)工程的發(fā)承包方對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行約定和依據(jù)合同約定進(jìn)行工程進(jìn)度款、工程竣工價(jià)款結(jié)算的活動(dòng)。合理支付工程價(jià)款,可以保證項(xiàng)目資金安全和工程的進(jìn)度和質(zhì)量,對(duì)加快資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率、加強(qiáng)建設(shè)單位內(nèi)部管理有著十分重要的作用。工程價(jià)款結(jié)算通常分為工程預(yù)付款的支付、工程進(jìn)度款的支付和工程結(jié)算款的支付三個(gè)階段。
1.工程預(yù)付款,也稱開工預(yù)付款,是指工程開工前由建設(shè)單位向施工承包商支付的、用于開工前期準(zhǔn)備的款項(xiàng)。已簽訂合同、具備施工條件的工程項(xiàng)目,由施工承包商提出支付申請(qǐng),提交履約保證函等,經(jīng)項(xiàng)目管理人員、監(jiān)理人員簽字確認(rèn),并按審批權(quán)限審批后支付。包工包料工程的預(yù)付款原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%,不高于合同金額的30%,對(duì)重大項(xiàng)目,按工程計(jì)劃逐年支付。預(yù)付工程款必須在合同中有約定抵扣方式,并在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程,發(fā)包人不得預(yù)付工程款。
2.工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。工程進(jìn)度款的支付過程是整個(gè)工程支付中最為頻繁、往來款項(xiàng)發(fā)生最多的過程,應(yīng)根據(jù)確定的工程計(jì)量結(jié)果,由施工單位向建設(shè)單位提出支付工程進(jìn)度款的申請(qǐng),經(jīng)項(xiàng)目現(xiàn)場管理人員和工程監(jiān)理人員確認(rèn),將工程價(jià)款控制在60%～90%的額度內(nèi),并扣減預(yù)付款后支付。沒有簽訂合同的工程建設(shè),也可按以上比例支付工程進(jìn)度款。
3.工程竣工結(jié)算款是指工程竣工后,雙方對(duì)工程總價(jià)進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款。工程竣工后,施工單位和建設(shè)單位應(yīng)按照預(yù)定合同價(jià)款和現(xiàn)場簽證情況以及索賠事項(xiàng),進(jìn)行工程竣工結(jié)算。工程竣工決算應(yīng)根據(jù)工程總價(jià)的大小,組織內(nèi)部審計(jì)部門或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)核查后的施工單位結(jié)算書進(jìn)行審計(jì),并簽署書面意見。根據(jù)雙方確認(rèn)的審查結(jié)果和期限支付工程竣工結(jié)算價(jià)款,保留不低于5%的質(zhì)量保證金,待工程交付使用,合理保修期滿后支付,質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的返修、維修費(fèi)用在質(zhì)保金里扣除。
(四)嚴(yán)格財(cái)務(wù)入賬手續(xù),加強(qiáng)其他投資支出管理
1.基本建設(shè)項(xiàng)目資金來源入賬需要有撥款文件、協(xié)議或者合同資料。按建設(shè)項(xiàng)目不同、資金來源渠道不同分賬核算。
2.資金支付款項(xiàng)必須是已列入批準(zhǔn)的計(jì)劃項(xiàng)目,付款手續(xù)必須齊全,收款單位原則上應(yīng)為合同簽約單位。有特殊情況的,應(yīng)由合同簽約單位出具蓋有公章的轉(zhuǎn)款說明。
3.待攤投資支出應(yīng)符合批復(fù)的概算內(nèi)容、相關(guān)規(guī)定、合同及地方收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出,防止出現(xiàn)超批復(fù)、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象。
4.對(duì)容易出現(xiàn)差錯(cuò)的款項(xiàng),如甲方提供材料的價(jià)差款,采購保管費(fèi)的分?jǐn)?、水電費(fèi)以及包含在建安工程造價(jià)中而由建設(shè)單位墊付的費(fèi)用等,會(huì)計(jì)人員必須與工程造價(jià)人員一起進(jìn)行審計(jì)核算,對(duì)一個(gè)項(xiàng)目有多個(gè)工程審計(jì)人員審計(jì)的情況,要檢查各分項(xiàng)項(xiàng)目是否重結(jié)或漏結(jié)。
(五)把好項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算關(guān)
基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件,是辦理固定資產(chǎn)交付使用的依據(jù)。編制竣工決算要做好以下幾項(xiàng)工作:
1.要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償。處理的財(cái)產(chǎn)物資收入要按規(guī)定沖減相關(guān)成本,報(bào)廢工程需按規(guī)定的程序上報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn),做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。
2.編制基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算。依據(jù)項(xiàng)目可行性報(bào)告,初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大設(shè)計(jì),概算調(diào)整及批復(fù)文件,招投標(biāo)文件,歷年基本建設(shè)計(jì)劃,歷年財(cái)務(wù)決算和批復(fù)文件,合同、工程結(jié)算等資料以及有關(guān)財(cái)務(wù)核算制度、辦法等編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算。竣工決算報(bào)告在委托有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)后,根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審批權(quán)限報(bào)相關(guān)部門審批。
3.辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。建設(shè)單位依據(jù)批復(fù)后的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬務(wù),真實(shí)、準(zhǔn)確填寫交付使用資產(chǎn)明細(xì)表,及時(shí)辦理資產(chǎn)移交手續(xù),進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記。
4.清理結(jié)余資金。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際到位資金與建設(shè)成本之差就是基建結(jié)余資金。項(xiàng)目辦理竣工結(jié)算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金,清理出的結(jié)余資金,要嚴(yán)格按照財(cái)政法規(guī)中有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,改歸還項(xiàng)目貸款的歸還,該上交的要全部上交,不得截留和挪用,建設(shè)單位留成收入部分要按規(guī)定計(jì)提和按開支范圍使用。
加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理和核算,能夠規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序和行為,合理、及時(shí)地籌集、使用建設(shè)資金,控制成本,提高投資效益,確保國家投資計(jì)劃順利進(jìn)行。
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【關(guān)鍵詞】基本建設(shè)項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和城市化建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，棚戶區(qū)改造工程日益增多，關(guān)于棚戶區(qū)改造的有關(guān)問題也逐漸引起了人們的重視和關(guān)注。當(dāng)今社會(huì)，隨著工程行業(yè)管理不斷發(fā)展和深化，棚戶區(qū)改造單位，也屬于基本建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理工作在工程項(xiàng)目管理中的重要性日益凸顯。財(cái)務(wù)管理在項(xiàng)目管理中具有重要的地位，其管理質(zhì)量直接關(guān)系到工程項(xiàng)目管理的質(zhì)量。在這種情況下，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平，已經(jīng)成為基建單位面臨的重要問題。鑒于此，本文對(duì)這一課的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題
和其它的基本建設(shè)項(xiàng)目相比，棚戶區(qū)改造工程的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的主要問題既具有一般基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的共性，又具有自己所獨(dú)有的問題，主要包括以下幾點(diǎn)：（1）有些棚戶區(qū)改造工程建設(shè)單位對(duì)成本控制的重視程度不夠，并且有些還存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，使基建單位缺乏良好的內(nèi)部控制的環(huán)境；（2）有些棚戶區(qū)改造工程建設(shè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，對(duì)于成本控制存在責(zé)任不明的問題，這樣就可能造成各有關(guān)部門或人員之間出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，并且在單位內(nèi)部還缺乏有效的控制措施；（3）有些棚戶區(qū)改造工程建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理的專業(yè)化程度較低，使內(nèi)部控制工作往往流于形式；（4）在有些棚戶區(qū)改造工程建設(shè)單位內(nèi)部缺乏溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，使內(nèi)部控制的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
二、解決基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制問題的措施建議
1.提高成本控制意識(shí)，為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
首先，建立完善的內(nèi)部控制組織構(gòu)架。完善的內(nèi)部控制組織是做好財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)。在建立內(nèi)部控制組織時(shí)，由建設(shè)項(xiàng)目法人作為工程項(xiàng)目的總負(fù)責(zé)人，然后對(duì)外協(xié)調(diào)和處理與其它相關(guān)部門的關(guān)系，對(duì)內(nèi)建立決策、領(lǐng)導(dǎo)和執(zhí)行的內(nèi)部控制體系。其次，建立全過程動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制體系。在預(yù)算編制階段，財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核，以保障所編制預(yù)算的科學(xué)性、合理性；在合同簽訂的階段，要對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核，以免發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)；在工程進(jìn)度款支付階段，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照合同規(guī)定進(jìn)行款項(xiàng)支付；在竣工階段，財(cái)務(wù)人員在竣工決算之前就要做好對(duì)財(cái)務(wù)清理，編制財(cái)務(wù)清單。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)剩余財(cái)物的管理。再次，建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度。結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際情況，制定與實(shí)際工作相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。最后，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查?？梢酝ㄟ^委托專業(yè)的機(jī)構(gòu)定期或不定期的對(duì)基建單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。
2.明確成本管理責(zé)任，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施
首先，利用不相容職務(wù)分離控制的措施，減少違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。在基建單位進(jìn)行成本控制的過程中，要保障不相容的崗位是相互分離。最重要的是在工程款支付業(yè)務(wù)中，要保障出納和會(huì)計(jì)崗位相互分離。其次，采用授權(quán)審批控制措施，避免越級(jí)或違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。基建單位在辦理工程進(jìn)度款審核業(yè)務(wù)時(shí)，可以聘請(qǐng)專業(yè)的工程造價(jià)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行全過程的跟蹤控制，從而為基建單位提供專業(yè)的復(fù)核意見。
3.提高管理水平，將內(nèi)部控制措施落實(shí)到位
首先，棚戶區(qū)改造工程建設(shè)單位的財(cái)務(wù)人員要強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的資金投入比較大，資金流量也非常大，因此在這種情況下，財(cái)務(wù)人員要提高責(zé)任意識(shí)，做到清正廉潔。其次，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。一般來說，基本建設(shè)工程的工程量較大，成本構(gòu)成比較復(fù)雜，成本核算難度也非常大，因此財(cái)務(wù)人員一定要提高自身綜合素質(zhì)，以滿足成本核算的要求。再次，注意做好基礎(chǔ)性工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)運(yùn)行體系?；▎挝粦?yīng)該針對(duì)基建項(xiàng)目設(shè)立專門的基建賬簿，對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算。另外，還需要對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，并委托專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并及時(shí)進(jìn)行糾正。
4.建立完善的內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)
在棚戶區(qū)改造工程建設(shè)單位工程項(xiàng)目管理過程中，是否能夠全面掌握各類成本控制的信息直接關(guān)系到項(xiàng)目管理能否實(shí)現(xiàn)成本控制的目的，因此建立完善的內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制至關(guān)重要。首先，基建單位要注意建立信息傳遞的系統(tǒng)，以保障各種有用的信息在單位內(nèi)部得到及時(shí)而暢通的傳遞。其次，制定合理的內(nèi)部報(bào)告流程，構(gòu)建有效的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)體系，充分利用各種信息，對(duì)存在的問題進(jìn)行及時(shí)的解決。最后，基建單位要構(gòu)建良好的外部溝通渠道，加強(qiáng)與工程建設(shè)各個(gè)有關(guān)部門的溝通，以實(shí)現(xiàn)保障質(zhì)量、降低成本的目標(biāo)。
三、結(jié)語
綜上所述，財(cái)務(wù)管理作為基本建設(shè)項(xiàng)目管理的重要組成部分，對(duì)項(xiàng)目管理的質(zhì)量起著重要的影響作用，做好基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作至關(guān)重要。因此，項(xiàng)目管理單位要充分認(rèn)識(shí)到本身在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的問題，積極的采取一切行之有效的措施加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理的水平，從而為建設(shè)單位節(jié)省大量不必要的開支，提高建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。只有這樣，建設(shè)單位才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
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一、水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
目前水利基本建設(shè)大部分項(xiàng)目財(cái)務(wù)所能發(fā)揮的作用僅僅是核算功能，財(cái)務(wù)的監(jiān)督和控制功能僅局限于是否符合合同規(guī)定等常規(guī)性審核，至于工程的進(jìn)展情況、合同簽訂的過程，財(cái)務(wù)人員均不能有效參與。因此，財(cái)務(wù)管理在基本建設(shè)項(xiàng)目管理中所發(fā)揮的作用是有限的。水建［1995］128號(hào)文件明確水利工程建設(shè)程序一般包括八個(gè)階段，法人能夠參與除項(xiàng)目建議書以外的其他七個(gè)階段，但財(cái)務(wù)部門僅能參與其中的三個(gè)階段：建設(shè)實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段、施工準(zhǔn)備階段。下面就項(xiàng)目實(shí)施的不同階段來分析當(dāng)前財(cái)務(wù)管理所能發(fā)揮的作用及成因。
1．項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、事后評(píng)估四個(gè)階段。這四個(gè)階段財(cái)務(wù)管理沒能發(fā)揮作用，原因有以下兩點(diǎn)：一是由于水利基本建設(shè)項(xiàng)目均為公益性項(xiàng)目，產(chǎn)生的效益多為社會(huì)效益，工程本身的直接經(jīng)濟(jì)效益幾乎沒有，核算的編制以及事后評(píng)價(jià)方面需要使用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法不多，直接造成了財(cái)務(wù)部門很少參與這方面的工作；二是財(cái)務(wù)人員由于自身知識(shí)的局限性，大多不能深入了解概算、造價(jià)方面的知識(shí)。
2．施工準(zhǔn)備階段。在施工準(zhǔn)備階段，財(cái)務(wù)人員已參與了合同的審簽和部分招標(biāo)文件的審查，但評(píng)標(biāo)過程很少參與。財(cái)務(wù)人員未能參與評(píng)標(biāo)的原因：一是同評(píng)標(biāo)專家的抽取方法有關(guān)。評(píng)標(biāo)專家一般從水利專家?guī)熘须S機(jī)抽取，財(cái)務(wù)人員屬于經(jīng)濟(jì)類專家?guī)?，而由?xiàng)目法人單位指派的專家名額有限，大多指派工程技術(shù)及造價(jià)方面的專家。二是同財(cái)務(wù)人員沒有參與可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等前期工作有關(guān)，對(duì)項(xiàng)目的了解較少，不利于評(píng)標(biāo)。
3．建設(shè)實(shí)施階段。該階段是發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用的主要階段，發(fā)揮的具體作用主要有資金籌集、合同執(zhí)行及價(jià)款結(jié)算、日常費(fèi)用的報(bào)銷、資產(chǎn)的采購管理。當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題主要有財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位以及財(cái)務(wù)核算程序和方法混亂。
4．竣工驗(yàn)收階段。財(cái)務(wù)部門根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總，驗(yàn)證合同執(zhí)行與實(shí)際發(fā)生是否相符，對(duì)符合情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)評(píng)價(jià)。但在實(shí)際運(yùn)行過程中未能按效益優(yōu)化原則進(jìn)行審核，因此其評(píng)價(jià)只是形式而已。
二、效益管理模式的提出
通過對(duì)目前基建財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)分析，要加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的作用，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的技術(shù)優(yōu)勢，必須采取新的管理理念，如“效益管理模式”，將有利于發(fā)揮基建財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督管理作用，提高投資效益。效益管理模式是針對(duì)基建項(xiàng)目管理流程中的不同環(huán)節(jié)，以預(yù)算控制為主線，以資金在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的效益最大化為目的，以現(xiàn)代信息管理技術(shù)為手段參與基建管理全過程的一種財(cái)務(wù)管理方法。這種管理方法是在遵循現(xiàn)有基建項(xiàng)目管理模式的前提下，突出資金流價(jià)值最大化的管理理念，即在基本建設(shè)程序中的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過預(yù)算控制和項(xiàng)目管理流程控制，提高資金使用的效益性。這里的資金使用效益主要指建設(shè)期間的資金使用效益，并包含項(xiàng)目建設(shè)后的效益，因?yàn)樗ㄔO(shè)項(xiàng)目大多為公益性項(xiàng)目，其效益多為社會(huì)效益，項(xiàng)目建設(shè)投入使用后產(chǎn)生的社會(huì)效益同建設(shè)期的資金流價(jià)值體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益共同組成效益管理的基本內(nèi)容。由于水利基建項(xiàng)目屬于公益項(xiàng)目工程，其工程效益多屬于長期效益，我們將戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理效益模式引入到社會(huì)效益管理模式中。概括地說，效益管理模式是以“項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)”為載體，以效益預(yù)算管理為目標(biāo)，各自獨(dú)立、相互依存、兩線并行的管理模式。
三、效益管理模式的流程及項(xiàng)目預(yù)算的編制
效益管理模式每個(gè)階段預(yù)算控制的流程如圖1所示。
效益管理模式項(xiàng)目預(yù)算編制的有關(guān)內(nèi)容如下：
1．預(yù)算編制依據(jù)。針對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，其預(yù)算編制的直接依據(jù)主要有：初步設(shè)計(jì)，概算，基本建設(shè)投資計(jì)劃，工程招投標(biāo)和合同，施工進(jìn)度計(jì)劃，施工圖預(yù)算。
2．預(yù)算編制科目劃分。預(yù)算的科目劃分是預(yù)算編制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，預(yù)算編制的整個(gè)過程和最終結(jié)果都將受到科目劃分的制約和影響。參考現(xiàn)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的分類標(biāo)準(zhǔn)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目劃分的有關(guān)規(guī)定及其概算費(fèi)用構(gòu)成，投資項(xiàng)目預(yù)算科目的結(jié)構(gòu)體系可進(jìn)行如下劃分：首先，將投資項(xiàng)目預(yù)算分為建筑工程費(fèi)預(yù)算、安裝工程費(fèi)預(yù)算、設(shè)備費(fèi)預(yù)算、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)預(yù)算、其他費(fèi)用預(yù)算五個(gè)部分；其次，對(duì)每個(gè)部分的預(yù)算分層細(xì)化，并最終形成如下的結(jié)構(gòu)體系，以建筑工程為例，這種結(jié)構(gòu)體系主要特點(diǎn)是層次分明、排列有序，體現(xiàn)了項(xiàng)目預(yù)算、設(shè)計(jì)概算和會(huì)計(jì)科目之間的內(nèi)在聯(lián)系，為預(yù)算的編制、分析、對(duì)比和考核創(chuàng)造了條件。
3．預(yù)算編制的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制的基本數(shù)學(xué)模型是預(yù)計(jì)完成工程量與相應(yīng)價(jià)格的乘積，并考慮必要的調(diào)整因素。依據(jù)初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工進(jìn)度計(jì)劃等有關(guān)設(shè)計(jì)和工程資料，能夠獲取較為準(zhǔn)確的工程量數(shù)據(jù)?，F(xiàn)行水利基本建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中涉及的價(jià)格類型主要有：概算價(jià)格、預(yù)算價(jià)格、合同價(jià)格、市場價(jià)格等，在編制預(yù)算時(shí)，如果完全采用某種單一的計(jì)價(jià)方法，會(huì)產(chǎn)生預(yù)算編制難度大或預(yù)算編制結(jié)果不準(zhǔn)確的問題。因此，針對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的具體特點(diǎn)分別選用不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，采取綜合運(yùn)用的方法，能夠使預(yù)算編制更加準(zhǔn)確、可靠。
4．預(yù)算編制的方法。水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長，影響因素復(fù)雜，不同年度之間的施工項(xiàng)目、施工內(nèi)容和工作量均有較大差異，資金需求年度間不均衡，預(yù)算的編制應(yīng)采用在項(xiàng)目總預(yù)算的控制下實(shí)行預(yù)算的滾動(dòng)管理。總預(yù)算是項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金的總體安排，在項(xiàng)目概算經(jīng)批復(fù)后及時(shí)編制，編制的基礎(chǔ)是初步設(shè)計(jì)確定的工程項(xiàng)目、工程量和相應(yīng)的概算標(biāo)準(zhǔn)，編制過程的主要任務(wù)是進(jìn)行概算項(xiàng)目的劃轉(zhuǎn)，將概算的各個(gè)項(xiàng)目同口徑地分解或合并為預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目。總預(yù)算的主要作用是控制項(xiàng)目年度預(yù)算和項(xiàng)目滾動(dòng)預(yù)算的編制，并為規(guī)范項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造條件。滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期可以固定為12個(gè)月，根據(jù)項(xiàng)目管理的需要，按月或按季進(jìn)行滾動(dòng)。
四、在效益管理模式中引入“項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)”
關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；并軌
歷年來，事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目核算通常執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，各單位均單獨(dú)設(shè)置基本建設(shè)財(cái)務(wù)賬套，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算。2014年新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將基本建設(shè)項(xiàng)目納入事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，但依然保留基本建設(shè)賬套的獨(dú)立核算，以雙軌制維持現(xiàn)有的兩種會(huì)計(jì)制度的模式。隨著近年來財(cái)政預(yù)算體系改革、零余額賬戶的推出、銀行賬戶的清理、國庫集中支付制度、公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算等制度的實(shí)行，一個(gè)單位同時(shí)執(zhí)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，逐漸產(chǎn)生了一些矛盾和問題，且日益凸顯兩種會(huì)計(jì)制度雙軌制的矛盾與沖突。
一、基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度雙軌制下的問題
（一）關(guān)于銀行賬戶
在實(shí)行國庫集中支付制度后，事業(yè)單位下?lián)艿呢?cái)政性資金統(tǒng)一納入單位指定的銀行開設(shè)的單一零余額賬戶中，因此，這就在客觀上要求基建項(xiàng)目必須要與單位大帳套合并使用，進(jìn)行統(tǒng)一的收入與支出、基本建設(shè)項(xiàng)目投資的核算。目前，事業(yè)單位一般建設(shè)資金納入單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，專賬核算，按規(guī)定程序批準(zhǔn)使用。國庫零余額額度下達(dá)后根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行分解，歸集到各自項(xiàng)目的預(yù)算額度中，按規(guī)定實(shí)行國庫集中支付，與單位財(cái)務(wù)賬分開獨(dú)立核算。由于事業(yè)單位的基本建設(shè)賬套沒有獨(dú)立的財(cái)政零余額賬戶，基本戶的銀行賬戶也因根據(jù)規(guī)定進(jìn)行銀行賬戶被清理銷戶。單位的基建資金主要來源于財(cái)政撥款，另一部分來源于事業(yè)單位自籌，但是，基本建設(shè)賬套的銀行基本戶已經(jīng)不存在，其自籌資金只在單位大賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的形式核算，資金并沒有真正撥付，但是在基建賬中，這部分資金又作為事業(yè)單位的自籌撥款計(jì)入資金來源中，導(dǎo)致一定程度的“賬賬不符”。此外，公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算制度實(shí)行后，基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的一些用公務(wù)卡結(jié)算的費(fèi)用結(jié)算，需要單位大賬戶進(jìn)行掛賬、還款沖銷的結(jié)算，同時(shí)，也須在基本建設(shè)賬套同步反映，造成財(cái)務(wù)工作的重復(fù)勞動(dòng)。
（二）關(guān)于會(huì)計(jì)核算
基本建設(shè)賬套與所財(cái)務(wù)賬套各自獨(dú)立，在基本建設(shè)賬套內(nèi)根據(jù)實(shí)際承擔(dān)的建設(shè)項(xiàng)目分別單獨(dú)核算，按規(guī)定將決算情況合并納入單位賬簿和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表?；窘ㄔO(shè)設(shè)置獨(dú)立賬套，會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)科目均按《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，并根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)及財(cái)務(wù)管理要求，自定義部分末級(jí)明細(xì)科目細(xì)化核算?！缎姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)等式為資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，而《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)等式為資金來源=資金占用?；窘ㄔO(shè)賬套核算的同時(shí)，需將財(cái)務(wù)事項(xiàng)在單位的大賬套里同步反映。事實(shí)上，建設(shè)單位基本建設(shè)賬套的資金來源=資金占用這一會(huì)計(jì)等式核算的會(huì)計(jì)內(nèi)容與行政事業(yè)單位賬套內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的科目并不匹配，需要手工調(diào)整合并后才能填報(bào)。另外，事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)常有自籌資金，其資金的核算一般通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”這一科目進(jìn)行列支，然后再轉(zhuǎn)入基建賬，但是這樣的核算方法勢必造成資金的重復(fù)性列支，具體的會(huì)計(jì)操作中，這樣的會(huì)計(jì)核算方式也經(jīng)常會(huì)使財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生困惑，容易導(dǎo)致賬務(wù)混淆。
（三）關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表
由于《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)等式與企業(yè)、事業(yè)單位不同，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式也不一樣，《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表有：資金平衡表、基建投資表、待攤投資表、基建借款情況表、投資包干情況表。2014年起，財(cái)政部將基本建設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整為固定資產(chǎn)投資報(bào)表，保留了資金平衡表，另外設(shè)置了投資項(xiàng)目表、資產(chǎn)基本情況表、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)分析表。單位編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，也必須將基本建設(shè)賬套合并納入一并反映。由于會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)應(yīng)性不夠強(qiáng)，即便合并賬也會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表的填報(bào)造成很大困惑，無法真正將基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)反映，不利于對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面的、完整的、科學(xué)的、合理的分析。
（四）關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)控
良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能夠有效約束單位的主要經(jīng)濟(jì)行為和關(guān)鍵崗位人員，確保項(xiàng)目執(zhí)行和管理行為在良性軌道上良好的運(yùn)行。根據(jù)《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（2016年財(cái)政部第81號(hào)令）及單位內(nèi)部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法，各單位基本都實(shí)行了不相容崗位相互分離制度，資金支付嚴(yán)格按照合同制、監(jiān)理制管理，單位內(nèi)部嚴(yán)格實(shí)行逐級(jí)審核審批制度。由于基本建設(shè)賬套與單位本級(jí)財(cái)務(wù)賬套的相對(duì)分離，其財(cái)務(wù)內(nèi)控相應(yīng)實(shí)施不同的內(nèi)控制度和規(guī)程。這種情況下，單位的內(nèi)控可能會(huì)出現(xiàn)思路不清晰、目標(biāo)不集中的問題，主要體現(xiàn)在不相容崗位的設(shè)置、關(guān)鍵控制點(diǎn)的具體目標(biāo)、項(xiàng)目執(zhí)行過程中的財(cái)務(wù)決策等環(huán)節(jié)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控的設(shè)計(jì)，在層次上一樣涵蓋單位領(lǐng)導(dǎo)班子、管理部門及其他業(yè)務(wù)部門、甚至單位全體職工。在流程上應(yīng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)。而選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)是規(guī)范內(nèi)控制度的核心，只有抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能有效避免內(nèi)控真空。
二、基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并軌的必要性
（一）取消基本建設(shè)獨(dú)立賬套，合并至單位法人賬套
目前，基建會(huì)計(jì)核算采用獨(dú)立賬套核算，會(huì)計(jì)科目也是單獨(dú)設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)恒等式為資金占用=資金來源，相對(duì)于其他會(huì)計(jì)制度有較大的區(qū)別，對(duì)會(huì)計(jì)人員工作“兼容性”有更高要求。新修訂的行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度均要求基建并賬，避免基建賬“游離大賬”。但頻繁的并賬工作，造成了重復(fù)的工作，多次并賬也容易造成核算上的差錯(cuò)。此外，根據(jù)財(cái)政國庫支付制度，支付額度統(tǒng)一按項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)，但按照現(xiàn)行銀行賬戶管理要求，涉及自籌資金的基建項(xiàng)目，其自籌資金是在單位基本結(jié)算賬戶，無法撥付轉(zhuǎn)到基本建設(shè)銀行賬戶（原基建銀行賬戶已撤銷），容易造成項(xiàng)目資金管理與財(cái)務(wù)核算交叉混淆，不易統(tǒng)一管理。因此，建議撤銷基建項(xiàng)目獨(dú)立賬套核算制度，統(tǒng)一合并至單位賬套內(nèi)實(shí)行專項(xiàng)核算，?？顚Ｓ谩＜葷M足了基建項(xiàng)目獨(dú)立核算的要求，又實(shí)現(xiàn)了法人賬套對(duì)單位財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算執(zhí)行情況的整體反映，還減少了合并基建賬帶來的財(cái)務(wù)重復(fù)工作，提高了管理效率與質(zhì)量。
（二）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行優(yōu)化合并
目前，事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，基本建設(shè)財(cái)務(wù)執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，年末需要填報(bào)與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的報(bào)表為《部門決算表》、《固定資產(chǎn)投資報(bào)表》，兩套報(bào)表相互交叉，數(shù)據(jù)重復(fù)統(tǒng)計(jì)部分較多，差異在于統(tǒng)計(jì)口徑?！豆潭ㄙY產(chǎn)投資報(bào)表》由以前的《基本建設(shè)項(xiàng)目投資決算報(bào)表》修訂調(diào)整而來，總共4張表，分別為資金平衡表（01表）、投資項(xiàng)目表（02表）、資產(chǎn)基本情況表（03表）、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)分析表（04表），其中資金平衡表與以前的基本建設(shè)項(xiàng)目投資決算報(bào)表口徑一致，但投資項(xiàng)目表與資產(chǎn)基本情況表為近年來調(diào)整報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑后新增填報(bào)的。筆者認(rèn)為，該套報(bào)表與《部門決算表》統(tǒng)計(jì)內(nèi)容基本重疊，尤其投資項(xiàng)目表，將基本建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資和所財(cái)務(wù)賬形成的固定資產(chǎn)混在一起，無實(shí)質(zhì)意義。另外，資產(chǎn)基本情況表與部門決算的資產(chǎn)情況表統(tǒng)計(jì)內(nèi)容基本一致，但統(tǒng)計(jì)口徑不同，只需細(xì)化部門決算的資產(chǎn)情況表即可。因此，建議將《固定資產(chǎn)投資報(bào)表》合并到部門決算表中，并將《固定資產(chǎn)投資報(bào)表》除資產(chǎn)情況表外的單表各自單獨(dú)反映。
主要參考文獻(xiàn)
[1]《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，中華人民共和國財(cái)政部令第81號(hào)令，2016.9
為了進(jìn)一步規(guī)范市本級(jí)建設(shè)項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)及基金的征管行為，簡化基本建設(shè)項(xiàng)目收費(fèi)方式，提高辦事效率，優(yōu)化經(jīng)溢發(fā)展環(huán)境，同時(shí)確保財(cái)政非稅收入足額征收到位，根據(jù)上級(jí)有關(guān)文件精神，結(jié)合我市實(shí)際，經(jīng)市人民政府同意，決定從2007年6月1日起，由市非稅收入管理局在市政府政務(wù)服務(wù)中心設(shè)立建設(shè)項(xiàng)目集中收費(fèi)窗口，負(fù)責(zé)征收市本級(jí)建設(shè)項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、專項(xiàng)收入。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、集中收費(fèi)的執(zhí)收單位和收費(fèi)項(xiàng)目
市規(guī)劃局的“城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)”，市人防辦的“人防易地建設(shè)費(fèi)“，市財(cái)政局的“防洪保安資金”，市勞保辦的“建筑企業(yè)勞動(dòng)保險(xiǎn)基金”，市墻體材料專項(xiàng)改革辦公室的“新型墻體材料發(fā)展基金”，市散裝水泥辦公室的“散裝水泥發(fā)展基金”，市房產(chǎn)局的“白蟻預(yù)防費(fèi)”，市水利局的“水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)”，市建筑工程質(zhì)監(jiān)站的“工程質(zhì)量監(jiān)督管理費(fèi)”，市建設(shè)工程造價(jià)管理站的“工程定額測定費(fèi)”，市環(huán)保局的“建筑噪聲超標(biāo)排污費(fèi)”，市地震局的．“抗震設(shè)防確認(rèn)費(fèi)”，市文物處的“文物考古調(diào)查勘探、發(fā)掘費(fèi)”，市氣象局的“防雷工程技術(shù)評(píng)價(jià)、監(jiān)督檢測費(fèi)”。
二、集中收費(fèi)的方式及操作程序
(一)凡列入基本建設(shè)集中征收范圍的應(yīng)繳非稅收入，在市非稅收入管理局設(shè)在市政府政務(wù)服務(wù)中心的集中收費(fèi)窗口繳納辦理。集中收費(fèi)窗口對(duì)上述基本建設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)行一次性收費(fèi)，并開具收費(fèi)票據(jù)。
(二)操作流程
l、報(bào)建的建設(shè)項(xiàng)目在市規(guī)劃局核發(fā)建設(shè)工程規(guī)劃許可證(副本)和市建設(shè)局核發(fā)建筑施工許可證(副本)之前，由建設(shè)單位先到市政府政務(wù)服務(wù)中心集中收費(fèi)窗口核定應(yīng)繳納的費(fèi)用(由各執(zhí)收單位按標(biāo)準(zhǔn)和程序核費(fèi))，并領(lǐng)取繳費(fèi)通知單。
2、建設(shè)單位將繳費(fèi)通知單填寫好后，再送集中收費(fèi)窗口審核認(rèn)定，由集中收費(fèi)窗口匯總計(jì)算出項(xiàng)目應(yīng)繳納的各項(xiàng)費(fèi)用總額。需緩減免有關(guān)費(fèi)用的集中收費(fèi)項(xiàng)目，由執(zhí)收單位嚴(yán)格按照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的緩減免的范圍和額度執(zhí)行；法律、法規(guī)、規(guī)章未規(guī)定緩減免范圍和額度的，按市政府關(guān)于規(guī)范市本級(jí)非稅收入緩減免的規(guī)定，由執(zhí)收部門提出意見，市財(cái)政部門審查，按程序?qū)徟?/p>
3、集中收費(fèi)窗口將基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)繳納的各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，列項(xiàng)通知繳費(fèi)單位(建設(shè)單位或施工單位)和個(gè)人到銀行設(shè)在市政府政務(wù)服務(wù)中心的窗口辦理繳款手續(xù)。
竣工的建設(shè)項(xiàng)目如按規(guī)定需補(bǔ)繳有關(guān)費(fèi)用的，由執(zhí)收單位列項(xiàng)通知繳費(fèi)單位和個(gè)人到銀行設(shè)在市政府政務(wù)服務(wù)中心的窗口辦理補(bǔ)繳款手續(xù)。
4、集中收費(fèi)窗口憑銀行出具的繳款回執(zhí)，并確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用均已繳清后，開具財(cái)政的收費(fèi)票據(jù)給繳費(fèi)單位，繳費(fèi)單位憑此票據(jù)到相關(guān)單位辦理有關(guān)手續(xù)。
三、集中收費(fèi)管理及要求
(一)市非稅收入管理局要在市政府政務(wù)服務(wù)中心內(nèi)的銀行窗口設(shè)立基本建設(shè)集中收費(fèi)專戶，所有集中征收的基本建設(shè)項(xiàng)目非稅收入一律繳入非稅收入專戶，由市非稅收入管理廚將集中收取的非稅收入，按規(guī)定分解到各執(zhí)收單位，實(shí)行按周結(jié)算。建筑企業(yè)勞動(dòng)保險(xiǎn)基金由集中收費(fèi)窗口代征，及時(shí)入勞?；饘簟?/p>
(二)市財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)等部門要根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)市非稅收入管理局的集中收費(fèi)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和審計(jì)。市非稅收入管理局要將收費(fèi)情況按月通報(bào)各執(zhí)收單位，并與市財(cái)政局國庫科進(jìn)行核對(duì)。
(三)市非稅收入管理局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)集中收費(fèi)的管理和監(jiān)督，完善有關(guān)管理制度，健全內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)費(fèi)面積、減免事項(xiàng)、資金解繳等相關(guān)事項(xiàng)和環(huán)節(jié)的檢查。
(四)各執(zhí)收單位以及無收費(fèi)但需辦理行政許可手續(xù)的單位要選派業(yè)務(wù)骨干進(jìn)駐政務(wù)中心，負(fù)責(zé)登記臺(tái)帳、計(jì)費(fèi)、開具繳費(fèi)通知單和辦理相關(guān)行政許可手續(xù)。
［關(guān)鍵詞］建設(shè)發(fā)展;基建會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生活水平的提高，人們對(duì)自身健康問題日趨重視。政府對(duì)全民醫(yī)療條件的投入呈大規(guī)模增長的趨勢。新醫(yī)院制度下，基建核算要求并入財(cái)務(wù)大賬，如何科學(xué)、規(guī)范地進(jìn)行基建會(huì)計(jì)核算，有效地提高基建財(cái)務(wù)管理效能和成本控制目標(biāo)，將會(huì)是今后醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的原則
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求，醫(yī)院在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)項(xiàng)目投資的同時(shí)，基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院財(cái)“大賬”。醫(yī)院財(cái)務(wù)至少每月記錄基建賬套中的相關(guān)科目發(fā)生額。
2基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的作用
改變了以往基建核算自成體系的狀況，財(cái)務(wù)人員改被動(dòng)支付為主動(dòng)參與監(jiān)督管理，基建會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督共同著力，有效控制和減少項(xiàng)目的成本，提高基本建設(shè)投資的效益，及時(shí)調(diào)整決策，防止投資損失?；〞?huì)計(jì)核算內(nèi)容正逐漸成為醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。各醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)基建會(huì)計(jì)并入財(cái)務(wù)大賬的具體操作辦法和工作流程，結(jié)合基建會(huì)計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢和醫(yī)院財(cái)務(wù)的資金調(diào)節(jié)和統(tǒng)籌管理功能，為醫(yī)院各項(xiàng)基本建設(shè)保駕護(hù)航。
3基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的實(shí)務(wù)操作
按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在2011年6月30日或2011年12月31日將基建賬套中的科目余額分析調(diào)整并入新賬?；ㄙ~中“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目余額，在醫(yī)院會(huì)計(jì)賬中“在建工程”科目下設(shè)置的“基建工程”科目中填列?；ㄙ~套中“交付使用資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入醫(yī)院會(huì)計(jì)賬“固定資產(chǎn)”科目。如有“基建投資借款”，將科目余額記錄在醫(yī)院財(cái)務(wù)賬中的“長期借款”科目中。如有財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)大賬除按新制度規(guī)定追溯調(diào)整“固定資產(chǎn)”余額中財(cái)政補(bǔ)助和會(huì)計(jì)項(xiàng)目資金形成的金額為“待沖基金”外，確認(rèn)“在建工程”支出時(shí)，同時(shí)貸記“待沖基金”，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)抵減“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或“管理費(fèi)用”等科目。完成基建會(huì)計(jì)賬套與財(cái)務(wù)大賬的銜接后，日常核算中，基建仍然按照獨(dú)立賬套處理基本建設(shè)支出:按具體建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)在建工程科目，下設(shè)建筑安裝“工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目，同時(shí)建立往來單位明細(xì)賬。由于醫(yī)院的事業(yè)差額補(bǔ)助事業(yè)單位性質(zhì)，基建雖然有獨(dú)立基建賬戶便于單獨(dú)核算和管理，但資金來源主要為醫(yī)院業(yè)務(wù)收入和財(cái)政撥款。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)大賬可考慮并入各在建工程項(xiàng)目余額，同時(shí)核實(shí)基建賬戶資金余額。財(cái)務(wù)賬中可考慮設(shè)立“預(yù)撥基建工程款”，體現(xiàn)撥付基建資金。基建可考慮按月度編制資金平衡表，資金來源體現(xiàn)月度醫(yī)院財(cái)務(wù)和財(cái)政撥款，資金占用體現(xiàn)在各在建工程資金月度使用情況，銀行利息收入、預(yù)留質(zhì)保金、履約保證金等費(fèi)用單獨(dú)列明，“預(yù)撥基建工程款”科目余額體現(xiàn)基建賬戶余額，“在建工程”科目余額反映各基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況。這樣，醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬既能總體把握基建資金使用情況，按預(yù)算的工期和資金投入監(jiān)督工程進(jìn)度，又解決了醫(yī)院自身業(yè)務(wù)紛雜，無法兼顧基建日常支出核算的弊端，同時(shí)基建獨(dú)立賬套的在建工程核算明細(xì)也可以滿足日常管理需要。專門的基建會(huì)計(jì)人員切實(shí)參與工程運(yùn)作當(dāng)中，及時(shí)了解工程現(xiàn)場情況和預(yù)算調(diào)整，按進(jìn)度、保質(zhì)量、厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)。資金支付嚴(yán)格按照合同規(guī)定，經(jīng)辦人員、工程監(jiān)理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、醫(yī)院負(fù)責(zé)人逐一簽字，嚴(yán)把資金使用關(guān)，在全體財(cái)務(wù)人員的共同努力下，將有限的醫(yī)院基本建設(shè)資金統(tǒng)籌使用，發(fā)揮更大的作用。
4基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬須注意的要點(diǎn)
基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬初期，應(yīng)注意清理預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，并將其在醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬中一一反映。日常賬務(wù)處理時(shí)，根據(jù)基建月度匯總報(bào)表，同步“在建工程”當(dāng)期發(fā)生額，核對(duì)項(xiàng)目余額。第一，資金來源中，屬于醫(yī)院撥付的，增加“應(yīng)付基建工程款”，減少醫(yī)院銀行賬戶余額，支付工程款時(shí)，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。屬于財(cái)政撥付的，如屬于財(cái)政直接支付的，支付工程款時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”的同時(shí)，借記“在建工程”，貸記“待沖基金”。待該工程完工后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照財(cái)政資金所占投資比例，在應(yīng)計(jì)提的折舊額中予以沖減;如屬于財(cái)政授權(quán)支付的，收到撥付資金時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”;撥付基建使用時(shí)，減少“零余額賬戶用款額度”?；ㄖЦ豆こ炭顣r(shí)，增加“在建工程”科目發(fā)生額，減少“應(yīng)付基建工程款”。同時(shí)借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”，貸記“待沖基金”。以2014年11月為例，基建以財(cái)政直接支付方式分別支付××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓工程款774000元、2339000元、4885000元，以單位撥款方式支付醫(yī)院東宿舍樓、東院零活、××大樓、西院、西院污水處理手續(xù)費(fèi)等。基建單獨(dú)記賬核算后，報(bào)送匯總報(bào)表用于財(cái)務(wù)并賬，財(cái)務(wù)處理如下:借:在建工程—醫(yī)院東宿舍樓200000在建工程—東院零活800000在建工程—××大樓382063.39在建工程—××大樓774000在建工程—全科醫(yī)生培訓(xùn)基地2339000在建工程—急診樓4885000財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生(××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓)7998000在建工程—西院2433415.29在建工程—西院污水處理317000付手續(xù)費(fèi)150貸:財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—醫(yī)療衛(wèi)生7998000待沖基金—待沖財(cái)政基金—××大樓774000—全科培訓(xùn)基地2339000—急診樓4885000其他應(yīng)付款—質(zhì)保金—煙臺(tái)冰科公司171004.71—濟(jì)南同方嘉禾公司103616預(yù)付賬款—預(yù)付基建工程款3858007.97第二，為基本建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，資金打入醫(yī)院銀行賬戶時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)將資金直接打入基建賬戶時(shí)，借記“應(yīng)付基建工程款”，貸記“長期借款”，待基建月度匯總在建工程發(fā)生額時(shí)，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。應(yīng)注意的是，長期借款在工程建設(shè)期間發(fā)生的利息應(yīng)計(jì)入“在建工程”，工程交付使用后，計(jì)入“管理費(fèi)用”。
5結(jié)論
綜上所述，根據(jù)實(shí)行新本文作者醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下基建并賬的制度要求，結(jié)合本單位財(cái)務(wù)的實(shí)際操作情況，闡述了自己的心得體會(huì)，結(jié)合實(shí)際不斷探索財(cái)務(wù)工作和醫(yī)院管理的新思路、新方法，希望能為醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)處理提供參考，同時(shí)得到業(yè)界專家和同行的指導(dǎo)和幫助。
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關(guān)鍵詞：土地資源；土地用途管制制度；農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目；土地利用效率；措施
中圖分類號(hào)：F301．2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1161（2015）12-0078-03
農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目種類繁雜，主要包括種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、農(nóng)墾、農(nóng)機(jī)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等行業(yè)項(xiàng)目，以及農(nóng)業(yè)系統(tǒng)管理的科研教育、生態(tài)環(huán)保、農(nóng)村能源、社會(huì)化服務(wù)、市場與信息、質(zhì)量安全等建設(shè)項(xiàng)目。各類農(nóng)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)與建設(shè)用地都是息息相關(guān)的。土地是人類生產(chǎn)和生活不可缺少的資源。由于人口眾多，我國的土地人均擁有量與世界上其他大國相比是較少的。在資源有限的情況下，要建設(shè)和發(fā)展，就必須十分珍惜、合理開發(fā)和利用土地資源。如何合理合法地利用短缺的土地資源，已成為相關(guān)管理部門和項(xiàng)目建設(shè)單位共同關(guān)注的問題。
1我國土地利用現(xiàn)狀和土地用途管制制度
土地是承載人們從事生產(chǎn)和生活的空間，是不能增加的有限資源。合理利用和保護(hù)土地是人與自然和諧相處的重要體現(xiàn)。
1．1我國土地利用現(xiàn)狀
國家編制土地利用總體規(guī)劃，規(guī)定土地用途，將土地分為農(nóng)用地、建設(shè)用地和未利用地。農(nóng)用地是指直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地，包括耕地、園地、林地、草地、水域及水利設(shè)施用地、設(shè)施農(nóng)用地等；建設(shè)用地是指建造建筑物、構(gòu)筑物的土地，包括商服用地、住宅用地、公共設(shè)施用地、工礦用地、交通水利設(shè)施用地、軍事設(shè)施用地等；未利用地是指農(nóng)用地和建設(shè)用地以外的土地。由國土資源部對(duì)外公布的《2009中國國土資源公報(bào)》記載，截至2008年底，我國的主要地類的使用面積為：耕地1．22億hm2，園地0．12億hm2，林地2．36億hm2，牧草地2．62億hm2，其他農(nóng)用地0．25億hm2；居民點(diǎn)和獨(dú)立工礦用地0．27億hm2，交通運(yùn)輸用地0．02億hm2，水利設(shè)施用地0．04億hm2；其余為未利用地。耕地面積降至近20a的歷史最低點(diǎn)。我國人口約占世界總?cè)丝诘?0．0％，耕地面積占世界耕地總面積的9．5％左右，人均耕地面積不到世界人均水平的47．0％，人均牧草地面積不到世界人均水平的40．0％，人均林地面積不到世界人均水平的30．0％，屬于土地資源相對(duì)短缺的國家，可用于農(nóng)業(yè)和建設(shè)的人均土地面積相當(dāng)有限。特別是隨著近幾十年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，城市的面積迅速擴(kuò)大，各種建設(shè)占地?cái)?shù)量不斷增多，使得農(nóng)業(yè)用地特別是耕地的面積快速減少，建設(shè)用地與農(nóng)業(yè)用地的矛盾越來越突出。
1．2土地用途管制制度
為了有效使用土地，我國以法律的形式對(duì)土地的歸屬和使用進(jìn)行了界定?，F(xiàn)行的《中華人民共和國土地管理法》（以下簡稱《土地法》）及《中華人民共和國土地管理法實(shí)施條例》是我國進(jìn)行土地管理的基本依據(jù)。為了便于執(zhí)行，頒布了國家標(biāo)準(zhǔn)《土地利用現(xiàn)狀分類》?！锻恋胤ā芬?guī)定我國實(shí)行“土地用途管制制度”，規(guī)定土地用途，將土地分為農(nóng)用地、建設(shè)用地和未利用地。國家嚴(yán)格限制農(nóng)用地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地，控制建設(shè)用地總量，對(duì)耕地實(shí)行特殊保護(hù)。出臺(tái)了多個(gè)文件對(duì)保護(hù)耕地做出規(guī)定，明確我國的耕地面積不能低于1．20億hm2（耕地紅線），無論是十報(bào)告，還是“十三五”規(guī)劃建議，都提出要堅(jiān)持最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，堅(jiān)守耕地紅線。國家實(shí)行基本農(nóng)田保護(hù)制度、占用耕地補(bǔ)償制度、鼓勵(lì)土地開發(fā)制度、閑置土地處置制度等。國家對(duì)土地資源利用實(shí)施計(jì)劃管理，編制土地利用總體規(guī)劃和土地利用年度計(jì)劃。經(jīng)過幾年努力，政策實(shí)施略顯成效，與2008年相比，耕地面積稍有回升。由國土資源部對(duì)外公布的《2014中國國土資源公報(bào)》顯示：截至2013年底，全國共有農(nóng)用地64616．84萬hm2（占比68．1％），其中耕地13516．34萬hm2，林地25325．39萬hm2，牧草地21951．39萬hm2；建設(shè)用地3745．65萬hm2（占比4．0％），其中城鎮(zhèn)村及工礦用地3060．73萬hm2；其余為未利用地（占比27．9％）。公報(bào)顯示：2013年全國因建設(shè)占用、災(zāi)毀、生態(tài)退耕、農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等原因減少耕地面積35．47萬hm2；通過土地整治、農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等新增耕地35．96萬hm2；年內(nèi)凈增加耕地面積0．49萬hm2。
2正確把握土地用途分類，合理使用土地
由于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目地域分布廣泛、偏遠(yuǎn)、不集中，不便于管理和監(jiān)督檢查，加之有的項(xiàng)目單位對(duì)《土地法》及相關(guān)政策理解不深、把握不透，思想上重視不夠，因此在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)個(gè)別項(xiàng)目單位不顧國家法規(guī)和政策，我行我素，不按照國家土地用途分類標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，造成單項(xiàng)工程用地類型出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況時(shí)有發(fā)生。例如，有的項(xiàng)目單位為了使用方便，將磚混結(jié)構(gòu)的組培室、檢驗(yàn)室、工具房、苗木儲(chǔ)藏室等建筑物建設(shè)在耕地上，這樣造成的后果是強(qiáng)拆或補(bǔ)辦農(nóng)轉(zhuǎn)非指標(biāo)遲遲得不到批復(fù)，最終浪費(fèi)資金、延誤進(jìn)度，影響項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目是指全部或部分使用農(nóng)業(yè)主管部門管理的基本建設(shè)投資，以擴(kuò)大生產(chǎn)能力或新增工程效益、保障農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展等為主要目的而實(shí)施的新建、改擴(kuò)建和遷建項(xiàng)目。農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目工程建設(shè)內(nèi)容包括農(nóng)業(yè)建筑工程和農(nóng)業(yè)田間工程。常見的農(nóng)業(yè)田間工程是指為保障農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或服務(wù)而在農(nóng)用土地上修建的工程設(shè)施，其單項(xiàng)工程主要包括：土地整理、土壤改良，水源工程、灌溉工程、排水工程，田間道路、橋涵、防護(hù)林網(wǎng)、圍欄，田間供電，種植圃、大棚、網(wǎng)室，曬場，以及雨水蓄積利用等其他構(gòu)筑物工程。農(nóng)業(yè)田間工程用地類型比較簡單明了，應(yīng)規(guī)劃建設(shè)在相應(yīng)類別的農(nóng)用地上，一般不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。農(nóng)業(yè)建筑工程的用地類型要根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)《土地利用現(xiàn)狀分類》視不同情況區(qū)別對(duì)待。常見的農(nóng)業(yè)建筑工程的單項(xiàng)工程主要包括：溫室、畜禽舍、孵化廳、育苗車間、種質(zhì)資源庫等主體工程，消毒室、獸醫(yī)實(shí)驗(yàn)室、庫房、飼料加工間等輔助工程，以及場區(qū)供水工程、供電工程、道路和綠化工程等場區(qū)配套工程。其中，溫室、畜禽舍、孵化廳、育苗車間等主體工程及其相應(yīng)附屬建筑物的用地類型應(yīng)為農(nóng)用地中的設(shè)施農(nóng)用地，不應(yīng)占用農(nóng)用地中的耕地、林地、草地園地等類型農(nóng)用地；但是臨時(shí)性水稻育秧大棚的用地類型可為農(nóng)用地中的水田；種質(zhì)資源庫及其相應(yīng)附屬建筑物的用地類型應(yīng)視建設(shè)單位及種質(zhì)類別情況而定，其項(xiàng)目建設(shè)單位通常為農(nóng)業(yè)科研單位或大型種子公司，用地類型通常為農(nóng)業(yè)科研用地或工業(yè)用地，應(yīng)避免占用農(nóng)用地。
3節(jié)約集約利用土地，提高土地利用效率
我國正處在工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的快速發(fā)展階段，用地需求量將在相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)保持較高水平；推進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌和區(qū)域一體化發(fā)展，將拉動(dòng)區(qū)域性基礎(chǔ)設(shè)施用地進(jìn)一步增長；建設(shè)新農(nóng)村還需要一定規(guī)模的新增建設(shè)用地。但是隨著耕地保護(hù)和生態(tài)建設(shè)力度的加大，我國可用作新增建設(shè)用地的土地資源十分有限。農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)從以下幾方面節(jié)約利用土地，提高土地利用效率。
3．1充分利用存量建設(shè)用地，盡量控制新征建設(shè)用地
在滿足環(huán)保、安全以及農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目基本要求的前提下，項(xiàng)目選址宜盡量靠近居民點(diǎn)、工業(yè)區(qū)等建設(shè)用地聚集區(qū)。盡量利用存量建設(shè)用地，不僅可以減少對(duì)耕地等農(nóng)用地的占用，還可以充分利用已有的公共基礎(chǔ)設(shè)施，減少項(xiàng)目配套設(shè)施的再投資。
3．2優(yōu)化布局，減少農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目對(duì)農(nóng)用地的占用
農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目用地規(guī)模的確定應(yīng)嚴(yán)格遵循土地、規(guī)劃、農(nóng)業(yè)、環(huán)保等行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，用地規(guī)模應(yīng)與生產(chǎn)工藝、項(xiàng)目規(guī)模相匹配，不宜盲目求大、圈地占地。應(yīng)嚴(yán)格控制建設(shè)用地標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)土地節(jié)約集約利用。農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目必須占用一定量的土地時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善工程技術(shù)方案，優(yōu)化平面布局，采取以下措施減少工程建設(shè)占用土地，尤其是農(nóng)用地。一是盡量利用原有建筑物或構(gòu)筑物，通過改造利舊使其繼續(xù)發(fā)揮作用，既可以減少投資，又可以減少新建工程占用土地。二是新建工程必須將節(jié)約集約利用土地的理念運(yùn)用到規(guī)劃設(shè)計(jì)和建設(shè)當(dāng)中，以達(dá)到節(jié)約土地、減量用地的目的。在日光溫室、連棟溫室建設(shè)項(xiàng)目中，既不能想當(dāng)然加大溫室間距而盲目占地、浪費(fèi)土地資源，也不能為了增加溫室數(shù)量刻意減小溫室間距而影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。溫室的平面布局要嚴(yán)格執(zhí)行《日光溫室建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》《連棟溫室建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》，使溫室間距科學(xué)合理。在豬場、牛場、雞場等畜禽場項(xiàng)目的建設(shè)中，平面布局應(yīng)嚴(yán)格按照《種豬場建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》《標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)模養(yǎng)豬場建設(shè)規(guī)范》《集約化養(yǎng)豬場建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》等畜禽場標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范執(zhí)行。規(guī)劃時(shí)除了考慮將各種建筑物按照生產(chǎn)工藝流程和不同衛(wèi)生防疫要求進(jìn)行合理分區(qū)外，還應(yīng)當(dāng)采取措施盡量減少占地。例如，將性能相近的建筑物合并，或采用多層的輔助生產(chǎn)建筑及管理、生活建筑。在田間工程項(xiàng)目中要嚴(yán)格執(zhí)行《高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》《土地開發(fā)整理項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)規(guī)范》，合理規(guī)劃、精確計(jì)算田間工程占地面積，避免不必要的土地浪費(fèi)。例如，田間道路寬度、路網(wǎng)密度要根據(jù)項(xiàng)目區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需求進(jìn)行規(guī)劃；溝渠的規(guī)格盡可能與排水和灌溉的流量要求一致；道路帶邊溝的成套布置可以節(jié)約一部分工程占地；溝渠在過水?dāng)嗝娲_定且工程條件允許的前提條件下，其高度盡可能取較大值，寬度盡可能取較小值，以減少工程占地。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)土地法規(guī)政策的宣傳，加強(qiáng)對(duì)違反土地管理法律法規(guī)行為的監(jiān)督檢查。根據(jù)“一要吃飯，二要建設(shè)”的原則，正確處理保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與保護(hù)土地資源的關(guān)系，嚴(yán)格控制建設(shè)用地增量，強(qiáng)化節(jié)約利用土地理念，健全法制，執(zhí)行最嚴(yán)格的土地管理制度。
參考文獻(xiàn)
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