發(fā)布時間：2023-10-24 10:59:47
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的科技企業(yè)稅務(wù)籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；博弈
1.相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
1.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念及特征
不同國家不同階段，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的定義都不一樣。每一個學(xué)者，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的理解也不一樣。但總體來說，農(nóng)業(yè)企業(yè)本質(zhì)上就是圍繞農(nóng)業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)，是農(nóng)業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理活動主體。隨著世界市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中附加值高的企業(yè)越來越多，其經(jīng)營范圍也在不斷拓寬。為了反映我國農(nóng)業(yè)企業(yè)又好又快發(fā)展的現(xiàn)狀，并參照國際上對農(nóng)業(yè)企業(yè)的理解，本文將農(nóng)業(yè)企業(yè)定義歸納為：直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，或從事農(nóng)產(chǎn)品加工貿(mào)易的企業(yè)，或為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供后續(xù)服務(wù)。
農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不僅受農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)周期較長，客觀上受土地、環(huán)境等自然條件影響而且不確定行因素（自然災(zāi)害等）對農(nóng)業(yè)企業(yè)影響更大，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有不穩(wěn)定性；農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有多樣復(fù)雜性（農(nóng)作物很多）；農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)是很復(fù)雜的，同時國家也頒布很多優(yōu)惠政策，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅比一般企業(yè)更復(fù)雜，空間更大。
1.2 稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
稅務(wù)籌劃實質(zhì)是一種理財行為，是一種策劃行為。在會計實務(wù)中，企業(yè)財務(wù)部門都將規(guī)避稅務(wù)著為重要考核指標(biāo)，是企業(yè)財務(wù)管理的重要構(gòu)成部分。同時合理的籌劃空間也為財務(wù)部門以及財務(wù)人員提供了足夠的激勵。通過合理的稅務(wù)籌劃，財務(wù)部門的最終目標(biāo)都是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
納稅籌劃決策示意圖
1.3 稅務(wù)籌劃中的博弈論
博弈論，是研究決策主體間的行為發(fā)生直接相互作用的決策以及這種決策的均衡問題。也就是說，博弈論是研究當(dāng)一個主體，一個人或一個企業(yè)的選擇受到其他人、其他企業(yè)選擇的影響，而且反過來影響到對方選擇時的決策和均衡問題。
1.3.1 企業(yè)與企業(yè)之間的博弈
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的農(nóng)業(yè)也越來越開放，許多國外農(nóng)產(chǎn)品以及深加工產(chǎn)品流入國內(nèi)，嚴(yán)重沖擊我國本土農(nóng)業(yè)企業(yè)。除了高質(zhì)量外，價格也是百姓主要考慮的問題，那么合理的稅務(wù)籌劃將降低企業(yè)成本，從而在價格上更具競爭力。
假設(shè)有A、B兩農(nóng)業(yè)企業(yè)，在相同條件下，他們是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃共有四種情況：
假如在該領(lǐng)域只存在A、B兩個企業(yè)，那么他們是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃就存在一場博弈。
如果，A、B兩企業(yè)在都未進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提下，Ra=Rb（凈收益相等）。那么，A、B兩企業(yè)都行進(jìn)稅務(wù)籌劃，則它們的凈收益將增加。如果A企業(yè)不行進(jìn)稅務(wù)籌劃，那么其產(chǎn)品的成本將高于B公司，在同等質(zhì)量下，A公司的產(chǎn)品競爭力將下降，其市場份額會慢慢的被B公司吞噬。
因此，可以看出在客觀條件允許下A、B兩公司，在進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃的前提下，不僅能夠提高公司的收益還可以抑制生活必需品價格的虛漲，從而減輕普通消費者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
1.3.2 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈
我國的法律制度還很不完善，稅務(wù)部門在面臨很多的問題時，都需要根據(jù)自身的經(jīng)驗去處理問題，所以很多情況，人為主觀因素往往將會起到?jīng)Q定性作用。所以，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就存在一場博弈。
從法律方面來說，稅務(wù)籌劃是一種合法行為，但是這種合法行為，往往是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成的一種默契，有時企業(yè)在打“球”。如果企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在誤解，那么這種所謂的“合法行為”，就難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
假定企業(yè)是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃，只受稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響。那么，企業(yè)是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對企業(yè)進(jìn)行檢查就存在一場博弈。假設(shè)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本為C
機(jī)會成本為k，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法違規(guī)行為的風(fēng)險成本為M，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的檢查成本為T，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃節(jié)稅收益為H。
當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，稅務(wù)機(jī)關(guān)有進(jìn)行檢查或不進(jìn)行檢查兩種選擇。
由上圖可知：企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的這次博弈，誰能取得最后的勝利，還要看稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率。
假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P1，那么不行進(jìn)檢查的概率為1-P1。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為屬于合法的概率為P2，那么不合法的概率為1-P2。
綜上所述可知：企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的期望值U=（H-C-k）×（1-P1）+（H-C-k）×P1×P2+（-k-C-M）×P1×（1-P2）
當(dāng)U＞0時，企業(yè)應(yīng)該理性的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃；
當(dāng)U=0時，企業(yè)可以選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃也可以選擇不行進(jìn)稅務(wù)籌劃；
當(dāng)U＜0時，企業(yè)應(yīng)該理性的選擇不進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
通過以上結(jié)論，我們可以看出在博弈論中，個人或者企業(yè)的最優(yōu)選擇往往不僅依賴自己的選擇，更要依賴其他個人或者企業(yè)的選擇，也就是說個人或企業(yè)的最優(yōu)選擇是他人或者其他企業(yè)選擇的函數(shù)。
1.4 農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)都未樹立正確合理的稅務(wù)籌劃觀念，真正認(rèn)識了解稅務(wù)籌劃的不多，更有甚者認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅逃稅?？上?，目前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)理論薄弱，相關(guān)人員基本素質(zhì)不扎實，沒有掌握稅務(wù)籌劃的核心所在。
因此，很多企業(yè)都選擇走“歪路”，特別是很多農(nóng)業(yè)企業(yè)選擇通過各種不正當(dāng)手段與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，已達(dá)到盡量的少繳稅、不繳稅的目的。長期以往，會嚴(yán)重制約我們農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展，同時導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)的惡性競爭，對我們農(nóng)業(yè)的發(fā)展相當(dāng)不利。因此，只有在合理的稅務(wù)籌劃前提下，不僅能夠增強(qiáng)我們的法律意思，還能使我國農(nóng)業(yè)企業(yè)又好又快的發(fā)展，才能促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)的壯大，使我國由農(nóng)業(yè)大國轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)業(yè)強(qiáng)國。
2.結(jié)論及建議
2.1 結(jié)論
迄今為止，我國仍然是一個農(nóng)業(yè)大國。農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)企業(yè)主體經(jīng)濟(jì)效益的好壞直接影響到我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立，直接為各種經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展提供了足夠的發(fā)展空間，同時也使得各種經(jīng)濟(jì)主體都面臨著激烈的市場競爭。伴隨著各種經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部成本費用的壓縮空間變得越來越小，而企業(yè)的稅負(fù)直接影響農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，在“理性經(jīng)濟(jì)人”的前提下，農(nóng)業(yè)企業(yè)都有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動機(jī)。另一方面，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究目前尚處于初步探索階段，針對農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究更是缺乏。因此，對農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃研究，不僅有助于我國稅務(wù)籌劃理論體系的完善，而且有助于促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，在整個農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點，制定相應(yīng)的策略，為企業(yè)更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
2.2 建議
農(nóng)業(yè)企業(yè)在今后的發(fā)展中，要更加重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)就應(yīng)該做到：
（1）把握大局觀，從企業(yè)的整體出發(fā)降低稅負(fù)
從本質(zhì)上講，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的基本范疇。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是由農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)所決定的。稅務(wù)籌劃就得圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合系統(tǒng)的策劃，將其納入企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和整體投資。企業(yè)不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。換而言之，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)首先著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減少，而不是極個別稅種稅負(fù)的降低。
（2）始終緊跟政府向?qū)?，堅持合法?/p>
稅務(wù)籌劃能夠順利進(jìn)行的前提條件就是：合法，也是稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實際操作中，相關(guān)人員務(wù)必熟悉國家以及當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)法律法規(guī)，精準(zhǔn)的理解和全方面的把握它們的內(nèi)涵，并且要時時關(guān)注相關(guān)政策的變化以及趨勢，從而確保稅務(wù)籌劃的成功。
（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)
企業(yè)的發(fā)展離不開人才，農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展更加離不開人才。企業(yè)之間的競爭就是人才的競爭。影響企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量的關(guān)鍵因素就是稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力。因此，企業(yè)必須加快稅務(wù)籌劃人才隊伍的培養(yǎng)，逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合技能，以適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的需求。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;財務(wù)管理;風(fēng)險
在不同的企業(yè)中，不同的產(chǎn)品和服務(wù)存在著不同的稅種，這些稅種的金額也不盡相同。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，應(yīng)該結(jié)合自身的特點和發(fā)展戰(zhàn)略，選擇適合自身發(fā)展的運營模式，合理安排好財務(wù)活動，在合理合法的范圍內(nèi)為企業(yè)做好稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)支出，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低自身稅務(wù)成本的必然手段。在信息科技公司中，合理安排稅收方案和稅收支出，從而將節(jié)省出來的資金更多投入到研發(fā)中，使得企業(yè)的競爭力可以得到提升。
一、信息科技企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
對于任何企業(yè)來說，稅收籌劃都是非常重要的一個環(huán)節(jié)，是企業(yè)財務(wù)管理中重要的組成部分。稅收籌劃不當(dāng)也會影響到企業(yè)的經(jīng)營和籌資、投資活動。然而，很多企業(yè)在實際運營過程中可能出現(xiàn)不夠重視稅收籌劃，或者稅收籌劃體系不夠完善、稅收籌劃效果差等各種情況，而導(dǎo)致這些情況的原因主要有以下幾點:其一，有些企業(yè)對經(jīng)營過程中的發(fā)展趨勢沒有很好的預(yù)判，無法提前做好稅收籌劃，當(dāng)問題發(fā)生時才發(fā)現(xiàn)錯失了籌劃時機(jī)，缺少稅收籌劃前瞻性。有些企業(yè)是在稅收籌劃中沒有合理詳細(xì)的方案，或者在籌劃時，沒有意識到稅務(wù)籌劃與每個員工之間，與管理者、股東之間的密切關(guān)系，在進(jìn)行資金決策過程中，沒有考慮周全。其二，有些企業(yè)更重視市場、研發(fā)等方面帶來的利潤，認(rèn)為只有在企業(yè)發(fā)展到鼎盛時期的時候才需要去做稅收籌劃，導(dǎo)致籌劃沒能得到很好的效果。其三，有些財務(wù)人員認(rèn)為稅收就是國家法律法規(guī)所規(guī)定的，沒有籌劃的余地，錯誤的認(rèn)識導(dǎo)致稅務(wù)籌劃不能有效進(jìn)行。其四，一些財務(wù)人員的自身專業(yè)素質(zhì)有限，不主動去學(xué)習(xí)稅收籌劃的相關(guān)知識的意識，以至于不能有效的勝任稅收籌劃的工作。有些公司為了節(jié)省成本，甚至是請人兼職來做稅收籌劃的工作，兼職人員可能因為不了解公司情況，而導(dǎo)致籌劃的效果不好。以上這些問題都可能影響到企業(yè)的發(fā)展。
二、信息科技企業(yè)稅收籌劃的重要性
(一)利于提高公司的財務(wù)管理水平稅收籌劃對于企業(yè)的財務(wù)管理本身就是一種提升，整個籌劃的過程是要基于對企業(yè)的現(xiàn)狀與未來有全面的了解與估計的情況下做出的。對于信息科技企業(yè)來說，企業(yè)本身創(chuàng)新能力比較強(qiáng)，而面對的外部競爭力也非常大，這些都可能對企業(yè)的發(fā)展造成一定的干擾，使得企業(yè)的財務(wù)管理難度加大。在稅收籌劃過程中，信息科技企業(yè)要掌握企業(yè)面臨的各種環(huán)境，制定行之有效的財務(wù)稅收籌劃方案，對企業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使得財務(wù)人員的整體素質(zhì)可以得到提升，從而可以應(yīng)對在稅收籌劃和財務(wù)管理中面臨的各種問題。不僅如此，企業(yè)財務(wù)部門還需要完善相關(guān)制度，使得稅收籌劃工作可以得到有效的推進(jìn)，在稅收籌劃過程中應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備，全面提升企業(yè)財務(wù)管理的能力。
(二)有助于降低公司在財務(wù)管理風(fēng)險在企業(yè)經(jīng)營過程中，不同的合同也會涉及不同的稅收政策，這就要求相關(guān)人員具備過硬的稅收知識，否則不僅會留下稅務(wù)風(fēng)險，也會增大企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險，甚至影響企業(yè)的整體經(jīng)營情況。稅收籌劃過程中，就要求財務(wù)人員通過合理合法的方式，對財務(wù)與業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與管理，使得企業(yè)可以有效節(jié)稅，為企業(yè)獲得更大的經(jīng)營利潤，也可以防止企業(yè)為了降低成本而選擇低成本的非法的方式。如果企業(yè)能夠做到合理的稅收籌劃，也就表明企業(yè)的財務(wù)部門已經(jīng)相對應(yīng)的比較成熟，可以合理控制企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的能力和意識。
三、稅收籌劃在信息科技企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)通過總公司與分公司的盈虧相抵IT企業(yè)可能存在一些項目，初期投入大，回收期長，對于這類項目公司，建議可以設(shè)為分公司而不要設(shè)立為子公司來經(jīng)營管理，從而利用盈虧相抵的方式進(jìn)行稅收籌劃。例:某電子公司設(shè)立之初有兩個項目，A項目需投資5900萬元，預(yù)計三年內(nèi)獲利分別為2800萬元、3200萬元、3500萬元。B項目需投資3900萬元，預(yù)計第一年虧損700萬元，第二年虧損500萬元，第三年開始盈利400萬元。企業(yè)所得稅率為25%．該公司有以下兩種方案可供選擇:方案一:將A項目設(shè)立為母公司，將B項目設(shè)立為子公司。母公司三年應(yīng)該繳納的所得稅=(2800+3200+3500)×25%=2375(萬元)子公司三年中凈虧損800萬元，應(yīng)該繳納所得稅款為零。兩個項目共繳納所得稅款為2375萬元。方案二:將A項目設(shè)立為總公司，將B項目設(shè)立為分公司，分公司的獲利情況要匯總到總公司一起上繳企業(yè)所得稅。三年中應(yīng)該上繳的所得稅=(2800+3200+3500－700－500+400)×25%=2175(萬元)可見，方案二比方案一節(jié)約所得稅款200萬元。當(dāng)然，后期B項目獲利情況較好，稅款也會隨著增加。但通過這樣的方式，可以在企業(yè)設(shè)立初期節(jié)約200萬元的稅款，減輕企業(yè)的整體負(fù)擔(dān)。
(二)靈活運用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃IT企業(yè)在稅收籌劃中，應(yīng)當(dāng)靈活運用國家為扶持為支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展而出臺的各種稅收優(yōu)惠政策。一般來說，IT企業(yè)都會研發(fā)屬實自己的核心技術(shù)，無論是否成為高新企業(yè)，均可以享受按實際發(fā)生的研發(fā)支出據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按發(fā)生金額的50%加計扣除，若研發(fā)形成無形資產(chǎn)的，可以按形成的無形資產(chǎn)原值的150%在稅前攤銷。近幾年，國家加大了對IT企業(yè)的扶持，根據(jù)《財稅〔2018〕99號》文，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，提高研發(fā)費用稅前加計扣除比例，即沒有形成無形資產(chǎn)的，可以據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除75%;若已形成了無形資產(chǎn)，可以在上述期間內(nèi)按形成的無形資產(chǎn)原值的175%在稅前攤銷。當(dāng)IT企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，并獲得高新企業(yè)的資格后，可以在享受研發(fā)支出加計扣除的同時，享受減按15%的優(yōu)惠稅率計繳企業(yè)所得稅。如果IT企業(yè)是符合條件符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，還可以根據(jù)財政部的《稅務(wù)總局公告2020年第29號》文從企業(yè)獲利年度起享受第一、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠期。除此之外，符合條件的軟件企業(yè)，還可以享受銷售其自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退的政策。自2018年起，針對科技型中小企業(yè)或高新企業(yè)，財政部還出臺了《財稅〔2018〕76號》文，符合資格的上述企業(yè)，可以延長尚未彌補(bǔ)完的虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)的年限，從原先的五年延長至十年。另外，IT企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，可以選擇按《財稅(2018)54號》文，享受在2018年1月1日至2020年12月31日期間，新購進(jìn)的除了房屋建筑物以外的設(shè)備、器具，單價未超500萬元的，一次性計提折舊計入當(dāng)期成本費用，并在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。很多地方政府對IT企業(yè)也有很多政策支持，可以去爭取增值稅與企業(yè)所得稅的稅收返還。
四、優(yōu)化信息科技企業(yè)稅收籌劃工作的財務(wù)管理措施
在實際財務(wù)管理工作中，應(yīng)充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用，結(jié)合企業(yè)實際情況，對財務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升信息科技公司財務(wù)人員的整體素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)員工與管理層之間的溝通與聯(lián)系，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作奠定堅實的基礎(chǔ)。
(一)加強(qiáng)對員工的教育培訓(xùn)在新時期稅收籌劃工作中，面臨越來越復(fù)雜的形勢以及復(fù)雜的流程，在進(jìn)行管理會計工作中應(yīng)該不斷結(jié)合國家的政策，為企業(yè)制定合理的稅務(wù)方案，因此對員工也有著較高的要求。IT公司在選拔財務(wù)人員過程中，應(yīng)該重視財務(wù)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)能力，注重其能力的培養(yǎng)，引導(dǎo)財務(wù)人員積極主動了解稅法相關(guān)法律法規(guī)，定期組織培訓(xùn)，敦促財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，積累豐富的經(jīng)驗，從而提升其專業(yè)水平。
(二)加強(qiáng)與其他部門的溝通在稅收籌劃工作中，不單只是財務(wù)部門的工作，還需要其他部門的全力配合才能實現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)從各個部門的職能和作用入手，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，并結(jié)合在稅收籌劃過程中需要完成的工作和任務(wù)，并將員工的工作和任務(wù)進(jìn)行記錄。企業(yè)可以利用工作平臺，將稅收籌劃中的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理，定期總結(jié)并傳達(dá)到各部門，使得各部門可以了解并配合財務(wù)部門的工作，還可以讓管理人員在第一時間掌握數(shù)據(jù)，從而調(diào)整企業(yè)的管理方式。
(三)完善管理制度在稅收籌劃工作中，完善的財務(wù)管理制度是執(zhí)行的基礎(chǔ)。在財務(wù)管理工作中，可以不斷總結(jié)，并對財務(wù)管理制度提出完善建議，對企業(yè)中不合理的地方進(jìn)行調(diào)整，只有如此才能將稅收籌劃的工作與財務(wù)管理制度相融合，讓制度成本稅收籌劃工作的堅實基礎(chǔ)，從而使稅收籌劃工作的有序進(jìn)行可以得到保證。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 企業(yè)管理 內(nèi)外部
隨著現(xiàn)代稅務(wù)籌劃的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃除了對提高企業(yè)凈利潤外，各種方案在實施的同時，也對企業(yè)的內(nèi)外部管理起到了提升作用。
1.稅務(wù)籌劃節(jié)稅的金額可以擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)，擴(kuò)大內(nèi)部生產(chǎn)規(guī)模。就拿常見的分開核算方法來說，如某一化妝品公司，既生產(chǎn)化妝品，又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品。該公司經(jīng)稅務(wù)籌劃第二年實行兩類產(chǎn)品分別核算，分別申報納稅。由于生產(chǎn)護(hù)膚品所適用的稅率比化妝品高，因此所核算下來節(jié)省的消費稅總量可觀，可以再投入產(chǎn)品再生產(chǎn)，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)規(guī)模。不管是通過節(jié)稅或避稅的方式，在法律前提節(jié)省下來的稅額提高了企業(yè)的凈利潤，補(bǔ)充再生產(chǎn)資金的需要，也加強(qiáng)了生產(chǎn)管理的水平，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
2.稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的時間價值延長企業(yè)納稅的期限，緩沖企業(yè)后來可能產(chǎn)生的風(fēng)險，提高內(nèi)部管理的靈活度。稅務(wù)籌劃的方案有時并不僅僅是減少應(yīng)納稅額那么簡單，有些籌劃后的稅額比未籌劃的金額相同甚至略高，其實籌劃獲得的是獲取更多的時間價值。拿印花稅來說，若甲公司出租一套大型機(jī)器設(shè)備20年給乙公司，乙公司用來生產(chǎn)某產(chǎn)品A，按照規(guī)定，租金為該產(chǎn)品銷售額的10%。合同明確規(guī)定，設(shè)備租金為240萬元，每年年底支付本年租金。應(yīng)交納印花稅 ：240×0.1% =0.24萬元 經(jīng)籌劃，把合同改為設(shè)備租金每月1萬元，每年年底支付本年租金，同時雙方?jīng)Q定是否繼續(xù)簽訂合同，每年應(yīng)交納印花稅：1×12×0.1% =0.012萬，20年應(yīng)交納印花稅 ：0.012×20 =0.24萬元，先預(yù)繳5元印花稅，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，稅法規(guī)定：有些合同，在簽定時無法確定金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對這類合同，可在簽定時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。這不僅延長的納稅期限爭取企業(yè)資金價值，而且會考慮到固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的問題，便于企業(yè)靈活的提高內(nèi)部資金的靈活性以應(yīng)對外部條件的變化。
3.稅務(wù)籌劃對企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員提出了較高的要求，好的稅務(wù)籌劃方案推動企業(yè)員工的素質(zhì)。企業(yè)正常的經(jīng)營管理需要良好的從業(yè)人員，為企業(yè)增加更多利潤的籌劃方案需要更加專業(yè)的財務(wù)員工來加助完成。企業(yè)財務(wù)人員只有清晰地知法、懂法才能更好的利用稅法為企業(yè)服務(wù)，一方面為了稅務(wù)籌劃而重視對稅法的學(xué)習(xí)，另一方面加深對稅法的認(rèn)識更促進(jìn)了企業(yè)籌劃的發(fā)展，企業(yè)員工的素質(zhì)無行中得到提高。企業(yè)所得稅征收中，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。由此可見，稅法在一定程度上鼓勵企業(yè)對員工的教育培訓(xùn)和福利以增加企業(yè)的競爭力。
關(guān)鍵詞：新稅法 企業(yè) 會計稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃最早是出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國家，它主要指的是企業(yè)在國家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，并且不影響自身正常的經(jīng)營活動下，對企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動，它的主要目的是用合理的手段來降低企業(yè)的稅賦支出，使企業(yè)最終實現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須要在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，它具有一定的目的性、合法性和計劃性是稅收籌劃的本質(zhì)。目前我國關(guān)于企業(yè)稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了企業(yè)長遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，它關(guān)系著企業(yè)未來發(fā)展的方向。
一、我國目前企業(yè)會計稅務(wù)籌劃存在的問題
（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財會人員對于偷稅漏說以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對其概念也認(rèn)識不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財會工作的人員對企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒有一個全面的認(rèn)識，對納稅會計業(yè)務(wù)也沒有進(jìn)行深入的了解，從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場環(huán)境，一部分的企業(yè)財會人員并沒有意識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們在本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨?；漏稅指的是在企業(yè)中會由于相關(guān)的財會人員的粗心大意或者企業(yè)對于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（二）相關(guān)財會管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)
隨著現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場競爭也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競爭力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財會管理人員缺乏對稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識，然而現(xiàn)實存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關(guān)的知識和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財會部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達(dá)到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場競爭力。
（三）沒有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機(jī)制
企業(yè)要實現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來制定合理的方案和詳細(xì)的計劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實中的一些企業(yè)卻沒有意識到這個問題，而是在結(jié)束了各項經(jīng)濟(jì)行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財會管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。
二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化
首先，五個方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開來，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負(fù)變得更加公平公正。四是新稅法對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個方面的過渡政策，這兩個方面的過渡政策使企業(yè)達(dá)到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進(jìn)一步實現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個標(biāo)準(zhǔn)對于不管發(fā)展進(jìn)步還是緩慢的企業(yè)來說都是一個最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在財務(wù)方面增加一些經(jīng)濟(jì)實力和效益，進(jìn)而更好地適應(yīng)激烈的市場競爭。
最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進(jìn)一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項目，如工薪資金和附加項目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費等的發(fā)放進(jìn)行了明確的規(guī)定，其二是對企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費用和招待費用以及一些公益性的捐贈費用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進(jìn)行稅前的扣除。
三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的具體策略
（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊伍
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關(guān)的專業(yè)知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運營情況很好地把控和掌握，并對企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營等詳細(xì)的了解，并通過企業(yè)自身的實際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地擴(kuò)大人才建設(shè)的隊伍，且在工作中定期地開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。
（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實踐性，建設(shè)一個完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來確定在稅務(wù)籌劃的時間，必須要確保在其他各項經(jīng)濟(jì)活動之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個合理的財務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計劃，進(jìn)一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來?？傊髽I(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過才能夠?qū)嵭?。因此，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無效的，嚴(yán)重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業(yè)的合法運營，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。
四、結(jié)束語
就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，對企業(yè)會計稅務(wù)進(jìn)行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時間價值，不斷地提高其市場競爭優(yōu)勢和地位。
參考文獻(xiàn)：
[1] 遲麟歡.新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃分析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014，（1）：70.
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摘要：新稅法與傳統(tǒng)稅法相比，在稅收的優(yōu)惠政策以及稅前扣除等方面產(chǎn)生了較大的差異，因此，事業(yè)單位需要根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定對納稅的籌劃活動進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锖蛣?chuàng)新，從而進(jìn)一步的為單位節(jié)約資金。本文則分析新稅法下事業(yè)單位的會計稅務(wù)籌劃途徑。
關(guān)鍵詞：新稅法；事業(yè)單位；會計稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是指在國家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，不影響自身正常的經(jīng)營活動下，對單位的投資、籌資以及經(jīng)營活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動，它的主要目的是用合理的手段來降低稅收負(fù)擔(dān)，使單位最終實現(xiàn)利益的最大化。目前我國關(guān)于事業(yè)單位稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了長遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略發(fā)展。因此，對原有的會計稅務(wù)籌劃加以優(yōu)化改進(jìn)具有重要意義。
一、事業(yè)單位會計稅務(wù)籌劃存在的問題
1、缺乏稅務(wù)的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財會人員對于偷稅漏說以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對其概念也認(rèn)識不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財會工作的人員對新稅法的內(nèi)容沒有一個全面的認(rèn)識，對會計稅務(wù)也沒有進(jìn)行深入的了解，從從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場環(huán)境，一部分的企業(yè)財會人員并沒有意識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們在本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨?；漏稅指的是在企業(yè)中會由于相關(guān)的財會人員的粗心大意或者企業(yè)對于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。
2、相關(guān)財會管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)
隨著現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場競爭也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競爭力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財會管理人員缺乏對稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識，然而現(xiàn)實存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關(guān)的知識和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財會部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達(dá)到很好的配合，降低了企業(yè)市場競爭能力。
企業(yè)要實現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來制定合理的方案和詳細(xì)的計劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實中的一些企業(yè)卻沒有意識到這個問題，而是在結(jié)束了各項經(jīng)濟(jì)行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財會管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。
二、新稅法下企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的具體策略
1、培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊伍
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關(guān)的專業(yè)知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運營情況很好的把控和掌握，并對企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營等詳細(xì)的了解，并通過企業(yè)自身的實際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地擴(kuò)大人才建設(shè)的隊伍，且在工作中定期的開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。
2、完善稅務(wù)籌劃的管理體系
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實踐性，建設(shè)一個完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來確定在稅務(wù)籌劃的時間，必須要確保在其他各項經(jīng)濟(jì)活動之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個合理的財務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計劃，進(jìn)一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來?？傊?，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。
3、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過才能夠?qū)嵭小Ｒ虼?，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無效的，嚴(yán)重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業(yè)的合法運營，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。
結(jié)束語
新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于單位在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響。在今后的發(fā)展中，事業(yè)單位應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使單位最大限度的獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時間價值，不斷地提高其地位。（作者單位：甘肅省歌舞劇院有限責(zé)任公司）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：技術(shù)開發(fā)費、稅收籌劃
一、技術(shù)開發(fā)費稅收籌劃的相關(guān)概念
1、技術(shù)開發(fā)費的定義及其稅務(wù)處理
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用。其所得稅的稅務(wù)處理為，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，并在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同舊的稅法相比，新稅法的變化主要體現(xiàn)在一下幾個方面，首先，不再要求企業(yè)當(dāng)年必須盈利；其次也不再要求開發(fā)費用必須增長10%以上；第三，對由于實施加計扣除造成的虧損，允許在五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)、展期扣除；此外，在加計扣除的費用范圍上，新增了研發(fā)費用資本化形成的無形資產(chǎn)在分期攤銷時可以計算加計扣除的規(guī)定。
2、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是我國從西方引進(jìn)的一個概念，它是我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。目前，我國學(xué)者對于稅收籌劃的研究很多，可謂是眾說紛紜，但是目前還沒有一個比較統(tǒng)一的概念。
學(xué)者趙連志曾指出，稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在合理經(jīng)營的過程中對投資、經(jīng)營和理財活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排，最終達(dá)到晚納稅、少納稅的目的，并從中取得收益。
在國家稅務(wù)總局編寫的注冊稅稅務(wù)師教材《稅務(wù)實務(wù)》中指出稅收籌劃是在遵守法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化為目的，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中，選擇最有利于企業(yè)的納稅方案進(jìn)行繳稅。
由上述定義可知，稅收籌劃首先是要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，其次稅收籌劃的目的為達(dá)到企業(yè)價值或股東價值的最大化。最后稅收籌劃就是通過投資、經(jīng)營、理財活動進(jìn)行安排。
二、技術(shù)開發(fā)費稅收籌劃實例分析
例如：有某新辦科技型企業(yè)，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，2012年為其第一個獲利年度，且該年度只有該項目一個研發(fā)項目，該年度經(jīng)營利潤為600萬元，另外發(fā)生管理費用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發(fā)階段支出150萬元）。2013 年1月該項目研發(fā)成功并形成一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)按10年平均攤銷，并假定這10年間，沒有其他研發(fā)費用發(fā)生。每年年末，未扣除該項無形資產(chǎn)攤銷前的稅前利潤均為100萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無風(fēng)險報酬率為10%。
若采用費用化處理，由上述條件可知，2013年和2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，其每年應(yīng)納所得稅為12.5萬元。2018到2022年每年應(yīng)納所得稅為25萬元。
若采用資本化處理，由上述條件可知，2013年到2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015年到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，每年應(yīng)納所得稅為9.69萬元。2018年到2022年每年應(yīng)納所得稅為19.38萬元。
按照10%的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，資本化方式下，由此計算的現(xiàn)值凈收益為 23.06 萬元。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范的對策
1、稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險
稅收籌劃可以為企業(yè)帶來收益，但同時也會給企業(yè)帶來風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，首先，應(yīng)樹立依法誠信納稅的意識，避免出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，那些片面的、鉆法律空子的稅收籌劃行為都會為企業(yè)帶來極大的風(fēng)險，會讓企業(yè)得不償失。因此企業(yè)要在遵守法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點，選擇合適的籌劃項目和合適籌劃方案。
2、提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅收籌劃工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，同時稅收籌劃的方案選擇會受籌劃人員主觀性的影響。因此籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在很大程度上決定了企業(yè)是否能制定出一個合理合法并使企業(yè)得到最大收益的籌劃方案。目前，在我國企業(yè)中，很多稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高，對我國財務(wù)、會計和法律等相關(guān)政策掌握程度不高，無形中增加了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)該對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，是很有必要的。
3、加強(qiáng)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作
企業(yè)的會計賬目是進(jìn)行納稅的重要依據(jù)，若企業(yè)不能保證其賬目的能夠真實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動，其進(jìn)行的稅收籌劃也是徒勞無功的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會計處理，保證其能真實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動，這是享受到稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。
4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
在我國，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于本地具體的稅收征管方式有很大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅法的理解保持一致。在進(jìn)行稅收籌劃時，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主動增強(qiáng)其對企業(yè)經(jīng)營狀況和技術(shù)開況的跟蹤了解，才能最終達(dá)成一致意見，實現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。
5、整合納稅目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，不能僅僅只考慮納稅額的多少，從而只選擇納稅少的方案。而應(yīng)該從企業(yè)整體考慮，將納稅目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行整合，真正的將納稅活動融入到企業(yè)整體財務(wù)活動中去。要綜合考慮企業(yè)的盈利、償債能力以及投資經(jīng)營風(fēng)險等等，從而達(dá)到提升企業(yè)價值的目的。
6、聘請稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃
前面已經(jīng)提到了，稅收籌劃是一項專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對企業(yè)稅收籌劃人員的要求較高。若企業(yè)本身不具備這樣的人才，可以選擇稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，熟悉國家的各項稅收政策和法律法規(guī)，能夠幫助企業(yè)更好的在遵守法律的同時達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)可以在綜合各項成本的前提下，選擇聘請稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。（作者單位：綿陽惠利電子材料有限公司財務(wù)部）
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（一）管理理念較為落后。
我國企業(yè)稅務(wù)管理的工作較為復(fù)雜，特別是稅務(wù)表格的填寫非常麻煩。另外，企業(yè)的經(jīng)營者和財務(wù)管理者由于接觸稅務(wù)管理時間過少，并且對現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理理念的認(rèn)識不夠，使得企業(yè)稅務(wù)管理人員難以更新稅務(wù)管理的理念。因此，企業(yè)的稅務(wù)管理只是簡單的報稅和納稅，難以認(rèn)識到稅務(wù)管理工作在企業(yè)財務(wù)管理中的地位和作用，從而阻礙了企業(yè)對各項投資活動以及經(jīng)營活動的預(yù)先籌劃和安排，這對企業(yè)的發(fā)展帶來了負(fù)面影響。
（二）籌劃成本觀念欠缺。
很多企業(yè)對稅收籌劃成本欠缺足夠的考慮，尤其對機(jī)會成本概念難以正確理解。合理、有效的稅收籌劃能夠為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，并且?guī)砀嗟慕?jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)也需要為此支付一定的籌劃成本和費用。比如，如何選擇正確的稅收籌劃方案，需要企業(yè)承擔(dān)學(xué)習(xí)稅收法律政策的費用；對稅收籌劃人員還應(yīng)支出培訓(xùn)費用，給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)還應(yīng)支付稅收籌劃的費用，以上這些都是企業(yè)稅收的籌劃成本。當(dāng)籌劃成本低于其產(chǎn)生的收益時，那么這是成功的稅收籌劃；如果籌劃成本高于其產(chǎn)生的收益，則表明該稅收籌劃是失敗的。
二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的必要性
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于降低稅收成本。
稅務(wù)開支是企業(yè)當(dāng)中一項重要的成本支出，并且具有較高的風(fēng)險，對其加以控制和管理顯得尤為重要。稅收費用支出的多少對企業(yè)利潤的高低有重要影響，因此，企業(yè)需要根據(jù)自己的實際情況找到最適合的稅務(wù)管理方法，從而將稅務(wù)管理的成本降到最低，進(jìn)而不斷提高利潤，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。
稅務(wù)管理對企業(yè)的財務(wù)管理影響甚大，為了做好稅務(wù)管理，企業(yè)需要定期給稅務(wù)管理人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德教育，從而提高稅務(wù)管理人員的技能和素質(zhì)，增強(qiáng)其工作責(zé)任心，更好地實現(xiàn)稅務(wù)管理的目標(biāo)。稅務(wù)管理水平提高能夠促進(jìn)財務(wù)管理水平的提高。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于提高企業(yè)的競爭力。
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理能夠更加及時地了解國家的稅收政策，并根據(jù)政策相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)的投資方向，對現(xiàn)有技術(shù)進(jìn)行改造，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，增強(qiáng)企業(yè)的競爭實力。
（四）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于避免企業(yè)涉稅風(fēng)險。
企業(yè)涉稅風(fēng)險主要包括四個部分：稅收違法的風(fēng)險、負(fù)擔(dān)稅款的風(fēng)險、企業(yè)信譽(yù)的風(fēng)險、企業(yè)生存發(fā)展的風(fēng)險。假如企業(yè)遇到這幾類風(fēng)險，就會大大增加企業(yè)的稅收成本，一旦企業(yè)信譽(yù)受到影響，將會給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的阻礙。對企業(yè)稅務(wù)加強(qiáng)管理，能夠有效地降低稅收成本，同時降低或者避免企業(yè)涉稅的風(fēng)險，這是促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必要措施。
三、優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理的措施
（一）建立及完善稅務(wù)管理部門。
近些年，我國稅法不斷得到完善，稅法的體系也變得越來越復(fù)雜，監(jiān)管力度也在不斷加強(qiáng)。在這樣的背景下，企業(yè)如果還是單純依靠會計以及財務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)管理，對企業(yè)稅務(wù)工作的開展難以起到推動作用。因此，為了保證企業(yè)能在競爭激烈的市場中得以發(fā)展，需要建立專門負(fù)責(zé)管理稅務(wù)的部門，并且對管理體系加以完善，還需要聘請對稅收管理非常熟悉的高技能人才，及時地關(guān)注國家對稅收政策的調(diào)整，再根據(jù)企業(yè)的實際情況制訂出符合企業(yè)發(fā)展特點的納稅方案，盡可能地減少稅務(wù)方面的潛在風(fēng)險。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期地對企業(yè)稅務(wù)狀況進(jìn)行總結(jié)和研究，建立稅負(fù)標(biāo)桿率，以行業(yè)的平均稅負(fù)為標(biāo)桿，正確認(rèn)識企業(yè)自身的稅負(fù)狀況，保證企業(yè)的稅務(wù)管理能變得更加規(guī)范和合法。
（二）提升稅務(wù)管理工作人員的素質(zhì)。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制以及稅收體系的不斷完善，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉及到稅務(wù)種類逐漸增多，并且稅務(wù)情況復(fù)雜。因此，為了滿足社會生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，企業(yè)的稅務(wù)管理人員素質(zhì)也應(yīng)不斷提高，不僅要有扎實的稅務(wù)專業(yè)知識和技能，還需要有較強(qiáng)的計算機(jī)水平，并且對法律知識也要精通，要有較高的職業(yè)道德，組織能力和協(xié)調(diào)能力也要相應(yīng)跟上。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對稅務(wù)管理人員素質(zhì)的提高，加強(qiáng)業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)力度，加強(qiáng)對國家相關(guān)政策和法律的認(rèn)識和掌握。在培訓(xùn)方面，可以采取定期、短期培訓(xùn)，還可以采取多渠道崗位培訓(xùn)以及繼續(xù)教育等多種方法。當(dāng)然，對普通員工的培訓(xùn)也不能忽視，加強(qiáng)稅法知識的宣傳和教育，幫助全體員工樹立正確的納稅觀念，從而更好地推動企業(yè)稅務(wù)管理工作的順利開展。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范。
企業(yè)如果沒有按照規(guī)定的數(shù)額或者沒在規(guī)定的時間內(nèi)納稅，那么就會遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重的話會追究刑事責(zé)任。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的變革以及稅務(wù)環(huán)境的變化，企業(yè)會面臨更多更復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險。由于一些企業(yè)自身的制度、流程不規(guī)范、核算出現(xiàn)錯誤或者是經(jīng)營方式存在缺陷，這些都會給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險。而且只要企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，稅務(wù)風(fēng)險隨時都會出現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完整的措施進(jìn)行全流程的風(fēng)險控制，保證事前預(yù)測分析，事中做好風(fēng)險識別和監(jiān)督，從而保證風(fēng)險防范是真實有效的。此外，企業(yè)還應(yīng)做好相關(guān)的內(nèi)控工作，及時解決存在的問題。
（四）加強(qiáng)稅務(wù)管理信息化建設(shè)。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會計核算；影響
從財務(wù)會計的角度來看，稅務(wù)籌劃是一種實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的工具，通過納稅人的主動籌劃，最終實現(xiàn)股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。在相同納稅條件下，由于會計核算方法不同會導(dǎo)致不同納稅情況的出現(xiàn)，稅務(wù)籌劃與會計核算方法間這種密切的聯(lián)系，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃時要選擇合適的會計核算方法，以確保企業(yè)“節(jié)稅”目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)間競爭日趨激化，通過制造手段獲取盈利的空間越來越小，積極做好稅務(wù)籌劃更具現(xiàn)實意義。為此，筆者從會計核算方法選擇的角度，對企業(yè)如何有效的實施稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。
一、稅務(wù)籌劃概念及特點
（一）稅務(wù)籌劃概念
稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅法的各種優(yōu)惠、減免政策和稅種間稅率差異，通過經(jīng)營、投資和理財活動進(jìn)行事先籌劃，盡可能的取得“節(jié)稅”收益。通常低稅負(fù)就意味高收益，在實踐中，納稅人的“節(jié)稅”收益主要通過可選擇的不同會計核算方法，采用低稅負(fù)或整體收益最大化的納稅方案來實現(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點
稅務(wù)籌劃的特點主要有合法性、籌劃性和目的性。合法性要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時不能違反國家的法律，否則就不是稅務(wù)籌劃，而變成了偷稅，是一種違法行為?；I劃性要求企業(yè)必須事先安排，如果應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再尋求減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)的方法，不屬于稅務(wù)籌劃概念的范疇。目的性就是企業(yè)需要尋求整體稅負(fù)最低，而不是短期的納稅支出減少，需要企業(yè)從長遠(yuǎn)的角度來綜合考慮企業(yè)整個經(jīng)營期間的各個納稅環(huán)節(jié)，以獲取最大的“節(jié)稅”收益。
二、 稅務(wù)籌劃對會計核算的影響
2006年財政部公布實施了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2008年新的《企業(yè)所得稅法》正式實施，2009年國務(wù)院對《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》進(jìn)行了大幅度的修改，隨著新《準(zhǔn)則》的頒布和一系列稅收制度的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃也隨之發(fā)生了變化。
（一）收入結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃
由于頒布主體和法律制度間實施角度的不同，我國的《稅法》和《準(zhǔn)則》對銷售收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定存在一定差異，為企業(yè)利用這種差異來進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。如《增值稅法暫行條例規(guī)定》，企業(yè)現(xiàn)銷方式納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天；托收承付或是委托收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時間是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。企業(yè)可以根據(jù)結(jié)算方式的不同或認(rèn)定時點的不同來推延納稅義務(wù)的時間，充分利用納稅時間差來減少企業(yè)的利息支出。
（二）投資會計核算方法的稅務(wù)籌劃
2006年新《準(zhǔn)則》頒布，為投資會計核算方法的稅務(wù)籌劃提供了許多新的內(nèi)容。首先，在交易性金融資產(chǎn)的初始計量中引入公允價值，導(dǎo)致企業(yè)盈利的波動，給稅務(wù)籌劃提供更多的可能。但要注意公允價值的準(zhǔn)確把握，否則稅務(wù)籌劃很有可能變成偷稅、漏稅。其次，《準(zhǔn)則》擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將“具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，擴(kuò)大了企業(yè)“節(jié)稅”空間。被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，在宣告分派時，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計入應(yīng)納稅所得額，這樣的規(guī)定延緩了企業(yè)繳納所得稅的時間。再次，《準(zhǔn)則》在特定的情況下允許產(chǎn)生持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間差異的劃轉(zhuǎn)，這樣為稅務(wù)籌劃開辟了新的空間。
（三）固定資產(chǎn)及折舊的稅務(wù)籌劃
通常企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊金額大，抵稅效應(yīng)明顯。所以，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇在稅務(wù)籌劃運用中地位非常重要。如：企業(yè)在通常采用直線法或加速法提取折舊，兩種折舊方法計算的折舊總額是一致的，但由于存在著會計分期，兩者計入會計年度的折舊額會有差異，對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生不同的影響。如果企業(yè)享受“二免三減半”、“五免五減半”等優(yōu)惠政策時，應(yīng)采用直線法計提折舊，在減免稅政策結(jié)束后，仍然有固定資產(chǎn)折舊可以抵稅。如果企業(yè)屬于高科技或技術(shù)更新快的行業(yè)，應(yīng)選用加速法提取折舊，以最大限度的享受稅收優(yōu)惠政策。另一方面，新《企業(yè)所得稅法》取消了5%殘值率的限定，企業(yè)在估計凈殘值時可以估計低一點，以充分享受折扣抵稅的好處。同時，2009年新修改的《增值稅條例》規(guī)定了購置固定資產(chǎn)，可以抵扣增值稅，如果企業(yè)固定資產(chǎn)處于更新期，應(yīng)及時更新，以享受增值稅抵扣的優(yōu)惠政策。
（四）存貨計價方法的稅務(wù)籌劃
新《準(zhǔn)則》嚴(yán)格了存貨的計價方法，規(guī)定企業(yè)只能選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法進(jìn)行會計核算。存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響，特別是在當(dāng)前CPI指數(shù)持續(xù)走高和通漲壓力加大的情況下，進(jìn)行存貨的計價方法選擇可以減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)CPI持續(xù)走高的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量不選擇先進(jìn)先出的存貨計價法，而采用加權(quán)平均法或個別計價法，以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)正處于免稅政策期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以獲取更多的利潤，充分享受免稅期優(yōu)惠政策。
（五）盈虧彌補(bǔ)方法的稅務(wù)籌劃
我國的稅法規(guī)定允許用稅前利潤彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損。從稅務(wù)籌劃的角度看，盈虧彌補(bǔ)主要通過提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)費用和并購虧損企業(yè)來實現(xiàn)。提前確認(rèn)收入，可以利用虧損企業(yè)五年減免稅的優(yōu)惠政策，即虧損年度后產(chǎn)生的利潤，在以后五個年度內(nèi)可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，在政策期間內(nèi)合理地提前確認(rèn)收入，可以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。延遲確認(rèn)費用，在特定情況下，企業(yè)可以延遲確認(rèn)費用，即在某些費用有抵扣上限的情況下，將超過抵扣上限部分推遲支付，以達(dá)到均勻列支，減少當(dāng)期支付所得稅的目的。并購虧損企業(yè)的主要目的就是“節(jié)稅”，充分利用被并購虧損企業(yè)抵稅價值，降低企業(yè)的戰(zhàn)略擴(kuò)張成本。
三、 企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
納稅籌劃雖然可以為企業(yè)帶來實實在在的效益，但如果籌劃策略制定或?qū)嵤┎划?dāng)，可能會給企業(yè)經(jīng)營帶來負(fù)面影響。首先，納稅籌劃的存在，會加大企業(yè)的投資風(fēng)險，通過納稅籌劃，企業(yè)可能放棄稅負(fù)高但發(fā)展前景好的項目，轉(zhuǎn)而用稅負(fù)低但發(fā)展前景一般的項目代替，造成企業(yè)投資行為的扭曲，加大企業(yè)的投資風(fēng)險 。其次，納稅籌劃只能相對提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，“節(jié)稅”可以幫助企業(yè)實現(xiàn)成本領(lǐng)先地位，但和其他企業(yè)相比這種優(yōu)勢是一種搏弈的過程，當(dāng)其他企業(yè)都重視“節(jié)稅”效應(yīng)時，這種競爭優(yōu)勢將不復(fù)存在。再次，過度依賴納稅籌劃可能會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展動力減退，企業(yè)只有在不斷競爭的環(huán)境中才能取得更快的發(fā)展，如果充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，就會導(dǎo)致過度依賴稅務(wù)籌劃的思想出現(xiàn)，企業(yè)技術(shù)改造和管理創(chuàng)新動力不足，一旦政府稅收政策改變，企業(yè)往往因為缺少通過納稅籌劃而取得的“政府補(bǔ)助收入”，而在競爭中落敗。
總之，稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、追求股東財富最大化和企業(yè)合法權(quán)益等方面具有重要意義。但由于近幾來，國家會計準(zhǔn)則和稅法的不斷修訂和調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃變的非常復(fù)雜且不易操作。所以，需要籌劃人員不斷熟悉稅收法律知識、財務(wù)會計知識、企業(yè)管理知識，通過對企業(yè)的深入調(diào)研分析，認(rèn)真研究的基礎(chǔ)上，才能不斷提高納稅籌劃的效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]林敏潔.稅務(wù)籌劃對會計核算的影響，[J] 財會研究，2009，(5).
