發(fā)布時(shí)間：2023-10-24 10:59:47
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅法與稅務(wù)籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
Li Yingyan
（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）
摘要：稅務(wù)成本已成為企業(yè)總成本中的一個(gè)重要部分，企業(yè)日益重視對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅務(wù)成本 。本文論述了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的策略，闡述了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的采用的具體方法。
Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃策略 稅務(wù)籌劃方法
Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）26-0099-01
0引言
稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔浞诌\(yùn)用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅的目的一種行為。
其最終目標(biāo)是降低稅務(wù)成本，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略
1.1 減少計(jì)稅依據(jù)策略應(yīng)納稅額是以計(jì)稅依據(jù)為基礎(chǔ)的，只有計(jì)稅依據(jù)減少，才能有效減少應(yīng)納稅額。具體可以從減少應(yīng)稅收入和增加可扣除費(fèi)用兩個(gè)大方面入手。
1.2 適用低稅率策略我國(guó)目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營(yíng)業(yè)稅適用3%或5%稅率；企業(yè)所得稅中小型微利企業(yè)所得稅率20%，低于一般企業(yè)的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。
1.3 降低應(yīng)納稅額策略根據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)范，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也可以從降低應(yīng)納稅額入手。比如增值稅、消費(fèi)稅在出口銷售時(shí)符合條件的退稅政策；企業(yè)所得稅中對(duì)境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務(wù)籌劃提供了可能。
2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法
2.1 組織形式籌劃法企業(yè)組建時(shí)就要進(jìn)行企業(yè)組織形式的籌劃。因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)涉稅稅種各為相同，應(yīng)納稅額的多少也有差異，在成立后運(yùn)行中對(duì)稅務(wù)成本的影響也不相同。比如組建法人企業(yè)需納企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅；而組建非法人企業(yè)如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只需納個(gè)人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統(tǒng)一核算，匯總納稅，當(dāng)分公司在前期運(yùn)營(yíng)虧損時(shí)可能減少總公司的稅務(wù)成本，而組建子公司則需獨(dú)立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務(wù)成本。
案例: 某化妝品集團(tuán)有限公司欲投資建立一原材料加工企業(yè)，該集團(tuán)公司總的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)原材料加工企業(yè)在開(kāi)辦初期因技術(shù)原因會(huì)面臨虧損，預(yù)計(jì)第一年虧損額為50萬(wàn)元，并且建立初期需投入大量設(shè)備費(fèi)和科研費(fèi)。
如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團(tuán)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，使該集團(tuán)可少繳所得稅12.5萬(wàn)元（50×25%）。
如果設(shè)立子公司，則虧損50萬(wàn)元需待子公司以后年度的利潤(rùn)去抵減。
可見(jiàn)在這種情況下，對(duì)該集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，設(shè)立分公司可以節(jié)約稅務(wù)成本。
2.2 資本結(jié)構(gòu)籌劃法在籌資環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃主要是考慮不同的資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不同。
案例：某企業(yè)欲籌集1200萬(wàn)元資金用于某生產(chǎn)線建設(shè)，制定了三種籌資方案。假設(shè)三種方案的借款年利率均為6.1%，企業(yè)所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤(rùn)均為105萬(wàn)元。
從表1計(jì)算可以看出，方案三應(yīng)納所得稅額最低僅為15.27萬(wàn)元，而權(quán)益資本收益率卻最高達(dá)9.54%。所以對(duì)該公司來(lái)講，在其他條件相同時(shí)采用方案三公司的稅務(wù)成本最低，經(jīng)濟(jì)效益最大。
2.3 形式轉(zhuǎn)化籌劃法在投資環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃有時(shí)候僅僅是轉(zhuǎn)變投資資產(chǎn)的形式，也可能為企業(yè)帶來(lái)籌劃的收益。
案例：2010年甲企業(yè)與乙公司投資設(shè)立一合作企業(yè),甲企業(yè)的投資方案有兩種：第一：以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，以已使用過(guò)的2009年購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬(wàn)元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。第二：以已使用過(guò)的2009年購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，第一方案中“以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入”則不需納營(yíng)業(yè)稅，以已使用過(guò)的2009年購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬(wàn)元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)需納增值稅=2000×17%＝340（萬(wàn)元）；同時(shí)需納城建稅、教育費(fèi)附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬(wàn)元）。而在第二方案中以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)則需納營(yíng)業(yè)稅=2000×5%＝100（萬(wàn)元）。同時(shí)需納城建稅、教育費(fèi)附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬(wàn)元）。而以已使用過(guò)的2009年購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入則不需納稅。
兩個(gè)方案相比，方案二節(jié)稅374-110＝264（萬(wàn)元）。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室，2010稅法，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.
關(guān)鍵詞：新稅務(wù)體制 納稅籌劃方法 研究分析
近年來(lái)我國(guó)稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行改良，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)很多企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案，在適當(dāng)時(shí)期以及位置進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能達(dá)到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進(jìn)行不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細(xì)化的發(fā)展讓其稅負(fù)轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)空間，尤其是在有關(guān)財(cái)政部門進(jìn)行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)就變得尤為重要。
一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃
在新稅務(wù)體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強(qiáng)、綜合性也很強(qiáng)的企業(yè)納稅運(yùn)作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，拋開(kāi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)各個(gè)流程的有關(guān)納稅方面問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)并加以研究論證來(lái)設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細(xì)的設(shè)計(jì)思路。對(duì)企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計(jì)是把熟知財(cái)務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運(yùn)作管理流程加以整合，加強(qiáng)稅務(wù)檢測(cè)，以免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對(duì)國(guó)內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案；征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進(jìn)企業(yè)納稅策劃方案才能達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃。可通過(guò)以下方法對(duì)企業(yè)納稅策劃進(jìn)行該進(jìn)：充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識(shí)并且具有高瞻遠(yuǎn)矚的目光；整個(gè)過(guò)程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念。
三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時(shí)要有這樣的一個(gè)問(wèn)題：為什么企業(yè)要開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。根據(jù)實(shí)踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來(lái)以下效果：直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減緩；籌劃過(guò)程沒(méi)用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價(jià)值；完成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程納稅籌劃方法及有關(guān)分析
（一）企業(yè)在正常運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在正常運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)高薪的認(rèn)定要格外注意，因?yàn)榻陙?lái)國(guó)家稅務(wù)部門越來(lái)約為嚴(yán)格。如果一個(gè)工廠要從某段時(shí)間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機(jī)器設(shè)備來(lái)抵免工廠所得稅的申報(bào)工作，就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項(xiàng)目當(dāng)做工廠運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)來(lái)抓，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究有關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用機(jī)械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機(jī)械設(shè)備，并列出清單統(tǒng)計(jì)，相關(guān)設(shè)備購(gòu)買合同及發(fā)票、設(shè)備型號(hào)以及以及相關(guān)機(jī)械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)的要求，多次改進(jìn)和完善所申報(bào)的材料，經(jīng)過(guò)于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解，達(dá)到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，為積申報(bào)地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備，進(jìn)而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。
（二）在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃
作為一個(gè)企業(yè)分配自身利潤(rùn)的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時(shí)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過(guò)程中，可按照進(jìn)行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實(shí)物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動(dòng)力、負(fù)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過(guò)程中，涉及到不動(dòng)產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動(dòng)企業(yè)之間兼與重組，對(duì)體制機(jī)制進(jìn)行深刻整改，可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù)，強(qiáng)化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，企業(yè)在收益分配的活動(dòng)當(dāng)中，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的應(yīng)用，達(dá)到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。
三、結(jié)束語(yǔ)
基于以上論述，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，在新稅務(wù)體制下，企業(yè)通過(guò)有關(guān)措施進(jìn)行全過(guò)程納稅籌劃，針對(duì)企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的防范措施，具體問(wèn)題具體分析，從實(shí)際出發(fā)，解決企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，通過(guò)稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進(jìn)行發(fā)展壯大，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程稅收籌劃工作非常必要。
參考文獻(xiàn)：
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[2]蔣立君.新稅務(wù)體制下的房地產(chǎn)企業(yè)投資與銷售的納稅籌劃分析[J].財(cái)經(jīng)界，2010
【關(guān)鍵詞】 稅法課程;教學(xué)方法;實(shí)踐教學(xué);師資隊(duì)伍建設(shè)
目前,會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)基本設(shè)置了以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理為主干的專業(yè)課,輔之以會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等加強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手能力培養(yǎng)的課程體系,一般同時(shí)設(shè)置稅法相關(guān)課程。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書中所說(shuō):“很多小企業(yè),會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表,甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō),納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響,并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。
由于稅法與會(huì)計(jì)工作有密切聯(lián)系,在很多情況下對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)方法等有決定性影響,要求會(huì)計(jì)學(xué)本科學(xué)生能夠熟練掌握稅法知識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要方面,稅務(wù)籌劃對(duì)納稅人的技術(shù)要求較高,要求納稅人系統(tǒng)、熟練掌握稅法知識(shí),并掌握一定的稅務(wù)籌劃技術(shù)。會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)系統(tǒng)地進(jìn)行稅法課程建設(shè)十分必要。
一、稅法相關(guān)課程的設(shè)置
稅法相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)籌劃》(或稱《稅收籌劃》、《納稅籌劃》)、《稅收實(shí)務(wù)》和《國(guó)際稅收》等課程。目前各院校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)對(duì)稅法相關(guān)課程的設(shè)置不盡相同,其中《稅法》一般為必修課,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)籌劃》、《稅收實(shí)務(wù)》和《國(guó)際稅收》一般為選修課。由于大學(xué)壓縮理論教學(xué)時(shí)間,增加實(shí)踐教學(xué)時(shí)間,多數(shù)會(huì)計(jì)本科專業(yè)或開(kāi)設(shè)《稅法》及《稅務(wù)籌劃》或開(kāi)設(shè)《稅法》和《稅務(wù)
會(huì)計(jì)》,部分側(cè)重注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向或側(cè)重稅務(wù)的院校開(kāi)設(shè)《稅收實(shí)務(wù)》和《國(guó)際稅收》。
二、教材及教學(xué)參考書選擇
1.教材選擇。開(kāi)設(shè)《稅法》及《稅務(wù)籌劃》的專業(yè)有兩種開(kāi)設(shè)方式,教材的選擇根據(jù)開(kāi)設(shè)方式不同而不同:一種方式是分別開(kāi)設(shè)《稅法》和《稅務(wù)籌劃》。先開(kāi)設(shè)《稅法》,一般每周3學(xué)時(shí),然后開(kāi)設(shè)《稅務(wù)籌劃》,每周2學(xué)時(shí)。這樣的課程設(shè)置可以使學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅法知識(shí)和稅務(wù)籌劃技術(shù),學(xué)時(shí)較充裕;缺點(diǎn)是學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃時(shí)要求對(duì)稅法知識(shí)相當(dāng)熟悉,因?yàn)槎惙ㄊ且郧皩W(xué)期開(kāi)設(shè),需要復(fù)述一些稅法規(guī)定。作為兩門課程來(lái)開(kāi)設(shè),每門課程選擇獨(dú)立教材即可,可供選擇的教材很多,一定要注意稅法更新非常快,教材必須選用能跟上最新稅法變化的相應(yīng)教材。
另一種方式是只開(kāi)設(shè)一門課《稅法及稅務(wù)籌劃》(或稱《稅法及稅收籌劃》),每周4課時(shí)。這樣的教材不多,許多院校是選擇一本稅法教材和一本稅務(wù)籌劃教材,同時(shí)使用。一般先學(xué)習(xí)某稅種的稅法規(guī)定及稅額計(jì)算,接著學(xué)習(xí)該稅種的籌劃技術(shù)。這樣設(shè)置的優(yōu)點(diǎn)是在學(xué)完某稅種后即學(xué)習(xí)該稅種的籌劃,效率比較高,限于學(xué)時(shí)不多,往往顧此失彼,各院?？煽紤]學(xué)時(shí)選擇開(kāi)設(shè)。
開(kāi)設(shè)《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》同樣也有以上兩種開(kāi)設(shè)方式以及相應(yīng)教材選用,一是分別開(kāi)設(shè)《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》。這樣的課程設(shè)置可以使學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅法知識(shí)和稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),學(xué)時(shí)較充裕;缺點(diǎn)是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)部分與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中重復(fù),設(shè)置教學(xué)計(jì)劃時(shí)要做好調(diào)整。另一種方式是只開(kāi)設(shè)一門課《稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)》,將《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行整合。
2.教學(xué)參考書選擇。稅法的一大特點(diǎn)是更新非?？?教材往往跟不上稅法的變化。如果選用的教材上有已被廢止的稅法規(guī)定,任課教師必須補(bǔ)充相應(yīng)最新條文,勢(shì)必增加老師和學(xué)生的負(fù)擔(dān),可以考慮使用最新的稅法考試用書作為教學(xué)參考書,如注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》教材(或注冊(cè)稅務(wù)師考試教材)。考試用書的優(yōu)點(diǎn)是最新最權(quán)威,缺點(diǎn)是體系不太合適,它的體系是為考試用的,不如一般的高校教學(xué)用教材知識(shí)點(diǎn)講解系統(tǒng)全面,不過(guò)這一缺點(diǎn)可以通過(guò)任課教師的講解彌補(bǔ)?？傮w來(lái)說(shuō),因?yàn)樽?huì)《稅法》教材的權(quán)威性及更新快,許多院校用它做教學(xué)用書。
三、教學(xué)方法與教學(xué)手段
教學(xué)方法除了課堂講授外,要積極嘗試其他方式,尤其突出實(shí)踐教學(xué)、案例教學(xué)。教學(xué)手段可以充分利用多媒體技術(shù),支持教學(xué)方法創(chuàng)新。對(duì)如何提高教學(xué)效果的研究已經(jīng)很多,本文強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn):
1.重視實(shí)踐教學(xué)。稅法相關(guān)課程的性質(zhì)決定了課程必須結(jié)合案例,結(jié)合實(shí)踐。可以通過(guò)錄像觀看、稅法專家講座等方式讓學(xué)生學(xué)習(xí)實(shí)際操作。如現(xiàn)在企業(yè)普遍實(shí)行電子報(bào)稅,可以請(qǐng)稅務(wù)部門工作人員利用多媒體講解模擬電子報(bào)稅過(guò)程,或購(gòu)買仿真電子報(bào)稅軟件,建立電子報(bào)稅實(shí)訓(xùn)室,由學(xué)生獨(dú)立完成電子報(bào)稅業(yè)務(wù);對(duì)《稅務(wù)籌劃》的教學(xué),應(yīng)將會(huì)計(jì)師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實(shí)踐場(chǎng)所,讓學(xué)生在真實(shí)的情境下運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問(wèn)題,或利用中稅網(wǎng)等互聯(lián)網(wǎng)上的實(shí)際稅務(wù)籌劃案例讓學(xué)生分析,練習(xí)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅法和稅務(wù)籌劃知識(shí)的能力。
2.習(xí)題庫(kù)試題庫(kù)作用有限。在建立精品課的過(guò)程中,一般會(huì)建立該門課程的習(xí)題庫(kù)試題庫(kù),但稅法課程更新快的特點(diǎn)決定了稅法課程的習(xí)題庫(kù)試題庫(kù)作用有限。稅法是以現(xiàn)行稅法條文為標(biāo)準(zhǔn),兩年前建立的習(xí)題試題庫(kù)可能因稅法的變化已經(jīng)不再適用,即使建立了習(xí)題庫(kù)試題庫(kù)也必須不斷更新?？梢钥紤]使用當(dāng)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》習(xí)題(或注冊(cè)稅務(wù)師稅法習(xí)題)作為參考。
四、師資隊(duì)伍建設(shè)
1.稅法課程的教師應(yīng)具備綜合專業(yè)基礎(chǔ)
首先,稅法課程的教師應(yīng)具有一定會(huì)計(jì)知識(shí),熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)。這在企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理上表現(xiàn)得非常明顯。我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行納稅申報(bào)制度,需要納稅人具備相當(dāng)專業(yè)的稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。尤其對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的差異要非常熟悉,這樣才能把所得稅講好。
其次,稅務(wù)籌劃課程的教師除精通稅法外,還必須具備財(cái)務(wù)管理知識(shí)。如稅務(wù)籌劃在計(jì)算時(shí)一般會(huì)用到折現(xiàn)計(jì)算,另外,稅務(wù)籌劃中有企業(yè)籌資的籌劃,就需要用到財(cái)務(wù)管理中籌資方式的相關(guān)知識(shí)等。
2.重視“雙師型”教師的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)專業(yè)教師的“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)問(wèn)題,一直是近幾年各高校普遍關(guān)注的問(wèn)題。有些院校鼓勵(lì)專業(yè)教師參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師考試,借此提高稅法專業(yè)素質(zhì),提高稅務(wù)操作能力;有些院校鼓勵(lì)專業(yè)教師到校外實(shí)習(xí),教師實(shí)行輪流實(shí)習(xí)制度等。通過(guò)這些措施,目的是增加教師的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),提高教師的專業(yè)素養(yǎng),這樣對(duì)提高授課水平、增強(qiáng)教學(xué)效果有很大幫助。
總之,稅法相關(guān)課程有其特殊性,在組織教學(xué)時(shí)應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程體系,合理選擇教材及參考用書,精心選擇教學(xué)方法,重視師資隊(duì)伍建設(shè)等,通過(guò)以上措施提高教學(xué)效果,滿足企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生稅法知識(shí)結(jié)構(gòu)的需要。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃誤區(qū)稅務(wù)籌劃方法
一、相關(guān)背景
稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務(wù)成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務(wù)籌劃的前提條件是不能違反我國(guó)稅法及有關(guān)法律，否則將會(huì)走進(jìn)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結(jié)果是節(jié)稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。 稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
二、稅務(wù)籌劃
（一）稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。
三、稅務(wù)籌劃的方法
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來(lái)使用。利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法等幾種方法。
1.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
2.利用分劈技術(shù)
分劈技術(shù)，是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。
3.利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在收入相同的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也就越小，從而節(jié)稅會(huì)越多。
4.利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。
5.利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。
6.納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于投資，相對(duì)節(jié)減稅收。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。通過(guò)處理使得當(dāng)期的會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。
7.轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。被廣泛地應(yīng)用于國(guó)際、國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在交換或買賣過(guò)程中，不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
企業(yè)之間轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：
(1)以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
(2)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
(3)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
8.稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭(zhēng)取自己并不違法的合理權(quán)益。
漏洞主要指稅法對(duì)某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語(yǔ)法或字詞有歧義而導(dǎo)致對(duì)稅法理解的多樣性以及稅法應(yīng)該具有而實(shí)際操作時(shí)有較大部分的忽略。漏洞在一國(guó)的稅法之中是必然存在的，而且星星點(diǎn)點(diǎn)地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，主要是由時(shí)間變化、地點(diǎn)差異、人員素質(zhì)、技術(shù)手段以及經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜、多樣和多變的特點(diǎn)所決定的。
9.會(huì)計(jì)處理方法籌劃法
利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。
四、稅務(wù)籌劃過(guò)程中常見(jiàn)的誤區(qū)
1.稅務(wù)籌劃就是和稅務(wù)局兜圈子。大部分納稅人對(duì)偷稅和合理避稅的概念模糊。
偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。
逃稅，是指納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。
稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。
從以上敘述可以看出這樣兩點(diǎn)含意：
一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。
因此，把“避稅”與“稅務(wù)籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。也許有人會(huì)說(shuō)，作為一個(gè)納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務(wù)籌劃”，而只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因?yàn)橥怠⑻佣愐坏÷兑芊蓱土P。但是對(duì)于立法者或政府稅務(wù)部門，準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對(duì)必要的，因?yàn)閷?duì)這兩種行為執(zhí)法部門對(duì)待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。
2.稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅。這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務(wù)籌劃書籍中不難看出，絕大多數(shù)從事稅務(wù)籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時(shí)，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅務(wù)籌劃的目的。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇，財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，節(jié)稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。
例如，一家位于企業(yè)所得稅低稅率區(qū)域的公司，到企業(yè)所得稅高稅率區(qū)域設(shè)立一家公司時(shí)，擺在決策者面前的首要問(wèn)題是設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司還是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)考慮，在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司可以起到節(jié)稅的效果。但如考慮到非獨(dú)立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，不能獨(dú)立地對(duì)外簽署合約等，可能會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不利的影響，特別是當(dāng)這種不利因素給企業(yè)帶來(lái)的損失超過(guò)減輕稅收負(fù)擔(dān)所帶來(lái)的收益時(shí)，設(shè)立分公司就成為一個(gè)不好的決策方案。
3.籌劃須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。目前，大部分開(kāi)展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所在與納稅人簽訂收費(fèi)協(xié)議時(shí)，把稅務(wù)籌劃方案是否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，作為衡量稅務(wù)籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了籌劃方案，則中介機(jī)構(gòu)收取的籌劃費(fèi)用為：新方案比原來(lái)企業(yè)的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)相悖：注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，其有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨(dú)立、客觀、公正地出具一些方案或報(bào)告的權(quán)利，同時(shí)也有為所出具的方案或報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任的義務(wù)。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可才有效的話，將出現(xiàn)如下不良后果：一是中介機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性，違背了其設(shè)立時(shí)的初衷；二是減輕了中介機(jī)構(gòu)從事稅收籌劃的責(zé)任，而無(wú)形中加大了稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，如稅務(wù)部門認(rèn)可了某籌劃方案，而事實(shí)上該籌劃方案存在某些問(wèn)題時(shí)，認(rèn)可該方案的稅務(wù)部門將要對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任，出具方案的中介機(jī)構(gòu)則會(huì)以方案已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可而推卸其責(zé)任。
4.稅務(wù)籌劃無(wú)所不能。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬(wàn)能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務(wù)籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業(yè)的應(yīng)納稅種、企業(yè)的年應(yīng)納稅額以及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀休戚相關(guān)。很難想像，在一家應(yīng)納稅稅種單一、年應(yīng)納稅額少、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)中，稅收籌劃能發(fā)揮很大的作用。
5.稅務(wù)籌劃是亡羊補(bǔ)牢。一些企業(yè)“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，把注冊(cè)稅務(wù)師看成為“消防隊(duì)員”，把請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師做稅收籌劃當(dāng)做“花錢請(qǐng)人來(lái)消?”因此，不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師出謀劃策，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí)，才想起了注冊(cè)稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)，懇求注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)維護(hù)自己所謂的合法權(quán)益。當(dāng)然，到頭來(lái)是“竹籃打水一場(chǎng)空”。
總之，只有在提高對(duì)稅務(wù)籌劃重要性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，走出稅務(wù)籌劃誤區(qū)，通過(guò)研究和實(shí)踐，發(fā)揮企業(yè)各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業(yè)獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。
參考文獻(xiàn)：
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(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。
(2)沒(méi)有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。
(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。
2稅務(wù)籌劃的基本原理
所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。
2.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)
(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。
(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。
(3)時(shí)效性:我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。
2.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義
(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低,對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國(guó)家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。
3對(duì)策分析
(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看,目前尚無(wú)稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對(duì)“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中。
(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國(guó)家稅款的非正常損失。另一方面,國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅收法 減稅
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展，稅務(wù)籌劃逐漸被企業(yè)納稅人所了解，與此同時(shí)也慢慢的被納稅人作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的一個(gè)重要部分。稅務(wù)籌劃是在稅法和他相關(guān)法律的制度的約束下，納稅法人對(duì)其企業(yè)投資項(xiàng)目或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)所進(jìn)行的的一些規(guī)劃、安排以及設(shè)計(jì)等事項(xiàng)。通過(guò)這些手段幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)效益最大化中的作用
稅務(wù)籌劃是指納稅人在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)負(fù)稅行為進(jìn)行的一項(xiàng)籌劃活動(dòng)，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)從而幫助企業(yè)最終達(dá)到減少負(fù)稅的目的，從而進(jìn)一步使企業(yè)獲取最大效益。
稅務(wù)籌劃使納稅人主動(dòng)了解、學(xué)習(xí)并鉆研稅收法律稅收法規(guī)及政策從而更加懂得稅法，被動(dòng)的提高納稅人的稅收意識(shí)。稅務(wù)籌劃是指在遵守稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的前提下，并且企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃，可以根據(jù)規(guī)定享受減稅免稅和其他稅收優(yōu)惠，保障了自己的合法權(quán)益，這便有利于納稅人增強(qiáng)稅收法制觀念，自覺(jué)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。通過(guò)對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，納稅意識(shí)強(qiáng)的企業(yè)通常要比其他納稅意識(shí)薄弱的企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面做得更出色。
為了接受國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)，進(jìn)一步提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)能力，幫助企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃是時(shí)代的要求和必然。稅務(wù)籌劃反應(yīng)了政策是否具有科學(xué)性有效性和可實(shí)施性。國(guó)家也可以根據(jù)納稅人做得稅務(wù)籌劃不斷的加強(qiáng)和改進(jìn)稅收的政策和制度。
稅法優(yōu)惠政策可以有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。目前，我國(guó)的稅法中這類規(guī)定正在不斷像納稅人傾斜。另外，稅收籌劃也能夠提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平。必須要重視的是，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)必須要健全財(cái)務(wù)相關(guān)制度以及會(huì)計(jì)部門的核算形式。這樣做能夠?yàn)橥顿Y人下一步的決策提供依據(jù)和保障。使企業(yè)巍然屹立于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，巋然不動(dòng)。
二、具體怎樣進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)中一項(xiàng)重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，下面對(duì)企業(yè)在籌資、投資、會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃的具體方法進(jìn)行探討。
（一）稅務(wù)籌劃在籌資環(huán)節(jié)的應(yīng)用
由于籌資關(guān)系到企業(yè)發(fā)展，因此大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中都必須把籌資放于重要位置，所以企業(yè)籌資在企業(yè)發(fā)展中顯得十分重要。如果對(duì)企業(yè)的籌資方式加以改進(jìn)和利用，就可以很好地減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而獲取更大的利潤(rùn)，這也是企業(yè)進(jìn)行籌資的根本所在。通常情況下，企業(yè)籌資方法主要有向金融機(jī)制借款以及股票的發(fā)行等幾種，在籌資的過(guò)程中所采用的方法不同對(duì)于資金的成本也是不同的，從納稅方面考慮，籌資的方式對(duì)于稅后效果也是存在差異的。因此，企業(yè)籌劃的目標(biāo)并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的減輕稅負(fù)，更重要的是是自己企業(yè)利潤(rùn)做大話，從而促進(jìn)企業(yè)更快更好發(fā)展。
（二）稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用
國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算所制定的政策規(guī)定是具有靈活性和彈性的，因而企業(yè)就可以在多種選擇情況下，尋求利益的最大化的，將會(huì)計(jì)核選擇算和財(cái)務(wù)進(jìn)一步的處理，從而獲得最大的利潤(rùn)。
（三）稅務(wù)籌劃在投資環(huán)節(jié)的應(yīng)用
根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展態(tài)勢(shì)和不同行業(yè)與領(lǐng)域，我國(guó)制定了相關(guān)的稅收籌劃內(nèi)容。基于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要像國(guó)家相關(guān)政策靠攏，在此基礎(chǔ)上，制定出最佳的投資方案和籌劃。這樣做從根本上為企業(yè)節(jié)約了稅務(wù)方面的開(kāi)銷。
三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該考慮哪些風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在實(shí)行稅務(wù)籌劃再給公司帶來(lái)一定效益的同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。有學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃是一把雙刃劍，企業(yè)會(huì)計(jì)只有把稅收籌劃做好了才能幫助企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，反之則是一系列的麻煩問(wèn)題，所以，我們?cè)趯?shí)行稅收籌劃時(shí)必須注意一下問(wèn)題：
（一）政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平高是稅收籌劃工作的要求
人才是可遇不可求，一個(gè)好的員工，能替單位剩下千軍萬(wàn)馬的開(kāi)銷。在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，要注意對(duì)相關(guān)人員的培養(yǎng)，并且將其列為稅收籌劃項(xiàng)目得以順利實(shí)施展開(kāi)的重要任務(wù)之一。除了本企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)，還要多多引進(jìn)外來(lái)人才。古人求賢若渴，今人更是如此。一個(gè)團(tuán)隊(duì)的能力整體水平高，才能使稅收籌劃工作緊張有序高效高能的實(shí)施。
（二）注意把握稅務(wù)籌劃的時(shí)效性，充分防范籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中必須具備計(jì)劃性和高瞻遠(yuǎn)矚的素質(zhì)。怎樣巧妙的按照稅收政策的要求有選擇有目的有計(jì)劃的開(kāi)展稅收籌劃是一門學(xué)問(wèn)。這就要求企業(yè)無(wú)論選擇哪一種方案，都要在一定條件和基礎(chǔ)之上展開(kāi)，這樣雖然對(duì)企業(yè)活動(dòng)有一定的限制和約束，但是也減少了稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的一定的風(fēng)險(xiǎn)。穩(wěn)重求利，再與自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展相結(jié)合，一樣能夠做到利益的最大化。
（三）公司稅后利潤(rùn)最大化是稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)
稅務(wù)籌劃實(shí)行的最終目的就是為了幫助企業(yè)把利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化，從而進(jìn)一步使企業(yè)財(cái)務(wù)管理得到優(yōu)化，但是如果企業(yè)知識(shí)一味的將財(cái)務(wù)管理的最終任務(wù)放置于減輕稅收上，那么最終的結(jié)果必然會(huì)適得其反的。根據(jù)稅法所規(guī)定的內(nèi)容中我們從中國(guó)可以得知，如果企業(yè)想要利用負(fù)債融資調(diào)節(jié)公司財(cái)務(wù)，那么企業(yè)中的所得稅可以再納稅前可以扣除，這樣從而可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)的負(fù)債也會(huì)隨之增長(zhǎng)，進(jìn)而企業(yè)會(huì)引來(lái)財(cái)務(wù)以及融資風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降從而得不償失，所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能只以減低納稅為標(biāo)準(zhǔn)，而因以公司財(cái)務(wù)稅后利潤(rùn)最大化為最終目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]夏仕平.對(duì)企業(yè)稅收籌劃特征認(rèn)識(shí)的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007
[關(guān)鍵詞]稅法 課程 應(yīng)用型人才
一、應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)需重視稅法相關(guān)課程
在我國(guó)，有近500家高校開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，各個(gè)高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)不盡相同，但是有很多高校將“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)放在首位。而“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，尤其要注重對(duì)學(xué)生稅法相關(guān)知識(shí)的傳授以及涉稅相關(guān)技能的訓(xùn)練，這是因?yàn)?，如果考察社?huì)需要，就會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)人才來(lái)說(shuō)，純粹的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)諸如來(lái)自于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等學(xué)科的知識(shí)，是非常重要的，但僅僅是必要條件，是否掌握稅法知識(shí)是否熟知涉稅實(shí)務(wù)的處理在很大程度上成為衡量一個(gè)會(huì)計(jì)人員水平高低的標(biāo)志。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。因此，要使高校培養(yǎng)出來(lái)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才為社會(huì)所需，必須重視和加強(qiáng)稅法相關(guān)課程。
二、稅法相關(guān)課程體系
所謂“稅法相關(guān)課程體系”是指實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)所需設(shè)置的稅法相關(guān)課程的組成及相互銜接。參考國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，有《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《稅法》等等，這說(shuō)明對(duì)于財(cái)會(huì)類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。根據(jù)筆者多年的教學(xué)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為實(shí)現(xiàn)“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)，必須在培養(yǎng)方案中重視對(duì)稅法課程體系的安排，并且稅法課程體系應(yīng)盡量完備，不可淺嘗輒止，在內(nèi)容上至少應(yīng)包括實(shí)體稅法、稅收征收管理法、稅收行政法制、涉稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃。其中，涉稅實(shí)務(wù)應(yīng)不僅包含稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，還應(yīng)包括納稅申報(bào)等。在課程設(shè)置上，可設(shè)置成“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“企業(yè)納稅籌劃”理論課程以及“稅務(wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程。在稅法相關(guān)課程體系中，“稅法”課程是基礎(chǔ)課，應(yīng)包含稅收征收管理法、稅收行政法制以及各實(shí)體稅法，通過(guò)該課程，其作用在于幫助學(xué)生樹立納稅意識(shí)，了解涉稅相應(yīng)的法律法規(guī)并熟知各稅種的相關(guān)構(gòu)成要素?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)”課程將稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)合，使學(xué)生掌握涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。“企業(yè)納稅籌劃”是提升課，能夠幫助學(xué)生形成納稅籌劃的意識(shí)，掌握納稅籌劃技能和技巧?！岸悇?wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程則保證了學(xué)生具有涉稅實(shí)務(wù)的動(dòng)手能力，能夠?qū)⑺鶎W(xué)到的稅法相關(guān)知識(shí)真正應(yīng)用到實(shí)踐中去。在稅法相關(guān)課程體系中，有理論有實(shí)踐，有基礎(chǔ)有提升，既相互聯(lián)系有各有側(cè)重點(diǎn)，能夠有力地保證“應(yīng)用型”人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、稅法相關(guān)課程教學(xué)安排
從與其他課程的關(guān)系上看，結(jié)合學(xué)科特點(diǎn)和學(xué)生認(rèn)知特點(diǎn)，稅法相關(guān)課程應(yīng)為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的后續(xù)課程。從課程體系內(nèi)看，“稅法”課程是基礎(chǔ)課，內(nèi)容多，更新快，應(yīng)先開(kāi)設(shè)“稅法”課程?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)”和“企業(yè)納稅籌劃”課程可在“稅法”課程之后開(kāi)設(shè)，最后開(kāi)設(shè)“稅務(wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程。
四、稅法相關(guān)課程教學(xué)方式方法
在稅法相關(guān)課程的教學(xué)中，一定要突破傳統(tǒng)的講課方法，尤其要強(qiáng)調(diào)應(yīng)用“角色扮演”、“案例教學(xué)”等教學(xué)方法的應(yīng)用。要調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生從不同的角色角度去考慮稅法相關(guān)問(wèn)題，在授課過(guò)程中，要使學(xué)生突破學(xué)生本身的角色，不斷作為稅法制定者、稅收征管者、企業(yè)股東、記賬人員、辦稅人員等去思考，這樣，有助于學(xué)生加深印象，形成涉稅的管理意識(shí)，提升技能，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
五、結(jié)論
本文就高校培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才時(shí)應(yīng)重視稅法相關(guān)課程的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。就應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下稅法相關(guān)課程體系設(shè)置、課程安排以及教學(xué)方法闡明了自己的觀點(diǎn)。希望本文的研究有助于高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)方案的設(shè)置和改革。
[參考文獻(xiàn)]
[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;現(xiàn)狀;因素;對(duì)策
稅務(wù)籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和安排的活動(dòng)。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負(fù)是企業(yè)保持其利潤(rùn)水平的措施之一。實(shí)際上,稅收貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,在經(jīng)營(yíng)中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)成本的管理當(dāng)中,作為企業(yè)有機(jī)管理的組成部分,為減輕稅負(fù)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃,就成為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的一種必然選擇,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。
一、企業(yè)中稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見(jiàn),但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏,稅務(wù)籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題,有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。但是,稅務(wù)籌劃正開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活,企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng),籌劃意識(shí)也在提高,而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng),稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好,不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅務(wù)籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站,如“中國(guó)稅務(wù)籌劃網(wǎng)”“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財(cái)稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)已得到了初步的發(fā)展,并且一些規(guī)范化的企業(yè)已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)籌劃擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了稅后收益、提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但就整體而言,仍舊存在一些不盡人意的地方。
1、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱。稅務(wù)籌劃的開(kāi)展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。目前不少企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格,各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展不按規(guī)程、不經(jīng)論證,甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算,更談不上事前籌劃;也有一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差,會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán),造成會(huì)計(jì)賬目混亂,使稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。
2、稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見(jiàn)性。稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的(也不排除某些事中策劃),它是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排,以便使企業(yè)取得整體的財(cái)務(wù)收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但當(dāng)前許多企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學(xué)的評(píng)估,等到應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為都已經(jīng)成為客觀事實(shí)了,已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù),面對(duì)超過(guò)稅負(fù)預(yù)期的過(guò)重負(fù)擔(dān),才會(huì)想辦法謀求“做賬”來(lái)減輕稅負(fù)。其結(jié)果往往就會(huì)出現(xiàn)主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為,并導(dǎo)致企業(yè)管理者更不能正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的積極意義,助長(zhǎng)了采取僥幸心理,以偷逃稅行為代替科學(xué)的稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤思想。
3、稅務(wù)籌劃方式缺少多樣性。在我國(guó),企業(yè)稅務(wù)籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法選擇兩大領(lǐng)域。但是我國(guó)很多企業(yè)的籌劃方式略顯單一,比如利用稅負(fù)彈性、防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等都可以稅務(wù)籌劃的重要方式。
二、導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問(wèn)題的因素分析
1、主觀因素
(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層沒(méi)有形成正確的納稅意識(shí),缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。沒(méi)有樹立合法的稅收策劃觀念,仍簡(jiǎn)單的認(rèn)為搞稅收籌劃及時(shí)進(jìn)行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認(rèn)為搞稅務(wù)籌劃就是通過(guò)搞關(guān)系、走路子、走門子、少繳稅、少罰款。而企業(yè)由于納稅意識(shí)淡薄,納稅人為減輕稅負(fù)、獲得盡可能多的稅后利益,往往并不可以區(qū)分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。目前我國(guó)企業(yè)不管效益如何,普遍只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理和研發(fā)管理,卻不夠重視財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠,而不知道積極爭(zhēng)取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開(kāi)展稅務(wù)籌劃,更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無(wú)疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效,并在一定程度上削弱了我國(guó)企業(yè)在與國(guó)外精于稅務(wù)籌劃的外企競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的實(shí)力。
稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān),尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃,更是蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)不能保證被徹底排除的情況下,則應(yīng)進(jìn)行利弊權(quán)衡,決定是否應(yīng)采用這種籌劃方法。有些企業(yè)為了節(jié)約稅收支出,而忽略了籌劃可能潛在的風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來(lái)更大的損失或失去獲利的機(jī)會(huì)。
(2)我國(guó)進(jìn)行專業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員不足。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)全方位的復(fù)雜的專項(xiàng)活動(dòng),而目前我國(guó)的稅務(wù)籌劃人員往往由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)兼任,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大都無(wú)稅務(wù)籌劃意識(shí),對(duì)籌劃原理沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)、透徹和全面的掌握,或?qū)@種全新的理財(cái)方法一知半解,使籌劃活動(dòng)過(guò)于簡(jiǎn)單,這種工作能力離進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要求相去甚遠(yuǎn)?，F(xiàn)在我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)有些財(cái)會(huì)人員就連會(huì)計(jì)、稅法也不是很精通,會(huì)計(jì)稅法知識(shí)陳舊,面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展,往往顯得無(wú)所適從。
2、客觀因素
(1)我國(guó)在稅務(wù)籌劃方面的法律規(guī)章制度不健全,不能為企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面進(jìn)行必要的引導(dǎo)與約束。目前我國(guó)的一些法律法規(guī)不具體,稅法條款彈性過(guò)大,同時(shí)在我國(guó)諸多的稅法條文中,對(duì)納稅人的義務(wù)提得比較突出,而對(duì)納稅人的權(quán)利相對(duì)較弱。這使得企業(yè)納稅人在進(jìn)行納稅和稅務(wù)籌劃時(shí)沒(méi)有很好的法律依據(jù)。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以,稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制,過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種,尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅種,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備,使得稅務(wù)籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。
(2)稅務(wù)業(yè)沒(méi)有能給企業(yè)稅務(wù)籌劃必要的支持。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏,引進(jìn)困難,以及成本效益方面的考慮,并不自行進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)上的機(jī)構(gòu),即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)籌劃。但目前我國(guó)稅務(wù)業(yè)發(fā)展較為緩慢,層次地,服務(wù)質(zhì)量差。存在的主要問(wèn)題是業(yè)務(wù)開(kāi)展普及率低,業(yè)務(wù)本身存在較大局限性,機(jī)構(gòu)和人員在業(yè)務(wù)中有失公平、公正。
三、企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
1、要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí),樹立合法的稅收籌劃概念,規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。以合法稅收籌劃方式,合理安營(yíng)活動(dòng),同時(shí),應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)立法精神,深入研究、掌握稅收規(guī)定,使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神,以避免不當(dāng)避稅之嫌。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入,依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí),樹立依法納稅、合理“節(jié)稅”的理財(cái)觀,積極過(guò)問(wèn)、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃,從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持;企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會(huì)計(jì)方法的可選擇性,消除自身核算員的定位思維,向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變,積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí),努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí),并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。成功地稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排,特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。
企業(yè)要進(jìn)行正確的稅務(wù)籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國(guó)家稅法的立法意圖相背離,會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入。面對(duì)納稅人的避稅行為,國(guó)家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無(wú)機(jī)可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可,并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利,從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)合法手段避免或者減輕納稅義務(wù),同時(shí)采取的手段也符合國(guó)家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國(guó)家提倡的行為,也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué),從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
2、企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng),要求具備法律稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專業(yè)知識(shí),還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學(xué)科,具備相當(dāng)專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員。
在我國(guó)稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),提高稅務(wù)籌劃的成功率,就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才。目前國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)總是將應(yīng)聘人員的節(jié)稅籌劃知識(shí)與能力的考核作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展,在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外,針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況,企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng),通過(guò)各種形式的稅收知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃專業(yè)知識(shí),促使財(cái)務(wù)人員樹立稅務(wù)籌劃意識(shí),逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。
3、稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下,盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估,同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率,也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得適用的稅率。在實(shí)踐中,往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心里的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開(kāi)展稅收籌劃的活動(dòng)。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。成功的稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排,特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,依法組織會(huì)計(jì)核算,保證帳證完整,為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的信息。
5、國(guó)家盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能進(jìn)行更好的稅務(wù)籌劃。從我國(guó)現(xiàn)階段完善稅收立法工作來(lái)看,應(yīng)注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡(jiǎn)明、操作性原則。
6、加快發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè)。隨著我國(guó)對(duì)外改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,再此情況下,企業(yè)自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大,而將其交給專業(yè)的機(jī)構(gòu),不僅可以節(jié)省成本,提高稅務(wù)籌劃的成功率,實(shí)現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要,就必須盡快發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措,對(duì)實(shí)行嚴(yán)格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。
稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)涉稅理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)法回避的重要職責(zé)。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有良好的稅務(wù)籌劃,就不能有效安排涉稅事務(wù),就談不上有效的財(cái)務(wù)管理,達(dá)不到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。相信隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識(shí)的不斷提高,稅務(wù)籌劃以其自身的優(yōu)勢(shì),將被越來(lái)越多的納稅人所接受。
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