發(fā)布時間：2023-10-07 15:57:09
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的淺談企業(yè)的納稅籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)狀
近年來，我國通過對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的資源整合，使其逐步走向集團(tuán)化、規(guī)?；鳂I(yè)生產(chǎn)。而集團(tuán)化、規(guī)?；鳂I(yè)生產(chǎn)最明顯的結(jié)果是產(chǎn)能增長較快。雖然生產(chǎn)產(chǎn)能在增加，但生產(chǎn)材料成本、安全投入、人工成本、各項稅費等也在逐年大幅升高，利潤空間被壓縮。加之一般的煤炭生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品都比較單一，受市場制約影響較大，抵御風(fēng)險能力不強(qiáng)。受原煤完全成本升高過快和煤炭市場價格約束的雙重影響，企業(yè)盈利水平較低，不利于企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展。因此，稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在加強(qiáng)財務(wù)經(jīng)營管理、嚴(yán)格成本控制的同時，要把納稅籌劃管理融入到企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理活動中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以合理合法為前提，通過納稅籌劃，減輕稅費負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤。
二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的納稅籌劃
1、增值稅和營業(yè)稅的籌劃
增值稅和營業(yè)稅是我國最主要的流轉(zhuǎn)稅，2008年11月國家對增值稅和營業(yè)稅進(jìn)行了修訂。因此，要做好增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃，煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)詳細(xì)解讀增值稅和營業(yè)稅稅法政策，掌握該稅法中的優(yōu)惠政策，通過企業(yè)財稅管理人員的合理籌劃，達(dá)到減輕稅賦的目的。
（1）混合銷售的籌劃。煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購貨方收取的運(yùn)費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運(yùn)輸單位設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營業(yè)稅。
例：某煤炭企業(yè)2009年銷售煤炭100萬噸，銷售單價300元/噸，全年外購可抵扣進(jìn)項3500萬元，全部采用公路運(yùn)輸，運(yùn)費為50元/噸，全年運(yùn)費油耗和修理費用支出2000萬元。
方案1：不成立運(yùn)輸公司，運(yùn)費收入合并煤炭中計算，煤炭企業(yè)每年應(yīng)繳納增值稅：100×350×17%-3500=2450（萬元）。
方案2：成立運(yùn)輸公司，運(yùn)費單獨開票，則企業(yè)應(yīng)交增值稅為：100×300×17%-（3500-2000÷1.17×17%）=1890.59萬元；運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加：5000×3%（1+7%+3%）=165（萬元），合計應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅2055.59萬元。
兩方案比較，成立單獨核算的運(yùn)輸公司企業(yè)減少增值稅394萬元，節(jié)稅效果明顯。
（2）設(shè)備租賃費用的籌劃。煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要使用許多大型采掘等機(jī)電設(shè)備，因此多數(shù)大型煤炭集團(tuán)成立了設(shè)備租賃公司，向其生產(chǎn)礦井和集團(tuán)外部煤炭生產(chǎn)企業(yè)提供經(jīng)營性設(shè)備和融資租賃性設(shè)備的出租服務(wù)，為此，煤炭企業(yè)對設(shè)備租賃收入可以進(jìn)行籌劃。首先將設(shè)立的租賃公司作為單獨法人，辦理營業(yè)執(zhí)照，以避免租賃公司收入合并到煤炭企業(yè)其他業(yè)務(wù)，其收入按17%繳納增值稅變?yōu)榘?%繳納營業(yè)稅，可為企業(yè)節(jié)約12%的稅率；其次對融資出租的設(shè)備，不轉(zhuǎn)移出租設(shè)備所有權(quán)，只繳納營業(yè)稅，避免繳納增值稅。
例：某煤炭集團(tuán)有設(shè)備租賃公司一個，年經(jīng)營出租設(shè)備收入2億元，融資租賃設(shè)備收入5000萬元，則籌劃如下。
方案1：租賃公司未單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，其業(yè)務(wù)收入合并煤炭集團(tuán)其他業(yè)務(wù)收入中，則該租賃公司應(yīng)繳增值稅250000×17%=4250萬元。
方案2：租賃公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨核算，則該租賃公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加20000×5%（1+7%+3%）=1100萬元；應(yīng)繳增值稅5000×17%=850萬元，合并繳稅1950萬元。
方案3：租賃公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨核算，則該租賃公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加25000×5%（1+7%+3%）=1375萬元。
三方案比較，方案3最優(yōu)，和方案1比較節(jié)稅2875萬元，和方案2比較節(jié)稅575萬元。由此可見，通過籌劃可為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅收入。
當(dāng)然，上訴稅收籌劃還應(yīng)綜合考慮設(shè)立子公司的注冊費、人員費等開支和節(jié)稅相比后的結(jié)果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)綜合考慮是否以企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)，是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設(shè)后對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。
2、企業(yè)所得稅的籌劃
2008年1月1日正式實施的新《企業(yè)所得稅法》在進(jìn)行了一系列的調(diào)整后，降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費用扣除范圍，改變并拓寬了稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用范圍，為企業(yè)稅收籌劃提供了新渠道。
（1）煤炭企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額的籌劃。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)原煤和入洗原煤過程中，需要使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，符合所得稅減免優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第一百條第一款、財稅[2008]48號、財稅[2008]115號、財稅[2008]118號等規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策。
例：某煤炭企業(yè)2009年應(yīng)繳所得稅100萬元，但當(dāng)年通過自有資金購入并使用所得稅優(yōu)惠目錄上的安全生產(chǎn)設(shè)備800萬元，節(jié)能節(jié)水設(shè)備250萬元，則該企業(yè)當(dāng)年可抵減所得稅為（800+250）×10%=105萬元，由于當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為100萬元，小于抵減額105萬元，因此當(dāng)年不足抵免的5萬元可結(jié)轉(zhuǎn)到2010年進(jìn)行抵減，且5年內(nèi)有效。
（2）煤炭企業(yè)在研究開發(fā)費用上加計扣除優(yōu)惠的籌劃。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第九十五條、國稅發(fā)[2008]116號等規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在計算應(yīng)納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
煤炭生產(chǎn)過程是一個系統(tǒng)化的過程，包括采、掘、開、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電等六大系統(tǒng)，每個系統(tǒng)通過研發(fā)優(yōu)化，都可為企業(yè)安全生產(chǎn)帶來效益。因此煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用國家出臺的這項優(yōu)惠政策，以促進(jìn)煤炭企業(yè)在采、掘、開、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電和原煤入洗等技術(shù)的革新，特別是集團(tuán)化的大型煤炭企業(yè)用好此政策，可帶來可觀的所得稅節(jié)稅額和更新煤炭開采新技術(shù)。
例：2010年，某煤炭集團(tuán)通過在省科研技術(shù)中心備案立項，在集團(tuán)內(nèi)開展研發(fā)項目25個，當(dāng)年共投入資金1.5億元，經(jīng)過驗收審查和無形資產(chǎn)申報審批，其中當(dāng)年形成無形資產(chǎn)5000萬元，攤銷期10年；未形成無形資產(chǎn)1億元。按所得稅法規(guī)定，該集團(tuán)當(dāng)年可獲得所得稅前扣除額1.5億元，少繳所得稅為5000×25%=1250萬元；當(dāng)年獲得無形資產(chǎn)攤銷扣除額750萬元，少繳所得稅為250×25%=62.5萬元，且后面9年每年可有750萬元的無形資產(chǎn)攤銷額可扣除，節(jié)稅效果明顯。
三、煤炭企業(yè)做好納稅籌劃的建議
1、企業(yè)高層和財稅經(jīng)營管理人員應(yīng)具有納稅籌劃意識
煤炭企業(yè)高層應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)利益，樹立對企業(yè)重大事項進(jìn)行納稅籌劃的意識；企業(yè)的財稅管理人員則在日常財務(wù)經(jīng)營管理活動中，應(yīng)樹立起對企業(yè)稅收籌劃意識。具備籌劃意識，是做好納稅籌劃的前提。
2、籌劃人員應(yīng)認(rèn)真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，做好籌劃工作
企業(yè)必須依法納稅且稅收具有強(qiáng)制性，籌劃人員只有認(rèn)真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，樹立科學(xué)合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營活動，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案被稅務(wù)主管部門認(rèn)可，把納稅籌劃工作做好；否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。
3、綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部與整體利益的關(guān)系
影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能僅僅停留在節(jié)稅上，而是要通過節(jié)稅達(dá)到增加收益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進(jìn)行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。
4、要正確處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，對企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行正確、合理的支持和引導(dǎo)，并通過納稅籌劃達(dá)到促進(jìn)依法征稅、推動完善稅制和加強(qiáng)征管的目的具有十分重要的意義。對企業(yè)來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進(jìn)行納稅籌劃是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，但企業(yè)往往因為對稅收政策理解的不全面、不透徹，而使得某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受的不全面，因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理的特點和具體方法，及時咨詢相關(guān)信息，這也是煤炭企業(yè)納稅籌劃研究防范納稅籌劃風(fēng)險的必要手段之一。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 王智勇：企業(yè)納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2008.
[2] 王智勇：稅收政策—解析·實務(wù)·納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2009.
[3] 王智勇：納稅籌劃方案設(shè)計與案例點評[M].企業(yè)管理出版社，2008.
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 原理 方法
中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）01-191-02
一、納稅人的籌劃
（一）納稅人籌劃的基本原理
納稅人籌劃是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，合理界定納稅人身份，或運(yùn)用合法手段轉(zhuǎn)換納稅人身份，使自身承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降至最低。在某些情況下，可以直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的方法簡單，易于操作，可以直接降低稅收負(fù)擔(dān)。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。
（二）納稅人籌劃的一般方法
1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。如個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)均不繳納企業(yè)所得稅，只是按照5%~35%的超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅，而公司制企業(yè)是按照企業(yè)利潤總額的25%計算繳納企業(yè)所得稅，對于小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)必須具備兩個條件，一是工業(yè)企業(yè)的年度納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；二是其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
案例一：李先生承租經(jīng)營一家公司（屬于小型微利企業(yè)），李先生每年上繳租賃費10萬元，其余經(jīng)營成果全部歸李先生個人所有。2010年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為19萬元，李先生應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃呢？方案一：如果李先生仍原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按稅法規(guī)定李先生不僅要繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)按其承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅；而方案二：如果李先生將原企業(yè)的工商登記變更為個體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而只繳納個人所得稅。很明顯，經(jīng)過籌劃，方案二要比方案要節(jié)稅很多。
2.納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)變身份，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。如增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份的轉(zhuǎn)變等等，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。
（1）增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變成小規(guī)模納稅人。假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項增值稅為1.5萬元。則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅金額為15.5萬元（100×17%-1.5）；如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則只需繳納增值稅3萬元，節(jié)約稅款12.5萬元。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個企業(yè)，這樣就可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，從而按照3%的征收率計算繳納增值稅，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。
（2）增值稅納稅人轉(zhuǎn)變成營業(yè)稅納稅人。假如某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)服務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，其售后培訓(xùn)服務(wù)應(yīng)按照17%的增值稅率征收增值稅。如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收入屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的稅率為5%。
二、計稅依據(jù)的籌劃
（一）計稅依據(jù)籌劃的基本原理
計稅依據(jù)是計稅的基礎(chǔ)，在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都是采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，即對應(yīng)納稅額的控制是通過對計稅依據(jù)的控制來實現(xiàn)的，這就是計稅依據(jù)的籌劃原理。
（二）計稅依據(jù)籌劃的一般方法
1.稅基最小化。稅基最小化就是通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。
例如：某房地產(chǎn)公司每年的營業(yè)收入中，包含各種代收款項（包括水電初裝費、燃?xì)赓M、維修基金等各種配套設(shè)施費），根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉母鞣N代收、代墊款項及其他性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。為減輕稅負(fù)，該公司可進(jìn)行如下納稅籌劃：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃?xì)饷簹赓M、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃?xì)饷簹赓M、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，而只對其從事此項業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入計征營業(yè)稅。因此，該公司可以成立獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不需繳納營業(yè)稅了。
2.控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。
（1）推遲稅基實現(xiàn)的時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。推遲稅基實現(xiàn)時間的方法一般有兩種：一是推遲確認(rèn)收入，二是盡早確認(rèn)費用。
稅法對不同銷售行為的納稅義務(wù)時間作出了明確的法律規(guī)定。例如采取委托代銷方式銷售商品，委托方先將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同的要求，將商品出售后給委托方開具銷貨清單。此時，委托方才確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。按照這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間。
因此，對于此類銷售業(yè)務(wù)，可以選擇委托代銷結(jié)算方式實現(xiàn)遞延納稅，進(jìn)行納稅籌劃。
（2）合理分解稅基。合理分解稅基就是把稅基進(jìn)行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。
例如：某公司主要生產(chǎn)銷售大型電器，電器銷售價格中含20%的維修保養(yǎng)費用。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，這20%的維修保養(yǎng)費應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)過籌劃，如果該公司針對電器的維修保養(yǎng)專門成立一家具有獨立法人資格的維修服務(wù)公司，這樣每次銷售電器時，將20%的維修保養(yǎng)費由該維修服務(wù)公司收取，則這部分維修保養(yǎng)費就可以由服務(wù)公司按照服務(wù)業(yè)5%的營業(yè)稅稅率來計算繳納營業(yè)稅，而不需再按照17%的稅率來繳納增值稅，從而實現(xiàn)納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。
三、稅率的籌劃
（一）稅率籌劃的基本原理
稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。不同稅種適用不同的稅率，即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他相關(guān)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化。納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性或者通過改變稅基分布調(diào)整適用稅率的方法進(jìn)行稅率籌劃，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（二）稅率籌劃的一般方法
同一稅種往往對不同的征稅對象實行不同的稅率。比如增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，對小規(guī)模納稅人則實行3%的征收率。營業(yè)稅也存在多個稅目，如建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率，服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用5%~20%的稅率。因此納稅人可以通過稅率籌劃，使自己盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。
案例：某建設(shè)單位甲擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建，于是通過工程承包公司乙，與施工企業(yè)丙簽訂了承包合同，合同金額為6000萬元，并向乙支付了300萬元的中介服務(wù)費。按照稅法規(guī)定，乙收取的300萬元中介服務(wù)費須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅。
則乙應(yīng)繳納營業(yè)稅款為300×5%=15萬元
如果經(jīng)過納稅籌劃，乙公司直接成本建筑工程業(yè)務(wù)，并與甲直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的價格將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙，則乙公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅。
乙應(yīng)繳納的營業(yè)稅款為（6300-6000）×3%=9萬元
經(jīng)過納稅籌劃，實際節(jié)約稅款金額為15-9=6萬元
四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃
（一）稅收優(yōu)惠政策籌劃的原理
稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)發(fā)展，活針對某一特殊時期，出臺的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策反映一定時期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。
（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法
稅收優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。對于稅收優(yōu)惠政策的籌劃，應(yīng)考慮以下操作技巧：第一，在合法、合理的前提下，盡量爭取更多的稅收優(yōu)惠待遇。第二，在合法、合理的前提下，盡量爭取更長的稅收優(yōu)惠期。
例如：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條的規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。如果某企業(yè)是一家從事建筑施工為主的工程施工單位，則該公司可以從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修項目逐漸向國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目轉(zhuǎn)變，如承接主要為港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路等的工程施工，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。
五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃
（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助價格來實現(xiàn)，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。
（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法
1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價的方法來實現(xiàn)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。
2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其他商品的價格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。例如，一個批發(fā)商納稅后，因為市場上該類商品價格下降的壓力，已納稅款難以加在商品價格之中轉(zhuǎn)移給零售商，于是該批發(fā)商就要求生產(chǎn)廠家退貨或要求生產(chǎn)廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款，這時就會發(fā)生稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。
3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進(jìn)價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)―紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)不上一種獨立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。
以上簡要介紹了企業(yè)納稅籌劃的幾種方法，但無論哪一種方法，在應(yīng)用時必須遵循成本效益原則，合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系，只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失小于所取得的收益時，該方案才是合理的和可以接受的。
另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟(jì)利益，但卻不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)應(yīng)服從于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。如果有多種方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。因此對于那些綜合性較強(qiáng)的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請各專業(yè)人士（如會計師、企業(yè)管理專家、員工福利專家、律師等）共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性，降低籌劃風(fēng)險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。
參考文獻(xiàn)：
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3.企業(yè)納稅籌劃實務(wù)與技巧.北京大學(xué)音像出版社,2011
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 經(jīng)營發(fā)展 稅務(wù)籌劃
一、融資過程中的納稅籌劃的選擇
融資一直是困擾中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。選用適合中小企業(yè)風(fēng)險特征的融資模式，可以最大地滿足中小企業(yè)的融資需求。近年來，巴彥淖爾市為中小企業(yè)的融資出臺了不少好的措施和辦法。如各旗縣（市、區(qū)）、開發(fā)區(qū)（園區(qū)）都要建立小額貸款公司，推進(jìn)建立以民間資本為主體、專門為中小企業(yè)服務(wù)的區(qū)域性和專業(yè)性中小銀行和村鎮(zhèn)銀行試點工作，擴(kuò)大新型農(nóng)村牧區(qū)金融機(jī)構(gòu)試點范圍，吸收多種股份制銀行、郵政儲蓄、信托等金融機(jī)構(gòu)開發(fā)中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)。把中小企業(yè)上市培育與制度創(chuàng)新、產(chǎn)權(quán)優(yōu)化組合相結(jié)合，鼓勵中小企業(yè)以資本、技術(shù)、品牌、自主知識產(chǎn)權(quán)為紐帶，推動中小企業(yè)上市。建立中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)投資基金，扶持引導(dǎo)中小企業(yè)上市，爭取在3年內(nèi)有10家以上中小企業(yè)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市。這就為融資方面的進(jìn)一步籌劃開辟了更廣闊的空間。影響中小企業(yè)融資方式及融資渠道選擇的因素是中小企業(yè)能否實施某種融資的關(guān)鍵所在。由于自身所處的內(nèi)外環(huán)境不同，各企業(yè)選擇融資的方式不同，主要有信貸融資、吸收風(fēng)險融資、股票融資、租賃融資等。對不同發(fā)展階段的中小企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)慎重選擇。對于具有高風(fēng)險、高成長性、高收益的特征的創(chuàng)新型中小企業(yè)來說，要盡快建立起開放運(yùn)作的二板市場，鼓勵民間非正式風(fēng)險投資基金的發(fā)展；對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化型中小企業(yè)，需要通過國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)管理部門、地方政府、行業(yè)協(xié)會合作成立為此類型中小企業(yè)服務(wù)的政策性金融機(jī)構(gòu)；對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)型中小企業(yè)，政府可以采取合作成立產(chǎn)業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)、互助擔(dān)保基金、開放金融市場鼓勵民間金融機(jī)構(gòu)參與等方式幫助產(chǎn)業(yè)內(nèi)的中小企業(yè)融資。
二、投資過程中稅務(wù)籌劃的選擇
投資對企業(yè)來說，是一個永遠(yuǎn)都繞不開的話題，特別對中小企業(yè)而言，它關(guān)系到其能否生存和發(fā)展的問題。因此，關(guān)于投資過程中的稅務(wù)籌劃就顯得尤為重要并具有重大的現(xiàn)實意義。在投資之初進(jìn)行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會為后續(xù)階段的籌劃打下良好的基礎(chǔ)。比如，在投資地區(qū)的選擇上，在投資環(huán)境的選擇上，在投資行業(yè)的選擇上，一定要慎之又慎。巴彥淖爾市位于中國正北方，西部，是鑲嵌在黃河“幾”字彎上一顆璀璨的明珠。東接包頭市，西鄰阿拉善盟，南隔黃河與鄂爾多斯市相望，北與蒙古國接壤。總面積6.44萬平方公里，人口176萬。美麗的巴彥淖爾確實是各方有識之士的投資熱土。這里，不僅是國家重要綠色農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地，而且礦產(chǎn)資源十分豐富，已發(fā)現(xiàn)硫、銅、鐵、鉛、鋅、金、銀、稀土、石墨、石灰石、硅石、花崗巖等礦產(chǎn)68種，其中硫鐵礦儲量居全國首位，鉛、鋅、銅儲量在全國也占重要地位。來我市投資的中小企業(yè)，確實可以有多種選擇。從稅收上考慮，最好選擇投資那些有優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，這樣，就會為企業(yè)節(jié)約大量的稅收成本。近年來，我市對中小企業(yè)有許多政策上的傾斜和稅收上的照顧。如在優(yōu)化中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境方面，要求從2012年度起，三年內(nèi)對中小微企業(yè)免收部分行政事業(yè)性收費。對租用場地進(jìn)行經(jīng)營的企業(yè)，給予一定比例的租金補(bǔ)貼。在鼓勵扶持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新方面，為中小企業(yè)大開方便之門，在注資、出資條件和時限上，都大大的降低了準(zhǔn)入門檻。在加大財政資金支持力度方面，已建立的中小企業(yè)發(fā)展專項資金和中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步貼息資金要有較大幅度增加，并逐年增長；要求各盟行政公署、市人民政府，旗縣（市、區(qū)）人民政府要在年度預(yù)算中分別安排不低于5000萬元和2000萬元的小微企業(yè)發(fā)展專項資金，支持本地區(qū)中小微企業(yè)發(fā)展。在落實中小微企業(yè)稅費優(yōu)惠政策方面，從2012年度起，三年內(nèi)對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并免征其中地方分享部分。另外，在投資行業(yè)的選擇上，盡量選擇農(nóng)畜產(chǎn)品加工和相關(guān)的產(chǎn)業(yè)。因為巴彥淖爾是全國主要的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地，在這方面有許多的優(yōu)惠政策。如對從事農(nóng)畜產(chǎn)品初加工的企業(yè)免征企業(yè)所得稅；對為新辦農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和生活資料提供連鎖經(jīng)營、運(yùn)輸及生產(chǎn)、銷售、技術(shù)、信息、融資等中介服務(wù)項目，5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅中地方分享部分。所有這些優(yōu)惠政策的出臺，就為中小企業(yè)在節(jié)稅方面提供了極大的可能。
三、經(jīng)營過程中稅務(wù)籌劃的選擇
企業(yè)的最終經(jīng)營目標(biāo)，無非就是實現(xiàn)利潤的最大化，對于在夾縫中求生存求發(fā)展的中小企業(yè)來說，要想在激烈的市場競爭中，取得不錯的效益，那就要充分做好經(jīng)營中的稅務(wù)籌劃。而企業(yè)經(jīng)營成果的好壞，與收入成本密切相關(guān)，所以，對收入成本的稅務(wù)籌劃，應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營過程稅務(wù)籌劃的重中之重。在收入籌劃方面，可以通過收入結(jié)算方式的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因為按照稅法規(guī)定，不同的結(jié)算方式下，納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同。這樣，可以通過選擇不同的結(jié)算方式，來控制收入的確認(rèn)，以達(dá)到節(jié)稅或緩稅的目的。在成本方面，企業(yè)除了通過加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理努力降低成本外，也可以通過稅務(wù)籌劃來降低稅收成本。如落戶巴彥淖爾市的中小企業(yè)中，大多數(shù)為從事農(nóng)產(chǎn)品加工的企業(yè)，它們加工的原材料都是當(dāng)?shù)剞r(nóng)民生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)增值稅的規(guī)定，從農(nóng)民手中購入農(nóng)產(chǎn)品，可以按買價的13%計算抵扣進(jìn)項稅。這樣，就可以使企業(yè)達(dá)到增加進(jìn)項稅額抵扣，降低營業(yè)成本的目的。
參考文獻(xiàn)
[1] 蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].沈陽：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
[2] 李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2003.
隨著企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化，為了增強(qiáng)市場競爭力，企業(yè)合并與分立等重組現(xiàn)象比較普遍。企業(yè)并購重組是市場運(yùn)作的結(jié)果，這會打破企業(yè)原有的邊界，同時會使資源進(jìn)行優(yōu)化配置，改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，這些變動對企業(yè)未來的發(fā)展及納稅負(fù)擔(dān)均有重大影響。納稅籌劃與企業(yè)重組的結(jié)合使企業(yè)重組的運(yùn)作更具效益，如虎添翼。在并購重組中尋找納稅籌劃的節(jié)稅空間極為重要，這也是優(yōu)化企業(yè)財稅管理，實現(xiàn)價值增長的重要方式之一。
企業(yè)重組中發(fā)生的稅負(fù)不但涉及流轉(zhuǎn)稅還要涉及所得稅及其他稅種，無論是哪種方式下的企業(yè)重組對應(yīng)的納稅籌劃，要想取得預(yù)期效果，前提都必須堅持以下幾條原則：一是合法性原則，二是總體利益最大化原則，三是事先預(yù)測原則。 在企業(yè)并購重組過程中，根據(jù)企業(yè)并購重組流程，將納稅籌劃主要劃分為四個主要環(huán)節(jié)：選擇并購類型的納稅籌劃；選擇并購目標(biāo)的納稅籌劃；并購中支付方式的納稅籌劃；融資方式選擇的納稅籌劃。
一、選擇并購類型的納稅籌劃
根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競爭、擴(kuò)大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)。從納稅角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少，但由于納稅的協(xié)同效應(yīng)，小規(guī)模納稅人可能會因規(guī)模的擴(kuò)大而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，中小企業(yè)可能會擴(kuò)張為大企業(yè)，從而產(chǎn)生降低稅負(fù)的效應(yīng)?？v向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。
二、選擇并購目標(biāo)的納稅籌劃
1.目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況在納稅籌劃中的運(yùn)用
并購企業(yè)存在較高的盈利水平時，為改變其整體的納稅負(fù)擔(dān)，可以選擇一家有凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購目標(biāo)。通過并購后盈利與虧損的相互抵銷，可實現(xiàn)免除部分企業(yè)所得稅。并購虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股合并的方式，原因在于為新設(shè)合并的結(jié)果是被并購企業(yè)的虧損經(jīng)營核銷，無法抵減并購企業(yè)的利潤。
2.目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)在納稅籌劃中的運(yùn)用
我國新所得稅法實施后，現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠主要集中在行業(yè)性優(yōu)惠上。并購企業(yè)如果從納稅戰(zhàn)略角度考慮，在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)時，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體納稅負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
三、并購中支付方式的納稅籌劃
實踐中，企業(yè)并購的支付方式主要有現(xiàn)金并購、股權(quán)并購、承擔(dān)債務(wù)式并購和綜合債券并購。以上各種并購支付方式不同，相應(yīng)的稅務(wù)處理各異，也為企業(yè)并購的所得稅納稅籌劃提供了可能的空間。并購企業(yè)接受被并購企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用的價值基礎(chǔ)不同，而使并購后并購企業(yè)的所得稅負(fù)不同。從折舊角度考慮，就并購企業(yè)而言，如果并購企業(yè)采用股權(quán)并購方式，并購中取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是資產(chǎn)原賬面價值，如果并購企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，并購取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是支付價格，一般情況下支付價格高于原資產(chǎn)賬面價值。并購企業(yè)的資產(chǎn)價值總額增加，計提折舊也隨之增加，從而使并購企業(yè)增加折舊額而節(jié)稅。
四、融資方式選擇的納稅籌劃
【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 個人所得稅； 納稅籌劃技巧
一、納稅籌劃的意義
企業(yè)作為納稅人，既要依法履行納稅義務(wù)，又要防止過多的無效現(xiàn)金流出。進(jìn)行納稅籌劃，采取合理、合法的手段可以有效地降低稅收負(fù)擔(dān)，減少涉稅風(fēng)險，防止過多無效現(xiàn)金流出。納稅籌劃，尤其要做好事先納稅籌劃，這是有效節(jié)稅的根本途徑。事先籌劃，是建立在遵守國家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下，事先進(jìn)行稅收籌劃的合法行為。企業(yè)只有在事前計算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在符合稅法的前提下降低稅收負(fù)擔(dān)。下面以個人所得稅為例，探討納稅籌劃方法的具體應(yīng)用。
二、個人所得稅納稅籌劃技巧
對于一個大中型企業(yè)來說，做好個人所得稅的納稅籌劃，讓職工得到更多的實惠，促進(jìn)職工的工作積極性，對企業(yè)具有重要意義。
某市供電企業(yè)職工工資表顯示，月工資在3 500元以下的占20%，3 500元至5 000元的占50%，5 000元至8 000
元的占30%。如果以每人7 200元年度獎金為例，通常有以下三種方案可供選擇：方案一：12月份作為年終獎一次發(fā)放；方案二：分兩次半年獎發(fā)放，即6月份發(fā)放一次，12月份發(fā)放一次；方案三：平均到全年12個月發(fā)放。哪種方案對大多數(shù)人更為有利呢？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號（以下簡稱《通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：
1.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
2.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
另外，《通知》還規(guī)定，上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。對雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
根據(jù)新修訂實施的《個人所得稅法》的規(guī)定，分別按工資等于扣除額、工資稍高于扣除額、工資高于扣除額較多三種情況進(jìn)行納稅籌劃。
（一）假設(shè)月工資3 500元，全年獎金7 200元
方案一：12月份作為年終獎一次發(fā)放
第一步：找適用稅率。7 200÷12＝600（元），不超過1 500元的部分，稅率為3％。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％
-0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅為：（3 500－3 500）×3％×12＝0（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：216（元）。
方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，兩次發(fā)獎金計算個人所得稅的方法不同。
6月份發(fā)放的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 500
－3 500）×10％－105＝255（元）。
12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：
第一步：找適用稅率。3 600÷12＝300（元），適用稅率為3％。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝3 600
×3％－0＝108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅：（3 500－3 500）×3％×11＝0（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：255＋108＋0＝363（元）。
方案三：平均到全年12個月發(fā)放
如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起，在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 500+（7 200
÷12）= 4 100（元），應(yīng)納稅額=（4 100-3 500）×3% ×12
=216（元）。
通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對較少；方案二繳稅最多。
（二）假設(shè)月工資為3 600元，全年獎金仍為7 200元
方案一：將全年的獎金一次發(fā)放
第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅：［（3 600－3 500）×3％－0］×12＝36（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：252（元）。
方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
6月份發(fā)放時的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 600
－3 500）×10％－105＝265（元）。
12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：
第一步：找適用稅率。3 600÷12=300（元），適用稅率為3%。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額=個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅[（3 600－3 500）×3%-0] ×11＝33（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：265＋108＋33＝376（元）。
方案三：平均到全年12個月發(fā)放
如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 600＋（7 200
÷12）＝4 200（元），應(yīng)納稅額：[（4 200-3 500）×3%-0] ×12=252（元）。
通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對較少；方案二繳稅最多。
（三）假設(shè)月工資為5 100元，全年獎金仍為7 200元
方案一：將全年的獎金一次發(fā)放
第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％
－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅：［（5 100
－3 500）×10％－105］×12＝660（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：876（元）。
方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
6月份發(fā)放時的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋5 100
－3 500）×20％－555＝485（元）。
12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：
第一步：找適用稅率。3 600÷12=600（元），適用稅率為3%。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額=個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%
-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅[（5 100－3 500）×10%-105] ×11＝605（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：485＋108＋605＝1 198（元）。
方案三：平均到全年12個月發(fā)放
如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：5 100＋（7 200
÷12）＝5 700（元），應(yīng)納稅額：[（5 700-3 500）×10%-105] ×12=1 380（元）。
通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一最少，方案二其次，而方案三最多。
三、籌劃結(jié)論
按照最新個人所得稅法，我們在同一數(shù)額年終獎的情況下，工資分別等于扣除額、稍高于扣除額、較高于扣除額三種情況對個人所得稅應(yīng)繳情況進(jìn)行了分析。綜合以上三種情況可以看出，在年終獎在1萬元以內(nèi)（較低）時，工資水平小于、等于或稍高于扣除額時，年終一次發(fā)放獎金（方案一）與分月發(fā)放獎金（方案三）相比，交納的個人所得稅沒有區(qū)別，但都比按半年獎（方案二）節(jié)稅；反之，如果工資水平較高（如工資在5 100元以上），則年底集中發(fā)放（方案一）相對節(jié)稅。
由此，可以得出答案，對于案例中的某供電企業(yè)來說，按照其職工工資結(jié)構(gòu)，采用第一種方案12月份發(fā)放一次全年獎，在新所得稅法下全體職工都能減少稅收支出，尤其是對月應(yīng)納稅所得額在5 100元以上的職工來說，獲益更多。
四、納稅籌劃應(yīng)注意的問題
企業(yè)要充分發(fā)揮納稅籌劃的最大效用，財務(wù)人員應(yīng)努力做好以下三方面的工作：1.要善于和領(lǐng)導(dǎo)溝通，使領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃足夠重視，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持。2.要提高自身的業(yè)務(wù)水平，掌握好會計、稅法及稅務(wù)籌劃知識。3.要善于學(xué)習(xí)，廣泛吸取各方面知識，運(yùn)用各方能力。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)管理 納稅 籌劃
納稅籌劃活動在一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)是一種非常普遍的行為，通過幾十年的發(fā)展，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，并且有相當(dāng)規(guī)模的專業(yè)人員。外國企業(yè)在這方面幾乎都會聘用專業(yè)的稅務(wù)顧問，并結(jié)合審計師、會計師和國際金融顧問等專業(yè)人員專門進(jìn)行納稅籌劃工作，通過合法的經(jīng)濟(jì)手段來減輕企業(yè)的稅務(wù)支出。但是，在我國目前的稅務(wù)體制來看，還沒有將各稅種完全清晰的細(xì)分，企業(yè)財務(wù)管理部門也沒有將納稅籌劃工作重視起來，使得納稅籌劃活動在我國企業(yè)中并沒有明顯的體現(xiàn)出來。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是指納稅人（企業(yè)）在法律允許的范圍內(nèi)，或者在更為寬松的條件下，通過對涉稅事項進(jìn)行事先精心的規(guī)劃和安排，在最大程度上減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的一種合法的涉稅財產(chǎn)管理活動。
二、加強(qiáng)納稅籌劃的主要方法
1、借鑒國外企業(yè)在納稅籌劃方面成熟的理論和實踐經(jīng)驗，提高我國企業(yè)對納稅籌劃工作的重視程度，促進(jìn)企業(yè)完全理解我國相關(guān)稅法的具體條例內(nèi)容，使每一條規(guī)定都充分發(fā)揮制約能力，從而使企業(yè)在合法前提下，合理規(guī)劃和安排納稅項目，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷與國際化接軌，我國的稅收體制也會更加健全和完善，會給我國企業(yè)的納稅工作提供更加可以利用的空間。
2、企業(yè)應(yīng)該改變納稅觀念，積極樹立企業(yè)誠信納稅的典范形象。隨著我國社會的法制程度不斷加強(qiáng)，企業(yè)納稅已經(jīng)是企業(yè)財務(wù)管理中必不可少的一部分。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須加大力度加強(qiáng)自身的品牌建設(shè)。對此，企業(yè)應(yīng)該徹底改變以往比較被動的納稅態(tài)度，通過重新審視企業(yè)在社會中發(fā)揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動尋求減免稅負(fù)的策略，來提升企業(yè)的社會形象，同時，又能夠在一定程度上減輕企業(yè)的財政負(fù)擔(dān)。
三、納稅籌劃工作的意義
1、提高人們對這一工作的重視程度。通過加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項工作的主要內(nèi)容，并且改變?nèi)藗儗@一工作所產(chǎn)生的誤解。許多人都錯誤的認(rèn)為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業(yè)逃避納稅，這種想法是非常錯誤的。納稅籌劃是以守法為前提來維護(hù)企業(yè)利益的一項工作，科學(xué)有效的規(guī)劃納稅方案是一種有效促進(jìn)企業(yè)積極納稅的管理機(jī)制。
2、提高納稅人維護(hù)合法權(quán)益的意識。由于企業(yè)作為納稅義務(wù)的承擔(dān)者，又是以獲得最大利益為目的的經(jīng)濟(jì)活動主體，所以企業(yè)有權(quán)利在納稅義務(wù)中合理維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益。通過有效減輕自身稅負(fù)，可以在很大程度上幫助企業(yè)能夠更加高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，在節(jié)約各種成本的基礎(chǔ)上，使企業(yè)收益最大，企業(yè)作為納稅人才能為社會做出更多的貢獻(xiàn)。
3、企業(yè)財務(wù)管理水平不斷提高。企業(yè)通過聘請專業(yè)的金融管理人才，可以幫助企業(yè)的財務(wù)管理工作更具有專業(yè)水準(zhǔn)并滿足國際市場競爭的需求，從而使企業(yè)能夠在更加廣闊的平臺上參與國際間的競爭。
4、在一定程度上促進(jìn)我國稅收制度不斷完善。面對企業(yè)納稅籌劃水平的不斷提高，無形中對我國稅收制度的不完整性提出了很大挑戰(zhàn)，在不久的將來，我國的稅收制度一定會更加完善，從而實現(xiàn)稅收體制與企業(yè)發(fā)展相互促進(jìn)的局面。
四、納稅籌劃在我國企業(yè)的發(fā)展前景
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業(yè)的財務(wù)管理部門重視起來。對于法制社會下生存的企業(yè)來說，納稅籌劃工作的大力實施是企業(yè)加快發(fā)展的必然。企業(yè)納稅籌劃工作要想順利展開，還需要獲得政府部門、立法部門的大力支持，通過不斷的完善相關(guān)的法律法規(guī)，使企業(yè)提高納稅籌劃工作的意識，從而促進(jìn)我國企業(yè)積極展開納稅籌劃工作。在進(jìn)行納稅籌劃工作時，企業(yè)應(yīng)該注意幾個方面：
1、合法納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，必須遵守相關(guān)稅收法規(guī)，才能保證所設(shè)計的納稅方案獲得稅收部門的支持，否則，非但不會為企業(yè)減輕稅負(fù)，還會使企業(yè)面臨相關(guān)懲罰，情節(jié)嚴(yán)重的，還會承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以，負(fù)責(zé)納稅籌劃的工作人員一定要將每一項內(nèi)容清晰明確的表達(dá)出來，盡量減少會引發(fā)誤解的經(jīng)濟(jì)活動，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開。
2、納稅籌劃應(yīng)該提前開展。企業(yè)應(yīng)該提前進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的納稅籌劃。如果已經(jīng)是既成事實，則沒有納稅籌劃的價值。因為在納稅任務(wù)已經(jīng)無法改變的前提下，再進(jìn)行納稅籌劃，就會有逃避納稅的嫌疑。同時，工作人員應(yīng)該與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系，以便及時獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準(zhǔn)備工作。
五、結(jié)論
納稅籌劃在將來將會成為企業(yè)財務(wù)管理中必不可少的一項活動，而且會對企業(yè)資金流動產(chǎn)生不可忽略的影響。合理的展開納稅籌劃工作，將會在很大程度上提高企業(yè)的管理水平。隨著我國稅收條文的不斷完善和企業(yè)對納稅籌劃認(rèn)識程度不斷提高，這項經(jīng)濟(jì)活動將會取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風(fēng)險，相關(guān)工作人員在具體的操作中，應(yīng)該仔細(xì)認(rèn)真的進(jìn)行方案設(shè)計，以便將所有風(fēng)險降到最低。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；納稅籌劃；管理；促進(jìn)
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭。企業(yè)財務(wù)管理工作體現(xiàn)出了越來越重要的作用?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理以資金運(yùn)作為重心，促進(jìn)最大的經(jīng)濟(jì)效益的獲取。而納稅籌劃工作則是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動中非常重要的一個環(huán)節(jié)，如何完善納稅籌劃工作，提升企業(yè)經(jīng)營管理效益，是現(xiàn)代企業(yè)所需解決的重要問題。
一、企業(yè)納稅籌劃的意義
無論是在微觀上還是宏觀上，企業(yè)財務(wù)活動中的納稅籌劃都有著積極的意義。
首先，企業(yè)納稅籌劃工作的實施有助于提升納稅意識。就現(xiàn)狀來看，一些納稅籌劃工作實施較為完善的企業(yè)往往是那些納稅意識強(qiáng)、會計基礎(chǔ)較好的企業(yè)。企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)在于利用最小的投資獲取最大的收益。而作為企業(yè)利潤的直接影響因素，企業(yè)成本受著諸多因素影響，其中稅收是最重要的因素。企業(yè)所支出的稅款是凈流出資金，而依法納稅是納稅人的基本義務(wù)，因而對企業(yè)而言，要尋求利益，必然需要將注意力放在納稅籌劃工作當(dāng)中。
其次，企業(yè)納稅籌劃工作能夠促進(jìn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整。國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠鼓勵政策給予企業(yè)明確的發(fā)展方向，企業(yè)可以結(jié)合這些政策實施投資決策，不斷完善自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在適當(dāng)?shù)臅r期實施規(guī)模投產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的納稅籌劃工作離不開會計，會計人員需要按照現(xiàn)行稅法要求進(jìn)行記賬、設(shè)賬、編制財務(wù)會計報告等，促進(jìn)提升企業(yè)的財會管理水平。
此外，納稅籌劃也能夠促進(jìn)企業(yè)財務(wù)利益最大化。合理的納稅活動能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動更為規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營方式以及投資模式的合理化。從而有效減少企業(yè)資金浪費，節(jié)省開支。并且企業(yè)要想最大限度節(jié)稅，就必須要不斷強(qiáng)化自身財務(wù)管理體制以及經(jīng)營管理模式，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用。納稅籌劃工作的全面實施，有助于企業(yè)的財務(wù)利益最大化，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營與管理效率，提升企業(yè)的市場競爭力。
二、企業(yè)納稅籌劃存在的問題
1.不重視納稅籌劃工作
我國稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)機(jī)構(gòu)對于企業(yè)納稅籌劃工作的宣傳較少，許多企業(yè)并沒有充分認(rèn)識到納稅籌劃工作的重要性，導(dǎo)致企業(yè)對納稅籌劃的重視程度不足。一些企業(yè)認(rèn)為只要做好生產(chǎn)經(jīng)營管理，就能夠獲取更大的效益，占領(lǐng)更多的市場，納稅籌劃工作是多余的；甚至少部分企業(yè)忽視稅收工作。
2.追求短期利益
一些企業(yè)稅收籌劃工作不顧長遠(yuǎn)利益，過于追求稅務(wù)的最小化，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃走入了誤區(qū)。企業(yè)只注重短期內(nèi)的稅務(wù)減免，不重視長期的發(fā)展，必然會造成損失。例如企業(yè)進(jìn)行投資時，減少稅收并不意味著企業(yè)的利益的提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取最利于自身長遠(yuǎn)發(fā)展的方案，而不是稅收最少的方案。
3.專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃工作是一項專業(yè)性與技術(shù)性較強(qiáng)的工作。企業(yè)稅收籌劃工作的實施需要有既熟悉稅務(wù)知識，又了解法律知識以及企業(yè)管理知識的專業(yè)人才。而就現(xiàn)狀來看，許多企業(yè)都缺乏這方面的人才；一些企業(yè)負(fù)責(zé)納稅籌劃工作的人員專業(yè)性不強(qiáng)，無法全面解決企業(yè)的稅負(fù)問題。
三、完善企業(yè)納稅籌劃工作的對策
1.樹立正確的納稅籌劃觀念
企業(yè)納稅籌劃工作的目的在于減輕稅收負(fù)擔(dān)，而企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)也需要以收益的增長與利益最大化作為前提。因此企業(yè)需要以稅后利益最大化作為納稅籌劃工作的基本目標(biāo)。選取納稅籌劃的方案時，應(yīng)當(dāng)選擇能夠獲取最大收益的方案，而不是選擇繳稅最少的方案。并且企業(yè)的納稅籌劃工作并不只是財務(wù)部門的工作內(nèi)容，其需要企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、營銷等各個部門的有效配合，僅靠財務(wù)部門無法全面實施納稅籌劃工作。企業(yè)需要樹立起整體的納稅籌劃意識，將納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中。
2.權(quán)衡局部利益與整體利益
企業(yè)納稅籌劃工作的實施，需要收集企業(yè)內(nèi)外部完整的信息，充分結(jié)合不同的會計信息，選取最佳的納稅籌劃方案。企業(yè)的納稅籌劃工作是一項中長期的財務(wù)決策，因而其目標(biāo)是要促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，而不是降低稅收。因而企業(yè)需要兼顧整體利益與局部利益，結(jié)合自身的發(fā)展目標(biāo)以及企業(yè)的財務(wù)環(huán)境，全面合理地組織企業(yè)納稅事項，對企業(yè)的各種資源進(jìn)行合理分配，確保企業(yè)稅負(fù)與財務(wù)利益的合理化，提升企業(yè)的經(jīng)營管理效益。
3.關(guān)注稅法政策變動，保持納稅籌劃靈活性
我國稅收政策不斷變化改進(jìn)，體現(xiàn)出了很強(qiáng)的靈活性。企業(yè)的納稅籌劃工作必須要做到隨機(jī)應(yīng)變，保證靈活性，針對稅收政策的變化及時調(diào)整。因此企業(yè)的納稅人員應(yīng)當(dāng)保持對稅收政策的關(guān)注，及時掌握市場變化趨勢。同時也要不斷加強(qiáng)對于稅收法律、企業(yè)經(jīng)營管理等知識的學(xué)習(xí)，提升自身的工作水平；企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對納稅管理人員的培養(yǎng)，提升管理隊伍的綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)也需要在正確掌握稅收籌劃政策的基礎(chǔ)之上，保持同當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門的聯(lián)系，關(guān)注地方稅務(wù)部門的稅收征管政策，從而促進(jìn)企業(yè)自身的納稅籌劃工作與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理特征相符合。
四、結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃工作對企業(yè)而言有著重要的意義。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作時，必須要針對自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及外部市場環(huán)境，從企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展角度出發(fā)，選取合理的納稅籌劃方案，從而謀求最大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 納稅籌劃 緊密結(jié)合
一、前言
對于企業(yè)經(jīng)營管理而言，內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理效果具有重要作用。同時，為了降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，合理的納稅籌劃是滿足企業(yè)納稅工作需求的重要手段。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制與納稅籌劃有著緊密的聯(lián)系?？紤]到納稅籌劃工作的特殊性，企業(yè)的納稅籌劃工作必須在內(nèi)部控制的監(jiān)管之下完成。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實際經(jīng)驗，以及納稅籌劃工作和內(nèi)部控制實際，納稅籌劃只有與內(nèi)部控制實現(xiàn)緊密結(jié)合，才能提高納稅籌劃工作的整體效果，保證納稅籌劃工作的規(guī)范性達(dá)標(biāo)。
二、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)納入到內(nèi)部控制監(jiān)管之下
從目前企業(yè)納稅籌劃工作來看，納稅籌劃工作是企業(yè)在國家稅收政策內(nèi)合理避稅的重要手段，對降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的整體利潤具有重要作用。但是考慮到納稅籌劃工作的特殊性，以及納稅籌劃工作對財務(wù)工作的影響，企業(yè)的納稅籌劃工作只有在內(nèi)部控制的監(jiān)管之下進(jìn)行，才能確保納稅籌劃工作合情、合理、合法。具體應(yīng)做好以下幾個方面的工作：
（1）企業(yè)納稅籌劃應(yīng)加深對相關(guān)政策的了解。由于企業(yè)納稅籌劃工作是在國家相關(guān)稅務(wù)政策下制定具體的措施和策略。因此，對相關(guān)政策的了解程度，決定了企業(yè)納稅籌劃工作的質(zhì)量，同時也關(guān)系到企業(yè)納稅籌劃工作能否滿足相關(guān)法規(guī)要求，避免企業(yè)納稅籌劃工作觸犯政策紅線。由此可見，在企業(yè)納稅籌劃中加深對相關(guān)政策的了解是十分必要的。
（2）企業(yè)納稅籌劃應(yīng)受到內(nèi)部控制的有效監(jiān)管。鑒于企業(yè)納稅籌劃工作的特殊性，以及企業(yè)納稅籌劃工作與稅收政策及企業(yè)財務(wù)政策的緊密性，企業(yè)的納稅籌劃工作只有受到內(nèi)部控制的有效監(jiān)管，才能提高納稅籌劃工作的整體質(zhì)量，進(jìn)而為企業(yè)納稅籌劃工作提供有力支持，保證企業(yè)納稅籌劃工作能夠在內(nèi)部控制的監(jiān)管下得到有效開展，提高納稅籌劃工作的合理性。
（3）企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在內(nèi)部控制體系下運(yùn)行。為了保證企業(yè)的財務(wù)管理取得積極效果，企業(yè)建立了完善的內(nèi)部控制體系，實施了對財務(wù)管理的全過程監(jiān)控?；诩{稅籌劃工作在財務(wù)管理中的重要地位，企業(yè)的納稅籌劃工作只有在內(nèi)部控制體系下運(yùn)行，才能提高納稅籌劃工作的合理性和整體效果，確保企業(yè)納稅籌劃工作得到有效開展，滿足企業(yè)納稅籌劃工作的實際需要。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)符合內(nèi)部控制原則
企業(yè)的納稅籌劃工作是財務(wù)管理工作的重要組成部分，基于內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)管理的重要作用，企業(yè)納稅籌劃工作只有符合內(nèi)部控制原則，才能確保企業(yè)納稅籌劃工作在內(nèi)部控制的監(jiān)管下得到有效開展。因此，企業(yè)納稅籌劃工作只有符合內(nèi)部控制原則，才能提高企業(yè)納稅籌劃工作的整體質(zhì)量，具體應(yīng)從以下幾個方面入手：
（1）企業(yè)納稅籌劃工作，應(yīng)符合內(nèi)部控制的全面性原則。在企業(yè)內(nèi)部控制中，實施全面性監(jiān)控是內(nèi)部控制的重要原則?；诩{稅籌劃工作實際，在納稅籌劃工作開展過程中，應(yīng)配合必要的內(nèi)部控制，在具體操作中，企業(yè)的納稅籌劃工作只有符合內(nèi)部控制的全面性原則，才能提高內(nèi)部控制的監(jiān)管質(zhì)量，進(jìn)而保證企業(yè)納稅籌劃工作取得積極效果。因此，符合全面性原則十分重要。
（2）企業(yè)納稅籌劃工作，應(yīng)符合內(nèi)部控制的針對性原則。企業(yè)的納稅籌劃工作，具有一定的指向性，其目的是為了降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)納稅總額的下降?？紤]到企業(yè)納稅籌劃工作需要受到內(nèi)部控制監(jiān)管的特點，企業(yè)納稅籌劃工作只有符合內(nèi)部控制的針對性原則，并在企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)下進(jìn)行，才能確保企業(yè)納稅籌劃工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高內(nèi)部控制的整體效果。
（3）企業(yè)納稅籌劃工作，應(yīng)符合內(nèi)部控制的有效性原則。企業(yè)的納稅籌劃工作在實際開展中，所有的籌劃措施都是為了實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的有效降低。為了達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)的納稅籌劃工作只有在內(nèi)部控制的監(jiān)管下，并符合內(nèi)部控制的有效性原則，才能保證企業(yè)納稅籌劃工作取得積極效果，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。因此，企業(yè)的納稅籌劃工作應(yīng)符合內(nèi)部控制的有效性原則。
四、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)滿足內(nèi)部控制的實際需求
對于企業(yè)經(jīng)營管理而言，內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要監(jiān)管手段，對納稅籌劃工作有著重要的監(jiān)督管理職能?；趦?nèi)部控制的特點，以及納稅籌劃與內(nèi)部控制的關(guān)系，企業(yè)納稅籌劃只有滿足內(nèi)部控制的實際需求，才能提高實施效果。為此，應(yīng)從以下幾個方面入手：
（1）企業(yè)納稅籌劃工作應(yīng)分析內(nèi)部控制的特點?？紤]到企業(yè)納稅籌劃工作與內(nèi)部控制的必然聯(lián)系，只有正確分析內(nèi)部控制的特點，并掌握內(nèi)部控制工作的流程和開展方式，才能保證企業(yè)納稅籌劃工作在開展過程中符合內(nèi)部控制的相關(guān)要求，進(jìn)而提高納稅籌劃工作的整體質(zhì)量。因此，企業(yè)納稅籌劃工作應(yīng)分析內(nèi)部控制的特點，并將其作為開展工作的重要著力點。
（2）企業(yè)納稅籌劃工作應(yīng)與內(nèi)部控制緊密結(jié)合?；谄髽I(yè)納稅籌劃工作與內(nèi)部控制的特點，二者在具體工作中相互依存并相互影響，對企業(yè)的經(jīng)營管理工作產(chǎn)生了重要的影響。結(jié)合企業(yè)納稅籌劃工作的需求，以及內(nèi)部控制的監(jiān)管需要，只有將納稅籌劃與內(nèi)部控制緊密結(jié)合，才能提高企業(yè)納稅籌劃工作的整體效果，為企業(yè)納稅籌劃工作提供有力支持。
（3）企業(yè)納稅籌劃工作應(yīng)正確了解內(nèi)部控制的實際需求。結(jié)合企業(yè)納稅籌劃工作的實際經(jīng)驗，以及企業(yè)內(nèi)部控制對納稅籌劃工作的具體要求，企業(yè)的納稅籌劃工作只有正確了解了內(nèi)部控制的實際需求，才能達(dá)到有效開展納稅籌劃工作的目的。因此，了解內(nèi)部控制的實際需求，并掌握必要的內(nèi)部控制原則，是提高企業(yè)納稅籌劃工作有效性的關(guān)鍵所在。
五、結(jié)論
對于企業(yè)而言，納稅籌劃工作與內(nèi)部控制聯(lián)系相對緊密，納稅籌劃工作的開展，不但需要在內(nèi)部控制的監(jiān)督下進(jìn)行，同時還必須符合法律要求。結(jié)合企業(yè)納稅籌劃工作實際以及內(nèi)部控制實際，只有對二者的關(guān)系有正確認(rèn)識，并認(rèn)識到二者的緊密聯(lián)系，才能確保納稅籌劃工作和內(nèi)部控制工作得到有效開展。由此可見，加深對納稅籌劃與內(nèi)部控制關(guān)系的認(rèn)識是十分必要的，對于納稅籌劃工作和內(nèi)部控制的開展具有重要作用。
（作者單位為貝洱熱系統(tǒng)有限公司）
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