發(fā)布時(shí)間：2023-09-28 16:01:57
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的所得稅的稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 稅收優(yōu)惠
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大和理財(cái)環(huán)境的改善，納稅人納稅意識(shí)的提高，稅收法治化的加強(qiáng)，稅收籌劃已逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。
1 稅收籌劃及相關(guān)概念
俗語中“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者籌劃。”作為一個(gè)企業(yè)如何在遵守稅法規(guī)定的前提下，以適當(dāng)?shù)姆绞奖M可能的少繳稅款就尤為重要，所以在此澄清區(qū)分什么是偷稅、避稅、稅收籌劃的概念以及它們各自的特點(diǎn)就顯得十分必要。
1.1 偷稅。納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。
1.2 避稅。避稅有非違法的和合法的避稅。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身的不完善，使納稅人能夠利用這一點(diǎn)作出有利于減輕稅負(fù)的安排。合法的避稅，也稱為節(jié)稅，意指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。
1.3 稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅法的前提下，主動(dòng)和充分運(yùn)用稅法賦予納稅人的權(quán)利，從納稅人的角度，事前對(duì)納稅事務(wù)進(jìn)行的一種策劃，以達(dá)到減少稅收支出、降低稅收成本、增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量和合法納稅的目的，其特點(diǎn)是合法性、超前性、有規(guī)則性、經(jīng)營(yíng)的調(diào)整性、符合國(guó)家的政策導(dǎo)向、有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和稅收杠桿作用的發(fā)揮。
2 稅收籌劃的原則
稅收籌劃的目的是合法地降低的稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，所以稅收籌劃作為理財(cái)?shù)囊粋€(gè)組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。
2.1 合法的原則
從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃必須以遵守稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及其它法律政策的規(guī)定為前提下，運(yùn)用法規(guī)允許的、可以選擇適當(dāng)方法來進(jìn)行。
2.2 符合企業(yè)整體目標(biāo)的原則
稅收籌劃的目的是節(jié)約稅收成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。
2.3 成本效益原則
從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。
以上是稅收籌劃最主要的原則，其他如市場(chǎng)環(huán)境、資源配置等因素也不容忽視。
3 稅收籌劃的基本形式及方法
籌劃的關(guān)鍵在于納稅人的主觀努力和客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。主觀努力：一是研究法律知識(shí)；二是用足稅收優(yōu)惠；三是在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下充分利用各種納稅籌劃的方法。
3.1 在介紹方法之前先看看稅收籌劃的主要形式所包括的內(nèi)容：
3.1.1 組建形式變更。企業(yè)組建過程中，往往有多種方式可供選擇。例如對(duì)于一個(gè)母公司來說是設(shè)立于公司還是設(shè)立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算其盈虧，而分公司不是獨(dú)立的法人，它的盈虧要同控股公司(母公司)合并計(jì)算納稅。一般說來，如果組建的公司一開始就可以盈利，設(shè)立子公司更有利；如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建公司會(huì)更有利。
3.1.2 通過財(cái)務(wù)籌劃達(dá)到。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中，通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇，以減少其納稅義務(wù)。例如，材料采購成本核算時(shí)，可用“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”或其他方法；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇等，都存在一個(gè)最優(yōu)方案，使企業(yè)年度內(nèi)或跨年度所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)符合企業(yè)稅收籌劃的要求。
3.1.3 利用稅法中的稅收優(yōu)惠條款。在許多國(guó)家，為了保證稅法的統(tǒng)一性和靈活性的結(jié)合，使稅收更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，國(guó)家規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠措施。而合理利用這些優(yōu)惠條款，就可以達(dá)到稅收籌劃的目的。
3.1.4 納稅人身份的選擇。如在增值稅的納稅籌劃中，是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人的身份來納稅，會(huì)有很大的區(qū)別。
3.1.5 合法遞延納稅。即企業(yè)運(yùn)用管理、會(huì)計(jì)、法律等手段，推遲繳納稅款的時(shí)間，相當(dāng)于從國(guó)家取得一筆無息貸款，給企業(yè)帶來稅收收益。
3.2 稅收籌劃的形式
3.2.1 選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲納稅義務(wù)的確認(rèn)時(shí)間。
依據(jù)稅法規(guī)定，不同的結(jié)算方式確認(rèn)收入的時(shí)間不同：采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天：采取托收承付方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)、發(fā)出貨物的當(dāng)天；采取賒銷或分期收款方式銷售貨物，為合同約定收到貨款的當(dāng)天。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來意想不到的稅收籌劃的效果。
3.2.2 巧妙的成本決策。
存貨計(jì)價(jià)方式的選擇，采用先進(jìn)先出法，企業(yè)所得稅稅負(fù)最重，加權(quán)平均法次之，后進(jìn)先出法是最輕的。因?yàn)?，在物價(jià)上漲的環(huán)境下，后入庫的存貨取得成本高于先入庫存貨，后進(jìn)先出法下，發(fā)出存貨的成本高于結(jié)余(庫存)存貨的成本。從而增大了商品銷貨成本，進(jìn)而減少了當(dāng)期收益和應(yīng)交所得稅稅額。先進(jìn)先出法正好與它相反，而加權(quán)平均法對(duì)應(yīng)交所得稅的影響則介于二者之間。
3.2.3 合理選擇免稅年度可節(jié)稅
如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。
3.2.4 合理安排大修理的稅收籌劃
不僅對(duì)于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)改造，可以達(dá)到稅收籌劃的目的，就是在固定資產(chǎn)修理過程中。同樣蘊(yùn)藏著很多籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，如果企業(yè)能合理安排固定資產(chǎn)修理，將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩?，便能獲得可觀的經(jīng)濟(jì)收益。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；稅收籌劃；分析
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的提升，人們對(duì)新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的關(guān)注度變得越來越高。企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而變化的，稅收籌劃作為企業(yè)有效應(yīng)對(duì)所得稅法律的手段，其籌劃質(zhì)量的高低將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。因此，在新時(shí)期加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的研究，是當(dāng)前人們熱衷研究的一大課題。
一、關(guān)于稅收籌劃的概述
所謂稅收籌劃，就是指納稅人在國(guó)家法律與稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇個(gè)人或者企業(yè)稅收利益最大化的納稅計(jì)劃與方案處理自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)榷囗?xiàng)內(nèi)容的企業(yè)籌劃行為。
稅收籌劃具有以下思想特征：一是事前的籌劃性，即稅收籌劃行為在納稅人履行納稅義務(wù)之前發(fā)生，是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理以及投資理財(cái)?shù)倪^程中所進(jìn)行的選擇，通過一些有計(jì)劃性的規(guī)劃與設(shè)計(jì)來盡量減輕企業(yè)的稅負(fù)；二是目的性，即企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中進(jìn)行納稅籌劃，其最終目的是獲得最大化的利潤(rùn)；三是合法性，即稅收籌劃是在國(guó)家法律與稅法允許的范圍內(nèi)發(fā)生的一種行為； 四是風(fēng)險(xiǎn)性，即由于外界因素的不確定性，使得納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，會(huì)存在預(yù)期目標(biāo)與稅收籌劃結(jié)果存在差距的問題。
二、針對(duì)新企業(yè)所得稅變化的研究
針對(duì)新企業(yè)所得稅產(chǎn)生變化的研究，其內(nèi)容包括以下五點(diǎn)：
一是在基本稅率方面，《新企業(yè)所得稅》將當(dāng)前企業(yè)所得稅的基本稅率規(guī)定為25%。其中國(guó)家扶持的一些高新技術(shù)企業(yè)按照降低15%的稅率進(jìn)行稅收的征收，小型微利的企業(yè)基本稅率為20%。在新企業(yè)所得稅中，企業(yè)的整體稅負(fù)有下降的趨勢(shì)。
二是在納稅主體的制度方面，《新企業(yè)所得稅》中將在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)組織規(guī)定為企業(yè)所得稅征收過程中的納稅主體。同時(shí)將納稅人劃分成非居民的納稅義務(wù)人與居民的納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)有限的納稅義務(wù)與無限的納稅義務(wù)。但新企業(yè)所得稅法取消了以獨(dú)立核算為納稅主體界定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定。
三是在稅收方式與優(yōu)惠范圍方面，《新企業(yè)所得稅》將原有的區(qū)域優(yōu)惠為核心轉(zhuǎn)化為區(qū)域優(yōu)化為輔，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為核心，對(duì)區(qū)域中重點(diǎn)扶持的企業(yè)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在優(yōu)惠方式方面，不再限制產(chǎn)業(yè)的性質(zhì)與范圍，不管是安置殘疾人所支付的工資，還是新產(chǎn)品新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用，都可以納入稅收籌劃的范圍，都可以享受到抵扣應(yīng)納的稅額、加計(jì)扣除、稅額抵免以及減計(jì)收入等政策優(yōu)惠。
四是在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，《新企業(yè)所得稅》中在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、薪酬待遇等一系列費(fèi)用的扣除方面與以往具有很大的差異性。費(fèi)用、成本、損失、稅金以及其他方面的支出，都可以在應(yīng)納的稅額中扣除。
五是在折舊優(yōu)惠方面，《新企業(yè)所得稅》中將折舊優(yōu)惠的政策從原來的適用于外資企業(yè)擴(kuò)大到適用于所有的企業(yè)，并對(duì)折舊方法與加速折舊處理的使用狀況進(jìn)行了明確的規(guī)定。
三、針對(duì)新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的分析與研究
（一）措施之一——調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以改變企業(yè)的納稅方式
要科學(xué)調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以改變企業(yè)的納稅方式，需要做到以下兩點(diǎn)：一是《新企業(yè)所得稅》中將法人作為統(tǒng)一的納稅義務(wù)人，不具有法人資格的企業(yè)或者組織需要執(zhí)行法人匯總納稅的制度，同時(shí)小型的微利企業(yè)需要減按20%的基本稅率來征收企業(yè)的所得稅；二是企業(yè)要充分了解并掌握新企業(yè)所得稅的實(shí)施細(xì)則，充分把握所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)的納稅認(rèn)定條件，有效應(yīng)用其中的臨界點(diǎn)，在不違反國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的前提下降低企業(yè)的稅負(fù)。
（二）措施之二——稅收籌劃的立足點(diǎn)發(fā)生變化
稅收籌劃的立足點(diǎn)發(fā)生變化的主要表現(xiàn)是：《新企業(yè)所得稅》法將傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為核心的納稅優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)橐詤^(qū)域優(yōu)惠為輔，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的政策，這使得一些高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)逐步失去了以往的稅收優(yōu)惠所帶來的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)國(guó)家對(duì)于一些重點(diǎn)扶持發(fā)展的項(xiàng)目與產(chǎn)業(yè)，給予了多種所得稅優(yōu)惠，比如說國(guó)家扶持的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅基本稅率是減按15%來征收的，對(duì)購置設(shè)備用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)以及安全生產(chǎn)的投資額，可以按照一定稅收優(yōu)惠比例來抵免應(yīng)納的稅額。
（三）措施之三——科學(xué)選擇納稅人身份
要科學(xué)選擇納稅人的身份，需要做到以下兩點(diǎn)：一是充分了解并掌握《新企業(yè)所得稅》中對(duì)納稅人身份的表述，新企業(yè)所得稅法有效規(guī)范了非居民企業(yè)與居民企業(yè)的概念以及兩者需要承擔(dān)義務(wù)的范圍；二是要明確《新企業(yè)所得稅》法中的這一規(guī)定對(duì)外資企業(yè)的影響最大，外資企業(yè)要想避免成為中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，需要進(jìn)行科學(xué)性的籌劃，比如說企業(yè)的董事會(huì)會(huì)議不在中國(guó)境內(nèi)舉行，這對(duì)中國(guó)資本控制、外國(guó)注冊(cè)的企業(yè)的稅收籌劃相當(dāng)重要。
（四）措施之四——逐步擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間
要想逐步擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要明確企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中會(huì)受到企業(yè)業(yè)務(wù)量大小、市場(chǎng)供求關(guān)系、企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及原材料價(jià)格等一系列因素的影響，在科學(xué)合理的范圍內(nèi)擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間；二是《新企業(yè)所得稅》的頒布實(shí)施既給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造力良好的外部條件與機(jī)遇，同時(shí)也強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)稅收籌劃的監(jiān)督與管理，凡是符合規(guī)定的居民企業(yè)之間的紅利、股息等一些權(quán)益性質(zhì)的收益都可以納入免稅收入的范疇內(nèi)，這使得集團(tuán)的母公司可以將集團(tuán)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到可以享受低稅率的子公司中，從而有效降低集團(tuán)公司的稅負(fù)。
（五）措施之五——科學(xué)選擇折舊的方法
要想科學(xué)選擇折舊的方法，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要明確企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而使得企業(yè)應(yīng)納的稅額大為減少；二是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，需要選擇一種折舊抵稅的金額現(xiàn)值最大的方法，盡可能的充分利用國(guó)家給予企業(yè)的稅收籌劃優(yōu)惠政策，采用加速折舊的科學(xué)方法，以盡量降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。
結(jié)語：
稅收籌劃作為企業(yè)制定稅收利益最大化的納稅計(jì)劃與方案的重要手段，其籌劃質(zhì)量的高低將直接影響企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)利益的獲得。伴隨著新企業(yè)所得稅法的變化，在其中的稅收籌劃的方法與內(nèi)容也需要隨之改變，從中找出最適合企業(yè)發(fā)展的籌劃方案。因此，在新時(shí)期加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃研究，是當(dāng)前擺在人們面前的一項(xiàng)重大而又緊迫的任務(wù)。
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Abstracts: Tax planning refers to the taxpayer saves tax as much as possible to obtain tax benefits or costs in the tax law permitted scope by arrangements in advance and planning of operation, investment, financial activities . Tax planning should have the "three features" of legitimacy, planning and purpose. For the "tax evasion", there is consistent understanding of the world, and "tax avoidance" and "tax planning"are different. The former, while not illegal, but exploit an advantage of tax policies loopholes, whichcontrary to national tax guidance, the latter is perfectly legitimate, and even tax policyguided and encouraged.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；影響
Key words: corporate income tax; tax planning; effects
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2010）36-0113-01
1會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響
第一，企業(yè)所得稅法律法規(guī)和征管方式非常復(fù)雜。企業(yè)所得稅的核算涉及企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，各項(xiàng)收入的確認(rèn)，各項(xiàng)費(fèi)用的扣除或分?jǐn)偅鞣N成本的歸集，既涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又需要按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，顯得非常復(fù)雜。規(guī)定多，操作復(fù)雜，可選擇的方式多，為籌劃留下了較大的空間。第二，企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定了較多的優(yōu)惠政策，為籌劃提供了方便。比如各種減免稅規(guī)定、低稅率規(guī)定、費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定等等。第三，對(duì)于企業(yè)所得稅的籌劃已經(jīng)形成了一些比較成熟的方法。按照這些成熟的方法進(jìn)行操作，一般能取得較好的效果，如存貨計(jì)價(jià)方法籌劃、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ幕I劃、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃等等。
2存貨計(jì)價(jià)方法的企業(yè)所得稅籌劃
存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本來影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，在價(jià)格平穩(wěn)或者波動(dòng)不大時(shí)，這幾種方法對(duì)成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。
但當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，這樣則企業(yè)耗用材料（發(fā)出商品）的成本較高，從而可以減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng)。但是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用就不得隨意變動(dòng)。
3費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ钠髽I(yè)所得稅籌劃
費(fèi)用分?jǐn)倢?duì)企業(yè)納稅額的影響程度主要取決于費(fèi)用攤銷額。稅法和財(cái)務(wù)制度對(duì)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)自己有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中。費(fèi)用分?jǐn)偡椒梢詺w納為平均分?jǐn)偡?、?shí)際計(jì)入法和不規(guī)則分?jǐn)偡ㄈ?。?duì)于實(shí)際計(jì)入法，只能按法規(guī)規(guī)定計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用，不存在稅收籌劃問題。
若實(shí)行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒?。但在方法選擇上應(yīng)注意：在盈利年度，應(yīng)選擇得到最大分?jǐn)傎M(fèi)用的方法。
若實(shí)行累進(jìn)稅率，不規(guī)則費(fèi)用攤銷方法會(huì)使企業(yè)成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)過于集中，從而增加企業(yè)稅負(fù)。因此應(yīng)采用平均分?jǐn)偡椒?，使企業(yè)獲利相對(duì)平穩(wěn)，其適用的所得稅稅率處于相對(duì)低位上，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。
4固定資產(chǎn)折舊方法的企業(yè)所得稅籌劃
固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額重要項(xiàng)目。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。對(duì)于折舊年限，稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限可以在規(guī)定的幅度內(nèi)自主選擇，使得企業(yè)可以通過折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費(fèi)用而抵稅提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。折舊年限的不同，并不能影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無息貸款。當(dāng)然，不是縮短折舊年限一定比延長(zhǎng)折舊年限更節(jié)稅，在稅率穩(wěn)定時(shí)，短年限比長(zhǎng)年限節(jié)稅，而當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，延長(zhǎng)折舊年限有利于企業(yè)充分享受優(yōu)惠，把優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低限度，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)所得稅稅負(fù)降低。在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法。在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，剛好與盈利企業(yè)的排列順序相反。在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。
一般來說，在開辦初期，企業(yè)都可享受一定的稅收優(yōu)惠政策（比如免所得稅三年），這時(shí)選擇平均年限法，可以將企業(yè)的高額利潤(rùn)保留在免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。而在正常營(yíng)運(yùn)期間則不同，這是如果選用加速折舊法，則在固定資產(chǎn)使用前期可多分?jǐn)傉叟f，故而前期可少交納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和實(shí)際減稅的作用。如果選用平均年限法，則折舊的分?jǐn)偙容^緩慢，可使企業(yè)的產(chǎn)品成本不致大起大落，從而利潤(rùn)水平也比較穩(wěn)定。所以，在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)稅收籌劃，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。然而，在累進(jìn)稅率條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃效果會(huì)受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等進(jìn)一步作具體的測(cè)算與分析。
綜上所述，通過稅收籌劃尤其是所得稅籌劃不僅可以使企業(yè)進(jìn)行正確的日常營(yíng)運(yùn)決策，還有利于企業(yè)增加收益，提高競(jìng)爭(zhēng)力，使經(jīng)濟(jì)行為更加規(guī)范，投資行為更加合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)更加健康有序。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收籌劃路徑分析與探討
新編企業(yè)所得稅法頒布后，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)所得稅的很多方面作出了新的規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅籌劃工作提出了新的要求。企業(yè)所得稅的稅收籌劃正面臨著一系列的變化與挑戰(zhàn)。新法對(duì)納稅人的身份認(rèn)定、優(yōu)惠政策、稅前項(xiàng)目扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理各個(gè)方面進(jìn)行了修訂，為企業(yè)對(duì)于所得稅的籌劃工作提供了新概念和新思維。
一、稅收籌劃概述
稅務(wù)籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃是一種“雙向選擇”，不僅促進(jìn)納稅人對(duì)稅款依法繳納、對(duì)稅收義務(wù)正確履行，還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做到嚴(yán)格的依法治稅。稅務(wù)籌劃能夠幫助減輕稅負(fù)、促進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值的獲取，能夠幫助減低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化和更好地維護(hù)自身權(quán)益意義重大。稅務(wù)籌劃包含三層含義，如下所示。
（一）稅務(wù)籌劃的合法
稅務(wù)籌劃的合法性是其本質(zhì)特征，正是通過這個(gè)特征，稅務(wù)籌劃有別于避稅、偷稅、漏稅。
（二）稅務(wù)籌劃的計(jì)劃性
計(jì)劃性即籌劃性。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,稅收籌劃的進(jìn)行應(yīng)該在涉稅事項(xiàng)發(fā)生前，在決策處于醞釀時(shí)做好籌劃。企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的方案如果需要調(diào)整，則對(duì)具體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。
（三）稅務(wù)籌劃的目的性
納稅人進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目的性，目的即是獲取稅收收益。
二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑分析
（一）借助企業(yè)組織形式，合理開展稅收籌劃
從組織形式上劃分，企業(yè)有子公司與分公司的不同。子公司具有獨(dú)立法人的資格，能承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任與義務(wù)，而分公司沒有獨(dú)立法人的資格，需要由其總公司承擔(dān)責(zé)任與義務(wù)。對(duì)于企業(yè)所得稅的籌劃如下：
1、預(yù)計(jì)優(yōu)惠稅率的機(jī)構(gòu)盈利時(shí)，將其作為子公司形式，獨(dú)立進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。
2、非優(yōu)惠稅率的機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利時(shí)，選取分公司的形式，將利潤(rùn)匯入總公司進(jìn)行納稅，從而補(bǔ)償總公司或者其他分支機(jī)構(gòu)的虧損，而且即使分公司都盈利導(dǎo)致匯總納稅無法產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)，也能有效降低企業(yè)辦稅支出，促進(jìn)管理效率的提升。
3、非優(yōu)惠稅率適用分支預(yù)計(jì)虧損時(shí)，選取分公司的形式，進(jìn)行匯總納稅，這樣便可用其他分支機(jī)構(gòu)或者總公司的利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損。
4、優(yōu)惠稅率的適用分支預(yù)計(jì)虧損時(shí)，要分析該機(jī)構(gòu)扭虧轉(zhuǎn)盈的能力，如果其短期內(nèi)能夠扭虧轉(zhuǎn)盈宜采取子公司形式，不能則采取分公司形式。一般情況下，如果下屬公司屬地的稅率較低，企業(yè)一般都設(shè)立子公司，以便享受當(dāng)?shù)氐投惵省?/p>
（二）借助稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，選取合適的投資地區(qū)和行業(yè)
1、低稅率與減計(jì)收入方面的優(yōu)惠政策
這方面的政策主要包括對(duì)符合要求的利薄小企業(yè)實(shí)行1/5的優(yōu)惠稅率，對(duì)于善于綜合利用能源的企業(yè)，則對(duì)其收入總額進(jìn)行10%的減計(jì)。企業(yè)所得稅法對(duì)結(jié)構(gòu)小、利潤(rùn)少的企業(yè)在從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額與資產(chǎn)總額各個(gè)方面做出了界定。利用低稅率方面的優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)降低稅率，精簡(jiǎn)納稅環(huán)節(jié)，還能優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境。企業(yè)可以設(shè)置符合政策要求的子公司，適當(dāng)集中企業(yè)銷售的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而節(jié)省稅金。
2、產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)的稅收優(yōu)惠
與產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)聯(lián)的稅收優(yōu)惠政策一般分為：對(duì)作為國(guó)家重點(diǎn)扶持對(duì)象的高新企業(yè)進(jìn)行15%的優(yōu)惠減稅政策，對(duì)農(nóng)林漁牧行業(yè)實(shí)行免稅，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施資本提供三免三減半的稅收優(yōu)惠，對(duì)節(jié)能、環(huán)保、安全、節(jié)水等專用設(shè)備的投資資本從企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅金額中進(jìn)行10%的抵免。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的工作發(fā)生了轉(zhuǎn)變，伴隨國(guó)家對(duì)優(yōu)惠政策的調(diào)整，工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)性質(zhì)上來，企業(yè)開始注重把投資的重點(diǎn)放在高新技術(shù)領(lǐng)域，放到農(nóng)林漁牧行業(yè)，以及放到國(guó)家給予重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目上來。這些做法的目的都是節(jié)約企業(yè)應(yīng)繳所得稅的金額，提高資本利用率，加大凈收益。
3、就業(yè)安置優(yōu)惠政策
這個(gè)方面的優(yōu)惠政策有：對(duì)于安置殘疾人的企業(yè)執(zhí)行支付殘疾人工資額的加計(jì)一倍扣除，對(duì)于企業(yè)安置特殊人群支付的工資額也進(jìn)行一定程度的加計(jì)扣除，此處的特殊人群包括下崗群眾、待業(yè)人員等。根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)只要安置下崗群眾或者殘障人士就可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的狀況與特點(diǎn)，研究企業(yè)內(nèi)部有什么崗位適于進(jìn)行上述特殊人群的安置，要詳細(xì)考慮錄用他們與錄取其他職員在工薪成本、勞動(dòng)生產(chǎn)、培訓(xùn)成本等不同方面的差別，在保證企業(yè)正常工作的基礎(chǔ)上，盡可能多錄用能帶來稅收優(yōu)惠的職員。
4、借助折舊法，進(jìn)行稅收籌劃
為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗，企業(yè)將部分價(jià)值轉(zhuǎn)移到成本或者期間費(fèi)用中進(jìn)行計(jì)提，被轉(zhuǎn)移的那部分價(jià)值就是折舊。最常見的折舊法包括直線法、年度總和法、工作量法以及余額雙倍遞減法。當(dāng)采取不同的方法時(shí)，計(jì)算得出的折舊數(shù)額是不一致的，對(duì)于各期成本的分?jǐn)傄泊嬖谥町?，這些都影響著各期的營(yíng)業(yè)成本與利潤(rùn)。這種差異為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。企業(yè)在選取具體的折舊方法時(shí)，要盡量保證本期成本的最大化。在稅率狀態(tài)穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)要在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，盡量使用雙倍余額遞減和年度總和法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，使得企業(yè)前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，延遲對(duì)于企業(yè)所得稅的繳納，節(jié)省財(cái)務(wù)利息。
5、借助存貨計(jì)價(jià)法，進(jìn)行稅務(wù)籌劃
當(dāng)選擇的存貨計(jì)價(jià)方法不同時(shí)，銷貨成本與期末存貨成本也會(huì)出現(xiàn)不同，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的不同，最終影響企業(yè)各期所得稅的金額。企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身所處納稅時(shí)期的不同，以及經(jīng)營(yíng)盈虧的狀況，靈活選擇存貨計(jì)價(jià)方法，促使成本的抵稅效應(yīng)最大限度地得到發(fā)揮。例如，先進(jìn)先出法在產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格處于下降期時(shí)宜于使用，可保證期末存貨具有較低價(jià)值，從而增加企業(yè)當(dāng)期的銷貨成本，降低當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額，并且延緩納稅時(shí)間。當(dāng)企業(yè)普遍察覺到流動(dòng)資金的緊張狀況時(shí)，延緩納稅相當(dāng)于從國(guó)家財(cái)政獲得一筆無息貸款，對(duì)于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)十分有利。然而，在通貨膨脹時(shí)期，先進(jìn)先出法反而會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，進(jìn)而加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，此時(shí)不建議采用。
6、借助確認(rèn)收入額時(shí)間點(diǎn)的選取，進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)所得稅法的現(xiàn)行規(guī)定是，企業(yè)的銷售方式和銷售收入數(shù)額的確認(rèn)主要有下列幾種情況：
（1）直接收款的銷售方式。這種方式依據(jù)貨款到位或索款憑證的取得，以及提貨單向買方的提交這幾件事項(xiàng)的完成時(shí)間，進(jìn)行收入確認(rèn)。
（2）托收承付或委托銀行的收款方式，以貨物發(fā)出并完成托收手續(xù)的時(shí)間為準(zhǔn)，進(jìn)行收入確認(rèn)。
（3）賒銷或分期收款方式。此種方式按照合約言明的收款日期作為收入確認(rèn)時(shí)期。
（4）預(yù)付款銷售方式或分期預(yù)收銷售方式。此類銷售方式以貨物的交付時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)。
（5）長(zhǎng)期勞務(wù)合同或者工程合同。此處的工程合同是指受托進(jìn)行大型器械的加工制造，執(zhí)行建筑、安裝以及裝配等工程業(yè)務(wù)。此時(shí)要依據(jù)納稅年度內(nèi)的工程進(jìn)度或者工作量進(jìn)行收入確認(rèn)。
7、借助費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行稅收籌劃
（1）全額扣除項(xiàng)目。允許進(jìn)行全額扣除操作的項(xiàng)目一般有合理的薪金支出、企業(yè)為進(jìn)行環(huán)境保護(hù)與恢復(fù)生態(tài)等項(xiàng)目而依法提取的專項(xiàng)資金，以及向金融機(jī)構(gòu)借款帶來的利息支出等。
（2）比例扣除項(xiàng)目。允許按照一定比例實(shí)行部分扣除一般有公益捐款、業(yè)務(wù)招待支出、廣告業(yè)務(wù)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意控制上述幾項(xiàng)費(fèi)用的規(guī)模和比例，要將其規(guī)模比例控制在允許扣除的范圍之內(nèi)，如果比例與規(guī)模過大，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的加重。
（3）允許實(shí)行加計(jì)扣除操作的項(xiàng)目。能夠執(zhí)行加計(jì)扣除操作的項(xiàng)目類型一般是企業(yè)在技術(shù)研究與開發(fā)上的支出，企業(yè)進(jìn)行殘疾人的安置所支付的薪金等。在籌劃所得稅的稅務(wù)工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)考慮加大此類項(xiàng)目的支出金額，從而充分發(fā)揮它們抵免稅務(wù)的職能，達(dá)到減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。
三、結(jié)語
企業(yè)的所得稅是我國(guó)主要稅種之一，企業(yè)對(duì)所得稅的籌劃工作，其關(guān)鍵在于減少應(yīng)稅收入，企業(yè)要盡可能地增大符合扣除條件的金額，完成對(duì)企業(yè)所得稅的節(jié)約。企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，應(yīng)該以自身長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，做到統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)籌劃。在具體的籌劃工作中，企業(yè)要做到密切關(guān)注國(guó)家所得稅法條款規(guī)定的變化，準(zhǔn)確把握納稅的籌劃點(diǎn)，同時(shí)應(yīng)把納稅籌劃看做一個(gè)整體與系統(tǒng)工程，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，做到關(guān)注后期政策與地方政策。
參考文獻(xiàn)：
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一、工資、薪金所得稅籌劃的重要性
（一）工資、薪金所得稅的基本特征
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的各種所得，其征繳主要有以下特點(diǎn)：
1.按月計(jì)征。適用3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。
2.起征點(diǎn)較高。工資、薪金所得以個(gè)人每月收入固定扣除3500元的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額為4800元。
3.實(shí)行支付單位代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種征納方法。個(gè)稅法規(guī)定，年所得12萬元以上以及在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得需自行申報(bào)納稅。
4.計(jì)算簡(jiǎn)單。個(gè)稅的費(fèi)用扣除免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用逐項(xiàng)計(jì)算扣除的麻煩，采取總額扣除法，且有明確的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算簡(jiǎn)單。
（二）工資、薪金所得稅收籌劃的重要性
客觀上，工資、薪金所得稅收的上述特征為納稅籌劃提供了空間和可能。主觀上，員工在取得工資、薪金所得后，都希望減少納稅支出，以達(dá)到增加個(gè)人稅后收入的目的。由此，納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)稅后收入最大化的理想選擇。具體來說，工資、薪金所得稅收籌劃有以下重要意義：
1.從短期看有利于員工稅后收入最大化。工資、薪金支付單位通過納稅籌劃，對(duì)工資、薪金支付方案進(jìn)行比較，可以選擇稅負(fù)較輕的支付方案。從短期看，納稅籌劃可以節(jié)減員工稅收，有利于員工稅后收入最大化，提高員工福利水平。
2.從長(zhǎng)期看有利于增強(qiáng)全社會(huì)納稅意識(shí)。幾乎所有的公民一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與工資、薪金所得稅收相關(guān)聯(lián)。納稅人要節(jié)減更多的稅收，進(jìn)行稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其基本的前提條件。于是會(huì)積極主動(dòng)地關(guān)注國(guó)家稅收法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，一旦稅法有所變化，納稅人就會(huì)從追求稅后收入最大化利益出發(fā)，督促工資、薪金支付單位進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃、趨利避害；或由自身親自進(jìn)行納稅籌劃，爭(zhēng)取稅后收入最大化。因此，從長(zhǎng)期看，納稅籌劃可以使納稅義務(wù)人或納稅代扣、代繳人自覺把稅法各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，使得其納稅觀念、守法意識(shí)得到強(qiáng)化。
二、員工激勵(lì)理論
組織存在的目的是實(shí)現(xiàn)特定的組織目標(biāo)。激勵(lì)就是激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，調(diào)動(dòng)人們的工作積極性。激勵(lì)理論是西方行為科學(xué)理論的核心。激勵(lì)理論的主要內(nèi)容有：
（一）需要層次理論
馬斯洛首先提出了需要層次理論，認(rèn)為激勵(lì)的根源是一種內(nèi)在的壓力、內(nèi)在的需要。在馬斯洛的需要層次論中，人類的需要以層次形式出現(xiàn)，劃分為由低到高五個(gè)層次：生理需要、安全需要、社會(huì)需要、對(duì)尊重的需要、自我實(shí)現(xiàn)的需要。較低層次的基本需要滿足之后，人們才能上升到較高層次的需要追求。
（二）期望理論
期望理論強(qiáng)調(diào)工作績(jī)效與獎(jiǎng)勵(lì)的主觀聯(lián)系，即員工期望得到什么。期望理論認(rèn)為員工的決策是決定于以下三個(gè)方面：價(jià)值、績(jī)效獲獎(jiǎng)估計(jì)和期望。所謂的價(jià)值是指員工對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)價(jià)值的評(píng)價(jià)，績(jī)效獲獎(jiǎng)估計(jì)指的是高工作績(jī)效得到獎(jiǎng)勵(lì)的可能性，而期望指的是員工對(duì)自己盡到努力就能夠獲得良好工作績(jī)效的信心。于是，相信自己的努力能夠帶來出色的工作績(jī)效并預(yù)計(jì)其成就可以獲得重大獎(jiǎng)勵(lì)的員工會(huì)提高自己的工作積極性，并在獲得與他們的期望相吻合的獎(jiǎng)勵(lì)后繼續(xù)保持這種積極性。
（三）雙因素理論
雙因素理論認(rèn)為對(duì)員工產(chǎn)生影響的主要有兩種因素：保健因素和激勵(lì)因素。保健因素則是指會(huì)使員工產(chǎn)生不滿足感的因素，這類因素通常同工作環(huán)境或條件相聯(lián)系，包括公司政策和管理監(jiān)督方式、人際關(guān)系、薪金、工作條件等；激勵(lì)因素指促使員工產(chǎn)生滿足感的因素，往往與工作內(nèi)容本身相聯(lián)系，包括工作的成就感、工作本身的挑戰(zhàn)性、個(gè)人晉升機(jī)會(huì)等。激勵(lì)因素和保健因素相互獨(dú)立，對(duì)人的作用方式完全不同：當(dāng)人們?nèi)狈Ρ＝∫蛩貢r(shí)，會(huì)產(chǎn)生極大的不滿足感，但具備了它也不會(huì)產(chǎn)生很大的激勵(lì)作用。相反，當(dāng)具備激勵(lì)因素時(shí)，對(duì)員工能產(chǎn)生巨大的激勵(lì)作用，缺乏它也不會(huì)感到非常不滿足。
雙因素理論對(duì)薪酬和福利管理有重要的借鑒意義，作為一名管理者，要想有效激勵(lì)員工，首先應(yīng)明確哪些屬于保健因素、哪些屬于激勵(lì)因素，以此為基礎(chǔ)制訂薪酬和福利制度。
（四）公平理論
公平理論認(rèn)為：人們總是習(xí)慣將自己所得的報(bào)償進(jìn)行比較，有三種比較情況，一是將報(bào)償與其所付出的投入進(jìn)行比較；二是將現(xiàn)在的報(bào)償與投入之比與他自己過去的情況相比；三是將自己取得的報(bào)償與投入之比與其他可比較對(duì)象的情況相比。公平理論的基本公式可以寫為：本人對(duì)自己所得報(bào)償?shù)母杏X=對(duì)比較對(duì)象所得報(bào)償?shù)母杏X（本人對(duì)自己所做貢獻(xiàn)的感覺、對(duì)比較對(duì)象所做貢獻(xiàn)的感覺）。當(dāng)?shù)仁匠闪r(shí)，員工會(huì)感到公平，工作處于穩(wěn)定狀態(tài)；當(dāng)左式大于右式時(shí)，員工會(huì)感到滿足，并對(duì)自己的工作進(jìn)行調(diào)整，減少報(bào)酬或增加投入；反之，當(dāng)左式小于右式時(shí)，員工會(huì)產(chǎn)生不滿，并進(jìn)行自我調(diào)整，增大報(bào)酬或減少投入。
三、進(jìn)行納稅籌劃提高員工福利的思路和方法
員工薪酬和福利是現(xiàn)代組織全面薪酬體系的有機(jī)組成部分，綜合上述理論，良好的員工福利，可以增強(qiáng)員工對(duì)組織的歸屬感，從而更加努力工作。員工福利具有保障員工權(quán)益和激勵(lì)員工的功能，一個(gè)恰當(dāng)?shù)摹⒗硐氲膯T工福利安排可以為組織營(yíng)造出強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。組織通過稅收籌劃，能夠提高員工福利，激發(fā)其工作熱情，實(shí)現(xiàn)組織和員工目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。工資、薪金所得納稅籌劃的主要思路和方法有：
（一）充分利用個(gè)稅抵免政策
個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位為個(gè)人提供的住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅；對(duì)一些不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目不予征稅，包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用個(gè)稅抵免政策，在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盡可能提高企業(yè)和個(gè)人交付三險(xiǎn)一金及津補(bǔ)貼數(shù)額。
（二）合理籌劃年終獎(jiǎng)發(fā)放
我國(guó)工資、薪金所得適用3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率（見表1）。
表1 工資、薪金所得適用稅率表
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。具體計(jì)稅辦法分為兩種情況：一是取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資低于3500元，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=（年終獎(jiǎng)+月工資-3500）×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按[（年終獎(jiǎng)+月工資-3500）÷12]的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；二是取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資不低于3500元，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=年終獎(jiǎng)×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按（年終獎(jiǎng)÷12）的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
1.年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法一：調(diào)整工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放比例。
案例一：某公司實(shí)行年薪制，核定某職工年薪180000元。
方案一：每月工資15000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)為零。全年繳納個(gè)稅[（15000-3000-3500）×20%-555]×12=13740元，全年稅后收入180000-13740=166260元；
方案二：每月工資7500元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)90000元。全年繳納個(gè)稅[（7500-3000-3500）×3%]×12+（90000×20%-555）=17625元，全年稅后收入180000-17625=162375元（注：年終獎(jiǎng)90000÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）；
方案三：每月工資12000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)36000元。全年繳納個(gè)稅[（12000-3000-3500）×20%-555]×12+（36000×10%-105）=10035元，全年稅后收入180000-10035=169965元；（注：年終獎(jiǎng)36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。
從案例一看出，合理的年終獎(jiǎng)納稅籌劃，可提高職工的收入水平，增進(jìn)員工福利，方案三比方案二節(jié)稅7590元、比方案一節(jié)稅3705元。從案例得出結(jié)論如下：月工資稅率和年終獎(jiǎng)稅率越接近，且各自數(shù)額均處于或接近臨界值狀態(tài)時(shí)，這種組合的年應(yīng)納個(gè)稅是最低的。在發(fā)放工資和年終獎(jiǎng)的過程中，若月工資稅率大于年終獎(jiǎng)稅率，在年終獎(jiǎng)稅率不升高的前提下，應(yīng)將一部分月工資轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)中，適當(dāng)提高年終獎(jiǎng)的適用稅率，降低月工資適用稅率；若月工資稅率小于年終獎(jiǎng)稅率，應(yīng)將一部分年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)入月工資中，適當(dāng)月工資適用稅率，降低年終獎(jiǎng)適用稅率。
2.年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法二：避開年終獎(jiǎng)縮水區(qū)間。
案例二：某員工年終獎(jiǎng)54000元，年終獎(jiǎng)納稅54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元（注：年終獎(jiǎng)54000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）；
由于個(gè)人業(yè)績(jī)的提升，第二年年終獎(jiǎng)60000元，年終獎(jiǎng)納稅60000×20%-555=11445元，稅后收入60000-11445=48555元（注：年終獎(jiǎng)60000÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）。
從案例二可看出，個(gè)人年終獎(jiǎng)數(shù)額增加6000元，卻導(dǎo)致個(gè)人稅后收入減少150元，因未做好個(gè)稅籌劃，單位付出6000元非但沒有起到激勵(lì)職工的作用，反而使職工的收入減少，工作積極性受到打擊?，F(xiàn)行個(gè)稅會(huì)產(chǎn)生年終獎(jiǎng)越多，稅后資金越少情況的“禁區(qū)”。這些“禁區(qū)”被稱為收入縮水區(qū)間。設(shè)獎(jiǎng)金金額為P，可測(cè)算出第一“禁區(qū)”的范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類推，可以得出六個(gè)“禁區(qū)”的范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660000，606538.46]、（960000，1120000]。在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，發(fā)放數(shù)額不要出現(xiàn)在這些縮水區(qū)間。發(fā)放數(shù)額為每個(gè)區(qū)間的起始數(shù)會(huì)起到最佳節(jié)稅效果，單位可將處于上述區(qū)間內(nèi)的超過起始數(shù)的收入部分轉(zhuǎn)化為獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼與當(dāng)月工資合并納稅。
3.年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法三：調(diào)整年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間。
案例三：某員工每月工資5000元，三險(xiǎn)一金1600元/月，年終獎(jiǎng)36000元。
方案一：年終獎(jiǎng)年終一次發(fā)放。每月工資5000元扣除三險(xiǎn)一金1600元后，低于每月3500元的費(fèi)用扣除額，工資部分不需繳納個(gè)稅。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎(jiǎng)36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。
方案二：年終獎(jiǎng)按12個(gè)月平均發(fā)放。則應(yīng)納個(gè)稅=[（5000+3000-1600-3500）×10%-105]×12=2220元。
方案一比方案二多繳個(gè)稅1275元。從該案例可以看出，當(dāng)月工資水平扣除抵免政策規(guī)定的項(xiàng)目后低于3500元時(shí)，應(yīng)盡量將年終獎(jiǎng)分解至每月發(fā)放，用足每月3500元的抵減額，達(dá)到節(jié)稅并提高員工福利的效果。
（三）為員工提供福利設(shè)施，降低名義收入，提高實(shí)際收入
根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。這就賦予了企業(yè)納稅籌劃的空間。
案例：某企業(yè)招收了5名新員工，試用期工資8000元/月，三險(xiǎn)一金1600元/月，每月房租1500元、工作午餐費(fèi)用300元、交通費(fèi)用200元。
方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送班車，每人每月應(yīng)納個(gè)稅為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人每月實(shí)際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；
方案二：公司為5名新進(jìn)職工提供員工宿舍、工作午餐、安排上下班接送班車，工資調(diào)整為6000元，每人每月應(yīng)納個(gè)稅為（6000-3500-1600）×3%=27元，每人每月實(shí)際可支配收入6000-27=5973元。
經(jīng)籌劃后，新進(jìn)職工每人每月節(jié)稅208元，全年實(shí)際收入增加2496元。一般來說，企業(yè)可為員工提供的免稅福利有：免費(fèi)工作餐、上下班交通工具、帶家具的員工宿舍、員工繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)和其他培訓(xùn)機(jī)會(huì)等。在將工資、薪金籌劃為福利發(fā)放時(shí)，要考慮到福利費(fèi)不能超過工資總額的14%的界限，福利費(fèi)超過工資總額的14%部分在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)增，會(huì)影響企業(yè)稅后利潤(rùn)。
（四）均衡收入
在某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部規(guī)定的其他行業(yè)，工資收入波動(dòng)幅度較大。另外，一些行業(yè)出于經(jīng)營(yíng)或管理的相關(guān)因素，有時(shí)員工獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅在不同的納稅月份可能出現(xiàn)較大的波動(dòng)，如金融保險(xiǎn)業(yè)。這就意味著個(gè)人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個(gè)稅，在較低收入月份里又不能享受稅法為個(gè)人所提供的種種優(yōu)惠政策，如法定的費(fèi)用扣除、較低的征收稅率等。這樣會(huì)總體加重納稅人的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，有必要均衡各月收入。
案例：某保險(xiǎn)公司工資發(fā)放是根據(jù)個(gè)人的工作績(jī)效進(jìn)行的，某員工三險(xiǎn)一金1600元/月，5-10月工作業(yè)績(jī)好，每月工資10000元，其余月份只有5000元。
方案一：公司按實(shí)發(fā)放，某員工全年應(yīng)納個(gè)稅[（10000-3500-1600）×20%-555] ×6=2550元；
1．1收入籌劃
收入是影響企業(yè)所得稅稅基的重要因素，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以通過推遲會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)時(shí)間，利用時(shí)間性的差異來推遲納稅。這種遞延收入的產(chǎn)生對(duì)企業(yè)來說并非毫無意義，從融資上來講，延期納稅雖沒有減少應(yīng)納稅款的絕對(duì)額，但等于企業(yè)取得了一筆無息貸款，資金有了時(shí)間價(jià)值。企業(yè)當(dāng)期的資金總量增加，增強(qiáng)了償債能力，降低了企業(yè)為了籌資而舉債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，這種籌劃方法的使用要在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，否則在申報(bào)時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。
1．2扣除項(xiàng)目籌劃
依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，成本、費(fèi)用、稅金和損失都是企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目。收入確定之后，充分列支成本費(fèi)用來減輕稅負(fù)，是企業(yè)常用的稅收籌劃手段之一。企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目增加，能引起應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額。計(jì)稅依據(jù)的減少必然能使稅負(fù)減輕。例如，從成本費(fèi)用上看，存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等多種方法，計(jì)提折舊方式也分為平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。在這些方面企業(yè)都可以事先籌劃，靈活選擇。但是一旦選定其中一種方式方法，便不能輕易變更，因此企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)作長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。
1．3稅收優(yōu)惠政策籌劃
1．3．1利用低稅率優(yōu)惠條件籌劃
從2008年至今，企業(yè)所得稅基本稅率在現(xiàn)行稅制中為25％，非居民企業(yè)適用稅率為20％。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2011］117號(hào)）中規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，而《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：產(chǎn)品或服務(wù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例均不低于規(guī)定比例，還包括高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。符合條件的企業(yè)可以通過及時(shí)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)部門備案，享受優(yōu)惠稅率。
1．3．2利用稅收優(yōu)惠政策籌劃
可以利用不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、抵扣應(yīng)稅所得額、加計(jì)扣除、加速折舊和稅額抵免等進(jìn)行稅收優(yōu)惠籌劃。目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策多向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)或環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)投資等相關(guān)的行業(yè)傾斜，尤其是對(duì)西部地區(qū)，給予更多優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資決策中，可以將視角投向國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，不僅能開拓出有潛力的投資方向，而且能夠從稅后收益中獲取更多的優(yōu)惠。
2企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
2．1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃活動(dòng)中，要以追求利益最大化的原則對(duì)不同的稅收政策進(jìn)行選擇。選定一項(xiàng)稅收法律政策后，便不能輕易更改，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須符合所選的稅收法律政策。一般來說，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了改變，極有可能不再有享受優(yōu)惠必備的條件，則不能再享受稅收法律優(yōu)惠政策，不僅稅收籌劃的預(yù)期目標(biāo)會(huì)受到影響，甚至還會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)加重，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該考慮到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)這一因素。
2．2政策風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃與故意逃避繳納稅款的違法行為不同，合法性是稅收籌劃的重要前提。企業(yè)所得稅的稅收籌劃必須以《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。法律法規(guī)政策具有相對(duì)穩(wěn)定性，但不是固定不變的。特別是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目前并不成熟，法律尚待進(jìn)一步健全，處在不斷修改、完善的過程中。企業(yè)所得稅法中的很多政策會(huì)根據(jù)法制建設(shè)的推進(jìn)發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)，導(dǎo)致同一個(gè)納稅人在不同年度選擇的同一節(jié)稅方案不再適用，甚至有時(shí)候會(huì)與法律相抵觸，這就是因?yàn)榉煞ㄒ?guī)變動(dòng)造成的政策風(fēng)險(xiǎn)。
2．3法律風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)稅收法律體系既包含稅收征管法、企業(yè)所得稅法等稅收法律，還包括增值稅暫行條例等稅收行政法規(guī)。這些法律法規(guī)中的很多稅收優(yōu)惠政策缺乏具體條款和規(guī)范性文件，只是在基本層面上泛泛做出了規(guī)定。有時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在理解稅收政策時(shí)會(huì)有差異，執(zhí)行時(shí)會(huì)有偏差。企業(yè)如果在稅收籌劃中對(duì)于相關(guān)法律條文理解錯(cuò)誤，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)不認(rèn)可其稅收籌劃。企業(yè)的稅收籌劃就有可能變?yōu)樘佣悺⑼刀愋袨?，?dǎo)致稅收籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn)。
3企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
（1）企業(yè)在制訂企業(yè)所得稅稅收籌劃方案時(shí)，要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的考量。在籌資的過程中，要充分考慮債務(wù)成本的財(cái)務(wù)杠桿收益，以及在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一旦出現(xiàn)預(yù)警信號(hào)，做好隨時(shí)依據(jù)市場(chǎng)變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理要求調(diào)整稅收籌劃方案的準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)安排好資金結(jié)構(gòu)，盡量避免由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化而對(duì)稅收籌劃方案的執(zhí)行產(chǎn)生大的影響。
（2）企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃前，要對(duì)我國(guó)的稅收法律體系有全面的掌握和了解，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，收集政策變化信息、各類稅收規(guī)范性文件、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及政府部門其他相關(guān)政策。稅收籌劃時(shí)綜合運(yùn)用稅收法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展與整體利益，而不是只注重某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)高低。參照掌握的多方信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃策略，保證稅收籌劃控制在合法范圍內(nèi)。
（3）稅收籌劃應(yīng)與偷稅漏稅行為區(qū)分開，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下進(jìn)行。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對(duì)相關(guān)的稅收減免優(yōu)惠條款和政策，做到正確理解和應(yīng)用。當(dāng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策理解出現(xiàn)差異時(shí)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)明確區(qū)分的合法與違法的界限進(jìn)行處理。企業(yè)平時(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入理解稅法和征收管理法，從源頭上有效防范稅收籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn)。
4結(jié)束語
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 制度 風(fēng)險(xiǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來越激勵(lì)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，進(jìn)行技術(shù)更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對(duì)問題提出了相應(yīng)的對(duì)策。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結(jié)，可以進(jìn)行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義體現(xiàn)了三個(gè)含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排體現(xiàn)了其計(jì)劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計(jì)劃性和目的性，是比較準(zhǔn)確的。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法
企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法。
首先來分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴(kuò)大成本，通過該方法來達(dá)到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達(dá)到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤(rùn)，最終就是為了能夠達(dá)到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的好辦法。
優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國(guó)家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實(shí)施的稅收差距進(jìn)行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時(shí)機(jī)的選擇：投資時(shí)機(jī)的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，充分把握時(shí)機(jī)，在稅收優(yōu)惠的時(shí)間段內(nèi)決定投資取舍，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）投資地點(diǎn)的選擇：選好投資地點(diǎn)可以減免很多稅收，比如老少邊遠(yuǎn)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過該方法達(dá)到納稅籌劃的目的。
結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進(jìn)行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時(shí)間比較長(zhǎng)的企業(yè)進(jìn)行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財(cái)務(wù)決策時(shí)，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題
由于我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題：
(一)稅收制度不夠完善
對(duì)于任何項(xiàng)目來說，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致
從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。
(三)涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。
三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
針對(duì)以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：
(一)強(qiáng)化管理，規(guī)范行為
加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
(二)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊(cè)稅務(wù)師)來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)定期培訓(xùn)稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進(jìn)行培訓(xùn)工作，對(duì)于一些籌劃方面的新知識(shí)能夠做到盡快掌握。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
四、總結(jié)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：制藥企業(yè) 稅務(wù) 建議
企業(yè)稅負(fù)率的計(jì)算是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)應(yīng)繳納的稅款與企業(yè)的實(shí)際銷售收入的比值，以制藥企業(yè)進(jìn)行分析，企業(yè)所繳納的稅款主要為增值稅及企業(yè)所得稅，其中增值稅和企業(yè)所得稅占據(jù)了較大部分。近幾年來，我國(guó)政府對(duì)稅收制度不斷完善，相繼出臺(tái)了增值稅從收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型、全面營(yíng)改增等一系列重大稅收改革政策，企業(yè)的稅負(fù)率隨之有了一定的變化，這就對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了一定的影響。
一、制藥企業(yè)稅收籌劃的可行性的分析
（一）制藥企業(yè)的稅收籌劃空間大
從理論上分析，不同規(guī)模的企業(yè)都可以進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，但是對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有限并且比較簡(jiǎn)單，因此企業(yè)的納稅有限，企業(yè)的利潤(rùn)空間有一定的局限，稅收籌劃也就顯得不那么重要。而制藥企業(yè)，大多數(shù)屬于中型及以上規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)目前我國(guó)制藥企業(yè)的發(fā)展情況和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來看，稅收籌劃具有較大的提升空間。
（二）制藥企業(yè)新藥品利潤(rùn)普遍偏高
制藥企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展離不開新藥品的研發(fā)和銷售，一種具有廣闊開發(fā)前景的新藥品為企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液的同時(shí)，往往能大大的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。從醫(yī)藥行業(yè)藥品價(jià)格及成本的數(shù)據(jù)分析，新藥品往往具有較大的利潤(rùn)，但是醫(yī)藥行業(yè)的傳統(tǒng)藥品的利潤(rùn)則比較低，甚至?xí)霈F(xiàn)利潤(rùn)率為負(fù)的情況。因此，對(duì)醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是非常有必要的，合理的稅收籌劃不僅增加醫(yī)藥企業(yè)的效益，還能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。由于新舊藥品對(duì)制藥企業(yè)的所得稅及增值稅的影響較大，因此，在生產(chǎn)能力不變的情況下，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)處理新藥品與舊藥品的生產(chǎn)與銷售。但是，制藥企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)的整體發(fā)展角度考慮，例如，制藥企業(yè)的自身發(fā)展情況及藥品的市場(chǎng)發(fā)展情況，不僅僅是降低企業(yè)的稅收。
（三）制藥企業(yè)研發(fā)資金比重較大
根據(jù)國(guó)家鼓勵(lì)研究開發(fā)的相關(guān)政策規(guī)定分析，制藥企業(yè)進(jìn)行新藥品的研究開發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，在100%扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)研發(fā)開發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除。一般情況下，制藥企業(yè)進(jìn)行藥品的研發(fā)需要經(jīng)過藥品理論、立項(xiàng)到研發(fā)、臨床試驗(yàn)這幾個(gè)階段，整個(gè)過程耗時(shí)長(zhǎng)、資金投入大。因此，制藥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以合理利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
二、對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的建議
（一）制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃
1、利用企業(yè)組織形式開展稅收籌劃
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，制藥企業(yè)要想在市場(chǎng)中穩(wěn)步發(fā)展，需要不斷加大業(yè)務(wù)宣傳力度，開發(fā)新的市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。在企業(yè)發(fā)展初期，可以將企業(yè)劃分為多個(gè)小型的分公司，這樣可以降低自己的納稅比率，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。制藥企業(yè)應(yīng)與可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈合作，這樣可以在盡可能降低增值稅稅負(fù)的同時(shí)，合法合規(guī)的取得企業(yè)所得稅成本費(fèi)用稅前扣除憑證。
2、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃
制藥企業(yè)擁有較多的固定資產(chǎn)，對(duì)制藥企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃具有重要的意義。企業(yè)成本中的較大部分為固定資產(chǎn)的折舊，在企業(yè)收入不變的情況下，折舊額越小，則繳納的稅額越多。因此，企業(yè)要及時(shí)了解我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，盡量避免在稅收優(yōu)惠期限內(nèi)加速折舊。在生產(chǎn)設(shè)備選采購方面，綜合考慮設(shè)備成本、設(shè)備可帶來人力成本節(jié)約和加速折舊政策，盡可能降低企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。另外，考慮到物價(jià)變動(dòng)等因素，當(dāng)物價(jià)處于持續(xù)上漲的情況時(shí)，可以采用加速折舊的方法。
3、利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和銷售方式進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)的費(fèi)用支出是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要因素，因此，在國(guó)家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能的列支當(dāng)期費(fèi)用，獲得較多的稅收利益，減少當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。例如企業(yè)依據(jù)法律法規(guī)提取并使用的用于環(huán)境保護(hù)及生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，以及合理的工資薪金支出等，企業(yè)可以充分使用這部分費(fèi)用，進(jìn)而降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。
企業(yè)在銷售方面應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃，可以根據(jù)稅法關(guān)于收入確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定，采用有利的銷售方式，例如采取分期收款銷售方式在合同中約定收款日期，在一定程度延緩企業(yè)的稅金繳納時(shí)點(diǎn)。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)
目前，我國(guó)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的要求也越來越高，在這種環(huán)境下，提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)是非常有必要的。企業(yè)可以定期開展培訓(xùn)及再教育活動(dòng)的安排，并加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的考核力度，使得工作人員可以較好掌握關(guān)于稅務(wù)法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，使其努力成為集財(cái)務(wù)、法務(wù)、金融等專業(yè)知識(shí)于一體的復(fù)合型人才。另外，企業(yè)應(yīng)制定完善的監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高員工工作的積極性，企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代的步伐，在國(guó)家法律法規(guī)的指導(dǎo)下，確保稅務(wù)籌劃高效運(yùn)行。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
為了促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系，使得企業(yè)的稅收籌劃得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，進(jìn)而提高企業(yè)稅收籌劃工作的效率。這樣制藥企業(yè)可以及時(shí)了解稅收政策，確保稅務(wù)籌劃方案的可行性。
三、結(jié)束語
基于制藥企業(yè)的特殊性，依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)，在認(rèn)真分析企業(yè)發(fā)展的稅收情況后，筆者認(rèn)為對(duì)制藥企業(yè)的稅收籌劃是非常有必要的，同時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。合理的稅收籌劃可以有效的減輕制藥企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)可以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬國(guó)東.對(duì)制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（20）：233-234
