發(fā)布時間：2022-12-07 21:13:16
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的所得稅實施細(xì)則樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則 所得稅 企業(yè)
一、新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號》是新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及負(fù)債的計稅基礎(chǔ)作了相關(guān)解釋。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。經(jīng)濟(jì)利益是否納稅取決于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。為了是我國會計準(zhǔn)則于國際會計準(zhǔn)則接軌,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用暫時性差異代替時間性差異,暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。該差額對下一會計年度應(yīng)稅金額產(chǎn)生不同影響,在這里我們可以用應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣性差異來表示。遞延所得稅負(fù)債是由應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致的。遞延所得稅資產(chǎn)是由通常所說的可抵扣暫時性差異導(dǎo)致的。
二、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)生的變化
(一)思想理念的變化新的所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用首先帶來我國會計思想理念的變化。原會計準(zhǔn)則思想理念側(cè)重利潤表,而新的所得稅會計準(zhǔn)則側(cè)重資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這是會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)理念的重要變化。新會計準(zhǔn)則與原有的企業(yè)所得稅會計的處理方法相比,不僅在會計確認(rèn)、計量、記錄和披露上更為先進(jìn),更重要的是二者在基礎(chǔ)理念上也產(chǎn)生了本質(zhì)的差別。這一理念的發(fā)展對于我國會計制度改革的里程碑。
(二)優(yōu)惠政策的變化。我國稅收政策與稅收目標(biāo)相對應(yīng),為了在一定程度上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、復(fù)制企業(yè)發(fā)展,我國制定了相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠內(nèi)容。該體系主要內(nèi)容有:促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策;鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策;鼓勵環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策;促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體的稅收優(yōu)惠政策等。這些稅收優(yōu)惠政策的實施最直接的效果就是,符合這些稅收優(yōu)惠政策條件的企業(yè)可以極大的降低稅負(fù),減少經(jīng)營現(xiàn)金的流出,增加企業(yè)的價值;另外,這些稅收優(yōu)惠政策的頒布和實施,將進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,對促進(jìn)我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有劃時代的意義。
(三)扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的變化。企業(yè)所得稅稅前成本費用等支出是否計入應(yīng)納稅所得額將直接影響企業(yè)所得稅稅負(fù)高低。我國新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他的支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅額時扣除。新企業(yè)所得稅法在這方面對內(nèi)資企業(yè)的利好變化主要有:(1)過去企業(yè)給職工發(fā)放工資時對超過工資標(biāo)準(zhǔn)的部分全額征收企業(yè)所得稅,而《企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)計稅工資的規(guī)定,真正體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的征收原則;(2)對公益性的捐贈的計算依據(jù)調(diào)整為利潤總額,而非過去所提到的應(yīng)納稅所得額,稅前扣除的比例也由3%提高到12%,這就在一定的程度上鼓勵了企業(yè)參與和支持社會公益事業(yè)。(3)稅率方面的變化稅率是決定企業(yè)稅負(fù)高低的重要因素,新企業(yè)所得稅法在實現(xiàn)兩法合并之后,將稅率統(tǒng)一規(guī)定為25%,這與原內(nèi)資企業(yè)適用的33%的法定名義稅率,下降了8個百分點。當(dāng)然,這僅就理論上的分析而言的,企業(yè)的融資決策還受到其它的許多方面的因素的影響,比如取得資金的受限和難易程度等。然而,雖然說稅率的降低有利于企業(yè)的投資決策和價值的實現(xiàn),但對于不同的行業(yè)而言,其影響結(jié)果卻不是完全一致的。因為,在兩稅合并之后,對于外資企業(yè),考慮到原來的各方面的優(yōu)惠政策,其稅負(fù)其實是有一定程度的提高的。因此,兩稅合并之后,對于那些內(nèi)外合資企業(yè)比較多并且外資利潤占比重較大的行業(yè),如汽車制造業(yè),就可能會有一定程度的負(fù)面影響;而對于諸如電力等外資所占比率較低的行業(yè)而言,其所受到的影響就會比較小。另外,單從稅率降低而導(dǎo)致的稅負(fù)減小的角度來考慮,由于諸如電力、有色金屬、醫(yī)藥生物、電子元器等行業(yè)現(xiàn)在的實際稅負(fù)都是要低于25%,因此,其行業(yè)整體就很難享受到稅負(fù)降低所帶來的好處;而另外的諸如銀行、鋼鐵、房地產(chǎn)等行業(yè)現(xiàn)在的實際稅負(fù)都是要高于25%的,因此,這些行業(yè)將能夠享受到稅負(fù)降低所帶來的好處?？偟膩碚f,稅率統(tǒng)一并降低的確是一項好措施,只是對于不同的行業(yè)有不同的影響效果而已?？傊?現(xiàn)已實施的新所得稅準(zhǔn)則旨在真實體現(xiàn)資產(chǎn)可收回金額,較為清楚地反映資產(chǎn)為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流量,既符合現(xiàn)代企業(yè)制度的含義,有激活了企業(yè)的活力。
參考文獻(xiàn):
[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京: 中國 財政經(jīng)濟(jì)出版社,2006
Yan Mingxing
（Guizhou Provincial Qiannan Vocational and Technical College of Nationalities，Duyun 558022，China）
摘要：增值稅法、所得稅法、營業(yè)稅法、消費稅法、企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入、企業(yè)會計制度等法規(guī)，對視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定相矛盾。財稅人員在實際工作中，對視同銷售行為的處理很難兼顧財稅法規(guī)的規(guī)定。本文就存在的問題及改進(jìn)作了探討。
Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.
關(guān)鍵詞：財稅規(guī)定 視同銷售 問題 研究
Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research
中圖分類號：D92文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）19-0283-02
1財稅法規(guī)對視同銷售行為有關(guān)規(guī)定存在的問題
1.1 稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則對視同銷售行為的規(guī)定不統(tǒng)一《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅實施條例）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱增值稅實施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅實施細(xì)則）第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；②單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱消費稅暫行條例）第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入》（以下簡稱收入準(zhǔn)則）第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)，①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
上述所得稅實施條例第二十五條規(guī)定的“將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助”、增值稅實施細(xì)則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條①－⑤款、營業(yè)稅實施細(xì)則第五條①款、消費稅暫行條例第七條與收入準(zhǔn)則第四條③、④兩款規(guī)定相矛盾。使財稅人員對視同銷售行為的賬務(wù)處理不能兼顧財稅法規(guī)的規(guī)定。
1.2 財稅法規(guī)對視同銷售行為中捐贈、贊助規(guī)定相矛盾
1.2.1 增值稅實施細(xì)則、營業(yè)稅等稅法與企業(yè)所得稅法對捐贈、贊助規(guī)定相矛盾增值稅實施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物；所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，“企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條第五款規(guī)定，“企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈視同銷售貨物”；營業(yè)稅實施細(xì)則第五條第一款規(guī)定，“單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。第十條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出不得扣除”。
所得稅實施條例、增值稅實施細(xì)則、營業(yè)稅實施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》對捐贈、贊助均視同銷售行為，而所得稅法規(guī)定，除在年度利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出外，其余的捐贈、贊助支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。
從表面看，捐贈、贊助視同銷售行為和“計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除”沒有聯(lián)系，實際上兩者是矛盾的。根據(jù)增值稅實施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。因此，捐贈、贊助行為視同銷售，就是要將其換算為銷售收入，扣除各項成本、費用等后的余額為應(yīng)納稅所得額。再根據(jù)所換算的銷售收入，計算繳納營業(yè)稅、消費稅?！安坏每鄢?，就是要將捐贈、贊助支出扣除公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分后，全部作應(yīng)納稅所得額。所以，這是相矛盾的規(guī)定，或者說是不便理解、不便實際操作的規(guī)定。
1.2.2 所得稅法與會計制度規(guī)定相矛盾企業(yè)所得稅法第九、十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，除年度利潤總額12％以內(nèi)的公益性捐贈外，其余的捐贈、贊助均不得扣除。
企業(yè)會計制度規(guī)定：“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。在會計處理上，“營業(yè)外支出”就是應(yīng)納稅所得額的扣除項。因此，兩者規(guī)定相矛盾。
1.3 根據(jù)財稅法規(guī)進(jìn)行視同銷售會計核算存在的問題
1.3.1 進(jìn)行視同銷售核算形成稅務(wù)和會計兩派之爭根據(jù)稅法和收入準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行視同銷售行為會計核算的實際工作中，形成了稅務(wù)和會計派兩派。稅務(wù)派認(rèn)為，凡是稅法規(guī)定視同銷售的行為，都應(yīng)通過銷售收入進(jìn)行會計核算。即視同銷售行為發(fā)生時，借“應(yīng)收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”和有關(guān)收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準(zhǔn)則的要求。
會計派認(rèn)為，凡是不符合收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，就不應(yīng)該通過收入進(jìn)行會計核算。進(jìn)行會計帳務(wù)處理時，將增值稅實施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售貨物分為兩類，一類是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過銷售收入作賬務(wù)處理；另一類是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷售收入處理，只按售價體現(xiàn)銷項稅即可。對①、②、③、⑥款的賬務(wù)處理為：借“應(yīng)收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”和“主營業(yè)務(wù)收入”；對④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理為：借“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”、“銀行存款”、“庫存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準(zhǔn)則對商品銷售收入確認(rèn)的條件。但是，與其他稅法對視同銷售的規(guī)定、所得稅法第九條和第十條五、六款規(guī)定不相符。這種處理，沒有考慮繳納所得稅、營業(yè)稅和消費稅。否則，就要視同銷售收入的換算，要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。
1.3.2 不便實際納稅操作在實際工作中，財稅人員對視同銷售的處理，如果要執(zhí)行稅法的規(guī)定，又要滿足企業(yè)收入準(zhǔn)則的要求，要兼顧好兩者的關(guān)系，就要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。如會計派對增值稅實施細(xì)則第四條規(guī)定視同銷售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理，為了兼顧收入準(zhǔn)則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價計算，不符合視同銷售規(guī)定，要進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，對繳納所得稅、營業(yè)稅，消費稅要進(jìn)行視同銷售收入的換算，并作相關(guān)的扣除。如果納稅調(diào)整疏漏，就會導(dǎo)致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。
2財稅法規(guī)對視同銷售行為規(guī)定存在問題改進(jìn)思考
2.1 財稅法規(guī)的制定和修改
2.1.1 稅法的制定應(yīng)注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對同一問題的規(guī)定要注意銜接；法規(guī)、條例和細(xì)則之間，應(yīng)承上啟下，通俗易懂。對同一問題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。
2.1.2 財稅法規(guī)的制定應(yīng)簡便易行財稅職能部門在制定財稅法規(guī)時，要注意跨部門法規(guī)之間的銜接，如稅法、財政法規(guī)、會計法規(guī)之間對同一問題的規(guī)定，應(yīng)口徑一致，簡便易行，注意可操作性，便于財稅人員的實際操作。
2.1.3 財稅法規(guī)的制定應(yīng)集思廣益稅法、財政法規(guī)的制定和修改，應(yīng)交叉吸收有關(guān)專家學(xué)者參與，并充分、廣泛征求意見或建議，包括縱向和橫向的意見和建議。如財政法規(guī)的制定和修改，不但要廣泛征求本系統(tǒng)的意見和建議，還要征求稅務(wù)等有關(guān)系統(tǒng)的意見和建議。
2.1.4 及時修訂不完善的財稅法規(guī)對目前正在實施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實際操作、前后矛盾等問題的法規(guī)，應(yīng)及時進(jìn)行修訂和完善，保證法規(guī)的嚴(yán)肅性。如稅法對視同銷售行為的規(guī)定和收入準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)條件的規(guī)定，應(yīng)及時進(jìn)行修訂和完善。
2.2 會計賬務(wù)處理的改進(jìn)措施
2.2.1 發(fā)生視同銷售行為一律作銷售處理財務(wù)人員在發(fā)生視同銷售行為時，應(yīng)一律作銷售處理。不必考慮兼顧收入準(zhǔn)則，否則，將導(dǎo)致復(fù)雜納稅調(diào)整，同時增大財稅人員的工作量和增加稅收管理難度。
2.2.2 捐贈、贊助賬務(wù)處理的改進(jìn)方法企業(yè)發(fā)生捐贈、贊助行為時，財務(wù)人員只能作視同銷售處理。即借“營業(yè)外支出－捐贈、贊助支出”（公益性捐贈支出中，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分）、“資本公積－捐贈、贊助支出”、“盈余公積－捐贈、贊助支出”或“實收資本－捐贈、贊助支出”（稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的部分），貸“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”、“其他業(yè)務(wù)收入－捐贈、贊助視同銷售收入”；按捐贈、贊助成本價結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借“其他業(yè)務(wù)成本－捐贈、贊助成本”，貸“庫存商品”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。
2.2.3 捐贈、贊助納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十五條、增值稅實施細(xì)則第四條與所得稅法第九條、第十條和會計制度對捐贈、贊助的規(guī)定，對企業(yè)的捐贈、贊助進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.2.3.1 公益性捐贈扣除額
公益性捐贈扣除額＝年度利潤總額×12%。
2.2.3.2 應(yīng)納稅所得額調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額在無其他納稅調(diào)整的情況下，就捐贈、贊助行為的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：應(yīng)納稅所得額＝年度利潤總額＋〔資本公積（捐贈、贊助支出）＋盈余公積（捐贈、贊助支出）＋實收資本（捐贈、贊助支出）〕－〔其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）－其他業(yè)務(wù)支出（捐贈、贊助支出）〕。
2.2.3.3 捐贈、贊助應(yīng)納消費稅從價定率計算的應(yīng)納稅額=其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×比例稅率。
從量定額計算的應(yīng)納稅額=捐贈、贊助商品數(shù)量×定額稅率。
2.2.3.4 捐贈、贊助應(yīng)納營業(yè)稅企業(yè)捐贈、贊助應(yīng)納營業(yè)稅額＝其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×稅率。
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[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn) 增值稅轉(zhuǎn)型改革 應(yīng)交稅費
2008年12月15日,財政部、國家稅務(wù)總局公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》,新修訂的增值稅實施細(xì)則將自2009年1月1日起施行。
一、增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容
此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣,其主要內(nèi)容是:自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額,未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時,作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施,將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。其中,允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣是此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)應(yīng)交稅費的影響
1.增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)應(yīng)交增值稅的影響
修訂前的增值稅條例實行的是生產(chǎn)型增值稅,規(guī)定一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,在此規(guī)定下,增值稅存在重復(fù)征稅的問題,企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。修訂后的增值稅條例實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換,允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。
在增值稅轉(zhuǎn)型改革實施之后,企業(yè)購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可進(jìn)行抵扣,相當(dāng)于企業(yè)可以直接抵減增值稅銷項稅額,這對企業(yè)來說,將減少一筆可觀的開支。同時,由于企業(yè)少交增值稅,必然引起應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加的減少。
2.增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)所得稅的影響
在增值稅轉(zhuǎn)型改革實施之前,企業(yè)購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)原值,通過固定資產(chǎn)折舊計入成本費用,這樣,將減少企業(yè)利潤,從而按企業(yè)所得稅法計算將減少企業(yè)應(yīng)交所得稅。
施行新修訂的增值稅實施細(xì)則后,企業(yè)在進(jìn)行會計處理時,固定資產(chǎn)原值不再包含固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。這樣,若在計算固定資產(chǎn)折舊時,采用與增值稅轉(zhuǎn)型改革前相同的折舊方法和相同的折舊率,則每期計提的固定資產(chǎn)折舊將會減少,這時,企業(yè)的相關(guān)費用將減少,利潤將增加,在其他條件不變的情況下,企業(yè)所得稅將有所上升。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)總體稅負(fù)影響的數(shù)學(xué)分析
綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型改革將使企業(yè)應(yīng)交增值稅減少、應(yīng)交所得稅增加,與此同時,還將減少企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。
對于增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)應(yīng)交稅費的影響,本文進(jìn)行直觀的數(shù)據(jù)分析如下:
假設(shè),2009年1月,企業(yè)購入固定資產(chǎn)一臺,該固定資產(chǎn)不需要安裝可直接使用,價值10000元,增值稅率17%,預(yù)計使用年限5年,期末無殘值,采用平均年限法計提折舊。增值稅轉(zhuǎn)型改革前后對企業(yè)應(yīng)交稅費影響分析見下表。
四、小結(jié)
從表一可知,增值稅轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)的應(yīng)交增值稅、應(yīng)交城建稅及教育費附加均減少,同時,企業(yè)所得稅有所增加,但企業(yè)整體稅負(fù)有較大幅度的降低,稅負(fù)減少額占固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的比例達(dá)到82.5%。據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站2008年11月20日在《在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有什么重大意義?》一文中:據(jù)測算,此項改革財政預(yù)計將減收超過1200億元,是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次,相信這一政策的出臺對于我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。
參考文獻(xiàn):
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站:增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是什么.2008年11月20日
關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)；處理差異；視同銷售
一、視同銷售業(yè)務(wù)概述
視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》中規(guī)定以下八種行為視同銷售：“①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”
在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中卻并沒有視同銷售的相關(guān)規(guī)定，只規(guī)定了貨物在改變用途而并未真正實現(xiàn)銷售時是否確認(rèn)收入。在《企業(yè)所得稅法實施條例》的第25條中規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
二、會計與《稅法》對收入確認(rèn)一致時，不形成會計與《稅法》的所得稅差異
有些業(yè)務(wù)不屬于銷售，而且商品所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)變，那么《企業(yè)會計準(zhǔn)則》就不確認(rèn)其收入?！镀髽I(yè)所得稅法》對于在同一法人實體內(nèi)部轉(zhuǎn)移的貨物也不做銷售處理。如：將其用于無形資產(chǎn)的研發(fā)。在這些業(yè)務(wù)或貨物用于無形資產(chǎn)的研發(fā)和在建工程中時，會有不同的會計處理方法。用于無形資產(chǎn)研發(fā)中的會計處理如下：
借：研發(fā)支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
當(dāng)將貨物用于在建工程時又要分成兩種情況，一種是動產(chǎn)工程建設(shè)中，這個時候不視同銷售，不需要計算增值稅銷項稅額，所以進(jìn)行的會計處理為：
借：在建工程
貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
借：在建工程
貸：原材料（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
當(dāng)貨物用于不動產(chǎn)的建設(shè)中時，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中明確規(guī)定將其視同銷售，也就是說需要計算增值稅銷項稅額，因此會計處理為：
借：在建工程
貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
三、當(dāng)收入確認(rèn)不一致時，形成所得稅差異
當(dāng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》對收入確認(rèn)不一致時，就會形成所得稅差異，那么就需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。企業(yè)將自產(chǎn)或購買的貨物用于捐贈時，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》而言是不做收入處理的，但是《企業(yè)所得稅法》卻將其視同銷售，要求企業(yè)繳納所得稅。這種情況下，在年終時要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整業(yè)務(wù)，捐贈支出金額不超過企業(yè)年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過的部分需要繳納所得稅。
當(dāng)企業(yè)將自產(chǎn)或購買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交易時，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定其要做銷售處理。當(dāng)公允價值無法可靠計量時，在會計處理上就不確認(rèn)其收入，那么這個時候就需要年終進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。因為按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定，企業(yè)將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交易時無論該貨物是否具有商業(yè)實質(zhì)，都需要計算增值稅銷項稅額。那么，在會計處理上就將其分為具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)兩種：
第一，具有商業(yè)實質(zhì)的：
借：原材料/固定資產(chǎn)/庫存商品/無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
第二，不具有商業(yè)實質(zhì)的會計處理為：
借：原材料/固定資產(chǎn)/庫存商品/無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
四、結(jié)束語
由于視同銷售業(yè)務(wù)在不同的法律法規(guī)中有不同的規(guī)定，因此企業(yè)財務(wù)人員在處理時要綜合各個相關(guān)法律的具體規(guī)定，進(jìn)行正確的會計和稅務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
“兩稅并軌”，首當(dāng)其沖的自然是外資稅收問題，所以，關(guān)注稅法與對外經(jīng)貿(mào)合作的協(xié)調(diào)，自然是頭等大事。盡管基于對外資的五年過渡期及中國市場的魅力，“兩稅并軌”總體上對利用外資的影響是有限的，但是，必須注意其可能會帶來某些間接影響：其一，應(yīng)關(guān)注跨國公司約束弱化的轉(zhuǎn)移效應(yīng)。許多外資企業(yè)基于政策環(huán)境變化，會采取花樣翻新的“避稅”措施。如果不能真正強(qiáng)化稅收征管，新稅法也并不能使外資的獲利回歸到一個合理的水平，而且，在地方政府以招商引資為政績目標(biāo)的助推下，就可能會產(chǎn)生犧牲勞工權(quán)益、掠奪生態(tài)環(huán)境等現(xiàn)象，從而淡化稅法改革的效果。其二，應(yīng)關(guān)注對我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的影響。雖然當(dāng)前中國企業(yè)“走出去”已成為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的必然選擇，但是，他國會不會通過報復(fù)性壁壘向“走出去”的中國企業(yè)施壓，對此我們不能袖手旁觀，稅法也不能獨善其身，而應(yīng)該注重與他國的協(xié)調(diào)，積極主動地應(yīng)對這種情況。
稅收有調(diào)節(jié)器的效能。要求制定稅法細(xì)則時，務(wù)必注重稅法與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的邏輯關(guān)系。新稅法體現(xiàn)了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的思路。需要注意的是，結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級，最終還是要依賴微觀的企業(yè)主體的表現(xiàn)。因此，稅法必須真正落實對企業(yè)的優(yōu)惠鼓勵政策，重點調(diào)動企業(yè)進(jìn)行自主研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新的積極性，并嘗試配合運用加速折舊、投資抵免、延遲支付、稅收信貸、技術(shù)開發(fā)基金等手段，對那些致力于創(chuàng)新的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠。再往深里看，國內(nèi)企業(yè)承受著名目繁多的收費，政府應(yīng)從根本上改良收入機(jī)制，僅靠降低名義稅率并不能構(gòu)建一個好的稅收環(huán)境。
基于財稅體制的關(guān)聯(lián)性，必須厘清稅法與財政體制改革的關(guān)系。在推進(jìn)所得稅改革的同時，也要兼顧深化財政體制改革，進(jìn)一步理順中央與地方之間的財政關(guān)系。無論從引進(jìn)外資，還是在享受稅收優(yōu)惠方面，實施新稅法將會在一定程度上使一些地方政府既得利益受到損失，衍生出改革進(jìn)程中如何面對道德風(fēng)險的問題。對此，既需要強(qiáng)化稅收執(zhí)法與征管制度，也需要適度地籌劃相關(guān)利益補(bǔ)償和協(xié)調(diào)機(jī)制。
必須留意稅法與宏觀經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境失衡的關(guān)系?！皟啥惒④墶笨傮w上屬于減稅政策，在一定程度上會增加企業(yè)利潤，進(jìn)而又可能刺激企業(yè)的投資和擴(kuò)張沖動。這在當(dāng)前“流動性過?！薄⑼泬毫γ黠@的背景下，就不應(yīng)忽視稅改對經(jīng)濟(jì)過熱的宏觀調(diào)控政策的影響和對現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)金融失衡態(tài)勢的影響。只有對此類問題未雨綢繆，才能使“兩稅并軌”的改革成本最小化。
一、匯算清繳對象
（一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：
1.臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款；
2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；
3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時限
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、申報納稅?
（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫和報送下列報表、資料：
1.年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；
2.年度財務(wù)會計報告；
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。
（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報期限。
（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料。
（四）企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。
（五）企業(yè)申報年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》（見附件1和附件2）后，按規(guī)定時限將稅款補(bǔ)繳入庫，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。
（六）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場所（以下簡稱匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，見附件3）；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場所（以下簡稱其他機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務(wù)會計報告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機(jī)構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機(jī)構(gòu)延期申報批準(zhǔn)文件的，其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實或核定該其他機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計算征收應(yīng)補(bǔ)繳稅款并實施處罰。
（七）企業(yè)補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。
（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報。
（九）企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
四、法律責(zé)任
（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補(bǔ)報。
企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書》（見附件4）后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)繳納稅款。
【關(guān)鍵詞】個人住房；股權(quán)投資和出租；涉稅問題
由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?yōu)榱税簿訕窐I(yè)，個人財富主要集中在住房方面。隨著萬眾創(chuàng)新和大眾創(chuàng)業(yè)，一部分創(chuàng)業(yè)人士將住房投資入股。
一、個人住房股權(quán)投資的涉稅問題
1.個人交易環(huán)節(jié)涉及的稅種
個人住房投資入股在稅法上視同銷售，涉及的稅種主要包括：
（1）增值稅
假設(shè)深圳市居民個人股東擁有住房，建筑面積120平米， 購買時間為2016年4月30日前，持有時間不足2年，價值500萬元；按照深圳市目前的租售比，月租金在8000元，以此進(jìn)行演算。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號文件，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。對北上廣深四城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含兩年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。鑒于此住房不足兩年，需繳納增值稅238，095.24元（=5，000，000.00元/1.05×5%）
（2）附加稅種及印花稅
如城建稅7%、教育費附加3%、地方教育附加2%和印花稅0.05%。需繳納附加稅種及印花稅30，952.38元[=238，095.24元×（7%+3%+2%）+5，000，000.00元/1.05×0.05%]
（3）個人所得稅
稅率是1%（房產(chǎn)證滿5年并且是唯一住房的可以免除）；房屋滿5年但不是首套房，個人所得稅1%也要繳納。需要繳納個人所得稅47，619.05元（=5，000，000.00元/1.05×1%）。此外，被投資公司需要根據(jù)評估價格繳納3%契稅及0.05%的印花稅。需繳納契稅及印花稅145，238.10元（=5，000，000.00元/1.05×3%+5，000，000.00元/1.05×0.05%）。
此交易環(huán)節(jié)繳納增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、契稅和印花稅等共計461，877.77元。
2.被投資公司持有環(huán)節(jié)涉及的稅種
假設(shè)該公司的經(jīng)營期限是20年， 涉及的稅種主要包括：（1）房產(chǎn)稅，該公司經(jīng)營期限屆滿需繳納房產(chǎn)稅800，000.00元（=5，000，000.00元/1.05×70%×1.2%×20年）。（2）土地使用稅，土地級別每年每平米×土地使用面積（一般為建筑面積/樓房總層數(shù)）。假設(shè)該房產(chǎn)小區(qū)地塊容積率為4.0，地段屬于深圳市二級納稅等級即年每平米21元，該公司經(jīng)營期間應(yīng)繳納土地使用稅12600.00元=（120/4×21×20年）。（3）企業(yè)所得稅，被投資公司將個人股東投資的住房可以作為固定資產(chǎn)按20年提取折舊，抵減企業(yè)所得稅，即107142.86元 [=5，000，000.00元/1.05×（1-10%）/20×25%×20年]。（4）該公司在經(jīng)營期間持有房產(chǎn)在折舊費用遞減企業(yè)所得稅后仍需繳納稅款705，457.14元（=800，000.00元+12，600.00元-107，142.86元）。
以上（1）和（2）合計該住房在個人股東出售給被投資公司及被投資公司經(jīng)營期間，共需繳納稅款1，167，334.91元（=461，877.77元+705，457.14元）。
二、個人住房出租的涉稅問題
個人住房出租涉及的稅種主要包括：
1.增值稅
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號文件，個人住房出租按5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，個人出租住房月收入不超過3萬元的，2017年底之前可按規(guī)定享受免征增值稅政策。因此，每月8000元的租金無需申報繳納增值稅及相關(guān)附加稅種，稅率是萬分之五的印花稅可以忽略不計。
2.房產(chǎn)稅
2008年3月1日起，對個人出租住房不區(qū)分實際用途，均按出租收入4%的稅率征收房產(chǎn)稅，即每年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅3，657.14=8，000/1.05×4%×12，被投資企業(yè)在20年的經(jīng)營期需繳納房產(chǎn)稅73，142.86元（相對于被投資公司持有該物業(yè)按余值繳納房產(chǎn)稅減少726，857.14元）。
3.個人所得稅
對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。①每次（月）收入不超過4000元：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元；②每次（月）收入超過4000元：應(yīng)納稅所得額=〖每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）〗×（1-20%）
在被投資公司經(jīng)營期間，個人股東應(yīng)繳納個人所得稅127，085.71元[=（8000/1.05-8000/1.05×20%-800）×10%×12個月×20年]
此外，被投資公司收到租金發(fā)票可以抵減企業(yè)所得稅，即=8000/1.05×25%×12個月×20年=457，142.86元，相對于被投資公司持有物業(yè)計提折舊抵減企業(yè)所得稅457，142.86元。個人股東將房產(chǎn)出租給被投資公司，個人股東所繳納的稅款房產(chǎn)稅及個人所得稅合計200，228.57元，相對于被投資公司取得租金發(fā)票抵減的企業(yè)所得稅457，142.86元，還節(jié)稅256，914.29元。
三、個人股東從被投資公司贖回住房的涉稅問題
如果個人財富獲得增長，需要從被投資公司贖回住房，相當(dāng)于被投資公司向個人出售住房，由于涉及關(guān)聯(lián)交易，還需要稅局指定的專業(yè)評估公司評估作價。假設(shè)該房產(chǎn)沒有增值，個人股東原價贖回，被投資公司需要繳納的稅種主要包括：
1.增值稅及附加和印花稅
由于該物業(yè)系2016年4月30前取得，仍然使用簡易征收辦法，不分持有物業(yè)年限，統(tǒng)一按照5%的征收率全額征收。被投資公司還需繳納增值稅238，095.24元（=5，000，000.00元/1.05×5%）
增值稅附加稅種及印花稅，需繳納附加稅種及印花稅30，952.38元[=238，095.24元×（7%+3%+2%）+5，000，000.00元/1.05×0.05%]
2.土地增值稅
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進(jìn)項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目；不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。土地增值稅=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含稅收入。
（1）增值額=申報價-扣除項目金額
（2）扣除項目金額=原值+原契稅+遞增額（原值×遞增年數(shù)×5%）
（3）增值額/扣除項目金額≤50%，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0
50%
100%
200%
雖然個人股東按原價贖回該住房，但根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，主管稅局對此交易的價格認(rèn)為明顯偏低，應(yīng)找有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，以評估價來確認(rèn)該筆交易是否繳納土地增值稅及計算應(yīng)繳納的土地增值稅額。
3.契稅
個人需要繳納契稅（面積在90平米一下并且是首套房的可以繳納1%，，面積在90平米以上144平米以下繳納1.5%，面積在144平米以上的需要繳納4%）及0.05%的印花稅。個人股東贖回該住房需繳納契稅及印花稅50，000.00元（=5，000，000.00元/1.05×1.5%+5，000，000.00元/1.05×0.05%）
四、個人住房股權(quán)投資和出租的籌劃建議
個人股東將住房進(jìn)行股權(quán)投資在交易環(huán)節(jié)和被投資公司經(jīng)營期間，個人股東及被投資公司需要繳納各種稅款1，167，334.91元；而個人股東僅將住房出租給被投資公司收取租金，被投資公司以此租金抵減納稅所得額，個人股東及被投資企業(yè)雙方還少繳納稅款256，914.29元；至此，個人住房股權(quán)投資和個人出租住房給被投資公司，綜合繳納稅款差異達(dá)到1，424，249.20元。
綜上所述，如果避免繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的契稅和土地增值稅、及每年繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅，還是個人持有物業(yè)出租較好。
參考文獻(xiàn)：
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[6]《中華人民共和國個人所得稅法及實施條例》.
按稅法規(guī)定，納稅人的一些特殊業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售。按照稅法認(rèn)定視同銷售業(yè)務(wù)的目的在于正確計算稅金。企業(yè)常見視同銷售業(yè)務(wù)所設(shè)計稅種主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅。
(一)增值稅的視同銷售
根據(jù)自2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目(指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程)；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
視同銷售行為通常沒有明確的銷售額，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，按下列順序確定銷售額以計算應(yīng)交增值稅的稅金：(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格：成本×(1+成本利潤率)
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
(二)消費稅的視同銷售2009年1月1日起施行的《消費稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。這里的用于其他方面就是需要繳納消費稅的視同銷售情況。按照2009年1月1日起施行《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第六條，《消費稅暫行條例》第四條所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
顯然這些用于“其他方面的”應(yīng)稅消費品應(yīng)該繳納消費稅，但由于不是通常意義上的銷售，也不存在明確的銷售額?！断M稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，具體如下：
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)
因為消費稅是對所有繳納增值稅的商品再選擇部分商品征收的稅金，因此，消費稅的視同銷售情況大多數(shù)都是和增值稅的情況一致。由于增值稅征稅范圍大于消費稅的征稅范圍，大多數(shù)情況下，按照消費稅法規(guī)認(rèn)定為視同銷售的，也一定是增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)。
(三)營業(yè)稅的視同銷售營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人，根據(jù)其營業(yè)額征收的一種稅。2009年1月1日施行的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(3)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。同時，《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；(3)按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
(四)企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)所得稅是對企業(yè)的經(jīng)營成果所得征收的一種稅。自2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實施條例》并沒有明確規(guī)定這些視同銷售業(yè)務(wù)的收入金額如何確定。筆者以為，基于這些視同銷售行為，也是增值稅、消費稅和營業(yè)稅的視同銷售行為，因此其視同銷售的收入金額應(yīng)該按前三種視同銷售金額計算。
二、會計上的視同銷售判斷
對于會計核算而言，確認(rèn)銷售的目的在于準(zhǔn)確判斷企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時間和金額并加以登記入賬，或者說會計核算上，銷售的的確認(rèn)就是企業(yè)銷售收入或者主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。
(一)收入確認(rèn)條件自2007年1月日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》(下稱《收入準(zhǔn)則》)第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(4)收入的金額能夠可靠地計量；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。因此判斷一項業(yè)務(wù)是否為銷售的關(guān)鍵就看其實質(zhì)上是否符合銷售收入確認(rèn)的五個條件。
(二)其他視同銷售判斷會計上的視同銷售判斷也源自于那些形式上沒有銷售金額的交易或事項，《收入準(zhǔn)則》并沒有明確規(guī)定哪些應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，哪些不應(yīng)視同銷售，僅強(qiáng)調(diào)凡是符合收入確認(rèn)條件的事項就應(yīng)該確認(rèn)為收入。會計實務(wù)中需要加以判斷的事項。除貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換和抵償債務(wù)外(《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號―非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》已對這兩類事項作了具體規(guī)定，這里不再分析)，主要涉及以下四項業(yè)務(wù)：(1)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；(2)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；(3)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物發(fā)放給職工、分配給股東或投資者；(4)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。這些業(yè)務(wù)都是相關(guān)稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，但會計上判斷的結(jié)果和稅法不盡相同。
筆者認(rèn)為，會計上不宜將前兩種業(yè)務(wù)認(rèn)定為銷售，因為貨物用于非應(yīng)稅項目，貨物在企業(yè)內(nèi)部就消耗了，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；貨物無償贈送他人，貨物雖然流轉(zhuǎn)出企業(yè)，但企業(yè)沒有獲得因贈送行為而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益
的流入，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤，根據(jù)《收入準(zhǔn)則》，這些業(yè)務(wù)均不符合收入確認(rèn)的條件。因此，這三種業(yè)務(wù)發(fā)生時會計上不能作銷售處理，而應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會計上應(yīng)將后兩種業(yè)務(wù)認(rèn)定為視同銷售行為。因為企業(yè)將貨物分配給投資人或發(fā)放給職工，不導(dǎo)致貨幣資產(chǎn)的增加，而表現(xiàn)為應(yīng)付利潤和應(yīng)付職工薪酬兩項負(fù)債的減少；貨物對外投資使企業(yè)獲得了另一個企業(yè)的股權(quán)。這些行為都以發(fā)生外部交易為前提，最終企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給另一方，也沒再對商品實施控制，并能產(chǎn)生相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的流入，符合收入的確認(rèn)條件。
三、視同銷售稅法規(guī)定與會計處理
盡管企業(yè)的這些特殊交易或事項，按照稅法和按照會計準(zhǔn)則判斷的結(jié)果是有差異的。在會計實務(wù)中，對一個特殊的交易事項，通常既要按照會計準(zhǔn)則判斷是否視同銷售和確認(rèn)收入，又要按照稅法規(guī)定，正確地計算和繳納相關(guān)的稅款，并最終將判斷和稅金計算結(jié)果編制成具有對應(yīng)關(guān)系的會計分錄。
(一)涉及增值稅或消費稅的視同銷售業(yè)務(wù)下面以一些常見的特殊業(yè)務(wù)為例，說明會計視同銷售和增值稅、消費稅視同銷售的關(guān)系及賬務(wù)處理。
(1)將貨物分配給投資者或發(fā)放給職工或?qū)ν夤蓹?quán)投資。這類事項，會計和增值稅、消費稅稅法都認(rèn)定為視同銷售，因此既要確認(rèn)銷售收入，又要計算增值稅和消費稅。如果貨物應(yīng)交增值稅和消費稅，則會計分錄如下：
產(chǎn)品發(fā)放或分派或?qū)ν馔顿Y時：
借：應(yīng)付利潤或應(yīng)付職工薪酬或長期股權(quán)投資[金額為貸方和]
貸：主營業(yè)務(wù)收入 [金額為公允價值]
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
[金額為應(yīng)交增值稅額]
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)放或分派產(chǎn)品的成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 [金額同貸方]
貸：庫存商品
[金額為發(fā)出貨物實際成本]
計算分配產(chǎn)品的應(yīng)交消費稅
借：營業(yè)稅金及附加 [金額同貸方]
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 [金額為應(yīng)交消費稅額]
(2)企業(yè)將貨物無償贈送他人。企業(yè)以自生產(chǎn)、購買或委托加工的產(chǎn)品無償贈送他人，稅法認(rèn)定為視同銷售，按照會計準(zhǔn)則不能視同銷售，如果貨物應(yīng)交增值稅和消費稅，其會計分錄如下：
借：營業(yè)外支出 [金額為貸方和]
貸：庫存商品或原材料等 [金額為發(fā)出貨物實際成本]
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
[金額為應(yīng)交增值稅額]
應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 [金額為應(yīng)交消費稅額]
這里的增值稅和消費稅金額都是按照稅法確定的計稅銷售額計算確定的，如果涉及貨物不是應(yīng)稅消費品，則無需進(jìn)行消費稅的賬務(wù)處理。
(3)貨物用于在建工程。企業(yè)以自生產(chǎn)、委托加工的貨物用于在建工程，稅法認(rèn)定為視同銷售，按照會計準(zhǔn)則不能視同銷售，會計上不確認(rèn)收入但應(yīng)交增值稅和消費稅，其會計分錄如下：
借：在建工程 [金額為貸方和]
貸：庫存商品 [金額為發(fā)出貨物實際成本]
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
[金額為應(yīng)交增值稅額]
應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 [金額為應(yīng)交消費稅額]
(二)涉及營業(yè)稅的視同銷售業(yè)務(wù)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，涉及營業(yè)稅的視同銷售業(yè)務(wù)主要是，土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的贈送他人或出售，其在會計實務(wù)中的處理如下：
若為土地使用權(quán)贈送他人，其會計分錄為：
借：營業(yè)外支出 [金額為貸方和]
貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)
[金額為土地使用權(quán)實際成本]
應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅[金額為應(yīng)交營業(yè)稅額]
