發(fā)布時間：2023-09-07 18:08:42
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的所得稅法規(guī)定樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 小企業(yè)會計準則 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法 納稅調(diào)整
小企業(yè)會計準則第七十一條規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認所得稅費用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額?！蹦敲?，小企業(yè)納稅申報時，如何進行納稅調(diào)整呢？我們認為，作為會計納稅申報人員應(yīng)從所得稅的計算、納稅調(diào)整內(nèi)容、納稅調(diào)整方式及納稅調(diào)整時間等諸方面掌握清楚，以期做好納稅申報工作。為此，本文擬對此談一點粗淺之見。
一、所得稅的計算
（一）所得稅的計算原則
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅，確認所得稅費用。其所得稅計算原則在于兩個方面：一是，小企業(yè)所得稅的計算依據(jù)是企業(yè)所得稅法而不是小企業(yè)會計準則。一句話，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的第二十二條和企業(yè)所得稅法實施條例的第七十六條的規(guī)定計算當(dāng)期所得稅費用。二是，小企業(yè)計算的應(yīng)納所得稅額即為所得稅費用，小企業(yè)會計準則規(guī)定，執(zhí)行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法計算繳納所得稅。因此，小企業(yè)利潤表中的所得稅費用存在與企業(yè)所得稅年度納稅申報表中應(yīng)納所得稅之間的直觀等額勾稽關(guān)系。即“所得稅費用”科目的發(fā)生額與“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳所得稅”科目的發(fā)生額相同。
（二）所得稅的計算方法
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。其計算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率—減免稅額—抵免稅額
其中，
應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除額—允許彌補的以前年度虧損
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的要求，小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計算公式通?？杀硎救缦拢?/p>
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額—彌補以前年度虧損
亦即，
納稅調(diào)整后所得=利潤總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額
二、納稅調(diào)整內(nèi)容
企業(yè)所得稅第二十一規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。”小企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，對于按照小企業(yè)會計準則計算的應(yīng)納稅所得額與稅法不一致的項目進行調(diào)整。具體調(diào)整項目如下：
（一）收入類項目的調(diào)整
根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報》（國稅發(fā)〔2008〕101號）附表三《納稅調(diào)整項目明細表》的要求，并結(jié)合目前小企業(yè)的實際情況和小企業(yè)會計準則的規(guī)定，構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整收入類項目主要有：
1.免稅收入。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。小企業(yè)的免收收入主要包括國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。
2.減計收入。減計收入是指按照稅法規(guī)定準予企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計入收入總額，進而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。與加計扣除方式類似，減計收入也是一種稅收優(yōu)惠措施。按照“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。”小企業(yè)減計收入本身，就是減計了應(yīng)納稅所得額，從而少計所得稅。
3.減、免項目所得。減、免項目所得分為減稅項目所得和免稅項目所得。按照企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征所得稅；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等減半征收所得稅。
（二）扣除類項目的調(diào)整
構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項目主要有11項，具體包括：
1.職工福利費支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金的14%的部分，準予扣除”。小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費支出實際超過14%，則超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。即超過部分進行納稅調(diào)整，作為納稅調(diào)整增加額計入應(yīng)納稅所得額中。
2.職工教育經(jīng)費支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金的2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。也就是說，小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出實際超過2.5%部分，則在當(dāng)年將超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年，再將超過部分調(diào)減次年度應(yīng)納稅所得額。
3.工會經(jīng)費支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準予扣除”。該條規(guī)定，小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費實際超過2%的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。且超過部分進行納稅調(diào)整，且不允許再將超過部分調(diào)減次年度應(yīng)納稅所得額。
一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間
在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵
3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮
雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間
二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的
新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整
總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務(wù)管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視
另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負
四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制,但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負.新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團,開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道
摘 要 新企業(yè)所得稅法主要在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面做出了相應(yīng)的調(diào)整。稅法條例的施行結(jié)束了我國長期以來對外資企業(yè)的極大優(yōu)惠，對我國的內(nèi)資企業(yè)帶來了深遠的影響。
關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅 稅率
新企業(yè)所得稅法的實施，是順應(yīng)我國國情的需要，適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的制度創(chuàng)新，對我國企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展有著及其深遠的影響。
一、改變了納稅主體
納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。在新的企業(yè)所得稅法實施之前，我們是以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的；在新的企業(yè)所得稅法中，以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標準確定納稅義務(wù)。居民企業(yè)擔(dān)負全面納稅義務(wù)，即該企業(yè)無論是在境內(nèi)還是在境外的所得都要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)擔(dān)負的是有限納稅義務(wù)，即該企業(yè)只需要將企業(yè)在境內(nèi)或者與之相關(guān)聯(lián)的所得繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅即可，納稅主體的這種改變較大限度的維護了我國稅收權(quán)益。
目前大多數(shù)國家也是以法人作為納稅主體的，新企業(yè)所得稅法的改革既有利于納稅監(jiān)督，也趨同于國際通行做法。在國際上多數(shù)國家也是采用的內(nèi)外資相同的企業(yè)所得稅法，所以我國這次新企業(yè)所得稅法的頒布也是國際接軌的標志。
我國企業(yè)的納稅主體全部變更為法人，由法人實行統(tǒng)一匯總納稅，無論是內(nèi)資還是外資企業(yè)均要將經(jīng)營主體內(nèi)部的收益和成本費用匯總后再計算所得，這就在一定程度上降低企業(yè)成本，提高了企業(yè)的競爭力。
二、稅率的差異
稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題。在新企業(yè)所得稅法頒布之前，我國實行的企業(yè)所得稅不僅僅是納稅主體不統(tǒng)一，并且相同的納稅主體其納稅檔次也不相同，這樣就給企業(yè)造成不公平稅負，也給稅務(wù)部門的稅務(wù)征收帶來很多麻煩。
新稅法根據(jù)我國的國情、國家財政承受力以及類同于我國國情的其他國家的實際稅率，將法定稅率定為25%，這個數(shù)值總體上來說是符合我國的實際情況的。對內(nèi)外資企業(yè)實行一致的法定利率，使得內(nèi)外資企業(yè)的稅負水平趨于公平，可以有效防止一些企業(yè)打著“假外資”的旗號來偷稅漏稅?？傊缕髽I(yè)所得稅法考慮了我國企業(yè)的各個階層，納稅人普遍對其表示滿意，即新的企業(yè)所得稅法普遍得到了認可。
新企業(yè)所得稅法頒布之后，我國內(nèi)資企業(yè)的所得稅率有所降低，但外資稅率有所升高。對我國境內(nèi)的外資企業(yè)而言，稅率有所提高，外資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額會有所升高，外資的企業(yè)的稅負將會增加。但對外商而言，來中國投資，并不僅僅是因為我國國家優(yōu)惠的稅收政策，稅收政策在吸引外資外商投資只是起到輔的激勵作用，外商來中國投資，看重的是中國巨大的市場潛力。對外資稅率的微調(diào)是中國的稅制與國際接軌的需要，意味著中國經(jīng)濟的市場國際化程度在不斷的提高，由此帶來的廣大市場和良好的投資環(huán)境會更有利于外資的發(fā)展。
三、稅前扣除項目的差異
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅稅額時進行扣除，內(nèi)外資企業(yè)的實行標準相同。而在新企業(yè)所得稅法實行之前，我國內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除項目也是不相同的。
（1）工資的扣除標準。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資限額扣除制度，外資企業(yè)所得稅對工資指出實行全額據(jù)實扣除制度，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)可以按單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除；
（2）捐贈的扣除標準。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈只有3%在應(yīng)納稅額中扣除，外資企業(yè)的公益性捐贈實行據(jù)實扣除辦法，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予在計算納稅額時扣除；
（3）研發(fā)費用的扣除標準。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的研發(fā)費用在計算應(yīng)納稅所得額時按照實際發(fā)生額的150%進行抵扣，外資企業(yè)抵扣50%，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費用均按照150%進行抵扣；
（4）廣告費用的扣除標準。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的廣告費用不超過納稅年度的營業(yè)收入的，據(jù)實扣除，超過的結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，外資企業(yè)廣告費實行據(jù)實扣除的辦法，新企業(yè)所得稅規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費用不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分可以據(jù)實扣除，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。在新企業(yè)所得稅法實施之前所用的企業(yè)所得稅法對稅前扣除項目方面也是對外資企業(yè)有更大的優(yōu)惠政策，新的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資的稅前扣除項目，實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)之間的公平稅收負擔(dān)，促進平等的市場競爭環(huán)境的形成。新企業(yè)所得稅法提高了內(nèi)資企業(yè)可以進行稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，即降低了其應(yīng)納稅所得額，實際上降低了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)，如此一來，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利潤，有利于內(nèi)資企業(yè)擴大其生產(chǎn)規(guī)模，有利于其發(fā)展。
對外資企業(yè)而言，外資企業(yè)的稅前扣除額有所降低，及其應(yīng)納稅所得額有所提高，實際上增加了外資企業(yè)的稅負，但是新企業(yè)所得稅法中稅前項目扣除政策中也在某些方面增加了外資企業(yè)的稅前扣除額。如此，外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除項目上的優(yōu)勢而相對于我國的內(nèi)資企業(yè)處于優(yōu)勢地位，而必須依靠其自身的優(yōu)秀經(jīng)營與內(nèi)資企業(yè)展開公平的競爭。
四、稅收優(yōu)惠的差異
原企業(yè)所得稅對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)內(nèi)外資企業(yè)采用不同的優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)對被認定為高新技術(shù)企業(yè)的免征2年稅收，而后按照減15%的稅率征收，而外資企業(yè)則是不同地區(qū)采用不同的優(yōu)惠政策，有免征稅收，也有按照應(yīng)納稅額減征15%-30%的稅率。
新企業(yè)所得稅法整合統(tǒng)一了原企業(yè)所得稅法中對內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠政策具體到項目，落到實處。新企業(yè)所得稅法在鼓勵農(nóng)業(yè)，促進技術(shù)創(chuàng)新的同時，兼顧小型微利企業(yè)、民族地區(qū)企業(yè)以及需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)采用的優(yōu)惠政策是減免其稅率，高新企業(yè)的稅率在新的企業(yè)所得稅法中定為15%，以此來促進我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
新企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)企業(yè)做出了一些調(diào)整，調(diào)整后的高新技術(shù)企業(yè)不再受地域的限制，減少了外資的優(yōu)惠。但從我國新企業(yè)所得稅法中對新老稅法優(yōu)惠過渡政策就可以看得出來，新企業(yè)所得稅法并沒有在很大程度上增加對外商投資的稅額，對外商投資企業(yè)還是有很大的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠政策的改變在短期內(nèi)會增加我國的稅收收入，但長期來說，不會對我國的財政收入產(chǎn)生較大的影響。
五、結(jié)語
新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并降低了企業(yè)所得稅率，統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除項目，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，一定程度上減輕了我國內(nèi)資企業(yè)的稅負，也在一定程度上增加了我國外資企業(yè)的稅負，為我國內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的公平競爭創(chuàng)造了一個良好的環(huán)境。雖然外資企業(yè)稅負增加將在一定程度上影響我國對外商投資的吸收，但是我國穩(wěn)定的政治環(huán)境，廉價的勞動力，巨大的市場潛力都在不斷的吸引著外商的眼光，所以，從長期看來，新稅法的實施對我國內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展和外資企業(yè)的投資都有著利好的影響。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；應(yīng)納稅所得額；會計利潤；扣除項目
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02
企業(yè)所得稅，是指國家對居民企業(yè)的境內(nèi)、境外所得，非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，以及發(fā)生在中國境外但與非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，依法征收的一種稅。是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。繳納企業(yè)所得稅，實行按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。
學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，如何掌握計算企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額，關(guān)鍵在于正確計算企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額的計算方法。依《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額有直接計算法和間接計算法兩種。直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損；間接法，就是利用會計核算的結(jié)果，即會計利潤(納稅調(diào)整前所得)為起點，按照稅法規(guī)定去調(diào)增或調(diào)減某些項目金額，最終得到與稅法規(guī)定一致的“計稅利潤”，也稱為應(yīng)納稅所得額。用公式表示：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。
從上述的兩個計算公式可知，如果我們采用間接法計算應(yīng)納稅所得額時，要注意如下幾點：
一、把握應(yīng)納稅所得額和會計利潤的概念區(qū)別
對于初學(xué)者，容易混淆應(yīng)納稅所得額和會計利潤這兩個概念，實際上，應(yīng)納稅所得額和會計利潤是兩個不同的概念。應(yīng)納稅所得額是一個稅法上的概念，是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算出來的，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。會計利潤是從會計核算的角度出發(fā)，按照會計準則和會計制度的要求計算出來的反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)成果。它關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成果、投資者的權(quán)益以及企業(yè)與職工的利益。會計利潤是計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整之后的會計利潤才是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
二、收入的確認
(一)收入的組成及一般規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。收入的具體范圍包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。
(二)收入的特殊規(guī)定
1.自產(chǎn)貨物用于其他方面，應(yīng)視同銷售，確認收入。為避免造成貨物稅收負擔(dān)的不平衡及逃避納稅的現(xiàn)象，稅法將會計準則不確認為收入的一些行為視同銷售貨物，也要計入收入總額。如納稅人將自產(chǎn)的貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)視同銷售貨物，確認收入計算繳納企業(yè)所得稅；納稅人將自產(chǎn)的貨物換取固定資產(chǎn)，屬于非貨幣收入，自產(chǎn)貨物應(yīng)視為視同銷售。因此在實際操作上，視同銷售行為應(yīng)于貨物移送時調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。2.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的收入?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確認，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實施條例》中對有些收入確認形式更接近于收付實現(xiàn)制?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，利息、租金、特許權(quán)使用費及以分期收款方式銷售貨物的收入，稅法規(guī)定在合同約定的收款日期分期確認收入。其中，利息收入按照合同因此，在銷售行為發(fā)生的當(dāng)期，納稅申報應(yīng)作納稅調(diào)減處理；而在合同規(guī)定的收款日期，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。3.減計收入的規(guī)定。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得收入，按照稅法規(guī)定，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額。因此，企業(yè)如果符合這一條件，則應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整減少的稅務(wù)處理。
(三)免稅收入
免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，包括國債利息收入、符合條件的權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利公益組織的收入等。在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)作調(diào)減處理。
(四)不征稅收入
不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)不不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)作納稅調(diào)減處理。初學(xué)者在計算應(yīng)稅收入時，當(dāng)稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定不一致時，應(yīng)按照稅法規(guī)定確認應(yīng)稅收入。
三、各項扣除項目的規(guī)定
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動要有相應(yīng)的支出，所發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。企業(yè)發(fā)生的支出是否可以稅前扣除必須按照稅法的規(guī)定計算處理，具體分析如下：
(一)扣除項目的一般規(guī)定
按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1.成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。2.費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。3.稅金是指企業(yè)發(fā)生的除去企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4.損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。5.其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理的支出。
(二)按規(guī)定標準扣除的有關(guān)支出
1.工資、薪金支出。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。工資、薪金支出是否“合理”根據(jù)國稅函[2009]3號文件的規(guī)定判斷，同時，按照稅法規(guī)定，企業(yè)支付給殘疾人員的工資，可享受加計扣除100%，因此，如果企業(yè)職工中有殘疾人員，則在間接計算法下，應(yīng)進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)減。
2.三項經(jīng)費。三項經(jīng)費是指企業(yè)發(fā)生的職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。稅法規(guī)定，計入生產(chǎn)成本或管理費用的三項經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)在扣除標準以內(nèi)的，可以據(jù)實扣除；超過部分不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。
3.利息支出。按照新稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。因此，如果非金融企業(yè)向非金融企業(yè)支付的利息超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息的部分，則不允許在稅前扣除，采用間接計算法，則要進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。通過例子加以比較分析。假定某企業(yè)本年度有關(guān)貸款利息情況及其相關(guān)計算見表：
4.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，在間接計算法下，要注意該費用在某一納稅年度有無超過規(guī)定扣除標準，超過扣除標準則要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
5.業(yè)務(wù)招待費支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》(2007年國務(wù)院令第512號)第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，采取了兩者結(jié)合的措施，扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，實際可扣除額為“兩者孰低”。通過例子加以分析，假設(shè)有甲、乙、丙三家企業(yè)某一納稅年度銷售收入總額、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費以及扣除計算如表：
業(yè)務(wù)招待費扣除計算表 單位：萬元
本例涵蓋了常見的三種情況，采用間接計算法計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出超過扣除部分，應(yīng)作應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理。
6.研究開發(fā)費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，可以加計攤銷。因此，應(yīng)作應(yīng)納稅所得額調(diào)減處理。
7.捐贈支出。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過部分則應(yīng)作應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理。
(三)不得扣除項目的規(guī)定
在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的贊助支出；7.未經(jīng)核定的準備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。
因此，發(fā)生上述支出，會計上已作營業(yè)外支出處理的，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)作調(diào)增處理。
以上分析中可知，采用間接計算法計算應(yīng)納稅所得額時，初學(xué)者要特別注意會計制度與稅法規(guī)定的差異，必須按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。收入方面，企業(yè)是否存在視同銷售行為、是否有不征稅收入和免稅收入，如果有，必須進行納稅調(diào)整；對于支出方面，稅法有按規(guī)定標準扣除的項目，對超過扣除標準的支出要進行納稅調(diào)整照稅；不能在稅前扣除的支出也應(yīng)進行納稅調(diào)增處理。
參考文獻：
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化或企業(yè)價值的最大化。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
筆者認為可以從三個方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進貨渠道和進貨時間等進行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負擔(dān)，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機制中，企業(yè)多利用獎金和員工福利進行稅務(wù)籌劃。
二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異
2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關(guān)鍵。對比新舊所得稅法，對企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了公平競爭
新稅法為實現(xiàn)公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達到避稅目的的行為失去了效果。
2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。
3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報稅時需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告
新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報稅時，還需要報送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報告，同時，稅務(wù)機關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實現(xiàn)了。
三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑
1.對企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃
如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會設(shè)立很多下屬公司，因為不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團的稅負降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團的應(yīng)納稅所得額，達到避稅的目的。
2.針對收入確認時間的合理避稅
企業(yè)的會計計量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對于企業(yè)收入的確認和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。 企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。
由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務(wù)風(fēng)險。
3.迎合國家立法意圖
的合理避稅
上述兩種避稅方式，對很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。
參考文獻：
關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化或企業(yè)價值的最大化。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
筆者認為可以從三個方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進貨渠道和進貨時間等進行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負擔(dān)，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機制中，企業(yè)多利用獎金和員工福利進行稅務(wù)籌劃。
二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異
2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關(guān)鍵。對比新舊所得稅法，對企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了公平競爭
新稅法為實現(xiàn)公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達到避稅目的的行為失去了效果。
2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。
3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報稅時需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告
新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報稅時，還需要報送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報告，同時，稅務(wù)機關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實現(xiàn)了。
三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑
1.對企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃
如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會設(shè)立很多下屬公司，因為不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團的稅負降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團的應(yīng)納稅所得額，達到避稅的目的。
2.針對收入確認時間的合理避稅
企業(yè)的會計計量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對于企業(yè)收入的確認和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。
由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合
考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務(wù)風(fēng)險。
3.迎合國家立法意圖的合理避稅
上述兩種避稅方式，對很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。
參考文獻：
[1]肖繼全.企業(yè)財務(wù)管理中的合理避稅和節(jié)稅.中國學(xué)術(shù)期刊電子出版社.1994-2009.
關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化或企業(yè)價值的最大化。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
筆者認為可以從三個方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進貨渠道和進貨時間等進行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負擔(dān)，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機制中，企業(yè)多利用獎金和員工福利進行稅務(wù)籌劃。
二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異
2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關(guān)鍵。對比新舊所得稅法，對企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了公平競爭
新稅法為實現(xiàn)公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達到避稅目的的行為失去了效果。
2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。
3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報稅時需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告
新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報稅時，還需要報送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報告，同時，稅務(wù)機關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實現(xiàn)了。
三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑
1.對企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃
如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會設(shè)立很多下屬公司，因為不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團的稅負降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團的應(yīng)納稅所得額，達到避稅的目的。
2.針對收入確認時間的合理避稅
企業(yè)的會計計量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對于企業(yè)收入的確認和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。
由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考
慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務(wù)風(fēng)險。
3.迎合國家立法意圖的合理避稅
上述兩種避稅方式，對很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。
參考文獻：
[1]肖繼全.企業(yè)財務(wù)管理中的合理避稅和節(jié)稅.中國學(xué)術(shù)期刊電子出版社.1994-2009.
《中華人民共和國個人所得稅法》及其施行細則公布實行以來，各地提出一些政策業(yè)務(wù)問題，要求予以明確。對這些問題，在最近召開的六?。ㄊ校ν舛愂展ぷ髯剷线M行了討論，現(xiàn)對其中的幾個主要問題明確如下:
一、關(guān)于津貼征稅問題
1、對外國企業(yè)發(fā)給其在華人員的各種津貼，屬于個人工資、薪金所得范圍，應(yīng)計入工資、薪金所得征稅，屬于外國公司、企業(yè)發(fā)給其在華人員的公用款項，如差旅費津貼（住房費、交通費、郵電通訊費）、公用經(jīng)費（辦公費、廣告費、業(yè)務(wù)上往來必要的交際費）等，由派遣公司、企業(yè)出具證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，可不計入工資、薪金所得征稅。2、對由于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，從我國取得的各種補貼或零用金，按財政部財稅字［1980］189號文第（一）項的規(guī)定，免征個人所得稅。
二、（略）
三、對于中國血統(tǒng)外籍高級知識分子退休來華定居，在我國境外、境內(nèi)取得收入征稅問題中國血統(tǒng)的外籍高級知識分子退休后來華定居，其從外國領(lǐng)取的退休金和在我國領(lǐng)取的生活津貼、工資如何征稅問題，按照國務(wù)院批轉(zhuǎn)僑務(wù)辦公室、外交部等部門《對中國血統(tǒng)外籍高級知識分子退休來華定居的意見》，依據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定精神，分別不同情況處理：
1、由于過去雇傭關(guān)系從國外領(lǐng)取的退休金、年金、免征個人所得稅。
2、退休后仍為國外組織在華機構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，進行工作從國外領(lǐng)得的報酬，按個人所得稅法施行細則第五條規(guī)定辦理。從中國境外取得的其他所得（不包括退休金、年金），按個人所得稅法施行細則第三條規(guī)定辦理。
3、由我國安排工作，發(fā)給工資的，只就每月收入超過800元的部分征收個人所得稅。但安排擔(dān)任技術(shù)顧問等職務(wù)，每月發(fā)給的津貼，免稅。
四、關(guān)于對各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得免稅問題
中華人民共和國個人所得稅法施行細則第十條規(guī)定，各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得的免稅，應(yīng)當(dāng)以該國對中國駐該國使、領(lǐng)館內(nèi)的其他人員給予同等待遇為限。我國是參加維也納外交關(guān)系公約和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約國家之一。根據(jù)維也納外交關(guān)系公約三十四條、三十七條規(guī)定和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約四十九條規(guī)定，對使館內(nèi)的其他人員（行政、技術(shù)人員、服務(wù)人員及家屬），除派遣國在接受所雇人員外，均免征個人所得稅。
根據(jù)這一情況，對各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員（行政、技術(shù)人員、服務(wù)人員及家屬），除在中國所雇人員外，其工資薪金所得，可免征個人所得稅。
五、（略）
六、（略）
七、（略）
八、關(guān)于對勞務(wù)報酬征稅，如何確定發(fā)生時間問題
財政部［80］財稅字第179號通知規(guī)定，9月10日以后發(fā)生的按次征收的勞務(wù)報酬所得，按規(guī)定征稅。據(jù)反映，如何確定發(fā)生時間，尚不夠明確。如作家寫一本書，從寫作到出版要用幾年時間。其發(fā)生時間是從開始寫作、出版時，還是領(lǐng)取稿酬時算起?根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，所得稅應(yīng)在所得實現(xiàn)時征收。而所得實現(xiàn)的條件是指發(fā)生了納稅的法律義務(wù)。因此，對于勞務(wù)報酬所得，實現(xiàn)所得的時間應(yīng)從納稅義務(wù)人取得所得時或者是支付單位支付款項時，為所得的發(fā)生時間。
九、關(guān)于納稅義務(wù)人在中國幾個地方工作如何征稅問題
外國人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)，從外國雇主取得的所得，按稅法規(guī)定應(yīng)在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅。對納稅義務(wù)人在幾個地方工作，應(yīng)如何征收?經(jīng)研究，納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)，時間超過90天，其從國外雇主取得的所得，應(yīng)按規(guī)定在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅，如果其工作或提供勞務(wù)地點不只一地，可在稅法規(guī)定申報納稅日期內(nèi)向工作地的稅務(wù)機關(guān)報繳稅款；也可向工作地稅務(wù)機關(guān)申請，固定每月在該地繳稅。各有關(guān)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對上述情況加強聯(lián)系，互通情報，防止逃稅。
十、關(guān)于退稅問題
為了正確貫徹稅收政策，嚴格執(zhí)行多退少補的原則，對于不應(yīng)繳納而誤納了稅款的，由納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人提出申請，或者稅務(wù)機關(guān)自行發(fā)現(xiàn)，經(jīng)審查屬實，原征稅地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給予辦理退稅手續(xù)。
十一、關(guān)于個人所得稅抵免問題
個人所得稅法施行細則第十六條規(guī)定：納稅義務(wù)人在中國境外的所得，已在國外繳納的所得稅，可持納稅憑證按照中國稅法規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請抵免。抵免的原則如下：
1.納稅義務(wù)人在外國繳納的所得稅，可以在中國申請抵免的，是指在中國境外的所得已在外國繳納的所得稅。對于來源于中國境內(nèi)的所得，不屬于中國境外的所得，應(yīng)當(dāng)由我國征稅。如果納稅義務(wù)人對屬于來源中國境內(nèi)的所得而在外國納了稅，不得在我國申請抵免。
2.納稅義務(wù)人在本國繳納的稅收，在中國申請抵免，只能按照中國稅法規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免。如果在國外繳納的所得稅額超過抵免限額的，不得給予抵免，也不能結(jié)轉(zhuǎn)計算。
3.納稅義務(wù)人如在外國繳納的所得稅額低于按照我國稅法規(guī)定計算的抵免限額，應(yīng)將差額部分稅款在我國補繳。但如外國所征稅額低于上述抵免限額的是由于生計費較多或其他特殊原因所造成，在我國補繳稅款確有困難，可檢附證明向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請減免，但減免稅的金額不得超過其應(yīng)補繳稅款的差額。
十二、關(guān)于代征單位和付給手續(xù)費問題
