發(fā)布時間：2023-03-01 16:27:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的所得稅稅收籌劃論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業(yè)財務目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產(chǎn)生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也做了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結(jié)合實際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。新晨
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關重要。
稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考
【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設計、合同管理設計、原材料及設備使用設計及勞動用工設計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。
【關鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經(jīng)營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議
(一)稅收籌劃應當具有全局性
稅收籌劃應當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業(yè)全部的業(yè)務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。
(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題?！盃I改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。
(三)企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎
規(guī)范的財務管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務管理，一方面導致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。
三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議
(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設計中進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構(gòu)可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
(二)在合同管理中進行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關合同內(nèi)容及條款的設置來起到降低企業(yè)稅負的效果?！稜I業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務支出。
(三)在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設備管理方面，企業(yè)可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。
(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。
四、結(jié)語
稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。
參考文獻
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稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務風險控制
摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業(yè)應該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學合理的生產(chǎn)營銷方案和商務決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務風險，最終使經(jīng)濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務流程，規(guī)范內(nèi)控細節(jié)，更好的完成稅收籌劃。
關鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務風險控制
一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)
本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。
二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性
汽車行業(yè)是技術及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟效應，能夠推動全經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務流程，以長期目標為基礎，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務風險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。
三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風險點控制
(一)消費稅的稅收籌劃
按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應稅消費品，應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。
(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃
增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟業(yè)務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。
1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃
當前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產(chǎn)生。
2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃
面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權(quán)核定銷售額。
綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務手續(xù)，選定最優(yōu)的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經(jīng)濟效益最大化。
參考文獻：
[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務籌劃思路[J].會計師，2010(11)
論文關鍵詞：企業(yè)并購，稅收籌劃，操作策略，目標企業(yè)，并購方式
企業(yè)并購是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整賀經(jīng)濟資源重組的普遍形式，也是當今企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)及所有權(quán)優(yōu)化組合的途徑。從經(jīng)濟學角度看，企業(yè)并購是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程，對企業(yè)自身來說，通過對企業(yè)自身擁有的各種要素資源的再調(diào)整和再組合，提高了企業(yè)自身效率；對社會經(jīng)濟整體來說，社會資源在不同企業(yè)之間的優(yōu)化組合，提高了經(jīng)濟整體運行效率。。下面就企業(yè)并購過程中的稅收籌劃策略探討如下：
一、選擇并購目標企業(yè)的稅收籌劃
如何在眾多的目標企業(yè)中找到合適的并購對象，是企業(yè)并購決策中的首要問題，公司并購的動機不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素。但是稅收問題也是影響并購目標選擇的一個重要因素，在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進來目標企業(yè)，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性，促進并購后存續(xù)企業(yè)的發(fā)展?？梢詮南旅鎺追矫孢M行籌劃。
1、兼并有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)
稅收優(yōu)惠是稅法的構(gòu)成要素。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分運用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益．因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務籌劃的過程。其中又以所得稅優(yōu)惠影響最大，新企業(yè)所得稅法的施行，對優(yōu)惠政策進行了很大的調(diào)整，其中第二十五條：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)這一指導思想，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局，激勵國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目的發(fā)展[17]。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；對全國范圍內(nèi)需要國家重點扶持的高新技術企業(yè)實行的l5％優(yōu)惠稅率；將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備；增加了對環(huán)境保護項目所得、技術轉(zhuǎn)讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策。保留了對港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；繼續(xù)執(zhí)行西部大丌發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展制定了一系列的專項優(yōu)惠政策。
2、兼并有虧損的企業(yè)
我國如同世界大多數(shù)國家的稅法一樣規(guī)定有虧損遞延條款，即企業(yè)當年出現(xiàn)的經(jīng)營虧損不僅可以用于下年度的利潤彌補，而且尚未彌補的虧損還可以向以后遞延，用以后5年的盈余抵補，企業(yè)只需按抵減虧損后的盈余繳納所得稅。這一規(guī)定為企業(yè)在并購過程中進行所得稅的籌劃提供了空間。按照國家稅務總局的有關規(guī)定：企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)進、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補[18]。具體按公式下面計算：
某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)
根據(jù)上述規(guī)定，盈利企業(yè)可以考慮并購一個有營業(yè)虧損的目標公司，以承繼目標公司法定彌補期限內(nèi)未彌補完的虧損，沖抵當年的應納稅所得額目標企業(yè)，該虧損還可以向后期結(jié)轉(zhuǎn)。在法定彌補期內(nèi)，沖減企業(yè)應納稅所得額，減少應納所得稅。
二、選擇并購方式的稅收籌劃
選擇并購目標企業(yè)后，怎樣進行并購又是一個非常重要的問題，并購方式主要涉及到并購標的與支付方式。一般而言，并購的標的包括股權(quán)和資產(chǎn)。并購標的不同，并購各方相應的權(quán)利和義務就不同，從而使并購企業(yè)和目標企業(yè)所面臨的風險也不同。支付方式是指并購方用自有股權(quán)支付還是現(xiàn)金資產(chǎn)支付或是混和支付方式。不同的出資方式伴隨著不同的稅務處理方法，稅務籌劃的內(nèi)容也各不相同。
1、并購標的的選擇
購買一個企業(yè)的主要經(jīng)營性資產(chǎn)可以直接購買，也可以通過購買該企業(yè)的股權(quán)從而掌握該資產(chǎn)。不同的交易方式目標方的反應也會不一樣，如果選擇收購資產(chǎn)，目標方就會涉及較多的轉(zhuǎn)讓交易稅收問題，必須就其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納的稅款，幾乎涵蓋增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅以及其他一些稅種，如土地增值稅、城市維護建設稅、契稅等，另外還須繳納所得稅。但是資產(chǎn)并購可以有效規(guī)避目標企業(yè)所涉及的各種問題如債權(quán)債務、勞資關系、法律糾紛等。另外收購方能獲得資產(chǎn)在稅務上重新計價的好處。若選擇收購股權(quán)，收購方能延續(xù)目標方的一些稅務待遇，但同時也會承繼其原有稅務風險和潛在的債務風險，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則不存在此問題。不同交易行為適用的稅收規(guī)定不同，如表3-1所示：
表3-1 股權(quán)交易與資產(chǎn)交易涉稅比較
稅目
股權(quán)交易
資產(chǎn)交易
營業(yè)稅
不繳
目標方繳納
增值稅
不繳
目標方繳納
企業(yè)所得稅
目標方按轉(zhuǎn)讓收益納稅
目標方按正常收入納稅
土地所得稅
不繳
目標方繳納
契稅
不繳
收購方繳納
印花稅
[關鍵詞]員工；福利；企業(yè)；稅收籌劃
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.000
[中圖分類號]F272.92；F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）16-00-02
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對稅收籌劃流程和意義的認識程度也不斷加深。稅收籌劃能夠在很大程度上節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此對企業(yè)的生存和發(fā)展來說意義重大，有時候甚至會關系到企業(yè)的生死存亡。因此，越來越多的企業(yè)選擇通過稅收籌劃來達到節(jié)約成本的目的。要注意的是，雖然稅收籌劃也能幫助企業(yè)減少稅收，但它和逃稅、漏稅還是有著本質(zhì)上的區(qū)別。后兩者是違法行為，稅收籌劃卻不是。無論如何一定要守住遵紀守法這條底線。而在遵紀守法的同時，也要注重把稅收籌劃和員工福利相結(jié)合，這符合當前對人才尊重和需求的大趨勢。
1 企業(yè)籌劃稅收的重要性
1.1 提高納稅意識
企業(yè)進行合理的稅收籌劃可以在很大程度上提高企業(yè)的納稅意識，并且從側(cè)面減少逃稅、漏稅現(xiàn)象發(fā)生。凡是進行稅收籌劃的企業(yè)都能明白納稅對一個企業(yè)、國家的重要性，國家財政收入的85%以上都靠稅收在支撐。同時稅收優(yōu)勢是保證國家機器平穩(wěn)運作的先決條件，因此企業(yè)有責任、有義務按照規(guī)定的時間和規(guī)定的數(shù)量繳納稅款。企業(yè)是經(jīng)濟社會最重要的組成部分，承擔了很多的社會義務，對于社會的穩(wěn)定、和諧發(fā)展起到了不可或缺的作用，因此企業(yè)應當依法納稅。隨著企業(yè)責任心的加強，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)從偷稅漏稅轉(zhuǎn)向了合理合法的稅收籌劃，從而達到合理避稅的目的。這種納稅意識的提升說明企業(yè)稅法知識的逐漸普及，同時也說明了企業(yè)的納稅責任心在不斷增加。
1.2 控制成本
企業(yè)通過合理的稅收籌劃可以有效地節(jié)約成本，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)之所以存在，其目的就是為了以最小的投入換取最大的產(chǎn)出，因此成本的控制就顯得至關重要。近些年來，有些本來發(fā)展態(tài)勢很好的大中型企業(yè)，卻因為資金鏈的斷流而造成了最終的破產(chǎn)。因此對企業(yè)來說，一個寬松的、充足的現(xiàn)金流是十分有必要的。稅收占企業(yè)支出的很大比例，因此在遵紀守法的前提下進行稅收籌劃，可以很大程度上控制企業(yè)的成本，使現(xiàn)金流呈現(xiàn)寬松的狀態(tài)，從而使企業(yè)獲得更多的收益。
1.3 提升財務管理水準
企業(yè)進行稅收籌劃有助于企業(yè)提升其財務管理水準。財務管理水準的高低要依靠財務決策水準。現(xiàn)代化的企業(yè)財務決策主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配4個方面，這些決策統(tǒng)統(tǒng)都受到了稅收的直接或間接的影響。如果一項決策做出時沒有考慮到稅收，那么這個決策一定是不全面的決策?？梢哉f，稅收籌劃已經(jīng)深入到企業(yè)財務決策的方方面面，成為財務決策的不可或缺的內(nèi)容。在籌資決策中，不僅要對企業(yè)的資金實際需要量進行認真的考量，同時還要考慮到企業(yè)的籌資成本。在企業(yè)的決策中，不論是生產(chǎn)、購銷、存貨還是成本費用決策等都會涉及納稅的因素，因此也都存在著如何進行稅收策劃的問題。在企業(yè)的利潤分配中，方式的選擇、處理的方式、虧損彌補時間的安排等都會受到稅法的影響，因此都需要對其進行稅收籌劃。
2 員工福利的重要性
2.1 吸引優(yōu)秀的員工
根據(jù)美國的一項長期試驗結(jié)果顯示，將來的20年中最為緊缺的資源將是人才。面對著人才需求的增加，人才的供給也會相對緊缺，因此對于企業(yè)來說，如果能夠吸引到足夠優(yōu)秀的人才，將對于企業(yè)的生存和發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。而企業(yè)如果要想吸引眾多的人才，不能再單單依靠高薪政策，因為隨著時代的發(fā)展，人們對于生活質(zhì)量和工作環(huán)境的要求也在不斷提高，單一的高薪策略不再吃香。而從提高員工福利的角度來吸引人才顯然能夠大幅度提高企業(yè)在吸引人才方面的競爭力。
2.2 降低員工跳槽率
事實證明，高薪政策只是在短時間內(nèi)人才市場中人才供求關系的一種短暫方案，而真正能夠體現(xiàn)出一個企業(yè)的經(jīng)濟實力和真正吸引員工的，則是企業(yè)良好的福利待遇。同時，也正是福利待遇這一較為特殊的激勵方式，得到了眾多員工的青睞。它不僅能夠增強員工對于企業(yè)的歸屬感，促使其努力工作，同時還能降低員工的流失率和跳槽率。這對于企業(yè)節(jié)約成本、提高核心競爭力來說至關重要。因此通過提升員工福利的方式來減少跳槽率對企業(yè)來說有著重要的意義。
2.3 激勵員工，提高士氣
良好的員工福利不僅能夠體現(xiàn)出企業(yè)對員工的關懷，同時還能夠增加企業(yè)的人文氛圍，增加員工對企業(yè)的滿意度和歸屬感，激勵著員工與企業(yè)共進退、同發(fā)展。而且，良好的員工福利不僅解決了員工的后顧之憂，使之可以全身心投入工作，提高生產(chǎn)效率，同時還能夠提高員工士氣，吸引保留優(yōu)秀員工，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3 企業(yè)通過稅收籌劃的方式提高員工福利
上文已經(jīng)對企業(yè)的稅收籌劃和員工福利的重要性和意義進行了論述。但是對于企業(yè)來說，進行稅收籌劃和提高員工福利兩者之間并不矛盾，相反，企業(yè)可以通過一定的運作同時達到一箭雙雕的目的。
3.1 目的
企業(yè)基于員工福利的角度對財務進行稅收籌劃，不僅可以使員工得到實實在在的利益，從而激發(fā)其工作的熱情，同時還能夠在稅前抵一部分的折扣，從而減輕企業(yè)的稅務負擔。最后，如果轉(zhuǎn)為福利的形式發(fā)放，還能夠使員工較少繳納個人所得稅。
3.2 具體操作策略
3.2.1 將福利補貼直接轉(zhuǎn)化為福利
譬如，有的企業(yè)會為員工提供辦公車輛，這樣企業(yè)既不用給職工加薪，職工也無須支付車輛的使用稅，是一個比較常見的福利方式。但是對于企業(yè)來說，如果職工的稅金支付影響到了其消費水平時，就需要重新開始考慮加薪措施，而加薪則必然會引起稅收的增加，反而導致了企業(yè)成本的增加。因此，如果改為企業(yè)承擔部分費用的做法，則會使企業(yè)和員工雙向受益。由企業(yè)向職工提供的福利，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不必計入個人所得中，這樣就既能提高員工的福利，又不會加大職工的薪酬，這樣也可以使員工較少繳納個人所得稅。
3.2.2 利用“三險一金”抵免政策
企業(yè)要注意充分對“三險一金”抵免政策的利用。企業(yè)會為個人提供基本的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險等，同時還會免征個人所得稅。因此企業(yè)應當充分利用“三險一金”政策，在國家和政府規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地提高企業(yè)和個人交付的數(shù)額。
3.2.3 改變單位福利發(fā)放的內(nèi)容
若是一些比較大的上市公司，企業(yè)可以通過發(fā)放股票期權(quán)的方式來代替現(xiàn)金的發(fā)放，從而依靠較低的稅率來降低稅負，同時還能夠在法律允許的范圍內(nèi)起到一定的延期納稅的效果。股票的期權(quán)本身并不屬于福利的范疇，但是目前為止這個階段仍舊缺乏相關的法律法規(guī)和政策。譬如國內(nèi)的某些大型上市公司，將股票期權(quán)制度變形為福利性制度安排。一方面，公司的高層人員可以有效規(guī)避因為高額現(xiàn)金報酬所必須繳納的個人所得稅，鑒于目前國內(nèi)還沒有開通資本利得稅的現(xiàn)狀，因此股票期權(quán)的持有人不需要為超額期權(quán)收益繳納個人所得稅，從而可以提高自身的最終收入。另一方面，公司也可以以低價將股票期權(quán)授予員工，從而提高期權(quán)的執(zhí)行成本，減少應交所得稅。
3.2.4 均衡收入法
某些行業(yè)由于受到天氣和季節(jié)的影響，每個月的產(chǎn)量和營業(yè)收入的差別波動較大，譬如遠洋運輸、捕撈以及挖掘、開采業(yè)等行業(yè)，導致這些行業(yè)內(nèi)的企業(yè)員工的工資收入也常常處于一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，時好時壞，使企業(yè)員工嚴重缺乏安全感。此外，有一些行業(yè)出于經(jīng)營或者管理方面的因素，使員工的獎金和勞動分紅在不同的月份也出現(xiàn)較大幅度的變動，這種情況通常發(fā)生在金融保險行業(yè)內(nèi)，這就可能導致這些行業(yè)的員工在某些月份被征收較高的個人所得稅，而在某些月份又無法享受到法定的費用扣除等優(yōu)惠政策，使納稅人的整體負擔加重。因此，必須采用稅收籌劃的方式對其每月的收入進行均衡，這樣既能使員工落實自己的收入，又有助于企業(yè)的發(fā)展。
4 結(jié) 語
面對著日趨激烈的市場競爭，許多企業(yè)管理層為了追求更高的收入和利潤，對工人的福利和津貼采取嚴格的控制。這樣雖然短時間內(nèi)減少了成本，增加了收益，但企業(yè)卻要為此承擔更多的所得稅。事實上，只要企業(yè)能夠積極轉(zhuǎn)換思維，以另外一種方式為員工謀取福利，在不改變員工工資數(shù)額的前提下，將一部分的貨幣工資福利化，就可以在運作成本不變的情況下，較大程度上降低企業(yè)的所得稅。而員工也能夠在實際收入不變的情況下獲得更多的福利待遇，同時還能夠較少繳納個人所得稅。
主要參考文獻
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關鍵詞：企業(yè) 所得稅 企業(yè)所得稅法
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤和虧損就可以相互彌補？
據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關注新法對納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實施條例》可能會有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認為，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃外，將更多地在企業(yè)機構(gòu)設置、關聯(lián)企業(yè)交易、費用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點。
一、所得稅籌劃“三板斧”失靈
有關人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個投資者就注冊了6家高新技術企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。
專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實施前有1年的過渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。
這個現(xiàn)象從另一個方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎。
據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。
第一，對企業(yè)身份進行籌劃。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。
第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。
第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)設立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。
除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購買國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。
目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點都是想方設法獲得稅收優(yōu)惠?！皟煞ā焙喜⑶爸袊亩愂諆?yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。
二、業(yè)界看好成本費用籌劃
雖然利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業(yè)從另一個方面擴大了稅收籌劃的空間。
應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計稅工資扣除限制、廣告費扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費用提供了空間，成本費用將成為今后稅收籌劃的一項重要內(nèi)容。
按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨立核算來界定是否為獨立納稅人，一些不具備法人資格的分支機構(gòu)也需要獨立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人。企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團稅負居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。
成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復雜，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。
三、國際稅收籌劃漸成焦點
新《企業(yè)所得稅法》實施后，國際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。
外國投資者到中國投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多，也需要進行國際稅務籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》實施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負會有所增加，稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。同時，新《企業(yè)所得稅法》關于納稅人和預提所得稅的新規(guī)定，則直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結(jié)合，即依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。
實際管理機構(gòu)不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關經(jīng)營決策會議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務管理機構(gòu)所在地。按照上述標準，外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以進行一些籌劃。比如在董事會中增加一些外國人做董事，董事會會議在外國舉行等等。這些籌劃對于在外國注冊、但實際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關重要。
另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預提所得稅的稅率為20％，比目前實際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃。一個可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關條款進行籌劃。目前，中國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排。
新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負。
近些年來中國投資者到外國投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī)，結(jié)合中國的稅法，進行國際稅收籌劃，以減輕國際投資稅負，特別是預提所得稅稅負。
國際稅務籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團設在某個國家企業(yè)的稅負，還要考慮整個企業(yè)集團的稅負，目的是謀求整個企業(yè)集團稅負的優(yōu)化。因此，國際稅務籌劃不能僅局限于一個企業(yè)、一個國家，需要從全球著眼進行。比如，對要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會對投資者的實際稅負產(chǎn)生影響，還要看投資來源國是否承認相關的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國免稅，回國后要補稅，對稅負就沒有實際影響。
四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價籌劃
轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負，而主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略，但現(xiàn)實中，轉(zhuǎn)讓定價已成為企業(yè)進行國際稅收籌劃的重要手段。
有關專家認為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負的增加，將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負。以前進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團，開展轉(zhuǎn)讓定價的也會越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價創(chuàng)造了機遇，同時也強化了對轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實施條例進一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對外投資分回的股息、紅利，將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術企業(yè)，減輕企業(yè)集團的稅負提供了空間。
關鍵詞：并購 稅收籌劃 并購目標 出資方式 融資方式
并購是一種優(yōu)化資源配置的方式，企業(yè)可以通過并購方式進行資源重組，可以達到多元化經(jīng)營，發(fā)揮經(jīng)營、管理和財務的協(xié)同作用，提高企業(yè)的競爭力的目標。而稅收作為影響任何一個企業(yè)重要的成本因素，在企業(yè)并購的決策和實施過程中的作用不容忽視。合理的稅收籌劃，可以降低企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)并購的最大經(jīng)濟收益。
由于納稅企業(yè)的不同和不同的重組出資方式而造成納稅金額差別，這就為企業(yè)的并購提供了稅收籌劃的空間，可以優(yōu)化企業(yè)財稅成本管理、實現(xiàn)價值的可持續(xù)增長。
一、企業(yè)在并購中稅收籌劃的一般思路
企業(yè)并購中稅收籌劃的一般思路體現(xiàn)在以下幾點：一是并購后的企業(yè)進入新的領域，享受減免稅的稅收優(yōu)惠；二是并購有大量虧損的企業(yè)，納稅所得額得到減免或抵扣；三是企業(yè)并購可以實現(xiàn)關聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；四是企業(yè)并購因規(guī)模擴充能夠擴大應提取折舊的資產(chǎn)總額。
二、企業(yè)在并購中稅收籌劃的具體環(huán)節(jié)
（一）選擇合理的并購目標企業(yè)
1.目標企業(yè)類型選擇的稅收籌劃
根據(jù)被并購的企業(yè)是否與并購企業(yè)處于同一行業(yè)或同一類型，可以將并購分為橫向并購和縱向并購。橫向并購是指并購企業(yè)選擇在同行業(yè)同種類型的企業(yè)作為并購的目標，這樣可以消除不正當競爭、擴大自有的市場份額、形成規(guī)模經(jīng)濟。它對稅收的主要影響是，增值稅的小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，可以抵扣進項稅額，減小稅收負擔?？v向并購是指選擇上游供應商或者下游企業(yè)客戶作為并購的目標，這樣可以實現(xiàn)生產(chǎn)上下游一體化。它對稅收的主要影響是，與供應商或客戶的交易變成了企業(yè)內(nèi)部之間交換行為，減少了涉稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低了流轉(zhuǎn)稅稅收負擔，但是，有可能會增加其他稅種，影響企業(yè)的稅負。
2.目標企業(yè)財務狀況情況對稅收籌劃的影響
若并購企業(yè)的盈利水平比較高，那為改變其整體的稅收負擔，它可以將并購的目標鎖定在有大量虧損的企業(yè)，并購后的盈利與虧損相抵消，可以實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。另外，如果合并納稅出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以將所得稅遞延，推遲納稅。
運用這個稅收籌劃策略，并購企業(yè)必須有足夠的盤活被并購的企業(yè)的資金，同時要警惕虧損企業(yè)可能給并購后的企業(yè)帶來的消極影響，比如降低利潤率對整體企業(yè)市場價值的不良影響。
3.目標企業(yè)所在地選擇的稅收籌劃
我國對在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)注冊成立的企業(yè)實行一系列所得稅稅收優(yōu)惠政策。并購方可以考慮選擇那些在上述地區(qū)注冊成立的、并享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)作為并購的目標企業(yè)，從而，并購之后繼續(xù)享受相關稅收優(yōu)惠政策。
4.目標企業(yè)性質(zhì)選擇的稅收籌劃
目標企業(yè)按照資金來源可以分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩類，我國的外資企業(yè)相比內(nèi)資企業(yè)要享受較多的稅收優(yōu)惠。因此，并購企業(yè)可以把外資企業(yè)作為并購的目標企業(yè)，并購之后，企業(yè)轉(zhuǎn)型為外資企業(yè)，進而可享受外資企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策，并免除城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅等，進一步減輕企業(yè)的稅收負擔。
（二）并購出資方式的選擇
企業(yè)并購的出資方式主要包括三種方式：一是現(xiàn)金出資、二是股票形式出資、三是混合形式出資。
現(xiàn)金方式出資可分為兩類：以現(xiàn)金為出資方式和以現(xiàn)金購買為方式。在現(xiàn)金收購方式下，如果目標企業(yè)的股東收到并購企業(yè)對其擁有的股份支付的現(xiàn)金，就失去了對原企業(yè)的所有者權(quán)益，另外，目標企業(yè)的股東還要就其轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本之后的凈收益繳納所得稅。因此，企業(yè)若采用現(xiàn)金收購，必須考慮目標企業(yè)股東的所得稅等負擔，會增加企業(yè)并購的成本。
股票收購可分為股票換取資產(chǎn)的方式進行并購和以股票換取股票的方式進行并購。并購企業(yè)若采用股票收購方式出資，對目標企業(yè)股東來說，不需要立即確認因交換而獲得的資本利得，這樣就可以起到了延遲繳納所得稅的作用。
綜合方式收購是指對并購企業(yè)對目標企業(yè)以多種出資形式的組合為出資方式，其中包括股票、現(xiàn)金、可轉(zhuǎn)換債券等。這種方式的稅收籌劃空間較大，并購企業(yè)可以向目標企業(yè)的股東發(fā)行債券來換取相應的股份，不僅可以實現(xiàn)通過控制目標企業(yè)而實現(xiàn)的企業(yè)并購，而且支付給目標企業(yè)股東的債務利息可以在所得稅稅前扣除，降低企業(yè)的稅負。
（三）并購會計處理方法選擇的納稅籌劃
有購買法和權(quán)益聯(lián)合法為并購稅務會計的處理的兩種方法。
購買法是指將企業(yè)的凈資產(chǎn)按資產(chǎn)的公允價值并入并購企業(yè)的合并會計報表中。并購企業(yè)支付目標企業(yè)的購買價格不等于目標企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值。購買法下對稅收有如下效應：首先，購買法下，實施并購的企業(yè)留存收益可能會減少，而留存收益的減少意味著未來稅前利潤補虧的可能性就會增大，進而有一定的節(jié)稅作用。其次，購買法下，被并購企業(yè)的資產(chǎn)都是按公允價值計量的，一般高于賬面價值。固定資產(chǎn)和商譽由于增值而提高了并購企業(yè)未來的折舊費用或攤銷費用，減少了稅前利潤，有一定的節(jié)稅效果。但是，購買法下，會增加并購企業(yè)的現(xiàn)金流出或負債增加，降低了資本的利用效果。
權(quán)益聯(lián)合法僅適用于發(fā)行普通股票換取被兼并企業(yè)的普通股，參與合并的企業(yè)資產(chǎn)、負債都以賬面價值入賬，并購企業(yè)支付的并購價格即目標企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值，應不存在商譽的確定、攤銷和資產(chǎn)升值折舊問題，所以權(quán)益聯(lián)合法對企業(yè)并購中的稅收問題基本沒有影響。
（四）并購融資方式選擇的稅收籌劃
企業(yè)并購一般都要籌集大量的資金，其融資方式可分為股權(quán)融資和債務融資兩種。股權(quán)融資股息在稅后列支，而債務融資利息可以稅前扣除，因此，企業(yè)并購選擇債務融資的方式可以產(chǎn)生利息抵稅效應。但是，并購企業(yè)需要考慮因大量債務融資給企業(yè)資本結(jié)構(gòu)帶來的影響。如果并購企業(yè)本身的資產(chǎn)負債率比較低，可以舉債并購，提高負債的杠桿作用；如果并購企業(yè)本身的資產(chǎn)負債率已經(jīng)很高，再進行舉債并購，則可能導致財務狀況惡化、商譽降低、破產(chǎn)風險增大的負面影響。并購企業(yè)要從自身資本機構(gòu)的實際情況出發(fā)，合理的安排股權(quán)和債務的比例，既可以實現(xiàn)并購，又不影響企業(yè)并購后的生產(chǎn)經(jīng)營。
（五）資產(chǎn)交易與產(chǎn)權(quán)交易的轉(zhuǎn)換
資產(chǎn)交易與產(chǎn)權(quán)交易所使用的稅收政策有較大的不同：資產(chǎn)交易需要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，它不屬于增值稅的征收范圍，也不屬于營業(yè)稅的征收范圍，因此，產(chǎn)權(quán)交易不需繳納增值稅和營業(yè)稅。通過把資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)換為產(chǎn)權(quán)交易，可以實現(xiàn)資產(chǎn)、負債的打包出售，規(guī)避了資產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，在企業(yè)并購過程中達到節(jié)稅的目的。
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原標題：煤炭企業(yè)稅務會計及稅務籌劃
摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在競爭中的壓力越來越大。微利時代的到來使很多企業(yè)想盡辦法降低成本、提升企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)科學的、合理的稅務籌劃已經(jīng)成為各企業(yè)合理避稅的主要目標。那么，面對目前不但變化的煤炭市場，我國煤炭企業(yè)如何在新形勢下合理進行稅收籌劃是值得各煤炭企業(yè)深思的問題。本文將就煤炭企業(yè)的稅務會計和稅務籌劃問題進行探討。
關鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務會計；稅務籌劃；策略
煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中的支柱性產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟的快速、持續(xù)增長做出了巨大貢獻。但是，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國煤炭企業(yè)面臨的各種納稅額出現(xiàn)了大幅增加，特別是一些主要稅種納稅額的大幅增長，增加了煤炭企業(yè)的稅負。由于目前全球經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)走低，我國經(jīng)濟增速逐漸放緩，煤炭企業(yè)產(chǎn)能的過剩，經(jīng)營利潤的下滑，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響和問題。
一、稅務會計的相關內(nèi)容分析
（一）稅務會計的定義
世界各國的專家與學者們都對稅務會計進行了基本定義，但是由于眾說紛紜一直未能做出統(tǒng)一確定。但是綜合各國專家學者們的意見后可以將稅務會計的概念做一個明確的表述：所謂稅務會計主要是指納稅人作為會計主體，以誰發(fā)的基本要求作為準繩，對企業(yè)的消費稅、所得稅、增值稅等不同的稅種在繳納稅收時進行的合理的、科學的稅金籌劃、計算、形成以及繳納等方面所進行的稅務會計的調(diào)整核算、稅務籌劃等。同時，稅務會計還兼具有核算、監(jiān)督以及籌劃等基本職能，同企業(yè)的財務會計一樣是一門非常專業(yè)的會計。
（二）稅務會計的基本分類
企業(yè)會計可以根據(jù)不同的會計信息使用者分為管理會計、財務會計；稅務會計也可以根據(jù)不同的會計信息使用者分為納稅籌劃（對內(nèi)報告稅務會計）和調(diào)整核算稅務會計（對外報告稅務會計）兩大類。所謂納稅籌劃主是指納稅人在不違反國家相關稅法的基本前提下，在稅務會計的支撐與幫助下，以盡量減少或拖延企業(yè)的納稅為主要目的的財務活動就是企業(yè)的納稅籌劃。所謂調(diào)整核算稅務會計主要是指，按照會計準則中的規(guī)定，將企業(yè)的財務會計中的收入、利潤的總額、應交稅費等核算出來的應調(diào)整為按照稅法的規(guī)定的稅務會計中的應納稅所得額、應稅收入、應納稅額，在對這些內(nèi)容進行會計核算。
（三）稅務會計從財務會計中分離的必要性分析
在市場經(jīng)濟條件下，會計準則與稅法不能相互協(xié)調(diào)，因此應將稅務會計從財務會計中分離出來。市場經(jīng)濟的發(fā)展、我國會計制度改革的深入，特別是經(jīng)濟全球化發(fā)展進程的加快，我國會計準則與國際慣例的接軌，更是進一步拉大了稅法同會計準則之間的差距，增加了時間性差異、永久性差異的金額。不僅僅是企業(yè)的所得稅，包括企業(yè)的資源稅、增值稅、消費稅等都會產(chǎn)生差異。可見，對會計準則和稅法之間存在的差異進行調(diào)整將變得越來越復雜，這為對差異進行調(diào)整的稅務會計從財務會計中分離出來創(chuàng)造了條件。目前，我國現(xiàn)行的財務會計中也存在涉稅業(yè)務的處理，特別是像對增值稅等流轉(zhuǎn)稅進行的會計賬務處理，究其本質(zhì)實際上就是財務會計與稅務會融合的模式下進行的，其實也是會計準則屈從于稅法的一種表現(xiàn)。這種方法下雖然存在較少的永久性差異和時間性差異，但是并不一定合理，這樣做的后果存在諸多弊端，并且這種處理完全違背了實際成本的基本原則，使得生成的會計信息缺乏可比性。例如：對于企業(yè)購進貨物而支付增值稅的處理很多企業(yè)各不相同，有的企業(yè)將這部分內(nèi)容計入到存貨資產(chǎn)的實際成本中，有的并未計入實際成本；即使是在同一個企業(yè)中，在不同的發(fā)展階段和環(huán)境中也存在這種情況。
二、煤炭企業(yè)稅務籌劃實例分析--以煤炭企業(yè)所得稅籌劃為例
企業(yè)所得稅是煤炭企業(yè)應繳納的重要稅種之一，但是其稅負重、稅負彈性大，存在較大稅收籌劃的空間，這也就使得企業(yè)所得稅成為煤炭企業(yè)進行納稅籌劃的首選稅種，更是煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的主要領域。煤炭企業(yè)可以從出資階段、投資階段、經(jīng)營階段、改制重組等不同環(huán)節(jié)來對煤炭企業(yè)的所得稅的納稅進行籌劃。
（一）煤炭企業(yè)籌資環(huán)節(jié)所得稅稅務籌劃
煤炭企業(yè)的籌資活動是保證其一系列經(jīng)濟活動的基本前提，很多新成立的煤炭企業(yè)、為了擴大規(guī)模而增加投資的煤炭企業(yè)，必然逃不脫籌資活動。但是，煤炭企業(yè)不同的籌資方式?jīng)Q定了其不同的資本結(jié)構(gòu)，更會給企業(yè)的稅前、稅后資金成本帶來差異，對稅收負擔有著重要的影響。煤炭企業(yè)的籌資方式主要包括負債籌資、權(quán)益籌資?？梢?，煤炭企業(yè)在進行籌資決策時首選要考慮的是對不同的籌資方案、籌資組合進行科學的比較、縝密的分析、嚴密的鑒別，以提高企業(yè)的經(jīng)濟利益、減少稅收作為基本目的。
（二）投資階段的所得稅稅收籌劃
企業(yè)生存與發(fā)展的最終目標就是為了獲得利益的最大化，或者實現(xiàn)企業(yè)股東權(quán)益的最大化。這兩個目標是通過企業(yè)有效的、科學的投資活動來實現(xiàn)的。隨著我國煤炭行業(yè)環(huán)境的不斷變化，煤炭企業(yè)處于發(fā)展的低谷中，為了保護環(huán)境、進一步促進經(jīng)濟的增長、增加勞動就業(yè)機會，通過不同的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵企業(yè)的投資，并以此為契機引導企業(yè)進行投資。表現(xiàn)在煤炭企業(yè)的所得稅方面，主要是一些相應的稅收優(yōu)惠政策，都為煤炭企業(yè)所得稅稅收籌劃奠定了基礎，例如：再投資退稅政策、投資所得稅抵免政策等。再例如：我國稅法中對于一些國家重點扶持的行業(yè)實行了稅收優(yōu)惠的橫測，那么煤炭企業(yè)就可以將資金投向這些行業(yè)來實現(xiàn)稅收籌劃。煤炭企業(yè)在擴大生產(chǎn)規(guī)模時，可以通過新建廠房、購買新設備、并購其他虧損企業(yè)等方式來實現(xiàn)稅收籌劃。
（三）煤炭企業(yè)經(jīng)營階段的所得稅稅收籌劃
現(xiàn)代企業(yè)的應納稅所得額主要是收入總額扣除準予抵扣的項目后所剩余的金額。煤炭企業(yè)在經(jīng)營階段進行的稅務籌劃可以從收入、準許抵扣這兩方面來進行稅務籌劃。在煤炭企業(yè)中，且主要的收入就是銷售煤炭獲得的。煤炭企業(yè)可以通過預收貨款銷售、分期收款銷售、委托銷售等不同方式進行煤炭產(chǎn)品的銷售。煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的主要指導思想就是在不違反國家相關法律法規(guī)的規(guī)定下、不違法基本會計準則的前提下盡可能實現(xiàn)企業(yè)收入的晚確認時間。因此，煤炭企業(yè)可以根據(jù)煤炭的銷售情況進行合理的稅務籌劃，來實現(xiàn)晚確認收入、延遲稅款繳納的目的。值得提醒的是，煤炭企業(yè)在選擇銷售方式時一定要注意資金的安全性，一定要避免大量應收賬款難以回收現(xiàn)象的發(fā)生。
（四）煤炭企業(yè)重組改制所得稅稅務籌劃
[論文摘要]效益最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的終極目的。稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。作為企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況以合法為前提，合理地選擇不同的會計政策對企業(yè)的利潤帶來不同的影響，從而影響企業(yè)的稅收籌劃。本文從會計政策的選擇出發(fā)，主要論述了會計政策中固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響。
稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負擔,以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期達到稅后利潤最大化。
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定，收入確認的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準備和財產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會計政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。
會計政策的選擇主要包括某項經(jīng)濟業(yè)務初次發(fā)生時的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而采用新的會計政策。通過會計政策的選擇，可以達到遞延納稅，獲取資金的時間價值效果；通過會計政策的選擇可以縮小應納稅所得額，達到少納稅的目的；通過會計政策的選擇，可以充分享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)稅后利益最大化。對會計政策的選擇不容易受外部的經(jīng)濟、技術條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。在各種稅收籌劃中，會計政策的影響是最為明顯的，可以說企業(yè)進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。
下面我們就以固定資產(chǎn)折舊計提方法的選擇為例來看會計政策選擇對稅收籌劃的影響，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)的分攤。固定資產(chǎn)折舊是成本費用的組成部分，是影響企業(yè)所得稅的一個重要因素。而影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價值，預計凈殘值，預計使用年限和固定資產(chǎn)折舊方法等。我們可以從這幾個方面來看其對稅收籌劃的影響:
1.從固定資產(chǎn)的計價看:但固定資產(chǎn)的計價有明確的處理原則，固定資產(chǎn)的價值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進行調(diào)整：(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資:(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務機關審核后，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失:（4)根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。所以說固定資產(chǎn)計價幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。
2.從預計凈殘值看：企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，應當估計殘值，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為原價的5%。這也就導致利用殘值進行稅收籌劃的可能性不大。
3.從預計使用年限看：會計制度對固定資產(chǎn)預計使用年限只規(guī)定了一個范圍，這使得預計使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節(jié)稅的目的；對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應縮短折舊年限,加速成本回收，使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時間價值,相當于向國家取得了一筆無息貸款。
4.從固定資產(chǎn)折舊方法看：固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。主要對固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同，進而影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度。但我國現(xiàn)行稅法對折舊方法做了明確規(guī)定，即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產(chǎn)才可以選用加速折舊法。
一般說來，采用平均年限法，各折舊年限計提的折舊費是均等的，企業(yè)各期的應稅所得相對均衡;采用工作量法，計入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規(guī)律；采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計提的折舊費隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢。即早期折舊費大而后期折舊費小，從而使得企業(yè)各期的應納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢。這相當于依法從國家取得了一筆無息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業(yè)獲得資金的時間價值。從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮，采用加速折舊法計提折舊是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。當然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè)，由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被抵消，應選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業(yè)選擇折舊方法應同企業(yè)的虧損彌補情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。
最后，作為企業(yè)在進行會計政策選擇時必須遵守會計法規(guī)與會計準則;以企業(yè)經(jīng)營目標和政策為導向;同時還應當根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策,并且一經(jīng)確定不得隨意變更。
參考文獻:
[1]注冊會計師輔導教材:《稅法》.財政經(jīng)濟出版社,2007
