發(fā)布時(shí)間：2023-09-11 17:26:56
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 防范策略
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越大，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)展，同時(shí)也使企業(yè)具備一定風(fēng)險(xiǎn)控制能力。然而，企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)是不能忽視的，畢竟稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力如何，對(duì)企業(yè)能否做出正確決策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有重要作用。為了更好對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，在實(shí)際工作中，應(yīng)該先對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上采取有效防范策略。如何更好地對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與防范策略進(jìn)行分析，已經(jīng)成為相關(guān)部門(mén)值得思索的事情。
一、影響企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)因素
（一）企業(yè)人員納稅道德水平較低
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)財(cái)務(wù)管理人員納稅道德水平和職業(yè)操如何，將直接影響納稅態(tài)度及職業(yè)判斷力。企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)財(cái)務(wù)管理人員并未意識(shí)到納稅道德水平的重要性，實(shí)際工作中常會(huì)出現(xiàn)漏稅、騙稅、逃稅或未按照相應(yīng)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)登記和設(shè)置相應(yīng)賬簿，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)財(cái)務(wù)管理人員不能對(duì)稅收工作進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，以致于無(wú)法有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)內(nèi)部涉稅控制制度不完善
在內(nèi)部涉稅控制中，企業(yè)審計(jì)過(guò)程容易出現(xiàn)虛假報(bào)賬、隱瞞收入和不誠(chéng)信納稅等問(wèn)題。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，在一定程度上加劇了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。再加上企業(yè)在內(nèi)部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，使企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制。而事前稅收籌劃工作是十分重要，其不僅能保證稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能使內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。在這種情況下，有必要完善企業(yè)內(nèi)部涉稅控制制度，以保證企業(yè)利益。
（三）企業(yè)涉稅人員稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱
就目前來(lái)看，國(guó)家針對(duì)實(shí)際狀況對(duì)國(guó)家的稅收法規(guī)進(jìn)行了適時(shí)的調(diào)整。而企業(yè)涉稅人員對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策并不是很了解，尤其是企業(yè)改制、并購(gòu)及外資、出口業(yè)務(wù)及財(cái)產(chǎn)清算等稅收減免和優(yōu)惠政策。這就使得企業(yè)不能更好享受國(guó)家相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策或是多交稅金。再加上企業(yè)涉稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、內(nèi)部控制能力和會(huì)計(jì)核算水平等不能更好滿足實(shí)際需求，使得涉稅資料的真實(shí)性和合法性無(wú)法得到保證，從而無(wú)法為企業(yè)納稅提供有效依據(jù)。
二、解決企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)有效策略
（一）完善稅收規(guī)避機(jī)制
企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，總會(huì)遇到一些稅收風(fēng)險(xiǎn)，但是其風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)不同。在這種情況下，就應(yīng)該根據(jù)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)采取相應(yīng)策略。在制定企業(yè)正常運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而不是消除風(fēng)險(xiǎn)。而在制定那些無(wú)法滿足實(shí)際需求的稅收風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)法承擔(dān)或沒(méi)能力承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，采取的規(guī)避策略應(yīng)該是使稅收風(fēng)險(xiǎn)徹底消失，以促進(jìn)企業(yè)安全且正常的運(yùn)行。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部涉稅制度
企業(yè)內(nèi)部涉稅制度作為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)重要組成部分，其能為企業(yè)制定正確稅收風(fēng)險(xiǎn)政策提供有效依據(jù)。因此，應(yīng)該不斷完善企業(yè)內(nèi)部涉稅制度。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將稅收風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，并充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，不僅不能虛報(bào)假賬、隱瞞收入，同時(shí)也應(yīng)該誠(chéng)信納稅和避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，應(yīng)該注意事前、事后和事中管理。尤其注重事前管理，在納稅籌劃之前，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該協(xié)調(diào)企業(yè)稅收管理部門(mén)，合理安排相應(yīng)活動(dòng)，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。而事中控制就是降低不同環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到稅收風(fēng)險(xiǎn)最低的目的，其也是實(shí)踐過(guò)程。而事后控制則比較注重事后總結(jié)，就是稅收工作結(jié)束后通過(guò)總結(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出防范策略，以更好地完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。
（三）提高企業(yè)涉稅人員素質(zhì)
防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)并不僅僅是企業(yè)主管和相應(yīng)涉稅工作人員的責(zé)任，同時(shí)也是與企業(yè)相關(guān)設(shè)計(jì)人員、營(yíng)銷人員及采購(gòu)人員的責(zé)任。而這些企業(yè)人員要想更好地規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際工作中，就應(yīng)該不斷地提升自身素質(zhì)。因國(guó)家政策和法律會(huì)隨著國(guó)家實(shí)際狀況不斷地進(jìn)行調(diào)整和完善，所以，在這種情況下，企業(yè)與稅收相關(guān)的人員就應(yīng)該隨時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、雜志、稅務(wù)或是法規(guī)匯編等獲得與稅收相關(guān)的信息，并對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析，以便更好地掌握相關(guān)稅收信息，提高稅收意識(shí)。在企業(yè)出現(xiàn)相應(yīng)問(wèn)題時(shí)，能拿出相關(guān)稅收依據(jù)，以維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)能力，并最大限度地降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了更好避免企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相應(yīng)涉稅人員還應(yīng)該及時(shí)和稅務(wù)人員、稅務(wù)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)事務(wù)所人員進(jìn)行相應(yīng)溝通和交流，以便將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)降至最低。此外，還應(yīng)該提高企業(yè)主管和財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德水平，以便更好地提高稅收職業(yè)判斷能力，以便為稅收風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供相應(yīng)依據(jù)，避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
稅收風(fēng)險(xiǎn)能否被控制，將直接影響企業(yè)發(fā)展，畢竟稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使企業(yè)利益受到嚴(yán)重?fù)p失。為了避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)利益，就應(yīng)該完善稅收規(guī)避機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部涉稅制度，提高企業(yè)涉稅人員素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，可能會(huì)出現(xiàn)新的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為了更好避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)正常運(yùn)行，還需要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范策略進(jìn)行完善。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、中小企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因
（一）法律風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)獲取信息的途徑較少，很多中小企業(yè)在一些新興行業(yè)，尤其是高技術(shù)企業(yè)，可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)較少，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收籌劃人員的要求更高。在稅收籌劃中，首先要避免的是法律風(fēng)險(xiǎn)，所有稅收籌劃都應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)操作。
法律風(fēng)險(xiǎn)，一是由于征納雙方判定不同產(chǎn)生的，企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)于政策的判定不一致，從而造成企業(yè)的籌劃結(jié)果被判定為偷漏稅而違反稅法的規(guī)定，這不僅給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，而且還影響了企業(yè)的聲譽(yù)。稅收籌劃的操作很多是在稅法法規(guī)邊緣的操作，從而使得納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化。二是稅收籌劃方案與其他法律法規(guī)相沖突給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃方案其中的環(huán)節(jié)違反了其他法律的規(guī)定，致使該稅收籌劃方案的主體部分失效，從而導(dǎo)致整體稅收籌劃方案的失敗。
（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)
（1）稅收政策變化導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。稅收的優(yōu)惠政策與國(guó)家經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段之一。沒(méi)有一個(gè)國(guó)家的稅收政策是一成不變的，它會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。當(dāng)稅收政策進(jìn)行調(diào)整時(shí)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是長(zhǎng)期稅收籌劃方案，有可能使得依據(jù)原有政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案不合理或不合法，導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅收政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)面臨政策的選擇。政策選擇錯(cuò)誤，導(dǎo)致稅收籌劃結(jié)果達(dá)不到預(yù)期，甚至可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠政策往往具有時(shí)效性，錯(cuò)誤的選擇，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)由于自身發(fā)展的限制，往往會(huì)選擇時(shí)效短，短期利益較好的政策，但是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，可能會(huì)有限制企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。故企業(yè)需要對(duì)自身進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)和估算，選擇一種可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的政策。例如，企業(yè)既是高新技術(shù)企業(yè)又是軟件企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)自取得高新企業(yè)證書(shū)開(kāi)始享受所得稅兩免三減半的優(yōu)惠，而軟件企業(yè)可以享受所得稅自獲利年度開(kāi)始兩免兩減半的優(yōu)惠，這時(shí)需要企業(yè)對(duì)未來(lái)2年的利潤(rùn)總額有正確的預(yù)估，如果預(yù)計(jì)第2年即可獲利，選擇高新企業(yè)優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)更有利，因?yàn)閮赡旰蟮臏p半征收是按照7.5%所得稅稅率征收，而軟件企業(yè)的減半是按照12.5%所得稅稅率征收。
（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)較為明顯，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的選擇、經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地址的選擇，直接影響企業(yè)未來(lái)是否可以獲得稅收優(yōu)惠的利益。例如，企業(yè)本身是高技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)在高新技術(shù)園區(qū)可以獲得更多的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)大多機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)方式靈活，經(jīng)營(yíng)方向變換較快。當(dāng)經(jīng)營(yíng)方向發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致企業(yè)失去享受稅收優(yōu)惠政策的資格。例如，軟件企業(yè)認(rèn)證（該認(rèn)證的行政審批已于2015年取消）要求當(dāng)年軟件產(chǎn)品收入要達(dá)到企業(yè)總收入的50%以上；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求發(fā)明專利不少于一項(xiàng)或軟件著作權(quán)不少于6項(xiàng)等，這些條件限制著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向，一旦條件喪失，就會(huì)失去享受優(yōu)惠政策的資格。
（四）操作風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃操作具有較強(qiáng)的主觀性，主要依靠稅收籌劃人員的主觀判斷和運(yùn)作。雖然稅收籌劃方案設(shè)計(jì)是正確的，但是在操作層面出現(xiàn)偏差，也有可能導(dǎo)致方案的失敗。稅收籌劃是對(duì)稅收政策整體把握、綜合運(yùn)用的過(guò)程，稅收籌劃人員設(shè)計(jì)確定的籌劃方案要全面，不能忽視任何操作中的細(xì)節(jié)，還要確保在執(zhí)行中不會(huì)出現(xiàn)偏差。例如，高科技企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)兼營(yíng)提供技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，銷售產(chǎn)品繳納17%的增值稅，提供技術(shù)服務(wù)繳納6%的增值稅。兼營(yíng)業(yè)務(wù)需要分別進(jìn)行核算，不能分別核算或準(zhǔn)確核算，從高適用稅率征收增值稅。在實(shí)際操作中很可能出現(xiàn)和同一客戶簽訂的合同中既銷售貨物又提供技術(shù)服務(wù)，雖然可以分別核算，但是該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于涉及混合銷售，也要從高稅率計(jì)征增值稅。
二、中小企業(yè)針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）稅收籌劃是企業(yè)系統(tǒng)性的管理活動(dòng)，需要企業(yè)管理層的支持和協(xié)調(diào)，同時(shí)也需要各部門(mén)的配合，才能有效避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅收是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中產(chǎn)生的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能隱藏著稅收風(fēng)險(xiǎn)。而稅收籌劃其實(shí)是對(duì)經(jīng)營(yíng)主體、經(jīng)濟(jì)行為以及業(yè)務(wù)流程的籌劃，根據(jù)政策的不同，稅收籌劃的方案和結(jié)果也不相同。稅收籌劃需要對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事先的設(shè)計(jì)、選擇和安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如，業(yè)務(wù)部門(mén)為了增加銷售額，往往會(huì)用到一些促銷手段。例如，“買(mǎi)一贈(zèng)一”，如果企業(yè)和客戶簽訂了“買(mǎi)一贈(zèng)一”的合同，該經(jīng)濟(jì)行為會(huì)被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為“視同銷售”行為，按照市場(chǎng)銷售價(jià)格征收增值稅，如果合同可以簽成贈(zèng)品與產(chǎn)品打包銷售，促銷實(shí)質(zhì)沒(méi)有改變，但是卻避免了因“視同銷售”而多交稅的風(fēng)險(xiǎn)。這種看似與稅收無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果事先沒(méi)有進(jìn)行籌劃，很可能造成企業(yè)多交稅款。所以稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)每個(gè)部門(mén)，稍有不慎，就有可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在發(fā)生前，需要對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行整體規(guī)劃，選擇最優(yōu)方案，并要求全體人員嚴(yán)格執(zhí)行，避免稅收、經(jīng)營(yíng)及操作風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收籌劃要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，避免出現(xiàn)短視行為
中小企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不能只顧眼前利益。由于中小企業(yè)人員流動(dòng)性較大，籌劃人員為了短期的利益，而損失企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。對(duì)有些選擇性政策的利用，也要為企業(yè)做長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算。一些方案從表面上看稅負(fù)降低了，但是從企業(yè)整體來(lái)看，卻并非是最好的選擇。例如，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低了企業(yè)稅負(fù)，所以大多數(shù)企業(yè)要求采購(gòu)部門(mén)選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。然而在實(shí)際操作時(shí)，一些供應(yīng)商雖然不能提供增值稅專用發(fā)票，但是它可以給企業(yè)更多的實(shí)質(zhì)優(yōu)惠。如果優(yōu)惠的金額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，那么選擇該供應(yīng)商會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的利益。
（三）稅收籌劃方案確定后，應(yīng)根據(jù)籌劃方案搭建合理的流程并形成制度，要求相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行
為確保稅收籌劃方案達(dá)到預(yù)期的效果，尤其是方案涉及多部門(mén)，需要多部門(mén)共同完成時(shí)，搭建合理的流程并形成制度必不可少，各部門(mén)需要按照制度要求執(zhí)行。以軟件產(chǎn)品即征即退政策為例，企業(yè)想要享受此優(yōu)惠政策，第一步一款軟件研發(fā)成功后需向中華人民共和國(guó)國(guó)家版權(quán)局申請(qǐng)計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)，第二步由稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)該軟件進(jìn)行檢測(cè)并出具軟件產(chǎn)品登記測(cè)試報(bào)告后，第三步向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)并取得該款軟件享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的資格方可。在享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策前，稅務(wù)部門(mén)規(guī)定只有合同和發(fā)票中的軟件產(chǎn)品名稱與軟件著作權(quán)登記證書(shū)上軟件產(chǎn)品名稱一致、并且該款軟件在賬務(wù)處理時(shí)要單獨(dú)核算才可享受該優(yōu)惠政策。整個(gè)業(yè)務(wù)涉及了研發(fā)部門(mén)、行政部門(mén)、銷售部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)。整個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)相扣，中間哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都不能享受該優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)該業(yè)務(wù)搭建即征即退流程，設(shè)計(jì)如下：第一節(jié)點(diǎn)，研發(fā)部門(mén)軟件研發(fā)成功后，由企業(yè)產(chǎn)品部門(mén)或市場(chǎng)部門(mén)、銷售部門(mén)為該軟件命名，并將該軟件的代碼和手冊(cè)等文件及該軟件安裝包交與申請(qǐng)軟件著作權(quán)的部門(mén)進(jìn)行軟件著作權(quán)的申請(qǐng)和測(cè)試報(bào)告的出具；第二節(jié)點(diǎn)，將軟件著作權(quán)證書(shū)及測(cè)試報(bào)告交與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行該軟件的稅務(wù)登記審批；第三個(gè)節(jié)點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)銷售合同開(kāi)具發(fā)票交納增值稅；第四個(gè)節(jié)點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行即征即退的退稅申請(qǐng)。企業(yè)通過(guò)流程節(jié)點(diǎn)的設(shè)置，將每一節(jié)點(diǎn)需要交接的文件及要求以制度的形式規(guī)定下來(lái)，所有涉及的人員嚴(yán)格執(zhí)行即可。
（四）稅收籌劃人員不僅要進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，還應(yīng)熟悉企業(yè)的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程等，將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作，籌劃方案是否科學(xué)合理、取決于稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)。而中小企業(yè)面臨人才匱乏，人員經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)于稅收籌劃往往停留在“紙上談兵”，或者借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，但是每個(gè)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)有其自身的特點(diǎn)，完全照搬其他企業(yè)方案很容易導(dǎo)致籌劃失敗。例如，在出口業(yè)務(wù)中，來(lái)料加工的出口貨物由于免征增值稅，故所耗用的國(guó)內(nèi)貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。而進(jìn)料加工出口貨物實(shí)行免抵退政策，所耗用的國(guó)內(nèi)貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果購(gòu)入的加工設(shè)備既用于生產(chǎn)來(lái)料加工貨物又用于生產(chǎn)進(jìn)料加工貨物，那么為該設(shè)備所支付的進(jìn)行稅額就不能抵扣。中小企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，多與相關(guān)專業(yè)人員以及稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行交流，及時(shí)熟悉國(guó)家稅收政策，把握國(guó)家產(chǎn)業(yè)方向的同時(shí)，還應(yīng)掌握自身企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品特點(diǎn)等，為企業(yè)稅收籌劃做好充足的準(zhǔn)備。
（作者單位為北京華大九天軟件有限公司）
參考文獻(xiàn)
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1企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
11稅務(wù)政策缺乏穩(wěn)定性
我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)有的稅務(wù)政策很有可能無(wú)法適應(yīng)新的市場(chǎng)需要，因此，為了更好地順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，我國(guó)的稅務(wù)政策也需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。而企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)榧{稅政策時(shí)間存在延遲性以及納稅政策的時(shí)間限制不夠明顯，企業(yè)無(wú)法根據(jù)最新的稅收政策而對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。
12企業(yè)集團(tuán)投資失誤
企業(yè)投資失誤而導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)方面，一個(gè)是部門(mén)企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、享受國(guó)家的優(yōu)惠政策，會(huì)采取某些“特殊”手段來(lái)改變投資的方式，從而實(shí)現(xiàn)利益的最大化，而這種行為一旦被有關(guān)部門(mén)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將面臨額度較大的罰款。一個(gè)是企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人主觀原因、掌握信息不足，從而導(dǎo)致決策失誤，投資出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中面臨風(fēng)險(xiǎn)。
13企業(yè)集團(tuán)融資不當(dāng)
企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展的過(guò)程中，需要大量的流動(dòng)資金，因此，其需要進(jìn)行不斷的融資，但我國(guó)在融資方面設(shè)置有較多的法律法規(guī)納稅條款，企業(yè)集團(tuán)在融資時(shí)，一旦存在僥幸心理，以打擦邊球的方式冒險(xiǎn)進(jìn)行融資，很有可能為企業(yè)后期的稅務(wù)籌劃埋下隱患，甚至觸碰到法律的底線，給集團(tuán)的發(fā)展造成不良影響。
14會(huì)計(jì)政策的可選擇性
我國(guó)在會(huì)計(jì)政策方面具有可選擇性等特征，其將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃造成一定的影響。就具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策的可選擇性主要體現(xiàn)在這兩個(gè)方面，首先，企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃之前，需要對(duì)我國(guó)相關(guān)的稅務(wù)政策有一個(gè)詳細(xì)的了解和把握，以此為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃工作，但因?yàn)槿藛T的主觀性，不同的企業(yè)在納稅籌劃中對(duì)會(huì)計(jì)政策的把握也存在一定的偏差，而一旦企業(yè)理解失誤，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案將無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)減稅這一目的，甚至增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次，我國(guó)的稅收法律與會(huì)計(jì)政策存在一致性這一特征，若企業(yè)在做相關(guān)處理時(shí)，故意曲解、隨意更改相關(guān)政策，企業(yè)也有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本類別
21企業(yè)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
（1）財(cái)務(wù)處理導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃中，需要對(duì)自身的財(cái)務(wù)進(jìn)行處理，一旦處理財(cái)務(wù)問(wèn)題出現(xiàn)不當(dāng)，便很有可能面臨風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)是企業(yè)發(fā)展的重中之重，因此，財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)在發(fā)展中重點(diǎn)關(guān)注的部門(mén)，企業(yè)在處理財(cái)務(wù)時(shí)，需要保證每年、每季度、每月的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬冊(cè)都準(zhǔn)確清晰。但就目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面仍存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施缺乏有效性、及時(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的正常運(yùn)行受到影響，企業(yè)的發(fā)展受到阻礙。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注，在必要條件下，聘請(qǐng)外來(lái)專家有針對(duì)性地解決財(cái)務(wù)處理問(wèn)題，提高稅務(wù)籌劃的水平及效率。
（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，很容易因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展策略不當(dāng)而造成經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目無(wú)法順利運(yùn)行，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件來(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在決策風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)政策的特殊作用，其在不同的省份地區(qū)，根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w條件的不同，稅務(wù)政策在具體制定、實(shí)施的過(guò)程中會(huì)有所不同，因此，企業(yè)在具體籌劃時(shí)，除了參考國(guó)家大方向的稅務(wù)政策之外，還需要重點(diǎn)考慮當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策，以此制定出科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案。除此以外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中很有可能因?yàn)槎悇?wù)籌劃的成本問(wèn)題，而放棄其他利益，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
22企業(yè)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)主要是指政策風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)而言之，國(guó)家稅務(wù)政策隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是在不斷變化的，因此，企業(yè)很有可能因?yàn)槎悇?wù)籌劃方案的落后性無(wú)法適應(yīng)最新的稅務(wù)政策需要，與稅務(wù)法律發(fā)生沖突。同時(shí)，企業(yè)在稅后籌劃的過(guò)程中具有一定的主觀性，籌劃方案與籌劃人員的素質(zhì)能力緊密相關(guān)，一旦相關(guān)人員對(duì)政策理解不當(dāng)、專業(yè)知識(shí)不足，稅務(wù)籌劃方案便有可能出現(xiàn)問(wèn)題，引發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
3加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)措施
31加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)
在稅務(wù)工作中，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅主體單位，其對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的具體執(zhí)行起著十分重要的作用，其不僅關(guān)系著企業(yè)的納稅規(guī)劃，更關(guān)系著企業(yè)的順利發(fā)展，因此，為了進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)的企業(yè)集團(tuán)需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)了解最新的稅務(wù)政策，從而確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。在具體操作中，企業(yè)需要關(guān)注以下三個(gè)方面，首先，全面把握當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的工作內(nèi)容、了解其工作程序，并及時(shí)更新自身對(duì)稅收政策、稅收法律的認(rèn)識(shí)，提高納稅籌劃方案的合法性。其次，企業(yè)在了解稅法的過(guò)程中，根據(jù)某些界限不明確、定義不清楚的法律條文，應(yīng)該及時(shí)地咨詢相關(guān)的稅法機(jī)關(guān)，把握其具體的操作方式，從而保證納稅籌劃方案的完整性，避免出現(xiàn)失誤。最后，企業(yè)應(yīng)該安排特定人員對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站進(jìn)行定期關(guān)注，及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)最新的工作情況，從而保證企業(yè)納稅籌劃的順利進(jìn)行，盡可能降低突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的影響性。
32加??人員專業(yè)培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
做好基礎(chǔ)工作是企業(yè)集團(tuán)可以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提和基礎(chǔ)，因此，企業(yè)集團(tuán)需要重視其財(cái)務(wù)管理工作，并提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，以基礎(chǔ)工作的科學(xué)開(kāi)展來(lái)保證上層工作的順利進(jìn)行，以良好的財(cái)務(wù)管理來(lái)保證自身納稅籌劃工作的順利開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以從科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、規(guī)范會(huì)計(jì)流程、提高會(huì)計(jì)核算這三個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理，真正做到納稅及時(shí)、稅款計(jì)算申報(bào)零失誤。除此以外，納稅人員的專業(yè)素質(zhì)與能力也和納稅工作的正常開(kāi)展息息相關(guān)。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，為了保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅人員的專業(yè)性，可以對(duì)其進(jìn)行定期的例如頭腦風(fēng)暴、專家講座等培訓(xùn)方式，從而提高企業(yè)涉水人員的專業(yè)水平。同時(shí)，有條件的企業(yè)還可以聘請(qǐng)外來(lái)的稅法專家，專業(yè)指導(dǎo)企業(yè)稅法人員工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)在處理稅務(wù)方面的問(wèn)題。
33構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
構(gòu)架科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有利于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，幫助企業(yè)更好地預(yù)測(cè)和控制納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。在具體建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制時(shí)，第一，企業(yè)需要充分了解各項(xiàng)有可能引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，并全面了解企業(yè)集團(tuán)自身發(fā)展的現(xiàn)狀，完整把握現(xiàn)有的稅法政策，并以未來(lái)的發(fā)展方向?yàn)榛A(chǔ)，從而進(jìn)行工作。第二，企業(yè)需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局保持緊密的聯(lián)系，盡可能多地搜集自身相關(guān)的信息、資料，及時(shí)把握納稅政策變化的時(shí)效、趨向等，根據(jù)不同階段的特征，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案進(jìn)行調(diào)整，提高企業(yè)納稅籌劃的準(zhǔn)確性、安全性。第三，風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制在建立之后，應(yīng)該積極地參與到企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，在企業(yè)內(nèi)部形成科學(xué)循環(huán)的工作機(jī)制。
內(nèi)容摘要:房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重、涉及稅種較多的行業(yè),因而成為稅收籌劃關(guān)注的重點(diǎn)。本文以某房地產(chǎn)公司為例,分析在稅收籌劃時(shí),房地產(chǎn)企業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn),指出稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在不確定性之間的矛盾是這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。鑒于此,本文認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)必須采取必要的措施,盡量降低或減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),使稅收籌劃方案達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)最小、收益最大。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn) 稅收籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)
某房地產(chǎn)公司稅收籌劃案例分析
2007年,某房地產(chǎn)公司以7500萬(wàn)元購(gòu)得一塊商業(yè)用地,用于普通住宅建設(shè),預(yù)計(jì)房屋可售面積3萬(wàn)平方米左右,營(yíng)業(yè)稅及附加稅率總計(jì)5.55%,契稅3%,所需資金部分來(lái)自于銀行貸款。具體數(shù)據(jù)如表1所示:
籌劃前:營(yíng)業(yè)稅及附加為2164.5萬(wàn)元,土地增值稅為9318.075萬(wàn)元,稅金合計(jì)(不考慮印花稅)為11482.575萬(wàn)元。
該房地產(chǎn)公司決定接受稅務(wù)師的籌劃建議,單獨(dú)成立銷售公司。房地產(chǎn)公司先將房屋按每平方米8000元的價(jià)格出售給銷售公司,再由銷售公司按13000元的價(jià)格出售給客戶。
籌劃后:房地產(chǎn)公司應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)稅及附加1332萬(wàn)元、土地增值稅2925.6萬(wàn)元;銷售公司應(yīng)納稅額為:契稅720萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅及附加2164.5萬(wàn)元、土地增值稅3850.65萬(wàn)元,兩公司稅金合計(jì)為10992.75萬(wàn)元,可以節(jié)稅489.825萬(wàn)元。
經(jīng)過(guò)上述比較,該公司認(rèn)可了稅務(wù)師的方案,可是在方案執(zhí)行過(guò)程中,問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)。首先,房屋過(guò)戶到銷售公司后,已經(jīng)成為二手房,需到二手房交易中心交易,這為房屋的銷售帶來(lái)意想不到的困難。其次,根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定:納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營(yíng)業(yè)額。該公司將房屋以8000元/平方米的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給銷售公司,該價(jià)格明顯低于同類房屋的交易價(jià)格,因而該公司還面臨著營(yíng)業(yè)稅被重新核定,需補(bǔ)交稅款、滯納金甚至被罰款的可能。
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
法律風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃業(yè)務(wù)在我國(guó)還不成熟,它經(jīng)常在稅收法律規(guī)定的邊緣操作。稅收籌劃方案的合法性必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)的確認(rèn),有時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅法的理解與稅務(wù)部門(mén)具體執(zhí)法存在差異,這種差異的存在加大了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另外房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中發(fā)生對(duì)法律理解的偏差,使稅收籌劃蛻變成偷稅行為,又會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的違法風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)即使是合法的稅收籌劃行為,有可能因?yàn)槎愂照呃斫馄顚?dǎo)致稅收籌劃方案無(wú)法實(shí)際執(zhí)行,從而使稅收籌劃方案成一紙空文;或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅、逃稅行為,不但得不到稅收利益,反而加重了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本,使房地產(chǎn)企業(yè)得不償失。
政策風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)受政策影響比較大,這主要是由房地產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所處的地位決定。目前,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不成熟,現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少,規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多,從而造成稅收法令政策的透明度明顯偏低。隨著法制建設(shè)的不斷深入,許多政策會(huì)相應(yīng)地發(fā)生變動(dòng),政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性,這些都容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。對(duì)同一房地產(chǎn)企業(yè)而言,在不同時(shí)段,往往會(huì)由于主、客觀條件的變化,使所選擇的籌劃政策失去原有的效用,甚至與法律相抵觸。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型企業(yè),對(duì)資金的需求巨大,若某一個(gè)環(huán)節(jié)的資金出現(xiàn)問(wèn)題將引起整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的癱瘓。因此,房地產(chǎn)企業(yè)必須保證資金供應(yīng)的充足,房地產(chǎn)企業(yè)大部分資金都是通過(guò)舉債而獲得,而借入的資本額越大,稅收籌劃的空間越大,獲取可能的稅收籌劃利益的機(jī)會(huì)也越大,但由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。
行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,受多方面因素影響,它的發(fā)展取決于整個(gè)行業(yè)是否景氣,行業(yè)的復(fù)雜性決定了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的難度非常大,容易導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在不確定性之間的矛盾,是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。具體包括以下幾個(gè)方面:
因稅收立法、執(zhí)法所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)稅收法律中,稅務(wù)部門(mén)與房地產(chǎn)企業(yè)之間的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等,房地產(chǎn)企業(yè)處于一種相對(duì)劣勢(shì)的地位。稅務(wù)部門(mén)相對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言更容易掌握更多稅法信息,對(duì)于新的法律的了解或獲得也滯后于稅務(wù)部門(mén)。由于稅收征納雙方關(guān)系權(quán)力責(zé)任的不對(duì)稱性及在法律中賦予稅務(wù)部門(mén)過(guò)多的自由裁量權(quán),造成即使稅收籌劃人員具有較為充分的空間,稅務(wù)部門(mén)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”而輕易加以否定,從而使房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
注重“稅負(fù)最低”,忽視企業(yè)整體利益。有的房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為追求“稅負(fù)最低”,是稅收籌劃的目的,這是一種不完全正確的認(rèn)識(shí),是混淆和顛倒了稅收籌劃目標(biāo)和最終目的的關(guān)系。例如,誤以為用借入資金投資比用自有資金劃算(少交稅),但很多事例表明,使用借入資金雖然其利息可在所得稅前扣除,但由此未必增加房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤(rùn),相反它卻減少了房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤(rùn),另外還有可能引發(fā)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上稅負(fù)最低只是稅收籌劃的階段性目標(biāo),而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)價(jià)值最大化才是稅收籌劃的最終目的。
片面夸大房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的作用。很多房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃無(wú)所不能,事實(shí)上稅收籌劃只是房地產(chǎn)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一部分,它的作用是有限的,并受一定的條件制約。稅收籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策配合使用才能相得益彰,產(chǎn)生較大的總體效益。另外,稅收籌劃的開(kāi)展與房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅稅種、應(yīng)納稅額以及財(cái)務(wù)核算水平等情況息息相關(guān)。
因稅收籌劃人員自身素質(zhì)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。自身專業(yè)素質(zhì)主要反映在稅收籌劃人員對(duì)于稅法的全面理解與運(yùn)用方面,由于稅收法規(guī)的龐雜和稅收政策的頻繁變更,稅收籌劃人員受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn),雖然主觀上沒(méi)有偷逃稅的意愿,但事實(shí)上由于籌劃不利,違反了稅法,產(chǎn)生了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過(guò)采取合理的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制,規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)損失。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的類型和產(chǎn)生原因,可以采取以下風(fēng)險(xiǎn)管理方法。
(一)樹(shù)立依法納稅意識(shí),完善會(huì)計(jì)核算工作
房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念,這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),但它只是全面提高房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié),不能將房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算資料和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過(guò)稅務(wù)檢查,而檢查的依據(jù)就是房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算資料。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依法取得和保全會(huì)計(jì)核算資料、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃效果提供可靠的依據(jù)。
(二)準(zhǔn)確把握稅法政策,密切注視稅法的變動(dòng)
稅法是處理國(guó)家與房地產(chǎn)企業(yè)稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范,稅收籌劃方案主要來(lái)自稅法政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、稅率等的不同規(guī)定,對(duì)相關(guān)稅收規(guī)定的全面了解,就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善。因此,房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須密切關(guān)注并適時(shí)調(diào)整自己的籌劃方案,以使自己的行為符合法律規(guī)范。
(三)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提升自身素質(zhì)
防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性、技術(shù)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),因此對(duì)具體操作人員有著較高的要求,稅收籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和房地產(chǎn)企業(yè)管理等方面的知識(shí),而且還應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì),為房地產(chǎn)企業(yè)出具防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方案或建議。稅收籌劃人員素質(zhì)的提高,一方面依賴于個(gè)人的發(fā)展,另一方面也依賴于整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)素質(zhì)的提高。只有整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)素質(zhì)提高了,才能充分進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃。
(四)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系,搞好稅企關(guān)系
房地產(chǎn)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃,必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持,以確保合法性。進(jìn)行稅收籌劃,由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊,比如稅收籌劃與避稅的區(qū)別等,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性,正確應(yīng)用財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí),隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使稅收籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可,從而避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。
(五)顧全企業(yè)整體利益,注重稅收籌劃方案的綜合性
從根本上講,稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入房地產(chǎn)企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,不能局限于個(gè)別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。單純看稅收籌劃是分稅種進(jìn)行的,對(duì)每個(gè)具體的稅種進(jìn)行籌劃,但房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要涉及到數(shù)種稅,即便一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)也可能要涉及若干稅,例如一筆銷售收入是否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)、可能會(huì)影響營(yíng)業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等,針對(duì)眾多的征稅對(duì)象、稅率、減免稅等,稅務(wù)籌劃時(shí)不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外,如果單純追求最大扣除項(xiàng)目、最小的計(jì)稅收入,會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力,影響企業(yè)的籌資和投資能力,進(jìn)而影響房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);所以不能以稅負(fù)輕重作為選擇籌劃方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)以確保房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)下的稅收籌劃方案要具有可操作性。
通過(guò)以上分析,文章指出,隨著稅收籌劃活動(dòng)在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也該受到更多的關(guān)注,由于稅收籌劃主要側(cè)重于事前的籌劃,因此不可能完全消除稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),但盡量降低或分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。成功的稅收籌劃方案應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)最小、收益最大的方案。
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 投資 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
企業(yè)在開(kāi)展投資運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理時(shí)，主要將實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化定為主要目標(biāo)，而且企業(yè)利潤(rùn)的多少與稅收緊密相關(guān)。通過(guò)分析我國(guó)的稅法及規(guī)定，能夠看到企業(yè)自己要保持正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)需要涉及到多種稅費(fèi)，這些稅收會(huì)關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的不同環(huán)節(jié)。投資領(lǐng)域、投資項(xiàng)目以及投資方式的不同都會(huì)引起到企業(yè)稅負(fù)的差異情況。因此，企業(yè)投資稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，只有從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效控制和防范，才能夠積極地預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的收益。
一、樹(shù)立良好籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)從事投資稅收籌劃的相關(guān)工作人員以及接受籌劃的納稅人員都應(yīng)該意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的和不可避免的，而且在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及涉稅事務(wù)中要時(shí)刻保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，不能夠認(rèn)為企業(yè)投資稅收籌劃方案的制定經(jīng)過(guò)了專家和多位學(xué)者的研究和商討，其研究結(jié)果和擬定的方案就一定是科學(xué)合理和可行的，不會(huì)發(fā)生投資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。工作人員需要改變傳統(tǒng)的工作想法，意識(shí)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，而且投資稅收籌劃化具有一定的特殊性，因此投資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是存在的，需要得到足夠的重視。但是需要注意的一點(diǎn)是就企業(yè)投資稅收籌劃的時(shí)效性而言，如果僅僅意識(shí)到稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)還不夠，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中應(yīng)該有效利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套全面完善的稅收籌劃監(jiān)測(cè)體制，實(shí)時(shí)監(jiān)控的風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患就要立即向籌劃者或者是經(jīng)營(yíng)者報(bào)警，從而使風(fēng)險(xiǎn)能夠得到及時(shí)的解決。因此，企業(yè)投資稅收籌劃的工作人員以及納稅人，都應(yīng)該樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，并積極采用有效的風(fēng)險(xiǎn)防范方法積極應(yīng)對(duì)，確保企業(yè)投資稅收籌劃的效果。
二、建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
建立健全企業(yè)投資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，能夠及時(shí)監(jiān)測(cè)和掌握風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而根據(jù)獲取的信息及時(shí)防范、控制以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的損失。企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制時(shí)需要注意，完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)需要具備以下三個(gè)功能：第一，強(qiáng)大的信息收集功能。該功能的主要作用是通過(guò)收集和企業(yè)運(yùn)營(yíng)相關(guān)的稅收政策變動(dòng)情況、稅務(wù)行政的執(zhí)法情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況以及和企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)緊密相關(guān)的幾個(gè)方面的信息，將收集的這些信息進(jìn)行有效的比對(duì)，從而判斷企業(yè)是否需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)措施的實(shí)施。第二，有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知功能。當(dāng)對(duì)大量的信息進(jìn)行比對(duì)和分析之后，如果出現(xiàn)了可能會(huì)引起投資者籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)就會(huì)及時(shí)有效地提醒籌劃者或者經(jīng)營(yíng)者做好準(zhǔn)備或者提醒經(jīng)營(yíng)者和籌劃者及時(shí)采取有效應(yīng)對(duì)策略，防止風(fēng)險(xiǎn)也變成客觀事實(shí)，達(dá)到未雨綢繆的目的。第三，有效的風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)企業(yè)的投資需求籌劃極有可能會(huì)發(fā)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)就會(huì)及時(shí)的尋找風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根源，讓經(jīng)營(yíng)者和籌劃者能夠?qū)ΠY下藥，制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，遏制投資稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、依法開(kāi)展投資稅務(wù)籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)應(yīng)該合理合法，這是企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的前提，也是衡量企業(yè)投資需求籌劃水平的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的實(shí)際操作時(shí)，首先，要將學(xué)法、懂法和守法作為基本準(zhǔn)則，在對(duì)稅收法律的內(nèi)涵進(jìn)行全面把握和準(zhǔn)確理解后還要關(guān)注稅收政策的變化，確保投資稅收籌劃的方案不違法。其次，企業(yè)的投資稅收籌劃部門(mén)還要處理好，避稅和稅收籌劃的關(guān)系。雖然二者都有減少稅負(fù)的作用，但是卻存在著本質(zhì)上的差別。避稅主要是指納稅人通過(guò)合法的手段和精心的安排，利用稅法上存在的漏洞來(lái)減少企業(yè)納稅義務(wù)的行為。必須這一行為是不違法的，但是卻和立法者的意圖相悖，是法律上不主張和不認(rèn)同的。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)，不僅要保證不違法，而且要符合稅收政策的導(dǎo)向性，這樣才能夠讓企業(yè)更大地享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)也能夠順應(yīng)國(guó)家稅收政策的制定意圖，使企業(yè)在一個(gè)良好的軌道上運(yùn)轉(zhuǎn)，避免出現(xiàn)惡意避稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)重視依法投資稅收籌劃，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范以及企業(yè)，效益的最大化有很大的幫助。企業(yè)需要處理好投資需求籌劃以及避稅的關(guān)系和差異，在維護(hù)企業(yè)發(fā)展的自身利益時(shí)還要避免國(guó)家遭受經(jīng)濟(jì)損失。
四、立足整體綜合籌劃
從根本意義上說(shuō)，投資稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范圍，其目標(biāo)是企業(yè)利潤(rùn)的最大化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須緊緊圍繞這一戰(zhàn)略性目標(biāo)，立足整體進(jìn)行綜合性的籌劃，并且逐步將其納入到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略和整體投資規(guī)劃中，而不是將投資稅收籌劃局限在個(gè)別稅種和節(jié)稅方面。即，企業(yè)的投資稅收籌劃應(yīng)該將立足點(diǎn)放在降低企業(yè)的整體稅負(fù)上面，而不是局限在個(gè)別稅種的少量稅負(fù)的減少上，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)投資稅收籌劃的整體目標(biāo)。其原因在于，企業(yè)不同稅種的稅基是相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系，而且此消彼長(zhǎng)，如果其中的某個(gè)稅種的稅基的大幅縮減可能會(huì)導(dǎo)致其他稅種的稅基的大幅擴(kuò)大。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資需求籌劃時(shí)，不僅要考慮到，其中某一個(gè)稅種的節(jié)稅利益，也要同時(shí)兼顧其他多種稅種的利益抵消問(wèn)題，綜合考慮才能夠最大化的降低稅負(fù)。另外，作為企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益的稅收利益，并不能夠代表企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，投資稅收減少并不意味著企業(yè)整體利益會(huì)有大幅增加。當(dāng)有多種方案能夠選擇的時(shí)候，最佳的方案應(yīng)該是保證企業(yè)整體利益最大化的方案，而不是最大化的降低稅負(fù)的方案。即使其中的某一個(gè)投資稅收方案會(huì)讓企業(yè)的稅負(fù)最低，但是卻會(huì)讓企業(yè)的整體利益受到損失，那么這樣的方案是不應(yīng)該得到使用的。因?yàn)檫@種方案的實(shí)施，雖然會(huì)有效地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是卻可能影響到企業(yè)的整體收益水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，這樣的方案是不可取的。企業(yè)在進(jìn)行投資需求籌劃時(shí)需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度綜合考慮和綜合籌劃，有效衡量企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理，從而根本性地實(shí)現(xiàn)投資稅收籌劃的目標(biāo)，為了投資需要籌劃而進(jìn)行籌劃和護(hù)士整體利益的行為是堅(jiān)決不可取的。
五、提高投資稅收籌劃靈活度
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的推進(jìn)，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境處在不斷變化之中，而且稅收籌劃的主客觀條件和稅收政策等也正處在不斷變化中。在多變的環(huán)境和條件的限制之下，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)就需要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)實(shí)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，制定靈活性的投資稅收籌劃方案，并且要根據(jù)國(guó)家政策、稅法、稅制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目投資進(jìn)行有效的調(diào)整，使其具備充分的科學(xué)性和靈活性。如果企業(yè)的投資稅收籌劃方案能夠具備良好的靈活性就能夠適時(shí)地對(duì)籌劃方案進(jìn)行評(píng)估和審查，以便及時(shí)變更籌劃的內(nèi)容和目標(biāo)，及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的分散和防范，從而達(dá)到趨利避害和確保企業(yè)投資稅收籌劃目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)的目的。
六、全面貫徹成本效益準(zhǔn)則
企業(yè)在實(shí)施某一項(xiàng)稅收籌劃方案的過(guò)程中，納稅人雖然能夠取得部分的稅收利益，但是還會(huì)因?yàn)樵摱愂栈I劃方案的實(shí)行，付出其他的費(fèi)用，同時(shí)也可能因?yàn)檫x擇這一方案放棄了其他方案而要承擔(dān)相應(yīng)的損失。由于這樣情況的存在企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范是需要全面貫徹成本效益準(zhǔn)則，不僅僅要考慮到投資稅收籌劃的直接性成本也要將方案選取中可能會(huì)存在的機(jī)會(huì)成本考慮在內(nèi)。用這樣的方法進(jìn)行投資稅收籌劃方案的選定，能夠全面考核量到企業(yè)的成本效益，并且能夠有效貫徹成本效益準(zhǔn)則，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展減少不必要的損失。當(dāng)企業(yè)的投資稅收籌劃計(jì)劃和方案的成本和損失小于收益后才能夠認(rèn)定企業(yè)的投資稅收籌劃方案切實(shí)可行，并且能夠有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和提高收益率。因此，只有全面貫徹成本效益的準(zhǔn)則，才能夠最大程度地降低成本和提高收益，最為重要的是能夠起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，規(guī)避籌劃損失。
七、總結(jié)
投資在企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理中發(fā)揮著重要作用，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中需要將投資放在重要的研究環(huán)節(jié)，并且要針對(duì)投資者對(duì)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題進(jìn)行深入研究和探討。為了有效防范企業(yè)的投資稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)從事稅收籌劃的工作人員以及納稅人要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)要逐步建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并且要重視投資稅收籌劃的、合法和合理性，立足整體進(jìn)行綜合性的籌劃，有效提升投資稅收籌劃的靈活性，全面貫徹成本小于準(zhǔn)則最大程度地降低投資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅收?qǐng)?zhí)法；稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的界定及表現(xiàn)形式
所謂稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員潛在的危險(xiǎn)。具體地說(shuō)就是具有執(zhí)法主體資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過(guò)程中，存在未依照或未完全依照法律、法規(guī)和行政規(guī)章的要求，在稅收?qǐng)?zhí)法或履行職責(zé)中侵犯、損害了國(guó)家和納稅人的利益，給國(guó)家和納稅人造成一定物質(zhì)或精神上的損失所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，以及因稅收?qǐng)?zhí)法主體的作為或不作為可能導(dǎo)致的稅收征收管理職能失效，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險(xiǎn)因素的集合。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不僅危害稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公信力和執(zhí)法形象，也直接觸及稅務(wù)執(zhí)法人員的切身利益。當(dāng)前，我國(guó)稅收工作面臨的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種：⒈稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。是指在稅收管理過(guò)程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行或解釋法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而不作為、未完全作為或作為了未賦予的職責(zé)范圍內(nèi)的管理事務(wù)而形成的影響和后果。在實(shí)際工作中，稅收人員對(duì)相關(guān)政策法規(guī)理解不到位，征管工作流程執(zhí)行不嚴(yán)，執(zhí)法過(guò)程不使用法律文書(shū)，政務(wù)公開(kāi)不及時(shí)，稅務(wù)登記內(nèi)容不準(zhǔn)確，日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致以及稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法方式簡(jiǎn)單、執(zhí)法手段粗暴等都會(huì)激化征納雙方的矛盾，惡化稅收環(huán)境，引發(fā)未來(lái)潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
⒉行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)較輕，尚未構(gòu)成犯罪，但按照規(guī)定應(yīng)追究行政責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。包括行政處分和黨紀(jì)處分兩大類。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法過(guò)程中，仍然存在“重實(shí)體、輕程序”的情況，比如：稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)或執(zhí)法人員在對(duì)納稅人進(jìn)行檢查時(shí)，不按規(guī)定程序和要求進(jìn)行調(diào)查取證；稅收?qǐng)?zhí)法人員濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；在對(duì)納稅人作出補(bǔ)稅或處罰決定時(shí)，未能聽(tīng)取納稅人的陳述，以及不按規(guī)定程序舉行聽(tīng)證或未完整地告知訴權(quán)等。因執(zhí)法程序不規(guī)范，使納稅人的利益受到損害并進(jìn)而提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)因此而遭到敗訴，并承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷或變更以及對(duì)納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償?shù)炔涣己蠊?，其直接?zé)任人也可能被追究行政責(zé)任甚至是刑事責(zé)任。
⒊刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)嚴(yán)重或較為嚴(yán)重，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)是濫用職權(quán)進(jìn)行違法決定和處理涉稅事項(xiàng)；利用職務(wù)之便索賄受賄；徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅；不移交刑事案件，幫助犯罪分子逃避處罰；泄露國(guó)家秘密等等。
二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因⒈稅收?qǐng)?zhí)法的法律依據(jù)不完備導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅法多是20世紀(jì)90年代初制定的，目前已嚴(yán)重滯后。而且現(xiàn)行稅法中只有三部正式法律，其余都是法規(guī)和規(guī)章，法律位階較低，規(guī)范程度不高，權(quán)威性較差。首先，我國(guó)稅收實(shí)體法主要是由各稅種單行法律、行政法規(guī)、規(guī)章組成，有一些稅種的征稅要素沒(méi)有作出明確而具體的規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)時(shí)自由裁量權(quán)過(guò)大甚至濫用自由裁量權(quán)。還有部分稅種設(shè)計(jì)的復(fù)雜性和模糊性，使稅務(wù)干部在稅收?qǐng)?zhí)法中難以執(zhí)行到位。其次，由于大量需要補(bǔ)充和解釋的規(guī)范性文件的存在，并且這些稅收規(guī)范性文件制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，效力不足，文件的互通性較差，有時(shí)難以界定，不僅使大量的稅款流失，有的還可能被追究責(zé)任而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。再次，稅收程序法有些規(guī)定過(guò)于原則，不利于操作。比如，《稅收征管法》中沒(méi)有規(guī)定對(duì)扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變價(jià)處理的期限，若稅務(wù)機(jī)關(guān)不及時(shí)進(jìn)行變價(jià)處理，導(dǎo)致上述財(cái)產(chǎn)價(jià)值受損，不足以抵繳稅款，由此造成的稅款缺口如由納稅人承擔(dān)，顯然有失公允，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)不可避免地要承擔(dān)由此造成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅收程序法中的有關(guān)規(guī)定不夠嚴(yán)密，也造成稅收?qǐng)?zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中有時(shí)難以做出準(zhǔn)確的判定而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
⒉稅收?qǐng)?zhí)法的社會(huì)環(huán)境不規(guī)范導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。首先是納稅人因素導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收的執(zhí)法過(guò)程直接影響到納稅人的切身利益。隨著社會(huì)法制的完善，一些納稅人的維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，特別注重用法律維護(hù)自己的合法權(quán)益，稅收?qǐng)?zhí)法人員任何損害納稅人正當(dāng)權(quán)益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率很高。還有一些納稅人法制觀念淡薄，納稅遵從度較低，為了達(dá)到不交稅或少交稅的目的采取不正當(dāng)手段拉攏腐蝕稅務(wù)執(zhí)法人員，有的執(zhí)法人員常常抵制不住這些誘惑，幫助納稅人偷逃稅款，導(dǎo)致偷逃稅款形式的多樣化、隱蔽化，這無(wú)疑增加了稅務(wù)部門(mén)稅源監(jiān)控和稅收檢查的難度，增大了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。其次是地方政府保護(hù)主義導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一些地方政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，加大招商引資力度，私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，人為設(shè)置障礙，替納稅人說(shuō)情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅務(wù)部門(mén)獨(dú)自承擔(dān)。第三是相關(guān)部門(mén)配合不力導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。《稅收征管法》規(guī)定，工商、銀行、公安、檢察院、法院等相關(guān)部門(mén)有配合稅收?qǐng)?zhí)法的義務(wù)。但在實(shí)際工作中，由于法律責(zé)任劃分不清，致使部門(mén)之間相互配合不利，甚至存在人為設(shè)置阻力的行為，使稅收?qǐng)?zhí)法效果大打折扣。
⒊稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)不高導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
目前，有相當(dāng)一部分稅收?qǐng)?zhí)法人員法治意識(shí)淡漠，缺乏對(duì)依法治稅的深入理解，法律意識(shí)跟不上形勢(shì)發(fā)展的需要，不鉆研稅收業(yè)務(wù)，對(duì)稅收及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法不規(guī)范甚至違反執(zhí)法程序隨意執(zhí)法。有的執(zhí)法人員廉潔自律性較差，經(jīng)常利用職務(wù)之便以權(quán)謀私，濫用職權(quán)，以權(quán)代法。還有的執(zhí)法人員自身道德素養(yǎng)不高，缺乏為納稅人服務(wù)的理念，執(zhí)法方式簡(jiǎn)單，執(zhí)法手段粗暴，激化了征納矛盾，引發(fā)各種執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
三、有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的措施⒈建立健全稅收法律體系，保證稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)的可靠性。一是進(jìn)一步修訂征管法。將現(xiàn)行各暫行條例修訂升級(jí)為法律，提高立法質(zhì)量和稅收法律效力，建立以稅收基本法為主導(dǎo)、稅收實(shí)體法與稅收程序法并重的法律框架。筆者認(rèn)為，較為完善的稅收法律體系應(yīng)包括：信息化建設(shè)辦法、稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和規(guī)范、舉報(bào)稅收違法行為和獎(jiǎng)勵(lì)辦法、稅務(wù)登記管理辦法、納稅申報(bào)制度、稅款征收制度、完稅憑證管理辦法等。二是進(jìn)一步提高征管法體系的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。不僅要注意與各實(shí)體法的銜接，還要特別注意在稅務(wù)稽查、稅務(wù)爭(zhēng)議救濟(jì)的立法中，要與行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政許可法、國(guó)家賠償法、刑法等法律法規(guī)相銜接，以消除法律沖突。三是進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范性文件管理。認(rèn)真執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會(huì)簽制度，文件在出臺(tái)之前，必須統(tǒng)一審核，對(duì)本單位、下級(jí)單位或地方政府制定的各類操作規(guī)程、辦法等涉稅文件，應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機(jī)制，切實(shí)增強(qiáng)實(shí)用性和可操作性，并定期進(jìn)行清理，對(duì)不合時(shí)宜的規(guī)范性文件及時(shí)公開(kāi)廢止。四是進(jìn)一步規(guī)范行政處罰的自由裁量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)征管法和行政處罰法等相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)稅務(wù)行政處罰的內(nèi)容和程序進(jìn)行明確和規(guī)范，使稅收?qǐng)?zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)有據(jù)可依，盡量避免因自由裁量過(guò)當(dāng)引發(fā)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
⒉堅(jiān)持依法治稅，搞好納稅服務(wù)，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作與溝通，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要始終堅(jiān)持基于國(guó)家權(quán)力而依法治稅，牢固樹(shù)立公正、公開(kāi)和文明執(zhí)法的服務(wù)理念，并在此基礎(chǔ)上倡導(dǎo)服務(wù)稅收與“合作遵從”。
嚴(yán)格執(zhí)行納稅服務(wù)制度，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、便捷、高效的辦稅服務(wù)，不斷提高納稅服務(wù)水平。加強(qiáng)普及稅法知識(shí)，取得納稅人與社會(huì)各界的廣泛理解和支持，不斷提高公民的納稅意識(shí)，促進(jìn)納稅人依法納稅，努力營(yíng)造依法治稅的良好輿論環(huán)境，完成從“納稅遵從”到“合作遵從”的轉(zhuǎn)變；建立健全良好的協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性。積極與各級(jí)政府部門(mén)建立相互協(xié)作配合的工作機(jī)制，主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)和宣傳稅法規(guī)定，爭(zhēng)取他們的理解和支持。加強(qiáng)與公安、檢察、法院、紀(jì)檢、監(jiān)察等職能部門(mén)的聯(lián)系和溝通，進(jìn)一步擴(kuò)大協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，建立工作聯(lián)絡(luò)制度，明確外部監(jiān)督部門(mén)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督內(nèi)容及評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，減少因內(nèi)外認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一致而引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)加強(qiáng)相互之間的協(xié)作配合，形成執(zhí)法合力，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，共同維護(hù)稅收秩序。
⒊加強(qiáng)法制觀念，強(qiáng)化執(zhí)法業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)新形勢(shì)下的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境要有清醒的認(rèn)識(shí)，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權(quán)力，依法行政，依法辦事，謹(jǐn)慎執(zhí)法，不斷提高對(duì)事務(wù)的判斷能力，提升處事經(jīng)驗(yàn)，改變傳統(tǒng)的工作方式，避免執(zhí)法過(guò)程中的隨意性，不斷提升依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；稅務(wù)機(jī)關(guān)要有針對(duì)性地強(qiáng)化稅務(wù)人員的法制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取自學(xué)與集中培訓(xùn)相結(jié)合、以自學(xué)為主的方式，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法管理人員稅收政策的培訓(xùn)、執(zhí)法操作流程的培訓(xùn)以及執(zhí)法管理中對(duì)數(shù)據(jù)深度運(yùn)用的培訓(xùn)，善于從各種征管數(shù)據(jù)的異常變化中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，提高運(yùn)用數(shù)據(jù)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。通過(guò)法律知識(shí)以及稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項(xiàng)規(guī)章制度，要適時(shí)組織工作實(shí)務(wù)考試，鼓勵(lì)干部報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，還要強(qiáng)化法律、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用等各方面的培訓(xùn)，形成完整的培訓(xùn)體系，以提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的綜合素質(zhì)，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
⒋建立稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。堅(jiān)持主動(dòng)全面、警示有效、保障有力、人機(jī)結(jié)合的原則，突出稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)運(yùn)行中對(duì)稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收政策執(zhí)行管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)和相應(yīng)重點(diǎn)崗位人員的監(jiān)督，通過(guò)各業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)主管部門(mén)和基層征收單位分別建立預(yù)警信息點(diǎn)，利用現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)軟件，配套建立相應(yīng)的信息資料庫(kù)并設(shè)計(jì)預(yù)警機(jī)制數(shù)據(jù)模型或開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件，形成相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比分析模型，自動(dòng)生成稅收預(yù)警信息源。比如，建立稅務(wù)管理預(yù)警體系，對(duì)稅務(wù)登記率、稅款入庫(kù)率、納稅申報(bào)率等出現(xiàn)明顯異常時(shí)予以預(yù)警；建立稅務(wù)廉政預(yù)警體系，通過(guò)設(shè)置大案、要案的發(fā)案率指標(biāo)、稅務(wù)人員違規(guī)違法次（人）數(shù)指標(biāo)等，對(duì)管理中缺位、越位現(xiàn)象及時(shí)提醒并采取措施。通過(guò)對(duì)預(yù)警信息網(wǎng)絡(luò)體系的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展預(yù)防和警示，對(duì)存在的輕微問(wèn)題進(jìn)行控制和糾正，對(duì)發(fā)生的大案、要案及時(shí)做出反應(yīng)和處理，以有效遏制違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)科學(xué)預(yù)警。
⒌完善稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。在稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)內(nèi)部建立一套比較完善的管理制度，比如稅檢聯(lián)席會(huì)議制度、預(yù)防職務(wù)犯罪工作制度、稅收?qǐng)?zhí)法評(píng)議員工作制度、稅收?qǐng)?zhí)法案卷評(píng)查等風(fēng)險(xiǎn)防范工作制度、述職述廉工作制度等等，定崗定責(zé)，從設(shè)計(jì)工作流程入手，對(duì)執(zhí)法崗位實(shí)施有效的責(zé)任考核，最大限度地化解稅收?qǐng)?zhí)法人員個(gè)人被追究行政責(zé)任或刑事責(zé)任的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；建立專業(yè)化的納稅評(píng)估體制，組建專門(mén)的納稅評(píng)估隊(duì)伍，增強(qiáng)執(zhí)法合力，規(guī)范執(zhí)法行為，理順稽查機(jī)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)稽查選案、查案、審理、執(zhí)行相分離；認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理制度，嚴(yán)格依照法定權(quán)限審理，對(duì)超過(guò)一定額度的審批事項(xiàng)，實(shí)行集體審批，民主決策，健全情況通報(bào)、社會(huì)聽(tīng)證和行政復(fù)議制度；進(jìn)一步完善稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，對(duì)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，嚴(yán)肅追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任；完善稅收?qǐng)?zhí)法應(yīng)急處理機(jī)制，提高行政執(zhí)法能力，對(duì)出現(xiàn)重大執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)責(zé)制；建立以執(zhí)法質(zhì)量考核和外部評(píng)議相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)考核管理機(jī)制，借助稅收?qǐng)?zhí)法考核子系統(tǒng)，定期組織以稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量為主要內(nèi)容的內(nèi)部考核和外部評(píng)議，完善考核指標(biāo)，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，利用稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)，全面推行執(zhí)法公開(kāi)，接受全社會(huì)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中全方位的監(jiān)督和制約。
一、所得稅匯算清繳的必要性與重要性
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終結(jié)后，在規(guī)定的時(shí)間里，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，自行計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。在確定了納稅人當(dāng)年所須繳納的所得稅額后，填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向稅務(wù)部門(mén)辦理年度企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)的行為。通俗地說(shuō)，所得稅匯算清繳就是要將企業(yè)一年來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收法律法規(guī)規(guī)定不一致的地方，按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，用適用稅率計(jì)算得出年度應(yīng)納稅額，與年度內(nèi)已預(yù)繳稅額相比較后的差額，確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，并在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交會(huì)計(jì)決算報(bào)表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中的納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅匯算清繳是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，涉及到整理納稅調(diào)整事項(xiàng)；辦理特殊事項(xiàng)鑒證；到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案、審批；納稅年報(bào)的申報(bào)等等許多復(fù)雜的環(huán)節(jié)。
首先，梳理納稅調(diào)整事項(xiàng)。各企業(yè)應(yīng)了解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定及當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的所得稅匯算清繳通知，梳理出會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的事項(xiàng)，判斷分析是時(shí)間性差異，還是永久性差異。對(duì)一些大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員較多，核算分工明細(xì)，在所得稅匯算清繳時(shí)，稅收會(huì)計(jì)要與各崗位會(huì)計(jì)保持良好溝通，全員動(dòng)員，分工合作，做好所有納稅調(diào)整事項(xiàng)的臺(tái)帳。所得稅雖然是年度終了才匯算清繳，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)要求相關(guān)人員對(duì)平時(shí)所做的需調(diào)整的特殊事項(xiàng)進(jìn)行登記，并定期做好匯總與整理工作，以此作為企業(yè)所得稅匯算清繳的依據(jù)，讓企業(yè)充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，并避免出現(xiàn)偷稅、漏稅及逃稅等現(xiàn)象的發(fā)生。
其次，做好相關(guān)事項(xiàng)的鑒證、備案、審批工作。企業(yè)所得稅匯算清繳，有些事項(xiàng)需要取得稅務(wù)師事務(wù)所等相關(guān)部門(mén)的鑒證，如：非正常財(cái)產(chǎn)損失，使用年限未達(dá)到規(guī)定的折舊年限而提前報(bào)廢固定資產(chǎn)等等，要求企業(yè)將需要鑒證事項(xiàng)的相關(guān)資料，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的要求，提交至專業(yè)部門(mén)進(jìn)行鑒證。按照匯算清繳要求，對(duì)需要到稅務(wù)部門(mén)備案的事項(xiàng)要及時(shí)備案，如：財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)需要稅務(wù)部門(mén)審批的事項(xiàng)，特別是一些稅收優(yōu)惠的落實(shí)，如殘疾人工資加計(jì)扣除，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，資源綜合利用減計(jì)收入，購(gòu)置節(jié)能環(huán)保安全設(shè)備按投資額10%抵扣所得稅額等，按要求送審，以保證企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程的合法性與合理性。同時(shí)，要在匯算清繳結(jié)束前，企業(yè)應(yīng)取得鑒證、審批意見(jiàn)，防范稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。最后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，做好企業(yè)所得稅匯算清繳的報(bào)表報(bào)送。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)納稅調(diào)整后的企業(yè)所得稅年報(bào)及時(shí)上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的問(wèn)題所在及時(shí)進(jìn)行溝通解釋或整改，保證所得稅匯算清繳的合法合規(guī)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)所得稅匯算清繳的后續(xù)管理
企業(yè)所得稅的匯算清繳工作是一項(xiàng)持續(xù)性的工作，在完成了匯算清繳工作后，還需要對(duì)已做納稅調(diào)整的時(shí)間性差異等事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤管理。對(duì)時(shí)間性差異要進(jìn)做賬務(wù)處理，記入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
一是建立時(shí)間性差異納稅調(diào)整事項(xiàng)的臺(tái)帳。主要登記納稅調(diào)整的時(shí)間，年度內(nèi)的增減變化及期末留存的遞延資產(chǎn)和遞延負(fù)債。這樣有利于所得稅匯算清繳的年度銜接，而且有了臺(tái)賬，即使稅務(wù)會(huì)計(jì)換崗、離崗，也不會(huì)遺漏調(diào)整事項(xiàng)，可以有效規(guī)避稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。
二是對(duì)于一些特殊的納稅調(diào)增事項(xiàng)，如計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)費(fèi)用化，在發(fā)生當(dāng)年做了納稅調(diào)增，次年起，即使沒(méi)有處置這些資產(chǎn)，按稅法規(guī)定，計(jì)提的減值、費(fèi)用化的固定資產(chǎn)仍舊可以按折舊年限計(jì)提稅務(wù)折舊，逐年做納稅調(diào)減。
關(guān)鍵詞：公司體制；稅務(wù)管理；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01
中國(guó)鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場(chǎng)成為現(xiàn)實(shí)，伴隨著公司全力推進(jìn)貨運(yùn)組織改革的同時(shí)，我們財(cái)務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)改革需要，如何適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，對(duì)于我們來(lái)講，都是新的課題。隨著我國(guó)稅務(wù)政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國(guó)家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理是達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益利潤(rùn)最大化目的的根本途徑。同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展則使更多國(guó)外企業(yè)進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，加入原本就相對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過(guò)程中，除了要應(yīng)對(duì)原有的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，還需要與實(shí)力強(qiáng)大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負(fù)的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。何為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)稅收籌劃主要特點(diǎn)有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對(duì)稅收籌劃的特點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行防范與控制呢？以下主要從這幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。
一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性
加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策的規(guī)定，做好會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)沒(méi)能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會(huì)受到嚴(yán)厲的制裁。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)
企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，需要在市場(chǎng)環(huán)境的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下取得發(fā)展，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)就是為了盈利，所以企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的。而稅務(wù)管理工作作為一項(xiàng)可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置
企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以進(jìn)行合理的投資，通過(guò)科學(xué)的籌資和先進(jìn)的技術(shù)改造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來(lái)所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)所造成的不確定性同時(shí)包含正反兩面。從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體情況來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包含多方面的內(nèi)容。
1.合規(guī)性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)又稱為法律風(fēng)險(xiǎn)，主要指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔(dān)補(bǔ)繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)營(yíng)性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)性的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人進(jìn)行日常稅收籌劃活動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
3.效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對(duì)等而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。
5.環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)
根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要具備以下幾方面的特點(diǎn)。
1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點(diǎn)。
2.時(shí)效性與可變性。稅收籌劃活動(dòng)都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會(huì)環(huán)境，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也存在一定的時(shí)效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長(zhǎng)、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀性的存在，是不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移的，而同時(shí)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標(biāo)準(zhǔn)或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動(dòng)的文化性和理念性的指導(dǎo)。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
針對(duì)以上對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的介紹，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。
（一）樹(shù)立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)
思想意識(shí)上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開(kāi)展的必要條件。對(duì)很多企業(yè)而言，由于思想意識(shí)上的不足，往往使其對(duì)稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項(xiàng)同時(shí)涉及稅收、金融、法律、管理及會(huì)計(jì)等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對(duì)復(fù)雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對(duì)稅收籌劃這一管理手段進(jìn)行利用，就必須積極主動(dòng)且及時(shí)地樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的理念，對(duì)稅收籌劃的彈性、空間及時(shí)間等進(jìn)行科學(xué)性與藝術(shù)性的選擇。
（二）嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動(dòng)的合法性；其次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)國(guó)際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則的約束進(jìn)行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對(duì)國(guó)家法律環(huán)境的變化進(jìn)行密切的關(guān)注?？傊?，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。
（三）提升對(duì)籌劃環(huán)境的變化的敏銳性
基于企業(yè)管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在以及信息上的不對(duì)稱，使其對(duì)整個(gè)稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從宏觀上來(lái)講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護(hù)政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，就必須對(duì)稅法的變動(dòng)、宏觀經(jīng)濟(jì)的走向、行業(yè)管理準(zhǔn)則的調(diào)整、宏觀政策的導(dǎo)向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動(dòng)情況進(jìn)行關(guān)注，以較強(qiáng)的敏銳性提高對(duì)環(huán)境的洞察力。
（四）加強(qiáng)對(duì)籌劃收益與成本的權(quán)衡
要通過(guò)稅收籌劃的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與整體價(jià)值的最大化，并體現(xiàn)出稅收籌劃手段在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的顯著性，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)就必須對(duì)成本與收益的問(wèn)題進(jìn)行全面的權(quán)衡，以避免因收益與成本的考慮不全而使企業(yè)陷入效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這里所謂的成本同時(shí)包含直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本；而收益則包含企業(yè)稅負(fù)的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設(shè)以及企業(yè)形象的樹(shù)立等。
