發(fā)布時(shí)間：2022-06-10 15:21:16
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀(guān)理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，也無(wú)法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問(wèn)題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點(diǎn)
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，盡可能地節(jié)約稅款，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過(guò)稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀(guān)政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。
（4）積極性。從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過(guò)程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說(shuō)，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過(guò)多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過(guò)程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，籌資、投資的效益通過(guò)這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過(guò)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤(rùn)水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過(guò)適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤(rùn)水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于合法性。不合法，就沒(méi)有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
（4）稅收籌劃要有全局觀(guān)。稅收籌劃要從企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。
一、稅收效應(yīng)理論及其對(duì)納稅主體的效應(yīng)分析
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的收入效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明貨幣收入一定條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購(gòu)買(mǎi)價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有商品的購(gòu)買(mǎi)量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來(lái)說(shuō)，稅收的收入效應(yīng)不會(huì)對(duì)納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因?yàn)槎愂赵黾訒?huì)使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵(lì)人們更加發(fā)奮工作。
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的替代效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升，而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來(lái)替代價(jià)格上升了的商品。從稅收角度來(lái)看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對(duì)各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來(lái)代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵(lì)人們努力工作，而會(huì)導(dǎo)致人們?cè)黾娱e暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對(duì)納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國(guó)民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)課稅超過(guò)一定限度時(shí)，人們通過(guò)逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線(xiàn)”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)，同時(shí)也是對(duì)稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對(duì)納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)“工作努力”；稅負(fù)超過(guò)一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵(lì)逃避稅收。政府課稅必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。
二、稅收調(diào)控理論及其對(duì)納稅主體的激勵(lì)與制約
稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來(lái)有兩種：其一，稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱(chēng)“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種稅收宏觀(guān)調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對(duì)所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，納稅主體收入下降，即使不改變個(gè)人和企業(yè)所得稅的稅率，國(guó)家課征的所得稅稅額也會(huì)自動(dòng)下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，納稅主體的收入上升，國(guó)家征收的所得稅相應(yīng)自動(dòng)增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會(huì)大于個(gè)人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，政府根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的對(duì)比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過(guò)增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)水平，進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，實(shí)行減稅措施，通過(guò)相對(duì)增加市場(chǎng)主體的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國(guó)民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過(guò)增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費(fèi)和投資需求，從而扼制社會(huì)總需求，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個(gè)“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個(gè)基本問(wèn)題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時(shí)調(diào)整稅收政策。具體來(lái)說(shuō)，就是稅收政策的制定和實(shí)施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過(guò)問(wèn)企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國(guó)家的政策目標(biāo)來(lái)制定稅收政策和組織實(shí)施，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。
三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)
由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對(duì)納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：
1.政府課稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。
稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度，必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國(guó)家通過(guò)合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國(guó)家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。
2.稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來(lái)自于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對(duì)稅收的正向回應(yīng)。
稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來(lái)源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過(guò)納稅主體對(duì)稅收利益的追逐來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對(duì)的；稅收籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國(guó)家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說(shuō)，稅收籌劃不僅對(duì)納稅主體是必要的，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。
稅收上的利益差別，使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國(guó)家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的稅收政策，也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過(guò)彈性稅負(fù)來(lái)誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國(guó)家所鼓勵(lì)、所利用的。而在稅負(fù)無(wú)彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無(wú)為的、無(wú)效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)，才是稅收籌劃的根本途徑。
4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。
稅收通過(guò)外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵(lì)與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對(duì)具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過(guò)稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而企望得到國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，國(guó)家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合，與時(shí)俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來(lái)行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。
四、影響稅收籌劃的稅收因素分析
分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財(cái)務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來(lái)最大節(jié)稅利益且又最簡(jiǎn)便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。
影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個(gè)方面：
其一，稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)和微觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀(guān)上看，衡量一國(guó)稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額T占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重；從微觀(guān)上看，衡量一個(gè)納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來(lái)衡量，而是以企業(yè)資本回報(bào)率即資本收益率來(lái)評(píng)價(jià)，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負(fù)越輕，資本回報(bào)率越高，稅負(fù)越重，資本回報(bào)率越低。
稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀(guān)稅負(fù)和微觀(guān)稅負(fù)較低，企業(yè)稅負(fù)可以承受，納稅人就沒(méi)有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因?yàn)槿绻M(jìn)行稅收籌劃還要花費(fèi)一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對(duì)資本回報(bào)率影響又不大，此時(shí)稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀(guān)稅負(fù)和微觀(guān)稅負(fù)水平高，稅收則成為影響資本回報(bào)率的重要因素，是否實(shí)施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國(guó)家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異，影響跨國(guó)納稅人的投資決策。由于國(guó)際市場(chǎng)上不同國(guó)家或地區(qū)同類(lèi)商品稅負(fù)輕重不同，不同國(guó)家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報(bào)率也相當(dāng)之懸殊，所以跨國(guó)納稅人在實(shí)施經(jīng)營(yíng)和投資過(guò)程的稅收籌劃時(shí)，往往青睞于稅負(fù)低的國(guó)家或地區(qū)。
其二，稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負(fù)彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒(méi)有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個(gè)不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對(duì)比較復(fù)雜，其稅負(fù)的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準(zhǔn)的主要稅種。
稅負(fù)彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負(fù)彈性。一般而言，所得稅的稅負(fù)彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。
其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，通過(guò)給予一定的稅收利益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也是國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家無(wú)不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以運(yùn)用。
稅收優(yōu)惠對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非?？捎^(guān)。
（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴(lài)成本
新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴(lài)在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過(guò)程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。
1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來(lái)可能開(kāi)征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。
2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來(lái)的中央和地方政府的利益問(wèn)題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來(lái)壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。
3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過(guò)程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問(wèn)題。以我國(guó)開(kāi)征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開(kāi)征，除了近年來(lái)油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒(méi)有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴(lài)（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本
1.稅制變遷及稅制運(yùn)行過(guò)程中的社會(huì)環(huán)境。稅制變遷及稅制運(yùn)行過(guò)程中稅務(wù)部門(mén)征管的社會(huì)環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識(shí)。良好的公民納稅意識(shí)，是新稅制運(yùn)行正常的條件。其二，經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映信息的真實(shí)程度，決定納稅申報(bào)的真實(shí)程度，決定新稅制運(yùn)行的效果和成本。其三，社會(huì)信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會(huì)化信息共享程度。只有在國(guó)家統(tǒng)一立法之下，達(dá)到社會(huì)化信息共享，稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人與納稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息分析和控制才能有可靠來(lái)源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會(huì)金融管理水平。在沒(méi)有完備的社會(huì)信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人的資金流無(wú)法控制，一方面會(huì)形成地下經(jīng)濟(jì)，另一方面會(huì)產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機(jī)成本上升。
2.稅務(wù)部門(mén)的稅收征管能力。稅務(wù)部門(mén)的稅收征管能力，實(shí)際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對(duì)這種能力的路徑依賴(lài)。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務(wù)部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，由稅收征管中的征管組織機(jī)構(gòu)、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W(xué)規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務(wù)部門(mén)較高的征管能力，將降低新稅制的運(yùn)行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對(duì)納稅人偷逃稅問(wèn)題的控制主要取決于稅務(wù)部門(mén)獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對(duì)信息進(jìn)行分析和處理的手段和水平。其三，稅務(wù)人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺(jué)性。（三）政府對(duì)新制度規(guī)劃設(shè)計(jì)的費(fèi)用因?yàn)橹贫茸冞w是用新的制度替代舊的制度的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中需要對(duì)新的制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)制度變遷的過(guò)程進(jìn)行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實(shí)施.使制度建立起來(lái)并開(kāi)始運(yùn)行，在這個(gè)過(guò)程中直接和間接發(fā)生的一切費(fèi)用，都構(gòu)成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設(shè)計(jì)的費(fèi)用主要包括：新稅制的設(shè)計(jì)費(fèi)用，即為制度設(shè)計(jì)進(jìn)行論證和調(diào)查研究的費(fèi)用；新稅制提案設(shè)計(jì)費(fèi)用等。
（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本
在新一輪的稅制改革中。納稅人對(duì)新稅制必須重新學(xué)習(xí)、認(rèn)識(shí)和理解，支付一定的培訓(xùn)費(fèi)用，花費(fèi)大量的時(shí)間和精力。同時(shí)納稅人必須更新財(cái)務(wù)核算軟件等等。這一切都將構(gòu)成實(shí)施新稅制改革的遵從成本。
二、把握時(shí)機(jī)，全面推進(jìn)改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴(lài)
（一）全面推進(jìn)財(cái)稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本
新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實(shí)施分稅制財(cái)政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)改革，以保證稅制改革的進(jìn)程和成效。與新一輪稅制改革同時(shí)推進(jìn)的分稅帶財(cái)政體制改革，應(yīng)根據(jù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)管里責(zé)權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性。
（二）把握稅制改革時(shí)機(jī)，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機(jī)成本
為確保國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財(cái)政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應(yīng)在收入的增減方向和時(shí)間的進(jìn)度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個(gè)稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對(duì)單個(gè)稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對(duì)某些稅種要素進(jìn)行局部調(diào)整，逐步予以推進(jìn)。對(duì)于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對(duì)財(cái)政收入的影響的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行搭配，選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)予以實(shí)施。通過(guò)這種策略性的安排，財(cái)政上耗用的只是機(jī)會(huì)成本，而稅制改革的力度和財(cái)政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來(lái)，確保稅制改革的順利實(shí)施。
（三）提高稅務(wù)部門(mén)的稅收征管能力保證新稅制的正常運(yùn)行
【關(guān)鍵詞】累進(jìn)稅制稅收監(jiān)管財(cái)稅體制改革
一、引言
1994年分稅制改革之后符合中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收體制就基本建立起來(lái)，伴隨而來(lái)的是稅收收入的高增長(zhǎng)，面對(duì)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，面對(duì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，稅收能否依然保持高增長(zhǎng)呢？是否有減稅的必要呢？更長(zhǎng)遠(yuǎn)的說(shuō)，能否乘此機(jī)會(huì)進(jìn)一步改革財(cái)稅體制呢？本文就此展開(kāi)詳細(xì)的論述。
二、稅收增長(zhǎng)原因
從總量看，08年上半年全國(guó)稅收總收入完成31425.75億元，同比增長(zhǎng)33.5%，增收7890.94億元。
從增收結(jié)構(gòu)看，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅分別增長(zhǎng)22.6%、18.4%和25.6%，流轉(zhuǎn)稅合計(jì)增收2781.35億元，占增收總額的35.25%；企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅分別增長(zhǎng)41.5%和27.2%，所得稅合計(jì)增收2776.60億元，占增收總額的35.19%；海關(guān)代征進(jìn)口產(chǎn)品稅收、關(guān)稅分別增長(zhǎng)34.7%和40.2%，進(jìn)口稅收合計(jì)增收1288.76億元，占增收總額的16.33%。
從上面的數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)的稅收在08年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下依然保持著強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭。那么到底是什么原因?qū)е露愂赵鲩L(zhǎng)過(guò)快的呢？我認(rèn)為主要是累進(jìn)稅制下的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收監(jiān)管水平的提高。前者解釋的是正常稅收增長(zhǎng)部分。后者解釋的是超過(guò)正常部分的增長(zhǎng)。
1.累進(jìn)稅制下的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。由于稅收是按現(xiàn)價(jià)水平計(jì)算的，而GDP是按不變價(jià)格計(jì)算。中間的差值就比較明顯。因此實(shí)際上經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可以更大程度解釋稅收增長(zhǎng)的因素。同時(shí)，在我國(guó)累進(jìn)稅制下，稅收增長(zhǎng)必定要快過(guò)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這些都可以解釋預(yù)料中的稅收增長(zhǎng)部分。
2.不斷增強(qiáng)的稅收監(jiān)管。只有人曾提出94年稅收的設(shè)計(jì)本來(lái)就是“廣種薄收”的類(lèi)型。就是稅收框架的設(shè)計(jì)比較廣，實(shí)際是考慮到了稅收監(jiān)管比較松散的問(wèn)題，因此留給稅務(wù)機(jī)關(guān)自由發(fā)揮的余地比較大?，F(xiàn)而今稅務(wù)機(jī)關(guān)充分挖掘潛力，努力增收，導(dǎo)致在稅收框架廣的情況下稅收監(jiān)管又嚴(yán)格，納稅人就吃不消了。我認(rèn)為這種說(shuō)法也是有一定合理性的。政府部門(mén)在稅收設(shè)計(jì)時(shí)必定不會(huì)忽視我國(guó)稅收征管水平極其低下的現(xiàn)狀的。而在2000年以來(lái)，由于稅收技術(shù)的進(jìn)步，在稅收激勵(lì)機(jī)制的鼓舞下，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員從嚴(yán)征稅，當(dāng)然能顯著增加稅收收入了。而且，這方面的潛力還沒(méi)有發(fā)揮到極致，我國(guó)的稅收征管水平依然比較低下?？梢灶A(yù)見(jiàn)，這一因素對(duì)今后稅收增長(zhǎng)還會(huì)做出很大貢獻(xiàn)。當(dāng)然，隨著提升征管水平難度的加大和成本的降低（邊際效用遞減），這部分因素的作用將逐漸減少，使得稅收增長(zhǎng)回歸到應(yīng)有的水平上來(lái)。另外，外貿(mào)出口、GDP結(jié)構(gòu)等都是一些學(xué)者認(rèn)為稅收高強(qiáng)度增長(zhǎng)的原因。
三、稅收負(fù)擔(dān)及減稅主張?jiān)u析
稅收過(guò)快的增長(zhǎng)必然帶來(lái)大家思考是稅收負(fù)擔(dān)是否過(guò)重的問(wèn)題。企業(yè)或居民之所以咬定中國(guó)的稅負(fù)重，其論據(jù)無(wú)非是現(xiàn)行稅制的規(guī)定。比如，個(gè)人所得稅的最高邊際稅率45%，企業(yè)所得稅的稅率33%，增值稅的稅率17%等等。以這些稅種的稅負(fù)水平同其他國(guó)家的相關(guān)稅制規(guī)定比起來(lái)，中國(guó)的稅負(fù)顯然不能說(shuō)是輕的。政府部門(mén)之所以認(rèn)定中國(guó)的稅負(fù)輕，其論據(jù)在于，實(shí)征稅收收入額占GDP的多少。比如，在2005年，將全國(guó)稅收收入加總求和并同當(dāng)年的GDP之比，只不過(guò)為16.19%。以這樣的宏觀(guān)稅負(fù)水平同其他國(guó)家的情形比起來(lái)，中國(guó)的稅負(fù)絕對(duì)不能說(shuō)是重的。
而這些論據(jù)揭示的一個(gè)東西，就是名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)的問(wèn)題。
總體上講，我認(rèn)為中國(guó)納稅人就單從稅收負(fù)擔(dān)來(lái)說(shuō)并不是很重，而福布斯把中國(guó)評(píng)為稅收痛苦指數(shù)第三的國(guó)家更是言過(guò)其實(shí)，它不知道我們稅收征收率有多低。但是，我們隱形的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的。
第一，龐大的預(yù)算外收入和土地出讓金。這些收入的征收帶有隨意性。而事實(shí)上，他們的存在的確加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。土地是全民所有的資產(chǎn)，結(jié)果被出賣(mài)了，這不是隱形的向全民要錢(qián)嗎？
第二，諸多的行政壟斷企業(yè)的高額收入也是變相的向納稅人要錢(qián)。高額手機(jī)通訊費(fèi)是我們不得不承擔(dān)的，因?yàn)楦哳~利潤(rùn)中國(guó)石化企業(yè)連續(xù)被評(píng)為亞洲最賺錢(qián)的公司，還有國(guó)有銀行的呆賬壞賬。我們都為這些企業(yè)支付了高額的利潤(rùn)，這也是變相的稅收負(fù)擔(dān)。
第三，在財(cái)政支出方面的不滿(mǎn)意也加重了納稅人對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的不滿(mǎn)意度。在歐洲國(guó)家，納稅人承擔(dān)重稅負(fù)的同時(shí)也享受到了極其全面和高水平的公共服務(wù)。當(dāng)今中國(guó)，教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面已經(jīng)讓納稅人承擔(dān)高額負(fù)擔(dān)，但還必須支付相當(dāng)?shù)亩愗?fù)，這就造成了強(qiáng)烈的不滿(mǎn)。財(cái)政收入上的“大政府”、公共支出上的“小政府”，這就是民眾的印象。稅收不斷向高稅收國(guó)家看齊，承擔(dān)的社會(huì)公共責(zé)任卻尚未看齊。
考慮到是否減稅的主張，我認(rèn)為還是應(yīng)該暫時(shí)減的。這并不是跟我所闡述的稅收負(fù)擔(dān)不重的觀(guān)點(diǎn)矛盾。稅收負(fù)擔(dān)不重也可以能減稅。我主張減稅，可這樣減稅的動(dòng)機(jī)不在于稅負(fù)過(guò)重了，而是在于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。在我們目前稅收大幅度增長(zhǎng)的前提下，減稅政策不會(huì)對(duì)公共財(cái)政造成很大的沖擊，再者還會(huì)給嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)注入一支強(qiáng)心劑。這才是稅收作為一項(xiàng)政策工具的需要。
眾所周之，目前中小企業(yè)的境況比較困難，特別是東南沿海的民營(yíng)企業(yè)。在加上外國(guó)的金融危機(jī)，從去年下半年開(kāi)始的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的確是進(jìn)入了寒冬。在如此困難的一年里，政府應(yīng)該出臺(tái)一些至少是暫時(shí)的減免稅等稅收優(yōu)惠措施，幫助企業(yè)扛過(guò)這個(gè)寒冷的年份。畢竟大量中小企業(yè)的倒閉意味著大量的失業(yè)。截至去年6月，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)達(dá)到4200多萬(wàn)戶(hù)，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.8%，創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅收約占稅收總額的53%，更重要的是，中小企業(yè)提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。
最后要提到的就是稅制改革?，F(xiàn)在在稅收大幅提升的前提下，正是進(jìn)行新一輪財(cái)政改革的好時(shí)機(jī)。從94年以來(lái)我們的財(cái)政框架就沒(méi)有過(guò)大的改革，這與整個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展是悅來(lái)越格格不入的。在稅收方面，我們有必要改革稅制，現(xiàn)在已經(jīng)將生產(chǎn)型消費(fèi)稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，開(kāi)征了燃油稅。這也是新一輪稅制改革的前奏。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，我認(rèn)為稅收增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收監(jiān)管水平提高的綜合作用的結(jié)果，而并不是我們的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。同時(shí)在嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)背景下我主張出臺(tái)減稅措施，來(lái)幫助陷入困境的中小企業(yè)。從更深遠(yuǎn)的方面來(lái)講，我們更需要的是一輪新的財(cái)稅體制的變革。
參考文獻(xiàn)：
[1]盧凌波.中國(guó)稅收增長(zhǎng)的理論分析和實(shí)證研究.中國(guó)1992-2002年稅收增長(zhǎng)個(gè)案分析.北京：中國(guó)人民大學(xué)，2004.
[2]財(cái)政部財(cái)稅體制改革司.財(cái)稅改革十年.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989.
[3]王誠(chéng)堯.發(fā)展中的財(cái)稅理論政策與制度改革.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
[4]賈康，趙全厚.中國(guó)財(cái)稅體制改革30年回顧與展望.北京：人民出版社，2008.
總體上講，我認(rèn)為中國(guó)納稅人就單從稅收負(fù)擔(dān)來(lái)說(shuō)并不是很重，而福布斯把中國(guó)評(píng)為稅收痛苦指數(shù)第三的國(guó)家更是言過(guò)其實(shí)，它不知道我們稅收征收率有多低。但是，我們隱形的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的。
第一，龐大的預(yù)算外收入和土地出讓金。這些收入的征收帶有隨意性。而事實(shí)上，他們的存在的確加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。土地是全民所有的資產(chǎn)，結(jié)果被出賣(mài)了，這不是隱形的向全民要錢(qián)嗎？
第二，諸多的行政壟斷企業(yè)的高額收入也是變相的向納稅人要錢(qián)。高額手機(jī)通訊費(fèi)是我們不得不承擔(dān)的，因?yàn)楦哳~利潤(rùn)中國(guó)石化企業(yè)連續(xù)被評(píng)為亞洲最賺錢(qián)的公司，還有國(guó)有銀行的呆賬壞賬。我們都為這些企業(yè)支付了高額的利潤(rùn)，這也是變相的稅收負(fù)擔(dān)。
第三，在財(cái)政支出方面的不滿(mǎn)意也加重了納稅人對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的不滿(mǎn)意度。在歐洲國(guó)家，納稅人承擔(dān)重稅負(fù)的同時(shí)也享受到了極其全面和高水平的公共服務(wù)。當(dāng)今中國(guó)，教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面已經(jīng)讓納稅人承擔(dān)高額負(fù)擔(dān)，但還必須支付相當(dāng)?shù)亩愗?fù)，這就造成了強(qiáng)烈的不滿(mǎn)。財(cái)政收入上的“大政府”、公共支出上的“小政府”，這就是民眾的印象。稅收不斷向高稅收國(guó)家看齊，承擔(dān)的社會(huì)公共責(zé)任卻尚未看齊。
考慮到是否減稅的主張，我認(rèn)為還是應(yīng)該暫時(shí)減的。這并不是跟我所闡述的稅收負(fù)擔(dān)不重的觀(guān)點(diǎn)矛盾。稅收負(fù)擔(dān)不重也可以能減稅。我主張減稅，可這樣減稅的動(dòng)機(jī)不在于稅負(fù)過(guò)重了，而是在于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。在我們目前稅收大幅度增長(zhǎng)的前提下，減稅政策不會(huì)對(duì)公共財(cái)政造成很大的沖擊，再者還會(huì)給嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)注入一支強(qiáng)心劑。這才是稅收作為一項(xiàng)政策工具的需要。
眾所周之，目前中小企業(yè)的境況比較困難，特別是東南沿海的民營(yíng)企業(yè)。在加上外國(guó)的金融危機(jī)，從去年下半年開(kāi)始的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的確是進(jìn)入了寒冬。在如此困難的一年里，政府應(yīng)該出臺(tái)一些至少是暫時(shí)的減免稅等稅收優(yōu)惠措施，幫助企業(yè)扛過(guò)這個(gè)寒冷的年份。畢竟大量中小企業(yè)的倒閉意味著大量的失業(yè)。截至去年6月，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)達(dá)到4200多萬(wàn)戶(hù)，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.8%，創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅收約占稅收總額的53%，更重要的是，中小企業(yè)提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。
最后要提到的就是稅制改革?，F(xiàn)在在稅收大幅提升的前提下，正是進(jìn)行新一輪財(cái)政改革的好時(shí)機(jī)。從94年以來(lái)我們的財(cái)政框架就沒(méi)有過(guò)大的改革，這與整個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展是悅來(lái)越格格不入的。在稅收方面，我們有必要改革稅制，現(xiàn)在已經(jīng)將生產(chǎn)型消費(fèi)稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，開(kāi)征了燃油稅。這也是新一輪稅制改革的前奏。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，我認(rèn)為稅收增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收監(jiān)管水平提高的綜合作用的結(jié)果，而并不是我們的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。同時(shí)在嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)背景下我主張出臺(tái)減稅措施，來(lái)幫助陷入困境的中小企業(yè)。從更深遠(yuǎn)的方面來(lái)講，我們更需要的是一輪新的財(cái)稅體制的變革。
參考文獻(xiàn)：
[1]盧凌波.中國(guó)稅收增長(zhǎng)的理論分析和實(shí)證研究.中國(guó)1992-2002年稅收增長(zhǎng)個(gè)案分析.北京：中國(guó)人民大學(xué)，2004.
[2]財(cái)政部財(cái)稅體制改革司.財(cái)稅改革十年.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989.
對(duì)于稅收企業(yè)籌劃來(lái)說(shuō)，想要使相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，獲得相應(yīng)的利益。就需要根據(jù)稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的原因，采取相應(yīng)的防范策略。相應(yīng)地，對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，相應(yīng)的防范策略有很多。比如，對(duì)國(guó)家政策的導(dǎo)向性進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，避免對(duì)相應(yīng)政策的濫用；需要對(duì)相應(yīng)的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。因此，本文作者對(duì)其中的一些進(jìn)行了相應(yīng)的探討。
1、需要對(duì)相應(yīng)的稅收籌劃人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化
對(duì)于稅收籌劃來(lái)說(shuō)，它是一項(xiàng)具有高層次的理財(cái)活動(dòng)以及系統(tǒng)化的工程。它會(huì)涉及到很多方面和領(lǐng)域的知識(shí)，比如，金融、財(cái)務(wù)、稅收、投資。它所具有的特點(diǎn)就決定需要專(zhuān)業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行。比如，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃專(zhuān)家、注冊(cè)稅務(wù)師。這樣不僅可以使納稅人相應(yīng)的違法風(fēng)險(xiǎn)得以降低，還能使相應(yīng)的稅收籌劃更加完善。同時(shí)，需要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高他們的專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。相應(yīng)地，在稅收籌劃人員中，需要配備一些熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程和銷(xiāo)售情況的人員，這樣更利于內(nèi)部稅收籌劃人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的建設(shè)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
對(duì)于稅收籌劃人員來(lái)說(shuō)，不僅要正視相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)存在進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)。并在此基礎(chǔ)上，建立行之有效的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和控制機(jī)制，來(lái)使相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。因此，需要以先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為依托，根據(jù)實(shí)際情況，建立科學(xué)合理的稅收籌劃預(yù)警機(jī)制。通過(guò)它來(lái)對(duì)稅收籌劃中，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測(cè)和監(jiān)控。換句話(huà)說(shuō)，當(dāng)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的時(shí)候，能夠及時(shí)向相應(yīng)的籌劃者或管理者發(fā)出警告。為了符合當(dāng)下我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，相應(yīng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)需要具備相關(guān)的功能。首先，它要具有危機(jī)預(yù)知的功能，能夠?qū)ο鄳?yīng)信息進(jìn)行整理和分析，對(duì)那些可能引起風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素進(jìn)行識(shí)別，預(yù)先發(fā)出相應(yīng)的警告。其次，它要具有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制功能。即企業(yè)發(fā)生稅收籌劃潛在風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，相應(yīng)的系統(tǒng)能夠及時(shí)找到潛在風(fēng)險(xiǎn)的根源，并做出相應(yīng)的警示。最后，它需要具有信息收集的功能。能夠?qū)ο鄳?yīng)的稅收政策和相關(guān)動(dòng)態(tài)變化情況信息進(jìn)行相應(yīng)的收集，并對(duì)這些相關(guān)信息進(jìn)行相應(yīng)的分析，判斷它們是否存在風(fēng)險(xiǎn)。
3、需要營(yíng)造適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的社會(huì)環(huán)境
納稅主體及時(shí)學(xué)習(xí)稅收政策。雖然稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有其客觀(guān)存在性，但依然可以采取相應(yīng)的措施對(duì)它進(jìn)行完善，使相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)得到控制以及規(guī)避。因此，對(duì)于社會(huì)環(huán)境方面，首先，需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，進(jìn)而營(yíng)造一個(gè)有利的社會(huì)氛圍。讓稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)走進(jìn)每個(gè)人的內(nèi)心世界，加深他們對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和關(guān)注。其次，除了需要提高相應(yīng)稅收征管人員的業(yè)務(wù)水平以外，還需要提高他們的職業(yè)道德水平。以此，使他們?cè)谙鄳?yīng)的工作中，能夠做到依法治稅。最后，還需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃理論的分析，進(jìn)而建立相應(yīng)的籌劃體系，并符合我國(guó)的實(shí)際情況。相應(yīng)地，納稅主體需要以積極的態(tài)度對(duì)相應(yīng)的稅收政策及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)相關(guān)稅收政策的內(nèi)涵進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。這樣才能跟上稅收籌劃不斷前行的腳步，實(shí)現(xiàn)合理合法的降低稅負(fù)。
二、總結(jié)
金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)某種意義上是對(duì)孿生兄弟，世界金融危機(jī)不可避免地波及到中國(guó)，而房地產(chǎn)行業(yè)則受到顯著影響。
2008年中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)歷一場(chǎng)夢(mèng)魘。受世界金融危機(jī)影響，2008年，房地產(chǎn)行業(yè)投資增速趨緩，施工面積、竣工面積、新開(kāi)工面積等都出現(xiàn)同比下降的態(tài)勢(shì)。從全國(guó)范圍看，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)GDP增長(zhǎng)的直接貢獻(xiàn)度在降低。國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合的數(shù)據(jù)顯示，2008年全國(guó)70個(gè)大中城市房屋銷(xiāo)售價(jià)格同比漲幅呈逐月下降走勢(shì)，且下降幅度明顯，到12月份成為負(fù)數(shù)。伴隨著價(jià)格的調(diào)整，房地產(chǎn)市場(chǎng)陷入低迷，突出表現(xiàn)在成交量的急劇萎縮，房屋銷(xiāo)售量與銷(xiāo)售額大幅下挫。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示：2008年1-12月，全國(guó)商品房銷(xiāo)售面積為62088.9萬(wàn)平方米，同比下降19.7%，其中住宅商品房銷(xiāo)售面積為55886.5萬(wàn)平方米，同比減少20.3%，期房銷(xiāo)售面積為42459.7萬(wàn)平米，同比減少18.7%；商品房銷(xiāo)售額24071.4億元億元，同比下降19.5%，其中的住宅銷(xiāo)售額為20424.1億元，同比減少20.1%，期房銷(xiāo)售額為17714.6億元，同比減少19.6%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，2008年商品房的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售面積比上年均有了不同程度的萎縮，且下滑的幅度還是較大，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景并不很好。
2房地產(chǎn)稅收
房地產(chǎn)稅是以房地產(chǎn)或與房地產(chǎn)有關(guān)行為和收益為征收對(duì)象的稅種，是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商和消費(fèi)者需要交納的稅種。房地產(chǎn)稅收是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，更是我國(guó)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，規(guī)范房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)行為、調(diào)節(jié)國(guó)家財(cái)富分配的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。房地產(chǎn)稅收對(duì)住房市場(chǎng)的影響有兩個(gè)特殊的方面，一個(gè)是對(duì)家庭借貸的影響，一個(gè)是對(duì)住房?jī)r(jià)格的影響。高房?jī)r(jià)鼓勵(lì)了納稅人增加借貸而不是股權(quán)，而對(duì)漲價(jià)的預(yù)期也提高了購(gòu)房的借貸的預(yù)期收益率。但是，稅收對(duì)住房?jī)r(jià)格的影響程度，因?yàn)榉秶透鞣N手段的復(fù)雜性很難估計(jì)出來(lái)?？梢源_定的是，資本利得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、銷(xiāo)售稅或增值稅都對(duì)房?jī)r(jià)有著很大的影響。
3我國(guó)房地產(chǎn)稅收體制改革的探索
我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度是1994年經(jīng)過(guò)稅費(fèi)改革之后實(shí)行的制度。十幾年來(lái)，該稅收體系指導(dǎo)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)了一個(gè)相當(dāng)繁榮的時(shí)期，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，我國(guó)原有的房地產(chǎn)稅收體制已經(jīng)出現(xiàn)了一些問(wèn)題，尤其在金融危機(jī)下，該體系已不能有效地發(fā)揮其調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，控制房?jī)r(jià)的作用。國(guó)際貨幣基金組織指出，消除與房地產(chǎn)有關(guān)的稅收扭曲可以提高效率并有助于避免宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)失衡。因此，在當(dāng)前環(huán)境下我國(guó)有必要對(duì)現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收體系進(jìn)行改革，以更加適應(yīng)環(huán)境的變化，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。
（1）居民購(gòu)房?jī)?yōu)惠收稅
在金融危機(jī)期間，對(duì)國(guó)民購(gòu)買(mǎi)商品房可暫免征收稅收，或?qū)嵭胁糠郑ɑ蛉~）退稅政策，以更加優(yōu)惠的稅收政策惠及于全體國(guó)民。
（2）二手房營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額收稅
現(xiàn)行的對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。這條規(guī)定，在市場(chǎng)蕭條時(shí)，使得二手房交易雙方處于僵持狀態(tài)，所以在這一時(shí)期，繼續(xù)對(duì)二手房交易實(shí)行全額征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)二手房交易起的是阻礙作用。因此建議對(duì)二手房銷(xiāo)售的，不管是購(gòu)買(mǎi)后超過(guò)幾年，其營(yíng)業(yè)稅都改全額征收為差額征收的政策，這不僅符合營(yíng)業(yè)稅的立法精神和發(fā)展方向，同時(shí)也有利于繁榮房地產(chǎn)市場(chǎng)，增加房地產(chǎn)稅收來(lái)源。
（3）暫停征收土地增值稅
我國(guó)土地增值稅是1993年底開(kāi)征的，數(shù)十年來(lái)幾乎流于形式，有名無(wú)實(shí)，所征收的稅款屈指可數(shù)。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)損益之中，而且計(jì)算土地增值稅又類(lèi)似于企業(yè)所得稅的所得額，再行征收，就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征收。更重要的是，土地增值稅征收手續(xù)煩鎖，難以做到公平公正，再繼續(xù)拖沓下去會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力。因此，在金融危機(jī)的大環(huán)境下，可以暫停征收土地增值稅。
（4）大膽改革創(chuàng)新，構(gòu)建符合科學(xué)發(fā)展觀(guān)的稅收征管機(jī)制
不管經(jīng)濟(jì)形勢(shì)如何變化，但我們要遵循“依法治稅、強(qiáng)化征管”的執(zhí)法理念，以改革創(chuàng)新的勇氣，積極探索適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的稅收征管機(jī)制，構(gòu)建符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的征管新模式，拓寬稅收職能作用的發(fā)揮方式。
論文關(guān)鍵詞：金融危機(jī)房地產(chǎn)稅收改革
論文摘要：受金融危機(jī)的影響，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)低迷。文章從稅收制度的角度，分析了我國(guó)房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，并對(duì)如何改變房地產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)狀，提出了若干房地產(chǎn)稅收制度的改革建議。
Abstract:Financialcrisis''''sinfluence,ourcountryrealestatemarketiscontinuedmurky.Thearticlefromthetaxrevenuesystem''''sangle,hasanalyzedourcountryrealestatepresentsituation,andhowtochangetherealestatemarketpresentsituation,putforwardcertainrealestatetaxrevenuesystem''''sreformproposal.
Keywords:Financialcrisisrealestatetaxrevenuereform
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其實(shí)，“電子稅務(wù)”并非全新的話(huà)題。我國(guó)的《“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》中明確指出“要進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度，加快應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管的步伐”。2001年5月1日實(shí)行的新《稅收征管法》在總則中指出：“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)”。這使電子稅務(wù)的思想在法律上得以確立。
二、實(shí)施電子稅務(wù)的意義
（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本
實(shí)施電子稅務(wù)最重要的意義在于電子稅務(wù)能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現(xiàn)在：(1)電子稅務(wù)突破了時(shí)間與空間的限制，可以讓納稅人隨時(shí)隨地通過(guò)電腦直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、納稅，并可通過(guò)網(wǎng)站獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)服務(wù)，既節(jié)省了報(bào)稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務(wù)。(2)電子稅務(wù)使得稅款征收和稅款劃解從傳統(tǒng)的手工化、紙面化操作向電子化、無(wú)紙化轉(zhuǎn)變，由新穎的電子化票據(jù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面實(shí)物票據(jù)，這必然會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。(3)實(shí)施電子稅務(wù)必然帶來(lái)稅務(wù)檔案的電子化。電子化稅務(wù)檔案既能保證納稅檔案的完整、系統(tǒng)，又能讓稅務(wù)人員按其不同的需要極其方便地調(diào)閱。如可以按納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同稅種、納稅人的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等分別生成不同的稅務(wù)檔案，供調(diào)查、研究使用。(4)電子稅務(wù)的實(shí)施和各種稅收征管軟件的運(yùn)行，必然會(huì)提高稅收征管數(shù)據(jù)的質(zhì)量，提高稅收征管的科學(xué)性和規(guī)范性，從而對(duì)提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動(dòng)作用。
（二）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)公開(kāi)，更好地實(shí)現(xiàn)法治稅”
實(shí)施電子稅務(wù)對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)公開(kāi)具有重要的意義。因?yàn)樵趯?shí)施電子稅務(wù)的過(guò)程中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必然會(huì)利用互聯(lián)網(wǎng)這一重要的信息工具，向社會(huì)公眾公開(kāi)各種稅收政策法規(guī)以及稅務(wù)部門(mén)的職能、組織機(jī)構(gòu)、辦事規(guī)程等，公眾既可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)了解各種涉稅事宜，也可通過(guò)網(wǎng)站公布的電話(huà)、電子郵件等形式監(jiān)督、舉報(bào)稅務(wù)人員的作風(fēng)和行為，使得傳統(tǒng)的稅收征管由原來(lái)的神秘、封閉走向透明、公開(kāi)，成為陽(yáng)光下的公正的行為。
電子稅務(wù)對(duì)“依法治稅”能起到應(yīng)有的作用。一方面，納稅人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)自身的納稅義務(wù)可以更加全面、深入地了解，同時(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。如納稅人在開(kāi)戶(hù)銀行的資金流轉(zhuǎn)情況就可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接反映到稅務(wù)部門(mén)，這樣將有利于約束、規(guī)范納稅人的行為。另一方面，稅務(wù)執(zhí)法人員在電子稅務(wù)條件下既要受到同一層面的執(zhí)法人員從不同的執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行的制約，又要受到來(lái)自上級(jí)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，同時(shí)還要接受納稅人的監(jiān)督，這就在很大程度上有利于規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法人員的行為，使得“依法治稅”落到實(shí)處。
（三）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)部門(mén)決策的科學(xué)化、民主化
稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要職能部門(mén)，承擔(dān)著大量的經(jīng)濟(jì)分析與決策任務(wù)。電子稅務(wù)對(duì)提高稅務(wù)部門(mén)決策的科學(xué)化、民主化水平具有重要的意義。第一，電子稅務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用使稅務(wù)部門(mén)獲取信息資源的能力得到空前提高，使得決策信息更加全面、豐富；第二，在決策方法方面，電子稅務(wù)既可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)獲得大量定量、系統(tǒng)的分析，又可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與外部專(zhuān)家展開(kāi)廣泛的聯(lián)系，使得頭腦風(fēng)暴法、特爾菲等常用的決策方法可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程實(shí)現(xiàn)；第三，互聯(lián)網(wǎng)為稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)與公眾的交流提供了極為順暢、便捷的通道，既有利于稅務(wù)部門(mén)在決策時(shí)集思廣益，聽(tīng)取公眾的呼聲，采納來(lái)自社會(huì)各階層的意見(jiàn)和建議，又有利于公眾通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督稅務(wù)部門(mén)的決策，減少?zèng)Q策的盲目性和隨意性，使各項(xiàng)決策更加符合實(shí)際工作的需要，更好地為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。
（四）電子稅務(wù)有利于納稅知識(shí)的普及和稅收環(huán)境的改善
稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有普及納稅知識(shí)的義務(wù)，改善稅收環(huán)境也一直是各級(jí)稅務(wù)部門(mén)長(zhǎng)期努力的目標(biāo)。在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采用散發(fā)稅務(wù)資料、辦培訓(xùn)斑、面對(duì)面宜傳咨詢(xún)等方式，但由于傳播面小、成本較高等原因，很難達(dá)到理想的效果。實(shí)施電子稅務(wù)后，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅知識(shí)的宜傳普及具有信息量大、成本低、傳播面廣、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，更容易為納稅人所接受。在不少稅務(wù)網(wǎng)站可以看到“政策法規(guī)”、“納稅人信箱”、“舉報(bào)與投訴”、“稅務(wù)論壇”、“案例分析”等欄目，這些欄目對(duì)普及納稅知識(shí)、提高納稅人的納稅意識(shí)具有重要的幫助。納稅知識(shí)的普及、納稅意識(shí)的提高，必然使稅收環(huán)境得到改善。
三、電子稅務(wù)的主要形式
發(fā)展電子稅務(wù)具有十分重要的意義，如何實(shí)施電子稅務(wù)成為擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)課題。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合稅收征管工作的特點(diǎn)，筆者以為，電子稅務(wù)主要應(yīng)包括以下幾種形式：
（一）電子報(bào)稅
電子稅務(wù)的核心內(nèi)容當(dāng)屬電子報(bào)稅。電子報(bào)稅包括電子申報(bào)和電子納稅兩個(gè)部分。電子申報(bào)指納稅人利用電腦、電話(huà)機(jī)等相應(yīng)的報(bào)稅工具，通過(guò)因特網(wǎng)、電話(huà)網(wǎng)、分組交換網(wǎng)和DDN網(wǎng)等通信網(wǎng)絡(luò)直接將申報(bào)資料傳送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，以完成納稅申報(bào)的全過(guò)程。電子申報(bào)借助于先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的電子信息交換。電子納稅是指納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和國(guó)庫(kù)間通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算、劃解的過(guò)程。在這一環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人電子申報(bào)所提交的納稅信息，直接從納稅人的開(kāi)戶(hù)銀行賬戶(hù)或?qū)ｉT(mén)的稅務(wù)賬戶(hù)劃撥稅款，以完成納稅人稅款繳納的工作。
具體來(lái)說(shuō)，電子報(bào)稅可以采取以下多種方式。
1.互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅
互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程申報(bào)是指納稅人使用計(jì)算機(jī)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，依托遠(yuǎn)程電子申報(bào)軟件進(jìn)行納稅申報(bào)，并實(shí)現(xiàn)稅款自動(dòng)劃轉(zhuǎn)入庫(kù)，完成電子申報(bào)和電子納稅的整個(gè)過(guò)程?；ヂ?lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅以互聯(lián)網(wǎng)為載體，使得納稅人可以將填報(bào)的相關(guān)的納稅數(shù)據(jù)資料通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)快速地傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，無(wú)需納稅人去稅務(wù)部門(mén)窗口完成納稅申報(bào)，同時(shí)大量的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子管理檔案系統(tǒng)無(wú)縫聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與管理。這種報(bào)稅方式對(duì)企業(yè)或個(gè)人來(lái)說(shuō)所需的投入很小，因?yàn)樗恍枰慌_(tái)能上網(wǎng)的電腦和一根普通電話(huà)線(xiàn)就可以了，而且，愿意采用這種方式報(bào)稅的單位與個(gè)人基本都有相應(yīng)的設(shè)備，并能進(jìn)行相應(yīng)的操作。
互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程申報(bào)對(duì)那些規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)、報(bào)表數(shù)據(jù)較多而且又具有良好的計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有很大的方便性和經(jīng)濟(jì)性；對(duì)一些收入較高、工作繁忙、又常身處外地的個(gè)人所得稅納稅人來(lái)說(shuō)，是一種理想的報(bào)稅方式。
2.電話(huà)報(bào)稅
電話(huà)報(bào)稅是指納稅人利用電話(huà)，通過(guò)電信、銀行和稅務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款的方式。電話(huà)報(bào)稅綜合應(yīng)用了現(xiàn)代通信、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和呼叫中心等技術(shù)，使得納稅人可直接通過(guò)撥打電話(huà)自助地完成報(bào)稅事宜。與互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅相比，電話(huà)報(bào)稅具有設(shè)備投資少、操作簡(jiǎn)單、技術(shù)要求低等特點(diǎn)，所以這種方式特別適合于納稅數(shù)額相對(duì)較少的“雙定”納稅戶(hù)。他們可以足不出戶(hù)地完成申報(bào)繳稅義務(wù)，同時(shí)也可減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的前臺(tái)工作壓力，節(jié)省征納雙方的納稅成本。電話(huà)報(bào)稅的缺點(diǎn)是交互性差，直觀(guān)性不足，信息量也很小，缺乏稅務(wù)人員與納稅人的直接交流等，所以在一定程度上影響了它的使用面。
3.銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅
銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與指定的代收稅銀行進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，納稅人（主要指?jìng)€(gè)體雙定戶(hù)）與指定銀行簽訂委托扣款協(xié)議，充分利用銀行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提供的通存通兌功能，在規(guī)定的納稅申報(bào)期前到該銀行的任何一個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)存儲(chǔ)不低于應(yīng)納稅款的資金，由銀行在每個(gè)法定申報(bào)納稅期的最后一日，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額直接劃轉(zhuǎn)入庫(kù)，完成納稅申報(bào)和繳納稅款事項(xiàng)。納稅人可在每個(gè)納稅期滿(mǎn)10日后，憑稅務(wù)登記證副本到銀行網(wǎng)點(diǎn)領(lǐng)取完稅憑證，完成申報(bào)納稅全過(guò)程。
銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅可以充分發(fā)揮銀行網(wǎng)絡(luò)的資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)各方都具有實(shí)際意義。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)這種形式增加存貸業(yè)務(wù)的數(shù)量，提高自身的經(jīng)營(yíng)效益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，通過(guò)銀行網(wǎng)絡(luò)征收稅款，可以大大減少自身的工作量，提高稅收征管的效率；對(duì)納稅人而言，通過(guò)銀行報(bào)稅，可以節(jié)省到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的時(shí)間和費(fèi)用，還可以減少在銀行反復(fù)存取現(xiàn)金的差錯(cuò)。對(duì)“雙定戶(hù)”而言，優(yōu)勢(shì)是顯而易見(jiàn)的。
電子報(bào)稅使納稅人真正實(shí)現(xiàn)了新《稅收征管法》所要求的“自行申報(bào)”。值得注意的是，由于我國(guó)目前與電子稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)還很不完善，所以無(wú)論采用上述哪一種報(bào)稅方式，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、開(kāi)戶(hù)銀行都必須簽訂協(xié)議，以明確各方的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)。
（二）電子稽查
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)照納稅人的納稅申報(bào)表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，來(lái)確認(rèn)稽查對(duì)象并進(jìn)行檢查，以監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，防止稅款流失，保證國(guó)家稅款及時(shí)足額收繳。實(shí)施電子稅務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲取納稅人所屬行業(yè)情況、貨物和服務(wù)的交易情況、銀行資金流轉(zhuǎn)情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等信息，以提高稽查的效率和準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以與網(wǎng)絡(luò)銀行資金結(jié)算中心、電子商務(wù)認(rèn)證中心、工商行政管理部門(mén)以及公安等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，共同構(gòu)筑電子化的稽查監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，以加強(qiáng)和改善稽查工作。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)接受群眾提交的電子郵件形式的稅務(wù)舉報(bào)也將很尋常。電子稽查的主要方式可以有以下幾種：
1.電子郵件舉報(bào)
稽查選案是稅務(wù)稽查活動(dòng)的起點(diǎn)，群眾舉報(bào)是稽查選案的重要依據(jù)之一。傳統(tǒng)的稅務(wù)舉報(bào)通常有口頭舉報(bào)、信函舉報(bào)、電話(huà)舉報(bào)和傳真舉報(bào)等方式。這些舉報(bào)方式均存在一定程度的不足?？陬^舉報(bào)因舉報(bào)人的身份暴露通常會(huì)使舉報(bào)人產(chǎn)生心理壓力；信函舉報(bào)隨著近年來(lái)民用信函業(yè)務(wù)量的逐年下降也深受影響；電話(huà)舉報(bào)由于語(yǔ)言溝通及書(shū)面記錄等方面的原因，其信息量和準(zhǔn)確性受到一定程度的限制；傳真舉報(bào)需有專(zhuān)門(mén)的傳真設(shè)備，應(yīng)用范圍受到制約。
與傳統(tǒng)的舉報(bào)方式相比，電子郵件舉報(bào)具有成本低、速度快、信息量大等優(yōu)點(diǎn)，既可傳輸文字資料，又可傳輸圖像和聲訊資料，使得舉報(bào)內(nèi)容更為翔實(shí)、可信。另外，電子郵件舉報(bào)可以突破時(shí)間和空間的界限，舉報(bào)人可以隨時(shí)隨地提供舉報(bào)材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可全天候地接收舉報(bào)信息。同時(shí)，電子郵件舉報(bào)者的身份較為隱蔽，一般不必?fù)?dān)心身份暴露受到打擊報(bào)復(fù)。舉報(bào)人有自己專(zhuān)門(mén)的電子郵箱，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)與其進(jìn)行直接、專(zhuān)門(mén)的聯(lián)系，雙方的溝通更為順暢、快捷。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，接收電子郵件舉報(bào)并不需要專(zhuān)門(mén)的軟、硬件設(shè)備，也不需要建設(shè)獨(dú)立的稅務(wù)網(wǎng)站，只要配備能上網(wǎng)的電腦，并由專(zhuān)人管理就能進(jìn)行舉報(bào)受理了。
2.稅務(wù)網(wǎng)站直接舉報(bào)
稅務(wù)網(wǎng)站直接舉報(bào)是與電子郵件舉報(bào)既相類(lèi)似又有區(qū)別的另一種電子舉報(bào)方式。它是指舉報(bào)者通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站提供的網(wǎng)上舉報(bào)窗口，直接向稅務(wù)部門(mén)提供舉報(bào)線(xiàn)索。這種舉報(bào)方式已在一些建立起專(zhuān)門(mén)稅務(wù)網(wǎng)站的稅務(wù)機(jī)關(guān)中實(shí)行。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和舉報(bào)人來(lái)說(shuō)，通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行舉報(bào)無(wú)疑具有極大的方便性和有利性。一方面表現(xiàn)在網(wǎng)上舉報(bào)有統(tǒng)一的格式，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一管理和處理；另一方面，網(wǎng)站舉報(bào)通常具有舉報(bào)結(jié)果查詢(xún)功能，舉報(bào)人有受重視和信任感。如南京市地稅局的網(wǎng)上舉報(bào)頁(yè)面，舉報(bào)人只要憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的舉報(bào)查詢(xún)賬號(hào)和密碼，即可查詢(xún)網(wǎng)上舉報(bào)的處理結(jié)果。另外，舉報(bào)人還可以直接得到稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的電子郵件回復(fù)。
3.電子化查前準(zhǔn)備
稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)稽查前，通常要做必要的準(zhǔn)備工作。除了準(zhǔn)備必要的文書(shū)、熟悉相關(guān)政策規(guī)定外，還要搜集、了解稽查對(duì)象及相關(guān)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，做到有的放矢。
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查查前準(zhǔn)備通常是調(diào)閱在稅務(wù)機(jī)關(guān)存放的稽查對(duì)象的納稅檔案，如稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)資料等?，F(xiàn)在，隨著稅收征管軟件的運(yùn)用，通常是先運(yùn)用征管軟件查詢(xún)稽查對(duì)象的電子信息，必要時(shí)再調(diào)閱其紙質(zhì)檔案。這些都是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部存有的書(shū)面或電子信息，信息量是有限的，并且往往是滯后的。
實(shí)施電子化查前準(zhǔn)備，稅務(wù)人員可以直接登錄稽查對(duì)象的網(wǎng)站，動(dòng)態(tài)地了解稽查對(duì)象的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理情況等大量即時(shí)的信息。稅務(wù)人員還可以登錄稽查對(duì)象的相關(guān)行業(yè)網(wǎng)站，了解該行業(yè)的基本情況、相關(guān)指標(biāo)的平均值，通過(guò)稽查對(duì)象與本行業(yè)的對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，為稅務(wù)稽查的順利實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。
4.典型案件網(wǎng)上公示
稅務(wù)機(jī)關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)十分有效的信息工具進(jìn)行典型案件網(wǎng)上公示，可以切切實(shí)實(shí)地為納稅人提供遵紀(jì)守法指導(dǎo)，幫助納稅人更好地把握哪些可為，哪些不可為，從而起到防微杜漸的作用。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用典型案件網(wǎng)上公示時(shí)，一是要注意案件選取的典型性，盡量選擇在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的一些大案、要案，讓納稅人盡可能從中吸取教訓(xùn)，避免類(lèi)似行為的發(fā)生；二是要有專(zhuān)業(yè)人員對(duì)案例進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，分析典型案例存在的根本問(wèn)題，找出癥結(jié)所在，使其他納稅人從中得到啟發(fā)、受到教益。如廈門(mén)市國(guó)稅局網(wǎng)站提供的案例公示資料翔實(shí)、典型性強(qiáng)，教育警示作用較大，具有借鑒意義。
（三）稅收電子化服務(wù)
為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，一直是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)努力追求的目標(biāo)。但在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，由于受到人力、財(cái)力、場(chǎng)地等方面的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供的服務(wù)，無(wú)論是在服務(wù)品種還是服務(wù)水平上都有很大的局限性，與納稅人的要求有很大的距離。利用互聯(lián)網(wǎng)來(lái)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)是一條重要的途徑。目前，國(guó)內(nèi)不少已經(jīng)建立起專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，都把電子化服務(wù)作為網(wǎng)站基本的應(yīng)用。如把稅收政策法規(guī)、納稅資料、辦稅指南等內(nèi)容在網(wǎng)站上，供納稅人隨時(shí)隨地方便地查詢(xún)。也有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上開(kāi)設(shè)了專(zhuān)門(mén)的咨詢(xún)中心，接受納稅人的各種問(wèn)詢(xún)，并向他們提供專(zhuān)業(yè)、系統(tǒng)、有針對(duì)性的服務(wù)。功能全面一些的網(wǎng)站還提供搜索引擎、資料下載、常見(jiàn)問(wèn)題解答(FAQ)、網(wǎng)上發(fā)票查詢(xún)、企業(yè)資信情況查詢(xún)等服務(wù)。
四、電子稅務(wù)在我國(guó)的發(fā)展
電子稅務(wù)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，從20世紀(jì)90年代中期的初創(chuàng)到今天不過(guò)短短數(shù)年時(shí)間。在這數(shù)年時(shí)間里，全國(guó)各地許多稅務(wù)部門(mén)結(jié)合自身征管的需要、地區(qū)的特點(diǎn)，進(jìn)行了不少有益的探索，也收到了很好的效果。如：在電子報(bào)稅方面，上海的納稅人通過(guò)Internet接入上海財(cái)稅網(wǎng)電子申報(bào)網(wǎng)頁(yè)，用合法用戶(hù)名和口令登錄電子申報(bào)服務(wù)器后，選擇、填寫(xiě)、提交相關(guān)申報(bào)表即可完成本次申報(bào)。在電子稽查方面，無(wú)錫市地稅局設(shè)立了電子郵件地址為"ltax@"的舉報(bào)信箱，專(zhuān)門(mén)受理電子郵件舉報(bào)案件。在電子化服務(wù)方面，北京市地稅局推出了“網(wǎng)上地稅局”，它為廣大納稅人和普通網(wǎng)民提供了大量有關(guān)稅收政策、辦稅程序和辦稅手續(xù)、復(fù)議聽(tīng)證程序、納稅人權(quán)利義務(wù)等信息。在其他方面，南京市國(guó)稅局于2002年12月開(kāi)通了遠(yuǎn)程網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證，納稅人可以在任何時(shí)間同時(shí)進(jìn)行即時(shí)或批量認(rèn)證。企業(yè)自行完成增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)掃描、識(shí)別后，通過(guò)Internet網(wǎng)絡(luò)將掃描識(shí)別數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)。就全國(guó)范圍而言，目前正在緊鑼密鼓地規(guī)劃建設(shè)的“金稅工程”三期，不僅涵蓋國(guó)地稅所有的稅種和執(zhí)法環(huán)節(jié)，還將與企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，從而為我國(guó)電子稅務(wù)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
發(fā)展電子稅務(wù)是不可阻擋的時(shí)代潮流，同時(shí)，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，實(shí)施電子稅務(wù)并不能一蹴而就。我國(guó)在實(shí)施電子稅務(wù)的過(guò)程中還存在著不少不容樂(lè)觀(guān)的情況，如：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)之間的發(fā)展不平衡；稅務(wù)部門(mén)之間溝通不足，存在信息孤島，信息資源浪費(fèi)嚴(yán)重；技術(shù)方面標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，擴(kuò)展性差；等等。這些方面必須很好地加以解決，否則將阻礙電子稅務(wù)的健康發(fā)展。
要克服上述存在的情況，首先要解決觀(guān)念問(wèn)題。因?yàn)闊o(wú)形的互聯(lián)網(wǎng)部分地代替?zhèn)鹘y(tǒng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)完成相關(guān)的涉稅事務(wù)，對(duì)人們的觀(guān)念無(wú)疑是一個(gè)極大的沖擊。這當(dāng)中既有不少稅務(wù)工作人員對(duì)電子稅務(wù)的發(fā)展意義缺乏認(rèn)識(shí)，也有人擔(dān)心電子稅務(wù)的發(fā)展對(duì)自身利益構(gòu)成威脅，所以，要成功實(shí)施電子稅務(wù)，就應(yīng)首先掃清觀(guān)念障礙。其次是人才問(wèn)題。電子稅務(wù)屬于高科技的范疇，不僅需要組織大量的高精尖的信息技術(shù)人才攻關(guān)，而且需要全體稅務(wù)人員具有良好的信息技術(shù)素質(zhì)。而我國(guó)目前的稅務(wù)人員隊(duì)伍現(xiàn)狀與這個(gè)要求尚有不少距離。大量引進(jìn)人才畢竟不很現(xiàn)實(shí)，只有在適當(dāng)引進(jìn)部分高尖端人才的基礎(chǔ)上，全體稅務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)提高才是真正出路。另外，企業(yè)人員素質(zhì)以及全社會(huì)人員的素質(zhì)也需相應(yīng)提高。再次就是投入問(wèn)題。實(shí)施電子稅務(wù)需要大量的投入，充足的資金來(lái)源是一個(gè)十分重要的因素。對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)而言，這個(gè)問(wèn)題較為突出。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，南京市國(guó)稅局近年來(lái)在稅務(wù)信息化方面的投入已超過(guò)5000萬(wàn)元，而正在建設(shè)的國(guó)家“金稅工程”三期計(jì)劃5年內(nèi)投資逾60億元。巨大的資金投入需要各級(jí)稅務(wù)部門(mén)想方設(shè)法、多管齊下地來(lái)籌集。最后還有個(gè)安全問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)的職能進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)，如果安全沒(méi)有保證，電子稅務(wù)就不能健康發(fā)展。稅務(wù)部門(mén)在實(shí)施電子稅務(wù)的進(jìn)程中務(wù)必對(duì)安全問(wèn)題給予高度的重視，既要通過(guò)防止黑客攻擊、限制用戶(hù)的訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限等方式保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全，又要保證數(shù)據(jù)免受病毒破壞，確保數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中的安全。在實(shí)施電子稅務(wù)的過(guò)程中，不斷地解決上述問(wèn)題以及新出現(xiàn)的問(wèn)題，電子稅務(wù)將迎來(lái)長(zhǎng)足發(fā)展的未來(lái)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]趙俊峰，陸海燕.電子稅務(wù)初探[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2001,(2).
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目前,各級(jí)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)正如火如荼地展開(kāi),但是學(xué)界及實(shí)務(wù)界對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)褒貶不一,其根本原因在于對(duì)于政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)等問(wèn)題存在認(rèn)識(shí)上的誤差,忽視了我國(guó)業(yè)已存在的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)踐基礎(chǔ)。為了正確處理各級(jí)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,展開(kāi)有效的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng),本文試圖闡釋政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論及實(shí)踐基礎(chǔ),以澄清有關(guān)問(wèn)題。
一、政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)
(一)稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)涵及外延通常說(shuō)來(lái),稅收競(jìng)爭(zhēng)是指政府間為增強(qiáng)本級(jí)政府(及其所屬部門(mén))的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,提高轄區(qū)(或部門(mén))福利,以稅收為手段進(jìn)行的各種爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的活動(dòng)。稅收競(jìng)爭(zhēng)是政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容,是制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng)的重要組成部分。一般說(shuō)來(lái),國(guó)內(nèi)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)包含三個(gè)層次的內(nèi)容,即上下級(jí)本論文由政府間的競(jìng)爭(zhēng)、同級(jí)別政府之間的競(jìng)爭(zhēng)以及一級(jí)政府內(nèi)部各部門(mén)的競(jìng)爭(zhēng),它主要通過(guò)稅收立法、司法及行政性征管活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
(二)公共選擇的非市場(chǎng)決策理論公共選擇理論作為非市場(chǎng)決策(政府決策)的經(jīng)濟(jì)研究,成功地將“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)成功地引入了政治學(xué)領(lǐng)域,認(rèn)為各層次政府的行為同樣是符合“經(jīng)濟(jì)人”模式的。盡管政府與其他市場(chǎng)主體相比在行為活動(dòng)上具有一定的特殊性(比如政府是對(duì)全體社會(huì)成員具有普遍性的組織,它擁有其他經(jīng)濟(jì)組織所不具備的強(qiáng)制力①),但是政府同樣要受到“用腳投票”(VotingbyFeet)的約束。在這個(gè)“準(zhǔn)”市場(chǎng)機(jī)制的作用下,各級(jí)政府同樣必須具有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),需要努力改進(jìn)政府工作的效率,從主觀(guān)到客觀(guān)真正造就一個(gè)更能謀求社會(huì)利益最大化的政府。稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府間競(jìng)爭(zhēng)的主要工具,在保持和創(chuàng)造各層次政府的競(jìng)爭(zhēng)力上具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì),受到各級(jí)政府的青睞。
(三)財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論財(cái)政聯(lián)邦主義(FiscalFederalism)是20世紀(jì)50、60年代以來(lái)形成的財(cái)政分權(quán)理論(FiscalDecentralization),它主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度去尋求為有效地行使財(cái)政職能所需的財(cái)政支出和收入在從中央到地方的各級(jí)政府之間的最優(yōu)分工。它指出,在一般情況下,中央政府必須單獨(dú)行使財(cái)政的收入分配與宏觀(guān)本論文由調(diào)控職能,但就財(cái)政的資源配置職能來(lái)說(shuō),一個(gè)多級(jí)政府的財(cái)政體制卻是合理的。
②在“經(jīng)濟(jì)人”理論的框架下,中央政府與地方政府都是謀求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體,具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,各方為尋求自身利益而展開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)能夠?qū)崿F(xiàn)共同的利益,即從“自利”向“利他”轉(zhuǎn)化。多級(jí)財(cái)政體制及相對(duì)獨(dú)立利益的形成是各層次政府展開(kāi)稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提。多級(jí)財(cái)政體制及獨(dú)立利益的形成要求各級(jí)政府為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),獲得更高的政治支持率,需要占有更多的政治資源。通常來(lái)說(shuō),政治資源的獲得必須依靠一定的經(jīng)濟(jì)資本論文由源,這就是所謂“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑”。由此,各層次的政府為爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的稅收競(jìng)爭(zhēng)便逐漸展開(kāi)。
(四)演進(jìn)主義的制度競(jìng)爭(zhēng)理論建構(gòu)主義學(xué)派認(rèn)為,在新古典主義的框架下可以由“經(jīng)濟(jì)人”通過(guò)成本利益分析選擇出有效的國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度。而演進(jìn)主義理論認(rèn)為,個(gè)人理性在理解它自身的能力方面有一種邏輯上的局限,這是因?yàn)樗肋h(yuǎn)無(wú)法離開(kāi)它自身而檢視它自身的運(yùn)作。因此在演進(jìn)主義者看來(lái),社會(huì)活動(dòng)的規(guī)則(包括政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制)應(yīng)當(dāng)由社會(huì)活動(dòng)中的博奕尤其是重復(fù)博弈來(lái)產(chǎn)生。簡(jiǎn)單一點(diǎn)說(shuō),就是社會(huì)活動(dòng)主體間的競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生活動(dòng)規(guī)則。競(jìng)爭(zhēng)不僅是在特定秩序下的活動(dòng),競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)本身是市場(chǎng)秩序的維護(hù)者;在平等市場(chǎng)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)能夠本論文由保證生命力旺盛的制度勝出,使之成為社會(huì)活動(dòng)者共同遵守的規(guī)則。政府間競(jìng)爭(zhēng),在很大程度上表現(xiàn)為制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng),它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對(duì)于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。
正是這種競(jìng)爭(zhēng)成為轉(zhuǎn)型期政府運(yùn)行體制有效性的裁判。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容,它的意義絕不僅僅在于為各層次政府獲得一定的經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源,而在于它是高效率制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者。按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,強(qiáng)制性制度變遷存在一個(gè)“諾斯悖論”,而政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)則構(gòu)成“誘致性”變遷或中間擴(kuò)散型制度變遷的重要內(nèi)容;也就是說(shuō)中央自上而下的改革不可能真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),而稅收競(jìng)爭(zhēng)作為制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者反而更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財(cái)政分權(quán)制度完善的外在條件。①
二、政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)踐基礎(chǔ)改革開(kāi)放以后,我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)制度急需實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型,財(cái)政制度不斷實(shí)現(xiàn)分權(quán)化,伴隨財(cái)政分權(quán)的深化地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇。其中,加快政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型使有效的政府間競(jìng)爭(zhēng)(包括政府間稅收競(jìng)爭(zhēng))成為現(xiàn)實(shí)需要,80年代以來(lái)的財(cái)政分權(quán)實(shí)踐則為稅收競(jìng)爭(zhēng)提供了適格的競(jìng)爭(zhēng)主體,而地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇則使稅收競(jìng)爭(zhēng)的作用更加凸現(xiàn)。
(一)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的失敗使中國(guó)及東歐國(guó)家走上了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度轉(zhuǎn)軌的道路,而經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌在中國(guó)則先行一步。怎樣擺脫集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的束縛,建構(gòu)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的制度模式,是我國(guó)及其他轉(zhuǎn)軌國(guó)家的重要任務(wù)。在這場(chǎng)轉(zhuǎn)軌競(jìng)爭(zhēng)中,誰(shuí)能選擇優(yōu)質(zhì)高效的制度,誰(shuí)能以較小的代價(jià)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌,誰(shuí)能及早實(shí)現(xiàn)制度的轉(zhuǎn)軌就能成為優(yōu)勝者。國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)是如此,國(guó)內(nèi)各地方政府間的競(jìng)爭(zhēng)也遵循同樣的規(guī)則。在國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中,一般都是中央采取自上而下的強(qiáng)制性制度變遷,通過(guò)推行一系列政治經(jīng)濟(jì)改革,引進(jìn)大量?jī)?yōu)質(zhì)高效制度以實(shí)現(xiàn)制度轉(zhuǎn)軌。我國(guó)的改革開(kāi)放大致上就是這種模式。
自上而下的強(qiáng)制性變遷無(wú)法回避“諾斯悖論”,不可能完全實(shí)現(xiàn)其改革的目的。為了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌,中央政府提出發(fā)揮地方政府的積極性,開(kāi)始推動(dòng)地方政府的自主性改革探索,以尋求改革的有效路徑。地方政府的自主性改革探索,強(qiáng)化了地方政府的自身利益機(jī)制,逐漸形成了自下而上改革的“第一行動(dòng)集團(tuán)”。地方政府為了維護(hù)業(yè)已形成的自身利益,及在新一輪競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位,政府間競(jìng)爭(zhēng)由此而展開(kāi)。這種政府間競(jìng)爭(zhēng)圍繞資本、技術(shù)及優(yōu)質(zhì)勞動(dòng)力而進(jìn)行,目的在于獲取足夠多的生產(chǎn)要素,謀求競(jìng)爭(zhēng)制高點(diǎn)。而在政府間競(jìng)爭(zhēng)中,本論文由稅收競(jìng)爭(zhēng)是其重要內(nèi)容,它一方面通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)獲取足夠的經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源,另一方面利用經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù),以謀求更豐富的經(jīng)濟(jì)和稅收資源。
(二)財(cái)政分權(quán)改革實(shí)踐自?xún)刹健袄亩悺背醪浇⑽覈?guó)的工商稅收體系后,以稅種來(lái)劃分中央地方收入的財(cái)政體制正式拉開(kāi)了我國(guó)財(cái)政制度的分權(quán)型改革,我國(guó)集中性的財(cái)政體制開(kāi)始向分散的、分層的財(cái)政體制過(guò)渡。1994年分稅制改革及對(duì)它的完善和補(bǔ)充,如轉(zhuǎn)移支付制度改革等,在不同程度上強(qiáng)化了地方政府對(duì)地區(qū)性事務(wù)的自主管理,財(cái)政分權(quán)改革進(jìn)一步深化。伴隨著分權(quán)財(cái)政體制的構(gòu)建與“地方所有權(quán)”的確立,地方政府的資源配置權(quán)限不斷擴(kuò)大,特殊的地方經(jīng)濟(jì)利益逐漸形成。地方特殊經(jīng)濟(jì)利益的形成,使各地在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中擁有了相對(duì)獨(dú)立的競(jìng)爭(zhēng)主體資格,從而為政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的展開(kāi)提供了有效的競(jìng)爭(zhēng)者。
(三)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)加劇改革開(kāi)放以后,各地區(qū)間首先在吸引外資方面展開(kāi)了激烈的競(jìng)爭(zhēng),各地紛紛出臺(tái)優(yōu)惠措施、提供優(yōu)惠條本論文由件以吸納外國(guó)資本。由于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市及沿海開(kāi)發(fā)區(qū)等在稅收政策上擁有比較大的優(yōu)惠,且區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯,因此吸納了我國(guó)吸納外資的絕大部分。如,2000年?yáng)|部地區(qū)實(shí)際利用外商直接投資及其它投資3,702,825萬(wàn)美元,占東中西地區(qū)合計(jì)數(shù)4,204,386萬(wàn)美元的88107%。②同時(shí),各地為爭(zhēng)奪原材料等資源的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸升級(jí)。
在某些領(lǐng)域中,控制了原材料渠道,就能夠保證在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中保持較大的優(yōu)勢(shì)。而欠規(guī)范的市場(chǎng)秩序又為原材料提供了條件,因而在80年代爆發(fā)了諸如“生豬大戰(zhàn)”、”羊毛大戰(zhàn)”、“蠶繭大戰(zhàn)”等。另外,地區(qū)間區(qū)域分工的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸展開(kāi),各地為了在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)占據(jù)有利地位,紛紛向“高新”科技行業(yè)靠攏,區(qū)域間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)同構(gòu)化嚴(yán)重。國(guó)家計(jì)委的測(cè)算表明,我國(guó)中部和東部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9315%,西部和中部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9719%。
③經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇要求地本論文由方政府尋求有效的競(jìng)爭(zhēng)手段,在以?xún)?yōu)惠政策獲取資源的時(shí)代里,稅收優(yōu)惠政策無(wú)疑受到極大的追捧。因此,稅收競(jìng)爭(zhēng)在地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)明顯。要說(shuō)明的是,稅收競(jìng)爭(zhēng)是在相關(guān)政府政策的輔助下發(fā)揮作用的。
三、影響我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有效展開(kāi)的外部因素
(一)地方保護(hù)主義的興起隨著地方經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,地方保護(hù)主義日漸興起,特別是經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)紛紛采用多種保護(hù)措施分割市場(chǎng)。法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家龐賽的研究成果說(shuō)明了中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的分割程度。龐賽發(fā)現(xiàn),1997年中國(guó)國(guó)內(nèi)省際間貿(mào)易商品平均關(guān)稅為46%,比10年前提高了整整11個(gè)百分點(diǎn)。46%的平均關(guān)稅相當(dāng)于美國(guó)和加拿大之間的貿(mào)易關(guān)稅,并且超過(guò)了同期歐盟成員之間的關(guān)稅。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿倫楊也有與之類(lèi)似的發(fā)現(xiàn),在改革開(kāi)放期間,中國(guó)國(guó)內(nèi)各省之間勞動(dòng)力的生產(chǎn)率和價(jià)格的差距拉大,而按工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)算的GDP卻呈收斂性,這正好與作為統(tǒng)一市場(chǎng)應(yīng)該出現(xiàn)的情況相反。
④由此可見(jiàn),隨著財(cái)本論文由政分權(quán)運(yùn)動(dòng)的展開(kāi),各地不可避免的為著自身利益加強(qiáng)了對(duì)本地經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的保護(hù),由此導(dǎo)致了改革開(kāi)放以來(lái)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步分割。地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物,或者說(shuō)地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的一種表現(xiàn),它的興起使政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)更加混亂。地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)本來(lái)是要發(fā)現(xiàn)和使用更有效的制度,但是地方保護(hù)主義的出現(xiàn)卻使之反而成為統(tǒng)一市場(chǎng)制度秩序運(yùn)行的障礙。
(二)弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系建國(guó)以后,我國(guó)相繼頒布了憲法及一系列法律準(zhǔn)則,保證了我國(guó)政府間關(guān)系的相對(duì)穩(wěn)定性。但是,由于受制于歷史傳統(tǒng)及現(xiàn)實(shí)客觀(guān)因素,我國(guó)各層次政府間關(guān)系的穩(wěn)定性還不夠,從而影響到政府間
稅收競(jìng)爭(zhēng)的有效性。第一,由于深受悠久的中央集權(quán)制傳統(tǒng)影響,我國(guó)建國(guó)后形成了單一制的政府體制,中央政府或高層次政府在國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)生活中扮演了較為重要的角色。第二,我國(guó)缺乏地方自治傳統(tǒng),地方政府或基層政府往往依賴(lài)于中央政府或高層次政府。
第三,我國(guó)現(xiàn)有政府官員的考核與任免機(jī)制主要受制于中央政府或高層次政府。
①而在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)政治生活中,中央政府往往無(wú)法得到有效的約束,時(shí)常對(duì)地方政府事務(wù)進(jìn)行干預(yù),難以保證各層次政府間關(guān)系本論文由的穩(wěn)定性。在弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系下,全國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受中央政府的影響過(guò)大,常常危及地方政府積極性。首先它將影響縱向的政府間關(guān)系。由于中央政府難以得到憲法及有關(guān)法律準(zhǔn)則的約束,導(dǎo)致其活動(dòng)范圍過(guò)于寬泛,常常超出其有效活動(dòng)邊界,造成越位。中央政府難以受到約束的超強(qiáng)活動(dòng)能力及超寬活動(dòng)范圍,使中央政府同時(shí)扮演著“運(yùn)動(dòng)員”與“裁判員”的角色,破壞了中央與地方政府的平等競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。其次,它將影響橫向的政府間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。中央政府或高層次政府對(duì)各地的發(fā)展畸輕畸重,往往會(huì)損及地方政府的平等競(jìng)爭(zhēng)權(quán),弱化部分地方政府的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力。由于我國(guó)現(xiàn)有體制下缺乏穩(wěn)定的政府間關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)性政府主體,導(dǎo)致我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)還處于弱勢(shì)有效性階段,還不能有效實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌期政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的順利轉(zhuǎn)軌。
由于缺乏穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則,政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)無(wú)法通過(guò)“看不見(jiàn)的手”來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的利益,即沒(méi)有從個(gè)人利益(局部利益)向社會(huì)利益的轉(zhuǎn)化。而過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)政分權(quán),地方政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的爭(zhēng)奪過(guò)于慘烈,各地被迫卷入了地方保護(hù)主義和分割市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)正是目前大多數(shù)學(xué)者反對(duì)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要理由,因?yàn)樗_實(shí)擾亂了地區(qū)間的正常經(jīng)濟(jì)往來(lái),降低了資源配置的有效性。
四、結(jié)論
盡管政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)目前還存在一些問(wèn)題,但是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)在實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌方面具有十分突出的作用,能夠發(fā)揮各層本論文由次政府在尋找高效制度方面的積極性。因此現(xiàn)階段的任務(wù)在于維護(hù)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的良好秩序,規(guī)范各方的行為,實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的有效轉(zhuǎn)型,而不是全盤(pán)否定政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。
(一)維護(hù)良好的財(cái)政分權(quán)秩序盡管我國(guó)財(cái)政分權(quán)改革缺乏穩(wěn)定的法律基礎(chǔ)及理論基礎(chǔ),造成了財(cái)政分權(quán)過(guò)程中的某些無(wú)序化行為(特別是地方保護(hù)主義行為),但是財(cái)政分權(quán)及由此而起的稅收競(jìng)爭(zhēng)卻構(gòu)成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要推動(dòng)力。維護(hù)有效的財(cái)政分權(quán)秩序,主要是建立地方財(cái)政的有限分權(quán)模式,保證地方政府的分權(quán)利益不受高層次政府的干預(yù),而這也是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有效展開(kāi)的條件。要保證我國(guó)的強(qiáng)勢(shì)高層次政府不干預(yù)低層次政府的分權(quán)利益及稅收競(jìng)爭(zhēng)利益,就必須建立穩(wěn)定的政府間關(guān)系,即構(gòu)建穩(wěn)定的政治法律制度以固化各層次政府間本論文由的事權(quán)及財(cái)權(quán)關(guān)系。
對(duì)此,可以考慮建立一種超穩(wěn)定的雙層約束機(jī)制,既約束中央政府(包括高層次政府)對(duì)地方政府的干預(yù),又約束地方政府的非規(guī)范性活動(dòng)。
(二)打破地方保護(hù)主義與市場(chǎng)分割,建立統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序有效的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)必須防止地方保護(hù)主義的泛濫,而防止地方保護(hù)主義及市場(chǎng)分割的有效途徑莫過(guò)于建立統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序。我國(guó)在打破地方保護(hù)主義的運(yùn)動(dòng)中,可以借鑒美國(guó)的雙層司法體制及其憲法中的商務(wù)條款。雙層司法體制中,中央司法機(jī)構(gòu)主要解決全國(guó)性的司法案件并對(duì)地方之間的案件糾紛有審判權(quán);地方司法機(jī)構(gòu)主要解決地方性司法糾紛。美國(guó)的商務(wù)條款則建立了中央政府對(duì)地區(qū)間貿(mào)易爭(zhēng)端的專(zhuān)屬解決權(quán),我國(guó)的現(xiàn)實(shí)地方政府屢屢干預(yù)地區(qū)間的貿(mào)易。因此在我國(guó)建立類(lèi)似條款,對(duì)于打破地方保護(hù)和市場(chǎng)分割可能會(huì)更有效。
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