發(fā)布時間：2022-02-01 22:25:37
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收風險論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
在行政執(zhí)法中，超越職權是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權限范圍，或者實施了根本無權實施的具體行政行為。結合稅務實踐，稅務機關超越職權的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權。又分為兩種情況：1.級別越權.指下級稅務行政主體行使了應當由上級稅務行政主體行使的職權。2.業(yè)務越權。二是管轄越權。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。
二、稅收執(zhí)法程序違法
所謂行政程序，是指行政主體實施行政行為、行使行政權力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結的手段，就構成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執(zhí)法權。
三、稅收執(zhí)法侵權
基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權益。筆者認為，近年來稅務機關在保護納稅人權益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執(zhí)法侵權行為：一是對納稅人的參與權、知情權缺乏充分尊重。此外，稅務機關解答納稅人的咨詢還欠缺及時準確。二是回避權未能得到很好的落實。三是侵犯納稅人的信賴利益保護權。具體表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管稅務機關和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務機關的執(zhí)法行為，上級稅務機關在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務機關出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴利益，又影響了稅務機關的誠信執(zhí)法形象。
四、稅收執(zhí)法依據(jù)錯誤
一是違背合法行政原則要求，在稅收執(zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關規(guī)定，只依據(jù)規(guī)范性文件的有關規(guī)定，由于規(guī)范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務機關存在敗訴的風險。二是法律適用錯誤。本應引用A法的有關規(guī)定，但卻錯誤地引用了B法的有關規(guī)定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執(zhí)法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項，導致具體法律條文引用錯誤.本應屬于“項”的規(guī)定，卻錯誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執(zhí)法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。
五、稅務案件定性不當
一是違反稅權法定、法律保留和法律優(yōu)位原則，當稅法無明文規(guī)定時，錯誤地采取了權力本位觀，作出了影響納稅人權利和義務的決定。二是案件定性不準。例如，虛開發(fā)票偷稅行為，同時構成違反發(fā)票管理法規(guī)和《稅收征管法》，根據(jù)規(guī)定，應按偷稅行為處罰，但執(zhí)法人員卻定性為未按規(guī)定開具發(fā)票或者按偷稅和未按規(guī)定開具發(fā)票并罰。三是定性時未充分考量全案情況，作出了片面的認定。六、證據(jù)收集不充分、不合法
稅收行政執(zhí)法證據(jù)指的是稅收行政執(zhí)法主體在對稅務行政管理相對人實施法律、法規(guī)、規(guī)章的措施和手段時所依據(jù)的事實和材料。在日常稅收執(zhí)法中，證據(jù)收集風險主要有：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗執(zhí)法。二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關聯(lián)性”要求，所收集的證據(jù)與處理、處罰決定中闡述的違法事實不存在因果關系。三是證據(jù)收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補充收集證據(jù)。五是證據(jù)制作不規(guī)范，未嚴格執(zhí)行《最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》中有關證據(jù)收集、制作的規(guī)范化要求。
七、自由裁量權濫用
現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務機關及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權。但在實際操作中，由于稅收執(zhí)法人員千差萬別，個人素質(zhì)和價值取向的不同會導致對法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權濫用的執(zhí)法風險。行使自由裁量權錯誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務行政處罰上體現(xiàn)為違反“過罰相當原則”。二是有多種行政手段能達到行政目的時，采取了損害納稅人權益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認為納稅人態(tài)度不好，從而對納稅人實施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權未說明理由。當前，稅務機關及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。
八、行政復議處理不當
一是不作為。包括：無正當理由不受理，不審查、不答復，無正當理由超期不作復議決定、不在合理期限內(nèi)確認復議擔保的效力性等。二是復議機關未全面客觀調(diào)查取證。僅從證明被申請人具體行政行為的合法性角度收集證據(jù)。三是復議決定未準確告知申請人提訟的時間和具體對象，引發(fā)訴訟時效爭議。四是復議機關在避免當被告心理的驅動下，違法作出復議決定。
九、稅務執(zhí)行不到位
在眾多的指標權重測算方法中，AHP因其對數(shù)據(jù)資料要求不嚴格，只需要某一時點的樣本數(shù)據(jù)，同時又可避免大量指標同時賦權而引起的混亂，所以在風險研究領域得到普遍運用。因此，本文也采用這一方法對地方財政收入風險預警指標權重進行確定。首先，構造一個地方財政收入風險的層次結構模型，包括目標層、中間層和指標層(見圖1)。其次，指標權重的整個計算過程是運用AHP軟件yaahp的群決策功能完成的。設定標度類型為e^(0/5)～e^(8/5)，專家數(shù)據(jù)集結方法為各專家排序向量加權幾何平均，并將國內(nèi)五位財政學者對地方財政收入風險預警指標重要性判斷問卷調(diào)查的結果輸入軟件，并自動生成群決策計算結果。再次，計算隨機一致性比率CR進行指標權重合理性檢驗。當CR＜0．1時，判斷矩陣通過一致性檢驗，否則需要重新構造判斷矩陣，直到通過一致性檢驗為止。經(jīng)過上述三步，最終得到地方財政收入各風險預警指標的權重。由表3可知，從單個地方財政收入風險預警指標來看，稅收收入增長彈性系數(shù)所占權重最大，達到16．08%，財政收入增長率所占權重最小，僅為7．88%。除財政自給率所占權重為9．19%外，其他預警指標所占權重都在10%以上。從地方財政收入風險因子角度進行分析，結構風險因子、質(zhì)量風險因子指標所占的權重大，對地方財政收入風險評價的結果影響很大。
二、地方財政收入風險預警系統(tǒng)構建
根據(jù)前述地方財政收入風險預警指標風險分數(shù)值的映射原則，將每一個預警指標實際值按照其所處風險區(qū)間的不同映射為相應的分數(shù)，再根據(jù)各預警指標對地方財政收入風險的貢獻權重(即運用AHP得到的指標權重)，計算出各年度的綜合評價分數(shù)，據(jù)以建立地方財政收入風險綜合評價函數(shù)。其中，R代表地方財政收入風險綜合評價分數(shù)，Xij代表第i類風險因子第j個指標的風險映射分數(shù)值。與此同時，由于各風險預警指標借助0分、1分、2分、3分的指標分值表示其風險運行狀態(tài)，因此，地方財政收入風險最終加權得分仍可采用0分、1分、2分、3分反映其不同的風險區(qū)間。本文設定1．5分為輕警和中警之間的界限，兩兩分數(shù)之間的區(qū)間就是每一運行狀態(tài)的風險綜合評價分數(shù)區(qū)間。為了更直觀地反映地方財政收入的風險狀況，分別用不同的燈號表示不同的風險區(qū)間，如表4所示。
三、2006～2013年遼寧省地方財政收入風險的實證分析
在選取《遼寧省統(tǒng)計年鑒2013》及《2013年遼寧省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》中預警指標數(shù)據(jù)的基礎上，將各預警指標值經(jīng)過指數(shù)化處理后得到的風險分數(shù)值代入公式(1)中，運用地方財政收入風險預警系統(tǒng)對遼寧省2006～2013年地方財政收入風險進行分析，得出遼寧省地方財政收入風險的綜合評價結果，如表5所示。綜合評價結果顯示，遼寧省地方財政收入風險除個別年份外基本處于輕警區(qū)間且屬于輕警偏下的狀態(tài)，總體可控。從地方財政收入風險因子的角度分析，規(guī)模因子的風險值偏高，這主要基于兩點原因:一是財政收入增長率的變動較大，此與經(jīng)濟形勢的變化密切相關;二是財政收入占GDP比重的變動較大，從2006年的8．79%上升到2013年的12．34%，且呈現(xiàn)逐漸上升趨勢。但就全國范圍而言，遼寧省財政收入占GDP比重還是處于偏低水平的。從地方財政收入風險預警指標的角度分析，不難發(fā)現(xiàn)有三個預警指標值的變化趨勢比較明顯(如圖2所示):一是財政收入占GDP的比重，這一點前面已經(jīng)提到。二是增值稅收入占財政收入的比重，從2006年的15．21%下降到2013年的6．85%，呈現(xiàn)逐漸下降趨勢。這主要源于我國增值稅轉型改革試點以及2009年轉型的正式實施引起增值稅收入的不斷減少，進而引發(fā)遼寧省地方財政收入風險的不斷增加。三是營業(yè)稅收入占財政收入的比重，從2006年的25．12%下降到2013年的19．63%。盡管遼寧省第三產(chǎn)業(yè)的增長速度較快，但由于產(chǎn)業(yè)結構的不合理，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重總體仍呈現(xiàn)下降趨勢，這必然導致以此為稅源的營業(yè)稅收入的減少。
四、不同進度下增值稅擴圍改革后遼寧省地方財政收入風險預測
論文關鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。
有關“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學者也有相應的論述：
國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。
美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。
1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標。納稅籌劃目標，是指通過納稅籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應當首先解決的關鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標的正確選擇。
2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L險目標，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務籌劃：
1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。
表2-1 分支機構組織形式選擇方案
稅率選擇
優(yōu)惠稅率
非優(yōu)惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
【摘要】信息化稅收已成為稅收管理現(xiàn)代化的一個標志,只有不斷加強稅收信息化建設,才能實現(xiàn)現(xiàn)代化稅收管理目標。文章從科學發(fā)展觀政治理論思想出發(fā),基于信息化建設發(fā)展規(guī)律對當前我國稅收信息化建設存在的問題進行系統(tǒng)的剖析,并運用科學發(fā)展觀的思想提出建議和對策。
【關鍵詞】信息化;信息化稅收建設;以人為本;統(tǒng)籌兼顧
信息化稅收是與現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展相適應的,以信息技術為核心,以深度應用和全面提高數(shù)據(jù)能力為目標,將先進管理理念與現(xiàn)代科學技術融為一體的新型稅收管理體制。信息化稅收與傳統(tǒng)的稅收管理體制相比,最主要的區(qū)別在于稅收管理理念的變化:即由傳統(tǒng)的經(jīng)驗型稅收管理轉變?yōu)榛诙愂諗?shù)據(jù)信息分析進行稅收管理的理念。但是,信息化建設應當把科學主義與人文主義結合起來①。從科學主義角度看信息化建設,最容易看到信息技術的開發(fā)和利用;從以人為本角度看信息化建設,則還會發(fā)現(xiàn)信息文化的推動作用。既然應用信息技術是管理現(xiàn)代化的標志之一,也應當有對應的信息文化是管理現(xiàn)代化的標志之一,可是具體談到信息化應用時,人們往往把后一點給忘了。利用信息技術和信息文化來加強稅務部門稅收征管,代表著先進生產(chǎn)力與先進文化發(fā)展的要求,作為物質(zhì)力量和精神力量的信息化這兩手應用,都要硬,才談得上全面建設。由此,筆者運用科學發(fā)展觀的政治理論思想對當前的稅務工作提出粗淺的建議。
一、信息化建設發(fā)展規(guī)律及要求
信息化是充分利用信息技術,開發(fā)利用信息資源,促進信息交流和知識共享,提高經(jīng)濟增長質(zhì)量,推動經(jīng)濟社會發(fā)展轉型的歷史進程。它是我國實現(xiàn)現(xiàn)代化、建設和諧社會的發(fā)展戰(zhàn)略及要求。從信息化發(fā)展規(guī)律可看出:
第一,稅務系統(tǒng)的信息化建設從低級到高級,從單一到豐富,從分散到統(tǒng)一,這是一個必然的建設過程。當前稅務部門信息化發(fā)展的內(nèi)部不平衡,地域間不平衡、技術指標不平衡、應用水平不平衡,相應導致的系統(tǒng)林立,消息割裂等都應該是這一過程需要解決的課題。
第二,信息化已經(jīng)遠遠超出技術手段的范疇和含義。信息化的實質(zhì)是生命化②。信息技術是客觀的和理性的,而應用于管理中就需要人性化的東西存在。生命總是理性寓之于內(nèi),而感性行之于外的。稅務信息化近十年的建設,其發(fā)展迅猛,成效顯著、影響廣泛,對稅務部門的組織機構、管理制度、運行機制、干部的思想意識和管理文化都產(chǎn)生了深刻的影響,提出了新的更高的要求。
第三,信息化發(fā)展到一定階段必然要求打破環(huán)節(jié)、層級、部門間的壁壘,充分實現(xiàn)資源共享,迫使管理者必須打破傳統(tǒng)管理模式,進行運行機制的變革,以適應這一先進生產(chǎn)力的發(fā)展要求。
第四,從稅務系統(tǒng)信息化的發(fā)展歷程來看,信息技術同征管改革和實踐聯(lián)系緊密,并始終貫穿稅收工作的全過程。所以,信息化稅收建設達到一定階段,必然走向“科技+管理”的征管現(xiàn)代化之路。
二、當前信息化稅收建設走入誤區(qū)的剖析
幾年來,稅務信息化被提到了相當?shù)母叨?領導重視,投資不菲,電子稅務的運行平臺、網(wǎng)絡建設初具規(guī)模,金稅工程、征管信息系統(tǒng)的建設也取得了較大的成績,構建起了稅收征管信息化體系。但目前信息化稅收建設過程中仍存在理論指導的偏差,致使其走入誤區(qū)。
(一)“唯信息論”的管理思想
信息化稅收系統(tǒng)包含了納稅人和稅收機關兩方面的數(shù)據(jù)庫,根據(jù)稅法要求確定的管理項目、管理層次和管理機構、工作流程3個部分。由此可知,信息化管理并沒有給稅收的管理目的和管理依據(jù)帶來變化,它是由國家稅法決定的。但在目前的稅務工作中存在“唯信息論”的思想。一是稅收管理由執(zhí)法行為異化為純粹的信息處理工作;二是稅收業(yè)務和信息技術之間還存在“兩張皮”現(xiàn)象,甚至把稅收業(yè)務寄托于技術上而忽視了人的內(nèi)因主導作用。
問題的主要原因是對信息化稅收的內(nèi)涵、規(guī)律和體系的構筑缺乏全面、客觀、科學的認識,應用觀念基本停留在計算機模擬手工和事務處理階段上,管理觀念對信息化稅收建設只基于技術層面,而對知識創(chuàng)新、人文因素及社會科學理論認識不足。在實際工作中把管理崗位人為分成業(yè)務崗位和技術崗位,缺乏大量既懂業(yè)務又懂技術的高層次復合型人才,從而不能有效利用各種數(shù)據(jù)開展有實效的稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅收監(jiān)控等工作;沒有重視和強調(diào)人與系統(tǒng),人與技術、機器之間的不同以及各自適宜承擔的任務,而是要求人以時間、金錢為代價去適應系統(tǒng)。由于信息技術的應用要求公開和資源共享,這對稅務部門的組織機構重組帶來了挑戰(zhàn),因為過去長期形成的既得利益要被打破,它們不愿意積極主動適應這種變革,結果是寧愿把資金花在對技術、技術人員和設備的過度投資;只重視稅務部門內(nèi)部征管系統(tǒng)而忽略與納稅人的關系,即優(yōu)化服務質(zhì)量,讓納稅人足不出戶就能在網(wǎng)上完成一系列納稅申報、繳款、查詢、涉稅事宜等活動。
(二)重數(shù)量輕質(zhì)量的管理方式
由于存在上述的思想觀念,在平時的稅務工作中就會看重數(shù)量的完成多寡而忽視質(zhì)量的提高。例如,應用系統(tǒng)開發(fā)起點低,系統(tǒng)林立,互不兼容,應用平臺不一,各部門各地區(qū)各自為戰(zhàn),自成體系,重復建設,資源嚴重浪費,信息化功能交叉,信息不共享,甚至制約了多數(shù)局部系統(tǒng)的發(fā)展。雖然近幾年實施了信息資源整合工作,但數(shù)據(jù)共享問題仍沒得到根本解決,如數(shù)據(jù)重復報送和重復錄入問題。
多年來,在稅務信息化建設中,各級稅務機關已經(jīng)積累了大量的業(yè)務數(shù)據(jù),但稅務部門的數(shù)據(jù)管理水平卻仍不夠高,所存儲的數(shù)據(jù)質(zhì)量不容樂觀。目前大量的業(yè)務數(shù)據(jù)僅滿足于稅收征管日常應用,在數(shù)據(jù)增值利用的深度和廣度上還不夠,這一方面體現(xiàn)在稅務基層不能充分利用數(shù)據(jù)加強管理和優(yōu)化服務;另一方面決策者很難從海量數(shù)據(jù)中獲取有價值的信息,并通過數(shù)據(jù)分析提煉出有價值的決策信息來指導基層工作。
信息化稅收在不斷發(fā)展,但隨之上升的信息化稅收風險還沒有被稅務部門意識到?；ヂ?lián)網(wǎng)的應用、數(shù)據(jù)的大集中、稅銀聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)交換技術等都是信息化稅收風險來源,如何保障稅收業(yè)務數(shù)據(jù)的完整性和安全性并及時規(guī)避各種潛在的風險還沒有得到稅務工作人員的足夠的重視,甚至沒有制定和宣傳相關的管理辦法和制度。而我國目前稅務領域對風險管理的研究仍處于極其薄弱的狀況。
(三)缺乏統(tǒng)籌兼顧的管理方法
因為稅務部門信息化啟動比較晚,在摸索中前進,所以在管理方法上難免會顧此失彼,不能通觀全局,統(tǒng)籌兼顧。具體表現(xiàn)為:
1.資源結構投入失衡
信息化建設在投資結構及發(fā)展趨向上過分強調(diào)專業(yè)化,缺乏整體系統(tǒng)觀,存在著重視信息化建設而輕運行時的管理、重視硬件資源的建設而沒有抓緊軟件應用水平的提高、重視網(wǎng)絡建設而輕資源的投入、重軟件統(tǒng)一而輕標準統(tǒng)一、重征管系統(tǒng)而輕納稅服務系統(tǒng)、重自主投入而輕投資多元化等誤區(qū)。
2.與其它部門發(fā)展不協(xié)調(diào)
具有社會系統(tǒng)功能的信息化稅收建設,和其它部門溝通不暢,不能協(xié)調(diào)發(fā)展。若協(xié)調(diào)部門不能很好地配合,就難以形成部門互動,使信息化推廣工作受到一定的阻力。
從內(nèi)部看,大量、有效的涉稅信息因稅務局外部其它部門信息的缺失,將難以導入地稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉庫中,信息運行阻斷,同時由于短缺融法律、稅收、信息為一身的復合型人才又淡化了科技的推進作用;另外,我國1994年的稅制改革,成立了國、地稅兩套稅務系統(tǒng),但由于兩套稅務系統(tǒng)在稅款的征收管理上基本是各自為政,未能構建起有效的信息溝通機制,無法對納稅人起到應有的國地稅相互監(jiān)督的作用,因而造成國家的稅款流失。就外部言,信息化稅收是在稅務部門積極倡導和社會各部門自覺跟進的互動中一步一步實現(xiàn)的。而目前,除金融、電信外,企業(yè)及政府各部門的信息化建設明顯滯后,這種信息占有和運用的不對稱以及參差不齊的網(wǎng)絡辦稅客體對信息化稅收的推進產(chǎn)生了負面沖擊。與其它部門溝通協(xié)調(diào)不暢的主要原因是信息源不完整,表現(xiàn)在與稅收監(jiān)管密切關聯(lián)的工商登記信息、企業(yè)編碼、銀行賬號、個人身份證明等技術標準受現(xiàn)行行業(yè)體制和部門法規(guī)的制約,既不規(guī)范也不統(tǒng)一,既難獲取又無法得到利用。如稅務系統(tǒng)與工商部門的信息不共享,可能產(chǎn)生稅收征管漏洞?，F(xiàn)行各地工商部門登記的工商戶數(shù)普遍高于當?shù)囟悇詹块T登記的納稅人數(shù),就是稅收征管漏洞的表現(xiàn)之一。稅務系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的信息未聯(lián)網(wǎng),納稅人的稅務登記證號和銀行賬號難以相應登錄掌握;稅務機關查詢涉稅案件企業(yè)的銀行存款的權利難以通過稅務系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的信息共享實現(xiàn)。
三、踐行科學發(fā)展走出信息化稅收建設誤區(qū)
(一)堅持“以人為本”的管理思想
在管理方面,與一般的信息系統(tǒng)的管理不同,信息化稅收建設除了注重科學性的規(guī)律問題之外,更要注重人文性的素養(yǎng)問題。要大力培養(yǎng)稅務人員的信息素養(yǎng),從社會學、管理學和情報學等多重角度來認識信息化理論,充分認識信息的作用和價值,增強信息意識,提高信息服務和創(chuàng)新能力;強化網(wǎng)站等信息門戶的人文設計,充分利用信息技術,公開、公正、公平地將稅法貫徹、適用于全體納稅人,以及通過幫助個性需求不同的納稅人了解和履行納稅義務,為納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務。
(二)向精細化、知識管理方式轉變
以精細化管理為目標提高數(shù)據(jù)應用水平。針對目前強化“首問責任制”和強調(diào)管理“精細化”的新要求,在數(shù)據(jù)應用上應以“一戶式”為主要改革方向。構建一戶納稅人“橫向”和“縱向”兩個信息庫,對納稅人的信息實行集中管理。在對信息系統(tǒng)的要求方面及繼續(xù)滿足宏觀管理的前提下,應對個別納稅人實施精細化監(jiān)督管理并作為數(shù)據(jù)應用的新目標。
以“創(chuàng)造稅收價值”為目標,從提升管理的角度關注和挖掘信息技術在推動業(yè)務管理方面的潛力,引入知識管理,達到社會和納稅人不斷增長的期望值,在降低成本的同時增加稅收等方面的價值。抓好信息管理制度的落實,落實數(shù)據(jù)管理規(guī)程、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理辦法、數(shù)據(jù)公開制度、數(shù)據(jù)信息應用管理辦法的要求;形成知識管理流程,以流程化的方式,使制度體系緊密銜接、規(guī)范運作;建立以風險識別、風險評定和風險應對為基本環(huán)節(jié)的稅收風險管理流程,把高風險的納稅人作為管理重點。
論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實踐，在解析主要存在問題的基礎上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對策措施，以加-陜實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向 現(xiàn)代 稅收管理轉變。
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了 歷史 性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人wto后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會 發(fā)展 和變革的先導。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠遠落后于稅收改革與發(fā)展的實踐，也落后于其他一些重要社會 科學 領域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗和直覺進行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以 計算 機 網(wǎng)絡 為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統(tǒng)地研究，在科學把握稅收管理的本質(zhì)、 規(guī)律 、原則等基本理論問題的基礎上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設計缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經(jīng)歷了反復探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導思想，沿著職能劃分的思路。把分權制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統(tǒng)設計，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進程上，對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業(yè)務的不規(guī)范、信息技術應用的不統(tǒng)一。由此導致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。
當然，稅務部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎上理論創(chuàng)新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于 總結 經(jīng)驗教訓，把成功的經(jīng)驗系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術，結合我國稅收管理的實際，創(chuàng)造性地加以吸收和運用，形成適合
一要減少管理層次，收縮征管機構，確立稅收管理機構改革的總體目標和基本框架。 現(xiàn)代 管理組織理論和發(fā)達國家的實踐證明，要提高組織結構效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構，實現(xiàn)組織結構的扁平化。我國目前稅收管理組織結構，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構的征管組織體系。要創(chuàng)新稅收管理組織結構，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結構，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù) 經(jīng)濟 區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設置稅收管理機構。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結構。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域進行撤并，設置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設置分行機構。
二要統(tǒng)一征管機構設置，實現(xiàn)基層征管組織結構的扁平化。根據(jù) 企業(yè) 組織理論學的研究，企業(yè)管理組織機構設置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎的模式、以職能為基礎的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構的改革目標和國外稅收管理機構設置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結合的模式設置內(nèi)部機構。在基層局(縣、區(qū)局和將來實現(xiàn)征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結合的模式設置機構，除稽查局可作為外設機構外，其它專業(yè)局都應全部轉為內(nèi)設機構，同時還應撤銷過去外設的直屬局、外稅局，實現(xiàn)對內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理?；鶎泳值闹饕毮苁菍爡^(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構建與信息化相適應的稅收征管運行機制，實現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術改變稅收管理的流程和組織結構，建立一種層級更少基層管理人員權責更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在 規(guī)律 ，重新設計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務機關辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計等稅務機關找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應現(xiàn)代稅收管理 發(fā)展 要求的制度性障礙，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設計是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應當緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務機關管理效能，降低稅收風險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標，在稅收管理制度體系優(yōu)化設計上求得新突破。
當前稅收管理制度創(chuàng)新應當突出兩個重點。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務制度。稅收服務是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務從過去的道德范疇上升到行政職責，構建起以納稅人為中心的稅收服務制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務的制度保障，包括設立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權力，使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅，減少無知性不遵從；設立以客戶為導向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設立完善的權益制度，確?？陀^公正開展行政復議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結合起來，建立起 科學 的納稅評估機制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴懲知法違法者，對不按規(guī)定履行納稅義務，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預防性遵從。
(2)要著眼提高稅務機關內(nèi)部管理效能，約束稅務人員尋租，對工作業(yè)績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。
一要建立科學的稅收管理績效考核制度?？己硕愂展芾砜冃谴龠M稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導向至關重要。要徹底扭轉過去績效考核重收入輕管理，重上級機關對下級機關輕機關內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風險為目標，將績效監(jiān)控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段?？梢钥紤]從上級機關對下級機關和機關內(nèi)部兩個層面建立績效考核制度。上級機關對下級機關的績效考核，應從稅收風險、執(zhí)行政策、服務質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學地制定考量目標和指標體系，準確評價下級稅務機關稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關內(nèi)部工作人員的績效考核，應重點圍繞行政行為、行政過程和行政結果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法，充分運用 計算 機 網(wǎng)絡 對稅務人員工作業(yè)績進行有效的監(jiān)控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關聯(lián)，激發(fā)個人和群體奮發(fā)向上的活力。
【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達到降低稅負目的的經(jīng)濟行為。本文通過對稅收籌劃的具體案例展開分析論述對稅收籌劃的認識和運用。
【關鍵詞】納稅籌劃案例分析
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達到降低稅負目的的經(jīng)濟行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個人獨資或合伙企業(yè)與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關稅和船舶噸稅由海關征收。目前稅務部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關重要的一年。國務院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉型改革在全國范圍內(nèi)實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進行整合,實施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設立。
4.邊際稅率的運用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務,向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費和運輸費只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司當年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費收入和16萬元運輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結算匯款,也有匯給生鐵供應商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應關系。因此,檢查人員認為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補交了近千萬元的增值稅。2.相關政策法規(guī)
財稅[1994]26號《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費和運輸費繳納營業(yè)稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續(xù)費?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第5條第1款規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關系,使得稅務人員有理由認為上述業(yè)務違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認可是代購貨物業(yè)務,其收取的手續(xù)費、運輸費應作為價外費用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會計核算要規(guī)范。誤區(qū):會計處理模糊是應付稅務檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務沒有規(guī)范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務檢查人員不認可代購業(yè)務,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業(yè)務的經(jīng)濟業(yè)務,方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務,在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務的存在,在設計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應注意的問題
通過以上案例分析總結企業(yè)納稅籌劃應注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益和廣告經(jīng)濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。
3.具有可行性。是事先的科學規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務發(fā)生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關,是通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風險。稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關系。一個設計良好的籌劃方案必須得到稅務的認可才能夠可行,才能達到籌劃的目的,與稅務的溝通和建立良好的稅企關系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動態(tài)的、有計劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財務管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務復雜同時也為了規(guī)避涉稅風險而成立自己的稅務部門專門從事涉稅事項的管理。作為納稅主體的企業(yè)應當正確地掌握和運用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關注稅收政策的發(fā)展動向,與時俱進地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
參考文獻:
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論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實踐，在解析主要存在問題的基礎上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對策措施，以加-陜實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉變。
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會發(fā)展和變革的先導。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠遠落后于稅收改革與發(fā)展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學領域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗和直覺進行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統(tǒng)地研究，在科學把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設計缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經(jīng)歷了反復探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導思想，沿著職能劃分的思路。把分權制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統(tǒng)設計，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進程上，對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業(yè)務的不規(guī)范、信息技術應用的不統(tǒng)一。由此導致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。
當然，稅務部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎上理論創(chuàng)新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于總結經(jīng)驗教訓，把成功的經(jīng)驗系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術，結合我國稅收管理的實際，創(chuàng)造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導稅收管理改革實踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認識，創(chuàng)造稅收管理科學的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動稅收管理的組織創(chuàng)新、技術創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉變。
二、稅收管理的技術創(chuàng)新
科學技術是稅收管理發(fā)展的重要推動力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當今世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術的迅猛發(fā)展，對稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網(wǎng)絡運行的歷史性跨越，信息技術對稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當數(shù)量和一定檔次的計算機技術裝備，與應達到的應用程度和應用效果仍有相當差距。在推進稅收信息化建設過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強，導致高技術與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應當認真總結和吸取過去在稅收信息化建設中留下的深刻教訓，從戰(zhàn)略高度推進稅收管理的技術創(chuàng)新，加強對信息化建設工程組織學的研究，克服盲目性和隨意性，加強對稅收管理技術的理論研究和應用研究，徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡技術的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術，實現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結合、相互促進，推動稅收管理發(fā)展，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現(xiàn)稅收管理的技術創(chuàng)新，推進稅收管理信息化應突出四個重點：
其一、堅持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標準，突出重點，分步實施，保障安全”的指導思想，進一步完善優(yōu)化信息化建設的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實現(xiàn)業(yè)務規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡建設的一體化，在稅收管理信息化建設整體推進上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術發(fā)展的要求，實現(xiàn)技術創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動，在現(xiàn)代技術和科學管理有機結合上求得新突破。通過稅收管理的技術創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機構，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權力運行，把整個稅收管理工作有機地聯(lián)系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應機制，構建起與信息技術發(fā)展相適應的管理平臺。
其三、利用先進的通訊和網(wǎng)絡技術，建立多層次有針對性的稅收服務技術體系。一方面大力推進網(wǎng)上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)納稅申報和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉，最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅，為實現(xiàn)集中征收奠定基礎。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項的計算機管理系統(tǒng)，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動催報催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進行有針對性的納稅輔導。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項，接收對偷稅違法行為和稅務人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其四、以先進的信息技術和網(wǎng)絡技術為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實施全方位的實時監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結構和標準的基礎上，逐步實現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟學角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實施有效管理。因此，在加強納稅申報信息采集管理的同時，要加快與工商、銀行、技術監(jiān)督、海關、公安等部門的信息交流和共享，以增強稅務機關獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計算機管理系統(tǒng)的基礎上，利用信息技術控制業(yè)務處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實行政執(zhí)法責任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進，實現(xiàn)對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個環(huán)節(jié)責職、每個權能行使、每項工作績效，都能通過網(wǎng)絡透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機構是根據(jù)履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權力設置、劃分和運行而形成的組織體系。設計科學的稅收管理組織結構是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結構是否合理，直接關系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關方面一直在尋求建立一個科學高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機構的撤并調(diào)整，特別是新稅制實施后，征管組織機構處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務所，按區(qū)域設置全職能分局；有的在分局下還設有中心稅務所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機構改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機構的層級，沒有跳出按征、管、查設置機構的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運用網(wǎng)絡技術構造組織結構的優(yōu)勢。稅收管理組織機構龐大臃腫，管理層級環(huán)節(jié)過多，機構設置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權力結構過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結構效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結構問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進稅收管理機構的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟和社會信息化建設步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機構改革創(chuàng)新的著力點應放在依托信息網(wǎng)絡技術，打破部門約束和層級限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡化組織方向發(fā)展。
一要減少管理層次，收縮征管機構，確立稅收管理機構改革的總體目標和基本框架?，F(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達國家的實踐證明，要提高組織結構效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構，實現(xiàn)組織結構的扁平化。我國目前稅收管理組織結構，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構的征管組織體系。要創(chuàng)新稅收管理組織結構，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結構，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設置稅收管理機構。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結構。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域進行撤并，設置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設置分行機構。
二要統(tǒng)一征管機構設置，實現(xiàn)基層征管組織結構的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學的研究，企業(yè)管理組織機構設置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎的模式、以職能為基礎的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構的改革目標和國外稅收管理機構設置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結合的模式設置內(nèi)部機構。在基層局(縣、區(qū)局和將來實現(xiàn)征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結合的模式設置機構，除稽查局可作為外設機構外，其它專業(yè)局都應全部轉為內(nèi)設機構，同時還應撤銷過去外設的直屬局、外稅局，實現(xiàn)對內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構建與信息化相適應的稅收征管運行機制，實現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術改變稅收管理的流程和組織結構，建立一種層級更少基層管理人員權責更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務機關辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計等稅務機關找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設計是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應當緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務機關管理效能，降低稅收風險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標，在稅收管理制度體系優(yōu)化設計上求得新突破。
當前稅收管理制度創(chuàng)新應當突出兩個重點。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務制度。稅收服務是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務從過去的道德范疇上升到行政職責，構建起以納稅人為中心的稅收服務制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務的制度保障，包括設立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權力，使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅，減少無知性不遵從；設立以客戶為導向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設立完善的權益制度，確?？陀^公正開展行政復議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結合起來，建立起科學的納稅評估機制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴懲知法違法者，對不按規(guī)定履行納稅義務，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預防性遵從。
(2)要著眼提高稅務機關內(nèi)部管理效能，約束稅務人員尋租，對工作業(yè)績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。
一要建立科學的稅收管理績效考核制度?？己硕愂展芾砜冃谴龠M稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導向至關重要。要徹底扭轉過去績效考核重收入輕管理，重上級機關對下級機關輕機關內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風險為目標，將績效監(jiān)控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段。可以考慮從上級機關對下級機關和機關內(nèi)部兩個層面建立績效考核制度。上級機關對下級機關的績效考核，應從稅收風險、執(zhí)行政策、服務質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學地制定考量目標和指標體系，準確評價下級稅務機關稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關內(nèi)部工作人員的績效考核，應重點圍繞行政行為、行政過程和行政結果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法，充分運用計算機網(wǎng)絡對稅務人員工作業(yè)績進行有效的監(jiān)控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關聯(lián)，激發(fā)個人和群體奮發(fā)向上的活力。
【關鍵詞】 納稅籌劃 工資薪金 年終獎 回避區(qū)間
1 工資薪金納稅方法的有關法律規(guī)定
《新個稅法》及《國稅局關于調(diào)整取得個人全年一次性獎金等如何計算征收個人所得稅問題的通知》中有如下規(guī)定：
工資、薪金所得稅稅率范圍為3%-45%，采用七級超額累進稅率，以工資、薪金為應稅所得額，從應稅所得額中扣除納稅人應繳納的“三險一金”費用（四者合并的繳納比例為個人工資、薪金收入總額的23%），再按照規(guī)定以工資、薪金所得額扣除3500元確定計稅基數(shù)。需注意的是，事實上個人月工資收入在4545元以下的都不需繳納個人所得稅。這一優(yōu)惠政策的實施，形成了“高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅”的新局面。
國家規(guī)定把個人取得的一次性全年獎金或個人取得的年終加薪作為當月工資、薪金所得單獨計算應納稅額，以年終獎或年終加薪的1/12確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，進而得出個人應繳稅額；此外，國家規(guī)定除年終獎金和年末加薪所得外，其他各式獎金一律按各月工資、薪金所得繳納個人所得稅。對于年終獎或年終加薪所得此類一次性獎金的納稅優(yōu)惠政策，國家稅務總局明確規(guī)定每人每年只能申報一次。若高校教師想減少稅收負擔，高校應盡可能的減少各種獎金在平時的發(fā)放次數(shù)，而應等到年末與年終獎一次性發(fā)放。據(jù)此，高校教師全年得到的稅后獎金收入不但不會減少，反而會有所增加。
1.2 工資薪金籌劃的必要性
工資薪金作為高校教師收入的主要來源，是高校教師合法勞動所得，工資薪金的高低關乎高校教師切身利益以及他們對工作的投入程度。高校教師工薪收入的不斷增加，個稅繳納額也不斷隨之上升，尤其在新個稅法實施后，個稅起征點由先前的2000元提高到3500元，為了增加教師個人實際收入，推行更好、更合理的工資和薪金的規(guī)劃方法迫在眉睫。從長遠來看，不僅增加了國家稅收收入總量，更是國家稅收與高校教師個人所得稅籌劃的一種“雙贏”行為，意義重大。
2 高校教師工資薪金納稅籌劃的具體路徑選攆
納稅籌劃是指在國家法律允許的范圍內(nèi)經(jīng)專業(yè)人士制定的，運用國家稅收優(yōu)惠政策對需繳稅項目進行納稅籌劃的方案，主要的納稅籌劃路徑選擇有如下幾種：
2.1 工資、薪酬成本福利化
工資、薪酬成本福利化是指學校采用實物或某種社會福利代替教師工資、薪酬的一部分。如用健身器材、辦公桌、電腦、家具家電、打印機、汽車等實物根據(jù)教師個人需要轉換為工資抵消現(xiàn)金；間接以福利支出形式實報實銷或限額報銷教師外出差旅費、外出培訓費、通訊費等；用教師工資支付其個人房租、購房款、房貸以及教師差旅費、培訓費用的一部分，或為教師安排外出學習考察或公派留學機會，鼓勵教師考取博士生，由高校承擔相關費用。減小計稅基數(shù)，增加個人收入。
2.2 收入費用化
這里的收入主要包括崗位工資（根據(jù)高校經(jīng)濟水平以及教齡等確定）、薪級工資、上課的課酬（課時費）、科研項目獎勵、校外講座、出書等額外報酬。對這里的收入進行籌劃一種方法是合理轉化科研獎勵。即將科研獎勵金用以報銷科研過程中直接發(fā)生在采集資料、審理稿件、出版刊物等階段的相關費用，余下的以現(xiàn)金再補差額；另一種是勞務報酬、稿酬費用化。即校外講座、出書等常會發(fā)生的交通費、食宿費、通訊費等開支，由對方以勞務報酬或稿酬等形式相抵消支付，提高實際收入。
2.3 均衡發(fā)放工資薪金
超額累進稅率的使用，高校可根據(jù)不同政策決定本校獎金以何種形式發(fā)放，是按月、季度、半年還是全年一次發(fā)放。若工資薪金收入較高月份采用較高稅率，收入較低月份采用較低稅率，最終將導致實際的工薪收入不但沒有增加反而減少。當然，“平衡”不是讓每個月工資必須相等，而是盡可能讓每個月的收入總額適用最合理的個人所得稅稅率，減小稅負。
2.4 按最高比例繳存“三險一金”
高校教師享受的“三險一金”為：基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、基本養(yǎng)老保險以及住房公積金。根據(jù)《財稅[2006]10號》文件精神指示，各地按省級以上人民政府規(guī)定的比例繳存的基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、住房公積金、失業(yè)保險，不包括在當前個人收入內(nèi)，工資和薪金可以免征個人所得稅。國家明確規(guī)定，“三險一金”繳存比例個人或單位均不得超過職工本人上一年度月均工資薪金的12%，超過部分則需要交稅。所以，高校應盡可能利用與“三險一金”相關的優(yōu)惠政策，在高校經(jīng)濟條件允許的基礎上，按照最高繳存比例12%進行繳存，一方面使教職工感受到學校的好福利而更加認真、負責的工作，一方面能減輕高校教師的納稅負擔。
2.5 勞務報酬個人所得稅籌劃
從1980年-2014年，個人所得稅起征點先后四次調(diào)整，從最初的800元上升至3500元，而勞務報酬個人所得稅起征點從1980年-2014年依然維持在800元，34年未作調(diào)整。同樣是3500元工資，所交個稅為O，勞務報酬個人所得稅卻要繳納[（3500-800）×20%-0]=540元，相差甚大。對納稅人而言，可采取分次領取勞務報酬的方式，獲得節(jié)稅效益。一方面可采用費用抵減法。即高校教師在外勞動取得勞務報酬時與用人單位協(xié)商以勞務報酬支付自己付出勞務時所花費各項費用支出，如差旅費、通信費、交通費、用餐費等，減少應納稅所得額。另一方面可均衡分攤勞務報酬收入。即高校教師在取得勞務報酬時，在可能的情況下可利用稅收優(yōu)惠政策將勞務報酬均衡分攤到各個月的工資薪金中，便于節(jié)稅。
2.6 稿酬的個人所得稅籌劃
稿酬是高校教師收入來源之一，為了更好地保證教師收益，應盡量出版系列叢書，將著作分解成幾個部分，或采用將一本著作由一個人創(chuàng)作改為由多人合作創(chuàng)作的方法。這兩種方法都以費用扣除次數(shù)為出發(fā)點，通過增加費用扣除次數(shù)靈活的將收入均衡分為幾部分，即減少名義收入使稅負降低。
3 全年一次性獎金的稅收籌劃技巧和方法
新個稅法中具體規(guī)定了全年一次性獎金即年終獎應作為一個月工資所得，將該月所取得的全年一次性獎金的數(shù)額除以一年所有月份，即12個月，然后根據(jù)商數(shù)決定速算扣除數(shù)和適用稅率。由于計稅方法不同，使得全年的工資、薪金所得、全年一次性獎金與月度工資在收入分配金額上有所差異，為此可將年薪、全年一次性獎金分為月薪，按月發(fā)放，使其適用較低稅率減少納稅額。
3.1 全年一次性獎金的回避區(qū)間
由于新個稅方案下年終獎金個人所得稅存在“誤區(qū)”，即多一塊錢年終獎有可能要多交數(shù)千元的個稅，這是年終獎征稅的“不合理地方”，也可以說是“漏洞，”這是由于其適用稅率不同所造成的。因此，高校在發(fā)放年終獎時應注意避開“不合理地方”，否則會無形中減少自己的實際收益。首先“不合理地方”體現(xiàn)在年終獎適用稅率從3%上升到10%時這個區(qū)間段內(nèi)。假設A為年終獎增加后的實際數(shù)，18000為最初年終獎，105是稅率為10%的速算扣除數(shù)，根據(jù)公式，則：
18000-18000×3%
得A
由此可知年終獎的第一個發(fā)放誤區(qū)為：18000元
3.2 合理設計月薪及全年一次性獎金組合
3.2.1 問題分析
在全年工資、薪金收入一定的情況下，高校應根據(jù)每位教師的實際收入調(diào)整預算，對產(chǎn)生的差額，如果當年年終獎時的調(diào)整不會讓調(diào)整后的年終獎金落入“發(fā)放誤區(qū)”中，則保持原來的狀態(tài)；否則明年調(diào)整差異。
本文考慮將年終獎與本年度第12月工資進行組合，即把年終獎一次性并入到第12個月工資中，并設定公式，通過MATLAB模型，找出第12個月工資與年終獎的最佳結合點，減少應納稅額。
3.2.2 建立模型
設應納稅額為Y1，第12個月工資應納稅所得額為a，應納稅額記作YI=YI （a），即Y1是a的函數(shù)。通過查找個稅稅率表，具體表示為如下分段函數(shù)：
應納稅額Y2和年終一次性獎金收入b兩者的函數(shù)關系可通過分段函數(shù)表示為：
設年終獎與第12個月工資的應納稅所得額為X，記納稅總額為Y。具體的納稅籌劃模型可表示為：Y=YI（a）+Y2 （b），O≤a≤X， O≤b≤X
3.2.3 模型求解
假設全年一次性獎金及當年第12月工資的應納稅所得額為X，而第12月工資的應稅總額為Y1。由上節(jié)4.2.2中式（1）及式（2）可計算出第12月工資應稅總額及全年一次性獎金的應稅總額，兩者相加得出納稅總額。從中篩選出最小納稅總額所分別對應的不同分配方式，即是上節(jié)4.2.2中提到的模型（3）的解。
為尋找出最優(yōu)的納稅分配方案，這里考慮將第12月工資與年終獎進行組合發(fā)放，降低稅負。本論文以MATLAB軟件為依托建立數(shù)學模型，假定在MATLAB軟件模型中輸入全年一次性獎金及第12月工資的應稅總額X時，通過MATLAB模型能自動計算出最優(yōu)的納稅分配方案。
4 高校教師薪金籌劃路徑選擇過程中應注意的問題
工資薪金納稅籌劃不能盲目進行，必須遵循一定思路，充分考慮應納稅額的影響。即稅收籌劃第一須合法，籌劃時不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸，否則很有可能掉進偷稅、漏稅陷阱。第二，稅收籌劃須抓住結合點，在掌握相應法律、法規(guī)基礎上，與恰當?shù)亩愂栈I劃方法、會計知識相結合，避免可能產(chǎn)生的稅收風險。第三，稅收籌劃須具備自我保護意識，在稅收籌劃過程中發(fā)生不利問題時，會利用法律手段來維護自己的合法權益。第四，稅收籌劃須建立有效的風險預警機制，即國家、政府、各部門把工作落到實處，同時納稅人要主動學習風險防范知識。第五，與稅務部門保持溝通，考慮地方政府出臺的其他相關規(guī)定，不時地向稅務機關咨詢是否有新的適合高校教師工資薪金籌劃的稅收優(yōu)惠政策。規(guī)避可能出現(xiàn)的問題，力保稅收籌劃的順利進行。
