發(fā)布時(shí)間：2023-06-25 16:11:05
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的法律相關(guān)資料樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
材料題：84歲“無(wú)雙國(guó)士”鐘南山院士，在奔赴疫情重災(zāi)區(qū)的高鐵餐車(chē)上舉目凝望，深思治病救人良方;73歲的李蘭娟院士帶著“抗疫不成功，我們絕不撤兵”的錚錚誓言堅(jiān)守重癥病房，全力救治危重患者;素有“北協(xié)和、南湘雅、東齊魯、西華西”之稱(chēng)醫(yī)學(xué)四大天團(tuán)會(huì)師攜手抗疫;全國(guó)29個(gè)省區(qū)市和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、軍隊(duì)等調(diào)派330多支醫(yī)療隊(duì)、41600多名醫(yī)護(hù)人員緊急馳援。一幕幕的感人畫(huà)面，一幅幅動(dòng)容的照片，匯聚了廣大醫(yī)護(hù)人員精誠(chéng)團(tuán)結(jié)、義無(wú)反顧的昂揚(yáng)斗志，堅(jiān)定了舉國(guó)上下眾志成城共戰(zhàn)疫情的必勝信心。我們要持續(xù)深入宣傳報(bào)道醫(yī)護(hù)人員的先進(jìn)典型和感人事跡，把他們真實(shí)的工作寫(xiě)照搬出病房，把精益求精的“工匠”精神撒播神州大地，讓醫(yī)護(hù)工作成為全社會(huì)廣泛認(rèn)可的職業(yè)、讓醫(yī)護(hù)人員成為全社會(huì)廣泛認(rèn)可“白衣天使”。
請(qǐng)回答：結(jié)合材料回答什么是人生觀？為什么說(shuō)人生價(jià)值是自我價(jià)值和社會(huì)價(jià)值的統(tǒng)一？
參考答案：什么是人生觀？
答：人生觀是指人們對(duì)人生的根本態(tài)度和看zhi法，包括對(duì)人生價(jià)值、人生目的和人生意義的基本看法和態(tài)度。它是世界觀的重要組成部分。人生觀主要回答人為什么活著，人生的意義、價(jià)值、目的、理想、信念、追求等問(wèn)題。人生觀的基本內(nèi)容包括幸福觀、苦樂(lè)觀、榮辱觀、生死觀、友誼觀、道德觀、審美觀、公私觀、戀愛(ài)觀等等。由于人們所處的社會(huì)地位、生活環(huán)境和文化素養(yǎng)不同，因而形成了不同的人生觀。我們必須提倡和樹(shù)立全心全意為人民服務(wù)的人生觀。用人民的利益高于一切的原則戰(zhàn)勝形形的個(gè)人主義，把自己鍛煉成為一個(gè)高尚的人，純粹的人，脫離低級(jí)趣味的人，一個(gè)有益于人民的人。
第一條為了保護(hù)用戶的基本通信權(quán)利，保障郵政普遍服務(wù)水平，加強(qiáng)對(duì)郵政普遍服務(wù)的監(jiān)督管理，推進(jìn)建立和完善郵政普遍服務(wù)保障機(jī)制，根據(jù)《中華人民共和國(guó)郵政法》、《中華人民共和國(guó)郵政法實(shí)施細(xì)則》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法所稱(chēng)郵政普遍服務(wù)，是指按照國(guó)家規(guī)定的資費(fèi)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，為中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有用戶提供的基本郵政服務(wù)。
第三條郵政普遍服務(wù)由郵政企業(yè)提供。
郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)、規(guī)章等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，保持并逐步提高郵政普遍服務(wù)水平，為用戶提供迅速、準(zhǔn)確、安全、方便的郵政普遍服務(wù)。
第四條國(guó)家郵政管理部門(mén)依照本法規(guī)定，對(duì)全國(guó)郵政普遍服務(wù)實(shí)施監(jiān)督管理。省、自治區(qū)、直轄市郵政管理部門(mén)在國(guó)家郵政管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照本法規(guī)定對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的郵政普遍服務(wù)實(shí)施監(jiān)督管理。
第五條郵政普遍服務(wù)監(jiān)督管理遵循公正、公開(kāi)的原則，實(shí)行政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督、企業(yè)自律相結(jié)合。
第二章郵政普遍服務(wù)
第六條郵政企業(yè)提供郵政普遍服務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合《郵政普遍服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。
第七條郵政普遍服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍是：信件、單件重量不超過(guò)5千克的印刷品、單件重量不超過(guò)10千克的包裹的寄遞業(yè)務(wù)，以及國(guó)家規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。
第八條郵政普遍服務(wù)采取設(shè)立郵政局、所，設(shè)置郵政信筒（箱），上門(mén)服務(wù)、流動(dòng)服務(wù)、按址投遞以及委托代辦等方式。
第九條郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)代辦郵政普遍服務(wù)業(yè)務(wù)的單位（或個(gè)人）的服務(wù)質(zhì)量的管理，并對(duì)委托范圍內(nèi)的郵政普遍服務(wù)質(zhì)量負(fù)責(zé)。
第十條郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所公布郵政普遍服務(wù)業(yè)務(wù)的資費(fèi)等情況。
郵政企業(yè)不得以任何方式限定或指定用戶使用某項(xiàng)業(yè)務(wù)。
第十一條郵政企業(yè)提供郵政普遍服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，制定和使用的格式條款，應(yīng)當(dāng)以明示的方式提示用戶有關(guān)免除或限制郵政企業(yè)責(zé)任的內(nèi)容。
第十二條郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公布用戶投訴電話，配備受理用戶投訴的人員；對(duì)用戶的投訴，應(yīng)當(dāng)在接到投訴之日起30個(gè)工作日內(nèi)將處理結(jié)果答復(fù)用戶；對(duì)用戶提出的改善郵政服務(wù)的意見(jiàn)和建議要認(rèn)真研究，主動(dòng)溝通，并加以改進(jìn)。
第十三條郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《郵政普遍服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的投遞頻次、深度、時(shí)限要求，切實(shí)做好郵件投遞服務(wù)工作。
第十四條郵政局、所的設(shè)置和位置變更，撤并郵政局、所，或者郵政局、所停止辦理《郵政普遍服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的必須辦理的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)郵政管理部門(mén)批準(zhǔn)。批準(zhǔn)的程序、條件和期限另行公布。
第三章監(jiān)督檢查
第十五條郵政管理部門(mén)監(jiān)督郵政普遍服務(wù)采取以下形式：
（一）對(duì)郵政局、所網(wǎng)點(diǎn)和信筒（箱）設(shè)置、營(yíng)業(yè)時(shí)間和經(jīng)辦業(yè)務(wù)、投遞質(zhì)量和郵件時(shí)限、查詢賠償?shù)惹闆r進(jìn)行定期和不定期的測(cè)評(píng)、檢查，并定期通報(bào)；
（二）將用戶滿意度作為對(duì)郵政企業(yè)普遍服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展服務(wù)質(zhì)量調(diào)查，組織用戶滿意度評(píng)價(jià)活動(dòng)，并向社會(huì)公布評(píng)價(jià)結(jié)果；
（三）建立郵政普遍服務(wù)質(zhì)量社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，聘請(qǐng)?zhí)匮鐣?huì)監(jiān)督員，溝通與廣大用戶的聯(lián)系，聽(tīng)取用戶對(duì)普遍服務(wù)質(zhì)量的意見(jiàn)與建議，充分發(fā)揮用戶的監(jiān)督作用；
（四）發(fā)揮新聞媒體、消費(fèi)者協(xié)會(huì)、用戶來(lái)信等渠道的作用，及時(shí)了解和處理郵政普遍服務(wù)中的問(wèn)題；
（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他形式。
第十六條郵政管理部門(mén)工作人員依法履行職務(wù)時(shí)可以行使以下職權(quán)：
（一）詢問(wèn)被檢查的單位及相關(guān)人員，并要求提供相關(guān)資料；
（二）進(jìn)入被檢查單位的工作場(chǎng)所、生產(chǎn)場(chǎng)地，查閱、復(fù)制有關(guān)單據(jù)、文件、記錄、業(yè)務(wù)檔案等相關(guān)資料，暫時(shí)封存有關(guān)原始記錄。
第十七條郵政管理部門(mén)工作人員實(shí)施監(jiān)督檢查時(shí)，應(yīng)出示有效證件，并由兩名或兩名以上工作人員共同進(jìn)行。
郵政管理部門(mén)工作人員對(duì)監(jiān)督檢查中知悉的個(gè)人隱私和商業(yè)秘密等事項(xiàng)負(fù)有保密義務(wù)。
第十八條郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)配合郵政管理部門(mén)依法進(jìn)行的服務(wù)檢查或調(diào)查，如實(shí)提供有關(guān)資料。
第十九條用戶有對(duì)郵政普遍服務(wù)質(zhì)量及保護(hù)用戶權(quán)益進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利，有權(quán)向郵政企業(yè)及郵政管理部門(mén)提出改善郵政普遍服務(wù)質(zhì)量的意見(jiàn)和建議，有權(quán)檢舉、控告損害用戶權(quán)益的行為及郵政管理部門(mén)工作人員在監(jiān)督檢查工作中的違法失職行為。
第二十條郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善郵政普遍服務(wù)質(zhì)量自查機(jī)制。省、自治區(qū)、直轄市郵政企業(yè)于每年六月份和十二月份,將本地區(qū)郵政普遍服務(wù)質(zhì)量自查結(jié)果報(bào)送當(dāng)?shù)剜]政管理部門(mén)，中國(guó)郵政集團(tuán)公司于次年一月份將上年度全國(guó)郵政普遍服務(wù)質(zhì)量自查結(jié)果報(bào)送國(guó)家郵政管理部門(mén)。
第四章法律責(zé)任
第二十一條對(duì)未達(dá)到《郵政普遍服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》并損害用戶合法權(quán)益的行為，由郵政管理部門(mén)發(fā)出限期整改書(shū)；對(duì)逾期不改者，視情節(jié)輕重給予警告或者處以1萬(wàn)元以上、3萬(wàn)元以下罰款。
第二十二條對(duì)阻礙、干擾郵政管理部門(mén)的監(jiān)督檢查和調(diào)查工作，或者提供虛假資料的行為，由郵政管理部門(mén)責(zé)令改正并予以警告；逾期不改的，處以1萬(wàn)元以上、3萬(wàn)元以下罰款。
第二十三條郵政企業(yè)不能按期、如實(shí)向郵政管理部門(mén)報(bào)告服務(wù)質(zhì)量自查情況的，責(zé)令限期改正，并給予警告。
第二十四條對(duì)行政處罰決定不服的，可以依法向國(guó)家郵政管理部門(mén)申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提訟；也可以直接向人民法院提訟。
第二十五條郵政管理部門(mén)工作人員、或包庇郵政企業(yè)損害用戶合法權(quán)益的，由其所在部門(mén)或上級(jí)機(jī)關(guān)給予行政處分；情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第五章附則
第二十六條本辦法所稱(chēng)郵政企業(yè)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬提供郵政普遍服務(wù)的企業(yè)。
關(guān)鍵詞：職業(yè)教育；法律教學(xué)；改革
Abstract: the law talents is our country socialist modernization of legal system construction of need, legal talents without legal professional education, this article in view of the present law professional teaching and training of practical skills problems on the law teaching reform put forward some Suggestions.
Keywords: vocational education; The law teaching; reform
中圖分類(lèi)號(hào)：G420文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）
一、職業(yè)教育法律教學(xué)存在的問(wèn)題
（一）法律人才的培養(yǎng)與市場(chǎng)需求脫節(jié)
由于我國(guó)法學(xué)教育起步較晚，沒(méi)有比較成熟的法學(xué)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，絕大數(shù)職業(yè)教育學(xué)校的法律教學(xué)沒(méi)有明確的培養(yǎng)方向。特別是在教學(xué)過(guò)程中，尚未形成自身的特色，在教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)大綱、教學(xué)方法、教學(xué)評(píng)價(jià)等方面成為同專(zhuān)業(yè)本科教育的“壓縮餅干”，沒(méi)有充分體現(xiàn)出法律專(zhuān)科教育的目標(biāo)特色。另外，法律專(zhuān)業(yè)的設(shè)置比較單一，一般只開(kāi)設(shè)法律事務(wù)專(zhuān)業(yè)，而沒(méi)有對(duì)法律事務(wù)作更詳細(xì)的劃分，這與社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)的現(xiàn)實(shí)需要不相適應(yīng)。
（二）師資隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)
職業(yè)院校法律教學(xué)的師資隊(duì)伍在結(jié)構(gòu)上、穩(wěn)定性上、工作方式上等都有待進(jìn)一步優(yōu)化和提高。首先職業(yè)院校青年教師偏多，老教師偏少等，需要優(yōu)化教師隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，才能使教學(xué)質(zhì)量得到根本性的提升。其次，職業(yè)院校教師流動(dòng)性非常強(qiáng)，師資力量極不穩(wěn)定。最后，職業(yè)院校教師需要承擔(dān)大量的教學(xué)任務(wù)，參加教學(xué)探討交流的機(jī)會(huì)都不多，科研團(tuán)隊(duì)、學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)無(wú)從談起．使得法學(xué)院老師科研水平普遍不高，甚至對(duì)科研活動(dòng)產(chǎn)生抵觸情緒，不利于職業(yè)院校法律教學(xué)工作的開(kāi)展。
（三）教學(xué)模式落后，教學(xué)方式單一
提倡創(chuàng)新教學(xué)的今天，依舊有眾多中職法律教師采用傳統(tǒng)、枯燥、被動(dòng)的教學(xué)方式，滿堂灌，照本宣科，只注重對(duì)法律理論的傳授，忽略了法律的實(shí)際應(yīng)用。在教學(xué)過(guò)程中，學(xué)生仍處于被動(dòng)接受地位，參與交流互動(dòng)、練習(xí)實(shí)踐的機(jī)會(huì)很少，課堂缺乏生機(jī)活力，這種方式忽視了學(xué)生能力的培養(yǎng)，局限了學(xué)生思維的展開(kāi)，限制了學(xué)生潛能的發(fā)揮。
（四）學(xué)生實(shí)踐能力缺失
法學(xué)是一門(mén)實(shí)踐應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，而我國(guó)法律教育更多的受到大陸法系國(guó)家的影響，又在中國(guó)傳統(tǒng)式教學(xué)方式的影響下，在法學(xué)教育的觀念上，一直比較注重理論知識(shí)的灌輸，而忽視專(zhuān)業(yè)技能的培養(yǎng)。而在現(xiàn)今法學(xué)畢業(yè)生的就業(yè)方向主要是：公、檢、法機(jī)關(guān)或從事律師職業(yè)以及通過(guò)公務(wù)員考試，進(jìn)入國(guó)家各個(gè)行政機(jī)關(guān)，從事各個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的法律事務(wù)，也可以進(jìn)入公司、企業(yè)、金融業(yè)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織從事相關(guān)的法律事務(wù)工作。而這些很大程度上要求學(xué)生具有很強(qiáng)的實(shí)際應(yīng)用能力，尤其是法官、檢察官、律師。因而，加強(qiáng)法學(xué)教育的實(shí)際運(yùn)用能力的培養(yǎng)也是促進(jìn)學(xué)生就業(yè)能力的要求。
二、職業(yè)教育法律教學(xué)改革
(一)加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)
建設(shè)一支素質(zhì)優(yōu)良的，學(xué)科結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)以及專(zhuān)兼職比率更趨合理的法律師資隊(duì)伍。采用“多渠道并舉，校內(nèi)外結(jié)合”培訓(xùn)師資，鼓勵(lì)專(zhuān)業(yè)教師進(jìn)企業(yè)，參與實(shí)際法律業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)，全面提高教師的職業(yè)道德、實(shí)踐能力和教學(xué)水平。注重引進(jìn)律師事務(wù)所或法律相關(guān)工作從業(yè)者到學(xué)校擔(dān)任專(zhuān)兼職教師，改善師資結(jié)構(gòu)。從而形成政府主導(dǎo)、企業(yè)和行業(yè)發(fā)揮作用、社會(huì)力量積極參與的多元辦學(xué)模式。
（二）教學(xué)內(nèi)容的改革
教學(xué)內(nèi)容改革是法學(xué)教育改革中最為重要的環(huán)節(jié)之一，法學(xué)理論課程應(yīng)具有時(shí)代感和前瞻性，其內(nèi)容應(yīng)跟上社會(huì)發(fā)展的需求，不斷吸收法學(xué)前沿的研究成果，與時(shí)俱進(jìn)。教學(xué)中應(yīng)當(dāng)對(duì)中外法律制度和法學(xué)思想做出理性的分析與反思。課程的內(nèi)容設(shè)計(jì)應(yīng)本著“拓寬專(zhuān)業(yè)口徑、夯實(shí)理論基礎(chǔ)”的指導(dǎo)思想，加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的深度和廣度，適當(dāng)增加不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，要在堅(jiān)持的基礎(chǔ)上，使法學(xué)理論課程的教學(xué)內(nèi)容豐富多彩、富有新意和活力。
（三）轉(zhuǎn)變教學(xué)模式，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)和創(chuàng)新熱情
教育的藝術(shù)不在于傳授知識(shí)和本領(lǐng)，而在于激勵(lì)喚醒和鼓舞。法律教學(xué)應(yīng)當(dāng)激發(fā)學(xué)生的潛能、發(fā)展學(xué)生的天性、讓學(xué)生自主活動(dòng)起來(lái)、去獲取知識(shí)、去解決問(wèn)題。職業(yè)法律教學(xué)要改變滿堂灌，照本宣科的模式通過(guò)開(kāi)展小組討論、建立平等師生關(guān)系互相學(xué)習(xí)的方式激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。學(xué)生基本上是討論者，他們個(gè)個(gè)喜愛(ài)討論，也能夠通過(guò)討論深化對(duì)知識(shí)深度的認(rèn)識(shí)。例如分析案例，可以將學(xué)生分成小組，在課前收集相關(guān)資料，課堂上彼此討論，然后派代表講解。這樣學(xué)生在課堂上就能夠暢所欲言，相互交流、探討和學(xué)習(xí)。
（四）改革教學(xué)方法，建立網(wǎng)絡(luò)法律信息教學(xué)平臺(tái)
法律教學(xué)實(shí)踐要與網(wǎng)絡(luò)信息相結(jié)合，從而發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息的強(qiáng)大交互作用。通過(guò)信息技術(shù)與法律資源的有效整合，以網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)為中介，聯(lián)系學(xué)生日常生活面對(duì)的法律問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)法律熱點(diǎn)的討論，提高學(xué)生了解法律的目的性、自主性和吸引力。老師用這種方式，能充分發(fā)揮大學(xué)生學(xué)習(xí)法律的積極性和創(chuàng)造性。
（五）采用改進(jìn)的案例教學(xué)法
法學(xué)課程(理論法學(xué)除外)的實(shí)踐性很強(qiáng),教師不能只教會(huì)學(xué)生“紙上談兵”。為此就要對(duì)傳統(tǒng)的法學(xué)教學(xué)方法進(jìn)行改革,在傳統(tǒng)的“案例教學(xué)法”的基礎(chǔ)上,實(shí)行改進(jìn)的“案例教學(xué)法”。即在每門(mén)課程的授課總學(xué)時(shí)數(shù)中,單獨(dú)拿出1/4左右或 更多的學(xué)時(shí),在法學(xué)理論環(huán)節(jié)講完后,另行安排案例分析課和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),而不是上課時(shí)講一些證實(shí)理論的案例。
實(shí)行此種教學(xué)方法,教師要預(yù)先把案例材料交給學(xué)生,讓學(xué)生預(yù)先了解案情并查找相關(guān)資料,進(jìn)行分析,在學(xué)生有了一定準(zhǔn)備后,教師對(duì)案例進(jìn)行分析、講解,學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行研討,以此引導(dǎo)學(xué)生從實(shí)際案例中學(xué)習(xí)、理解和掌握法學(xué)知識(shí)、法學(xué)理論以及對(duì)法的應(yīng)用、操作技巧。除此之外,還要采用模擬法庭、庭審旁聽(tīng)等實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué),以使學(xué)生學(xué)會(huì)法的使用、操作技巧。模擬法庭主要是操練學(xué)生的實(shí)戰(zhàn)演習(xí)能力,庭審旁聽(tīng)是要學(xué)生看別人怎么做,以吸收他人在庭審中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。
（六）完善診所式法律教育
診所式法律教育是上世紀(jì)60年代興起于美國(guó)的一種法學(xué)教育模式，它效法醫(yī)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生診所實(shí)習(xí)方式，讓學(xué)生在為真實(shí)當(dāng)事人提供法律服務(wù)工程中掌握法律知識(shí)技能，培養(yǎng)學(xué)生的社會(huì)責(zé)任心。這種教育模式在2000年前后傳入我國(guó)，現(xiàn)在我國(guó)100多家大學(xué)引入診所式法律教育。完善診所式法律教育，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)厮痉ǜ鹘缃⒙?lián)系，或直接建立實(shí)踐教學(xué)基地，或簽訂合作協(xié)議配合教學(xué)，或多聘請(qǐng)司法各界人士參與診所法律教育教學(xué)。經(jīng)費(fèi)問(wèn)題是制約診所法律教育開(kāi)展的重要因素。在當(dāng)前條件下，開(kāi)展診所法律教育的職業(yè)學(xué)校應(yīng)節(jié)源開(kāi)流，認(rèn)真做好做強(qiáng)診所法律教育品牌，爭(zhēng)取社會(huì)資金的支持。除此之外，通過(guò)適當(dāng)提高法學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)費(fèi)，在提供法律援助中適當(dāng)收取一定費(fèi)用也是擴(kuò)大診所法律教育資金來(lái)源的重要渠道。
結(jié)束語(yǔ)：職業(yè)教育法律教學(xué)改革是其自我發(fā)展的惟一出路，法率課程教學(xué)改革應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，注重教學(xué)的師資力量，改變以往的教學(xué)模式與方法。只有如此，法率教學(xué)才能根本適應(yīng)“依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家”對(duì)新型的復(fù)合型法律人才的需求。
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和財(cái)務(wù)收支審計(jì)一樣，工程造價(jià)審計(jì)也有自身特定的程序，需要循序漸進(jìn)的進(jìn)行，其程序遵循由量到價(jià)、由整體到局部、由重點(diǎn)到一般的原則，具體而言如下：第一，對(duì)工程施工合同進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括工程標(biāo)價(jià)的合理性、合同條款的規(guī)范性以及施工單位是否存在非法轉(zhuǎn)包等行為。第二，對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì)，審查建設(shè)項(xiàng)目的工程量是按照?qǐng)D紙以及相關(guān)的工程量計(jì)算規(guī)則，對(duì)分部、分項(xiàng)的工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性做出審計(jì)。第三，對(duì)工程取費(fèi)進(jìn)行審查，審查工程取費(fèi)主要是按照結(jié)算文件中的相關(guān)規(guī)定以及費(fèi)用定額，結(jié)合施工企業(yè)的資質(zhì)等以及項(xiàng)目類(lèi)雖，對(duì)各種費(fèi)用的費(fèi)率、計(jì)算基數(shù)、計(jì)取內(nèi)容以及計(jì)算方式的準(zhǔn)確性與真實(shí)性做出審核。第四，對(duì)工程材料及設(shè)備進(jìn)行審計(jì)，首先是按照相關(guān)資料，比如施工圖紙以及預(yù)算定額，對(duì)所購(gòu)材料、設(shè)備用量的真實(shí)性、采購(gòu)實(shí)際價(jià)格的合理性、價(jià)差計(jì)算的準(zhǔn)確性等進(jìn)行審計(jì)；其次要對(duì)材料以及設(shè)備原價(jià)確定方法的正確性做出審計(jì)，包括設(shè)備的運(yùn)輸損耗以及運(yùn)雜費(fèi)等項(xiàng)目的計(jì)算。第五，對(duì)工程的招投標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于需要實(shí)行招投標(biāo)的項(xiàng)目，要審查其招投標(biāo)制度是否與相關(guān)的法律法規(guī)相符，包括其招投標(biāo)的時(shí)間、內(nèi)容以及程序的審計(jì)。
2工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中的應(yīng)用
2.1方案選擇與設(shè)計(jì)階段由于基建工程有著投資大、工程內(nèi)容復(fù)雜且工期往往比較長(zhǎng)等特點(diǎn)，在工程方案選擇及設(shè)計(jì)階段就會(huì)開(kāi)始產(chǎn)生相關(guān)的費(fèi)用。審計(jì)單位往往比較側(cè)重于現(xiàn)場(chǎng)的簽證審計(jì)和監(jiān)督，通常在工程的施工階段才開(kāi)始介入審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)的重點(diǎn)一般也放在施工過(guò)程中對(duì)直接費(fèi)用的控制，而工程方案的選擇、設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的控制會(huì)被忽略。實(shí)際上，雖然在工程的方案選擇及設(shè)計(jì)階段，其所產(chǎn)生的費(fèi)用最多占據(jù)總工程費(fèi)用的百分之一，但是其對(duì)于工程造價(jià)的影響卻高達(dá)百分之七十五，因此方案的選擇、設(shè)計(jì)在造價(jià)控制中有著舉足輕重的地位。因此要轉(zhuǎn)變重施工、輕設(shè)計(jì)的觀念，將設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)控制同樣作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，以保證工程造價(jià)從開(kāi)始時(shí)就得到有效的控制。方案的選擇和設(shè)計(jì)對(duì)工程建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)、工藝水平以及項(xiàng)目位置與設(shè)備選擇有著決定性的作用，與工程造價(jià)有著直接的關(guān)系，施工階段工程造價(jià)的控制與確定也受其影響，所以審計(jì)工程要堅(jiān)決執(zhí)行工程項(xiàng)目方案以及初步設(shè)計(jì)的相關(guān)招標(biāo)制度，對(duì)設(shè)計(jì)方案做進(jìn)一步的優(yōu)化、選擇。審計(jì)人員要立足于實(shí)際，結(jié)合基建規(guī)劃、計(jì)劃等單位的專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)工程項(xiàng)目的資金與投資規(guī)模進(jìn)行全面、詳細(xì)的分析，對(duì)工程項(xiàng)目的使用功能做出合理的布置，進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與基建規(guī)模，將技術(shù)、施工規(guī)模有機(jī)結(jié)合經(jīng)濟(jì)設(shè)計(jì)與根算，對(duì)工程概算的準(zhǔn)確性、合理性做出準(zhǔn)確分析，為后續(xù)工程造價(jià)的控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。更加要注意的是審計(jì)過(guò)程中不得不切實(shí)際的追求新、奇、大，導(dǎo)致工程項(xiàng)目超出設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
2.2招投標(biāo)階段處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，建筑產(chǎn)品的市場(chǎng)化是通過(guò)建筑項(xiàng)目施工隊(duì)伍實(shí)行招投標(biāo)制度來(lái)體現(xiàn)的，工程項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)程序，可以促進(jìn)工程價(jià)格體現(xiàn)出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)，這也與價(jià)值規(guī)律相符，并體現(xiàn)出了工程造價(jià)控制的目的。所以在招投標(biāo)階段審計(jì)人員的工作重點(diǎn)要放在以下兩個(gè)個(gè)方面：其一，要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)的規(guī)范性做出嚴(yán)格審查。其二，要對(duì)投標(biāo)單位的資質(zhì)及工程項(xiàng)目的綜合履行能力做出嚴(yán)格的審查。
2.3施工階段該階段是工程產(chǎn)品的形成階段，在該隊(duì)基本建設(shè)投資集中、工程量變更等問(wèn)題會(huì)頻繁出現(xiàn)，而加強(qiáng)該階段的審計(jì)工作，可以進(jìn)一步保證工程整體造價(jià)、質(zhì)量得到有效控制。具體而言，審計(jì)人員要結(jié)合工程施工的實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行審計(jì)控制，主要如下：首先，要進(jìn)一步強(qiáng)化合同管理，對(duì)合同執(zhí)行情況監(jiān)督。這就要求審計(jì)人員對(duì)合同協(xié)議書(shū)、投標(biāo)書(shū)、招標(biāo)文件以及施工圖紙等文件有全面、詳細(xì)的了解，嚴(yán)格審核合同的簽訂過(guò)程；其次，要對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)設(shè)計(jì)變更、簽證等進(jìn)行嚴(yán)格的控制；最后，要對(duì)工程設(shè)計(jì)變更的審批制度再做健全，避免施工方利用變更設(shè)計(jì)增加工程量，提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致工程造價(jià)的提高。
2.4項(xiàng)目竣工階段當(dāng)項(xiàng)目竣工后，建筑標(biāo)的物基本完成，相關(guān)的建設(shè)費(fèi)用也已發(fā)生，此時(shí)確定工程造價(jià)主要依造工程建設(shè)過(guò)程中的設(shè)計(jì)資料、竣工資料以及工程合同。在項(xiàng)目竣工階段審計(jì)工作的重點(diǎn)要放在以下幾個(gè)方面：首先要對(duì)施工過(guò)程所形成的現(xiàn)場(chǎng)簽證資料進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及有效性做進(jìn)一步的核實(shí)。其次，要按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定以及合同內(nèi)容對(duì)工程量變更的計(jì)算方法做進(jìn)一步確定。如果合同中規(guī)定了變更工程量的算法，則要根據(jù)合同內(nèi)容執(zhí)行；如果合同中沒(méi)有相產(chǎn)規(guī)定，則嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)及定額計(jì)價(jià)。
【關(guān)鍵詞】工程決算；審計(jì)；體會(huì)
一、做好工程決算審計(jì)的重要意義
工程項(xiàng)目決算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的重要組成部分。工程項(xiàng)目決算審計(jì)是針對(duì)項(xiàng)目建筑施工結(jié)束后的一項(xiàng)綜合性審計(jì)，它不但針對(duì)工程項(xiàng)目的整個(gè)資金、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行全面審查，同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目整體工程建筑情況、物資設(shè)備管理、預(yù)算投資執(zhí)行以及工程結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的監(jiān)督與分析。從微 觀角度來(lái)分析，主要審查工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和工程建筑過(guò)程中成本費(fèi)用支出的真實(shí)性和合法性；從宏觀角度來(lái)分析，主要針對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的完善性、管理制度的科學(xué)性、采用方法的適用性和執(zhí)行情況的真實(shí)性等進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核。審核整個(gè)工程項(xiàng)目建筑過(guò)程中所使用資金有無(wú)違規(guī)違紀(jì)行為，根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際建筑情況對(duì)資金來(lái)源、使用、支付以及結(jié)余等情況進(jìn)行審核，從而發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建筑管理和資金使用過(guò)程中存在的不足和問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)項(xiàng)目資金的合理性和合法性使用。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目決算審計(jì)和監(jiān)督管理，提高工程決算質(zhì)量，對(duì)改善工程項(xiàng)目建設(shè)管理具有重要的作用和現(xiàn)實(shí)意義。
從近幾年來(lái)，我國(guó)工程項(xiàng)目決算審計(jì)實(shí)際情況來(lái)看，由于我國(guó)當(dāng)前投資和工程建筑方面法制體系還不夠健全，施工企業(yè)預(yù)決算人員專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)較低，設(shè)計(jì)單位預(yù)算編制方法落后以及監(jiān)督和審計(jì)力度不足等原因存在，一些施工單位為能夠取得收益最大化，在編制工程決算時(shí)極易出現(xiàn)違法違規(guī)行為，比如項(xiàng)目變更計(jì)增不計(jì)減，定額收取費(fèi)用按高不按低，工程量和金額計(jì)算故意夸大以及重復(fù)計(jì)算、故意算錯(cuò)等現(xiàn)象。針對(duì)工程決算中這些經(jīng)常存在的客觀現(xiàn)象，決算審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法和技巧，同時(shí)在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而提高工程決算審計(jì)水平。由此可見(jiàn)，做好工程決策審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目資金使用的合理化、合法化具有非常重要的意義和作用。
二、做好工程決算審計(jì)工作應(yīng)注意內(nèi)容
1.對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面了解和掌握
全面、深入的了解和掌握工程項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)工程內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)查研究。只有全面了解工程項(xiàng)目的整個(gè)施工建筑和資金使用情況，才能夠?qū)υ摴こ添?xiàng)目進(jìn)行正確的審計(jì)，分析施工和資金使用情況的合理性和合規(guī)性。與此同時(shí)，工程項(xiàng)目決策審計(jì)組還需要對(duì)工程內(nèi)復(fù)雜關(guān)系進(jìn)行整理，處理并協(xié)調(diào)好各施工部門(mén)與審計(jì)部門(mén)關(guān)系，促進(jìn)彼此合作與溝通，使得各部門(mén)工作人員能夠積極的、主動(dòng)的配合審計(jì)人員和確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。通過(guò)審計(jì)工作開(kāi)展，提高決算質(zhì)量，做到公正、透明、合理、合法。
2.充分發(fā)揮決算審計(jì)工作人員作用
由于工程項(xiàng)目決算審計(jì)工作人員絕大多都是財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，其工程項(xiàng)目管理方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)薄弱。但由于財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)涉及信息數(shù)據(jù)較多，因此，在工程項(xiàng)目決策審計(jì)過(guò)程中應(yīng)主要針對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息方面數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。著重對(duì)工程項(xiàng)目資金籌集、撥付管理以及使用等情況進(jìn)行全面審計(jì)，而對(duì)較少涉及的工程學(xué)則可以通過(guò)綜合管理部門(mén)人員來(lái)對(duì)其進(jìn)行集中處理和管理，在決算審計(jì)工作過(guò)程中充分發(fā)揮決算審計(jì)工作人員重要作用。
3.做好審計(jì)工作資料收集和調(diào)查
在工程項(xiàng)目決算審計(jì)開(kāi)展前，應(yīng)當(dāng)大量收集與工程項(xiàng)目相關(guān)的資料數(shù)據(jù)信息。主要包括有：其一，大量收集與工程造價(jià)相關(guān)資料和文件，并進(jìn)行全面的、細(xì)致的分析與研究，為工程項(xiàng)目全面有效實(shí)施提供重要保障。收集資料后，要對(duì)這些相關(guān)資料進(jìn)行分類(lèi)、歸集、整理和分析，充分了解和掌握所收集的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，有利于提高決算審計(jì)實(shí)效性；其二，需要對(duì)項(xiàng)目工程圖紙進(jìn)行了解。工程項(xiàng)目施工圖紙是確保工程實(shí)施的根本，同時(shí)也是進(jìn)行工程決算的重要依據(jù)；其三，決算時(shí)工程項(xiàng)目主要內(nèi)容和涉及范圍；其四，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查和專(zhuān)業(yè)咨詢，明確價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和范圍。
4.做好工程項(xiàng)目質(zhì)量調(diào)查核實(shí)
審計(jì)人員在工程項(xiàng)目實(shí)際調(diào)查核實(shí)過(guò)程中，需要現(xiàn)場(chǎng)施工方人員、咨詢方人員、監(jiān)理方人員參與其中，并共同進(jìn)行調(diào)查、取證和記錄。審計(jì)組對(duì)工程項(xiàng)目質(zhì)量調(diào)查核實(shí)主要應(yīng)做到：第一，調(diào)查核實(shí)施工過(guò)程中所使用圖紙與原設(shè)計(jì)圖紙的一致性；第二，調(diào)查核實(shí)工程項(xiàng)目使用材料規(guī)格、質(zhì)量及等級(jí)情況；第三，調(diào)查核實(shí)工程施工項(xiàng)目完整性；第四，調(diào)查核實(shí)施工設(shè)計(jì)變更簽證一致；第五，調(diào)查核實(shí)施工項(xiàng)目變更后工程質(zhì)量實(shí)現(xiàn)。
5.重點(diǎn)審查工程項(xiàng)目變更調(diào)整情況
工程項(xiàng)目一般通過(guò)施工單位招標(biāo)的方式與建筑單位簽定合同，且施工單位需要建筑單位對(duì)工程項(xiàng)目變更內(nèi)容提供完整的、相關(guān)的資料以及工程計(jì)劃，這樣能夠有效確保工程項(xiàng)目變更事項(xiàng)及工程預(yù)算準(zhǔn)確性。雙方一但簽訂合同后，便受?chē)?guó)家法律保護(hù)，通常情況下不會(huì)輕易進(jìn)行變更。而對(duì)于工程項(xiàng)目施工過(guò)程中需要變更的事項(xiàng)，施工單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家法律相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，而決算審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行慎重處理。不但要對(duì)比調(diào)查前后工程項(xiàng)目分析投標(biāo)書(shū)、工程決算各項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)還需要結(jié)合建筑圖紙變更以及現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
6.全面核實(shí)會(huì)計(jì)資料和計(jì)價(jià)項(xiàng)目
最后工程決算審計(jì)中，對(duì)工程實(shí)體和工程財(cái)務(wù)兩方面審計(jì)極其重要，應(yīng)當(dāng)將兩方面內(nèi)容相互結(jié)合并進(jìn)行印證。對(duì)工程項(xiàng)目建筑過(guò)程中所使用的資金進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，通過(guò)從建筑所需資金使用情況進(jìn)行全面審查，特別要注意工程計(jì)價(jià)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)資料對(duì)比分析，同時(shí)還要通過(guò)檢查施工單位原始記錄票據(jù)來(lái)進(jìn)行實(shí)際檢驗(yàn)和審計(jì)，確保資金支付真實(shí)性。然而，在工程決算審計(jì)過(guò)程中，非招標(biāo)材料及設(shè)備對(duì)整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量有著極大的影響。因此，工程決算審計(jì)部門(mén)在審查時(shí)應(yīng)注意研究材料成本，包括價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、品牌等，且全面核實(shí)會(huì)計(jì)資料和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法等。
三、做好工程項(xiàng)目決算審計(jì)的體會(huì)
工程決算審計(jì)工作是整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重要部分，其涉及各方面經(jīng)濟(jì)利益。工程決算審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查工程項(xiàng)目決算審計(jì)條件健全和完善，比如工程項(xiàng)目報(bào)告已履行完相關(guān)審批手續(xù)，工程決算已編制完成等；在工程項(xiàng)目決算審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)親自去工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)檢查工程項(xiàng)目情況，根據(jù)實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)情況盤(pán)點(diǎn)交付使用資產(chǎn)清單，掌握準(zhǔn)確的現(xiàn)狀數(shù)據(jù)信息，保證決算審計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，同時(shí)確保工程決算審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性，進(jìn)而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在；在工程決算審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的去傾聽(tīng)和進(jìn)行交流溝通，與被審計(jì)單位人員之間構(gòu)建良好的交流橋梁，贏得被審計(jì)單位管理人員和工作人員的理解與支持，正確引導(dǎo)相關(guān)施工人員能夠提供有用的審計(jì)信息數(shù)據(jù)，盡可能多地、全面地掌握被審計(jì)工程項(xiàng)目具體情況；對(duì)工程決算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)獲取充分的、全面的、真實(shí)的能夠反映問(wèn)題真實(shí)情況的相關(guān)審核證據(jù)，對(duì)實(shí)際工程項(xiàng)目整體情況和在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整理成材料，及時(shí)向相關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)委托單位進(jìn)行反饋，認(rèn)真聽(tīng)取相關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)委托單位意見(jiàn)，發(fā)現(xiàn)材料與事實(shí)中存在問(wèn)題差異，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)工程決算審計(jì)情況，在反饋和復(fù)查工作方面總結(jié)審計(jì)結(jié)果；在工程項(xiàng)目決算審計(jì)工作最后，應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)反映出被審計(jì)項(xiàng)目的情況和存在問(wèn)題，提高工程資金管理水平。所以，工程決算審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算等方面存在的問(wèn)題，及時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行交流與溝通，監(jiān)督并督促其進(jìn)行及時(shí)整改，不斷完善工程整體管理水平。
參考文獻(xiàn)：
法制教育作為大學(xué)生思想政治教育的重要內(nèi)容，也應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，立足于大學(xué)生的興趣點(diǎn)，以微信為載體，融入于大學(xué)生的學(xué)習(xí)與生活中，增強(qiáng)大學(xué)生法制教育的實(shí)效性。對(duì)于微信時(shí)代如何開(kāi)展大學(xué)生法制教育，應(yīng)該從國(guó)家、高校、個(gè)人三個(gè)方面實(shí)施，構(gòu)建三位一體的立體教育路徑。
[關(guān)鍵詞]
大學(xué)生；微信；法制教育
法制教育是高校思想政治教育的重要內(nèi)容，是培育大學(xué)生良好的法律品質(zhì)，提高他們的社會(huì)主義法律意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念的重要途徑。[1]因此，將深受大學(xué)生喜愛(ài)并廣泛使用的微信作為進(jìn)行大學(xué)生法制教育的載體，能夠?qū)⒎ㄖ平逃谌氲酱髮W(xué)生的日常學(xué)習(xí)生活中去，會(huì)讓大學(xué)生在潛移默化中受到法制氛圍的熏陶，加深對(duì)法律的理解，增長(zhǎng)法律知識(shí)，提高其法律意識(shí)，最終使大學(xué)生的法律素養(yǎng)得到提升。所以，探討如何利用微信更好的開(kāi)展大學(xué)生法制教育具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
一、利用微信開(kāi)展大學(xué)生法制教育的可行性分析
（一）目前有數(shù)量龐大的大學(xué)生群體在使用微信
微信是騰訊公司2011年1月推出的一款手機(jī)社交軟件，由于微信獨(dú)特的操作模式和功能設(shè)置非常符合現(xiàn)代人的愛(ài)好和需求，再加上其社交性、便捷性、開(kāi)放性、自媒體性等優(yōu)勢(shì)，一經(jīng)推出，迅速吸引了大量的用戶。大學(xué)生作為社會(huì)的新銳力量，其理解和接受新事物的能力比較突出，非常熱衷于對(duì)新興事物的追求與研究，使得大學(xué)生成為微信潮流追隨者中不可缺少的一部分。根據(jù)騰訊公司所的2015年業(yè)績(jī)報(bào)告顯示，在2015年第一季度末，微信每月活躍用戶已達(dá)到5.49億，并且微信現(xiàn)已覆蓋90%以上的智能手機(jī)。需要特別注意的是，在5.49億龐大的數(shù)據(jù)中，學(xué)生的數(shù)量占到近20%。從以上數(shù)據(jù)中，我們可以看出，大學(xué)生目前已是微信使用的重要群體之一，微信在大學(xué)生的學(xué)習(xí)與生活中扮演著非常重要的角色，已經(jīng)成為了大學(xué)生溝通交流和信息獲取的主要方式。如此龐大數(shù)量的大學(xué)生在使用微信，也使利用微信開(kāi)展大學(xué)生法制教育具有了可靠的受眾基礎(chǔ)，能夠讓盡可能多的大學(xué)生接受到法制教育的積極影響，達(dá)到最佳效果。
（二）具有重要現(xiàn)實(shí)警示意義
由于微信自帶的“搖一搖”、“附近的人”等好友添加功能，使得微信在方便使用者尋找好友、添加好友的同時(shí)，也造成了容易發(fā)生違法犯罪、不道德行為等一系列負(fù)面的影響。大學(xué)生正處于人生觀和價(jià)值觀形成的重要時(shí)期，尚缺乏理性的判斷能力但是又有著很強(qiáng)的好奇心和獵取信息的新鮮感，因此很容易被動(dòng)的接受外界的信息，從而縮小自身的思想空間。微信上傳遞的信息生動(dòng)、直觀，如處理不當(dāng)，會(huì)產(chǎn)生操縱、控制大學(xué)生生活和思想意識(shí)的魔力，長(zhǎng)此以往逐漸滲透進(jìn)大學(xué)生的心理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而改變他們的思維方式和價(jià)值觀念。[2]據(jù)新聞報(bào)道及相關(guān)資料顯示，目前大學(xué)生使用微信進(jìn)行違法犯罪及不道德行為的事件常有發(fā)生，而且數(shù)量呈連年上升趨勢(shì)。因此，通過(guò)微信開(kāi)展大學(xué)生法制教育，就具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)警示意義，能夠讓大學(xué)生在使用微信的過(guò)程中，意識(shí)到微信中也存在著許多潛在的危險(xiǎn)，并且自覺(jué)主動(dòng)督促自己合法、文明、規(guī)范使用微信。
二、利用微信開(kāi)展大學(xué)生法制教育的路徑選擇
（一）國(guó)家方面
利用微信開(kāi)展大學(xué)生法制教育效果的好壞，最重要的是取決于有沒(méi)有營(yíng)造一個(gè)積極健康的微信使用環(huán)境。在積極健康的環(huán)境中使用微信，可以使大學(xué)生免受不良思想和行為的影響，并且能夠自覺(jué)端正態(tài)度，努力提高自身法律素養(yǎng)。微信具有典型的技術(shù)復(fù)制性，增生了大量重復(fù)信息和垃圾信息，加上信息涵蓋了圖片、語(yǔ)音、視頻等多種立體化的呈現(xiàn)方式，增加了大學(xué)生信息選擇的難度，使得大學(xué)生人生觀、價(jià)值觀很容易受到外界思想的干擾，容易引起思想的迷失，形成對(duì)事物的不正確認(rèn)識(shí)。[3]所以，國(guó)家應(yīng)該采取有效措施加強(qiáng)對(duì)微信使用的規(guī)范管理。首先，國(guó)家應(yīng)制定完善相關(guān)法律法規(guī)，以法律形式去規(guī)范微信使用，做到有法可依，增強(qiáng)權(quán)威性。其次，國(guó)家相關(guān)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)切實(shí)履行職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)微信平臺(tái)上所傳播信息的監(jiān)控，對(duì)一些不合法、不道德的信息及時(shí)進(jìn)行清理刪除，并對(duì)相關(guān)違法人員進(jìn)行處罰，凈化微信的使用環(huán)境。
（二）高校方面
1、整合組建一支專(zhuān)門(mén)教師隊(duì)伍，并提高教師的微信使用技能
高校利用微信開(kāi)展大學(xué)生法制教育，必須要有一支專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)微信操作使用的教師隊(duì)伍，這是工作正常順利開(kāi)展的前提?？紤]到高校所面臨的實(shí)際情況，這支教師隊(duì)伍也不必是由專(zhuān)職教師組成，可以由學(xué)生輔導(dǎo)員進(jìn)行兼任。因?yàn)榉ㄖ平逃旧砭蛯儆谒枷胝谓逃囊徊糠郑瑢W(xué)生輔導(dǎo)員也是專(zhuān)門(mén)從事大學(xué)生思想政治教育以及日常管理等方面的工作，如此進(jìn)行教師資源配置的話，會(huì)更好地將微信與法制教育結(jié)合到一起，完美發(fā)揮出微信對(duì)大學(xué)生法制教育的積極促進(jìn)作用。但是，現(xiàn)在也面臨一個(gè)現(xiàn)實(shí)情況，微信是2011年才推出的，其存在發(fā)展的時(shí)間也不算太長(zhǎng)，再加上由于微信的功能不斷升級(jí)，造成它的操作不斷復(fù)雜。雖然高校教師也有接觸微信，但大部分只是局限于聊天而已，并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)更加復(fù)雜功能的操作，如果讓教師將微信當(dāng)做促進(jìn)大學(xué)生法制教育工具進(jìn)行操作的話，其水平恐怕還不能夠勝任。因此，需要對(duì)教師的微信使用技能進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)提升。
2、建立法制教育微信公眾號(hào)，定時(shí)推送法制教育相關(guān)內(nèi)容
隨著微信的廣泛應(yīng)用，微信公眾號(hào)已成為個(gè)人、企業(yè)、組織進(jìn)行品牌推廣并與服務(wù)對(duì)象進(jìn)行信息分享不可缺少的載體，幾乎大大小小的組織現(xiàn)都已申請(qǐng)自己的微信官方公眾號(hào)。法制教育作為面向全校大學(xué)生的公共課程，其主要特點(diǎn)就是受眾多、范圍廣，應(yīng)該充分利用微信公眾號(hào)的傳播優(yōu)勢(shì)，建立以法制教育為主題的微信官方公眾號(hào)，并對(duì)其大力宣傳，吸引盡可能多的大學(xué)生去關(guān)注它。在法制教育微信公眾號(hào)推送內(nèi)容設(shè)置上，主要以推送法律知識(shí)常識(shí)為主，也可以推送一些比較有代表性的案例。鑒于大學(xué)生群體的特殊性，所推送的法律知識(shí)常識(shí)還是盡可能的以就業(yè)、維權(quán)等與大學(xué)生學(xué)習(xí)生活相關(guān)的內(nèi)容為主。大學(xué)生通過(guò)每天閱讀微信公眾號(hào)推送的內(nèi)容，不僅可以提高自身的法制觀念，而且也能增強(qiáng)畢業(yè)以后走入社會(huì)、融入社會(huì)的適應(yīng)能力。
3、發(fā)動(dòng)全校教師作為大學(xué)生微信使用的“觀察員”
微信除作為大學(xué)生進(jìn)行溝通交流的工具之外，現(xiàn)在又有了一個(gè)新的用處，那就是作為大學(xué)生情緒發(fā)泄的一個(gè)窗口。使用微信的大學(xué)生經(jīng)常會(huì)在朋友圈中看到好友因?yàn)閷?duì)某件事情不滿而發(fā)表一些言語(yǔ)過(guò)激的消息來(lái)表達(dá)自己的情緒，在這其中，有些就是與法律相關(guān)的問(wèn)題。這種情況是非常值得重視的，如果不能得到及時(shí)有效的疏導(dǎo)溝通，很有可能就會(huì)造成慘痛后果。如果得到有效疏導(dǎo)溝通的話，不僅可以化解當(dāng)事大學(xué)生的不滿情緒，還能夠增強(qiáng)大學(xué)生的法制觀念。大學(xué)生在平時(shí)的校園學(xué)習(xí)與生活中，接觸比較多又非常信任的人就是自己的老師，而且大部分大學(xué)生與老師互加了微信好友，雙方的朋友圈消息對(duì)方都可以看到。因此，可以發(fā)動(dòng)全校教師作為大學(xué)生微信使用情況的“觀察員”，關(guān)注學(xué)生學(xué)習(xí)生活和工作中出現(xiàn)的焦點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)，第一時(shí)間內(nèi)給予答復(fù)、澄清；對(duì)于一些突發(fā)事件或熱點(diǎn)問(wèn)題，要做到早發(fā)現(xiàn)和早處理。[4]
4、依托微信平臺(tái)舉辦法制教育線上活動(dòng)，吸引大學(xué)生廣泛參與其中
微信本身就是一個(gè)用于互動(dòng)交流的社交軟件，要想實(shí)現(xiàn)利用微信開(kāi)展大學(xué)生法制教育的目的，首先就要使大學(xué)生能夠廣泛參與進(jìn)來(lái)，積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性。想要吸引大學(xué)生廣泛參與其中，就要迎合大學(xué)生的需求，利用微信平臺(tái)舉辦大學(xué)生喜聞樂(lè)見(jiàn)的線上校園活動(dòng)。線上校園活動(dòng)的形式可以是以法制教育為主題的“征文比賽”“微電影大賽”等等，這些活動(dòng)的信息，投稿以及評(píng)選全部都要依靠微信平臺(tái)操作和進(jìn)行。另外，還要實(shí)行線上投票的方式，發(fā)動(dòng)大學(xué)生利用微信為自己支持的作品投票。這種方式既能夠充分調(diào)動(dòng)大學(xué)生的活動(dòng)積極性，發(fā)揮大學(xué)生的主動(dòng)能動(dòng)性，也能使大學(xué)生在參與活動(dòng)的過(guò)程中，學(xué)習(xí)到法律知識(shí)，提升自身的法律素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)寓教于樂(lè)的目的，最終提高利用微信開(kāi)展大學(xué)生法制教育的實(shí)效性。
（三）個(gè)人方面
利用微信開(kāi)展大學(xué)生法制教育，如果只是單純依靠國(guó)家和高校兩方面力量，實(shí)效性不會(huì)特別強(qiáng)，還需要發(fā)揮大學(xué)生自身的主觀能動(dòng)性，只有內(nèi)因和外因共同作用，積極構(gòu)建國(guó)家、高校、個(gè)人三方立體教育路徑，才能真正產(chǎn)生實(shí)效。大學(xué)生在平時(shí)學(xué)習(xí)與生活中，一方面，要積極關(guān)注學(xué)校以法制教育為主題的微信公眾號(hào)，認(rèn)真學(xué)習(xí)公眾號(hào)所推送的法制教育內(nèi)容，增強(qiáng)法律觀念；另一方面，由于微信的申請(qǐng)條件較低，目前也沒(méi)有形成系統(tǒng)有效的監(jiān)管，就造成了微信平臺(tái)上包含大量信息，真假難辨，因此大學(xué)生需要提高自身信息辨別的能力。同時(shí)，大學(xué)生還需要自律守法，不在微信上傳播虛假、錯(cuò)誤信息，做到合法、文明、規(guī)范使用微信。最后，大學(xué)生要堅(jiān)定自己的法律信仰。大學(xué)生法制教育教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)該是法治觀念的正確引導(dǎo)，尤其應(yīng)重視培養(yǎng)他們對(duì)法律的信仰。法律信仰就是人們對(duì)現(xiàn)行法所持的一種尊重、信賴(lài)并積極認(rèn)同的態(tài)度。[5]
作者：盧玉亮 單位：上海理工大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)院
[參考文獻(xiàn)]
[1]蔡衛(wèi)忠.論加強(qiáng)大學(xué)生法制教育要著力把握好的幾個(gè)問(wèn)題[J].思想理論教育導(dǎo)刊，2013（6）.
[2]楊敏.微信對(duì)大學(xué)生思想政治教育的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略研究[J].思想理論教育，2012（6）.
[3]于麗娜.微信時(shí)代對(duì)當(dāng)代大學(xué)生的影響及對(duì)策分析[J].中國(guó)地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014（3）.
一、問(wèn)題的提出
2006年2月15日我國(guó)出臺(tái)的新審計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月正式實(shí)行。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征、是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基石。1989年杰里?D?沙利文在《 蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》一書(shū)中指出 “任何一個(gè)公正會(huì)計(jì)師，無(wú)論其能力如何，只要喪失了獨(dú)立性，那么他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)，對(duì)那些將傾聽(tīng)其意見(jiàn)的人們――無(wú)論是客戶還是信貸提供人、投資者和政府機(jī)構(gòu)――其價(jià)值都將甚微”。獨(dú)立性在審計(jì)中的重要性是不容置疑的，新準(zhǔn)則處處體現(xiàn)著“獨(dú)立性”，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中務(wù)必“客觀、公正、獨(dú)立”。
但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性得不到維護(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位得不到明確以及相關(guān)的保護(hù)機(jī)制無(wú)法有效運(yùn)作，新準(zhǔn)則就難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文將從審計(jì)獨(dú)立性角度對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題加以探討，希望對(duì)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施提供有益的幫助。
二、新審計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的若干建議
（一）提高審計(jì)獨(dú)立性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性是否得到提高與維護(hù)是新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受自身利益和政府介入角色錯(cuò)位的威脅，要?jiǎng)冸x利益對(duì)獨(dú)立性的弱化，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式，構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式。要想政府介入與獨(dú)立性成正向關(guān)系發(fā)展，重要的是政府角色的重新定位。
1.構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式
目前我國(guó)的審計(jì)委托模式實(shí)際上是由管理當(dāng)局委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審查自己，并支付審計(jì)費(fèi)用。在這種委托模式下，管理當(dāng)局的權(quán)力很大，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局發(fā)生沖突時(shí)，管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的威脅就是提出變更審計(jì)人員。國(guó)外采用的在上市公司中建立審計(jì)委員會(huì)，在緩解管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的壓力、提高審計(jì)獨(dú)立性方面將會(huì)發(fā)揮重大的作用。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有委托模式暴露的弊端，借鑒國(guó)外的審計(jì)委托模式，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計(jì)委托模式成為當(dāng)務(wù)之急?？梢怨径?主要是外部董事)定期輪換的形式組成的審計(jì)委員會(huì)來(lái)承擔(dān)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等職責(zé)，并作為審計(jì)人員與管理當(dāng)局之間的紐帶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所討論審計(jì)范圍、直接交換審計(jì)意見(jiàn)及探討重大審計(jì)問(wèn)題，對(duì)變更事務(wù)所等重大情形必須經(jīng)審計(jì)委員會(huì)討論通過(guò)，以減少管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來(lái)源”。
轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式后，源于管理當(dāng)局的壓力相對(duì)減小，但要從實(shí)質(zhì)上削弱這種權(quán)利經(jīng)濟(jì)壓力，還需構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用支付者應(yīng)采用多元化模式，改變?cè)械挠煽蛻艄芾懋?dāng)局支付審計(jì)費(fèi)用的單一模式。只有這樣才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得經(jīng)濟(jì)上的相對(duì)獨(dú)立，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師潛意識(shí)的或無(wú)法抗拒的站在管理當(dāng)局的一邊。首先，國(guó)家作為審計(jì)報(bào)告最大的使用者，應(yīng)從其征收的所得稅中拿出一部分設(shè)立審計(jì)基金，作為國(guó)有銀行和政府部門(mén)使用審計(jì)信息的費(fèi)用。其次，廣大投資者作為審計(jì)報(bào)告的直接受益者，應(yīng)該按照投資者從股票市場(chǎng)上獲得的投資收益與受益于其利用已審的會(huì)計(jì)報(bào)表信息獲得收益的一定比例支付審計(jì)費(fèi)用。廣大投資者的付費(fèi)可以以證監(jiān)會(huì)為支付中介。最后，會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)后，有利于提升廣大投資者的信心，有利于上市公司的發(fā)展，因此，上市公司必須自己承擔(dān)主要的審計(jì)費(fèi)用。為避免管理當(dāng)局利用支付審計(jì)費(fèi)用威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，管理當(dāng)局不應(yīng)該直接支付審計(jì)費(fèi)用，而應(yīng)該通過(guò)財(cái)政部門(mén)間接支付。財(cái)政部門(mén)可以通過(guò)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量來(lái)確定審計(jì)費(fèi)用支付的金額，這樣就可以剝離注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的經(jīng)濟(jì)利益依附關(guān)系。
2.轉(zhuǎn)變政府介入角色
由于政府與企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)（很多被包裝上市）的利害關(guān)系并未從實(shí)質(zhì)上分清，政府容易為企業(yè)“求情”。作為監(jiān)管者的政府反而成了企業(yè)的庇護(hù)者，大大損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過(guò)程中，政府應(yīng)該是一臺(tái)“監(jiān)控器”，監(jiān)管著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為是否嚴(yán)格貫徹執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則，是否有違規(guī)、違法、舞弊等情形。在審計(jì)結(jié)束形成審計(jì)報(bào)告時(shí)，政府是一臺(tái)“鑒證器”，應(yīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抽查鑒定；對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步追查，若確屬舞弊行為，應(yīng)依照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。只有把握好這兩個(gè)過(guò)程、兩個(gè)角色，政府的介入才能有助于審計(jì)獨(dú)立性的提高，這是新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。
（二）發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的保護(hù)功能
1.加大宣傳力度
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該向社會(huì)加大宣傳工作，使社會(huì)公眾充分了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)，減少因?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不理解而把一切職責(zé)歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所的現(xiàn)象。比如，定期舉行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)講座，解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)有的職責(zé)，講解會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，特別是新審計(jì)準(zhǔn)則引入的許多新的專(zhuān)業(yè)名詞，例如：職業(yè)懷疑態(tài)度、舞弊審計(jì)三角理念等。
2.加強(qiáng)自身建設(shè)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)自我整頓，做注冊(cè)會(huì)計(jì)師名副其實(shí)的“父母官”。中注協(xié)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)員特別是股東的素質(zhì)教育，增強(qiáng)其社會(huì)榮辱觀。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)應(yīng)該從半官方組織轉(zhuǎn)變?yōu)槊耖g自律性組織。
3.建立廣泛的司法介入機(jī)制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)與司法界的聯(lián)系與溝通，建立起廣泛的司法介入機(jī)制，這樣才能真正有助于行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變。要與司法部門(mén)溝通，形成共識(shí)，在進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律制度的同時(shí)建立與注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管相配套、與司法界的相關(guān)法律相對(duì)應(yīng)的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利與義務(wù)相制衡，以合理認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。司法界受理審計(jì)案件的執(zhí)行者中必須有懂得會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員。
（三）建立有效保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益機(jī)制
在優(yōu)化審計(jì)委托模式、付費(fèi)模式，轉(zhuǎn)變政府角色等措施有效運(yùn)作后，一個(gè)有效的保護(hù)機(jī)制將隨即建立。這個(gè)保護(hù)機(jī)制需要政府部門(mén)（財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門(mén)、政府審計(jì)）、工商部門(mén)、金融部門(mén)、司法部門(mén)、信息管理部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的參與。這些部門(mén)都應(yīng)該以遵守法律法規(guī)為執(zhí)業(yè)前提，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。
以下筆者就注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益保護(hù)機(jī)制運(yùn)用模型進(jìn)行說(shuō)明。（如圖1）
（1）由企業(yè)審計(jì)委員會(huì)（審計(jì)委員會(huì)要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)協(xié)定審計(jì)費(fèi)用）委托事務(wù)所審計(jì)，提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需的資料。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中必須保持獨(dú)立、客觀、公正；政府等監(jiān)管部門(mén)行使“監(jiān)控器”的職能，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)；各監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)相互監(jiān)督，以免某些部門(mén)因地方性利益而或者越位監(jiān)管。
（3）事務(wù)所把了解到的企業(yè)基本情況和審計(jì)結(jié)果、企業(yè)是否欲變更事務(wù)所等報(bào)送信息管理部門(mén)，由他們?yōu)槠髽I(yè)建立誠(chéng)信檔案 。
（4）信息管理部門(mén)把事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的企業(yè)基本情況和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果及其他情況上交給政府等部門(mén)，并把政府等部門(mén)下達(dá)的是否進(jìn)一步追查的命令傳達(dá)給事務(wù)所。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（事務(wù)所）把審計(jì)結(jié)果等資料送交注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，或作為日后訴訟的證據(jù)。
（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供咨詢與服務(wù)，并根據(jù)其執(zhí)業(yè)情況（是否按審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展業(yè)務(wù)、是否堅(jiān)持獨(dú)立客觀公正原則）建立信譽(yù)、品牌檔案。
（7）信息管理部門(mén)把政府等部門(mén)下達(dá)的命令傳達(dá)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)一步協(xié)助、指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查或追查。
（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為“私”的代表對(duì)政府等部門(mén)進(jìn)行制約監(jiān)督，參與政府決策、維護(hù)協(xié)會(huì)成員利益；同時(shí)作為“公”的代表，協(xié)助政府對(duì)其成員進(jìn)行管理。
（9）政府等部門(mén)行使“鑒證器”的職能，對(duì)信息管理部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的情況進(jìn)行鑒證。證監(jiān)會(huì)、金融部門(mén)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量調(diào)節(jié)企業(yè)股票發(fā)行價(jià)格、銀行貸款利率等。
（10）當(dāng)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生沖突引發(fā)訴訟時(shí)，由政府等部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)向司法部門(mén)提供相關(guān)資料、證據(jù)，以合理認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
（11）司法部門(mén)提供與各部門(mén)相配套的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制，并配置具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的受案小組。
這個(gè)保護(hù)機(jī)制若能成功建立，相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師必能 “理直氣壯”地嚴(yán)格執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則。
法律在審計(jì)中的應(yīng)用是一個(gè)老話題，但是法務(wù)審計(jì)的研究還屬于比較新興的問(wèn)題。本文所稱(chēng)的法務(wù)審計(jì)限定為內(nèi)部審計(jì)中的法務(wù)審計(jì)，其含義指以偏重對(duì)法律相關(guān)問(wèn)題的檢查，并通過(guò)系列測(cè)試以提高防范涉法風(fēng)險(xiǎn)和增強(qiáng)企業(yè)法務(wù)處理規(guī)范性的內(nèi)部審計(jì)。
目前，和法務(wù)審計(jì)相類(lèi)似的概念還有“法務(wù)會(huì)計(jì)”。美國(guó)學(xué)者G.Jack Bologona 和 Robert J.Lindquist認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并為法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的。我國(guó)有學(xué)者賦予其更廣泛的內(nèi)涵：從學(xué)科的角度來(lái)看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融會(huì)計(jì)和法學(xué)為一體的新興邊緣學(xué)科；從實(shí)務(wù)的角度來(lái)看，法務(wù)會(huì)計(jì)是兩大中介平臺(tái)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師的橋梁和紐帶，是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制規(guī)范的需要，以法律規(guī)范為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題提出專(zhuān)家性意見(jiàn)的技術(shù)方法。
法務(wù)會(huì)計(jì)更側(cè)重于為法律裁判提供支撐，而對(duì)于為企業(yè)管理服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施法務(wù)審計(jì)與之顯然不同，目前我國(guó)理論界對(duì)法務(wù)審計(jì)探討不多，但是基于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要，開(kāi)展法務(wù)審計(jì)成為企業(yè)管理的必然趨勢(shì)。本文僅就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的法務(wù)審計(jì)的部分問(wèn)題做一探討。
二、法務(wù)審計(jì)的動(dòng)因
1．法務(wù)審計(jì)的內(nèi)部動(dòng)因
科斯認(rèn)為，企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是由為了共同經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一群人結(jié)合而成立的。為了協(xié)調(diào)大家的活動(dòng)，企業(yè)形成具有一定結(jié)構(gòu)的組織，在其組織結(jié)構(gòu)里都有某種程度的形式規(guī)范，從而把成員的行為約束在一定的制度和規(guī)范中。相反，企業(yè)內(nèi)部人在法律的框架下享有自由的權(quán)利，但基于企業(yè)內(nèi)部的原因，需要遵循企業(yè)的制度和規(guī)范，即：要讓渡或放棄部分法律賦予的權(quán)利。這種企業(yè)制度和規(guī)范與企業(yè)內(nèi)部成員的自由，是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體，任何對(duì)企業(yè)制度和規(guī)范的違反和破壞勢(shì)必導(dǎo)致與企業(yè)“內(nèi)部法律”不相符合，雖然這種違反或破壞有時(shí)候并不表示違反法律的禁止性要求。
目前，企業(yè)采用法制化管理的趨向變得越來(lái)越明顯，其表象為越來(lái)越多的決定都通過(guò)制度的形式固化下來(lái)，作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。通常認(rèn)為，制度就是法治化的決定，即以法律（或理解為成文）的形式確定一貫或通常的做法。
首先，制度的合法性本身需要考察。第一，企業(yè)內(nèi)部規(guī)定必須要在合法的前提下。第二，下級(jí)企業(yè)內(nèi)部規(guī)定必須要符合上級(jí)企業(yè)制度規(guī)范。任何不符合以上兩個(gè)約束條件的企業(yè)，內(nèi)部制度既存在法律問(wèn)題，也不符合集團(tuán)企業(yè)利益。
其次，對(duì)制度的遵守情況需要考察。如前所述，企業(yè)制度就是“內(nèi)部法律”。制度的確定，避免了人治的困惑，適當(dāng)?shù)闹贫劝才牛€能起到“授其權(quán)、限其利”的作用。在確定制度合法的基礎(chǔ)上，制度應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行?zhí)行。
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮著重要作用，內(nèi)審的功能也涵蓋監(jiān)督、服務(wù)等領(lǐng)域，法制化的企業(yè)內(nèi)部管理也成為審計(jì)日益關(guān)注的問(wèn)題。
2．法務(wù)審計(jì)的外部動(dòng)因
作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)交往中常見(jiàn)的組織形式――法人，企業(yè)除了內(nèi)部要依法管理以外，更多的涉法問(wèn)題表現(xiàn)在對(duì)外交往上。所謂法律在這里可以簡(jiǎn)單的理解成“規(guī)則”，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須有游戲規(guī)則，而法律在經(jīng)濟(jì)交往中充當(dāng)了規(guī)則的作用。即使是想要刻意規(guī)避這些規(guī)則的行為，也必須通過(guò)法律的形式表現(xiàn)出來(lái)。所以可以說(shuō)法律關(guān)系成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中最重要和最普遍的關(guān)系之一。
法律關(guān)系不能簡(jiǎn)單的理解成民事法律關(guān)系，雖然民事法律關(guān)系特別是合同關(guān)系在企業(yè)運(yùn)行中極為普遍，但是民事法律關(guān)系僅僅是法律關(guān)系中重要的一支而已。涉及企業(yè)運(yùn)作，除了民法，還可能具體涉及到行政法、經(jīng)濟(jì)法、訴訟法、刑法等，這些涉及諸如政府和企業(yè)的關(guān)系，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的運(yùn)行規(guī)則等等，這些法律部門(mén)都是極為龐大的體系，他們共同規(guī)定了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和活動(dòng)范圍，為企業(yè)達(dá)到自身目的奠定了制度基礎(chǔ)。由于法律關(guān)系的廣泛性和深入性，因此對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范工作必然成為我們關(guān)注的重點(diǎn)之一。
綜上所述，構(gòu)建一個(gè)如何應(yīng)用法律解決內(nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題或是提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值或法務(wù)在內(nèi)審中的應(yīng)用框架成為一個(gè)新興課題。
三、法律和內(nèi)審的結(jié)合：企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范
20世紀(jì)50年代，風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)治理理論在歐美國(guó)家逐步形成。IIA認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。企業(yè)審計(jì)部門(mén)作為參與風(fēng)險(xiǎn)防控的機(jī)構(gòu)，法律風(fēng)險(xiǎn)的防范成為其重大職能之一。
法律風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是和企業(yè)相生相伴的，企業(yè)的存在就是風(fēng)險(xiǎn)得以滋生的基礎(chǔ)：企業(yè)必須面臨不同承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外由于市場(chǎng)規(guī)則存在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)由于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)層利益的相異亦易滋生風(fēng)險(xiǎn)。而法律風(fēng)險(xiǎn)由內(nèi)部演變到外部是風(fēng)險(xiǎn)控制的弱化表現(xiàn)，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能是通過(guò)各種途徑，阻斷法律風(fēng)險(xiǎn)外化的渠道，防止外化法律風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)防范化解控制權(quán)的喪失。
建立企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制，應(yīng)通過(guò)有關(guān)制度建設(shè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的主動(dòng)性、前瞻性、計(jì)劃性和時(shí)效性。按照風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論的要求，通過(guò)分析評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控更新三個(gè)階段，構(gòu)建科學(xué)的動(dòng)態(tài)閉環(huán)運(yùn)行制度。對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范一般有三個(gè)步驟：
1．法律風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、歸類(lèi)、評(píng)分和分級(jí)。首先，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面深入的法律風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)和識(shí)別企業(yè)面臨的各方面法律風(fēng)險(xiǎn)，確定法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)源、梳理具體的風(fēng)險(xiǎn)清單。其次，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，根據(jù)法律管理工作的不同要求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)方法，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類(lèi)。最后，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、損失程度、損失范圍等，對(duì)各類(lèi)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)分和排序，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，提出下一階段風(fēng)險(xiǎn)管理的措施建議。
2．法律風(fēng)險(xiǎn)控制管理。在風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定和實(shí)施企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范戰(zhàn)略。按照分級(jí)管理的原則，重點(diǎn)從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范入手，制定各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，預(yù)案機(jī)制和補(bǔ)救辦法。堅(jiān)持對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)以事前防范、事中控制為主，事后補(bǔ)救為輔。全面落實(shí)企業(yè)管理層、部門(mén)、員工在法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制中的職責(zé)和任務(wù)。
3．法律風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控更新。指企業(yè)定期對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制所運(yùn)用的方法、過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行整體的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，查找存在的問(wèn)題和不足，分析原因，研究改進(jìn)方案，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估和控制管理進(jìn)行改進(jìn)、調(diào)整和更新。
四、內(nèi)審在企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制中的作用及與法務(wù)部門(mén)的關(guān)系
一般大型企業(yè)均設(shè)有審計(jì)部和法務(wù)部，當(dāng)然如果只建有審計(jì)法務(wù)部則不存在部門(mén)之間分工的問(wèn)題，但厘清審計(jì)部和法務(wù)部的職能對(duì)其內(nèi)部分工也有參考意義。
作為對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范參與最多的兩個(gè)部門(mén)，審計(jì)部和法務(wù)部對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)管理各具有相應(yīng)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。
審計(jì)部的優(yōu)勢(shì)是：主動(dòng)反應(yīng)，定期審計(jì)；獲取信息及時(shí)，渠道多樣；不具針對(duì)性，企業(yè)難以掩蓋問(wèn)題。劣勢(shì)是：缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的手段，缺乏專(zhuān)門(mén)人力資源，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別較為粗淺。
法務(wù)部的優(yōu)勢(shì)是：專(zhuān)門(mén)人力資源和管理系統(tǒng)，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，相對(duì)細(xì)致、深入。劣勢(shì)是：被動(dòng)反應(yīng)；專(zhuān)題形式，未形成定期檢查制度；針對(duì)性強(qiáng)，易遭到被審計(jì)單位抵觸；評(píng)估面窄；難以暴露專(zhuān)題外法律風(fēng)險(xiǎn)。
通過(guò)分析，可以看到審計(jì)部的比較優(yōu)勢(shì)在于：
1．較廣泛的接觸企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)能覆蓋到企業(yè)管理的大多數(shù)部門(mén)，在審計(jì)過(guò)程中均能對(duì)相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試。
2．較及時(shí)的接觸企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)，各種審計(jì)穿插，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)提供了時(shí)間基礎(chǔ)上的便利。
3．較常規(guī)的接觸企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)審計(jì)的形式揭示風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，較針對(duì)問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)檢查易獲得被審計(jì)單位的接受和配合。
因?yàn)閷徲?jì)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性，特別是在一般審計(jì)過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)深入分析，因此風(fēng)險(xiǎn)較為容易暴露。
基于上述分析，我們認(rèn)為在法律風(fēng)險(xiǎn)防范中，應(yīng)突出內(nèi)審的特點(diǎn)，規(guī)避內(nèi)審的劣勢(shì)。具體在風(fēng)險(xiǎn)防范各步驟中，應(yīng)突出審計(jì)部的功能（見(jiàn)表1）。
審計(jì)部宜參與對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，確定是否屬于法律風(fēng)險(xiǎn)。若結(jié)合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為屬于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)則審計(jì)通過(guò)；若認(rèn)定為基本可控風(fēng)險(xiǎn)則提示被審計(jì)單位注意并在審計(jì)報(bào)告中披露；若認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)，則法務(wù)部全程參與，并在對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)報(bào)告中披露。
五、法務(wù)審計(jì)模式
對(duì)法務(wù)審計(jì)，我們認(rèn)為主要有兩大模式，一類(lèi)是結(jié)合模式，一類(lèi)是專(zhuān)項(xiàng)模式。
1．結(jié)合模式
結(jié)合模式即在普通審計(jì)工作中引入法務(wù)審計(jì)程序。通過(guò)一系列法務(wù)審計(jì)的規(guī)劃和技術(shù)，測(cè)試企業(yè)運(yùn)行中的法律風(fēng)險(xiǎn)。
法務(wù)審計(jì)與目前開(kāi)展的審計(jì)工作比較，內(nèi)容涵蓋法律風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，且將法律風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試作為重點(diǎn)之一，并將法律風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)融入審計(jì)工作的日常活動(dòng)中。
前提：將法務(wù)審計(jì)的思維和審計(jì)傳統(tǒng)思維相結(jié)合，將法務(wù)審計(jì)測(cè)試程序和普通審計(jì)測(cè)試程序相結(jié)合。
適用范圍：該模式適用較為簡(jiǎn)便，適合于各審計(jì)過(guò)程。
優(yōu)點(diǎn)：類(lèi)似于目前開(kāi)展的審計(jì)工作，以審計(jì)人員習(xí)慣的操作模式出發(fā)；不具有針對(duì)性，覆蓋面廣；簡(jiǎn)便、實(shí)用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，成本低。
缺點(diǎn)：覆蓋面廣，容易導(dǎo)致重點(diǎn)不突出；法務(wù)審計(jì)涉及傳統(tǒng)審計(jì)以外的知識(shí)，審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不夠，可能由于培訓(xùn)欠缺，專(zhuān)業(yè)敏感度低，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法認(rèn)定。
2．專(zhuān)項(xiàng)模式
專(zhuān)項(xiàng)模式即對(duì)某一特殊類(lèi)型的法律問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。
前提：內(nèi)審人員必須是某一類(lèi)型法律的行家或經(jīng)過(guò)深入的培訓(xùn)。對(duì)所有該方面的法律關(guān)系有深入的認(rèn)識(shí)，對(duì)所有該方面的法律現(xiàn)象有判斷能力。
適用范圍：對(duì)集團(tuán)內(nèi)重點(diǎn)突出的法律問(wèn)題或典型的法律問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。
優(yōu)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)內(nèi)某一特定法律問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，可以通過(guò)審計(jì)掌握該問(wèn)題的全貌，通過(guò)在審計(jì)過(guò)程中所遇問(wèn)題的匯總，可以較為全面直觀的使問(wèn)題的各方面變形得到暴露，可以較為方便的為決策部門(mén)提供依據(jù)，有利于風(fēng)險(xiǎn)的后續(xù)控制，可以通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的形式引起企業(yè)各單位重視并注重后期整改。
缺點(diǎn)是：
（1）審計(jì)成本高：對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)必須進(jìn)行大量的前期準(zhǔn)備工作：必須對(duì)某些法律精通；在對(duì)法律關(guān)系準(zhǔn)確把握得同時(shí)，能識(shí)別法律事實(shí)的各項(xiàng)變種，因此有必要收集大量的案例。
（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)檢查所涉及的內(nèi)容，如果在審計(jì)中未被發(fā)現(xiàn)，則客觀默認(rèn)或是承認(rèn)被審計(jì)單位的做法不被法律所不許（特別是宣示自由精神的民法領(lǐng)域，即法無(wú)規(guī)定即自由），而審計(jì)部并不充當(dāng)最終裁判者，如果真實(shí)發(fā)生法律糾紛，定性還有待法院判決。而法院通過(guò)一系列制度的設(shè)計(jì)并賦予當(dāng)事人以申辯的權(quán)利能最大限度的保障當(dāng)事人的合法利益并還原事實(shí)的本來(lái)面目。而審計(jì)部的工作只能預(yù)防和暴露在內(nèi)審過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）對(duì)某些法律問(wèn)題的實(shí)質(zhì)性測(cè)試必須依賴(lài)傳統(tǒng)審計(jì)。法務(wù)審計(jì)雖然集中體現(xiàn)出審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范職能，也全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，但是涉及定量問(wèn)題，必須以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)。專(zhuān)項(xiàng)模式往往時(shí)間短、規(guī)模大，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如果需要定量，必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，這依賴(lài)于賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。而某些法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)也依賴(lài)傳統(tǒng)審計(jì)方法，如下述合同的執(zhí)行情況，不能僅依賴(lài)于業(yè)務(wù)部門(mén)提供的材料，仍然需要通過(guò)賬實(shí)核對(duì)，賬務(wù)和業(yè)務(wù)的核對(duì)認(rèn)定。
六、法務(wù)審計(jì)程序
法務(wù)審計(jì)程序包括以下三個(gè)階段：審前階段，測(cè)試階段和報(bào)告階段。
1．審前階段
（1）審計(jì)前期應(yīng)當(dāng)做簡(jiǎn)要審前調(diào)查，編制審計(jì)方案，并確定可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
合同法履行過(guò)程中可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采用列表形式提示，根據(jù)審前調(diào)查情況標(biāo)注可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以提示在測(cè)試階段重點(diǎn)關(guān)注。
（2）應(yīng)詳細(xì)研究涉及的法律制度，并收集必要的案例以幫助審計(jì)人員對(duì)法律的理解。2．測(cè)試階段
第一，對(duì)涉及相關(guān)法律的法制基礎(chǔ)審計(jì)。
以合同法為例，關(guān)于合同法的“法制基礎(chǔ)”是指制定的法律文件是否具有合法性。通過(guò)以下步驟來(lái)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。
（1）考察制定制度的基礎(chǔ)是否合法完備。首先，考察企業(yè)是否有權(quán)制定制度和簽署法律文件；制定相關(guān)制度和簽署法律文件的授權(quán)情況，是否存在無(wú)權(quán)和越權(quán)問(wèn)題。其次，考察單位制定制度或簽訂法律文件的流程，考察企業(yè)對(duì)制度或法律文件的制定簽署內(nèi)部控制是否存在風(fēng)險(xiǎn)，是否存在授權(quán)不清或無(wú)法得到有效監(jiān)控。
（2）考察制定的制度或簽署的法律文件的合法性。結(jié)合相關(guān)法律和上級(jí)企業(yè)制度，考察其成文制度或法律文件的合法性?？疾熘贫鹊闹贫ㄊ欠衽c現(xiàn)行法律法規(guī)和上級(jí)單位制度沖突，考察簽訂的法律文件是否與現(xiàn)行法律法規(guī)相沖突。重點(diǎn)關(guān)注：
①形式上的合法性，這是法務(wù)審計(jì)的起碼要求，要求企業(yè)首先制定制度和法律文件必須要式，避免“慣例”的出現(xiàn)，明確文件的具體內(nèi)容和必備條款。以合同為例，其必備條款要遵循《合同法》和相關(guān)法律要求，必須記錄條款應(yīng)當(dāng)記錄，可選記錄條款測(cè)試若不記錄存在的風(fēng)險(xiǎn)；并分析這些條款是否對(duì)本單位有利，是否存在可能的風(fēng)險(xiǎn)。
②考察實(shí)質(zhì)上的合法性。實(shí)質(zhì)上的合法性相對(duì)較難，主要原因是不直觀，繁復(fù)的法律關(guān)系可能表現(xiàn)為一系列法律文件。審計(jì)過(guò)程中要以事件為線索，對(duì)涉及該事件的法律文件綜合研讀，確認(rèn)法律事實(shí)和判定法律關(guān)系。并判斷是否存在事實(shí)的合法性或是否通過(guò)合法的形式規(guī)避法律，是否有導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和條件。
第二，對(duì)法律、制度和法律文件的執(zhí)行情況審計(jì)。
首先，對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試，測(cè)試法律制度文件執(zhí)行的內(nèi)控。如合同簽訂、執(zhí)行過(guò)程中的內(nèi)控，如何明晰分工完成合同規(guī)定，確定有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。其次，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的方法檢查執(zhí)行情況是否謹(jǐn)遵法律法規(guī)和法律文件的要求，如是否按期交貨、收付款等，是否達(dá)到合同的目的。對(duì)執(zhí)行情況的審計(jì)只是對(duì)法律文件的執(zhí)行情況是否存在法律風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，并不涉及傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中的效益評(píng)估。
第三，對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)。
考察審計(jì)對(duì)象是否事前對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)有足夠認(rèn)識(shí)，是否分析可能的法律風(fēng)險(xiǎn)，是否有對(duì)口管理部門(mén)管理和跟蹤并針對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)提出防范和化解的預(yù)案等，同時(shí)考察審計(jì)對(duì)象法律文件的管理情況，如合同的歸集管理，是否保持相關(guān)資料已備查等。
3．報(bào)告階段
審計(jì)報(bào)告對(duì)底稿匯總分析，特別強(qiáng)調(diào)合法性分析。報(bào)告包括如下內(nèi)容：審計(jì)依據(jù)、審計(jì)的基本情況、主要問(wèn)題和事項(xiàng)、審計(jì)分析和評(píng)價(jià)等。對(duì)審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)可以分為以下結(jié)論：
（1）合法，合法指審計(jì)對(duì)象嚴(yán)格遵循國(guó)家法律和企業(yè)制度，全面貫徹法律風(fēng)險(xiǎn)管理思想，并在工作中開(kāi)展法律風(fēng)險(xiǎn)管理?；诜▌?wù)審計(jì)的特性，合法的結(jié)論只能說(shuō)明在企業(yè)運(yùn)作中的適法性，并不表示審計(jì)意見(jiàn)包含或肯定其通過(guò)合法經(jīng)營(yíng)可以規(guī)避其他經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論。
（2）基本合法，對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)基本能夠得到控制，但需要有提高的地方。個(gè)別疵漏可以通過(guò)簡(jiǎn)單的技術(shù)處理得到完善（雖然這些疵漏可能導(dǎo)致巨大風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)未形成前是可以較為便利的彌補(bǔ)）。
（3）存在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)表示關(guān)注。認(rèn)為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在制度不合規(guī)或執(zhí)行合法文件不利的情況，特別是違反國(guó)家法律或是在同集團(tuán)外法律關(guān)系中表現(xiàn)的對(duì)己方不利的因素，應(yīng)當(dāng)絕對(duì)判定為存在風(fēng)險(xiǎn)。
