發(fā)布時(shí)間：2022-07-19 06:11:14
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的淺談企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【摘 要】 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，作為環(huán)境審計(jì)的一個(gè)重要類型，對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)具有積極的促進(jìn)作用。本文通過對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的分析，指出其局限性，并試圖構(gòu)建對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)意義的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作的新模式，以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)； 環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)； 運(yùn)作模式
一、問題的提出
我國(guó)改革開放以來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們?cè)絹碓蕉嗟刈⒅仄髽I(yè)的效益和自身的經(jīng)濟(jì)利益，而對(duì)于人們賴以生存的環(huán)境則很少關(guān)心。從宏觀上看，一些企業(yè)給環(huán)境造成的污染，降低了整個(gè)地區(qū)的環(huán)境質(zhì)量，工業(yè)集中的城市，礦區(qū)的污染、噪聲使城市環(huán)境日趨惡化；污水污染了河道，污染了飲用水庫(kù)，直至殃及國(guó)家近海大面積海域；廢氣形成酸雨，煙塵籠罩城市上空，每天散落的工業(yè)粉塵高達(dá)數(shù)十噸；高分貝噪聲殃及居民、學(xué)校、機(jī)關(guān)和醫(yī)院。環(huán)境問題嚴(yán)重影響了國(guó)家可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從微觀上看，企業(yè)自身環(huán)境是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要指標(biāo)。企業(yè)排放煙塵、污水、廢氣、噪音、垃圾等，對(duì)內(nèi)將直接影響職工的健康、工作和勞動(dòng)情緒，對(duì)此，企業(yè)必須支付一筆數(shù)額可觀的保健費(fèi)用作為對(duì)職工健康狀況的補(bǔ)償，提高了企業(yè)產(chǎn)品的成本；對(duì)外則影響了周邊環(huán)境，嚴(yán)重的時(shí)候可能會(huì)遭到公眾的訴訟，使企業(yè)增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。可見，對(duì)環(huán)境實(shí)行有效的管理和監(jiān)督，是每一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作，而環(huán)境審計(jì)制度就是一種行之有效的監(jiān)督體制，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，環(huán)境審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理必不可少的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該在企業(yè)的環(huán)境管理和監(jiān)督中具有突出地位。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，可分為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)。不同類型的審計(jì)有各自不同的審計(jì)模式，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要領(lǐng)域，有其自身獨(dú)特的運(yùn)作模式。不同的視角，對(duì)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式有著不同的理解。筆者認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整體框架，是決定內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作方向和基本方式的根本因素，對(duì)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性作用。
二、傳統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的局限性
關(guān)于內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式，目前理論界有如下三種觀點(diǎn)：其一，財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式：以被審單位環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告反映的結(jié)果為線索，追蹤到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和導(dǎo)致結(jié)果的原因，進(jìn)而對(duì)環(huán)境保護(hù)的合規(guī)性和績(jī)效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種模式；其二，問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式：以被審單位暴露的突出問題為線索，進(jìn)行追蹤分析，找出問題的成因，指出被審單位在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理方面的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出有針對(duì)性整改措施的一種審計(jì)模式；其三，項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式：以被審單位涉及環(huán)境問題的重大業(yè)務(wù)為線索，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行檢查分析，判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行是否正常、是否收到預(yù)期效果，進(jìn)而找出導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生偏向的因素，提出改進(jìn)措施的一種審計(jì)模式。這三種審計(jì)模式明確了內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的著眼點(diǎn)，但也存在缺點(diǎn)：
一是未就內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的構(gòu)成要素進(jìn)行詳細(xì)分析。運(yùn)作模式應(yīng)該解決環(huán)境審計(jì)從何處著手、何時(shí)著手以及如何著手等方面的問題。以上導(dǎo)向型運(yùn)作模式僅提到了環(huán)境審計(jì)從何處著手的問題，而對(duì)其他兩個(gè)問題沒有涉及，即對(duì)于究竟如何進(jìn)行環(huán)境審計(jì)沒有做出說明。
二是沒有區(qū)分不同的審計(jì)領(lǐng)域。不同的審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)具有不同的審計(jì)模式，但以上導(dǎo)向式模式?jīng)]有區(qū)分不同的審計(jì)領(lǐng)域。
三是未形成一個(gè)完整的運(yùn)作模式。一個(gè)完整的運(yùn)作模式應(yīng)由目標(biāo)、內(nèi)容、依據(jù)、方法等幾個(gè)要素組成。只有明確界定各要素的涵義，明確其各自的職能，才能組成一個(gè)完整、有效的運(yùn)作模式系統(tǒng)。
四是對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義不強(qiáng)。運(yùn)作模式構(gòu)建的主要目的要對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐有明確的指導(dǎo)意義。但導(dǎo)向型運(yùn)作模式因?yàn)闆]有對(duì)要素進(jìn)行明確分析，也沒有形成一個(gè)完整的運(yùn)作模式，因而對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義不強(qiáng)。
鑒于此，筆者認(rèn)為，三種運(yùn)作模式應(yīng)該有其共同的構(gòu)成要素，這些要素構(gòu)成了環(huán)境審計(jì)運(yùn)作模式完整的內(nèi)容。因此，很有必要進(jìn)一步研究其構(gòu)成要素及其詳細(xì)內(nèi)容。
三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的新設(shè)想
鑒于傳統(tǒng)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的局限性，筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)開展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的運(yùn)作模式應(yīng)是“目標(biāo)導(dǎo)向式”。以目標(biāo)為導(dǎo)向的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式是指以需要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，通過具體分析審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)，制定實(shí)施方案，按照一定的方法，最終通過出具審計(jì)報(bào)告的方式來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)工作。
（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)
環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)應(yīng)該是監(jiān)督受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任的公允性，即通過檢查環(huán)境會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的公允性，確保受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任的全面履行。
受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任是按照特定的要求或原則確保組織內(nèi)部建立嚴(yán)密完整的內(nèi)部環(huán)?？刂企w系，保證環(huán)境資源安全完整和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。據(jù)此，可將受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任劃分為環(huán)境行為責(zé)任的保全性和控制性以及環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。其中：環(huán)境行為責(zé)任的保全性是要求受托人在經(jīng)管環(huán)境資源過程中必須保證受托環(huán)境資源的完整，防止錯(cuò)弊行為的發(fā)生；控制性是為了實(shí)現(xiàn)以上要求，所必須建立的嚴(yán)密的控制結(jié)構(gòu)（系統(tǒng)），以實(shí)施嚴(yán)密的控制，控制性是從屬于所有要求的一個(gè)總要求。環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任是指對(duì)環(huán)境保全和環(huán)保控制行為責(zé)任履行狀況進(jìn)行說明或反映的責(zé)任，即審查環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了受托經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況之變化；審查控制結(jié)構(gòu)報(bào)告是否公允地揭示了內(nèi)部環(huán)?？刂浦贫鹊慕ㄔO(shè)狀況以及它們?cè)诒ＷC環(huán)境資源財(cái)產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠方面的充分性與有效性。
（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容
1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其信息，即反映受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的環(huán)境財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料。
2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容
（1）環(huán)保資金財(cái)務(wù)審計(jì)。
主要包括對(duì)環(huán)保資金的籌集、使用情況進(jìn)行審計(jì)。
（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)。
主要包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是否符合環(huán)境會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定、應(yīng)計(jì)環(huán)境負(fù)債和由于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)問題引起的或有環(huán)境負(fù)債是否得到恰當(dāng)確認(rèn)和反映以及評(píng)估環(huán)境管理費(fèi)用估計(jì)的合理性。其中應(yīng)著重注意導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表中隱藏重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境事項(xiàng)。
（3）環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核。
按照內(nèi)部控制理論的解釋，任何企業(yè)的環(huán)保內(nèi)控制度都是企業(yè)內(nèi)部管理制度中的一個(gè)組成部分。它是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的環(huán)保理念和對(duì)環(huán)保目標(biāo)的追求。通過審計(jì)監(jiān)督，揭示并評(píng)價(jià)各項(xiàng)環(huán)保制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，進(jìn)而提出改進(jìn)措施與建議，有利于環(huán)保內(nèi)控制度與環(huán)保管理的優(yōu)化。
（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)
環(huán)境審計(jì)依據(jù)是指判斷和衡量環(huán)境審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩，是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境方面查明事實(shí)真相后，據(jù)以判斷是非優(yōu)劣，做出審計(jì)結(jié)論的根據(jù)。主要包括以下幾個(gè)方面：
1.環(huán)境法律法規(guī)
迄今為止，全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院共頒布了8部環(huán)境保護(hù)法律、14部自然資源管理法律和34項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)。環(huán)境保護(hù)部門出臺(tái)了90多項(xiàng)全國(guó)性環(huán)境保護(hù)規(guī)章和1020多件地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)，環(huán)境法律體系日趨完善，從而建立并形成了比較完整的環(huán)境法律體系。此外，我國(guó)還先后加入了一批保護(hù)資源和環(huán)境的國(guó)際公約、協(xié)議和議定書，主要有《保護(hù)臭氧層維也納公約》、《生物多樣性公約》等。
2.國(guó)家頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)
環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家為了維護(hù)環(huán)境質(zhì)量、控制污染，保護(hù)人群健康、社會(huì)財(cái)富和生態(tài)平衡而制定的各種技術(shù)指標(biāo)和規(guī)范的總稱，大體包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和方法等三大類，共260多項(xiàng)。這些環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為我們?cè)趯?shí)施環(huán)境審計(jì)過程中，收集、評(píng)價(jià)、鑒定有關(guān)的證據(jù)，提供了重要的依據(jù)。
3.環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則
有關(guān)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)是指環(huán)境會(huì)計(jì)的核算標(biāo)準(zhǔn)，也是環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)依據(jù)。眾所周知，我國(guó)乃至國(guó)際上對(duì)環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)帶有很大的隨意性，顯然，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的，以滿足披露和報(bào)告環(huán)境責(zé)任的要求。
（四）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)方法
環(huán)境審計(jì)要通過一定的方法和方式進(jìn)行檢查，取得充分可靠相關(guān)有效的審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)依據(jù)和環(huán)保指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，加以分析鑒定綜合而形成審計(jì)結(jié)論，才能完成審計(jì)的實(shí)施過程。在環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施的過程中，可以采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法和特定的審計(jì)方法。
1.傳統(tǒng)的審計(jì)方法
在企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，如：
（1）查閱法。如查閱以前的業(yè)務(wù)、管理、審計(jì)報(bào)告，以獲取特定的知識(shí)和審計(jì)證據(jù)。
（2）實(shí)地測(cè)量法。審計(jì)人員在審查核實(shí)分析有關(guān)環(huán)境書面資料后，還應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，以進(jìn)一步檢驗(yàn)環(huán)境記錄的真實(shí)性。
（3）復(fù)算法。審計(jì)人員要對(duì)被審單位有關(guān)環(huán)境財(cái)務(wù)收支計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定是否有故意歪曲計(jì)算結(jié)果的弊端或無意造成計(jì)算結(jié)果差錯(cuò)的過失。
（4）抽查法。通過對(duì)眾多的環(huán)境管理制度的初步分析評(píng)價(jià)，確定一定比例進(jìn)行有重點(diǎn)的抽查，并對(duì)制度不健全、管理失控的環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)抽查，在此基礎(chǔ)上審計(jì)有關(guān)憑證資料，取得進(jìn)一步證據(jù)。
另外，還有其它各種同于傳統(tǒng)審計(jì)所常用的如觀察法、盤查法等。
2.特定的審計(jì)方法
環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)又不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，具有其自身的特點(diǎn)，可以采用的審計(jì)方法有：
（1）環(huán)境成本效益分析法
環(huán)境成本效益分析，首先要對(duì)環(huán)境資源消耗量進(jìn)行考察。環(huán)境資源消耗量是指為實(shí)施一定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度所消耗的環(huán)境數(shù)量。主要包括水資源的消耗、土地資源的減少、林木資源的喪失、污染的擴(kuò)大等貨幣量估算。
環(huán)境成本效益分析的另一方面，是對(duì)環(huán)境資源浪費(fèi)量的考察。資源消耗和資源浪費(fèi)是性質(zhì)完全不同的兩個(gè)概念。前者是指資源消耗量的大小，后者是指資源利用率的高低。資源浪費(fèi)有兩層含義：第一，資源的非有效消耗或部分非有效消耗，即資源消耗未能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生有益作用或未能造福人類的那一部分；第二，資源的非補(bǔ)償性消耗。從根本上說，工業(yè)化對(duì)資源的需求是無限的，工業(yè)化的進(jìn)程必然要付出環(huán)境的代價(jià)。但是，如果消耗的環(huán)境資源全部或大部分被有效利用了，那么消耗的環(huán)境最終就會(huì)通過人類付出經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、精神的代價(jià)得到修復(fù)，使環(huán)境功能還原，否則，就會(huì)成為一種沒有補(bǔ)償能力的、人類對(duì)環(huán)境的“壞賬”，阻礙可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)。因此，環(huán)境成本效益分析在環(huán)境審計(jì)中是必須考慮的一種重要方法。
（2）環(huán)境費(fèi)用效果分析
環(huán)境費(fèi)用效果分析方法，是將環(huán)境保護(hù)和治理費(fèi)用與其達(dá)到的效果進(jìn)行多方案的比較的一種經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法，包括最佳效果法和最少費(fèi)用法。它的主要應(yīng)用對(duì)象是單個(gè)污染源的控制效果分析。與環(huán)境成本效益分析方法比較，環(huán)境費(fèi)用效果分析的主要不同在于：不需要給每一效應(yīng)賦予貨幣價(jià)值的計(jì)量，可以非貨幣的計(jì)量單位計(jì)算。
（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告
企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)小組在審計(jì)工作完成以后，向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及部門、單位領(lǐng)導(dǎo)提出的關(guān)于本單位環(huán)境財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、公允性的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。與一般內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告相比較，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)特別說明以下內(nèi)容：
第一，遵守和采用的信息披露和資金運(yùn)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策；
第二，環(huán)保資金來源的保障程度，包括資金渠道、數(shù)量籌集和到位時(shí)效，以及資金使用情況；
第三，有關(guān)環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用的真實(shí)性；
第四，環(huán)保或有負(fù)債的評(píng)估；
第五，會(huì)計(jì)報(bào)告中有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的情況等。
[摘 要]企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展非常重要，做好內(nèi)部環(huán)境審計(jì)才能確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的重要組成部分，隨著我國(guó)財(cái)務(wù)制度、企業(yè)制度的不斷改革創(chuàng)新，企業(yè)要想發(fā)展就必須與社會(huì)相適應(yīng)，所以對(duì)于企業(yè)而言，明確目前企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式是很關(guān)鍵的，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)新模式的創(chuàng)建和發(fā)展。本文主要對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式進(jìn)行研究分析，并對(duì)新模式的構(gòu)建提出幾點(diǎn)建議。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境；財(cái)務(wù)審計(jì)；創(chuàng)新
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理也得到了更新和發(fā)展，財(cái)務(wù)制度與社會(huì)發(fā)展是相適應(yīng)的，在不同時(shí)期具有不同的特點(diǎn)。時(shí)代在發(fā)展，理念在改變，在新的社會(huì)時(shí)期企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式必然出現(xiàn)很多不足，存在很多與社會(huì)理念、經(jīng)濟(jì)制度矛盾的地方，需要不斷完善創(chuàng)新，此時(shí)就體現(xiàn)出了新模式構(gòu)建的重要性。一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式能夠確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的良好性，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著至關(guān)重要的作用。
1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及合規(guī)性審計(jì)三大部分。其中財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到整個(gè)環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。所以說一個(gè)科學(xué)合理的審計(jì)模式是整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)模式直接關(guān)系到整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整體規(guī)劃、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)方式等，是整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本保障，要想做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作就必須有一個(gè)科學(xué)合理的、與經(jīng)濟(jì)制度及企業(yè)制度相適應(yīng)的審計(jì)模式。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平不僅能夠保證財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定性和可靠性，同時(shí)對(duì)于自身內(nèi)部管理水平的提升也有很大的促進(jìn)作用，能夠在優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、提高內(nèi)部管理效率等方面起到積極的作用。良好的審計(jì)工作能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有很強(qiáng)的監(jiān)督管理作用，能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部資金使用效率，同時(shí)還能有效避免企業(yè)內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)行模式分析
現(xiàn)階段財(cái)務(wù)審計(jì)模式主要有三種：財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)及項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這三種模式有著不同的側(cè)重點(diǎn)，在我國(guó)企業(yè)發(fā)展過程中有著很大的促進(jìn)作用。財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作中心，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，從而判斷和了解企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種模式過于注重形式，最終結(jié)果的準(zhǔn)確性要依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)有很強(qiáng)的不穩(wěn)定性。問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)以企業(yè)暴露出來的問題為中心，這是一種企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)完善的重要模式，通過問題的分析研究，把握問題的根源，從而找到解決問題的辦法措施，可以說這是一種自我完善式的審計(jì)模式。項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要以企業(yè)負(fù)責(zé)的重大項(xiàng)目為主，對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，一方面能夠確保整個(gè)項(xiàng)目資金效益最大化，另一方面能夠?qū)?xiàng)目進(jìn)行有效完善，防止目標(biāo)出現(xiàn)偏離。
現(xiàn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模式一直引領(lǐng)我國(guó)企業(yè)不斷向前發(fā)展，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的變化以及社會(huì)主體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)模式的局限性逐漸顯現(xiàn)出來，再加上企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)和了解，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平得不到提升，嚴(yán)重限制了企業(yè)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
2.1 缺乏完善的運(yùn)轉(zhuǎn)模式
一個(gè)完善的審計(jì)模式不僅要明確審計(jì)從何著手，更要有具體的“著手”措施，即涉及具體的環(huán)境審計(jì)方面的內(nèi)容，現(xiàn)性審計(jì)模式在這一方面存在很大的漏洞，僅僅提出了一個(gè)問題的構(gòu)想，并沒有具體展開進(jìn)行分析，同時(shí)現(xiàn)行的審計(jì)模式對(duì)于不同領(lǐng)域的審計(jì)工作“一視同仁”，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法策略，造成審計(jì)工作內(nèi)容不細(xì)致，表現(xiàn)得不能令人滿意。
2.2 企業(yè)缺乏對(duì)審計(jì)工作的重視
企業(yè)的重視程度直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的開展?fàn)顩r，要明確審計(jì)工作對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要性，但是目前大部分企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為審計(jì)工作可有可無，企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)良好的環(huán)境來確保審計(jì)工作的發(fā)展。同時(shí)，在審計(jì)員工的招聘上要求較低，對(duì)員工的培養(yǎng)力度不足，造成了審計(jì)工作人員的素質(zhì)較低，員工的工作態(tài)度消極，導(dǎo)致審計(jì)工作形式化嚴(yán)重，嚴(yán)重影響整個(gè)審計(jì)工作的正常開展。
3 科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式構(gòu)建探究
要想保證審計(jì)模式的科學(xué)合理性，必須立足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為背景，在原有三種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革創(chuàng)新形成一種目標(biāo)明確、過程具體的新的審計(jì)模式。
3.1 新模式構(gòu)建方向探究
3.1.1 財(cái)務(wù)審計(jì)職能
企業(yè)要進(jìn)行部門改革調(diào)整，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)職能，形成獨(dú)立的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)部分，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作規(guī)范化、獨(dú)立化的同時(shí)提高其在企業(yè)內(nèi)部的地位，以便更好地發(fā)揮出財(cái)務(wù)審計(jì)職能。企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和宣傳，便于企業(yè)內(nèi)部其他部門認(rèn)識(shí)和了解到財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，便于發(fā)揮其職能。同時(shí)有關(guān)企業(yè)的各種性能優(yōu)化問題上，要立足于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，在確保其職能發(fā)揮和提高的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。
3.1.2 財(cái)務(wù)審計(jì)方式方法
科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)方法是保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法效率低，可靠性得不到保證，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)和掌握新的審計(jì)方法，明確其他先進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)方法，結(jié)合自身企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新引用，對(duì)傳統(tǒng)老舊審計(jì)方法進(jìn)行改革創(chuàng)新，確保審計(jì)工作效率。
3.1.3 審計(jì)人員素質(zhì)
審計(jì)工作人員的工作能力直接決定最終的審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。企業(yè)提高對(duì)審計(jì)員工的重視程度，確保審計(jì)工作者的企業(yè)地位，同時(shí)要注重對(duì)審計(jì)工作人員的培養(yǎng)工作，提高對(duì)審計(jì)工作人員的要求，結(jié)合企業(yè)情況為其制訂具體的培養(yǎng)計(jì)劃，同時(shí)為員工開展自由發(fā)展的平臺(tái)，鼓勵(lì)員工努力提升自我，確保審計(jì)員工的工作能力、思想意識(shí)等與社會(huì)保持一致，保證審計(jì)工作正常開展。
3.2 新型目標(biāo)導(dǎo)向式財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建
新型目標(biāo)導(dǎo)向式審計(jì)模式的核心是“目標(biāo)”，即圍繞著企業(yè)的既定目標(biāo)開展審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容以及具體的審計(jì)依據(jù)進(jìn)行分析，從而確定一個(gè)完善的審計(jì)方案，這種新型審計(jì)模式更符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
3.2.1 審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象的確定分析
審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)模式的中心，所有的審計(jì)工作都圍繞著審計(jì)目標(biāo)展開，審計(jì)目標(biāo)主要圍繞對(duì)內(nèi)部環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部環(huán)境治理相關(guān)資產(chǎn)等檢查和監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部資源的完整、信息的可靠。審計(jì)對(duì)象則主要是企業(yè)內(nèi)部與目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，主要包括會(huì)計(jì)信息以及其他能夠反映與目標(biāo)相關(guān)的企業(yè)收支信息，要確保審計(jì)對(duì)象的可靠性和完整性，這與整個(gè)審計(jì)工作結(jié)果的可靠性有很大的關(guān)聯(lián)。
3.2.2 審計(jì)內(nèi)容的確定
審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)模式的主體，一個(gè)完善的審計(jì)內(nèi)容需要包含資金財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息以及內(nèi)部控制的審核控制。不同的內(nèi)容有不同的側(cè)重點(diǎn)，其中資金財(cái)務(wù)審計(jì)主要對(duì)企業(yè)的資金具體使用情況進(jìn)行分析，確保資金落實(shí)情況；會(huì)計(jì)信息審計(jì)則以確保會(huì)報(bào)表中信息的準(zhǔn)確可靠為主，排除隱藏在報(bào)表中的錯(cuò)誤確保報(bào)表準(zhǔn)確性，同時(shí)還能確保報(bào)表制定的規(guī)范性及數(shù)據(jù)的正確性。內(nèi)部控制則是以控制理論為依托，確保環(huán)境內(nèi)部組織關(guān)系協(xié)調(diào)，形成一個(gè)完整和諧的內(nèi)部環(huán)境系統(tǒng)，確保財(cái)務(wù)審計(jì)與環(huán)境內(nèi)部其他組織相適應(yīng)。
3.2.3 財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)
審計(jì)依據(jù)是整個(gè)審計(jì)模式的關(guān)鍵，只有審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確可靠才能確保最終的審計(jì)結(jié)果的正確性，審計(jì)依據(jù)主要包括法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部制度及科學(xué)理念等。例如：環(huán)境法律法規(guī)、與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念等。
4 結(jié) 語
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)要想不斷發(fā)展必須不斷改革進(jìn)步，面對(duì)越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)做好內(nèi)部環(huán)境管理工作非常關(guān)鍵。財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要組成部分有其存在的意義和價(jià)值，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到其重要性，明確現(xiàn)行模式中存在的各種局限性，立足于實(shí)際情況，認(rèn)識(shí)到構(gòu)建一個(gè)新的審計(jì)模式需要從審計(jì)職能、審計(jì)方式方法及審計(jì)工作人員等角度出發(fā)，同時(shí)要認(rèn)識(shí)到目標(biāo)式財(cái)務(wù)審計(jì)新模式的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮創(chuàng)新意識(shí)，不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)模式完善與發(fā)展。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作也在日益成熟。然而受傳統(tǒng)工作方式的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作仍不太重視，很多工作人員沒有掙脫思想枷鎖，不能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)效。比如很多企業(yè)沒有根據(jù)自身的發(fā)展情況，盲目對(duì)其他企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作照搬照抄，往往使財(cái)務(wù)審計(jì)工作流于形式，使其成為了會(huì)計(jì)助理等輔助性工作。還有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的職責(zé)要求不夠嚴(yán)格，一些工作的標(biāo)準(zhǔn)常常引用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的章程，使得企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)無法正常發(fā)揮監(jiān)控的職能。此外，很多企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作效率不高，這是由于自身專業(yè)能力不足所導(dǎo)致的。工作人員消極的工作狀態(tài)嚴(yán)重制約了財(cái)務(wù)審計(jì)的運(yùn)行效率，使財(cái)務(wù)審計(jì)控制沒有形成科學(xué)合理的方式，無法及時(shí)準(zhǔn)確的反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況。以上這些問題都是企業(yè)目前財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)的狀況，迫切需要構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式，解決存在的問題。
構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式
要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境下的財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利進(jìn)行，就必須進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩ㄐ苑治?，從而?duì)企業(yè)內(nèi)部的管理與建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用，適應(yīng)企業(yè)的時(shí)展需求。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化與調(diào)整，努力探索高質(zhì)量、多角度、寬領(lǐng)域的運(yùn)作模式。（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)的作用與職能當(dāng)前，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)基本由各個(gè)部門共同管理，沒有形成相對(duì)獨(dú)立的部門。因此，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理中對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)整體性能的調(diào)控與監(jiān)督，這樣既可以使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理方式更加趨于現(xiàn)代化，還可以完善各種管理職能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。完善企業(yè)的綜合性能，要在優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的前提下進(jìn)行。這樣做的目的是將企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的各種職能復(fù)原，并結(jié)合整體調(diào)控的方式表現(xiàn)出來。具體來講，財(cái)務(wù)審計(jì)不僅要完成一系列的測(cè)評(píng)方案，還要控制好各種治理結(jié)構(gòu)與管理風(fēng)險(xiǎn)，可以聚集更多的財(cái)務(wù)審查力量，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部全體成員的共同進(jìn)步與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員角色的徹底轉(zhuǎn)變。（二）強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的地位企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員和其他部門人員地位平等，都具有神圣的工作使命。在新形勢(shì)下，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)先考慮財(cái)務(wù)審計(jì)人員的發(fā)展，使財(cái)務(wù)審計(jì)工作的核心地位得到充分體現(xiàn)。這樣做可以使企業(yè)各部門之間形成和諧的合作氛圍，形成良好的監(jiān)督風(fēng)尚，這對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的增加起到重要的作用。企業(yè)要調(diào)動(dòng)各方面因素，全力提高管理人員的效能，重視內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，并采取科學(xué)、先進(jìn)的手段對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)確的定位和管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體的調(diào)控目標(biāo)。值得注意的是，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)要充分發(fā)揮服務(wù)的優(yōu)勢(shì)，積極拓展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的渠道，使其具有更遠(yuǎn)的發(fā)展前景。（三）完善財(cái)務(wù)審計(jì)的方式方法想要提升財(cái)務(wù)審計(jì)的各項(xiàng)管理職能，就務(wù)必把握好企業(yè)內(nèi)部管理的定位，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作方式方法的改進(jìn)。這樣做可以有效保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到順利的開展和進(jìn)行，充分發(fā)揮自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管功能，從而為企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化與調(diào)整做出突出的貢獻(xiàn)。具體的方法有：對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作模式進(jìn)行創(chuàng)新，改變傳統(tǒng)落后的方式，將事前預(yù)算審計(jì)和事后、事中審計(jì)相結(jié)合考慮，既可以審計(jì)大的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，也可以審計(jì)瑣碎的細(xì)小項(xiàng)目，從而對(duì)所有的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面細(xì)致的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)各種財(cái)務(wù)資源的合理優(yōu)化配置。它還可以促進(jìn)分配方式更加合理化和科學(xué)化，使審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種問題能夠得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決，并制定相應(yīng)的建議與措施。創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作模式可以使企業(yè)的調(diào)控做出明確的分析，有利于建立和健全各種財(cái)務(wù)審計(jì)制度，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題和弊端得到妥善解決，把不利因素扼殺在搖籃之中。（四）提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)當(dāng)今企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是人才之間的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要想進(jìn)步，就必須調(diào)整人力資源管理模式，不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使其具備更完善的專業(yè)技能與素質(zhì)，更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作。工作人員不僅要掌握財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，還要熟悉現(xiàn)代辦公軟件的操作，比如“office”，以便于適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)審計(jì)要在不同的領(lǐng)域進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，不斷朝著多元化的方向發(fā)展。對(duì)于人員培訓(xùn)方面，可以聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人才進(jìn)行教育工作，努力創(chuàng)建一支高水平的財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。
總而言之，企業(yè)要想深化現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系，就必須加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的創(chuàng)新，提高對(duì)內(nèi)部交易風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和管理。構(gòu)建科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求，會(huì)推進(jìn)審計(jì)工作更加成熟與完善，從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)濟(jì)效益。
本文作者：俞米娜工作單位：麗水學(xué)院商學(xué)院
［摘要］
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展非常重要，做好內(nèi)部環(huán)境審計(jì)才能確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的重要組成部分，隨著我國(guó)財(cái)務(wù)制度、企業(yè)制度的不斷改革創(chuàng)新，企業(yè)要想發(fā)展就必須與社會(huì)相適應(yīng)，所以對(duì)于企業(yè)而言，明確目前企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式是很關(guān)鍵的，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)新模式的創(chuàng)建和發(fā)展。本文主要對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式進(jìn)行研究分析，并對(duì)新模式的構(gòu)建提出幾點(diǎn)建議。
［關(guān)鍵詞］
企業(yè)；發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境；財(cái)務(wù)審計(jì)；創(chuàng)新
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理也得到了更新和發(fā)展，財(cái)務(wù)制度與社會(huì)發(fā)展是相適應(yīng)的，在不同時(shí)期具有不同的特點(diǎn)。時(shí)代在發(fā)展，理念在改變，在新的社會(huì)時(shí)期企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式必然會(huì)出現(xiàn)很多不足，存在很多與社會(huì)理念、經(jīng)濟(jì)制度矛盾的地方，需要不斷完善創(chuàng)新，此時(shí)就體現(xiàn)出了新模式構(gòu)建的重要性。一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式能夠確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的良好性，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著至關(guān)重要的作用。
1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及合規(guī)性審計(jì)三大部分。其中財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到整個(gè)環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。所以說一個(gè)科學(xué)合理的審計(jì)模式是整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)模式直接關(guān)系到整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整體規(guī)劃、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)方式等，是整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本保障，要想做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作就必須有一個(gè)科學(xué)合理的、與經(jīng)濟(jì)制度及企業(yè)制度相適應(yīng)的審計(jì)模式。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平不僅能夠保證財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定性和可靠性，同時(shí)對(duì)于自身內(nèi)部管理水平的提升也有很大的促進(jìn)作用，能夠在優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、提高內(nèi)部管理效率等方面起到積極的作用。良好的審計(jì)工作能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有很強(qiáng)的監(jiān)督管理作用，能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部資金使用效率，同時(shí)還能有效避免企業(yè)內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)行模式分析
現(xiàn)階段財(cái)務(wù)審計(jì)模式主要有三種：財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)及項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這三種模式有著不同的側(cè)重點(diǎn)，在我國(guó)企業(yè)發(fā)展過程中有著很大的促進(jìn)作用。財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作中心，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，從而判斷和了解企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種模式過于注重形式，最終結(jié)果的準(zhǔn)確性要依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)有很強(qiáng)的不穩(wěn)定性。問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)以企業(yè)暴露出來的問題為中心，這是一種企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)完善的重要模式，通過問題的分析研究，把握問題的根源，從而找到解決問題的辦法措施，可以說這是一種自我完善式的審計(jì)模式。項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要以企業(yè)負(fù)責(zé)的重大項(xiàng)目為主，對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，一方面能夠確保整個(gè)項(xiàng)目資金效益最大化，另一方面能夠?qū)?xiàng)目進(jìn)行有效完善，防止目標(biāo)出現(xiàn)偏離?，F(xiàn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模式一直引領(lǐng)我國(guó)企業(yè)不斷向前發(fā)展，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的變化以及社會(huì)主體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)模式的局限性逐漸顯現(xiàn)出來，再加上企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)和了解，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平得不到提升，嚴(yán)重限制了企業(yè)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
2.1缺乏完善的運(yùn)轉(zhuǎn)模式
一個(gè)完善的審計(jì)模式不僅要明確審計(jì)從何著手，更要有具體的“著手”措施，即涉及具體的環(huán)境審計(jì)方面的內(nèi)容，現(xiàn)性審計(jì)模式在這一方面存在很大的漏洞，僅僅提出了一個(gè)問題的構(gòu)想，并沒有具體展開進(jìn)行分析，同時(shí)現(xiàn)行的審計(jì)模式對(duì)于不同領(lǐng)域的審計(jì)工作“一視同仁”，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法策略，造成審計(jì)工作內(nèi)容不細(xì)致，表現(xiàn)得不能令人滿意。
2.2企業(yè)缺乏對(duì)審計(jì)工作的重視
企業(yè)的重視程度直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的開展?fàn)顩r，要明確審計(jì)工作對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要性，但是目前大部分企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為審計(jì)工作可有可無，企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)良好的環(huán)境來確保審計(jì)工作的發(fā)展。同時(shí)，在審計(jì)員工的招聘上要求較低，對(duì)員工的培養(yǎng)力度不足，造成了審計(jì)工作人員的素質(zhì)較低，員工的工作態(tài)度消極，導(dǎo)致審計(jì)工作形式化嚴(yán)重，嚴(yán)重影響整個(gè)審計(jì)工作的正常開展。
3科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式構(gòu)建探究
要想保證審計(jì)模式的科學(xué)合理性，必須立足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為背景，在原有三種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革創(chuàng)新形成一種目標(biāo)明確、過程具體的新的審計(jì)模式。
3.1新模式構(gòu)建方向探究
3.1.1財(cái)務(wù)審計(jì)職能
企業(yè)要進(jìn)行部門改革調(diào)整，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)職能，形成獨(dú)立的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)部分，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作規(guī)范化、獨(dú)立化的同時(shí)提高其在企業(yè)內(nèi)部的地位，以便更好地發(fā)揮出財(cái)務(wù)審計(jì)職能。企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和宣傳，便于企業(yè)內(nèi)部其他部門認(rèn)識(shí)和了解到財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，便于發(fā)揮其職能。同時(shí)有關(guān)企業(yè)的各種性能優(yōu)化問題上，要立足于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，在確保其職能發(fā)揮和提高的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。
3.1.2財(cái)務(wù)審計(jì)方式方法
科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)方法是保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法效率低，可靠性得不到保證，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)和掌握新的審計(jì)方法，明確其他先進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)方法，結(jié)合自身企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新引用，對(duì)傳統(tǒng)老舊審計(jì)方法進(jìn)行改革創(chuàng)新，確保審計(jì)工作效率。
3.1.3審計(jì)人員素質(zhì)
審計(jì)工作人員的工作能力直接決定最終的審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。企業(yè)提高對(duì)審計(jì)員工的重視程度，確保審計(jì)工作者的企業(yè)地位，同時(shí)要注重對(duì)審計(jì)工作人員的培養(yǎng)工作，提高對(duì)審計(jì)工作人員的要求，結(jié)合企業(yè)情況為其制訂具體的培養(yǎng)計(jì)劃，同時(shí)為員工開展自由發(fā)展的平臺(tái)，鼓勵(lì)員工努力提升自我，確保審計(jì)員工的工作能力、思想意識(shí)等與社會(huì)保持一致，保證審計(jì)工作正常開展。
3.2新型目標(biāo)導(dǎo)向式財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建
新型目標(biāo)導(dǎo)向式審計(jì)模式的核心是“目標(biāo)”，即圍繞著企業(yè)的既定目標(biāo)開展審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容以及具體的審計(jì)依據(jù)進(jìn)行分析，從而確定一個(gè)完善的審計(jì)方案，這種新型審計(jì)模式更符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
3.2.1審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象的確定分析
審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)模式的中心，所有的審計(jì)工作都圍繞著審計(jì)目標(biāo)展開，審計(jì)目標(biāo)主要圍繞對(duì)內(nèi)部環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部環(huán)境治理相關(guān)資產(chǎn)等檢查和監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部資源的完整、信息的可靠。審計(jì)對(duì)象則主要是企業(yè)內(nèi)部與目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，主要包括會(huì)計(jì)信息以及其他能夠反映與目標(biāo)相關(guān)的企業(yè)收支信息，要確保審計(jì)對(duì)象的可靠性和完整性，這與整個(gè)審計(jì)工作結(jié)果的可靠性有很大的關(guān)聯(lián)。
3.2.2審計(jì)內(nèi)容的確定
審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)模式的主體，一個(gè)完善的審計(jì)內(nèi)容需要包含資金財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息以及內(nèi)部控制的審核控制。不同的內(nèi)容有不同的側(cè)重點(diǎn)，其中資金財(cái)務(wù)審計(jì)主要對(duì)企業(yè)的資金具體使用情況進(jìn)行分析，確保資金落實(shí)情況；會(huì)計(jì)信息審計(jì)則以確保會(huì)計(jì)報(bào)表中信息的準(zhǔn)確可靠為主，排除隱藏在報(bào)表中的錯(cuò)誤確保報(bào)表準(zhǔn)確性，同時(shí)還能確保報(bào)表制定的規(guī)范性及數(shù)據(jù)的正確性。內(nèi)部控制則是以控制理論為依托，確保環(huán)境內(nèi)部組織關(guān)系協(xié)調(diào)，形成一個(gè)完整和諧的內(nèi)部環(huán)境系統(tǒng)，確保財(cái)務(wù)審計(jì)與環(huán)境內(nèi)部其他組織相適應(yīng)。
3.2.3財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)
審計(jì)依據(jù)是整個(gè)審計(jì)模式的關(guān)鍵，只有審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確可靠才能確保最終的審計(jì)結(jié)果的正確性，審計(jì)依據(jù)主要包括法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部制度及科學(xué)理念等。例如：環(huán)境法律法規(guī)、與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念等。
4結(jié)語
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)要想不斷發(fā)展必須不斷改革進(jìn)步，面對(duì)越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)做好內(nèi)部環(huán)境管理工作非常關(guān)鍵。財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要組成部分有其存在的意義和價(jià)值，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到其重要性，明確現(xiàn)行模式中存在的各種局限性，立足于實(shí)際情況，認(rèn)識(shí)到構(gòu)建一個(gè)新的審計(jì)模式需要從審計(jì)職能、審計(jì)方式方法及審計(jì)工作人員等角度出發(fā)，同時(shí)要認(rèn)識(shí)到目標(biāo)式財(cái)務(wù)審計(jì)新模式的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮創(chuàng)新意識(shí)，不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)模式完善與發(fā)展。
作者：余桂統(tǒng) 單位：浙江新中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
一、問題的提出
我國(guó)改革開放以來,伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,人們?cè)絹碓蕉嗟刈⒅仄髽I(yè)的效益和自身的經(jīng)濟(jì)利益,而對(duì)于人們賴以生存的環(huán)境則很少關(guān)心。從宏觀上看,一些企業(yè)給環(huán)境造成的污染,降低了整個(gè)地區(qū)的環(huán)境質(zhì)量,工業(yè)集中的城市,礦區(qū)的污染、噪聲使城市環(huán)境日趨惡化;污水污染了河道,污染了飲用水庫(kù),直至殃及國(guó)家近海大面積海域;廢氣形成酸雨,煙塵籠罩城市上空,每天散落的工業(yè)粉塵高達(dá)數(shù)十噸;高分貝噪聲殃及居民、學(xué)校、機(jī)關(guān)和醫(yī)院。環(huán)境問題嚴(yán)重影響了國(guó)家可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從微觀上看,企業(yè)自身環(huán)境是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要指標(biāo)。企業(yè)排放煙塵、污水、廢氣、噪音、垃圾等,對(duì)內(nèi)將直接影響職工的健康、工作和勞動(dòng)情緒,對(duì)此,企業(yè)必須支付一筆數(shù)額可觀的保健費(fèi)用作為對(duì)職工健康狀況的補(bǔ)償,提高了企業(yè)產(chǎn)品的成本;對(duì)外則影響了周邊環(huán)境,嚴(yán)重的時(shí)候可能會(huì)遭到公眾的訴訟,使企業(yè)增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。可見,對(duì)環(huán)境實(shí)行有效的管理和監(jiān)督,是每一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作,而環(huán)境審計(jì)制度就是一種行之有效的監(jiān)督體制,尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天,環(huán)境審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理必不可少的重要環(huán)節(jié),應(yīng)該在企業(yè)的環(huán)境管理和監(jiān)督中具有突出地位。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì),可分為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)。不同類型的審計(jì)有各自不同的審計(jì)模式,環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要領(lǐng)域,有其自身獨(dú)特的運(yùn)作模式。不同的視角,對(duì)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式有著不同的理解。筆者認(rèn)為,內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的總體思維與基本構(gòu)想,是組織和部署環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整體框架,是決定內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作方向和基本方式的根本因素,對(duì)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性作用。
二、傳統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的局限性
關(guān)于內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式,目前理論界有如下三種觀點(diǎn):其一,財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式:以被審單位環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告反映的結(jié)果為線索,追蹤到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和導(dǎo)致結(jié)果的原因,進(jìn)而對(duì)環(huán)境保護(hù)的合規(guī)性和績(jī)效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種模式;其二,問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式:以被審單位暴露的突出問題為線索,進(jìn)行追蹤分析,找出問題的成因,指出被審單位在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理方面的薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而提出有針對(duì)性整改措施的一種審計(jì)模式;其三,項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式:以被審單位涉及環(huán)境問題的重大業(yè)務(wù)為線索,對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行檢查分析,判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行是否正常、是否收到預(yù)期效果,進(jìn)而找出導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生偏向的因素,提出改進(jìn)措施的一種審計(jì)模式。這三種審計(jì)模式明確了內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的著眼點(diǎn),但也存在缺點(diǎn):
一是未就內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的構(gòu)成要素進(jìn)行詳細(xì)分析。運(yùn)作模式應(yīng)該解決環(huán)境審計(jì)從何處著手、何時(shí)著手以及如何著手等方面的問題。以上導(dǎo)向型運(yùn)作模式僅提到了環(huán)境審計(jì)從何處著手的問題,而對(duì)其他兩個(gè)問題沒有涉及,即對(duì)于究竟如何進(jìn)行環(huán)境審計(jì)沒有做出說明。
二是沒有區(qū)分不同的審計(jì)領(lǐng)域。不同的審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)具有不同的審計(jì)模式,但以上導(dǎo)向式模式?jīng)]有區(qū)分不同的審計(jì)領(lǐng)域。
三是未形成一個(gè)完整的運(yùn)作模式。一個(gè)完整的運(yùn)作模式應(yīng)由目標(biāo)、內(nèi)容、依據(jù)、方法等幾個(gè)要素組成。只有明確界定各要素的涵義,明確其各自的職能,才能組成一個(gè)完整、有效的運(yùn)作模式系統(tǒng)。
四是對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義不強(qiáng)。運(yùn)作模式構(gòu)建的主要目的要對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐有明確的指導(dǎo)意義。但導(dǎo)向型運(yùn)作模式因?yàn)闆]有對(duì)要素進(jìn)行明確分析,也沒有形成一個(gè)完整的運(yùn)作模式,因而對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義不強(qiáng)。
鑒于此,筆者認(rèn)為,三種運(yùn)作模式應(yīng)該有其共同的構(gòu)成要素,這些要素構(gòu)成了環(huán)境審計(jì)運(yùn)作模式完整的內(nèi)容。因此,很有必要進(jìn)一步研究其構(gòu)成要素及其詳細(xì)內(nèi)容。
三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的新設(shè)想
鑒于傳統(tǒng)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的局限性,筆者認(rèn)為,我國(guó)企業(yè)開展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的運(yùn)作模式應(yīng)是"目標(biāo)導(dǎo)向式"。以目標(biāo)為導(dǎo)向的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式是指以需要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向,通過具體分析審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù),制定實(shí)施方案,按照一定的方法,最終通過出具審計(jì)報(bào)告的方式來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),完成審計(jì)工作。
(一)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)
環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)應(yīng)該是監(jiān)督受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任的公允性,即通過檢查環(huán)境會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的公允性,確保受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任的全面履行。
受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任是按照特定的要求或原則確保組織內(nèi)部建立嚴(yán)密完整的內(nèi)部環(huán)?？刂企w系,保證環(huán)境資源安全完整和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。據(jù)此,可將受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任劃分為環(huán)境行為責(zé)任的保全性和控制性以及環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。其中:環(huán)境行為責(zé)任的保全性是要求受托人在經(jīng)管環(huán)境資源過程中必須保證受托環(huán)境資源的完整,防止錯(cuò)弊行為的發(fā)生;控制性是為了實(shí)現(xiàn)以上要求,所必須建立的嚴(yán)密的控制結(jié)構(gòu)(系統(tǒng)),以實(shí)施嚴(yán)密的控制,控制性是從屬于所有要求的一個(gè)總要求。環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任是指對(duì)環(huán)境保全和環(huán)?？刂菩袨樨?zé)任履行狀況進(jìn)行說明或反映的責(zé)任,即審查環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了受托經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況之變化;審查控制結(jié)構(gòu)報(bào)告是否公允地揭示了內(nèi)部環(huán)?？刂浦贫鹊?建設(shè)狀況以及它們?cè)诒ＷC環(huán)境資源財(cái)產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠方面的充分性與有效性。
(二)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容
1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其信息,即反映受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的環(huán)境財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料。
2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容
(1)環(huán)保資金財(cái)務(wù)審計(jì)。
主要包括對(duì)環(huán)保資金的籌集、使用情況進(jìn)行審計(jì)。
(2)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)。
主要包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是否符合環(huán)境會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定、應(yīng)計(jì)環(huán)境負(fù)債和由于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)問題引起的或有環(huán)境負(fù)債是否得到恰當(dāng)確認(rèn)和反映以及評(píng)估環(huán)境管理費(fèi)用估計(jì)的合理性。其中應(yīng)著重注意導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表中隱藏重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境事項(xiàng)。
(3)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核。
按照內(nèi)部控制理論的解釋,任何企業(yè)的環(huán)保內(nèi)控制度都是企業(yè)內(nèi)部管理制度中的一個(gè)組成部分。它是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的環(huán)保理念和對(duì)環(huán)保目標(biāo)的追求。通過審計(jì)監(jiān)督,揭示并評(píng)價(jià)各項(xiàng)環(huán)保制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,進(jìn)而提出改進(jìn)措施與建議,有利于環(huán)保內(nèi)控制度與環(huán)保管理的優(yōu)化。
(三)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)
環(huán)境審計(jì)依據(jù)是指判斷和衡量環(huán)境審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩,是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境方面查明事實(shí)真相后,據(jù)以判斷是非優(yōu)劣,做出審計(jì)結(jié)論的根據(jù)。主要包括以下幾個(gè)方面:
1.環(huán)境法律法規(guī)
迄今為止,全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院共頒布了8部環(huán)境保護(hù)法律、14部自然資源管理法律和34項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)。環(huán)境保護(hù)部門出臺(tái)了90多項(xiàng)全國(guó)性環(huán)境保護(hù)規(guī)章和1020多件地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī),環(huán)境法律體系日趨完善,從而建立并形成了比較完整的環(huán)境法律體系。此外,我國(guó)還先后加入了一批保護(hù)資源和環(huán)境的國(guó)際公約、協(xié)議和議定書,主要有《保護(hù)臭氧層維也納公約》、《生物多樣性公約》等。
2.國(guó)家頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)
環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家為了維護(hù)環(huán)境質(zhì)量、控制污染,保護(hù)人群健康、社會(huì)財(cái)富和生態(tài)平衡而制定的各種技術(shù)指標(biāo)和規(guī)范的總稱,大體包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和方法等三大類,共260多項(xiàng)。這些環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為我們?cè)趯?shí)施環(huán)境審計(jì)過程中,收集、評(píng)價(jià)、鑒定有關(guān)的證據(jù),提供了重要的依據(jù)。
3.環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則
有關(guān)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)是指環(huán)境會(huì)計(jì)的核算標(biāo)準(zhǔn),也是環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)依據(jù)。眾所周知,我國(guó)乃至國(guó)際上對(duì)環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)帶有很大的隨意性,顯然,研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的,以滿足披露和報(bào)告環(huán)境責(zé)任的要求。
(四)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)方法
環(huán)境審計(jì)要通過一定的方法和方式進(jìn)行檢查,取得充分可靠相關(guān)有效的審計(jì)證據(jù),對(duì)照審計(jì)依據(jù)和環(huán)保指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn),加以分析鑒定綜合而形成審計(jì)結(jié)論,才能完成審計(jì)的實(shí)施過程。在環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施的過程中,可以采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法和特定的審計(jì)方法。
1.傳統(tǒng)的審計(jì)方法
在企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì),要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法,如:
(1)查閱法。如查閱以前的業(yè)務(wù)、管理、審計(jì)報(bào)告,以獲取特定的知識(shí)和審計(jì)證據(jù)。
(2)實(shí)地測(cè)量法。審計(jì)人員在審查核實(shí)分析有關(guān)環(huán)境書面資料后,還應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行實(shí)地測(cè)量,以進(jìn)一步檢驗(yàn)環(huán)境記錄的真實(shí)性。
(3)復(fù)算法。審計(jì)人員要對(duì)被審單位有關(guān)環(huán)境財(cái)務(wù)收支計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算,以確定是否有故意歪曲計(jì)算結(jié)果的弊端或無意造成計(jì)算結(jié)果差錯(cuò)的過失。
(4)抽查法。通過對(duì)眾多的環(huán)境管理制度的初步分析評(píng)價(jià),確定一定比例進(jìn)行有重點(diǎn)的抽查,并對(duì)制度不健全、管理失控的環(huán)節(jié),進(jìn)行重點(diǎn)抽查,在此基礎(chǔ)上審計(jì)有關(guān)憑證資料,取得進(jìn)一步證據(jù)。
另外,還有其它各種同于傳統(tǒng)審計(jì)所常用的如觀察法、盤查法等。
2.特定的審計(jì)方法
環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)又不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),具有其自身的特點(diǎn),可以采用的審計(jì)方法有:
(1)環(huán)境成本效益分析法
環(huán)境成本效益分析,首先要對(duì)環(huán)境資源消耗量進(jìn)行考察。環(huán)境資源消耗量是指為實(shí)施一定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度所消耗的環(huán)境數(shù)量。主要包括水資源的消耗、土地資源的減少、林木資源的喪失、污染的擴(kuò)大等貨幣量估算。
環(huán)境成本效益分析的另一方面,是對(duì)環(huán)境資源浪費(fèi)量的考察。資源消耗和資源浪費(fèi)是性質(zhì)完全不同的兩個(gè)概念。前者是指資源消耗量的大小,后者是指資源利用率的高低。資源浪費(fèi)有兩層含義:第一,資源的非有效消耗或部分非有效消耗,即資源消耗未能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生有益作用或未能造福人類的那一部分;第二,資源的非補(bǔ)償性消耗。從根本上說,工業(yè)化對(duì)資源的需求是無限的,工業(yè)化的進(jìn)程必然要付出環(huán)境的代價(jià)。但是,如果消耗的環(huán)境資源全部或大部分被有效利用了,那么消耗的環(huán)境最終就會(huì)通過人類付出經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、精神的代價(jià)得到修復(fù),使環(huán)境功能還原,否則,就會(huì)成為一種沒有補(bǔ)償能力的、人類對(duì)環(huán)境的"壞賬",阻礙可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)。因此,環(huán)境成本效益分析在環(huán)境審計(jì)中是必須考慮的一種重要方法。
(2)環(huán)境費(fèi)用效果分析
環(huán)境費(fèi)用效果分析方法,是將環(huán)境保護(hù)和治理費(fèi)用與其達(dá)到的效果進(jìn)行多方案的比較的一種經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法,包括最佳效果法和最少費(fèi)用法。它的主要應(yīng)用對(duì)象是單個(gè)污染源的控制效果分析。與環(huán)境成本效益分析方法比較,環(huán)境費(fèi)用效果分析的主要不同在于:不需要給每一效應(yīng)賦予貨幣價(jià)值的計(jì)量,可以非貨幣的計(jì)量單位計(jì)算。
(五)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告
企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)小組在審計(jì)工作完成以后,向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及部門、單位領(lǐng)導(dǎo)提出的關(guān)于本單位環(huán)境財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、公允性的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。與一般內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告相比較,企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)特別說明以下內(nèi)容:
第一,遵守和采用的信息披露和資金運(yùn)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策;
第二,環(huán)保資金來源的保障程度,包括資金渠道、數(shù)量籌集和到位時(shí)效,以及資金使用情況;
第三,有關(guān)環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用的真實(shí)性;
第四,環(huán)?；蛴胸?fù)債的評(píng)估;
第五,會(huì)計(jì)報(bào)告中有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的情況等。