發(fā)布時間：2023-11-13 11:38:57
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃的納稅樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險防范 合理避稅 企業(yè)成本
一、新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業(yè)在計劃投資時，選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，他實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時設(shè)立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業(yè)所得稅時能夠減輕母公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2．利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新《企業(yè)所得稅法》放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
（2）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
3．運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。
①享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
②技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
③境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；
④向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；
⑤國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
即一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業(yè)都需要進(jìn)行相適應(yīng)的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領(lǐng)域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經(jīng)營中注重稅收籌劃。學(xué)好、用好稅法，嚴(yán)格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的納稅籌劃。細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類上未取得自己所需的發(fā)票，對企業(yè)來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點(diǎn)。在進(jìn)行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投資地點(diǎn)、投資方式和合作伙伴。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時，投資者對企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標(biāo)得以實現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)仁马椷M(jìn)行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場經(jīng)濟(jì)中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；納稅籌劃；必要性；方式
一、引言
石油是當(dāng)今社會重要的能源物資，其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)都關(guān)系著國家的經(jīng)濟(jì)命脈，對整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)財務(wù)管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個新的高度上來重新審視?？梢哉f，石油銷售企業(yè)運(yùn)營過程中的各個環(huán)節(jié)，例如籌資管理、投資管理、營運(yùn)管理、利潤分配等行為都會涉及到與稅收相關(guān)的領(lǐng)域，開展納稅籌劃相關(guān)工作，完善企業(yè)的財務(wù)管理工作，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，不斷鞏固自身的行業(yè)競爭力就成為當(dāng)前形勢下各家石油銷售企業(yè)的重點(diǎn)研究范疇。從我國目前的狀況來看，石油銷售企業(yè)所涉及到的成品油批發(fā)、零售、倉儲等內(nèi)容都基本進(jìn)入完全競爭階段，各家企業(yè)要想再競爭中立于不敗之地，就必須提高企業(yè)的利潤水平。石油銷售企業(yè)的納稅籌劃的主旨在于在不違法國家各項法律法規(guī)的前提條件下，通過對自身各項經(jīng)營活動的科學(xué)安排，采用降低實際稅賦的方法來力爭實現(xiàn)稅后利潤最大化，切實達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目的。
二、石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性分析
1.是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的重要保障
任何企業(yè)的管理工作都需要一定的目標(biāo)作為推動力，財務(wù)管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。隨著外部市場環(huán)境的變化，石油銷售企業(yè)也必須順應(yīng)市場的需求，更新財務(wù)管理理念，激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活力，提高企業(yè)的市場競爭力和化解危機(jī)、風(fēng)險的能力。為了能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，石油銷售企業(yè)也逐漸樹立起了以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本，以資產(chǎn)、資金管理為基礎(chǔ)的財務(wù)管理目標(biāo)，并且在此過程中逐步推行預(yù)決算制度和責(zé)任落實制度。要想實現(xiàn)這一財務(wù)管理目標(biāo)，就要求石油銷售企業(yè)必須敏銳捕捉宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融市場發(fā)展態(tài)勢、內(nèi)部管理、稅收等各個方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統(tǒng)地分析財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，任何一個內(nèi)容出現(xiàn)紕漏都可能造成整個財務(wù)管理工作的失效，其中稅收工作就是一項重要的內(nèi)容。稅收情況會直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營收益，特別是對于石油銷售企業(yè)來說，涉及到的稅種較為反復(fù)，稅負(fù)也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會減少企業(yè)的可使用資金量，不利于投資，從而影響財務(wù)管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)和企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此，開展納稅籌劃工作對于石油銷售企業(yè)來說刻不容緩。
2.是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的有效途徑
首先，進(jìn)行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業(yè)改善資金的使用狀況，為企業(yè)爭取到更多可以靈活使用的資金，提高財務(wù)靈活性，能夠在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)抵抗外部風(fēng)險的能力。規(guī)范企業(yè)的資金管理需要注重對現(xiàn)金流的控制、強(qiáng)化開源節(jié)流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實提高資金使用效率，是幫助企業(yè)提高財務(wù)管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作中的有機(jī)組成部門，對完善財務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)良好經(jīng)營運(yùn)作緊密相關(guān)，尤其是對資金量大，分支機(jī)構(gòu)多的石油銷售企業(yè)來說更是如此。
3.是企業(yè)贏得市場競爭的客觀需要
石油作為一種世界各國都十分重視的戰(zhàn)略性能源，注定了其在生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售的各個環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格把控。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，各行各業(yè)對于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國外的石油銷售企業(yè)通過較為成熟的財務(wù)管理機(jī)制和先進(jìn)的納稅籌劃經(jīng)驗，為自己擴(kuò)大市場份額做足準(zhǔn)備。我國的石油銷售企業(yè)如果要想在于國外企業(yè)的競爭中立于不敗之地，就必須做到科學(xué)降低成本。從客觀上來說，我國對于石油的進(jìn)口依賴程度超過50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。
三、石油銷售企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的主要方式
1.提高企業(yè)管理者對稅收籌劃工作的重視程度
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。石油銷售企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營決策中，放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面進(jìn)行考量。由于受到傳統(tǒng)財務(wù)管理思想的影響，我國的很多石油銷售企業(yè)并沒有關(guān)于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國企業(yè)沒有將納稅籌劃工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、方向聯(lián)系起來，另一方面就是企業(yè)管理者還缺乏相關(guān)的意識，納稅籌劃意識較為落后。隨著外部環(huán)境的改變，石油銷售企業(yè)的管理者必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定出適合自身發(fā)展?fàn)顩r的納稅籌劃方案，對于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新評估，做到納稅籌劃的實效性，保障納稅籌劃目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
2.找準(zhǔn)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，符合成本效益原則
石油銷售企業(yè)涉及到的稅種較為反復(fù)，實際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業(yè)制定納稅籌劃具體方案的過程中，企業(yè)應(yīng)該對這一方案實施過程中可能會出現(xiàn)的各種成本和收益進(jìn)行分析，選擇收益最大的方案來進(jìn)行。簡單來說，就是企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的過程中，要秉承效益最大化原則。一般說來，所有的納稅籌劃方案都會帶來兩方面的效果，一方面，越是能夠給實施納稅籌劃的企業(yè)帶來更多收益的方案，其自身的風(fēng)險也越大；另一方面，企業(yè)除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實施過程中可能發(fā)生的其他成本，尤其是萬一方案失敗可能發(fā)生的損失。總的來說，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，要注意對成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭取研究出一種可行的，能夠給企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流量的納稅籌劃方案。
3.在實際納稅籌劃工作中要注意對風(fēng)險的規(guī)避
納稅籌劃工作也存在著一定的風(fēng)險。石油銷售企業(yè)涉及的稅種較多，各個稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學(xué)者就提出，由于各個稅種的稅基之間往往是相互聯(lián)系的，就會導(dǎo)致縮減某稅種稅基的時候引發(fā)其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長，不僅達(dá)不到納稅籌劃的目的，甚至還會加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要從納稅工作的總體上進(jìn)行考慮，在企業(yè)的整體利益最大化的前提下開展此項工作，找準(zhǔn)納稅籌劃工作的切入點(diǎn)，完成好納稅籌劃工作的目標(biāo)。例如，在開展購油送抵扣券促銷活動中，抵扣額由各油品按銷售額比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入，并要求抵扣金額應(yīng)與銷售額開在一張發(fā)票上；經(jīng)營租賃加油站在協(xié)議簽訂時可分為房屋租賃和有形動產(chǎn)租賃，而有形動產(chǎn)租賃可作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵減稅額；對聯(lián)營加油站進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)先進(jìn)行分配股息再作評估轉(zhuǎn)讓，可避免未分配利潤的重復(fù)納稅；加油站油罐保養(yǎng)，加油機(jī)修理等往往達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收待遇。
4.切實加強(qiáng)對相關(guān)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)
納稅籌劃是一種關(guān)于企業(yè)納稅的事前籌劃行為，在不違反國家法律法規(guī)的前提下，合理幫助企業(yè)節(jié)稅，可以說這是一項具有增值性的高技術(shù)工作。一項納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業(yè)是否擁有具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)的納稅籌劃人員。對于這類工作人員來說，不僅需要對我國的稅收、財會、法律等方面的知識十分熟悉，還需要對國家的稅收發(fā)展趨勢有一個較好的預(yù)判，只有這樣才有可能成功地幫助企業(yè)把握好進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)遇。石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)有針對性地了解國家關(guān)于石油銷售行業(yè)的稅收細(xì)則，深入領(lǐng)會、掌握相關(guān)法律法規(guī)。由于我國目前還沒有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業(yè)能否適當(dāng)?shù)睦脟业南嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理避稅，降低實際稅賦的效果。
四、結(jié)語
納稅籌劃工作是一個長期、動態(tài)、連續(xù)的過程，在實際工作中并沒有一個固定不變的模式和程序，難以有一個模版可以照搬。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候要堅持具體問題具體分析，在綜合評估之后選取最適合的方案。
作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹雅琳：石化銷售企業(yè)的稅收籌劃[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2007，20（93）.
【關(guān)鍵詞】成品油 銷售企業(yè) 納稅籌劃
一、增值稅納稅籌劃應(yīng)用
（一）通過分解銷售額減少增值稅銷項稅額
（1）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。在實踐中，對于隨同油銷售的包裝物要單獨(dú)核算，不要計入銷售收入，直接計入銷售費(fèi)用，否則就要按價外費(fèi)用并入銷售額，按17%的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472 號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。成品油銷售企業(yè)采用IC卡折讓銷售、加油積分返還等促銷活動時，要制定好相關(guān)的賬務(wù)處理辦法及發(fā)票管理規(guī)定，做好折讓數(shù)據(jù)的后臺處理，向客戶開具發(fā)票時須在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額，不得將折扣額另開發(fā)票。如果發(fā)票開具不符合規(guī)定，若被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)折扣金額不能作減少銷售收入處理，將導(dǎo)致稅金及有關(guān)費(fèi)用的增加。
（二）通過增加抵扣額加大進(jìn)項稅額抵扣
企業(yè)要用足增值稅相關(guān)政策，通過合理取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款，降低有關(guān)成本費(fèi)用支出?？扇〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的主要有：外購商品（汽油、柴油、煤油、油、其他石化產(chǎn)品、非油商品等）；水費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；購買勞保用品、低值易耗品、辦公用品、向客戶贈送的促銷品；符合財稅[2009]113號文件規(guī)定的固定資產(chǎn)購進(jìn)；符合“營改增”范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)和電信業(yè)等應(yīng)稅勞務(wù)。銷售企業(yè)要持續(xù)關(guān)注“營改增”的最新進(jìn)展情況，選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以充分獲取“營改增”帶來的改革和政策紅利，以取得合法的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
（三）利用行業(yè)稅收政策進(jìn)行稅收籌劃
（1）利用增值稅集中納稅政策。目前部分地區(qū)公司向省國家稅務(wù)局申請匯總納稅增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，簡化了申報流程，提高了工作效率。成品油銷售企業(yè)應(yīng)積極爭取各市、縣級公司根據(jù)一定的預(yù)繳比例就地繳納，有效解決了增值稅的預(yù)留和超繳問題，起到了較好的推遲納稅效果，減少了大量的稅款資金占用從而節(jié)約了財務(wù)費(fèi)用。
（2）利用自用油政策。根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)局+令2002年第2號），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除。成品油銷售企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請將自有車輛用油從當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除按照成本價直接沖減銷售成本，由此減少由銷售毛利涉及的增值稅稅款。
（3）促銷商品的納稅籌劃。加油站開展的促銷活動大部分是加油送禮，不加油是不送的，并不屬于稅法上所說的“無償贈送”，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號文件：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。只要企業(yè)將收取客戶的油款分?jǐn)偝捎推泛痛黉N品的銷售收入，就可以有效降低稅負(fù)。
（4）充分利用“營改增”政策，加大更新改造，促進(jìn)技術(shù)升級?！盃I改增”后，增值稅抵扣鏈條再次延伸，購置機(jī)器設(shè)備發(fā)生的部分服務(wù)費(fèi)中所包含的進(jìn)項稅額也可以抵扣。為此，應(yīng)密切關(guān)注固定資產(chǎn)形成的全過程，如購買機(jī)器設(shè)備及材料、加工修理修配、研究開發(fā)、技術(shù)鑒證、涉及咨詢、審計評估、工程勘察勘探和運(yùn)輸物流等各個環(huán)節(jié)，要盡量取得增值稅專用發(fā)票，既可以抵扣進(jìn)項稅，又能降低企業(yè)投資成本，增加企業(yè)利潤。由于租賃或直接購買設(shè)備都可以享受相同的進(jìn)項抵扣，在資金不足的情況下，成品油銷售企業(yè)應(yīng)該突破傳統(tǒng)思維，在購進(jìn)設(shè)備時積極嘗試租賃或者融資租賃方式，采用租賃方式取得固定資產(chǎn)，創(chuàng)新企業(yè)設(shè)備更新方式和融資方式。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)用
（一）通過費(fèi)用充分列支減少所得稅支出
在符合稅法規(guī)定，遵循公認(rèn)會計原則的前提下，在公司年度預(yù)算內(nèi)，把發(fā)生的費(fèi)用充分列支在所屬會計期間。在實際操作中，對已發(fā)生的各種費(fèi)用，及時核銷入賬；對能夠做出合理預(yù)計的費(fèi)用和損失，采用預(yù)提方式計入費(fèi)用；已發(fā)生的壞帳、呆帳應(yīng)及時列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費(fèi)用；對于已經(jīng)發(fā)生、但應(yīng)分期攤配的遞延費(fèi)用和待攤費(fèi)用，選擇最短年限進(jìn)行攤銷，遞延納稅時間，達(dá)到節(jié)稅目的；對于國家規(guī)定可以限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈等，準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；對于稅法規(guī)定超過一定比例的費(fèi)用可加計扣除的稅收優(yōu)惠政策要爭取享受。例如，為鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)研發(fā)費(fèi)可加計扣除。另外，要加強(qiáng)對取得發(fā)票的真?zhèn)涡院秃弦?guī)性檢查，發(fā)票必須在網(wǎng)上鑒別為真后才能走報銷流程，避免因發(fā)票不合規(guī)帶來的納稅調(diào)整，增加所得稅款。
（二）采用加速折舊法延遲納稅
加速折舊法下，前期折舊抵減納稅金額多，后期逐漸減少，可以延遲納稅，節(jié)約利息支出，有利于資金周轉(zhuǎn)。財稅[2014]75號文件規(guī)定：一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊；二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。
（三）利用預(yù)繳方式進(jìn)行所得稅納稅籌劃
目前，大部分地區(qū)公司采取按照賬面利潤額，分月預(yù)繳企業(yè)所得。這種征管方式，為在年度內(nèi)合理調(diào)節(jié)利潤，減少預(yù)繳額留下較大的籌劃空間。企業(yè)所得稅清算是以年度為納稅期，在季度或月度無須納稅調(diào)整，根據(jù)會計利潤申報繳稅是合理的，國稅函[1996]8號文明確規(guī)定“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”，因此對預(yù)繳所得稅調(diào)節(jié)籌劃沒有稅收風(fēng)險。要充分利用會計制度與稅法的差異，通過計提準(zhǔn)備金、延遲確認(rèn)收入、費(fèi)用預(yù)估等方式，在季度或月度申報時減少利潤，盡量將利潤滯延到年度匯算清繳時繳納企業(yè)所得稅。
三、其他稅費(fèi)納稅籌劃應(yīng)用
（一）個人所得稅的納稅籌劃
在“合理”范圍內(nèi)對個人所得稅進(jìn)行有效籌劃，使員工能夠在較低稅負(fù)下享受較高水平的薪酬待遇。例如：某地區(qū)公司員工張某月薪5000元，年終獎24000元，平時全年應(yīng)繳納稅款=（5000-3500）×3%×12月=540（元），年終獎應(yīng)繳納稅款=24000×10%-105=4095（元），全年共計繳納稅款=540+4095=4635（元）。如果將年終獎按月平均發(fā)放，每月發(fā)放月度獎2000元，加上月薪5000元，平時合計應(yīng)繳納稅款=[（7000-3500）×10%-105]×12=2940（元）。兩者比較全年工資額不變時，發(fā)放月獎比發(fā)放年終獎員工每人每年節(jié)省稅款1695元（4635-2940=1695）。
通過比較分析得出：工資適用的是超額累進(jìn)稅率，稅負(fù)輕。年終獎雖然按照平均每月獎金水平確定適用稅率，但計稅時只能扣除一個速算扣除數(shù)，相當(dāng)于采用的是全額累進(jìn)稅率，稅負(fù)重，員工工資獎金全年平均發(fā)放會達(dá)到合理稅收籌劃的效果。但是，并不是平時發(fā)得越多，年終獎發(fā)得越少，全年的個稅就越少。這要求我們在正常工資收入和獎金中尋求平衡，原則就是工資和年終獎哪塊適用的稅率高，就相應(yīng)減少哪塊的收入。實際操作中可根據(jù)具體情況通過測算選擇合理的方法。
（二）土地使用稅的納稅籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》（國稅地[1989]140號）第八條，關(guān)于對防火、防爆、防毒等安全防范用地應(yīng)否征稅問題：“對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收土地使用稅；對倉庫庫區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收土地使用稅”。各成品油銷售企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)與當(dāng)?shù)叵?、稅?wù)部門的溝通，爭取加油站、油庫消防安全用地的土地使用稅減免。
（三）房產(chǎn)稅的納稅籌劃
房產(chǎn)稅計稅方式可以分為從價計征和從租計征，其中從價計征是按房產(chǎn)計稅價值計征，稅率為1.2%，從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，稅率為12%。根據(jù)稅法規(guī)定，出租房屋合同屬于從租計征房產(chǎn)稅范圍，倉儲合同則屬于從價計征的房產(chǎn)稅范圍，企業(yè)可以轉(zhuǎn)變租賃方式，將出租房屋變?yōu)閭}儲管理，變從租計征為從價計征，進(jìn)而避免較高的房產(chǎn)稅。同時，房產(chǎn)稅作為地方稅種，稅法規(guī)定了許多政策性減免優(yōu)惠。如對損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征；企業(yè)大修理停用在半年以上的房產(chǎn)，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅；納稅人納稅有困難的，可定期向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減征或免征應(yīng)征稅額等等。企業(yè)應(yīng)充分掌握、利用這些優(yōu)惠政策，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面減免稅申請，并提供有關(guān)的證明，爭取最大限度地獲得稅收優(yōu)惠，減少房產(chǎn)稅的支出。
（四）印花稅的納稅籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國石油天然氣集團(tuán)和中國石油化工集團(tuán)使用的“成品油配置計劃表”有關(guān)印花稅問題的通知》（國稅函[2002]424號）和《中國海洋石油總公司使用的“成品油配置計劃表”有關(guān)印花稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第58號）規(guī)定，三大集團(tuán)之間、三大集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、中國石油天然氣股份公司的各子公司之間、中國石油化工股份公司的各子公司之間、中國石油天然氣股份公司的分公司與子公司之間、中國石油化工股份公司的分公司與子公司之間、中國海油集團(tuán)的各分公司和子公司之間互供石油和石油制品所使用的“成品油配置計劃表”（或其他名稱的表、證、單、書），暫不征收印花稅。目前三大集團(tuán)與地方企業(yè)合資合作成立分子公司的現(xiàn)象較為普遍，企業(yè)要充分了解外采油品供應(yīng)商的股權(quán)結(jié)構(gòu)，減免油品購銷合同的印花稅。
對于其他合同，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，合同在簽訂時無法確定計稅金額的，可在簽訂時先按定額5元貼花，待結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花，企業(yè)可以利用這一政策，在簽訂數(shù)額較大的合同時，合同中暫不明確所載金額，以達(dá)到延緩納稅時間的目的，充分利用資金的時間價值。
隨著著國內(nèi)成品油市場競爭的日趨激烈，成品油銷售企業(yè)微利化時代降臨，企業(yè)各項稅負(fù)呈現(xiàn)較快增長。運(yùn)用稅收籌劃合理降低企業(yè)稅負(fù)，既是擴(kuò)大市場份額、提高盈利能力的現(xiàn)實任務(wù)，更是規(guī)避風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)持久健康發(fā)展的有效途徑。成品油銷售企業(yè)應(yīng)提前研判各項稅收法規(guī)，將納稅籌劃貫穿企業(yè)的各項日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]張志鵬.銷售企業(yè)如何納稅籌劃[J].中國石油石化，2013.
[2]張荊榮.成品油銷售企業(yè)納稅籌劃探析[J].中國總會計師，2015.
A集團(tuán)公司是某生產(chǎn)制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為石腦油。產(chǎn)品運(yùn)輸主要由其下屬分支機(jī)構(gòu)專業(yè)汽車隊完成，由于每年石腦油的運(yùn)量很大，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也很大。A集團(tuán)公司為了達(dá)到節(jié)稅目的，聘請有關(guān)稅務(wù)專家進(jìn)行籌劃，擬定了如下幾個方案：
方案一是由A集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納增值稅，A集團(tuán)公司將專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方C；
方案二是將專業(yè)汽車隊改建成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司B，運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方C；
方案三是將專業(yè)汽車隊改建成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司B，運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給A，再由A將專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方C。
對三個方案的定性分析
對于第一種方案，A集團(tuán)公司采用的是送貨上門的銷售方式，將產(chǎn)品銷售收入及運(yùn)費(fèi)合在一起計算增值稅銷項稅額，統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，稅法稱之為混合銷售行為?；旌箱N售行為是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。本案非應(yīng)稅勞務(wù)即為交通運(yùn)輸勞務(wù)。很顯然方案一的結(jié)果是由A集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納17％的增值稅，相應(yīng)地進(jìn)項扣除僅為運(yùn)輸工具耗用的油料、配件以及正常修理費(fèi)等物料消耗項目。所以，
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×17%－物料消耗金額×17%
對于第二個方案，將專業(yè)汽車隊改建成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司B ，B公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方C，由B直接向購貨方收取運(yùn)費(fèi)，稅法稱之為兼營行為。兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)過程中，還兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中，一并征收增值稅。由于A集團(tuán)公司將專業(yè)汽車隊改建成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司B，可視為A、B分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，B公司可以只按交通運(yùn)輸業(yè)繳納3％的營業(yè)稅，不納增值稅。所以，
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×3%
對于第三個方案，起因是購貨方C在支付運(yùn)費(fèi)時要求用增值稅專用發(fā)票抵扣，而不是運(yùn)費(fèi)發(fā)票。這是因為稅法明確規(guī)定一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算清單，按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，既然運(yùn)費(fèi)發(fā)票只能抵扣7％的進(jìn)項稅額，增值稅專用發(fā)票卻能抵扣17%的進(jìn)項稅額。理性的客戶會選擇后者。稅務(wù)專家的意見是由B向A開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，然后由A將專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方C。這樣B繳3%營業(yè)稅，即B應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×3%；那么A繳17%增值稅，但A也只能抵扣7%，A應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×17%－運(yùn)費(fèi)金額×7%。合計：
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝B應(yīng)納稅額＋A應(yīng)納稅額
＝運(yùn)費(fèi)金額×3%＋運(yùn)費(fèi)金額×17%－運(yùn)費(fèi)金額×7%
＝運(yùn)費(fèi)金額×13%
對三個方案的定量分析
納稅籌劃中有增值稅節(jié)稅點(diǎn)的說法，在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、遵守稅法和企業(yè)財務(wù)會計制度的前提下，納稅人可采用增值稅節(jié)稅點(diǎn)分析適用身份，即通過分析納稅人的銷售額增長率是否超過節(jié)稅點(diǎn)來確定。為便于分析，本例假設(shè)運(yùn)費(fèi)金額為不含稅運(yùn)費(fèi)，則：
增值率＝（運(yùn)費(fèi)金額－物料消耗金額）÷運(yùn)費(fèi)金額
＝（運(yùn)費(fèi)金額×17%－物料消耗金額×17%）÷運(yùn)費(fèi)金額×17%
＝（運(yùn)費(fèi)銷項稅額－物料進(jìn)項稅額）÷運(yùn)費(fèi)銷項稅額
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納增值稅額＝運(yùn)費(fèi)銷項稅額－物料進(jìn)項稅額
＝（運(yùn)費(fèi)銷項稅額－物料進(jìn)項稅額）÷運(yùn)費(fèi)銷項稅額
×運(yùn)費(fèi)銷項稅額
＝增值率×運(yùn)費(fèi)銷項稅額
＝增值率×運(yùn)費(fèi)金額×17%..............................①
方案二中運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×3%..........................................②
方案三中運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×13%........................................③
令①＝②,有增值率節(jié)稅點(diǎn)＝17.65%；令①＝③,有增值率節(jié)稅點(diǎn)＝76.47%。
我們首先對方案一與方案二進(jìn)行比較：
比如，2006年運(yùn)費(fèi)金額100萬元，物料消耗金額85萬元，計算得出增值率為15%；
方案一運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝（100－85）×17%＝2.55（萬元）
方案二運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝100×3%＝3（萬元）
方案一優(yōu)于方案二，因為增值率15%小于增值率節(jié)稅點(diǎn)17.65%
再如，2006年運(yùn)費(fèi)金額100萬元，物料消耗金額80萬元，計算得出增值率為20%；
方案一運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝（100－80）×17%＝3.4（萬元）
方案二運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝100×3%＝3（萬元）
方案二優(yōu)于方案一，因為增值率20%大于增值率節(jié)稅點(diǎn)17.65%
我們再對方案一與方案三進(jìn)行比較：
又如，2006年運(yùn)費(fèi)金額100萬元，物料消耗金額30萬元，計算得出增值率為70%；
方案一運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝（100－30）×17%＝11.9（萬元）
方案三運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝100×13%＝13（萬元）
方案一優(yōu)于方案三，因為增值率70%小于增值率節(jié)稅點(diǎn)76.47%
再如，2006年運(yùn)費(fèi)金額100萬元，物料消耗金額20萬元，計算得出增值率為80%；
方案一運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝（100－20）×17%＝13.6（萬元）
方案三運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝100×13%＝13（萬元）
方案三優(yōu)于方案一，因為增值率80%大于增值率節(jié)稅點(diǎn)76.47%
通過以上分析我們可以得出，在方案一與方案二中選擇時，當(dāng)增值率（運(yùn)費(fèi)金額與物料消耗金額之差與運(yùn)費(fèi)金額比值）大于17.65%時，選用方案二稅負(fù)低，當(dāng)增值率小于17.65%時，選用方案一稅負(fù)低。在方案一與方案三中選擇時，當(dāng)增值率大于76.47%時，選用方案三稅負(fù)低，當(dāng)增值率小于76.47%時，選用方案一稅負(fù)低。
最后我們比較方案二與方案三之間的優(yōu)劣。如前所述，兩者區(qū)別是方案二購貨方只能拿到運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣7％。對于第三個方案，購貨方可以得到增值稅專用發(fā)票抵扣17%。當(dāng)購貨方對發(fā)票沒有要求時，方案二只需負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)的3%稅負(fù)，方案三要承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的13%稅負(fù)，就運(yùn)費(fèi)而言方案二較方案三減輕10％的稅負(fù)。但是理性的購貨方都會選擇要增值稅專用發(fā)票抵扣17%，這樣出于穩(wěn)定客戶、擴(kuò)大產(chǎn)品銷售的目的，只能選擇方案三。
總結(jié)
【關(guān)鍵詞】新增值稅條例 混合銷售行為 納稅籌劃
一、混合銷售行為的相關(guān)規(guī)定
新《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。(這里所指的“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%),為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為一般混合銷售行為。
新《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定:納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為特殊混合銷售行為。
二、一般混合銷售行為納稅籌劃的籌劃思路
企業(yè)可以通過控制應(yīng)稅貨物或勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來選擇是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅。也就是說,在混合銷售行為中,納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,若使年貨物銷售額超過50%,則繳納增值稅;若使年非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))超過50%,則繳納營業(yè)稅。那么,到底選擇繳納增值稅,還是營業(yè)稅,就要看兩種稅的稅負(fù)大小。
(一)一般納稅人的納稅籌劃
若企業(yè)最終可認(rèn)定為一般納稅人,這需要通過計算出稅負(fù)平衡點(diǎn)來作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。
假定納稅人含稅銷售額為S,適用的銷售貨物增值稅稅率為T1,含稅購進(jìn)金額為P,適用的購買貨物增值稅稅率為T2,營業(yè)稅稅率為T3。
應(yīng)納增值稅稅額=S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2
應(yīng)納營業(yè)稅稅額=S×T3
若使兩稅相等,則S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2=S×T3
解得P/S=(1+T2)(T1-T3-T1T3)/(1+T1)T2
當(dāng)T1=17%,T2=17%,T3=5%時,代入上式,算出稅負(fù)平衡點(diǎn)的含稅購銷金額比P/S=65.59%
由此可以得出結(jié)論:當(dāng)T1=17%,T2=17%,T3=5%時,含稅購銷金額比=65.59%時,納稅人繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)是完全一樣的;當(dāng)含稅購銷金額比>65.59%時,納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%;當(dāng)含稅購銷金額比
由于增值稅稅率有13%和17%兩種,營業(yè)稅稅率也有3%,5%,20%三種,依據(jù)上述公式,增值稅與營業(yè)稅稅負(fù)平衡點(diǎn)的含稅購銷金額比便有如下幾種情況(見表1):
(二)小規(guī)模納稅人的納稅籌劃
若企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,只要考慮企業(yè)適用的增值稅含稅征收率與營業(yè)稅稅率的高低。增值稅含稅征收率是3%(從2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%),營業(yè)稅稅率主要有兩種,分別是3%、5%,其中,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%;金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用營業(yè)稅稅率為5%;此外,娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為5%～20%。
如果增值稅含稅征收率低于營業(yè)稅稅率,納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%。而增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,小于營業(yè)稅稅率3%、5%和20%,所以,納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),也就是說,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%。
三、一般混合銷售行為納稅籌劃案例
例1:甲公司為增值稅一般納稅人。2009年10月銷售設(shè)備(適用增值稅稅率17%)并同時提供技術(shù)咨詢服務(wù)(由于設(shè)備屬于高尖端產(chǎn)品,因此技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)用較高,與設(shè)備價款相當(dāng)),共取得銷售額100萬元,該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購進(jìn)材料支付款項50萬元(含增值稅),適用增值稅稅率17%。請進(jìn)行納稅籌劃。
含稅購銷金額比P/S=50÷100=50%
具體驗證如下:
方案1:繳納增值稅。
應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%=7.26(萬元)
方案2:繳納營業(yè)稅。
應(yīng)納營業(yè)稅=100×5%=5(萬元)
由此可見,方案2比方案1少繳納稅2.26萬元 (7.26-5),所以應(yīng)當(dāng)選擇方案2。
例2:某公司為增值稅小規(guī)模納稅人。2009年10月銷售設(shè)備5臺,取得銷售額6萬元,由于設(shè)備的特殊性,同時需由其下設(shè)的技術(shù)咨詢服務(wù)部門為客戶提供專門的技術(shù)咨詢服務(wù),取得服務(wù)費(fèi)5萬元。請進(jìn)行納稅籌劃。
增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,
營業(yè)稅稅率=5%
根據(jù)前面結(jié)論,由于5%>2.91%,因此,納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%。具體驗證如下:
方案1:繳納營業(yè)稅。
應(yīng)納營業(yè)稅=(6+5)×5%=0.55(萬元)
方案2:繳納增值稅。
應(yīng)納增值稅=(6+5)÷(1+3%)×3%=0.32(萬元)。
由此可見,方案2比方案1少納稅0.23萬元 (0.55-0.32),所以應(yīng)當(dāng)選擇方案2。
四、特殊混合銷售行為的納稅籌劃
(一)納稅籌劃思路
由于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。于是,我們從兩個方面進(jìn)行考慮:一方面,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定額有可能與實際發(fā)生額有所偏差,有可能對企業(yè)不利;另一方面,企業(yè)分別核算需要耗費(fèi)一定的支出。因此,企業(yè)可以針對自己的具體情況,權(quán)衡得失,來決定是否分開核算。
(二)納稅籌劃案例
例3:某公司為增值稅一般納稅人,銷售設(shè)備,并負(fù)責(zé)安裝。2008年取得總收入為180萬元,若分別核算,則銷售設(shè)備含稅收入為100萬元,安裝工程收入為80萬元,但企業(yè)需多支出核算費(fèi)用0.5萬元。若未分開核算,則稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售設(shè)備含稅收入為110萬元,安裝工程收入為70萬元。該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購進(jìn)材料支付款項50萬元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%,裝修的營業(yè)稅適用稅率為3%。請對其進(jìn)行納稅籌劃。
方案1:分別核算。
應(yīng)納稅額=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+80×3%=9.665(萬元)
多支出額=0.5 (萬元)
合計支出額=9.665+0.5=10.165(萬元)
方案2:未分別核算。
應(yīng)納稅額=110÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+70×3%=10.818(萬元)
由此可見,方案1比方案2少支出0.653萬元,所以當(dāng)選擇方案1。
總之,納稅人在對混合銷售行為進(jìn)行籌劃時,主要是對比兩種稅種下的總支出大小,最終選擇總支出最小的方案。最后,需注意的是,納稅人對混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃,需在遵守稅法的前提下,事先得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)與認(rèn)可,以防范納稅籌劃風(fēng)險,獲取最大的節(jié)稅效益。
主要參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃財務(wù)決策效益
市場經(jīng)濟(jì)的主要特征之一就是競爭,納稅人要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對其生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的籌劃。以最小的投入獲得最大的收益,是每個納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機(jī)和最終目的,成本的高低直接影響納稅人的利潤,稅收作為一項剛性支出是構(gòu)成成本的一個重要因素,而稅收籌劃可以降低企業(yè)的納稅成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。因而稅收籌劃成為企業(yè)財務(wù)決策中的重要內(nèi)容。
一、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要地位
稅收籌劃這一概念在西方國家和國內(nèi)的有關(guān)書籍所給的解釋都不盡一致,但就其實質(zhì)而言是指納稅人在遵守稅法的基礎(chǔ)上,通過合理安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理活動來獲得稅收利益的行為。
稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為以下三點(diǎn)。第一,合法性,是指稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。第二,籌劃性,表現(xiàn)為預(yù)期性。在經(jīng)濟(jì)活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。第三,效益性,是稅收籌劃的最終目的,是選擇最佳方案的最重要指標(biāo)。只有實現(xiàn)三者的“三位一體”,稅收籌劃才能成功。
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分,稅收因素影響財務(wù)決策,稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過稅收籌劃可以實現(xiàn)財務(wù)決策的最終目標(biāo);另一方面稅收籌劃也離不開財務(wù)決策的方法和手段。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的現(xiàn)狀分析
由于稅收籌劃在我國還是個新鮮事物,加上各個企業(yè)在投資規(guī)模、經(jīng)營理念上參差不齊,相應(yīng)地稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的地位也不盡一致。大致呈現(xiàn)以下兩種現(xiàn)狀。
1.企業(yè)財務(wù)決策中不重視稅收籌劃
目前在許多中小型企業(yè)中此種情況比較常見。究其原因,第一,稅收籌劃在我國起步較晚,一些經(jīng)營者根本不了解稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要作用;第二,觀念上的誤區(qū),稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞,認(rèn)為稅收籌劃是不光彩的事;第三,企業(yè)本身缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才,根本不懂得如何在企業(yè)財務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃;第四,從成本效益考慮,從事稅收籌劃后取得的稅收利益與其聘請專門的稅收籌劃者的成本相比得不償失。以上的主客觀因素往往導(dǎo)致中小型企業(yè)在企業(yè)財務(wù)決策中忽視稅收籌劃。
2.認(rèn)識到稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要地位,而在實踐中收效甚微
目前許多規(guī)模較大的公司制企業(yè)已在其財務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃,但在具體的操作中存在種種誤區(qū),難免使籌劃效果大打折扣。
(1)稅收籌劃僅是紙上談兵,缺乏可操作性
稅收籌劃是一門實用性很強(qiáng)的技術(shù),因而籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求。也就是說,作為企業(yè)的財務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅收籌劃過程,不能因為稅收籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。另外,稅收籌劃要做到可行,僅考慮納稅額的大小還是不夠的,必須照顧到方方面面,如果通過稅收籌劃,企業(yè)的納稅額減少了,但其他費(fèi)用開支上去了,那么這種稅收籌劃也就失去了意義。
(2)稅收籌劃就是減輕稅負(fù)
這是目前絕大多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃中犯的一個通病。認(rèn)為最大限度地減輕稅負(fù),必定是成功的籌劃。所以企業(yè)往往絞盡腦汁千方百計地通過各種籌劃手段去降低稅負(fù),然而殊不知在籌劃的同時與企業(yè)整體的財務(wù)決策目標(biāo)即追求企業(yè)價值最大化的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn),如此的籌劃方案即使取得了一些稅收利益也無異于揀了芝麻丟了西瓜。
(3)稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)
目前,我們在探討稅收籌劃時,幾乎都是稅款方面的籌劃,將稅收籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇。然而如此理解稅收籌劃難免太狹隘了,稅收籌劃的目的并非就是節(jié)稅,而是追求稅后經(jīng)濟(jì)利益的最大化。由此目的出發(fā),那些能夠減少納稅人損失增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益的與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為稅收籌劃。具體講來,以下業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)納入稅收籌劃的范疇。
第一,嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策,準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅額,正確地進(jìn)行納稅申報,足額地繳納稅款,并應(yīng)當(dāng)履行其他一切稅收法律義務(wù)。表面上看,這與稅收籌劃無關(guān),其實不然。全面履行納稅義務(wù),最大的利益是可以使納稅風(fēng)險降到最低限度,從而避免因為納稅義務(wù)的不全面履行而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,進(jìn)而減少納稅人在納稅方面的損失。
第二,納稅人應(yīng)當(dāng)依法維護(hù)自身的納稅權(quán)利,主要表現(xiàn)為納稅人可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策依法享有減稅或免稅的權(quán)利,從而減少或降低稅負(fù)。然而目前許多企業(yè)由于不時常關(guān)注稅法的變化,在維護(hù)自身納稅權(quán)利方面的籌劃很少,對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利常常是輕易放棄。
三、企業(yè)財務(wù)決策中提高稅收籌劃有效性的措施
由于稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中具有很重要的地位,而目前我國企業(yè)或?qū)Χ愂栈I劃不夠重視或在實際的財務(wù)決策中運(yùn)用稅收籌劃存在種種誤區(qū)。鑒于以上現(xiàn)狀,有必要對如何有效在企業(yè)財務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行探討。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面著手。
1.觀念上明確稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要性
這是針對部分尚未將稅收籌劃融入企業(yè)財務(wù)決策中的企業(yè)而言。首先必須明確稅收籌劃是納稅人的一項權(quán)利,是完全合法的,忽視稅收籌劃,會使企業(yè)的整套財務(wù)決策方案存在漏洞,勢必在今后激烈的市場競爭中處于劣勢。雖然在企業(yè)中剛剛引入稅收籌劃難免會增大人力、物力各方面的耗費(fèi),但從一個企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看是很值得的?；蛟S企業(yè)今后幾年從稅收籌劃中得到的稅收利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)初為其投入的成本。所以,還沒有進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)必須加快步伐,早日將其融入企業(yè)財務(wù)決策系統(tǒng)之中。
2.找準(zhǔn)稅收籌劃的目標(biāo)定位
企業(yè)必須明確稅收籌劃的目標(biāo)絕不僅僅是為了少納稅或減輕稅負(fù),而是通過選擇最優(yōu)的納稅方案來達(dá)到企業(yè)稅后利益最大化?；蛘邠Q句話說,只要納稅人能從其財務(wù)決策方案中獲得最大化的利益,即使該決策方案會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),該方案仍然是納稅人的最佳決策方案。我們可以從以下一個案例中得到啟示。
有一家軍工企業(yè)目前總資產(chǎn)2億多元,負(fù)債8000多萬元,企業(yè)深思熟慮后決定實行債轉(zhuǎn)股。從減輕企業(yè)稅負(fù)的角度上看,這似乎是不利的。因為企業(yè)負(fù)有債務(wù),就得支付利息。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的利息能在企業(yè)所得稅前列支,會減少企業(yè)得應(yīng)納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。債轉(zhuǎn)股后,利息就不存在了,稅前扣除額減少了,原來不用繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)一夜之間很可能就成了盈利企業(yè),就得繳納企業(yè)所得稅了。以該廠為例,原來欠銀行8000萬元的債務(wù),年利息率假定按6%計算,每年利息支出就達(dá)480萬元,這是可以在稅前扣除的。債轉(zhuǎn)股后,應(yīng)納稅所得額無形中增加了480萬元,按33%的稅率計算,理論上應(yīng)納企業(yè)所得稅158.4萬元。但從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看,企業(yè)不再背負(fù)沉重的債務(wù),使資本結(jié)構(gòu)得到改善,在今后的競爭中就能輕裝上陣。在此種情況下,節(jié)稅的目的就得為企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)讓路。
從以上案例我們不難總結(jié)出企業(yè)稅收籌劃的終極目標(biāo)定位是企業(yè)稅后利益最大化,企業(yè)的稅收籌劃活動是為其目標(biāo)服務(wù)的。倘使企業(yè)在實踐中在對稅收籌劃方案進(jìn)行選擇時,這無疑是一條有效的判斷原則,只有與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)吻合的稅收籌劃方案才是可行的方案。
3.通曉稅收籌劃的基本方法,根據(jù)企業(yè)自身實際情況制定稅收籌劃方案
既然已經(jīng)將稅收籌劃納入了企業(yè)的財務(wù)決策系統(tǒng),作為稅收籌劃者,就得時刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的動態(tài)變化,熟悉稅收籌劃的基本方法,結(jié)合企業(yè)實際的經(jīng)營情況安排稅收籌劃方案。
(1)常見的三大類稅收籌劃方法
第一類:基于稅基的籌劃。是指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。
第二類:基于稅率的籌劃。是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來降低稅收負(fù)擔(dān)的行為。一般可采用低稅率法和轉(zhuǎn)移定價法。
第三類:基于稅額的籌劃。是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者免除納稅義務(wù)的行為。
(2)從企業(yè)實際情況出發(fā)制定稅收籌劃方案,切忌盲目仿效
以上僅僅提供了企業(yè)財務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃的基本思路,然而并非放之四海而皆準(zhǔn)的法則。由于各國國情不同和稅收法律制度的差異,有些稅收籌劃方法在他國適用而在我國并不適用。所以,只有精通本國現(xiàn)行稅收法律制度并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況來進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)才能真正從稅收籌劃中得益。企業(yè)切忌盲目照搬國外經(jīng)驗或國內(nèi)其他企業(yè)稅收籌劃成功的案例,或許這些籌劃方案用于本企業(yè)效果會大相徑庭。
至于如何在實踐中結(jié)合企業(yè)的實際情況制定科學(xué)有效的稅收籌劃方案,筆者認(rèn)為不妨從以下幾方面綜合考慮分析。第一,稅收籌劃方案必須合法,即不違反現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范,這是籌劃的前提;第二,稅收籌劃方案必須具有可行性,要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致;第三,稅收籌劃方案必須具有效益性,只有收益大于成本的籌劃方案才是有效的籌劃方案。
4.引入稅收籌劃績效評估機(jī)制,有效防范稅收籌劃風(fēng)險
所謂稅收籌劃的風(fēng)險,是指稅收籌劃的失敗及其后果。 有研究指出,稅收籌劃的風(fēng)險主要包括三個方面:一是不依法納稅的風(fēng)險;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體把握不夠形成的稅收籌劃風(fēng)險。
上述的第一種風(fēng)險比較容易防范,只要納稅人樹立了依法納稅意識,正確計算應(yīng)納稅額并按時申報納稅即可。而后兩種風(fēng)險則比較隱蔽,要想有效地防范不妨引入稅收籌劃績效評估機(jī)制。
有學(xué)者將稅收籌劃的績效評估定義為以稅收籌劃的實施過程及其結(jié)果為對象,通過對影響、反映稅收籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析、判斷稅收籌劃是否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的管理活動。因此相應(yīng)地將稅收籌劃的績效評估分為事中和事后兩個層次。就稅收籌劃方案執(zhí)行中的績效評估而言,主要方法是建立“納稅內(nèi)部控制制度”(internal tax control system),通過對生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動的計劃、審核、分析和評價,使企業(yè)的納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中,以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。就稅收籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后的績效評估而言,則一般可采取成本收益分析法。根據(jù)成本效益原則,如果成本小于收益,稅收籌劃是成功的;反之,則失敗。
本人認(rèn)為稅收籌劃績效評估也應(yīng)包括事前對稅收籌劃方案的可行性評估。事前評估看似不那么重要,其實不然。倘使某項稅收籌劃方案與企業(yè)總體的稅后利益最大化目標(biāo)不一致,就可以完全將其否定,然后再對可行的籌劃方案進(jìn)行事中和事后的績效評估,如此一來大大提高了稅收籌劃的效率。而要使事中和事后兩個層次的稅收籌劃績效評估真正發(fā)揮作用,筆者認(rèn)為必須從加強(qiáng)和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度及引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃者入手。
四、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的前景預(yù)測
隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高,我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
首先,由于我國稅制將與國際慣例接軌,所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,全社會的納稅意識會不斷提高,對稅收籌劃的需求會越來越大。
其次,稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系,偷稅的機(jī)會日益減少,風(fēng)險日益增加,使得稅收籌劃變得日益重要。
第三,更多的跨國公司和會計師、稅務(wù)師、律師事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求,而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù),促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
毋庸置疑,稅收籌劃必將成為21世紀(jì)中國的陽光行業(yè),稅收籌劃在今后企業(yè)的財務(wù)決策中將扮演愈來愈重要的角色。
參考文獻(xiàn):
[1]宋獻(xiàn)中沈肇章:《稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》.暨南大學(xué)出版社,2002年第1版
[2]馮耕中:《MBA稅收理論與實務(wù)》.西安交通大學(xué)出版社,1999年第1版
[3]周華洋:《怎樣合理避稅》.中國經(jīng)濟(jì)出版社,2002年第1版。
[4]張中秀:《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》.中華工商聯(lián)合出版社,2001年第1版
[5]俞麗輝胡美琴:《稅收征納實務(wù)及稅收籌劃》.華東理工大學(xué)出版社,2002年第1版
摘要：本文針對醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理，并分析了稅收籌劃對于醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義，進(jìn)而結(jié)合我國醫(yī)藥企業(yè)的實際情況系統(tǒng)的論述了醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體應(yīng)用策略。
關(guān)鍵詞 ：醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；策略
一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述
稅收籌劃主要是指納稅主體為了實現(xiàn)節(jié)稅，在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的框架范圍內(nèi)所制定的一系列的節(jié)稅規(guī)劃，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、融資投資以及財務(wù)處理等一系列的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實施上重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是采用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)稅負(fù)的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區(qū)別。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：
（一）降低納稅負(fù)擔(dān)。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理上，經(jīng)常出現(xiàn)由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優(yōu)惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準(zhǔn)確的掌握稅務(wù)法律以及稅收政策，運(yùn)用法律手段以及財務(wù)處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護(hù)納稅主體的合法利益。
（二）實現(xiàn)資金時間價值的最大化。當(dāng)前很多的醫(yī)藥企業(yè)處于連鎖經(jīng)營或者是大量開設(shè)子公司的經(jīng)營管理模式，這種較為分散的經(jīng)營管理模式會由于納稅時間的不一致，造成醫(yī)藥企業(yè)的總收入與實際收入之間出現(xiàn)差異。實施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫(yī)藥企業(yè)會計核算的靈活性，優(yōu)化納稅時間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產(chǎn)生相應(yīng)的資金時間價值。
（三）防范納稅風(fēng)險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務(wù)帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業(yè)出現(xiàn)多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風(fēng)險，進(jìn)而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)核算管理的規(guī)范化。
（四）效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃，其目的并不僅僅是實現(xiàn)最大的納稅降低額度，而是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益收入的最大化。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進(jìn)行計算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。
二、當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要技術(shù)方法
（一）稅收扣除技術(shù)。稅收扣除技術(shù)就是通過實現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的降低。對于醫(yī)藥企業(yè)扣除技術(shù)主要是在醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等具有可扣除項目的方面，按照稅法規(guī)定的扣除比例進(jìn)行稅收籌劃，減少醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)繳稅額。采用扣除技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于確保稅收扣除項目、扣除金額的最大化，扣除時間的最早化，同時通過轉(zhuǎn)讓定價對醫(yī)藥企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。
（二）遞延納稅技術(shù)。遞延納稅技術(shù)顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅技術(shù)，采取遞延納稅技術(shù)雖然不能降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額度，但是可以實現(xiàn)納稅時間的合理推遲，這就相當(dāng)于在有限的時間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，增加了資金運(yùn)作以及時間價值的收益。采用遞延納稅技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，關(guān)鍵是要確保醫(yī)藥企業(yè)遞延納稅項目、遞延納稅金額、遞延納稅時間的最大化。
（三）稅率降低技術(shù)。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計算的尺度，稅率反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負(fù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率等，單一稅種很可能會存在多個稅率，因此在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對稅率進(jìn)行充分的考慮，通過降低稅率來實現(xiàn)納稅額度的降低。
（四）稅收優(yōu)惠技術(shù)。稅收優(yōu)惠是稅收籌劃最基本的節(jié)稅技術(shù)，主要是利用國家在免稅、減稅、虧損抵補(bǔ)等方面的優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實施的關(guān)鍵是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門必須全面、準(zhǔn)確的了解醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優(yōu)惠政策。
三、醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體實施策略
（一）明確醫(yī)藥企業(yè)實收籌劃的總體指導(dǎo)原則。對于醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃實施，應(yīng)該遵循全面、系統(tǒng)的原則，以整體稅負(fù)的降低作為目標(biāo)籌劃，同時兼顧企業(yè)的成本與收益，不能由于單純?yōu)榻档湍骋豁椂愗?fù)造成其他稅負(fù)的增加，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過程中，還應(yīng)該將其與企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，尤其是在涉及到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展策略的制定上，應(yīng)該著眼于企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展以及利潤最大化，而不僅僅是企業(yè)稅負(fù)的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
（二）建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系。首先，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃機(jī)構(gòu)，可以采取預(yù)財務(wù)管理部門合并辦公或者是單獨(dú)管理的模式，對企業(yè)的所有稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，應(yīng)該針對醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃指定標(biāo)準(zhǔn)化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環(huán)境分析、目標(biāo)制定、稅收籌劃技術(shù)選擇以及稅收籌劃方案的制定與評價流程，對醫(yī)藥的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的管理。第三，應(yīng)該創(chuàng)新完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評估制度，在進(jìn)行企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策之前預(yù)先進(jìn)行稅收籌劃，以提高醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。第四，應(yīng)該不斷的對醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)進(jìn)行完善，同時進(jìn)一步的拓展操作平臺，尤其是強(qiáng)化對于免稅技術(shù)以及稅收臨界點(diǎn)的設(shè)計運(yùn)用，確保稅收籌劃方案的最佳。
（三）分階段的實施醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理。對于醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)不同階段的不同特點(diǎn)，分別采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅收籌劃管理。在籌資階段，應(yīng)該考慮資金成本和收益進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃，同時加強(qiáng)對經(jīng)營租賃籌資方式的運(yùn)用來達(dá)到節(jié)稅的目的。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，則應(yīng)該在投資區(qū)域、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式等方面綜合考慮稅收優(yōu)惠政策以及適用稅率的相關(guān)情況，通過在國家稅收政策予以傾斜的地區(qū)進(jìn)行投資以及選擇分公司的組織形式來享受稅收優(yōu)惠、降低稅率。在銷售階段，則重點(diǎn)需要考慮視同銷售、收取代銷手續(xù)費(fèi)、合同買斷、合同租賃等不同形式進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
四、結(jié)語
稅收籌劃作為醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容，也是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營成本降低的重要措施。醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，綜合考慮不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)成本的降低與經(jīng)營效益的有效提升。
參考文獻(xiàn)：
[1]李秉文,付春香.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃[J].財會通訊,2007,(10):99-100.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險；規(guī)避
1企業(yè)稅收籌劃的概述
越來越多的納稅人認(rèn)識并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動在全國各地悄然興起。稅收籌劃是一項理財活動，它可以利用法律的漏洞對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行整體策劃。除此之外，企業(yè)還可以利用稅法的優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減少納稅金額。與此同時，企業(yè)應(yīng)該選用合適的會計政策，這樣，企業(yè)的理財活動才能順利的進(jìn)行。企業(yè)在減輕稅負(fù)的方法中，包括節(jié)稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門復(fù)雜的實踐技術(shù)，能o納稅人帶來利益，也能給納稅人帶來風(fēng)險。如果不對企業(yè)中蘊(yùn)藏的風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避和控制，企業(yè)就不能達(dá)到節(jié)稅的目的，進(jìn)而給企業(yè)造成不可估量的損失。
2企業(yè)涉稅風(fēng)險的定義
稅收風(fēng)險是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實現(xiàn)職能需要的一種可能性。按照風(fēng)險來源，可分為稅務(wù)部門稅收執(zhí)法風(fēng)險和企業(yè)稅收管理風(fēng)險；按照風(fēng)險可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險和重大稅收風(fēng)險。企業(yè)的涉稅風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為沒有按照稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定進(jìn)行處理，從而可能使企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益流失。它包括兩個方面：一是未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險；二是因未主動利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風(fēng)險防范對策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險。
3.2樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實際的工作過程中樹立正確的意識，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
3.3建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實現(xiàn)對風(fēng)險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面，即預(yù)知風(fēng)險、信息采集以及控制風(fēng)險等，信息采集也就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預(yù)知風(fēng)險是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預(yù)警及時提醒納稅人風(fēng)險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風(fēng)險。而風(fēng)險控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險。
3.4建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風(fēng)險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對方案的實踐水平以及風(fēng)險控制管理水平進(jìn)行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實踐，同時，這類評定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應(yīng)當(dāng)保障評價指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風(fēng)險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風(fēng)險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應(yīng)當(dāng)對相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學(xué)習(xí)我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實性以及完整性，其資料應(yīng)當(dāng)包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時，企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險，一般來說，稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策。
