發(fā)布時(shí)間：2023-10-23 10:47:29
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的定性樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
小企業(yè)新的業(yè)務(wù)類(lèi)型的開(kāi)展和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的增大必然會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的一定變化，為了適應(yīng)這些變化，小企業(yè)就需要以更新會(huì)計(jì)制度來(lái)打好會(huì)計(jì)管理轉(zhuǎn)變的先行基礎(chǔ)。
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀及存在的不足
整體而言，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規(guī)范化、科學(xué)化的會(huì)計(jì)管理體系是不爭(zhēng)的事實(shí)，使得小企業(yè)會(huì)計(jì)核算秩序混亂，會(huì)計(jì)管理水平相當(dāng)?shù)汀?/p>
小企業(yè)大多規(guī)模小，有些甚至?xí)?jì)核算主體都不完善，一直以來(lái)也未受到政府較大的管制，因而小企業(yè)普遍不重視會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和管理系統(tǒng)的規(guī)范，有些根本就沒(méi)有較為系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，即使一些小企業(yè)有書(shū)面的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但也僅是照搬國(guó)家的會(huì)計(jì)制度，而且常常是為了應(yīng)付某些信息需求者的要求，內(nèi)部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替了舊的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，由于未進(jìn)行強(qiáng)制性的實(shí)施規(guī)定，在小企業(yè)內(nèi)部反映平淡，而且制度內(nèi)容的眾多調(diào)整增加了很多小企業(yè)的疑慮，大多數(shù)小企業(yè)依然我行我素，停留在沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)制度或者舊會(huì)計(jì)制度階段，未積極進(jìn)行制度的更新，
小企業(yè)會(huì)計(jì)核算壓力小，因而組織架構(gòu)較為簡(jiǎn)單。很多小企業(yè)甚至沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算采用記賬的方式，這當(dāng)然對(duì)于一些比較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)可以節(jié)省較大的機(jī)構(gòu)設(shè)置成本，但由于經(jīng)營(yíng)與記賬的分離，使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在諸多造假的機(jī)會(huì)，容易誘發(fā)做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當(dāng)行為。一些小企業(yè)雖然建立了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算組織，配備了會(huì)計(jì)人員，但是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)無(wú)法保障，特別是常聘用企業(yè)管理者的親屬好友，而這些會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有受過(guò)必要的培訓(xùn)就上崗，使會(huì)計(jì)核算顯得極為隨便。再就是會(huì)計(jì)人員不夠穩(wěn)定，人員流動(dòng)性大，常導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算中斷，無(wú)法保證小企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的連續(xù)記錄，從而降低了會(huì)計(jì)信息的可比性和可用性。
首先，小企業(yè)普遍做不到崗位職責(zé)分離和執(zhí)行必要的牽制措施，比如出納崗位不實(shí)施相關(guān)人員回避，由會(huì)計(jì)主管近親屬擔(dān)任，會(huì)計(jì)憑證編制與出納由同一人兼任，財(cái)務(wù)印章未實(shí)施專(zhuān)門(mén)人員保管等等，這些直接對(duì)小企業(yè)財(cái)產(chǎn)資金的安全威脅，違背會(huì)計(jì)核算的基本原則。其次，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，隨意采用，隨意調(diào)整，而且缺少明細(xì)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)核算，無(wú)法準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)全貌。會(huì)計(jì)報(bào)表編制極為簡(jiǎn)單，格式不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，項(xiàng)目缺少必要的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明。會(huì)計(jì)資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會(huì)計(jì)電算化水平相當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)資料備份管理難以實(shí)施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)入賬，或過(guò)早入賬，記錯(cuò)了會(huì)計(jì)期間，在成本核算上不具備科學(xué)管理意識(shí)，成本結(jié)轉(zhuǎn)與歸集方法極為簡(jiǎn)單，成本發(fā)生與責(zé)任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。
會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制弱化嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)極低。會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制的弱化一是體現(xiàn)在上述提到的會(huì)計(jì)崗位分離及牽制制度的不重視，使會(huì)計(jì)核算本身存在較多的不安全因素。二是授權(quán)與審批制度不嚴(yán)格，一些重大資金收支未有統(tǒng)一的手續(xù)或憑據(jù)要求，審查和批準(zhǔn)一人負(fù)責(zé)，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)控制不嚴(yán)，使企業(yè)內(nèi)部形成了不重視會(huì)計(jì)控制的思想。三是財(cái)產(chǎn)物資監(jiān)控不嚴(yán)，定期的清產(chǎn)核資不及時(shí)進(jìn)行，或者進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)沒(méi)有必要的第三人監(jiān)督，對(duì)低值易耗物資缺乏單獨(dú)的賬簿記錄等，很難保障財(cái)產(chǎn)物資的完整性。此外，小企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析平價(jià)，日常更沒(méi)有實(shí)時(shí)監(jiān)控的機(jī)制，因而風(fēng)險(xiǎn)防范基礎(chǔ)弱，風(fēng)險(xiǎn)抵御力非常低。
健全小企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的措施建議
針對(duì)以上對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀及問(wèn)題的分析，可以看到小企業(yè)極不規(guī)范的會(huì)計(jì)管理已經(jīng)極大地威脅到了經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，必須要引起重視，并加以改進(jìn)。完善的會(huì)計(jì)制度可以明確小企業(yè)會(huì)計(jì)核算與管理的系統(tǒng)架構(gòu)，從而很好的指導(dǎo)小企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的開(kāi)展，是小企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境穩(wěn)固的基礎(chǔ)。小企業(yè)要把握好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的契機(jī)，積極響應(yīng)政府號(hào)召，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。對(duì)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行整理，做好引入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)備。而對(duì)實(shí)施舊小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要充分了解新舊會(huì)計(jì)制度之間的差異，了解實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變需要做的調(diào)整工作，并采取漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變措施穩(wěn)步做好新舊會(huì)計(jì)制度之間的銜接，減少制度變化對(duì)企業(yè)造成的可能影響。
小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要來(lái)決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)。確實(shí)不需要專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè)來(lái)講，完全可以采用記賬方式，但要注意做好與記賬機(jī)構(gòu)之間的憑證傳遞和信息溝通工作，保證業(yè)務(wù)開(kāi)展與記賬同步進(jìn)行，降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)可能帶來(lái)的負(fù)面影響。對(duì)于需要專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)來(lái)講，要注意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次，合理確定各級(jí)會(huì)計(jì)人員的分工。要謹(jǐn)慎的選擇會(huì)計(jì)人員，必須考察選聘人員的知識(shí)背景和社會(huì)背景，保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)水平，并且日常也要注意會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，及時(shí)更新人員知識(shí)。另外，采取必要的措施保障會(huì)計(jì)人員工作的穩(wěn)定性，可以適當(dāng)提高福利待遇，聘用全職人員從事會(huì)計(jì)核算，減少人員流動(dòng)帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞:企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；方式
一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)核算部門(mén)職能弱化
由企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則可知，只有在客觀、獨(dú)立的情況下開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，才能確保信息的真實(shí)性。但從目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的總體情況上看，會(huì)計(jì)核算普遍缺乏獨(dú)立性，究其根本原因是企業(yè)中各個(gè)部門(mén)的職責(zé)分工不明確，會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)未進(jìn)行有效的分離，由此使得會(huì)計(jì)核算無(wú)法獨(dú)立。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)的工作崗位也沒(méi)有進(jìn)行分離，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展。此外，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重視程度不足，使得會(huì)計(jì)核算經(jīng)常會(huì)受到約束和干預(yù)。(二)會(huì)計(jì)核算方法不規(guī)范企業(yè)為達(dá)到降低稅負(fù)、操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等目的，經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行違規(guī)操作，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如，企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票的方式增加經(jīng)營(yíng)成本，會(huì)計(jì)人員仍然將不合理、不合規(guī)的發(fā)票進(jìn)行入賬處理；會(huì)計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)擅自調(diào)整核算方法，如將原本使用的年限平均法隨意變換為雙倍余額遞減法，以達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的目的；企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更不及時(shí)，沒(méi)有根據(jù)國(guó)家政策進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)偏差。
(三)內(nèi)控與監(jiān)督機(jī)制落實(shí)不到位
導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算經(jīng)常發(fā)生問(wèn)題的主要原因是內(nèi)控與監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的作用是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)。由于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控機(jī)制的重要性認(rèn)識(shí)不足，致使未能建立完善的內(nèi)控制度，使資產(chǎn)的流失與浪費(fèi)成為可能。監(jiān)督是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)性的監(jiān)督，若是監(jiān)督機(jī)制不健全，則會(huì)給不法人員以可乘之機(jī)，這樣會(huì)使企業(yè)的集體利益受到損害。
(四)會(huì)計(jì)核算資料保管有失妥當(dāng)
會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。但是，大部分企業(yè)不重視會(huì)計(jì)資料的保管工作，沒(méi)有投入充足的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管的相關(guān)配套設(shè)施建設(shè)，使得會(huì)計(jì)資料隨意堆放在會(huì)計(jì)部門(mén)，易造成會(huì)計(jì)資料損壞、丟失，不利于會(huì)計(jì)資料的長(zhǎng)期使用。
(五)會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)偏低
會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量?jī)?yōu)劣。從當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)來(lái)看，會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)偏低，大部分會(huì)計(jì)核算人員缺乏專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，沒(méi)有及時(shí)掌握最新的會(huì)計(jì)政策變動(dòng)，使得會(huì)計(jì)核算隨意性較大，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策的有效執(zhí)行。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)道德意識(shí)較差，易受企業(yè)管理層的干涉而出現(xiàn)做假賬的行為，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。此外，還有部分年紀(jì)較大的會(huì)計(jì)人員，沒(méi)有掌握會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)軟件操作技術(shù)，難以提高會(huì)計(jì)工作效率。
二、改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的建議
(一)保證會(huì)計(jì)核算部門(mén)的獨(dú)立性
客觀性和獨(dú)立性是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所應(yīng)遵循的基本原則，想要使會(huì)計(jì)核算更加完善，就必須確保核算部門(mén)的獨(dú)立性。首先，要對(duì)會(huì)計(jì)核算崗位分離予以重視，并對(duì)部門(mén)職責(zé)進(jìn)行明確分工，由獨(dú)立的部門(mén)開(kāi)展核算工作，梳理好核算部門(mén)與其他部門(mén)之間的關(guān)系，這樣能夠保證核算工作的高度獨(dú)立性。同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的崗位進(jìn)行分離，由此可以防止舞弊等問(wèn)題的發(fā)生。其次，應(yīng)當(dāng)不斷提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視程度，使其確立正確的觀念，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作給予大力的支持，減少不必要的干預(yù)，為核算工作的開(kāi)展提供強(qiáng)有力的保障。再次，應(yīng)加快建立會(huì)計(jì)核算責(zé)任保證體系，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的會(huì)計(jì)責(zé)任以及各部門(mén)負(fù)責(zé)人所需要承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，他們的責(zé)任非常重大，在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，必須嚴(yán)格根據(jù)法律法規(guī)和規(guī)范的要求進(jìn)行，杜絕違規(guī)、違法行為的發(fā)生。
(二)規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法
在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范，杜絕會(huì)計(jì)人員隨意調(diào)整核算方法，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。首先，明確會(huì)計(jì)核算確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，要求所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)必須具備可確定性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性，以確保會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。其次，明確會(huì)計(jì)核算計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)確定計(jì)量屬性，常用的計(jì)量屬性包括現(xiàn)行成本、歷史成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。再次，規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法的選擇，不同的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果，所以會(huì)計(jì)人員必須審慎選擇核算方法，針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)選定的核算方法，在日后的會(huì)計(jì)核算中不得隨意更改。最后，在會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)中，要一一標(biāo)明對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，并在報(bào)表附注中注明所選用的會(huì)計(jì)核算方法，以便報(bào)表使用者全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
(三)健全內(nèi)控與監(jiān)督機(jī)制
完善的內(nèi)控制度與監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的重要前提和根本保障，但從目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的總體情況上看，其中仍有部分企業(yè)的內(nèi)控制度不完善，監(jiān)督機(jī)制不到位，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算常常出現(xiàn)各種問(wèn)題，所以，必須加快健全內(nèi)控制度與監(jiān)督機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的要求對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善，并不斷強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)信息及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)如下制度進(jìn)行完善：會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)分析制度、會(huì)計(jì)管理體系、內(nèi)部牽制制度等等，以此來(lái)提升會(huì)計(jì)核算的整體水平。其次，對(duì)于企業(yè)而言，外部監(jiān)管尤為重要，它是規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作不可或缺的因素，通過(guò)外部監(jiān)管可以使會(huì)計(jì)核算工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)，因此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)的要求對(duì)會(huì)計(jì)賬簿管理體系進(jìn)行完善，發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，必須及時(shí)進(jìn)行處理，稅務(wù)和上級(jí)財(cái)政主管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)，督促企業(yè)依法記賬，確保會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
(四)加大會(huì)計(jì)核算資料保管力度
企業(yè)必須提高對(duì)會(huì)計(jì)核算資料保管的重視程度，有條件的企業(yè)應(yīng)建立會(huì)計(jì)資料檔案室，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化保管，避免會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)流失、損壞、外泄等情況。會(huì)計(jì)人員要按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行整理、裝訂，分類(lèi)進(jìn)行保管。當(dāng)會(huì)計(jì)資料達(dá)到了保管期限，則要根據(jù)保管規(guī)定填制會(huì)計(jì)資料銷(xiāo)毀申報(bào)表，將其上報(bào)到主管部門(mén)進(jìn)行審批，當(dāng)批準(zhǔn)之后再執(zhí)行銷(xiāo)毀，同時(shí)還要將銷(xiāo)毀的內(nèi)容記錄到銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)清冊(cè)中。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)充分利用信息管理手段，建立會(huì)計(jì)資料電子檔案庫(kù)，實(shí)施紙質(zhì)檔案與電子檔案的一體化管理，從而提高會(huì)計(jì)資料的使用價(jià)值。
(五)提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的主體，他們的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平對(duì)核算工作的開(kāi)展具有直接影響。為減少并杜絕會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，企業(yè)除了要適當(dāng)加大培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的投入力度之外，管理者還應(yīng)對(duì)培訓(xùn)予以重視和支持，通過(guò)培訓(xùn)來(lái)培養(yǎng)會(huì)計(jì)核算人員的全局觀，確保相關(guān)工作的順利開(kāi)展。其次，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，為會(huì)計(jì)核算崗位注入活力，這有助于工作效率的提升。再次，會(huì)計(jì)人員要注重自我學(xué)習(xí)，不斷豐富自身的理論基礎(chǔ)知識(shí)，了解并掌握與會(huì)計(jì)核算工作相關(guān)的內(nèi)容，如金融、貿(mào)易等等，并對(duì)新的會(huì)計(jì)核算原則及核算方式加以熟悉。最后，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)正確的個(gè)人行為，增強(qiáng)他們的榮辱感，避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。
三、結(jié)論
總而言之，企業(yè)要想提高財(cái)務(wù)管理水平，就必須從強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算入手，夯實(shí)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的會(huì)計(jì)信息。為此，企業(yè)要保證會(huì)計(jì)核算工作的獨(dú)立性，規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法選用，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督管理，重視會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)建設(shè)，從而不斷提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。
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從傳統(tǒng)的意義上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算工作就是對(duì)于會(huì)計(jì)日常工作中的算賬、報(bào)賬以及記賬的總稱(chēng)，但是現(xiàn)今的會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)不再僅限于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后進(jìn)行的事后反應(yīng)，還包含了在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前以及進(jìn)行中的核算。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前要進(jìn)行活動(dòng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，參與決策；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行中的核算就是進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)測(cè)，參與決策。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，是企業(yè)在各種活動(dòng)時(shí)能夠及時(shí)查缺補(bǔ)漏以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要依靠。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的優(yōu)良直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，更是能對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)度起到?jīng)Q定性作用。唯有盡快將企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范進(jìn)行系統(tǒng)化管理，才能讓企業(yè)能夠穩(wěn)定的發(fā)展。目前，多數(shù)的企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)核算的管理仍然存在著很多不規(guī)范的問(wèn)題，應(yīng)引起企業(yè)的高度重視。
二、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算管理中存在的問(wèn)題
擁有健全的會(huì)計(jì)核算管理體系是企業(yè)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的保障和依據(jù)，目前為止，我國(guó)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)核算管理體系缺乏規(guī)范性，使企業(yè)的發(fā)展受到了局限性，只有認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)核算管理體系缺乏在哪里，才能得到改進(jìn)，讓企業(yè)迅速發(fā)展，無(wú)后顧之憂。
(一)缺乏高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員
隨著當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展，各個(gè)領(lǐng)域所包含的知識(shí)深度也在不斷的延伸，從而，要求各行各業(yè)的工作人員具備更全面、更優(yōu)質(zhì)的知識(shí)體系和道德素質(zhì)，這一點(diǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)也不能例外。雖然現(xiàn)代的企業(yè)財(cái)務(wù)已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員提出了更高的職業(yè)技能要求，但是，卻并沒(méi)有落到實(shí)處，很多會(huì)計(jì)人員依然抱著原來(lái)的工作觀念，不但如此，還有部分的會(huì)計(jì)工作人員不僅沒(méi)有扎實(shí)的會(huì)計(jì)技能，還缺乏良好的道德修養(yǎng)，他們有時(shí)甚至違背了作為一名會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)有的道德準(zhǔn)則。
(二)缺乏有力度的內(nèi)部監(jiān)督
財(cái)務(wù)信息是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)信息可靠性以及真實(shí)性，其首要條件就是企業(yè)的內(nèi)部應(yīng)該建立起健全的監(jiān)督體制。但是目前，監(jiān)督體制在企業(yè)中沒(méi)有形成應(yīng)有的力度，并不能做到保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度和完整性。會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)如果受到領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，會(huì)因?yàn)椴桓矣|怒領(lǐng)導(dǎo)，而選擇違背會(huì)計(jì)工作人員的原則。在這種情況下，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作無(wú)法順利進(jìn)行，將本應(yīng)實(shí)質(zhì)的工作變?yōu)榱诵问?，?huì)計(jì)核算工作根本無(wú)法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。
(三)缺乏健全的法律法規(guī)
在我國(guó)現(xiàn)代的法律法規(guī)上，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的規(guī)范法律法規(guī)比較少，不但如此，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的法律法規(guī)甚至沒(méi)有形成固定的體系。也正是因?yàn)檫@樣，企業(yè)在應(yīng)對(duì)飛速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及不斷變化的我國(guó)國(guó)情時(shí)，因?yàn)闆](méi)有會(huì)計(jì)核算方面的法律法規(guī)，無(wú)法滿(mǎn)足市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的新要求，而當(dāng)有以前沒(méi)發(fā)生過(guò)的違反會(huì)計(jì)核算行為基本準(zhǔn)則的行為時(shí)，無(wú)法快速的進(jìn)行正確的懲罰。因此，缺乏健全的法律法規(guī)令企業(yè)不能有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理。
三、企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理的有效策略
實(shí)施會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的有效管理，首先企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，支持企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員開(kāi)展相關(guān)工作。同時(shí)制定出完善的管理體制，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的速度及質(zhì)量。
(一)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的教育及培訓(xùn)
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育及培訓(xùn)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)技能考核，以保證會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握程度和學(xué)習(xí)時(shí)間。以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)技能的學(xué)習(xí)，熟知會(huì)計(jì)工作的基本知識(shí)和準(zhǔn)則，按照相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)確的開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)，還要熟練地掌握會(huì)計(jì)電算的軟件應(yīng)用、納稅申報(bào)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員能夠適應(yīng)新的形勢(shì)變化要求。
(二)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度的建設(shè)
企業(yè)應(yīng)建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作能夠有序的展開(kāi)。其中企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度主要包括：會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)制度、內(nèi)部監(jiān)督制度、企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系、財(cái)務(wù)處理程序規(guī)定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析制度等，唯有不斷的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理制度，才能從根本上保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的完善以及會(huì)計(jì)核算水平的提高。
(三)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度
而要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，單單靠企業(yè)自身來(lái)施行會(huì)計(jì)核算制度監(jiān)管是不現(xiàn)實(shí)的，只有借助外部的監(jiān)管，才能完成企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的嚴(yán)密，才能讓企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理。除此之外，由于還有絕大多數(shù)的企業(yè)單位，仍然存在著多種多樣的違反會(huì)計(jì)規(guī)范的活動(dòng)行為，導(dǎo)致了我們的國(guó)家稅務(wù)相關(guān)機(jī)構(gòu)無(wú)法及時(shí)的對(duì)其錯(cuò)誤進(jìn)行修改和懲罰，因此，我們可以將稅務(wù)和財(cái)務(wù)等職位合并整理起來(lái)，統(tǒng)一的進(jìn)行管理和監(jiān)察，嚴(yán)格的按照制度處罰違法行為，這樣就可以有效的促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化形成了。
四、結(jié)束語(yǔ)
1農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題
一是合作社會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。部分合作社負(fù)責(zé)人錯(cuò)誤地認(rèn)為合作社是屬于個(gè)人的，不需要建立賬目；也有的負(fù)責(zé)人擔(dān)心建賬后成員對(duì)經(jīng)營(yíng)情況了解過(guò)多，從而對(duì)現(xiàn)行分配制度不滿(mǎn)，而有的合作社則只有內(nèi)部收支的流水賬；有的合作社不能結(jié)合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)正確設(shè)置會(huì)計(jì)科目，賬目無(wú)法準(zhǔn)確反映合作社的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和盈利情況，無(wú)法起到會(huì)計(jì)應(yīng)有的核算和監(jiān)督作用；很多合作社財(cái)會(huì)人員對(duì)原始憑證的審核不認(rèn)真、不嚴(yán)格，完全按照合作社負(fù)責(zé)人的意識(shí)辦事，導(dǎo)致憑證不真實(shí)、白條便條入賬等問(wèn)題嚴(yán)重。
二是財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低。目前，仍有很多合作社處于起步階段，資金壓力很大，為了降低成本，不聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)人員，財(cái)會(huì)人員主要來(lái)自合作社成員，出納往往由合作社監(jiān)事長(zhǎng)或成員，這些人員缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不懂會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理自然無(wú)法做好。有的合作社則頻繁更換財(cái)會(huì)人員，財(cái)務(wù)移交不及時(shí)，也不規(guī)范，增加了財(cái)務(wù)混亂的程度。四是合作社利益分配制度混亂。合作社利益分配主要包括利潤(rùn)返還、股金分紅和股息。但很多合作社的利益分配由負(fù)責(zé)人說(shuō)了算，成員對(duì)相關(guān)規(guī)定根本不知情，更不知道應(yīng)如何分配。有的合作社把股息作為股金分紅，回避了應(yīng)設(shè)立的分配制度。
2加強(qiáng)合作社財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
一是做好宣傳教育工作。通過(guò)宣傳教育，使合作社的全體成員了解財(cái)務(wù)管理知識(shí)，認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的重要性，讓合作社從負(fù)責(zé)人到成員全面樹(shù)立重視財(cái)務(wù)管理的思想，從而減少合作社財(cái)務(wù)管理上的違規(guī)違法現(xiàn)象。
二是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)。合作社要按照會(huì)計(jì)法等會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求，建立健全財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、資產(chǎn)臺(tái)賬制度等，并切實(shí)予以落實(shí)。用制度建設(shè)推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作，推動(dòng)財(cái)務(wù)組織建設(shè)，保障財(cái)會(huì)人員充分發(fā)揮管理、監(jiān)督職責(zé)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目，方便會(huì)計(jì)信息的收集核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。推進(jìn)民主理財(cái)并建立責(zé)任追究制度，防止合作社資產(chǎn)被侵占和挪用。
三是進(jìn)一步開(kāi)展合作社會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。農(nóng)經(jīng)部門(mén)要深入開(kāi)展業(yè)務(wù)指導(dǎo)，幫助合作社建立財(cái)務(wù)管理制度，指導(dǎo)合作社正確設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立賬簿，做好崗位分工、會(huì)計(jì)檔案管理等基礎(chǔ)性工作；指導(dǎo)合作社設(shè)立成員賬戶(hù)，準(zhǔn)確記載相關(guān)內(nèi)容；規(guī)范地管理和使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金等專(zhuān)項(xiàng)基金；有健全的內(nèi)部審計(jì)制度。同時(shí)，農(nóng)經(jīng)部門(mén)要加強(qiáng)合作社管理人員和財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其管理、理財(cái)能力和法制意識(shí)，建立起懂業(yè)務(wù)、守法紀(jì)的合作社財(cái)務(wù)隊(duì)伍。
四是要建立合理的分配機(jī)制。合作社除了留取一定的積累資金外，要結(jié)合成員的交易額和股金額，以及成員的統(tǒng)一意見(jiàn)統(tǒng)籌進(jìn)行分配，并保證利益分配公平合理。農(nóng)經(jīng)部門(mén)要對(duì)不按規(guī)定進(jìn)行盈余分配的合作社實(shí)行“一票否決制”，不能認(rèn)定為規(guī)范化合作社，從而保護(hù)合作社組織的穩(wěn)定性。
一、核算部門(mén)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體分類(lèi)
《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》第二十四條明確規(guī)定，監(jiān)督部門(mén)應(yīng)依據(jù)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況的性質(zhì)及對(duì)資金安全的影響程度，將違規(guī)情況分為規(guī)范性問(wèn)題、核算差錯(cuò)和事故三類(lèi)。但從實(shí)際監(jiān)督工作情況來(lái)看，事后監(jiān)督中心應(yīng)以核算質(zhì)量和資金安全的影響程度為標(biāo)準(zhǔn)，將核算部門(mén)在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為四類(lèi)，即：重大風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)、較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。
（一）重大風(fēng)險(xiǎn)
重大風(fēng)險(xiǎn)是指核算部門(mén)前臺(tái)經(jīng)辦人員由于嚴(yán)重違反法律法規(guī)、相關(guān)規(guī)章制度和內(nèi)控原則進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，引起賬務(wù)混亂、資金損失、系統(tǒng)癱瘓或造成一定的社會(huì)影響、潛在較大資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。具體包括：第一，制作虛假憑證、虛假報(bào)表、虛假賬簿。第二，撤換和惡意更改會(huì)計(jì)憑證，特別是原始憑證、報(bào)表賬簿。第三，賬務(wù)處理存在“一手清”情況，經(jīng)辦人員使用其他人員的用戶(hù)代碼上機(jī)操作。第四，系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復(fù)未經(jīng)部門(mén)主管審核批準(zhǔn)。第五，手工填制轉(zhuǎn)賬憑證劃轉(zhuǎn)資金未經(jīng)部門(mén)主管審核批準(zhǔn)。第六，未貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程，造成業(yè)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)異常，不能正常處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。第七，其他有可能造成社會(huì)不良影響、資金損失或潛在的較大資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。
（二）嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)
嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)是指尚未造成資金損失，但風(fēng)險(xiǎn)隱患較大，極易引起結(jié)算糾紛、形成人民銀行墊款或造成一定的社會(huì)影響的差錯(cuò)。包括：第一，支付憑證無(wú)效：付款憑證大小寫(xiě)金額不符；金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱(chēng)涂改；付款憑證遺失；票據(jù)日期超過(guò)提示付款期、期票；付款憑證的簽發(fā)人簽章與預(yù)留印鑒不符；背書(shū)錯(cuò)誤等。第二，發(fā)出業(yè)務(wù)差錯(cuò)：資金匯劃業(yè)務(wù)與原始憑證不符，漏發(fā)、重發(fā)、錯(cuò)發(fā)往賬等。第三，賬務(wù)記載差錯(cuò)：串戶(hù)、重記、漏記、錯(cuò)記、憑證與附件金額不符、退庫(kù)無(wú)依據(jù)等。第四，重要事項(xiàng)未審批：重要事項(xiàng)未按規(guī)定的審批權(quán)限審批等。第五，與“八相符”不符的差錯(cuò)：賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、賬簿、賬卡和內(nèi)外賬不符的差錯(cuò)。第六，上述差錯(cuò)以外的其他嚴(yán)重差錯(cuò)。
（三）較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)
較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)是指賬務(wù)核算不規(guī)范，對(duì)核算質(zhì)量影響較嚴(yán)重，但資金風(fēng)險(xiǎn)較小的差錯(cuò)。包括：第一，賬務(wù)核算差錯(cuò)：科目、賬戶(hù)、憑證使用錯(cuò)誤及一般憑證遺失、利息計(jì)算錯(cuò)誤、利息入賬不及時(shí)、未記復(fù)利、錯(cuò)賬沖正不符合規(guī)定、表外業(yè)務(wù)未及時(shí)納入表外科目核算或記載錯(cuò)誤。第二，漏蓋業(yè)務(wù)印章：漏蓋錯(cuò)蓋轉(zhuǎn)訖章、業(yè)務(wù)公章、現(xiàn)金收訖章、現(xiàn)金付訖章等。第三，核算系統(tǒng)管理差錯(cuò)：初始化、日終處理不在正常的營(yíng)業(yè)時(shí)間，操作員未及時(shí)簽退，賬戶(hù)性質(zhì)、計(jì)息方式、分成比例等系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置錯(cuò)誤。第四，繳存款差錯(cuò)：時(shí)間不及時(shí)、范圍不正確、金額不準(zhǔn)確、罰款未及時(shí)入賬等。第五，上述差錯(cuò)以外的其他較嚴(yán)重差錯(cuò)。
（四）一般風(fēng)險(xiǎn)
一般風(fēng)險(xiǎn)是指影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，但無(wú)資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。包括：第一，漏蓋或加蓋印章錯(cuò)誤差錯(cuò)：憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料漏蓋個(gè)人名章、附件章，加蓋的章印不符合相關(guān)制度等。第二，憑證要素不規(guī)范：大小寫(xiě)金額、日期填寫(xiě)不規(guī)范，未寫(xiě)附件張數(shù)、憑證與附件張數(shù)不符等。第三，核算系統(tǒng)操作差錯(cuò)：支票業(yè)務(wù)未錄入號(hào)碼或錄錯(cuò)號(hào)碼，卡片要素與憑證、報(bào)單內(nèi)容不符，重要空白憑證出售和使用與填寫(xiě)的表外科目憑證不一致，重要空白憑證分戶(hù)賬與登記簿核對(duì)不相符等。第四，資料報(bào)送差錯(cuò)：核算部門(mén)未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向事后監(jiān)督中心報(bào)送資料，應(yīng)報(bào)送的會(huì)計(jì)資料種類(lèi)或份數(shù)不全，資料交接清單與報(bào)送的資料不符。第五，差錯(cuò)整改不及時(shí)：未按事后監(jiān)督中心提出的時(shí)限要求及時(shí)整改差錯(cuò)。第六，上述差錯(cuò)以外的其他一般差錯(cuò)。
二、事后分層監(jiān)督的具體內(nèi)容
（一）日常核查
事后監(jiān)督中心各崗位工作人員應(yīng)嚴(yán)格履行好工作職責(zé)，按照《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》的要求及其他監(jiān)督管理規(guī)定，在法定的監(jiān)督工作日之內(nèi)，審核好核算部門(mén)業(yè)務(wù)處理依據(jù)是否合規(guī)有效，賬務(wù)處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定；加強(qiáng)核算過(guò)程監(jiān)督，重點(diǎn)監(jiān)督核算部門(mén)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，維護(hù)資金安全；檢驗(yàn)核算部門(mén)會(huì)計(jì)核算結(jié)果是否準(zhǔn)確無(wú)誤，會(huì)計(jì)信息反映是否真實(shí)完整；發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算部門(mén)會(huì)計(jì)核算的違規(guī)情況，及時(shí)反映違規(guī)行為；向核算部門(mén)提出完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議。
（二）崗位互查
事后監(jiān)督中心應(yīng)按照相互制約和分工負(fù)責(zé)的原則合理設(shè)置崗位，對(duì)各監(jiān)督崗位要設(shè)置A、B角，以防范監(jiān)督人員兼職核算崗位或參與核算部門(mén)的會(huì)計(jì)核算；防止監(jiān)督人員違反審核程序或超越權(quán)限實(shí)施會(huì)計(jì)核算監(jiān)督；杜絕監(jiān)督人員代替被監(jiān)督對(duì)象更改差錯(cuò)和隱瞞、遲報(bào)重大差錯(cuò)、事故和舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，A、B角至少每個(gè)月都要選取某一時(shí)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行互查，以進(jìn)一步把好會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。
（三）分管領(lǐng)導(dǎo)檢查
分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期或不定期檢查事后監(jiān)督中心工作開(kāi)展情況和各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足，督促工作人員不斷改進(jìn)工作質(zhì)量、規(guī)范監(jiān)督操作和提高履職能力，加強(qiáng)責(zé)任感、緊迫感、使命感和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，努力做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作，確保所監(jiān)督的業(yè)務(wù)不發(fā)生差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)。
（四）部門(mén)主管抽查
部門(mén)主管應(yīng)對(duì)監(jiān)督人員審查核算部門(mén)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的合規(guī)性準(zhǔn)確性完整性和及時(shí)性情況、核算部門(mén)貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程情況、監(jiān)督人員按照監(jiān)督辦法和具體業(yè)務(wù)監(jiān)督流程要求實(shí)施監(jiān)督情況、監(jiān)督人員記錄每日監(jiān)督過(guò)程和方法及分析和反映會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作結(jié)果情況、監(jiān)督人員跟蹤核算部門(mén)差錯(cuò)處理和糾正情況等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行定期或不定期抽查。
三、事后監(jiān)督實(shí)施評(píng)價(jià)工作的步驟
事后監(jiān)督中心要通過(guò)日常的監(jiān)督核查、監(jiān)督崗位之間的互查、分管領(lǐng)導(dǎo)的檢查、部門(mén)主管的抽查等多個(gè)層次，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行全面監(jiān)督和重點(diǎn)控制。在分層監(jiān)督的基礎(chǔ)上，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的不同情況和問(wèn)題，結(jié)合涉及核算差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量和資金安全的影響程度以及核算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)核算部門(mén)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。事后監(jiān)督中心對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)程序包括評(píng)價(jià)實(shí)施、評(píng)價(jià)報(bào)告和評(píng)價(jià)反饋等步驟。評(píng)價(jià)實(shí)施，是指事后監(jiān)督人員對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、歸類(lèi)、綜合，并按照《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》及其他監(jiān)督管理規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確定性；評(píng)價(jià)報(bào)告，是指事后監(jiān)督人員以監(jiān)督過(guò)程中查實(shí)的核算風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，并結(jié)合業(yè)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中所掌握的核算部門(mén)內(nèi)控機(jī)制建立和內(nèi)部管理情況，指出存在問(wèn)題，提出完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議；評(píng)價(jià)反饋，是指事后監(jiān)督中心通過(guò)《會(huì)計(jì)核算監(jiān)督通知書(shū)》、《事后監(jiān)督工作動(dòng)態(tài)》、《內(nèi)部監(jiān)督通報(bào)》、會(huì)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議、事后監(jiān)督工作聯(lián)席會(huì)議、監(jiān)督情況通報(bào)會(huì)等各種形式和渠道，向上級(jí)行、分管領(lǐng)導(dǎo)和核算部門(mén)反饋監(jiān)督情況。
四、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的積極作用
（一）能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)預(yù)警
會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不僅要把好會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，控制核算部門(mén)操作風(fēng)險(xiǎn)，而且要在防微杜漸、實(shí)現(xiàn)監(jiān)督分析預(yù)警方面發(fā)揮重要作用。事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建立，可以充分利用業(yè)務(wù)信息和監(jiān)督結(jié)果，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)識(shí)別、鑒定判斷，追根溯源，查找薄弱環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)行預(yù)警提示，向核算部門(mén)提供有效的風(fēng)險(xiǎn)防范導(dǎo)向，從各個(gè)層面和環(huán)節(jié)消除風(fēng)險(xiǎn)死角和風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)。
（二）能夠?qū)崿F(xiàn)事后監(jiān)督職能不斷深化
積極適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化需要，及時(shí)對(duì)監(jiān)督中遇到的問(wèn)題、查實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)和與核算部門(mén)有爭(zhēng)執(zhí)的管理規(guī)定展開(kāi)討論分析，并形成有價(jià)值的監(jiān)督信息和調(diào)研文章，為上級(jí)行修改和制定監(jiān)督管理規(guī)定提供詳實(shí)的理論依據(jù)。要通過(guò)卓有成效的工作，最終使事后監(jiān)督工作由被動(dòng)的合規(guī)性監(jiān)督向積極的風(fēng)險(xiǎn)防范性監(jiān)督轉(zhuǎn)變；由單純地履行監(jiān)督職能向監(jiān)督職能與評(píng)價(jià)職能并重轉(zhuǎn)變，從而進(jìn)一步深化監(jiān)督內(nèi)涵，提升監(jiān)督層次和監(jiān)督水平。
（三）能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督資源的整合利用
評(píng)價(jià)機(jī)制的建立有利于有效利用和整合監(jiān)督資源，通過(guò)各種評(píng)價(jià)形式的運(yùn)用，既可以全面了解核算部門(mén)的基礎(chǔ)情況，還可以建議內(nèi)審部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)就某一類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和執(zhí)法監(jiān)察，從而充分發(fā)揮內(nèi)控體系合力，進(jìn)一步推進(jìn)和完善“大監(jiān)督”機(jī)制的建設(shè)和發(fā)展。
五、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系面臨的問(wèn)題
（一）事后監(jiān)督管理體制不順暢的問(wèn)題
目前，分行和城市中心支行都設(shè)置有事后監(jiān)督中心，但對(duì)轄區(qū)內(nèi)地州（市）中心支行事后監(jiān)督中心卻不實(shí)行垂直管理。按照《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》第八條的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作接受上級(jí)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。由于管理體制的不順暢，縱向、橫向信息溝通交流平臺(tái)未搭建，致使事后監(jiān)督中心作用難以發(fā)揮實(shí)效，造成監(jiān)督工作“無(wú)人”指導(dǎo)的難堪境地，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的統(tǒng)一應(yīng)用。
（二）事后監(jiān)督機(jī)制不健全的問(wèn)題
人民銀行設(shè)有總行、分行、省會(huì)城中心支行、地州（市）中心支行和縣（市）支行五級(jí)核算主體。目前只有分行、省會(huì)城中心支行、地州（市）中心支行設(shè)有事后監(jiān)督中心。從工作開(kāi)展情況來(lái)看，事后監(jiān)督工作只是定位于作為各級(jí)核算主體的內(nèi)部崗位存在。同時(shí)，事后監(jiān)督中心在工作開(kāi)展中要接受核算部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，導(dǎo)致監(jiān)督過(guò)程、手段、方法等受到了相應(yīng)的制約，無(wú)法獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督。由于沒(méi)有賦予事后監(jiān)督中心強(qiáng)制制約措施，監(jiān)督工作只能是提意見(jiàn)、建議，發(fā)出會(huì)計(jì)核算監(jiān)督通知書(shū)也成了軟性工作。特別是縣（市）支行的事后監(jiān)督工作，基本是由會(huì)計(jì)核算單位自身進(jìn)行，事后監(jiān)督不能獨(dú)立地進(jìn)行，導(dǎo)致了事后監(jiān)督內(nèi)容的真實(shí)性、有效性無(wú)法考證，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的推廣普及。
（三）事后監(jiān)督資源分散的問(wèn)題
事后監(jiān)督中心與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門(mén)的工作內(nèi)容雖有所不同，但目標(biāo)都是防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)，同屬人民銀行內(nèi)部的專(zhuān)職的再監(jiān)督部門(mén)。但從實(shí)際運(yùn)作來(lái)看，從分行至地、州（市）中心支行卻把事后監(jiān)督中心劃歸為非再監(jiān)督部門(mén)，規(guī)定“由各分管會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的行領(lǐng)導(dǎo)分管事后監(jiān)督中心工作”。這樣就出現(xiàn)了有分管業(yè)務(wù)和監(jiān)督中心的領(lǐng)導(dǎo)，又有分管紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，致使各監(jiān)督部門(mén)無(wú)法溝通，形成了“各自為陣，分兵作戰(zhàn)”的局面。這樣的體制還易造成領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)與部門(mén)之間的工作矛盾，即造成人力、信息等監(jiān)督資源的重復(fù)和浪費(fèi)，不利于工作的正常開(kāi)展，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的權(quán)威功能。
（四）事后監(jiān)督職責(zé)不明的問(wèn)題
目前，各地州（市）所轄管的縣（市）支行會(huì)計(jì)核算資料、檔案都集中在事后監(jiān)督中心集中統(tǒng)一保管，各部門(mén)的自查、日常更正等工作都需要調(diào)閱會(huì)計(jì)檔案。尤其是外部檢查的時(shí)候，檔案調(diào)閱量大、時(shí)間長(zhǎng)、借調(diào)頻繁，退回時(shí)很難做到各類(lèi)會(huì)計(jì)檔案各頁(yè)清點(diǎn)入庫(kù)，當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案損壞短缺時(shí)，難以分清誰(shuí)的責(zé)任。各地州（市）事后監(jiān)督中心直接面對(duì)機(jī)關(guān)多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)和轄內(nèi)各縣（市）支行業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，而這些業(yè)務(wù)部門(mén)和縣（市）支行網(wǎng)點(diǎn)都有自己的事后監(jiān)督辦法和規(guī)程，事后監(jiān)督中心難以應(yīng)付。由于規(guī)定不統(tǒng)一，若在監(jiān)督工作中執(zhí)行業(yè)務(wù)部門(mén)的規(guī)程，則違反了事后監(jiān)督的操作規(guī)定，若執(zhí)行事后監(jiān)督的操作規(guī)定，又和業(yè)務(wù)部門(mén)的規(guī)程相矛盾，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的實(shí)效發(fā)揮。
（五）事后監(jiān)督工作的模式創(chuàng)新問(wèn)題
隨著金融電子化的發(fā)展，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，近年來(lái)基層人民銀行的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)逐步擺脫了繁重的手工操作，代之以現(xiàn)代化的系統(tǒng)運(yùn)用和計(jì)算機(jī)操作。但目前在事后監(jiān)督工作中占有重要份額的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督及行政財(cái)務(wù)、貨幣金銀業(yè)務(wù)的監(jiān)督，仍使用手工核對(duì)的方式，不僅監(jiān)督工作效率低下，也大大增加了事后監(jiān)督工作的操作風(fēng)險(xiǎn)，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的實(shí)施效果。
（六）事后監(jiān)督工作管理規(guī)定更新修訂問(wèn)題
人總行于2010年11月4日印發(fā)了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》，同時(shí)廢止了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督辦法》和《中國(guó)人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》。新的《會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》對(duì)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督主要任務(wù)和遵循的基本原則、監(jiān)督人員應(yīng)具備的條件和主要職責(zé)、監(jiān)督人員享有的權(quán)利及禁止行為等都有較為明確的規(guī)定，但未對(duì)監(jiān)督人員的職能培訓(xùn)，營(yíng)業(yè)部門(mén)核算業(yè)務(wù)、國(guó)庫(kù)部門(mén)核算業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門(mén)核算業(yè)務(wù)、貨幣金銀部門(mén)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督操作流程等未作詳細(xì)規(guī)定，極易形成監(jiān)督盲點(diǎn)，不利于資金風(fēng)險(xiǎn)的防范，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的順利實(shí)施。
（七）事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)范圍問(wèn)題
2004年，人民銀行事后監(jiān)督單門(mén)單獨(dú)設(shè)立后，其職能定位是對(duì)人民銀行內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)開(kāi)展獨(dú)立的、連續(xù)的、及時(shí)的、全面的、重點(diǎn)的監(jiān)督。從目前的情況來(lái)看，因人員配置問(wèn)題和其他方面的綜合因素，大部分基層央行的事后監(jiān)督中心僅對(duì)國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)、貨幣金銀等專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，而其他專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，如行政財(cái)務(wù)、外匯、固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并沒(méi)有完全納入監(jiān)督的范圍，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的全面建立。
六、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的相關(guān)建議
（一）改革事后監(jiān)督管理體制
完善管理體制是加強(qiáng)事后監(jiān)督的重要基礎(chǔ)，也是充分發(fā)揮事后監(jiān)督中心作用的前提條件。改革事后監(jiān)督管理體制有兩種方案：一是在可能的情況下，人民銀行的事后監(jiān)督工作實(shí)行垂直管理。上級(jí)行事后監(jiān)督中心對(duì)下級(jí)行事后監(jiān)督中心實(shí)行實(shí)時(shí)管理與指導(dǎo)，下級(jí)事后監(jiān)督中心的工作業(yè)績(jī)由上一級(jí)行事后監(jiān)督中心和本行共同考核，以加強(qiáng)事后監(jiān)督信息的溝通和共享，更好地發(fā)揮上級(jí)行與下級(jí)行事后監(jiān)督中心之間的聯(lián)動(dòng)作用，保障監(jiān)督人員的切身利益，全面發(fā)揮監(jiān)督人員的工作積極性。二是改革事后監(jiān)督中心的現(xiàn)行管理模式。事后監(jiān)督中心應(yīng)直接由行長(zhǎng)（或行長(zhǎng)授權(quán)副行長(zhǎng)）和上級(jí)事后監(jiān)督部門(mén)負(fù)責(zé)。將業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查權(quán)集中在上級(jí)事后監(jiān)督部門(mén)，以期改變目前多頭指導(dǎo)、無(wú)所適從、協(xié)調(diào)困難的局面。
（二）完善監(jiān)督工作機(jī)制
整合人民銀行內(nèi)部監(jiān)督資源，這是有效提高監(jiān)督措施和加大監(jiān)督執(zhí)行力度的最佳途徑。按照“防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)控要求，應(yīng)整合事后監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督資源，建立健全“大監(jiān)督”工作機(jī)制。合理劃分各自監(jiān)督職責(zé)，各有側(cè)重，建成一個(gè)職能互補(bǔ)、信息共享、協(xié)調(diào)監(jiān)督，確保各項(xiàng)金融資金安全的防控體系。從上至下，應(yīng)由行長(zhǎng)（或行長(zhǎng)授權(quán)副行長(zhǎng)）牽頭組織三個(gè)監(jiān)督部門(mén)，建立聯(lián)席制度及信息溝通制度，統(tǒng)一部署安排，按各職責(zé)分工進(jìn)行工作，以避免工作重復(fù)。共享監(jiān)督成果，形成合力，互聯(lián)防控提高人民銀行在防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)工作方面的能力?；谶@種思考，建議總行將紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審和事后監(jiān)督中心進(jìn)行合并，成立紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督司（局）室，分支行也相應(yīng)成立紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督處（科）室，實(shí)行統(tǒng)一歸口管理。分支機(jī)構(gòu)以省為單位實(shí)行垂直管理，這樣就可以達(dá)到制度統(tǒng)一、操作規(guī)范、考核完備、交流通暢的目的。
（三）更新監(jiān)督手段
監(jiān)督手段的相對(duì)滯后與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的快速發(fā)展已顯得很不協(xié)調(diào)，落后的手工模式要體現(xiàn)監(jiān)督的實(shí)效也不現(xiàn)實(shí)。因此，要以電子化手段提升監(jiān)督工作的效率，使監(jiān)督的事后性和手工性成為適時(shí)性和事前性，使監(jiān)督的時(shí)效性和有效性得到充分發(fā)揮。這樣，才能對(duì)會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、財(cái)務(wù)、發(fā)行等核算業(yè)務(wù)進(jìn)行深層次、多角度的監(jiān)督，才能通過(guò)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和異常的情況追溯風(fēng)險(xiǎn)存在的源頭，為建立科學(xué)、高效的事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系提供必備的條件和良好的基礎(chǔ)。
（四）明確職責(zé)，推行問(wèn)責(zé)制
為發(fā)揮人民銀行在防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)工作中的職能作用，建議總行應(yīng)將事后監(jiān)督中心納入央行內(nèi)部再監(jiān)督部門(mén)系列，并賦予與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門(mén)相同的地位和權(quán)力。將事后監(jiān)督職能定位于會(huì)計(jì)核算過(guò)程的再監(jiān)督，并賦予事后監(jiān)督中心必要的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查權(quán)，增加風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，問(wèn)題處理權(quán)等職能。實(shí)行問(wèn)責(zé)制是事后監(jiān)督全面貫徹落實(shí)人民銀行內(nèi)控防范的強(qiáng)有力的保障。事后監(jiān)督人員要及時(shí)復(fù)審被監(jiān)督部門(mén)的業(yè)務(wù)處理依據(jù)是否合法有效，賬務(wù)處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算結(jié)果是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息披露是否真實(shí)、完整。對(duì)在監(jiān)督過(guò)程中有章不循、有據(jù)不依、違規(guī)操作的問(wèn)題，要追究落實(shí)到人，并按規(guī)定從嚴(yán)處理，促使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員和事后監(jiān)督人員認(rèn)真履行職責(zé)。
（五）加大監(jiān)督檢查的力度和頻率
引入責(zé)任追究權(quán)，是實(shí)行嚴(yán)格責(zé)任追究，強(qiáng)化監(jiān)督處理力度的根本保證。一是實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，按照“誰(shuí)監(jiān)督，誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)整改”的原則，跟蹤檢查責(zé)任者的整改落實(shí)情況，掌握是否存在整改走過(guò)場(chǎng)，整改留盲點(diǎn)和工作失職的問(wèn)題，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯總抄報(bào)上級(jí)行或本級(jí)績(jī)效考核部門(mén)，作為績(jī)效考核的硬性指標(biāo)；二是實(shí)行不定期的事后監(jiān)督差錯(cuò)糾正檢查制度，配足監(jiān)督工作人員，全面開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的更正落實(shí)。要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰，確保監(jiān)督在執(zhí)行中不走樣；三是注意增加監(jiān)督檢查的頻率，對(duì)那些事中監(jiān)督較難的業(yè)務(wù)工作，盡可能使問(wèn)題早發(fā)現(xiàn)、早處理、早解決；四是需要上級(jí)行盡快界定業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)核算責(zé)任和事后監(jiān)督部門(mén)監(jiān)督責(zé)任，只有明確業(yè)務(wù)部門(mén)和事后監(jiān)督部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道和第二道防線的職責(zé)，才能有利于落實(shí)監(jiān)督責(zé)任追究制度，徹底杜絕道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
（六）完善內(nèi)部機(jī)制
積極推進(jìn)“大監(jiān)督”機(jī)制的不斷完善，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，補(bǔ)充、修訂、完善現(xiàn)行的工作規(guī)程和內(nèi)控制度，逐步形成相互制約、相互監(jiān)督、權(quán)責(zé)分明、運(yùn)作有序的內(nèi)控防范體系和事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。
（一）房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅的差異
1.收入方面會(huì)計(jì)核算所使用的收入是指商品的銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等各個(gè)方面。而所得稅所確定的收入是指應(yīng)稅收入，應(yīng)稅收入就與會(huì)計(jì)收入有一定的差別。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品周期較長(zhǎng)，采取完工百分比法或按照建造合同確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入。
2.資產(chǎn)負(fù)債方面會(huì)計(jì)核算中的資產(chǎn)是指企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的，經(jīng)過(guò)交易、事項(xiàng)成為了企業(yè)可以控制或者擁有的資源，這種資源會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利益；會(huì)計(jì)核算中的負(fù)債是指企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的義務(wù)，履行這種義務(wù)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的利益流出。而所得稅計(jì)算中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債并沒(méi)有明確的規(guī)定。但兩者之間在對(duì)于固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的計(jì)算中存在很大差異。
3.成本費(fèi)用方面會(huì)計(jì)核算中的成本費(fèi)用采用據(jù)實(shí)扣除的方法，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是指實(shí)現(xiàn)的收入減掉各項(xiàng)支出后的余額，也就是在計(jì)算過(guò)程中，發(fā)生的支出金額就按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除。計(jì)算所得稅要以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，但又不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。計(jì)算所得稅采用據(jù)實(shí)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除相結(jié)合的方法，按照相關(guān)性和配比的原則進(jìn)行計(jì)算。房地產(chǎn)企業(yè)中的在建工程試運(yùn)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)計(jì)算就存在差異，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基建工程試運(yùn)營(yíng)收入可沖減基建工程成本，而稅法規(guī)定試運(yùn)營(yíng)收入應(yīng)計(jì)入總收入并且征收所得稅，不能直接沖減在建工程的成本。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅差異產(chǎn)生的原因
1.會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算目標(biāo)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了實(shí)現(xiàn)真實(shí)、準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目標(biāo)，為企業(yè)利益相關(guān)者，如政府、股東、債權(quán)人等，提供完整的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為其決策提供有價(jià)值的信息。而制定稅法的目的是為了增加國(guó)家收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，保護(hù)納稅人的權(quán)益。單從目標(biāo)這一角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算就分別存在于兩個(gè)不同的體系中。稅法要求按年度計(jì)算繳納所得稅，房地產(chǎn)企業(yè)由于產(chǎn)品周期較長(zhǎng)，前期費(fèi)用可能計(jì)算不完全，造成前期所得稅較高，整個(gè)項(xiàng)目計(jì)算后可能沒(méi)有所得稅。
2.會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算基礎(chǔ)不同會(huì)計(jì)核算要在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種，以此來(lái)作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。而所得稅在征收前要考慮到納稅人有支付稅金的能力，也就是說(shuō)所得稅的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合。
3.會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算原則不同會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算有著原則上的不同，由于會(huì)計(jì)核算與所得稅的目標(biāo)及核算基礎(chǔ)不同，兩者的核算原則也存在很大的差別。而原則的不同又會(huì)導(dǎo)致所采用的計(jì)算方法、范本依據(jù)的不同，有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方式有很大的差異。會(huì)計(jì)核算的原則有權(quán)責(zé)發(fā)生原則和謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)兼顧客觀性、一貫性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、注重實(shí)質(zhì)性等原則。所得稅的計(jì)算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則和配比原則，并不遵循謹(jǐn)慎性原則。
二、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算與所得稅差異的建議
（一）規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度，主動(dòng)與稅收法規(guī)協(xié)作房地產(chǎn)企業(yè)在制定企業(yè)自身的會(huì)計(jì)制度時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，同時(shí)在處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺失的事項(xiàng)時(shí)，要主動(dòng)與稅收部門(mén)相協(xié)調(diào)，盡量與稅收、所得稅法規(guī)協(xié)作，以避免在以后的會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)算時(shí)重復(fù)協(xié)調(diào)，以致降低工作效率。
（二）改進(jìn)企業(yè)所得稅法規(guī)，主動(dòng)與會(huì)計(jì)制度協(xié)作目前企業(yè)的所得稅法規(guī)仍存在優(yōu)惠政策太多、收入項(xiàng)目名稱(chēng)不規(guī)范、實(shí)行內(nèi)外兩套所得稅制度等不足，我國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)仍要加強(qiáng)建設(shè)與完善。相對(duì)于不完善的稅收法規(guī)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論較為完善，所以，在符合所得稅法處理目的和原則的情況下，所得稅的核算可以借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在存在差異的情況下，選擇差異較小的規(guī)范核算。
在金融管理工作中金融會(huì)計(jì)占據(jù)著十分重要的地位，隨著金融的不斷發(fā)展，金融會(huì)計(jì)的重要性也越來(lái)越突出，對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)要求也越來(lái)越高，必須確保核算監(jiān)督以及相關(guān)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，與客觀事實(shí)相符合。然而，收到外部環(huán)境以及人為因素的影響，金融會(huì)計(jì)同樣面臨著不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)指的是在特定條件與時(shí)期下，存在影響到最終結(jié)果的變動(dòng)因素，其本身的不確定性與客觀性比較強(qiáng)，在實(shí)際金融活動(dòng)中一般難以避免。通常情況下，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存在故意或者非故意行為而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算失誤或會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)而影響到?jīng)Q策的正確性，出現(xiàn)不利的主客觀條件，或由于其他情況導(dǎo)致不同程度的資金、財(cái)產(chǎn)以及信譽(yù)損失以及利益的期望值損失的可能性。
二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型
1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)指的是在會(huì)計(jì)核算中，由于受到諸多因素的影響，而導(dǎo)致各個(gè)環(huán)節(jié)失控，進(jìn)而引發(fā)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。例如，會(huì)計(jì)核算中現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)出現(xiàn)操作失誤，或財(cái)務(wù)處理方式不當(dāng)導(dǎo)致管理混亂，沒(méi)有及時(shí)核對(duì)賬務(wù)以及虛假列支導(dǎo)致利潤(rùn)的不具真實(shí)性等。
2.會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)
在會(huì)計(jì)工作中必然存在諸多會(huì)計(jì)操作行為，在這些日常工作中，一旦受到人為因素的影響，如操作失誤、欺詐或意外事故等，就會(huì)引發(fā)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，這就是會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)工作中，結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的工作量十分龐大，因此必須具有相關(guān)印章、密押以及憑證，而業(yè)務(wù)人員如果缺乏責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)，那么在工作中很容易出現(xiàn)漏洞，進(jìn)而造成重大的資產(chǎn)損失。
3.信息失真風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)信息是反映銀行所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵，然而目前有的銀行過(guò)分追求自身利益，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)以及獲取政治資本，在會(huì)計(jì)工作中采用違規(guī)違紀(jì)行為對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，難以保證其真實(shí)性與可靠性，可能使其決策失誤、難以分析與判斷銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。信息失真風(fēng)險(xiǎn)對(duì)金融業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響是非常大的。
4.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)
在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮著十分重要的作用，其職能對(duì)會(huì)計(jì)工作有著非凡的意義。會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能是監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)其合法性、合理性進(jìn)行判定。然而現(xiàn)階段我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能情況并不理想。例如，隨著商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌，會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化了效益成本觀念，但是有的機(jī)構(gòu)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，缺乏監(jiān)督意識(shí)，只強(qiáng)調(diào)存款規(guī)模以及信貸管理，這就使會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度偏低，難以發(fā)揮有效的作用。具體表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理中，僅重視資金支出的事后核算，對(duì)過(guò)程中的監(jiān)督與管理流于形式，完全沒(méi)有發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用。有的決策存在很強(qiáng)的盲目性，甚至出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，如攀比消費(fèi)、超計(jì)劃支出等，使會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用難以充分發(fā)揮。
5.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)
作為會(huì)計(jì)工作的主體，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)直接決定會(huì)計(jì)工作的效率與質(zhì)量。這是會(huì)計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由以下幾個(gè)方面來(lái)反映出來(lái)：第一，有的會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)素質(zhì)，在實(shí)際工作中缺乏積極性，工作態(tài)度不端正，缺乏規(guī)范的操作行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)不同程度的偏差；第二，少數(shù)銀行會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人利益，存在違規(guī)違紀(jì)行為，對(duì)銀行利益造成損害，經(jīng)濟(jì)案件時(shí)有發(fā)生；第三，會(huì)計(jì)崗位建設(shè)不到位，許多崗位設(shè)置缺乏有效地約束，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)人員行為不規(guī)范；第四，金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)章制度不健全，缺乏完善的操作流程，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響，并且導(dǎo)致各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與合作難以實(shí)現(xiàn)。這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言都是可能操作經(jīng)濟(jì)損失的重要因素。
三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論
1.金融會(huì)計(jì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)
金融會(huì)計(jì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)指的是金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，由于業(yè)務(wù)操作流程不規(guī)范、相關(guān)制度建設(shè)不到位以及國(guó)家法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)工作造成了一定影響，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)資產(chǎn)損失或利潤(rùn)期望值降低的可能性。金融會(huì)計(jì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，是客觀存在并且難以避免的。
2.金融會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)
金融會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)指的是金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，受到人為因素的影響，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)操作上出現(xiàn)不同程度的違規(guī)違紀(jì)行為，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失或利潤(rùn)期望值降低的可能性。作為金融會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生原因更多的是由人的主觀意識(shí)導(dǎo)致其錯(cuò)誤行為而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，其具有可控性，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)積極采取相應(yīng)措施，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，最大程度的降低風(fēng)險(xiǎn)。
四、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因
1.非故意形成的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
非故意形成的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有兩個(gè)方面，即政策原因、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境原因。其中政策原因主要體現(xiàn)在我國(guó)財(cái)會(huì)制度的改革使權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則得以確立。然而有的銀行在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中沒(méi)有遵循這一原則來(lái)對(duì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行指導(dǎo)，這對(duì)部分地區(qū)甚至全國(guó)的金融業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響都是非常嚴(yán)重的，難以實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)定性與可持續(xù)性，尤其是對(duì)金融業(yè)的影響是具有很強(qiáng)的破壞性。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境原因主要是由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)起步較晚，缺乏完善的經(jīng)濟(jì)體制以及健全的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展，各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的數(shù)量與規(guī)模不斷擴(kuò)大，全國(guó)出現(xiàn)除四大銀行之外的其他銀行，銀行種類(lèi)與數(shù)量的增加必然使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)違規(guī)行為以及非法活動(dòng)的可能性增加。并且隨著金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越激烈，各地金融機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使其競(jìng)爭(zhēng)力得以提升，采取了許多違規(guī)手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
2.故意形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
故意形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因主要包括三個(gè)方面，即內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督管理不到位以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)原因主要表現(xiàn)為：隨著我國(guó)金融業(yè)的不斷發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)在規(guī)模與數(shù)量上都有了很大提升，同時(shí)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也越來(lái)越激烈，有的金融機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高機(jī)構(gòu)信用程度，完全忽視了謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)、社會(huì)利益以及自身利益的協(xié)調(diào)發(fā)展，管理人員或者會(huì)計(jì)人員采取違規(guī)行為，營(yíng)造一個(gè)工作業(yè)績(jī)順利或超額完成的假象，或使機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)得以增加，使機(jī)構(gòu)合并撤銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)得以避免，又或者是出于信任度提高，獲取投資人、債權(quán)人的信任以及國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)的政策支持。其次，內(nèi)部檢查與監(jiān)督不到位具體表現(xiàn)為：銀行會(huì)計(jì)人員受到傳統(tǒng)社會(huì)觀念以及會(huì)計(jì)制度的影響，沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，難以有效發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)的職能，并且由于一些會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高、缺乏會(huì)計(jì)再教育以及完善的內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)職能的效用十分不理想。以做班主任制為例，這一制度導(dǎo)致內(nèi)部檢查難以實(shí)現(xiàn)合理的頻率與覆蓋范圍，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作中的各種問(wèn)題難以得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)糾正違規(guī)操作的行為，使銀行會(huì)計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)增加。此外，由于缺乏成本觀念與法律意識(shí)，銀行為了借助業(yè)績(jī)的提高來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)力，在會(huì)計(jì)工作中流于形式，更多的強(qiáng)調(diào)表面化的業(yè)績(jī)，沒(méi)有正確成本計(jì)劃的重要性，進(jìn)而使利潤(rùn)遠(yuǎn)低于成本，最終帶來(lái)銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)。還有就是會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高的問(wèn)題，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)的金融業(yè)得到了迅速的發(fā)展，然而由于起步較晚，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念難以轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素養(yǎng)仍有待提升，實(shí)際管理工作水平以及思想教育程度難以滿(mǎn)足金融業(yè)發(fā)展的需求。并且隨著會(huì)計(jì)隊(duì)伍的年輕化發(fā)展以及缺乏法律意識(shí)，許多會(huì)計(jì)人員難以抵御金錢(qián)的誘惑，出于追求自身利益的目的才采取違規(guī)違紀(jì)行為，從事非法活動(dòng)。
五、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的化解與防范建議
1.進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)核算體系
為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高，應(yīng)從金融管理人員、部門(mén)負(fù)責(zé)人員以及會(huì)計(jì)工作人員等三個(gè)方面入手，對(duì)金融會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行優(yōu)化與完善。首先，應(yīng)將會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的主要責(zé)任落實(shí)到會(huì)計(jì)管理人員身上，為了確保會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，金融機(jī)構(gòu)的管理人員必須對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員的行為加以規(guī)范，確保會(huì)計(jì)人員的職責(zé)得以依法履行。對(duì)會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，金融機(jī)構(gòu)管理人員不能強(qiáng)迫其進(jìn)行違規(guī)行為，會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展必須以遵守相關(guān)的法律法規(guī)為前提。其次，金融機(jī)構(gòu)的部門(mén)負(fù)責(zé)人也應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量承擔(dān)全面而具體的責(zé)任。一旦在會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的違規(guī)操作，部門(mén)負(fù)責(zé)人必須嚴(yán)令禁止并對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行及時(shí)地糾正；再者，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量責(zé)任。會(huì)計(jì)人員必須提高自身職業(yè)道德水平，在會(huì)計(jì)核算中嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則，如果在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)違規(guī)操作，應(yīng)追究其責(zé)任并予以嚴(yán)肅處理。
2.加強(qiáng)外部監(jiān)管
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督。除了完善會(huì)計(jì)核算工作，還要建立健全監(jiān)督機(jī)制，完善會(huì)計(jì)核算工作體系。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就應(yīng)提高會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的重視程度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系進(jìn)行梳理，使金融會(huì)計(jì)各監(jiān)管主體之間流暢的溝通交流，實(shí)現(xiàn)信息的共享，加強(qiáng)監(jiān)督管理。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)以及社會(huì)監(jiān)督審計(jì)部門(mén)應(yīng)做好工作情況通報(bào)制度的建設(shè)，確保監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)能對(duì)金融會(huì)計(jì)工作信息得以充分了解與掌握，同時(shí)避免各部門(mén)重復(fù)檢查的問(wèn)題，使工作效率提高。此外還應(yīng)引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)以及相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督人員。這對(duì)會(huì)計(jì)核算工作監(jiān)督有著十分重要的意義，因此必須對(duì)外部機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督進(jìn)行完善與優(yōu)化，以此提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。
3.構(gòu)建完善的金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系
為了有效防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須構(gòu)建完善的金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中必須進(jìn)行監(jiān)督。這一規(guī)定使會(huì)計(jì)核算的手段、對(duì)象以及主體得以明確，充分落實(shí)了會(huì)計(jì)核算的責(zé)任。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任應(yīng)由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)，通過(guò)審核財(cái)務(wù)收支、審查記賬憑證以及登記會(huì)計(jì)賬簿與編制財(cái)務(wù)報(bào)告等多方面內(nèi)容，使企業(yè)得到了會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性以及合法性，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行處于法律范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，做到事前、事中以及事后的全場(chǎng)監(jiān)督。在會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)設(shè)置相關(guān)指標(biāo)體系，確保在日常核算中能夠針對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映，確保決策部門(mén)能夠針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施，進(jìn)而使風(fēng)險(xiǎn)得以有效的規(guī)避，最大程度的降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。
4.提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
目前，金融行業(yè)存在會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高的問(wèn)題，這一問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)，因此，金融行業(yè)必須重視這一問(wèn)題，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，進(jìn)而為金融行業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步提供強(qiáng)有力的支持。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，積極為其提供相關(guān)的培訓(xùn)，確保其具有責(zé)任意識(shí)與法律意識(shí)，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中遵紀(jì)守法，秉公辦事。同時(shí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的考核，建立相關(guān)的考核制度，對(duì)其進(jìn)行定期考核，并且應(yīng)將其表現(xiàn)與薪資待遇掛鉤，秉承多勞多得的原則，充分調(diào)動(dòng)其工作積極性，端正其工作態(tài)度確保其投入飽滿(mǎn)的熱情到工作當(dāng)中。此外，還應(yīng)為會(huì)計(jì)人員提供定期的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，營(yíng)造一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍，促使其積極學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)綜合型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。如此才能使會(huì)計(jì)人員的作用得以充分的發(fā)揮，為金融會(huì)計(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。再者，金融行業(yè)的人員應(yīng)重視金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，將工作重心轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)工作的人員配備與崗位設(shè)置上，不僅要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，還應(yīng)引進(jìn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，并建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部形成良性競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作人員的全面發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 上市公司; 礦業(yè)權(quán); 會(huì)計(jì)核算
一、礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定
為規(guī)范礦業(yè)權(quán)的會(huì)計(jì)核算,財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》,要求企業(yè)將交納的探礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款計(jì)入勘探開(kāi)發(fā)成本,企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也計(jì)入勘探開(kāi)發(fā)成本?？碧浇Y(jié)束形成地質(zhì)成果的,轉(zhuǎn)作地質(zhì)成果處理;不能形成地質(zhì)成果的,一次性計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)交納的采礦權(quán)價(jià)款作為無(wú)形資產(chǎn)核算,并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益。
為落實(shí)國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地質(zhì)工作的決定》中強(qiáng)調(diào)的“允許礦業(yè)企業(yè)的礦產(chǎn)資源勘查支出按有關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)列支”的政策,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施前,國(guó)土資源部經(jīng)商財(cái)政部于2006年9月出臺(tái)了《關(guān)于重申礦業(yè)企業(yè)礦產(chǎn)資源勘查支出有關(guān)政策的通知》(國(guó)土資發(fā)〔2006〕211號(hào)),要求企業(yè)和地質(zhì)勘查單位從事礦產(chǎn)資源勘查和開(kāi)采有關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理繼續(xù)按照財(cái)會(huì)字〔1999〕40號(hào)執(zhí)行。
二、煤炭上市公司礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)核算及披露現(xiàn)狀
(一)探礦權(quán)的會(huì)計(jì)核算及披露
在煤炭上市公司中,有四家公司在2008年年度報(bào)告中披露了探礦權(quán)的有關(guān)信息,探礦權(quán)的價(jià)值在5 000萬(wàn)元至13 080萬(wàn)元之間不等。
其中三家公司將探礦權(quán)納入無(wú)形資產(chǎn)核算,一家公司將探礦權(quán)作為其他非流動(dòng)資產(chǎn)核算。將探礦權(quán)納入無(wú)形資產(chǎn)核算的三家公司中,有一家公司在2007年和2008年對(duì)探礦權(quán)進(jìn)行了攤銷(xiāo);另外一家公司在2008年暫停了對(duì)探礦權(quán)的攤銷(xiāo),原因不得而知;其余一家公司為2008年11月取得探礦權(quán),當(dāng)年并未攤銷(xiāo)。
(二)采礦權(quán)的會(huì)計(jì)核算及披露
在煤炭上市公司中,采礦權(quán)均作為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是,在對(duì)采礦權(quán)的攤銷(xiāo)方式、攤銷(xiāo)年限、超過(guò)正常信用條件延期支付采礦權(quán)價(jià)款、計(jì)提減值準(zhǔn)備和改變攤銷(xiāo)方式等處理上,存在較大差異。
有四家公司的采礦權(quán)按產(chǎn)量法攤銷(xiāo);有三家公司的子公司采礦權(quán)按產(chǎn)量法攤銷(xiāo),而母公司自身采用直線法攤銷(xiāo);其余公司的采礦權(quán)按直線法攤銷(xiāo)。在采礦權(quán)按直線法攤銷(xiāo)的公司中,有的公司按預(yù)計(jì)使用年限、合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限三者中最短者分期平均攤銷(xiāo);有的公司按采礦許可證最長(zhǎng)有效期30年攤銷(xiāo);有的公司按礦井預(yù)計(jì)使用年限攤銷(xiāo)。
有兩家公司延期支付采礦權(quán)價(jià)款的時(shí)間為10年和30年。一家公司按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定在采礦權(quán)入賬的當(dāng)年,以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值入賬。另一家公司在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),未按規(guī)定以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額減少采礦權(quán)的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
在煤炭產(chǎn)品價(jià)格經(jīng)歷2008年“冰火兩重天”后,只有一家公司對(duì)采礦權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。兩家公司將采礦權(quán)的攤銷(xiāo)方法由直線法變更為工作量法,但只有一家公司將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更在其年報(bào)中披露。
三、對(duì)煤炭上市公司礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)核算及披露現(xiàn)狀的分析與思考
(一)現(xiàn)狀分析
一方面,上市公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)核算辦法和問(wèn)題解答,致使財(cái)會(huì)字〔1999〕40號(hào)失效;另一方面,為解決煤炭資源歷史遺留問(wèn)題,國(guó)務(wù)院公布了《關(guān)于同意深化煤炭資源有償使用制度改革試點(diǎn)實(shí)施方案的批復(fù)》(國(guó)函〔2006〕102號(hào)),指出了煤炭資源稅費(fèi)改革的方向。由于相關(guān)部門(mén)遲遲未出臺(tái)礦業(yè)權(quán)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅的具體配套實(shí)施方案,在一定程度上影響了煤炭資源價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的反映。
礦業(yè)權(quán)的會(huì)計(jì)核算游離于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外,使得煤炭上市公司對(duì)礦業(yè)權(quán)在確認(rèn)、攤銷(xiāo)和其他信息披露等方面存在較大差異,違背了企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性和可理解性原則,不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出更加科學(xué)、合理的決策。
(二)幾點(diǎn)思考
1.關(guān)于對(duì)探礦權(quán)的思考
在四家擁有探礦權(quán)的公司中,三家公司將探礦權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,其中兩家公司對(duì)探礦權(quán)進(jìn)行了攤銷(xiāo)。如果將探礦權(quán)作為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)加以管理,必然涉及在其預(yù)計(jì)的使用年限內(nèi)采用系統(tǒng)、合理的方法對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)的問(wèn)題。
探礦權(quán)指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內(nèi),勘查礦產(chǎn)資源的權(quán)利?？辈榈V產(chǎn)資源的結(jié)果能否使探礦權(quán)順利轉(zhuǎn)成采礦權(quán),以及與探礦權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能流入企業(yè),都有很大的不確定性。因此,對(duì)探礦權(quán)按使用年限內(nèi)采用系統(tǒng)、合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo),是不合適的。
2.對(duì)采礦權(quán)的思考
(1)根據(jù)慣例,采礦權(quán)和土地使用權(quán)均在無(wú)形資產(chǎn)科目中核算。但是,采礦權(quán)與土地使用權(quán)有著本質(zhì)的區(qū)別。隨著時(shí)間的推移,土地使用權(quán)的實(shí)際價(jià)值不會(huì)趨于零,甚至?xí)鲋?而采礦權(quán)的實(shí)際價(jià)值只會(huì)越來(lái)越少。按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則指南所述,無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。采礦權(quán)人取得采礦權(quán)后,以礦產(chǎn)資源實(shí)體滅失為代價(jià),盡其所能消耗礦產(chǎn)資源使其轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品。采礦權(quán)不符合上述無(wú)形資產(chǎn)的特征,將其歸屬于無(wú)形資產(chǎn)有點(diǎn)牽強(qiáng)。
(2)采礦權(quán)的攤銷(xiāo)方法不規(guī)范。按規(guī)定,有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)。只有無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無(wú)形資產(chǎn)才采用直線法攤銷(xiāo)。煤炭企業(yè)的產(chǎn)能受行業(yè)主管部門(mén)核定生產(chǎn)能力的限制,對(duì)采礦權(quán)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo),更能反映與采礦權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。
綜上,隨著煤炭資源有償使用制度改革實(shí)施方案的全面展開(kāi),監(jiān)管部門(mén)會(huì)將主要構(gòu)成煤炭產(chǎn)品成本的礦業(yè)權(quán)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅作為資源稅費(fèi)改革的突破口進(jìn)行規(guī)范。屆時(shí),將探礦權(quán)的支出作為勘探開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行歸集,符合條件后轉(zhuǎn)為采礦權(quán),計(jì)入礦產(chǎn)資源資產(chǎn)按規(guī)定攤銷(xiāo),也許會(huì)成為變更礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)核算方法的思路之一。
【主要參考文獻(xiàn)】
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