發(fā)布時間：2023-10-09 16:08:05
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的貨幣資金的循環(huán)審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
“加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)弘揚審計精神”先進(jìn)事跡報告活動
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。貨幣資金作為企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法有效。
一、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計
(一)貨幣資金完整性控制
貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。其控制方法一般有以下幾種：
1、發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。
2、銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對，以確保銀行存款真實性與完整性的一種控制方法。
3、物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，在量上是否平衡，從而確保生產(chǎn)資金完整的一種控制方法。
4、業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。
5、往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與客戶或供應(yīng)商核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)是否有挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠的資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。
(二)貨幣資金安全性控制
貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。其控制方法一般有以下幾種：
1、賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，
2、庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，將超過庫存限額的貨幣資金送存銀行，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。
3、實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。
4、崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人員負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的一種控制方法。
(三)貨幣資金合法性控制
貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付合法性的控制。合法性控制(下轉(zhuǎn)46頁)(上接41頁)一般采用加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度的方法來實施，還可以通過公布舉報電話、網(wǎng)站，從公眾中獲取不合法收付的線索。
(四)貨幣資金效益性控制
貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財富最大化的財務(wù)管理目標(biāo)，通過運用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中長期計劃，在合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口。還可以通過加快貨幣資金支付的采購政策、一定的賒銷政策或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同時應(yīng)權(quán)衡以上各種措施的決策收益以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。
二、保證貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行，有效防范資金風(fēng)險的主要措施
(一)重視對貨幣資金管理人員的選用
內(nèi)控制度是需要有較高素質(zhì)的人員來執(zhí)行的。因此企業(yè)必須要重視對會計內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，通過嚴(yán)格考核等各種措施促進(jìn)人員素質(zhì)的提高。
(二)加強(qiáng)財務(wù)收支審批制度、內(nèi)部稽核制度的建立和完善
各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確資金支付審批權(quán)限，建立審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ犊铐椷M(jìn)行“聯(lián)簽”審批的制度。會計工作稽核采取專職復(fù)核與相互復(fù)核相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)審核與室主任復(fù)核相結(jié)合的方法進(jìn)行。庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，實行每月不少于三次定期稽核的制度。銀行存款日記賬每月與銀行對賬單核對，并及時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(三)把好貨幣資金支付審批程序
財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格審查貨幣資金支付是否按照公司的規(guī)定進(jìn)行審批，是否符合資金計劃的要求，借款用途是否合理，支付方式是否符合財務(wù)制度的規(guī)定等。
(四)加大檢查監(jiān)督力度，發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用
建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，稽查會計事項，而且必須對內(nèi)部控制制度是否完善作出評價，并向企業(yè)最高管理部門提出報告和建議，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。在內(nèi)部審計過程中應(yīng)注意以下幾個問題：①超范圍收支現(xiàn)金；②亂開銀行賬戶；③坐支現(xiàn)金；④白條抵庫；⑤公款私存；⑥資金體外循環(huán)；⑦套取銀行信用；⑨出租出借銀行賬號；⑩侵占、挪用公款。
三、強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險防范意識，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
(一)強(qiáng)化企業(yè)管理人員的財務(wù)風(fēng)險的防范意識
企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險無處不在，因此，為了降低風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)必須要建立一套完整的財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的預(yù)警和識別。在實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程中力求化解財務(wù)風(fēng)險，使風(fēng)險損失最小化。
(二)建立企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
一是定期編制現(xiàn)金流量預(yù)算，為企業(yè)提供現(xiàn)金可用度的預(yù)警信號：二是確立財務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長效的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)；三是應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對政策。
四、借助現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部財務(wù)控制
（一）了解貨幣資金的職務(wù)分工
了解出納員、會計員、內(nèi)部審計人員、部門負(fù)責(zé)人、會計主管的職責(zé)分工情況，是否做到不相容職務(wù)相分離。出納員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)貨幣資金的收支與保管，銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬的登記。會計人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)記賬憑證的編制，總分類賬、明細(xì)分類賬的登記。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)獨立核對銀行賬，突擊盤點庫存現(xiàn)金，獨立檢查收支憑證及賬簿記錄，獨立核查內(nèi)部控制的運行狀況。不得制定貨幣資金的內(nèi)部控制制度，不得附有處理處罰權(quán)。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提出本部門的預(yù)算申請，參與企業(yè)貨幣資金預(yù)算制定。會計主管應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)本單位年度預(yù)算的起草，企業(yè)貨幣資金收支的授權(quán)審批，貨幣資金內(nèi)部控制的制定等工作。
（二）了解資金預(yù)算
了解被審計單位是否按公司的經(jīng)營計劃，提出年度財務(wù)計劃，并依據(jù)年度財務(wù)計劃，編制公司年度預(yù)算，送呈管理部門審定、評估。
（三）了解銀行賬戶的開立、審批
了解被審計單位銀行賬戶的開立、使用、核銷是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》和實際需要在銀行開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律、法規(guī)、行政規(guī)章的規(guī)定：不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；不得出租、出借銀行賬戶；不得使用銀行賬戶進(jìn)行偷稅漏稅、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。
（四）了解收款的控制
了解收款流程，收款是否能夠足額登記入賬。收款必須開具收據(jù)，收據(jù)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號，作廢收據(jù)應(yīng)當(dāng)加蓋作廢標(biāo)記并妥善保存。收據(jù)的購置、保管、登記由專人負(fù)責(zé)。
（五）了解付款的控制
了解付款的流程，付款是否執(zhí)行了嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。為了防止企業(yè)資金的流失，付款應(yīng)當(dāng)執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。付款一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)過支付審核、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付等程序。
（六）了解有關(guān)印章及票據(jù)的管理
了解印鑒的管理是否做到專人分開管理，票據(jù)管理是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對有關(guān)印章的管理。一般而言，財務(wù)專用章應(yīng)由財務(wù)主管或指定專人保管；個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需要的全部印鑒。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)票據(jù)登記簿進(jìn)行登記，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。
（七）了解貨幣資金的內(nèi)部稽核
了解企業(yè)是否制定資金稽核管理制度，管理層是否做到定期監(jiān)督。通過以上測試，得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計合理并得到有效運行。因此在進(jìn)一步的審計程序中，審計人員應(yīng)當(dāng)應(yīng)用控制測試與實質(zhì)性測試相結(jié)合的方式。
二、對貨幣資金實施控制測試
（一）對貨幣資金實施收款測試
對貨幣資金實施收款測試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：銀行對賬單金額與收款記錄是否核對一致；收款是否及時入賬；收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營活動是否相關(guān)；收款憑證的對應(yīng)科目與付款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對一致。
（二）對貨幣資金實施付款測試
對貨幣資金實施付款測試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：申請付款項目是否有預(yù)算；付款單據(jù)是否經(jīng)過審核并履行了審批程序；付款后在原始單據(jù)上是否加蓋“付訖”戳記；銀行對賬單金額與付款記錄是否核對一致；付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營活動是否相關(guān)；付款是否及時入賬；付款憑證的對應(yīng)科目與收款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對一致；不相容職務(wù)是否已分開設(shè)置并得到執(zhí)行；通過控制測試進(jìn)一步得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計合理并得到有效運行。根據(jù)測試結(jié)論，確定對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。
三.對貨幣資金實施實質(zhì)性測試
（一）函證銀行存款
函證銀行存款，可以核實銀行存款的所有權(quán)，證實銀行對賬單所列示的金額是否正確等相關(guān)問題。銀行對賬單雖然是外部憑據(jù)，但由于審計人員獲取的對賬單是經(jīng)企業(yè)之手，其可靠性有所降低。函證所獲取的審計證據(jù)來自于第三方，因此所獲取的審計證據(jù)的可靠性要更高一些。實務(wù)中CPA應(yīng)當(dāng)對所有的銀行存款賬戶進(jìn)行積極式函證，包括零余額的賬戶及近期內(nèi)注銷的賬戶。具體操作如下：
打開“實質(zhì)性程序工作底稿”―“貨幣資金”―“銀行存款明細(xì)表”―“右擊”―“放入函證”―“銀行詢證函”―“進(jìn)入D審計主界面”―“詢證函”―“銀行詢證函”―“錄入賬戶名稱、銀行賬戶等信息”―“加載項”―“生成詢證函”。
將生成的詢證函打印蓋章，由CPA親自寄出?；睾瘧?yīng)當(dāng)直接寄給會計師事務(wù)所，CPA對回函結(jié)果進(jìn)行分析調(diào)整，同時編制函證結(jié)果調(diào)節(jié)表和函證結(jié)果匯總表。
（二）將銀行對賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對，編制調(diào)整分錄
2015年1月4日獲取銀行對賬單。銀行對賬單顯示：中國工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額398149.24元，交通銀行太原市支行高新分理處余額1116845.82元，中國建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。企業(yè)提供的銀行日記賬顯示：中國工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額522923.74元，交通銀行太原市支行高新分理處余額992071.32元，中國建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。
解析：案例中，中國工商銀行與中國建設(shè)銀行核對不一致。所以，審計人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)查賬，查賬結(jié)果如表1和表2所示。
很顯然，造成此項錯誤的原因是，銀行或企業(yè)有一方記賬錯誤，經(jīng)查原始憑證得出結(jié)論，企業(yè)記賬錯誤。所以應(yīng)當(dāng)做審計調(diào)整。調(diào)整方法如下：
進(jìn)入D審計軟件界面，點擊“審計調(diào)整”―“期末調(diào)整分錄維護(hù)”―“添加調(diào)整分錄”：
借：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區(qū)分行 18010.5
貸：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 18010.5
借：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 142，785.00
貸：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區(qū)分行 142，785.00
調(diào)整后，工商銀行日記賬的余額為：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；
交通銀行日記賬的余額為：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。調(diào)整后，日記賬與對賬單余額一致，因此得出審計結(jié)論，調(diào)整后余額可以確認(rèn)。
（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表
2014年12月31日，庫存現(xiàn)金賬面余額1516.95。2015年1月8日對南寧駿業(yè)的貨幣資金進(jìn)行監(jiān)盤，監(jiān)盤的結(jié)果是2616.95元。其中100元26張，10元1張，5元1張，1元1張，5角1張，1角4張，5分1張。
2015年1月7日末賬面余額2000元，未入賬收入1000元，未入賬支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表的填列如表3所示。
解析：通常庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后進(jìn)行，監(jiān)盤的結(jié)果只能證實審計日庫存現(xiàn)金余額是否正確，為了證實報表日的余額是否正確，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)用的公式如下：報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額+報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額-報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額=盤點日（審計日）賬面應(yīng)有金額。進(jìn)而推算出報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額=盤點日（審計日）賬面應(yīng)有金額+報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額-報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額。將推算出的報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額與報表日的賬面余額進(jìn)行核對，以此確定庫存現(xiàn)金賬面余額是否正確。本案例中，報表日庫存現(xiàn)金的應(yīng)有余額等于賬面余額1516.95，因此得出結(jié)論，經(jīng)審計無調(diào)整事項，余額可以確認(rèn)。
（四）檢查大額現(xiàn)金的收支情況，編制大額現(xiàn)金收支檢查情況表
為了體現(xiàn)成本與效益相結(jié)合的原則，實務(wù)中，難以將全部的庫存現(xiàn)金納入到審計范圍中，所以需抽取部分現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。具體操作如下：
進(jìn)入D審計軟件界面，點擊“總賬明細(xì)賬”―“憑證抽憑”―“科目編號1001”―“抽樣方案貨幣資金―大額現(xiàn)金收支檢查情況表”―“搜索”―“選擇抽樣方法”―“試抽取”―“確定”―“保存”
在抽樣方法中，涉及隨機(jī)抽樣，系統(tǒng)抽樣，分層抽樣等。隨機(jī)抽樣是指從總體中不加任何分組完全隨機(jī)的抽取樣本。系統(tǒng)抽樣是指，在抽樣前先對憑證列表進(jìn)行隨機(jī)排序，然后根據(jù)用戶輸入的樣本數(shù)計算出抽樣間隔數(shù)，系統(tǒng)按照由上到下的順序進(jìn)行樣本的抽取。例如，樣本總體12，抽取樣本數(shù)4，樣本區(qū)間=樣本總體/抽取樣本數(shù)，即樣本區(qū)間為3，分別為1-3，4-6，7-9，10-12，然后從1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一個樣本，共抽取4個樣本。分層抽樣是指將樣本按區(qū)間進(jìn)行劃分，然后從各個區(qū)間中抽取一定的樣本量。例如，可以將區(qū)間分為?10000元，10000-100000元，100000-500000元。
抽樣完成后，打開大額現(xiàn)金收支檢查情況表，詳細(xì)檢查所抽取的樣本，核對的主要內(nèi)容有：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；⑤是否經(jīng)過授權(quán)審批。通過檢查得出審計結(jié)論，庫存現(xiàn)金余額是否可以確認(rèn)。
（五）檢查銀行存款收支情況，編制銀行存款收支檢查情況表
在D審計環(huán)境下，銀行存款收支檢查情況表的抽憑方法等同于大額現(xiàn)金收支檢查情況表。
在銀行存款收支檢查中，核對的重點是，有沒有異常收支。在對南寧駿業(yè)審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)，中國工商銀行對賬單2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中國交通銀行對賬單2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在銀行日記賬中體現(xiàn)。通過審計人員的進(jìn)一步調(diào)查核實，證實企業(yè)存在出租出借銀行賬戶的問題。
（六）測試銀行存款的截止情況，編制銀行存款截止測試表
進(jìn)入D審計軟件界面，選擇截止日前后的天數(shù)及金額，點擊“加載項”―“生成”。將生成的結(jié)果進(jìn)行測試，確定銀行存款是否記錄于正確的會計期間，是否存在跨期（見表4）。
論文關(guān)鍵詞：專用記賬憑證現(xiàn)金流量表，貨幣資金內(nèi)部會計控制
記賬憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計憑證的憑證。在會計資料的形成過程中，具有便于記賬、減少差錯、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。
在不同類型的企事業(yè)單位中，因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容和繁簡程度的不同，分別使用不同種類的記賬憑證。按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。
根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。
在實際工作中，專用記賬憑證適用于大中型生產(chǎn)企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)，通用記賬憑證則一般適用于小規(guī)模企業(yè)單位的會計核算。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在仍有少數(shù)大中型生產(chǎn)企業(yè)采用通用記賬憑證，未使用專用記賬憑證；甚至有的生產(chǎn)單位會計人員，以不習(xí)慣使用專用記賬憑證為由，拒絕使用專用記賬憑證畢業(yè)論文格式，而繼續(xù)使用通用的記賬憑證。筆者認(rèn)為，采用專用記賬憑證對于編制會計報表、加強(qiáng)貨幣資金管理以及執(zhí)行內(nèi)部會計控制都有著積極的意義，應(yīng)該推廣使用。
一、有利于利用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表，提高工作效率。
現(xiàn)金流量表是反映和提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出
信息的會計報表。由于現(xiàn)金流量表能夠提供財務(wù)狀況變動以及說明變動原因的信息，它和資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有著相輔相成的作用，因而能同被列為會計報表的三張主表。現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及存款，具體包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和胡關(guān)項目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費用各支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。在實際工作中編制現(xiàn)金流量表，難度較大，溯源性較差，采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中論文開題報告范文。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對影響現(xiàn)金流的日記憑證進(jìn)行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法。這種方法的要點：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)原始憑證填制專用記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專用憑證時，摘要的填寫內(nèi)容要盡量貼近與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量表項目，以便對專用憑證進(jìn)行分析時易于區(qū)分；二是月末找出影響現(xiàn)金流的專用記賬憑證，進(jìn)行認(rèn)真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項目匯總表對應(yīng)項目?，F(xiàn)金流量表項目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式。三是根據(jù)每月現(xiàn)金流量項目匯總表填制現(xiàn)金流量表主表。將現(xiàn)金流量項目匯總表的各項目匯總金額過入現(xiàn)金流量表主表對應(yīng)項目，完成當(dāng)月現(xiàn)金流量表主表的編制。年終，將本年12個月的現(xiàn)金流量主表各項目的“匯總金額”加總填入本年現(xiàn)金流量主表。
二、有利于與業(yè)務(wù)循環(huán)相結(jié)合，加強(qiáng)貨幣資金的監(jiān)督。
貨幣資金具有流動性強(qiáng)、涉及面廣以及容易被挪用的特點，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)核算中占有重要地位。貨幣資金的收付與銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均直接相關(guān)。使用專用記賬憑證進(jìn)行會計核算，由于收款、付款憑證直接反映了與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，有利于管理人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤，便于會計、審計人員結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照有關(guān)的合同、協(xié)議等，弄清貨幣資金的來龍去脈，監(jiān)督資金的來源和使用，從而能確定貨幣資金的來源和使用畢業(yè)論文格式，是否合理合法，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。
三、有利于實現(xiàn)出納員和會計人員的職務(wù)分離，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制。對于不相容職務(wù)，如出納與會計，采購與記賬，資產(chǎn)的保管與會計等應(yīng)予以分離，否則就容易出現(xiàn)差錯和舞弊行為。根據(jù)《中華人民共和國會計法》、財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財會法規(guī)，出納人員具有以下職責(zé)：按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，據(jù)以編制收、付款憑證，然后根據(jù)收、付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。會計人員對填制的記賬憑證進(jìn)行真實性、合法性、正確性復(fù)核。經(jīng)確定正確無誤后，方可交給出納人員進(jìn)行收付款，對不符合要求的原始憑證、記賬憑證有權(quán)進(jìn)行處理。這樣，有利于劃分責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制。
綜上所述，采用專用記賬憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于及時反映企業(yè)單位的現(xiàn)金流量，加強(qiáng)貨幣資金管理以及劃分會計人員的崗位職責(zé)，都具有積極作用，應(yīng)該大力推廣實施。
參考文獻(xiàn)：
《基礎(chǔ)會計》金中泉主編中央廣播電視大學(xué)出版社2004.2
《一種簡易的現(xiàn)金流量表編制方法》中南民族大學(xué)管理學(xué)院吳水蘭2009.3.23
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)內(nèi)部會計控制貨幣資金成本費用
施工企業(yè)內(nèi)部會計控制是指為了保證施工企業(yè)財產(chǎn)安全和會計信息真實可靠而設(shè)計、組織和規(guī)劃的方法和程序。當(dāng)前，建筑市場的競爭日益激烈，施工企業(yè)生存環(huán)境的惡化和競爭壓力的加大，促使施工企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)管理水平和競爭力。
根據(jù)施工企業(yè)經(jīng)營管理所涉及的業(yè)務(wù)范圍，施工企業(yè)內(nèi)部會計控制主要是對貨幣資金、工程結(jié)算收入、物資采購、存貨、固定資產(chǎn)、成本費用、籌資融資等的控制。本文主要對施工企業(yè)的貨幣資金和成本費用的內(nèi)部會計控制闡述一些自己的觀點。
一、貨幣資金的內(nèi)部會計控制
貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是施工企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)內(nèi)容主要是現(xiàn)金的收支以及各種形式的銀行往來結(jié)算。由于許多舞弊行為的發(fā)生都與貨幣資金控制不嚴(yán)有關(guān)，且發(fā)現(xiàn)問題時大多已成事實，難已完全挽回經(jīng)濟(jì)損失，所以貨幣資金的事前控制尤為重要。施工企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會計控制應(yīng)抓好以下關(guān)鍵點：
1、庫存現(xiàn)金限額控制。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》，嚴(yán)禁超越條例規(guī)定的范圍使用庫存現(xiàn)金。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來，凡不符合上述條例規(guī)定的，均應(yīng)通過開戶銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
2、貨幣資金支出控制。施工企業(yè)的貨幣資金支出應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序辦理：
（1）支付申請。有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。
（2）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。
（3）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。
（4）支付辦理。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬。
同時，施工企業(yè)要定期對貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，審支付申請，看申請是否有理有據(jù)；審支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，申請手續(xù)是否完備；審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
3、貨幣資金收入控制。貨幣資金收入應(yīng)及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，搞“體外循環(huán)”，嚴(yán)緊收款不入賬。
4、銀行賬戶控制。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算；應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制；應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符，若調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。
5、票據(jù)及印章控制。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記賬簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
另外，有條件的施工企業(yè)或施工企業(yè)集團(tuán)可以設(shè)置貨幣資金結(jié)算中心(或內(nèi)部銀行)，在資金結(jié)算與收取方面，實行集中統(tǒng)一結(jié)算、集中調(diào)度、集中管理的控制辦法。內(nèi)部結(jié)算中心不僅能調(diào)節(jié)內(nèi)部資金余缺、節(jié)約企業(yè)資金占用和籌資費用、加快內(nèi)部結(jié)算速度、加快資金周轉(zhuǎn)、提高資金運營效率，還能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金有序管理、減少錯弊發(fā)生。
二、成本費用的內(nèi)部會計控制
當(dāng)前的建筑行業(yè)已不再是拼設(shè)備比消耗的低水平競爭，在建筑市場管理進(jìn)一步規(guī)范化、法制化的情況下，能否在競爭激烈的建筑市場中立于不敗之地，關(guān)鍵是取決于管理的好壞，取決于成本的高低。施工企業(yè)可以通過實施責(zé)任成本管理制度來實現(xiàn)對成本費用的有效控制，同時還應(yīng)著重加強(qiáng)材料成本的控制。
1、實施責(zé)任成本管理制度。工程項目責(zé)任成本管理，是指施工企業(yè)根據(jù)承接項目的項目內(nèi)容、預(yù)算定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算價格編制責(zé)任成本預(yù)算，然后以委托經(jīng)營責(zé)任書的形式委托給項目經(jīng)理進(jìn)行實施，通過節(jié)獎超罰的方式把員工的個人收入同項目責(zé)任成本的控制效果緊密聯(lián)系起來，以此調(diào)動各組織、各部門降低成本的積極性。責(zé)任成本管理是全過程的動態(tài)的管理，因此，施工企業(yè)實施責(zé)任成本管理制度也要求做好事前預(yù)測、事中控制和事后分析。
（1）責(zé)任成本的事前預(yù)測主要是要做好成本預(yù)算的編制工作。責(zé)任成本的編制應(yīng)由公司預(yù)算、財務(wù)等部門會同項目部專業(yè)人員共同完成。為保證責(zé)任預(yù)算的合理正確，責(zé)任成本預(yù)算的編制應(yīng)依據(jù)施工組織設(shè)計、實物工程量、施工定額、內(nèi)部結(jié)算價格等進(jìn)行，并遵循目標(biāo)一致性、可控性、權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。
（2）責(zé)任成本的事中控制工作應(yīng)著重抓好以下三點：
一是要劃分好責(zé)任中心及責(zé)任范圍。根據(jù)項目部內(nèi)部的各個責(zé)任層次和責(zé)任預(yù)算各項費用的性質(zhì)，按照“可控性”原則建立若干個責(zé)任中心，并明確各責(zé)任中心的責(zé)任范圍。
二是要做好責(zé)任預(yù)算的分解。由項目部成本管理部門根據(jù)各個責(zé)任中心的責(zé)任范圍和對成本的可控制程度，對每個責(zé)任中心重新編制責(zé)任預(yù)算，對上級批準(zhǔn)下達(dá)的項目責(zé)任預(yù)算進(jìn)行二次預(yù)算分割，將分解后的責(zé)任預(yù)算落實到各個責(zé)任中心，作為考核各個責(zé)任中心工作績效的標(biāo)準(zhǔn)和獎懲的依據(jù)。
三是要建立科學(xué)嚴(yán)格的臺賬核算制度，包括總賬、明細(xì)賬和輔助賬，總賬由項目部財務(wù)部門設(shè)置和登記，明細(xì)賬由各責(zé)任中心分別設(shè)置和登記，各類臺賬的登記必須以各責(zé)任中心認(rèn)可的實際收支為依據(jù)。
（3）對責(zé)任成本的分析與考核要在月末、季末、年末及時進(jìn)行，分析責(zé)任成本的完成情況，找出節(jié)約與超支的具體原因，總結(jié)經(jīng)驗；并實行成本否決制度，凡經(jīng)考核證明完成了責(zé)任成本目標(biāo)的有關(guān)責(zé)任人和責(zé)任部門，應(yīng)按規(guī)定予以獎勵，對未完成責(zé)任成本目標(biāo)的責(zé)任人和責(zé)任部門，應(yīng)按規(guī)定給予處罰。
2、對材料成本的控制。施工企業(yè)的材料成本占整個工程成本的40％以上，因此控制好材料成本對工程成本的降低至關(guān)重要。
（1）實施招投標(biāo)機(jī)制。施工企業(yè)對鋼材、水泥、木材、磚、砂、石“六大”主材和其他批量大、價值高的物資的采購應(yīng)實行招投標(biāo)機(jī)制，通過多家供應(yīng)商集中競爭，可以大大降低材料成本，并能保證材料的質(zhì)量和供貨的及時性。
（2）做好進(jìn)料計劃，執(zhí)行限額領(lǐng)料。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工程序及工程進(jìn)度周密安排分階段的進(jìn)料計劃，這不僅保證工期與作業(yè)的連續(xù)性，而且能夠降低存儲成本，節(jié)省流動資金，緩解企業(yè)資金緊張狀況。同時，要嚴(yán)格執(zhí)行限額領(lǐng)料，在下達(dá)施工任務(wù)書中，附上完成該項施工任務(wù)的限額領(lǐng)料單，作為發(fā)料部門的控制依據(jù)，防止錯發(fā)、濫發(fā)等無計劃用料。
（3）對各種材料堅持余料回收，廢料利用。施工生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的廢、舊、邊、角、余料，若對其回收或經(jīng)過簡單加工后進(jìn)行二次利用，可最大限度地減少材料損耗。
為保證內(nèi)部會計控制制度的效用得到有效發(fā)揮，施工企業(yè)還應(yīng)注意以下幾個方面的工作：
第一，施工企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部會計控制負(fù)總責(zé)。
關(guān)鍵詞:企業(yè);資金管理;內(nèi)控制度;
中圖分類號:F275.1文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0120-02
資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ),是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的血脈,其高流動性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn),極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。因此,必須建立健全資金的內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)企業(yè)資金的管理,確保企業(yè)資金安全完整、正常周轉(zhuǎn)和合理使用,減少和避免損失浪費。而要建立健全行之有效的內(nèi)控制度,應(yīng)針對企業(yè)經(jīng)營活動中的各項風(fēng)險點,對業(yè)務(wù)流程重新組合,按照“職能分割,制約監(jiān)督”的原則,建立業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、財務(wù)管理三位一體的管理控制平臺,完善事前防范、事中控制和事后監(jiān)督的控制體系。
一、事前防范,建立科學(xué)的財務(wù)控制體系及明確的規(guī)章制度
集中、統(tǒng)一的財務(wù)管理體制是目前較為先進(jìn)科學(xué)的體制,其運作模式為“三個統(tǒng)一、一個體系”,即資金管理統(tǒng)計核算統(tǒng)一、會計統(tǒng)一、財務(wù)人員管理統(tǒng)一和一套科學(xué)的財務(wù)分析評價體系。
而資金集中管理又是財務(wù)集中管理的重中之重,包括資金預(yù)算集中管理、融資集中管理、銀行賬戶集中管理和現(xiàn)金集中管理四個方面。資金預(yù)算集中管理是指根據(jù)企業(yè)年初審定的財務(wù)預(yù)算,核定年度資金額度,集中管理投資資金,引導(dǎo)資金流向企業(yè)戰(zhàn)略重點業(yè)務(wù)上;融資集中管理是指企業(yè)將銀行貸款權(quán)、貿(mào)易融資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)統(tǒng)一管理起來,有效控制資金使用風(fēng)險,杜絕由于擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債;銀行賬戶集中管理是對所屬單位的銀行賬戶實行審批制,強(qiáng)制核銷與經(jīng)營無關(guān)或功能重復(fù)的銀行賬戶,并通過安全有效的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)時時監(jiān)控資金流向,控制業(yè)務(wù)違規(guī)風(fēng)險,保障資金安全;現(xiàn)金集中管理的核心為收支兩條線,即管理部門按照核定的資金預(yù)算及所屬單位申報的資金用款額度,撥付資金;所屬單位的所有收入資金均按規(guī)定的上劃途徑上劃至集團(tuán)公司的賬戶內(nèi)。通過資金的集中管理,大大減少了資金的沉淀,利用集中的閑置制資金可以大量歸還外貸資金,內(nèi)部調(diào)劑所屬單位的資金余缺,從而大大降低了財務(wù)費用。而且將集團(tuán)內(nèi)的閑置資金統(tǒng)一運作,也能大大提高閑置資金的收益水平。
財務(wù)管理體制確立后,就需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控制度實施,包括《公司財務(wù)管理辦法》、《公司預(yù)算管理暫行辦法》、《公司產(chǎn)品銷售結(jié)算管理辦法》、《貨幣資金集中管理操作程序》、《銀行賬戶開立、變更、關(guān)閉的審批程序》、《公司債務(wù)融資管理辦法》、《公司資產(chǎn)管理辦法》、《資金審批支付程序》、《網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)使用規(guī)定》、《貨幣資金內(nèi)控實施辦法》、《資金計劃管理辦法》、《公司資金授權(quán)審批管理辦法》等等與資金管理相關(guān)的制度。
二、事中控制,保障貨幣資金的安全性、完整性、合法性和效益性
在資金的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的事中控制,可保障資金的安全,預(yù)防被盜、詐騙和挪用;保障資金的完整,保證企業(yè)收到的資金全部入賬,杜絕“小金庫”、資金體外循環(huán)等侵占企業(yè)收入的違法行為發(fā)生;保障貨幣資金的合法,按照國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定取得、使用資金;保障資金的效益,合理調(diào)度使用資金,選擇低風(fēng)險、高收益的投資方案,使其發(fā)揮最大的效益。
1.資金完整性控制.即所有資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定計入相關(guān)賬戶。其控制方法一般有以下幾種:
(1)發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性,核對收到的貨幣資金,以確保收到的貨幣資金全部入賬。加強(qiáng)對發(fā)票、收據(jù)的印、收、發(fā)、存的管理工作,建賬核算,定期抽查核對存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián),及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。
(2)銀行對賬單控制。通過及時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,分析未達(dá)賬項的原因,發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。
(3)物料平衡控制。按照主要原材料、產(chǎn)成品在生產(chǎn)、銷售過程中的量的平衡關(guān)系,檢查資金收支的完整性。
(4)業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小,復(fù)核其貨幣資金完整性。例如,旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量,汽車運輸可以按臺班記錄的業(yè)務(wù)量,復(fù)核貨幣資金收入支出。
(5)往來賬核對控制。定期與對方進(jìn)行往來賬余額的簽認(rèn),確認(rèn)清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實,及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款,了解是否有收回款項不入賬的情況。
2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)。其控制方法一般有以下幾種:
(1)賬實盤點控制。即對庫存現(xiàn)金、有價票據(jù)等進(jìn)行定期盤點,日清月結(jié),嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金,嚴(yán)禁白條抵庫,確保企業(yè)資產(chǎn)帳實相符。
(2)庫存限額控制。核定企業(yè)每日庫存現(xiàn)金余額,超過限額的貨幣資金及時送存銀行。
(3)實物隔離控制。建立控制制度確保除實物保管之外的人員接觸不到實物,明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,專設(shè)登記簿記錄,防止空白票據(jù)的遺失和被盜;對于收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù),建立專門臺賬,專人管理,以保證票據(jù)安全和及時兌現(xiàn)。
(4)崗位分離控制。將不相容崗位分離,相互牽制、相互監(jiān)督。比如,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;出納人員連續(xù)工作不應(yīng)超過三年;空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離;實行回避制度,單位負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不擔(dān)任出納工作;嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的單位或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金,經(jīng)辦人只能在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。
3.貨幣資金合法性控制。主要是針對貨幣資金收入與支付業(yè)務(wù),按照嚴(yán)格的授權(quán)審批、支付制度,合規(guī)合法地辦理各項支付業(yè)務(wù),重點控制大額資金的支付;通過嚴(yán)密的內(nèi)部審計監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)不合法的貨幣資金收、付行為;通過公布舉報電話、網(wǎng)站,從公眾中取得不合法收、付的線索。
4.貨幣資金效益性控制。服從企業(yè)財富最大化的財務(wù)管理目標(biāo),通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。
(1)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),提高資金收益。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,資金是以儲備資金、生產(chǎn)經(jīng)營資金、成品資金、投資資金以及結(jié)算資金等多種形態(tài)存在。確定各種形態(tài)資金的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu),可以減少資金在各環(huán)節(jié)的浪費,加速資金的周轉(zhuǎn),促進(jìn)資金的有效使用。通過運用各種籌資、投資手段,制定貨幣資金收支中、長期計劃,實施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策,解決貨幣支出的缺口;或者通過加快資金支付(可降低采購成本)、一定的賒銷政策(可提高售價或擴(kuò)大銷量)、參與各種投資,提高收益,降低資金儲量。
(2)制定科學(xué)的信用政策,加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格及價格等方面的競爭能力,確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。合理考慮促銷與增加的應(yīng)收賬款機(jī)會成本、壞賬成本和現(xiàn)金折扣成本的平衡,制定折扣期限,信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件,同時權(quán)衡增加收賬費用和減少應(yīng)收賬款和壞賬損失,制定科學(xué)的收賬政策,減少應(yīng)收賬款、壞賬損失,加速資金周轉(zhuǎn)。
(3)加強(qiáng)資金使用管理,減少資金浪費。企業(yè)對采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格控制制度。針對實際情況,制定先進(jìn)合理的消耗定額,嚴(yán)格控制開支范圍,杜絕一切不合理開支,減少浪費,降低消耗,促進(jìn)資金合理有效地使用。同時加強(qiáng)對存貨管理,合理控制存貨的儲備,減少存貨的浪費,加強(qiáng)存貨的流動性,減少資金的占壓,提高資金的利用效果。
三、事后監(jiān)督,注重信息反饋
一、內(nèi)部財務(wù)管理存在的主要問題
(一)制度不健全，財務(wù)管理觀念、人員素質(zhì)有待提高
以市級工商管理部門為例，有行政、事業(yè)、社會團(tuán)體多種體制并存現(xiàn)象，比如行政性收費、團(tuán)體會費以及違規(guī)行為處罰罰款等。在多種的會計核算方法下，有的單位財務(wù)管理制度設(shè)立不全或根本沒有，有的單位制度比較健全，但沒有得到嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，失去了制度建立的目的和意義。容易造成資金管理的混亂，給資金挪用、私存私放等違規(guī)行為出現(xiàn)創(chuàng)造了機(jī)會。部分會計人員對會計法規(guī)知識不夠了解，依法理財?shù)挠^念淡漠。財會人員還身兼多職，既管錢又執(zhí)法，工作停留在賬表處理等日常會計核算業(yè)務(wù)上，管理參謀監(jiān)督作用發(fā)揮很不到位。部分單位內(nèi)部未實行統(tǒng)一的財務(wù)管理。有的還把行政事業(yè)性收費、項目支出分散到科室管理，形成了“室室有收費，科科有財務(wù)”的混亂局面，違反了“收支兩條線”的財務(wù)管理規(guī)定;有的出現(xiàn)了“賬外賬”“小金庫”“包袱賬”等違規(guī)違紀(jì)行為。
(二)國有資產(chǎn)管理職責(zé)不清
工商管理部門攤子大，職能部門多，國家投入的資產(chǎn)相形較多，在資產(chǎn)使用效率方面體現(xiàn)出了使用率較低的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重。部分單位財務(wù)部門未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，致使存量不實，賬實不符，責(zé)任不清。單位負(fù)責(zé)人對國有資產(chǎn)處置隨意性較大，有的未經(jīng)批準(zhǔn)也未辦理產(chǎn)權(quán)變動手續(xù)，就用本單位的非經(jīng)營性資產(chǎn)向外出租或出借，所得收入不入賬或少量入賬或設(shè)立賬外賬或用于搞職工福利。有的轉(zhuǎn)讓、拍賣資產(chǎn)未委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，擅自定價。
(三)忽視部門預(yù)算編制和評價
有些工商部門認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)管理就是從財政“要錢，花錢”的過程，對編制預(yù)算的重要性認(rèn)識不足，采取應(yīng)付的態(tài)度，形成了實際工作中遇事才跑財政的局面，導(dǎo)致預(yù)算推行難度大。正是因為忽視預(yù)算編制，因而形成了財務(wù)決策的隨意性，產(chǎn)生了管理上的“松、散、亂”致使專項資金預(yù)算執(zhí)行大打折扣。部分單位雖然編制了預(yù)算，但對預(yù)算資金使用效益不進(jìn)行跟蹤審計，即使跟蹤調(diào)查，也是分析膚淺，總結(jié)簡單，使一些專項資金難以取得預(yù)期的社會效益。
二、內(nèi)部會計控制的重點環(huán)節(jié)
(一)貨幣資金內(nèi)部會計控制貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內(nèi)部會計控制的內(nèi)容有以下方面：一是不相容崗位相分離。在整個貨幣資金的循環(huán)過程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記、支票印章的保管與支票的簽發(fā)等。二是支出審批制度的規(guī)定。必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。三是建立監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期、不定期地進(jìn)行檢查。
(二)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制
工商部門每年都要投入大量的人力物力進(jìn)行市場檢查等行政管理，查處壟斷和不正當(dāng)競爭等違法案件進(jìn)行取證調(diào)查，需要采購大批的執(zhí)法裝備和固定資產(chǎn)，所以采購業(yè)務(wù)應(yīng)是內(nèi)部會計控制的重點。主要從三方面來控制：一是不相容崗位相分離。在整個采購業(yè)務(wù)的循環(huán)過程中，不相容的崗位至少包括：請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收、采購及驗收與相關(guān)會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則上不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。
二是采購業(yè)務(wù)的管理控制。要建立采購管理制度和相關(guān)的控制措施，避免以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生。在采購控制中要做到采購權(quán)、定價權(quán)、驗收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款，責(zé)任到人，流程公開。三是付款環(huán)節(jié)的會計控制。要做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全，每一個相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門全部審核通過，采購人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴(yán)密、規(guī)范、公開。
(三)國有資產(chǎn)管理內(nèi)部會計控制
國有資產(chǎn)管理是為了使單位所擁有的資產(chǎn)能發(fā)揮其應(yīng)有的使用效率，保證各項行政管理工作的正常開展，防止資產(chǎn)的非正常流失。內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括：一是購置管理。固定資產(chǎn)的購置要嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算計劃，規(guī)定范圍內(nèi)的設(shè)備必須報財政部門實行招標(biāo)采購。二是日常管理。財務(wù)管理部門要按固定資產(chǎn)性質(zhì)分類、及時登記建賬，使用部門設(shè)置固定資產(chǎn)登記卡，建立健全賬卡核算制度。三是資產(chǎn)的處置。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報廢請求的提出與審批、處置相分離，對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)牟取私利，造成國有資產(chǎn)流失。
三、工商部門內(nèi)部會計控制的具體措施
(一)建立健全內(nèi)部會計控制機(jī)制
內(nèi)部控制包括管理控制和會計控制兩類，管理控制包括組織規(guī)劃以及與單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。而內(nèi)部會計控制則是資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財務(wù)報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。內(nèi)部控制在一定意義上說，是單位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)直接責(zé)任人在制定，會計人員在執(zhí)行，兩者是相互制約、相互監(jiān)督的作用。作為會計人員應(yīng)執(zhí)行本單位相關(guān)內(nèi)部會計控制制度，作為負(fù)責(zé)人應(yīng)將制定的內(nèi)部控制制度保證貫徹執(zhí)行到位。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.崗位職責(zé)分離。一項處理處罰工作，首先由執(zhí)法人員依據(jù)法規(guī)條例進(jìn)行行為認(rèn)定后作出處罰，處罰收取的罰金或沒收的財產(chǎn)物資不得由本人處理，而是交由其他單位作處理，最后由財務(wù)部門直接收取罰款資金或是拍賣變價收入。這樣的崗位職責(zé)相互分離，這樣做可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。
2.適度授權(quán)。對于單位負(fù)責(zé)人，既要保證其決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證各項工作的效率性和廉潔性，適度授權(quán)是必然的，關(guān)鍵是如何把握授權(quán)的度。一方面，是但凡出現(xiàn)過重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的單位，很多是授權(quán)不當(dāng)引起的，權(quán)力授予過大，導(dǎo)致控制不力;另一方面，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運行。在具體執(zhí)行時，應(yīng)先認(rèn)真研宄從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力得到落實。
3.崗位輪換。工商部門的工作職能要求必須掌握相關(guān)的法律法規(guī)，建立崗位輪換制度，主要是對那些關(guān)鍵的工作崗位進(jìn)行定期和不定期輪換，就可消除有些人蓄謀侵占違規(guī)辦事的打算。因為他們知道，不久會有人接替這個工作崗位，其所作的違規(guī)行為將很可能被揭穿。
(二)強(qiáng)化預(yù)算管理，加大管理約束力度
堅持預(yù)算編制、執(zhí)行、評價并重原則，科學(xué)合理編制部門預(yù)算，大力推廣零基、績效編制方法，實行預(yù)算內(nèi)外綜合統(tǒng)籌，全部收支編入預(yù)算。要進(jìn)一步細(xì)化收支項目，落實政府收支分類改革措施，切實保證預(yù)算與實際相符。建立健全科學(xué)評價體系，大膽采用最低成本法、成本效益分析法等方式方法進(jìn)行評價分析，為管理決策提供科學(xué)依據(jù)。有些單位的舞弊行為往往發(fā)生在超預(yù)算的項目支出中。經(jīng)辦人員隨意地增加項目內(nèi)容，提高支出標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大支出范圍，從中謀取利益。因此要加強(qiáng)對預(yù)算的合理性審核，要盡可能地將預(yù)算的編制與執(zhí)行相分離，還要對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)
行跟蹤檢查。
(三)加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)保值增值
提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，克服重資金使用輕實物管理的傾向。在國有資產(chǎn)管理部門指導(dǎo)下，結(jié)合實際，制定完善適合本單位資產(chǎn)購置、使用、保管、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、處置、報廢等各個環(huán)節(jié)的管理制度，逐步使資產(chǎn)管理制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。財務(wù)部門和物資管理部門要分別設(shè)專人管理賬目、物資，配套完善出入庫手續(xù)，達(dá)到賬賬相符、賬物相符，堅持定期清點盤存，嚴(yán)格落實監(jiān)督檢查制度。
(四)加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)
一是要加強(qiáng)對財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財政、財務(wù)管理的法律法規(guī)，不斷提高執(zhí)行財政、財務(wù)制度的自覺性，增強(qiáng)財務(wù)管理和依法理財?shù)哪芰Α６ㄆ诼犎”締挝活A(yù)算執(zhí)行和財務(wù)管理情況匯報，支持并要求會計人員依法履行職責(zé)，嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事。二是要加強(qiáng)財會人員和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)教育。由于工商管理部門職能劃分較為細(xì)，要求對財會人員和內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)都要過硬。
(五)增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向單位主要負(fù)責(zé)人匯報，真正發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能。內(nèi)部審計部門要定期對本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，進(jìn)一步完善和加強(qiáng)監(jiān)督服務(wù)職責(zé)。對于沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門的單位還應(yīng)當(dāng)加大紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作力度，加強(qiáng)廉政建設(shè)和行風(fēng)建設(shè)工作。
綜述以上觀點，工商行政管理部門應(yīng)隨著外部環(huán)境和內(nèi)部情況的變化，應(yīng)及時的檢查內(nèi)部會計控制制度的適用性。通過及時修訂不合事宜的制度，使單位的內(nèi)部會計控制制度得到更好的執(zhí)行。當(dāng)然，內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行，需要單位內(nèi)部各方的共同努力，也迫切需要外部環(huán)境的改變。只有通過內(nèi)因和外因的共同作用形成合力，才能使工商行政管理部門為社會提供良好的公共服務(wù)，產(chǎn)生良好的社會效益。
參考文獻(xiàn)：
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審計職業(yè)判斷的重要性使得職業(yè)判斷的運用顯得更加重要,它是審計工作的重要組成部分,它貫穿于整個審計工作的全過程,職業(yè)判斷質(zhì)量的高低直接影響著審計工作的成敗。因此,審計工作工程中的每一個審計領(lǐng)域的職業(yè)判斷,都影響著審計工作的質(zhì)量。
(一)風(fēng)險評估程序下的職業(yè)判斷
1、審計計劃階段的職業(yè)判斷。在審計計劃階段,首先要利用審計人員的職業(yè)判斷,根據(jù)被審計單位的行業(yè)特點,合理確定審計重要性水平,既保證審計工作質(zhì)量又經(jīng)濟(jì)節(jié)約;其次,合理確定審計風(fēng)險的可接受水平;最后,在了解被審計單位的基本情況、被審計單位的內(nèi)部控制時,要利用職業(yè)判斷分析被審計單位內(nèi)部控制方面存在的缺陷。確保對會計重大問題和重點審計領(lǐng)域的關(guān)注程度。
2、了解被審計單位及其環(huán)境中的職業(yè)判斷。審計人員了解被審計單位及其環(huán)境,目的是為了識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,主要表現(xiàn)在:⑴行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;⑵被審計單位的性質(zhì);⑶被審計單位對會計政策的選擇和運用;⑷被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;⑸被審計單位的內(nèi)部控制等多方面判斷財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。
(二)進(jìn)一步審計程序階段的職業(yè)判斷
在進(jìn)一步審計程序階段,審計人員要利用職業(yè)判斷能力捕捉重大舞弊的蛛絲馬跡、分析重大舞弊的可能性、獲取有利的審計證據(jù)。審計職業(yè)判斷為審計證據(jù)的收集確定了領(lǐng)域和方向;收集到的審計證據(jù)又可支持審計職業(yè)判斷的正確與否。整個審計過程就是不斷收集、取舍審計證據(jù),最終做出審計判斷的過程。然而審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性既相互聯(lián)系又相互矛盾,一般而言,審計證據(jù)的適當(dāng)性(相關(guān)性與可靠性)越強(qiáng),則所需審計證據(jù)的數(shù)量(充分性)就越少。但越是相關(guān)、可靠的證據(jù),收集起來的難度越大,收集的成本越高。因此,審計證據(jù)的收集與判斷充分體現(xiàn)了審計人員的職業(yè)水平,富有經(jīng)驗的審計人員,往往可以從眾多的審計證據(jù)中引用充分性和適當(dāng)性最合理的審計證據(jù)。
1、貨幣資金審計中的職業(yè)判斷。會計報表中貨幣資金是審計風(fēng)險特別是舞弊風(fēng)險存在較高的領(lǐng)域,在進(jìn)行職業(yè)判斷時,可根據(jù)大額的收支、異常的資金進(jìn)出以及賬實之間的差異,判斷可能出現(xiàn)的情況并追蹤檢查。
2、銷售與收款循環(huán)審計中的職業(yè)判斷。會計報表中收入、應(yīng)收賬款最容易被高估或低估,在進(jìn)行職業(yè)判斷時,根據(jù)被審計單位的盈利能力、內(nèi)外部環(huán)境的情況進(jìn)行分析,利用截止測試、檢查原始發(fā)票、運單等方法查出其中不實的部分。
3、采貨與付款循環(huán)審計中的職業(yè)判斷。會計報表審計中負(fù)債被高估是最值得審計人員關(guān)注的問題,在進(jìn)行職業(yè)判斷時,根據(jù)被審計單位的財務(wù)狀況,資金周轉(zhuǎn)能力等進(jìn)行分析,結(jié)合實物的盤點等方法進(jìn)行審計。
4、籌資與投資循環(huán)審計中的職業(yè)判斷。在籌資與投資循環(huán)審計中,結(jié)合被審計單位的重大政策、重要合同等資料,逐筆詳細(xì)檢察業(yè)務(wù)的發(fā)生過程,從而判斷業(yè)務(wù)的真實性。
(三)審計報告階段的職業(yè)判斷
關(guān)鍵詞：貨幣資金 控制 制度
一、貨幣資金控制的現(xiàn)實
隨著我國衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的不確定因素增加，這對于醫(yī)院來說，須通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理。建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理對保證醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營效益意義重大。內(nèi)部控制是一項非常重要的制度，是醫(yī)院為維護(hù)財產(chǎn)物資安全、保證財務(wù)收支合法、會計資料真實、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)。
貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)的資金，是資產(chǎn)的重要組成部分，其大量、頻繁地發(fā)生，出現(xiàn)記賬差錯和貪污舞弊的可能性較大。貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到貨幣資金的安全性、完整性、合法性、效益性。
二、貨幣資金管理應(yīng)控制的環(huán)節(jié)
從貨幣資金的流向分類，公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)控體系應(yīng)由兩部分組成：貨幣資金流入的控制、貨幣資金流出的控制。
（一）貨幣資金的流入環(huán)節(jié)可能存在的漏洞
1、 收費環(huán)節(jié)的控制漏洞
有些公立醫(yī)院的收費系統(tǒng)設(shè)置不夠完善，存在個別收費員不按規(guī)定打印日報表的現(xiàn)象，那么這些收費員每日都有超額的庫存現(xiàn)金并可挪作他用的；收費員保病人收據(jù)聯(lián)與其他醫(yī)療檢查科室檢查員保留下的記賬聯(lián)再與存根聯(lián)一起作廢退費，雙方合作貪污作廢的金額；住院部收費員對不來結(jié)賬的欠費病人私自減去一些費用，而達(dá)到退費結(jié)算目的進(jìn)行貪污。
2、 票據(jù)管理混亂。
各種空白票據(jù)購、領(lǐng)、銷手續(xù)登記不清，領(lǐng)用簽名不全；手工發(fā)票管理不嚴(yán)謹(jǐn)，票據(jù)崗位核銷不仔細(xì)，入賬不及時，以及對病歷的購、領(lǐng)手續(xù)登記不清，人為地制造漏洞進(jìn)行貪污。
3、銀行存款對賬環(huán)節(jié)。
有些公立醫(yī)院仍存在銀行對賬崗位由出納兼任，或者有銀行存款對賬不及時的情況發(fā)生，對賬崗位人員在對賬中發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)識不夠、不及時上報等，都會導(dǎo)致該環(huán)節(jié)失控。
4、現(xiàn)金崗位每日回數(shù)制度執(zhí)行不到位。
收費員、出納等現(xiàn)金崗位沒有每日清點現(xiàn)金，并且無人進(jìn)行日常監(jiān)管，備用金監(jiān)管有缺失的可能。
5、往來款中的應(yīng)收醫(yī)療款控制不到位
各種醫(yī)療費用應(yīng)收款項對賬、追款不及時，年度一久，應(yīng)收賬款項很難理順，容易造成不必要的壞賬，進(jìn)而給醫(yī)院造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
6、欠費控制
醫(yī)療欠費是指病人在醫(yī)院接受醫(yī)療服務(wù)和消費藥品未支付給醫(yī)院相應(yīng)費用而產(chǎn)生的醫(yī)院應(yīng)收款項。嚴(yán)重的醫(yī)療欠費會導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)資金周轉(zhuǎn)困難，不能及時支付醫(yī)院其他費用支出，影響醫(yī)院日常業(yè)務(wù)的正常運行。
（二）貨幣資金的流出
1、審批權(quán)限不明晰
醫(yī)院未建立健全相應(yīng)的財務(wù)支出審批制度，有可能導(dǎo)致審核、出納、復(fù)核執(zhí)行支出業(yè)務(wù)時會有操作風(fēng)險。
2、崗位責(zé)任不明確
任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全程應(yīng)由經(jīng)辦科室或相關(guān)個人提出、會計審核相應(yīng)的單據(jù)、復(fù)核根據(jù)各項規(guī)定和制度進(jìn)行全面核對（包括金額、權(quán)限、合規(guī)等要素），進(jìn)而出納根據(jù)會計憑證指令付款。現(xiàn)在有些不規(guī)范的財務(wù)操作由出納指揮會計如何制證，會計無法從賬面對現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)控。
三、建立完整的流程與制度
（一）建立健全涉及貨幣資金的流程管理
不相容職務(wù)分離，任何一筆貨幣資金流入或流出業(yè)務(wù)不能由一人獨立完成，都必須設(shè)立復(fù)核崗位，并加強(qiáng)事后監(jiān)控。合理設(shè)計崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，確保不同機(jī)構(gòu)崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。
所有財務(wù)崗位必須建立崗位責(zé)任制，同時每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有執(zhí)行的操作流程圖，以便于主管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)并及時杜絕有可能出現(xiàn)的內(nèi)控風(fēng)險漏洞。
醫(yī)院的病人欠費要建立事前、事中、事后控制制度。事前控制包括病人的身份審核、預(yù)交金下旬設(shè)置、擔(dān)保制度管理；事中控制包括醫(yī)生要合理選擇治療方案、適時計費與催繳、欠費擔(dān)保控制；事后控制包括出院手續(xù)辦理控制、出院后催收控制。從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的醫(yī)療欠費， 保證醫(yī)院的正常運營。
（二）內(nèi)部控制手段更新也是醫(yī)院實施內(nèi)部控制制度的重要方面
利用醫(yī)院信息系統(tǒng)高效實施內(nèi)部控制。如針對個別收費員不及時打印收費報表的情況，主管部門向信息部門提出每日固定時間定時辦理日處理的自動操作，由專人進(jìn)行收費總收款業(yè)務(wù)核對，當(dāng)日收款金額無一遺漏。同時，在會計軟件中設(shè)計防止重復(fù)操作遺漏操作和誤操作的控制程序，建立操作日志制度，計算機(jī)程序中應(yīng)對所有操作留有記錄，要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補充登記來更正，加強(qiáng)內(nèi)部牽制、內(nèi)部審核、從而減少賬務(wù)處理差錯率。
（三）加強(qiáng)內(nèi)控檢查的力度和頻率
有條件的醫(yī)院可以組織審計、監(jiān)察、財務(wù)、物資管理人員進(jìn)行內(nèi)控交叉檢查，比如，可以系統(tǒng)了解被檢查科室日常運作的流程、崗位責(zé)任，如是否有不相容職位分離；經(jīng)濟(jì)項目所有的過程是否由同一人經(jīng)手；收費員的退費情況是否設(shè)立復(fù)核崗位等檢查內(nèi)容。
（四）加強(qiáng)財務(wù)人員自身水平
一些財會人員還要加強(qiáng)自身的修養(yǎng)，并且不斷地提高自己的業(yè)務(wù)和文化水平。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該積極地鼓勵財會人員進(jìn)行全面、系統(tǒng)、規(guī)范化的崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)財會人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，同時，還要提高他們的法制意識，這樣才能確保財會人員的思想高度和業(yè)務(wù)技能達(dá)到內(nèi)部控制的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉福祥.公立醫(yī)院醫(yī)療欠費內(nèi)部控制探析.會計之友
