發(fā)布時(shí)間：2023-09-25 17:40:13
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
眾所周知，稅收優(yōu)惠政策都是各地招商引資的重要籌碼，因此，“62號文”的推出無疑給地方政府和企業(yè)帶來了一個(gè)難題。地方政府和企業(yè)都受到了比較劇烈的波及。投資者紛紛抱怨地方政府言而無信，先期承諾的優(yōu)惠政策沒有兌現(xiàn)，以致減少投資成為必然選擇，甚至有的地區(qū)還出現(xiàn)了外資撤出的現(xiàn)象，地方政府由于“62號文”的規(guī)定，也被迫承擔(dān)了違約責(zé)任，無法繼續(xù)吸引投資，一定程度上使當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展受到了阻礙。
那么隨著“25號文”的出臺，讓地方政府和企業(yè)都松了一口氣，這意味著清理稅收優(yōu)惠政策放緩了。但是放緩不等于不做，清理稅收優(yōu)惠政策，曾經(jīng)是財(cái)稅體制改革中的重要一項(xiàng)，旨在建立一個(gè)科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅制。而這也是《深化財(cái)稅體制改革總體方案》對稅收制度改革的具體要求之一。在新一輪財(cái)稅體制改革的時(shí)間表中規(guī)定：2016年要基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。
顯而易見，各地方政府任意出臺的稅收優(yōu)惠政策，由于名目繁多、讓利金額過大，造成不同城市之間通過稅收優(yōu)惠來進(jìn)行競爭，搶奪股權(quán)投資企業(yè)等資源，也逐漸造成一些地方依賴稅收讓利的方式進(jìn)行招商引資的較為混亂的局面。
于是，清理各地沒有法規(guī)依據(jù)的稅收優(yōu)惠，制定各種稅收優(yōu)惠的退出期限，是“62號文”的核心內(nèi)容。
【摘要】大力推進(jìn)民辦教育資源發(fā)展，是新時(shí)期教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。本文分析了民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)之上，從創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境、完善稅收優(yōu)惠政策、健全法律法規(guī)等方面，闡述了新時(shí)期完善民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的應(yīng)對措施。
【關(guān)鍵詞】民辦職業(yè)學(xué)校 稅收優(yōu)惠 現(xiàn)狀 對策
大力推進(jìn)民辦教育事業(yè)的發(fā)展，是構(gòu)建“公辦+民辦”教育體系的重要保障。當(dāng)前，我國民辦職業(yè)院校發(fā)展迅速，但在稅收優(yōu)惠領(lǐng)域，存在“稅收優(yōu)惠不平等”、“政策不完善”等問題，進(jìn)而對民辦職業(yè)教育的發(fā)展造成較大影響，導(dǎo)致民辦職業(yè)教育舉步維艱。為此，為更好地適應(yīng)新環(huán)境下民辦教育的發(fā)展需求，盤活民辦教育資源，進(jìn)一步深化稅收優(yōu)惠政策等的改革，是民辦職業(yè)院?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要支撐，有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。
一、民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀
民辦職業(yè)教育的發(fā)展，是新時(shí)期教育發(fā)展的重要組成部分。但從實(shí)際來看，民辦職業(yè)院校在稅收優(yōu)惠方面，存在與公辦院校不平等的問題，進(jìn)而在很大程度上影響了民辦職業(yè)院校的可持續(xù)發(fā)展。
（一）不平等：稅收優(yōu)惠不平等，影響民辦職業(yè)院校發(fā)展
隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，“公辦+民辦”的辦學(xué)體系，已成為發(fā)展教育事業(yè)的重要支撐。民辦職業(yè)院校的發(fā)展，擴(kuò)大了我國教育事業(yè)的資源，對于深化教育事業(yè)發(fā)展尤其職業(yè)教育領(lǐng)域，起到了重要的作用。但是，我國民辦職業(yè)院校的辦學(xué)資金以“社會資本”為主，并未納入地方政府的教育發(fā)展規(guī)劃之中，這就使得民辦職業(yè)院校在享受稅收政策、財(cái)政資助等方面（如生均撥款、職業(yè)教育收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠等），明顯與公辦學(xué)校存在差別，稅收優(yōu)惠政策難以惠及民辦職業(yè)院校，造成稅收優(yōu)惠不平等，影響民辦職業(yè)院校的發(fā)展。
（二）不完善：稅收優(yōu)惠政策不完善，造成管理混亂問題
政策保障是推進(jìn)民辦職業(yè)教育發(fā)展的重要基礎(chǔ)，完善的稅收優(yōu)惠政策，對于民辦院校的發(fā)展而言，是積極有益的。但從實(shí)際來看，我國在民辦職業(yè)院校領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策不完善，存在以下問題：我國民辦職業(yè)院校的法人存在屬性不明確的尷尬問題，造成相關(guān)優(yōu)惠政策難以出臺；民辦職業(yè)院校作為公辦教育資源的重要補(bǔ)充，在當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，稅收優(yōu)惠政策的制定存在利益矛盾的制約，諸多政策“難產(chǎn)”；民辦職業(yè)院校與地方財(cái)政狀況存在“不平衡”的情況，這就使得地方政府在稅收優(yōu)惠政策制定中，需要以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重，進(jìn)而弱化了對民辦職業(yè)院校的財(cái)政支持。
（三）不健全：捐贈稅收優(yōu)惠政策不健全，捐贈意愿受到限制
捐贈是民辦教育發(fā)展的重要資金來源，建立健全的捐贈稅收優(yōu)惠政策，顯得十分必要。但從實(shí)際來看，我國在《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》中指出，民辦高等院校有權(quán)接受來自社會、個(gè)人的財(cái)產(chǎn)捐贈，并享受一定的稅收優(yōu)惠政策。但是，在該法中，并未對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確的解釋及說明。與此同時(shí)，直接捐贈缺乏明確的稅收減免，使得人們的捐贈意愿受到限制，人們更加傾向于間接的捐贈方式，使得直接捐贈者的積極性大大消除。
二、完善民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的措施
在民辦教育快速發(fā)展的當(dāng)前，完善稅收優(yōu)惠政策、提供優(yōu)惠保障，是進(jìn)一步深化發(fā)展的重要基礎(chǔ)。在筆者看來，完善民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠政策及措施，應(yīng)切實(shí)做好以下幾個(gè)方面的工作：
（一）創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境，提高投資者的投資意愿
當(dāng)前，我國教育事業(yè)處于發(fā)展的新階段，大力推進(jìn)民辦職業(yè)教育發(fā)展，強(qiáng)調(diào)創(chuàng)設(shè)良好發(fā)展環(huán)境的必要性與重要性。為此，我國應(yīng)深化民辦職業(yè)院校的發(fā)展規(guī)劃，通過提高社會資本的融入，盤活民辦教育資源。首先，全面落實(shí)《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》，確保民辦教育事業(yè)的良性發(fā)展；其次，創(chuàng)設(shè)良好的投資環(huán)境，鼓勵(lì)投資者e極向民辦職業(yè)教育領(lǐng)域投資，進(jìn)而壯大現(xiàn)有教育資源；再次，制定相關(guān)的投資優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)社會資金的融入。通過出臺民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)集團(tuán)對民辦教育領(lǐng)域的投資。
（二）完善稅收優(yōu)惠政策，有效確保政策落地
政府應(yīng)該在民辦職業(yè)教育領(lǐng)域，明確相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為此，在深化民辦職業(yè)院校發(fā)展的進(jìn)程中，應(yīng)強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的制定及完善，為民辦職業(yè)教育的發(fā)展，提供有力的政策保障。首先，立足當(dāng)前民辦職業(yè)院校的發(fā)展情況，完善現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，以更好地滿足職業(yè)教育的發(fā)展需求；其次，明確稅收優(yōu)惠政策的解釋、說明，確保政策落到實(shí)處。例如，在《中國人民共和國民辦教育促進(jìn)法》中，應(yīng)對捐贈稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步解釋、說明，提高直接捐贈的意愿。
（三）立足民辦職業(yè)院校的公益性特點(diǎn)，免征經(jīng)營期間的稅收
從實(shí)際而言，民辦職業(yè)院校已具有社會公益性的屬性。為此，在院校經(jīng)營期間，應(yīng)給予其適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，甚至可以免征經(jīng)營期間的稅收。一方面，政府應(yīng)對公辦院校和民辦院校一視同仁，消除稅收優(yōu)惠上的不平等，這才是吸引社會資本投資民辦教育的關(guān)鍵所在；另一方面，完善相關(guān)的法律法規(guī)，能夠從實(shí)際出發(fā)，以更好的促進(jìn)民辦職業(yè)教育尤其是非營利性民辦教育的健康發(fā)展，創(chuàng)設(shè)更加公平的教育發(fā)展環(huán)境。
三、結(jié)束語
總而言之，我國在推進(jìn)民辦職業(yè)教育發(fā)展的進(jìn)程中，應(yīng)建設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境，提供必要的內(nèi)外條件，進(jìn)而盤活民辦教育資源。民辦職業(yè)院校的建設(shè)發(fā)展，應(yīng)注重稅收優(yōu)惠的政策引導(dǎo)，通過優(yōu)惠政策，減輕辦學(xué)壓力、提高社會資本的融入，進(jìn)而推動民辦職業(yè)院校的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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*作為西部大開發(fā)民族自治地區(qū)，結(jié)合自身的情況，在原有國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上出臺了《自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)貫徹實(shí)施國務(wù)院西部大開發(fā)政策措施若干規(guī)定的通知》（桂政發(fā)[*]100號）、《自治區(qū)地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（桂地稅發(fā)[*]192號）和制定了《自治區(qū)地方稅務(wù)局、國家稅務(wù)局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（桂地稅發(fā)[*]179號）等西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，對原有的國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策補(bǔ)充了5條相關(guān)內(nèi)容。
一、*執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果
*地稅部門積極貫徹落實(shí)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合*實(shí)際情況，提出了必須堅(jiān)持“保存量，優(yōu)惠增量，突出產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)”的原則，收獲了豐碩的成果。
截至*年底，執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策6年來，*享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)3396家（次），共計(jì)減免企業(yè)所得稅額547976萬元，獲得稅收減免的企業(yè)有國有、股份、私營等性質(zhì)企業(yè)，涉及方方面面的行業(yè)，由于*各級地稅部門對政策堅(jiān)決執(zhí)行到位，有力地支持了國家鼓勵(lì)類企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了*產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，投資軟環(huán)境的改善，加大了招商引資的吸引力，近年吸引了20多家國際、國內(nèi)大品牌企業(yè)到*發(fā)展。
二、西部大開發(fā)稅收政策實(shí)施過程中存在的問題
(一)優(yōu)惠政策稅種單一。稅收政策優(yōu)惠稅種單一，局限于企業(yè)所得稅，實(shí)際效果有限。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，西部九省一市的180多家上市公司，不到30家是按33%稅率繳納的企業(yè)所得稅，大部分企業(yè)早已按15%繳稅。同時(shí)，這些政策還不得不受制于并不完善的財(cái)政體制，減免了企業(yè)稅收，財(cái)政就沒有收入，政府運(yùn)轉(zhuǎn)就困難。西部地區(qū)地方財(cái)政收入的大部分來源于地方稅收收入，企業(yè)所得稅是地方稅收收入的主要稅種，西部地區(qū)相對比較貧困，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)無政府財(cái)政還是“吃財(cái)政飯”，不允許地方政府過多運(yùn)用國家的這些優(yōu)惠政策，財(cái)政收入存在缺口，稅收減少了要用收費(fèi)來彌補(bǔ)，這樣會出現(xiàn)稅減費(fèi)增從而抵消稅收優(yōu)惠的正效應(yīng)。同時(shí)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差、交通落后、發(fā)展嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致地區(qū)企業(yè)的盈利水平較低，甚至是普遍虧損的狀況，這對于只有企業(yè)所得稅優(yōu)惠來說，有如同無。稅種優(yōu)惠過于單一，并且只有企業(yè)所得稅，這對于西部企業(yè)來說并沒有得到太多的好處。以*年度為例，*市全年實(shí)現(xiàn)地方稅收收入總額為396260萬元，其中享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅收入為17484萬元,僅占收入總額的4.4%，因此，所得稅的優(yōu)惠對大多西部企業(yè)來講還是很小的部分。
(二)政策優(yōu)惠主要針對新辦企業(yè)。新辦企業(yè)是要扶持，但是新辦企業(yè)從舉辦到產(chǎn)出效益一般需要2-3年時(shí)間，而稅收政策減免的時(shí)間也正好是2-3年，在沒有效益時(shí)，有稅收減免政策，等到有效益了，稅收減免政策已經(jīng)過去了，這樣造成許多企業(yè)名義上獲得了稅收減免政策，實(shí)際上是沒有獲得減免稅收。另外，對西部傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造和升級以及規(guī)模龐大的國有企業(yè)改組改造沒有給予足夠的稅收支持，許多“老三線”的企業(yè)已經(jīng)到了淘汰年限，龐大的西部存量資本得不到政策扶持，加上西部地區(qū)目前難以吸引資金投入，無疑使稅收優(yōu)惠政策的作用空間人為的變得狹小。
(三)內(nèi)外資企業(yè)有別的稅收優(yōu)惠政策違背稅收公平原則。一是西部地區(qū)涉及到民族自治地區(qū)政策問題，按照現(xiàn)行規(guī)定，經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，可對內(nèi)資企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，但對外資企業(yè)僅減免地方所得稅；二是內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠起始時(shí)間規(guī)定不一致。在國務(wù)院以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的文件中，對西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期自生產(chǎn)經(jīng)營之日起執(zhí)行，但同類外資企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期則從獲利年度起執(zhí)行。三是內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠期太短，由于上述基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)具有資金投入多、成本回收期長的特點(diǎn)，內(nèi)資企業(yè)目前僅有5年的稅收優(yōu)惠期，也不利于該項(xiàng)政策發(fā)揮產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用和地方基礎(chǔ)設(shè)施落后面貌的改變。
(四)西部稅收優(yōu)惠稅率的執(zhí)行影響國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策執(zhí)行效果。對于享受國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策的企業(yè)，如果同時(shí)符合執(zhí)行西部稅收優(yōu)惠稅率的條件，在國產(chǎn)設(shè)備抵免期內(nèi)，如果該企業(yè)設(shè)備購置前一年是按33%的稅率計(jì)算所得稅，在執(zhí)行西部優(yōu)惠稅率后因?qū)嶋H稅率的大幅降低而影響當(dāng)期的所得稅增量，從而影響了國產(chǎn)設(shè)備投資政策的執(zhí)行。
(五)稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新不足，易引發(fā)稅收收入的流失。在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的操作過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本采用降低稅率、定期減免等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點(diǎn)是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種采用對稅收進(jìn)行直接減免的方式，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大，并且定期減免的稅收優(yōu)惠政策，會產(chǎn)生個(gè)別企業(yè)急功近利，不進(jìn)行立足長遠(yuǎn)的規(guī)劃，從而不利于經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。另外，優(yōu)惠政策多以規(guī)范性文件或通知的形式下發(fā)，且較為雜亂，優(yōu)惠層面較廣，企業(yè)很容易利用假合資、假新辦等手段，進(jìn)行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理，容易造成國家稅收收入的流失
總之，最關(guān)鍵的問題是沒有從根本上形成東西部地區(qū)之間有利于西部地區(qū)吸引投資的稅收政策“落差”和拓展繁榮西部地區(qū)消費(fèi)市場的政策，由此降低了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。
三、對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策建議
（一）必須加大對西部地區(qū)稅收政策傾斜力度，以形成有利于西部地區(qū)的“政策落差”，并實(shí)行多稅種相結(jié)合的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠方式
中央在加大對西部地區(qū)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度的同時(shí)，還應(yīng)考慮在流轉(zhuǎn)稅上制定切實(shí)有效的稅收優(yōu)惠政策，才能不斷吸引外地（外國）資本、技術(shù)的流入。如對投資于西部從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的貨物生產(chǎn)銷售的以及西部老企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造投資的，可給予適當(dāng)?shù)脑鲋刀愊日骱笸?；對符合國家鼓?lì)類產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)型企業(yè)，可以率先實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，由此帶來的稅收減少，由中央財(cái)政承擔(dān)；對利用本地區(qū)資源就地進(jìn)行深加工，增值額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，可以給予低稅率的優(yōu)惠政策等。對投資于西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、恢復(fù)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的給予一定的營業(yè)稅減免。同時(shí)對在西部地區(qū)開采的礦產(chǎn)品資源就地進(jìn)行深加工、附加值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的可考慮減免或退還其已納的資源稅。這樣做可以避免僅對所得稅優(yōu)惠中由于西部企業(yè)效益或投資初期沒有效益等原因而無稅可免或投資者受益微薄吸引力不大以及受制于地方財(cái)力的尷尬，使稅收優(yōu)惠政策的作用真正有效發(fā)揮。
（二）建立企業(yè)欠稅豁免制度
西部地區(qū)，特別是像*這類老工業(yè)基地地區(qū)，國有工業(yè)普遍設(shè)備陳舊老化，資本金不足，企業(yè)包袱重，下崗職工多，企業(yè)長期嚴(yán)重虧損，生產(chǎn)經(jīng)營極為困難，企業(yè)欠稅實(shí)際成為根本無法清繳的欠稅。對西部地區(qū)這類國有工業(yè)企業(yè)多年累積但又無法繳清的欠稅有必要建立欠稅豁免機(jī)制。
（三）統(tǒng)一國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的稅率口徑
根據(jù)最新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和實(shí)施條例的規(guī)定，國產(chǎn)設(shè)備投資抵免，規(guī)定對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，按其投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵扣，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅收政策修改了，但是對于西部企業(yè)來說，建議保留對同時(shí)享受西部優(yōu)惠稅率和國產(chǎn)設(shè)備抵免優(yōu)惠的企業(yè)，在國產(chǎn)設(shè)備抵免期內(nèi)，對購置所有的設(shè)備前一年是實(shí)行33%的稅率的，在計(jì)算享受西部稅率優(yōu)惠期內(nèi)的可抵免所得稅時(shí)，應(yīng)將抵免基數(shù)改按15%稅率計(jì)算。同時(shí)擴(kuò)大享受優(yōu)惠企業(yè)的范圍，降低政策準(zhǔn)入門檻。將不在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》內(nèi)的西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，同時(shí)適當(dāng)降低主營業(yè)務(wù)收入占總收入達(dá)到70%的比例限制，在稅收上優(yōu)先鼓勵(lì)和支持西部地區(qū)具有市場潛力和投資價(jià)值的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使優(yōu)惠政策真正惠及西部地區(qū)更多的企業(yè)。
（四）增加減免的稅種和形式和延長優(yōu)惠期限
將西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的稅種由企業(yè)所得稅擴(kuò)大到其他稅種，同時(shí)增加稅前扣除、加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，把虧損、微利等真正需要鼓勵(lì)和扶持的企業(yè)納入享受優(yōu)惠的行業(yè)。西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限規(guī)定為10年，但相對于西部大開發(fā)這一長期復(fù)雜的工程而言則顯得較短，容易導(dǎo)致投資者只投資投入少、周期短、風(fēng)險(xiǎn)小、利潤高的行業(yè)，造成區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，發(fā)展不協(xié)調(diào)。因此，有必要延長西部大開發(fā)優(yōu)惠政策期限，把原定的享受優(yōu)惠政策到*年的時(shí)限再延長*年－*年，以吸引外來資金對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等獲利回收期較長的項(xiàng)目進(jìn)行投入。建議將內(nèi)資企業(yè)從事交通、電力、水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠執(zhí)行期改為從企業(yè)獲利年度起開始計(jì)算?？紤]到上述基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資回收期較長的實(shí)際，同時(shí)將稅收優(yōu)惠期適當(dāng)延長為“兩免四減半”。
（五）制定有利于吸引高素質(zhì)人才到西部地區(qū)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
推動西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施，首先要吸引高素質(zhì)的人才到西部地區(qū)創(chuàng)業(yè)。因此，對高科技人員和具有專門技能的高級人才，到西部地區(qū)投資、就業(yè)取得的高收入、各地給予的各種福利待遇，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠。對高級專門人才在西部地區(qū)進(jìn)行的專利轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、科技開發(fā)、專項(xiàng)服務(wù)等都在稅收方面給予優(yōu)惠待遇，使更多高級專門人才到西部去施展才華。
（六）重點(diǎn)實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策
西部地區(qū)通過優(yōu)惠政策吸引投資，并不是不加區(qū)別的對任何項(xiàng)目的投資都給予優(yōu)惠，而是有選擇的，要根據(jù)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，吸引資金投入到西部地區(qū)有發(fā)展前景的而目前發(fā)展相對較弱的項(xiàng)目或是西部地區(qū)具有比較優(yōu)勢的項(xiàng)目上，如能源、交通、通訊以及科學(xué)利用西部資源的深加工項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目和高科技項(xiàng)目，立足于高水平、高起點(diǎn)，提高引進(jìn)項(xiàng)目的質(zhì)量。不能不加區(qū)別的給予稅收優(yōu)惠，造成西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)低水平的重復(fù)建設(shè)，使得西部地區(qū)在過若干年以后不得不進(jìn)行所謂的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在優(yōu)惠方式上應(yīng)更多地采取再投資退稅、延期納稅、加速折舊等形式，可以適當(dāng)延長西部地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠期限。同時(shí)，在引進(jìn)資金和項(xiàng)目上，不能只重視引進(jìn)外資，也要重視引進(jìn)內(nèi)資，對內(nèi)地企業(yè)和個(gè)人到西部地區(qū)投資，應(yīng)給予與外資相同的待遇。
一、對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在年內(nèi)按每戶每年元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。
納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。
本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即月日至月日。
二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年元，可上下浮動，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指：1．國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2．國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3．國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4．享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）是指20世紀(jì)70、80年代，由國有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機(jī)關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。
本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)。
三、享受本通知第一條、第二條優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證：
（一）按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動年齡內(nèi)，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個(gè)月的，失業(yè)后可以在常住地登記。
（二）零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（三）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級教育行政部門核實(shí)認(rèn)定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請取得《就業(yè)失業(yè)登記證》；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（四）本通知第二條規(guī)定的人員，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（五）《再就業(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放，原持證人員應(yīng)到公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止；未享受稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，申請享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的期限截至年月日。
（六）上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認(rèn)定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時(shí)符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時(shí)加注；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。
四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為年月日至年月日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。稅收優(yōu)惠政策在年月日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在年月日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至年期滿為止。
五、本通知第三條第（五）項(xiàng)、第四條所稱下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[]號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[]號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知》（財(cái)稅[]號）所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
[關(guān)鍵詞]污水處理；稅收優(yōu)惠；政策支持；存在問題；政策建議
制定實(shí)施財(cái)稅優(yōu)惠政策是國家鼓勵(lì)和促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要方式。合理運(yùn)用財(cái)稅政策支持環(huán)保事業(yè)發(fā)展，積極引導(dǎo)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，對國內(nèi)環(huán)境保護(hù)工作的開展可以起到很好的助力作用[1]。近年來，無論是在鼓勵(lì)治污企業(yè)加強(qiáng)污水治理還是在引導(dǎo)水處理設(shè)備產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向方面，我國的污水處理產(chǎn)業(yè)都亟需國家給予經(jīng)濟(jì)與政策上的支撐與支持。為此，國家制定實(shí)施了一系列關(guān)于污水治理的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策，并適時(shí)地科學(xué)、系統(tǒng)評價(jià)和客觀掌握我國污水處理產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，持續(xù)調(diào)整和鼓勵(lì)發(fā)展相關(guān)環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，積極推動污水處理事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
1企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策及問題分析
目前，國家和地方對于污水處理方面的稅收優(yōu)惠政策主要以增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和土地使用稅等為主。近年來國家與地方頒布實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策如表1所示?，F(xiàn)行的國家和地方稅收優(yōu)惠政策減輕了污水處理企業(yè)的稅負(fù)壓力，間接的扶持了我國的污水處理產(chǎn)業(yè)，對推動我國環(huán)保事業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但通過政策分析和市場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策依然存在諸多問題，有待完善。(1)部分稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠重合，且企業(yè)難以享受實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠。購置目錄設(shè)備所得稅優(yōu)惠在時(shí)間上與“三年三減半”優(yōu)惠區(qū)間重合，無法充分發(fā)揮這兩種稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)治理廢水的鼓勵(lì)性作用。此外，在開始運(yùn)營的前3~5年，污水處理企業(yè)基本處于虧損狀態(tài)，而當(dāng)企業(yè)進(jìn)入獲利期時(shí)，優(yōu)惠政策也基本到期，企業(yè)難以享受到實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠。(2)相關(guān)稅收政策主要集中于企業(yè)所得稅，其他稅種偏少。現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策以企業(yè)所得稅為主，企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)較為系統(tǒng)健全，關(guān)于污水處理領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠在《企業(yè)所得稅法》中也有詳細(xì)規(guī)定，但其他稅種的相關(guān)法律法規(guī)對污水處理的優(yōu)惠政策尚不夠完善[2]。因此，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對治污企業(yè)的優(yōu)惠方式過于單一，僅靠企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策也顯得優(yōu)惠力度明顯不足。此外，企業(yè)所得稅是地方政府的主要收入來源，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施，對地方財(cái)政收入有直接影響，勢必會降低地方政府推進(jìn)優(yōu)惠政策落實(shí)的積極性。(3)現(xiàn)行的稅收政策優(yōu)惠范圍較窄，稅收優(yōu)惠政策難落實(shí)。目前的增值稅優(yōu)惠政策只對再生水和部分資源綜合利用等方面實(shí)行“即征即退，減半征收”，對污水中的其他可利用資源的回收無優(yōu)惠，且回收利用的資源無法取得增值稅專用發(fā)票，即使取得相關(guān)票據(jù)，優(yōu)惠抵扣率也往往低于征稅率[3-4]，從而加大了資源回收利用企業(yè)的稅負(fù)。各地方土地使用稅優(yōu)惠對象幾乎全是城鎮(zhèn)污水處理廠，而排污私營企業(yè)享受到的土地使用稅優(yōu)惠較少，加之排污生產(chǎn)企業(yè)用地多屬商業(yè)用地，用地成本較高，如在修建污水處理設(shè)施過程中不能享受一定的土地使用稅優(yōu)惠政策，這對污水處理企業(yè)來說無疑是一種沉重的負(fù)擔(dān)，也會大大削弱企業(yè)治理廢水的積極性。企業(yè)所得稅在促進(jìn)廢水治理方面的規(guī)定相對全面，稅收優(yōu)惠力度也相對較大，但也存在優(yōu)惠范圍劃定不合理，政策實(shí)施可操作性差的問題。財(cái)稅[2008]48號文件公布了19類可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)污水處理專用設(shè)備，并明確了不同領(lǐng)域享受的所得稅優(yōu)惠政策規(guī)范條件與范圍。但優(yōu)惠目錄中只有7種設(shè)備屬于污水處理專用設(shè)備，一方面，這些設(shè)備占治污企業(yè)投資額比例極低，導(dǎo)致設(shè)備購買方申報(bào)優(yōu)惠的積極性不高；另一方面，專用設(shè)備的性能參數(shù)和應(yīng)用領(lǐng)域的界定缺乏合理性和科學(xué)性，與實(shí)際工程用到的設(shè)備種類和性能參數(shù)存在不小差距，無法起到引導(dǎo)污水處理行業(yè)發(fā)展的作用。新《企業(yè)所得稅法》也規(guī)定了加速折舊和縮短折舊年限，但大多數(shù)的污水處理企業(yè)不能符合該優(yōu)惠政策規(guī)定，尤其是中小企業(yè)一般無法享受該優(yōu)惠政策[5]，導(dǎo)致政策難以得到有效落實(shí)。(4)退稅備案手續(xù)復(fù)雜，退稅效率低。稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中通常需要財(cái)稅部門、環(huán)保部門和申報(bào)企業(yè)等多個(gè)部門共同配合，辦理目錄設(shè)備優(yōu)惠退稅的手續(xù)繁多，容易出現(xiàn)各部門之間工作銜接不夠的問題。同時(shí)，污水處理行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施兼具特有的專業(yè)性和技術(shù)性，財(cái)稅部門工作人員與環(huán)保部門及申報(bào)企業(yè)之間對申報(bào)項(xiàng)目是否能夠享受優(yōu)惠政策的界定存在偏差[6]。目前尚缺乏科學(xué)明確可行的判定方法，使得財(cái)稅部門在稅費(fèi)減免的實(shí)際操作中存在一定難度，對企業(yè)是否能夠給與稅收優(yōu)惠無法進(jìn)行有效判定，退稅效率低。(5)目錄普及度低。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，國家所頒布的優(yōu)惠政策僅為部分國家環(huán)保部門及專業(yè)投資環(huán)保公司所了解，而優(yōu)惠政策的真正使用對象——各治污企業(yè)及工程設(shè)計(jì)人員則對行業(yè)內(nèi)相關(guān)政策知曉度較低，這使得國家頒布的各項(xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)施效果大打折扣。
2稅收優(yōu)惠政策實(shí)施建議
(1)擴(kuò)大稅種優(yōu)惠范圍，加大稅收優(yōu)惠力度。為了更好地體現(xiàn)政策目標(biāo)，建議政策制定部門適當(dāng)降低門檻，讓更多的企業(yè)能夠?qū)崒?shí)在在地享受到優(yōu)惠。例如，可將享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠金額由專用設(shè)備購買費(fèi)用的10%提升到30%，并適當(dāng)延長所得稅優(yōu)惠年限至5~6年；增大享受免增值稅優(yōu)惠資源綜合利用產(chǎn)品的范圍，或?qū)Ｓ迷O(shè)備購買費(fèi)用的增值稅予以抵免；亦可通過將污水處理專用設(shè)備的運(yùn)行費(fèi)用和土地使用稅列入優(yōu)惠范圍，有計(jì)劃、有目的地使優(yōu)惠政策覆蓋范圍擴(kuò)大，提高政策實(shí)施輻射范圍，加大企業(yè)享受優(yōu)惠政策力度，切實(shí)提高企業(yè)申報(bào)稅收優(yōu)惠的積極性。(2)簡化退稅備案手續(xù)?？紤]到污水處理行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的專業(yè)性和技術(shù)性，需充分發(fā)揮環(huán)保部門在稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施過程中的技術(shù)優(yōu)勢，建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠備案方法。建議將企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠政策的界定與退稅備案辦理過程由環(huán)保部門與財(cái)稅部門分管，建立環(huán)保部門與財(cái)稅部門配合工作機(jī)制，加強(qiáng)各級環(huán)保部門與財(cái)稅部門工作聯(lián)系，簡化稅收優(yōu)惠申請與備案程序。此外，稅收優(yōu)惠政策實(shí)施方案的制定與實(shí)施與政策制定和應(yīng)同步進(jìn)行，在的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)即明確退稅備案辦理手續(xù)。(3)加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度。政策部門應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)對目錄優(yōu)惠政策的宣傳工作，充分發(fā)揮傳統(tǒng)媒體與新型網(wǎng)絡(luò)媒介互補(bǔ)優(yōu)勢，及時(shí)有效宣傳環(huán)保稅收優(yōu)惠政策信息，增大稅收優(yōu)惠政策普及度。保持稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容與享受優(yōu)惠政策須符合的條件、備案手續(xù)等同步宣傳，加強(qiáng)政策解讀，使稅收優(yōu)惠政策申報(bào)企業(yè)能夠及時(shí)知曉政策，并快速掌握申報(bào)要求和辦事流程。稅收優(yōu)惠政策對于鼓勵(lì)和促進(jìn)污水事業(yè)發(fā)展具有不可替代的作用，但僅靠稅收優(yōu)惠政策推動我國環(huán)保事業(yè)發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)當(dāng)與其他法律和行政手段積極配合。例如，各級政府主管部門還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)廢水達(dá)標(biāo)排放的監(jiān)管力度，使治污企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家對廢水排放的有關(guān)規(guī)定。對于嚴(yán)格遵守國家環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)的企業(yè)，可實(shí)行相關(guān)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策對其進(jìn)行扶植，使其享受更大的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠；對于不按照國家排放標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)廢水達(dá)標(biāo)排放的企業(yè)，責(zé)令其限期整改，對不采取整改措施或整改后仍不能達(dá)到國家環(huán)保排放要求的，可中止企業(yè)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠，并視具體污染嚴(yán)重程度追回企業(yè)已享受到的部分或全部優(yōu)惠稅款。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收優(yōu)惠政策；財(cái)政政策
一、發(fā)達(dá)國家財(cái)稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程
20世紀(jì)80年代后期以來，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。
作為發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場力量的推動，但政府財(cái)政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動本國的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國家都特別注重加大對科技進(jìn)步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財(cái)政投入占當(dāng)年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國家財(cái)政對科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財(cái)政一般主要通過補(bǔ)助金、開發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購買企業(yè)債券，對民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎勵(lì)。在西方國家，財(cái)政對技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項(xiàng)目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實(shí)施非專向性補(bǔ)貼政策。
二、發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策
在對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵(lì)相結(jié)合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來?；镜淖龇ㄊ牵?/p>
一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實(shí)施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。
三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計(jì)劃資金等方面。
四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個(gè)人所得稅方面，對個(gè)人獲得的科技獎勵(lì)、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。
西方發(fā)達(dá)國家科技財(cái)稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術(shù)向我國轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開始向我國轉(zhuǎn)移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開發(fā)力量、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約，企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力還相對弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。
三、發(fā)達(dá)國家財(cái)稅政策對我國的啟示
1．要充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí)，應(yīng)逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的R＆D活動提供財(cái)政資助和特別財(cái)稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財(cái)政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開發(fā)活動成本的50%。2．進(jìn)一步加大對技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財(cái)政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面，要引入競爭機(jī)制，通過嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時(shí)，政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用與無償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實(shí)行無償投入，應(yīng)用研究及實(shí)驗(yàn)發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅(jiān)持有償使用為原則，政府通過政策性金融機(jī)構(gòu)，以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。
3．財(cái)政扶持項(xiàng)目應(yīng)突出重點(diǎn)，講求實(shí)效。在政府財(cái)力相對有限的情況下，運(yùn)用財(cái)政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點(diǎn)，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)選擇關(guān)系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。
4．加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系，建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財(cái)政可通過稅收優(yōu)惠、財(cái)政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。
5．必須通過各種財(cái)稅政策手段的綜合運(yùn)用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。在財(cái)政政策手段的運(yùn)用方面，首先必須充分運(yùn)用好財(cái)政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的投資領(lǐng)域，對這一領(lǐng)域，除國家進(jìn)行少量的直接投資外，可以借助于財(cái)政貼息杠桿引導(dǎo)社會資金投向該領(lǐng)域。財(cái)政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財(cái)政貼息手段的運(yùn)用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機(jī)構(gòu)的貸款，充分調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。
6．必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實(shí)行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實(shí)施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實(shí)行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運(yùn)用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時(shí)，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。:
7．要充分發(fā)揮政府采購對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實(shí)施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴(kuò)大，相應(yīng)地政府采購活動對國民經(jīng)濟(jì)總量及國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購?fù)鈬a(chǎn)的產(chǎn)品。
參考文獻(xiàn)：
1．劉群，李倩．發(fā)達(dá)國家科技稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用．經(jīng)濟(jì)日報(bào)，2002-11-19．
一､我國科技稅收優(yōu)惠政策中的問題
根據(jù)財(cái)政部門統(tǒng)計(jì)，我國現(xiàn)行開征的20多個(gè)稅種中，有20個(gè)稅種有稅收優(yōu)惠條款(約600項(xiàng))。其中，科技稅收優(yōu)惠政策流轉(zhuǎn)稅類48項(xiàng)､所得稅類58項(xiàng)､財(cái)產(chǎn)稅類12項(xiàng)，合計(jì)118項(xiàng)。從優(yōu)惠對象領(lǐng)域劃分角度看，科技稅收優(yōu)惠政策數(shù)目排位第二，科技稅收減免額也位居前列。但是，我國目前的科技稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面還不完善，仍然存在一些問題，主要包括:
1､現(xiàn)存科技稅收優(yōu)惠政策區(qū)域性明顯，但合理性不足。雖然我國目前已經(jīng)開始注重對重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的政策優(yōu)惠，但大量稅收優(yōu)惠政策仍然是針對區(qū)域的優(yōu)惠。例如，對高新技術(shù)企業(yè)的免稅規(guī)定中，要求企業(yè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。這種偏重于“空間”的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行中合理性往往不足，無法真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的目標(biāo)。
2､科技稅收優(yōu)惠政策數(shù)量雖多，但存在相互之間不協(xié)調(diào)和管理效率低下的現(xiàn)象。在目前的科技稅收優(yōu)惠政策體系中，不考慮地方政府違規(guī)､越權(quán)制定的優(yōu)惠政策，僅僅就國務(wù)院直接制定以及授權(quán)財(cái)政部､稅務(wù)總局制定的各種政策的數(shù)量就已經(jīng)相當(dāng)龐大，但由于審批不嚴(yán)格，法律間相互抵觸的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。而且在實(shí)際執(zhí)行中，由于審批環(huán)節(jié)過多､認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時(shí)，由于對具體企業(yè)情況并不了解，只是就上報(bào)材料論事去審查材料，也造成了管理效率的低下，從而導(dǎo)致優(yōu)惠政策刺激力度減弱或不能落實(shí)到真正需扶持的企業(yè)。
3､科技稅收優(yōu)惠政策手段過于偏重稅額式直接減免。雖然從近期出臺的政策看，已經(jīng)開始注意稅額式與稅基式優(yōu)惠的協(xié)調(diào)，但稅基式優(yōu)惠的力度仍較小，限制條件較多，更多地仍是采用稅額式減免方式。
4､科技稅收優(yōu)惠政策待遇標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)､不統(tǒng)一，仍有部分科技優(yōu)惠政策只適用于國有企業(yè)。企業(yè)技術(shù)改造投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定也只限于國有設(shè)備。這一方面會造成企業(yè)稅負(fù)不公平，另一方面會受到國際貿(mào)易有關(guān)條款的限制。
二､國外科技稅收優(yōu)惠政策啟示
(一)從科技稅收優(yōu)惠方式角度看，國外科技稅收優(yōu)惠政策手段較為多樣化
1､準(zhǔn)備金制度。準(zhǔn)備金是指為減少企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)立的資金準(zhǔn)備，即企業(yè)所得中用于一定用途的所得可作為準(zhǔn)備金處理而不納稅。這主要以韓國的“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”較為有影響。它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的獎金需要，可按收入總額的3%(技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%)提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算。
2､減免稅政策。該政策體現(xiàn)在多個(gè)稅種和業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。例如，很多國家都給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)(行)或企業(yè)以定期免征或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如法國規(guī)定在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦企業(yè)免征公司所得稅10年;盧森堡為了鼓勵(lì)技術(shù)革新行業(yè)，對于投資于視聽器材業(yè)的企業(yè)，規(guī)定可減征30%的公司所得稅;新加坡對投資1.5億新元的新興企業(yè)，最長可免征15年的所得稅;美國稅法規(guī)定，技術(shù)出口所得的收入可部分享受免稅待遇。
3､加速折舊。加速折舊允許在固定資產(chǎn)使用年限的初期提取較多的折舊，盡管總稅負(fù)不變，但相對于“直線法”折舊，企業(yè)享有遞延納稅的好處，這就相當(dāng)于給予企業(yè)一筆無息貸款。國外實(shí)行加速折舊主要是針對以下幾個(gè)方面:①鼓勵(lì)企業(yè)用節(jié)能､環(huán)保設(shè)備更新老舊設(shè)備。如加拿大允許大多數(shù)可再生能源設(shè)備在3年內(nèi)折舊完畢。②鼓勵(lì)企業(yè)采用信息技術(shù)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)信息化､網(wǎng)絡(luò)化，提高競爭力。如美國曼哈頓的企業(yè)購買辦公自動化設(shè)備､高新技術(shù)設(shè)備第一年可計(jì)提30%的額外折舊。③對科研設(shè)備實(shí)行加速折舊。如英國R&D減免法案規(guī)定用于R&D的建筑物､機(jī)器，在購置費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年全部稅前扣除。
4､盈虧相抵。盈虧相抵是指準(zhǔn)許企業(yè)以某年度的虧損抵消以后年度的盈利，以減少其以后年度應(yīng)納稅所得額或者沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納稅的部分稅款。一般而言，沖抵或抵消前后年度的盈余，都有一定年限。如日本是前1年，后5年;英國則是前3年，后無限。
5､投資抵免。投資抵免是對購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)，允許其在稅前扣除設(shè)備價(jià)款一定比例的金額，以減輕其稅負(fù)。這種抵免有利于鼓勵(lì)企業(yè)更新固定資產(chǎn)和進(jìn)行技術(shù)改造。如法國的《研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)稅收抵免制度》規(guī)定，凡是研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)投資比上一年增加的企業(yè)，均可申請按增加額的50%抵免所得稅稅金。
6､費(fèi)用列支。允許企業(yè)將用于技術(shù)創(chuàng)新過程中研究､開發(fā)與實(shí)驗(yàn)的費(fèi)用及用于培訓(xùn)職工掌握新技術(shù)的教育培訓(xùn)費(fèi)等在稅前部分或全部列支。美國稅法規(guī)定，公司可以將當(dāng)年的研究試驗(yàn)費(fèi)用“資本化”，通過待攤費(fèi)用的方式逐年計(jì)入成本。這樣通過開發(fā)費(fèi)用的稅前列支，減少了應(yīng)納稅所得額，降低了企業(yè)的所得稅負(fù)。
(二)從科技稅收優(yōu)惠政策具體運(yùn)用角度看
1､發(fā)達(dá)國家在運(yùn)用科技稅收優(yōu)惠政策時(shí)，非常注重政策運(yùn)行的有效性。稅收優(yōu)惠政策由政府制定并推向市場，由市場引導(dǎo)和選擇企業(yè)對科技進(jìn)行投入，企業(yè)享受到這些優(yōu)惠政策后，規(guī)模與效益得到提高，競爭能力增強(qiáng)，政府的稅收收入增加。同時(shí)，發(fā)達(dá)國家稅收的優(yōu)惠并非無限制使用，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不斷調(diào)整其科技稅收政策，嚴(yán)格按照國家的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃與序列，將有限的稅收優(yōu)惠運(yùn)用到亟須發(fā)展的行業(yè)與領(lǐng)域，特別是科技制高點(diǎn)領(lǐng)域。
2､發(fā)達(dá)國家的科技稅收優(yōu)惠政策審批管理高效透明。例如，加速折舊政策的實(shí)施，各國一般都規(guī)定了詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單，便于加速折舊政策提高透明度､監(jiān)管的規(guī)范化､制度化，減少逐級上報(bào)帶來的人為操作，以及手續(xù)煩瑣等問題。
從以上分析不難看出，國際上的科技稅收優(yōu)惠政策遵循科技創(chuàng)新的規(guī)律，體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵(lì)，優(yōu)惠方式靈活多樣，并且注重運(yùn)用的高效率。這樣，不但能在較大程度上為科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和科技人才的培訓(xùn)創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境，而且有利于稅收宏觀調(diào)控職能的真正發(fā)揮。
三､完善我國科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)堅(jiān)持的原則
完善科技稅收優(yōu)惠政策是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)堅(jiān)持如下原則:
(一)稅收政策要有重點(diǎn)，分層次，區(qū)別行業(yè)對待。對符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)的高新技術(shù)領(lǐng)域，必須充分支持，但支持的幅度要適宜，不能因?yàn)槎愂照叩闹С侄拗剖袌鰴C(jī)制的作用。同時(shí)，注意研究不同行業(yè)研發(fā)活動的不同特點(diǎn)和一般科技投入和高新技術(shù)投入的不同標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別對待，不應(yīng)實(shí)行普遍優(yōu)惠而使稅收優(yōu)惠政策失去針對性。
(二)科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)注重前瞻性與現(xiàn)實(shí)性的結(jié)合。一方面必須突出國家未來產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，與國家科技發(fā)展規(guī)劃保持一致。同時(shí)，還要注意與稅制改革方向相吻合;另一方面也要注意對現(xiàn)存的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理整合。同時(shí)，制定政策要考慮未來稅收征管手段的發(fā)展，不能脫離目前的稅收征管水平約束，使之具有現(xiàn)實(shí)的可操作性。
(三)稅收優(yōu)惠政策的制定要注重科技創(chuàng)新､知識擴(kuò)散､應(yīng)用開發(fā)以及市場化､產(chǎn)業(yè)化各環(huán)節(jié)的整體協(xié)調(diào)性。注意把科技稅收優(yōu)惠著力點(diǎn)適度前移，更多地著眼于對企業(yè)或科研機(jī)構(gòu)實(shí)際科研項(xiàng)目投入的鼓勵(lì)。在手段上，技術(shù)發(fā)展不同階段的科技稅收優(yōu)惠政策方式也不應(yīng)相同。在優(yōu)惠對象上，要注意WTO的有關(guān)規(guī)定，不能僅按特定對象､特定所有制實(shí)施優(yōu)惠。
(四)稅收優(yōu)惠政策的制定要遵循法制化要求，杜絕越權(quán)制定優(yōu)惠政策的現(xiàn)象。在確保稅政統(tǒng)一，確?？萍级愂照吲c國家整體科技發(fā)展目標(biāo)一致的前提下，以法制來保證未來政策的規(guī)范化和長期穩(wěn)定性。今后，必須密切注意WTO針對稅收優(yōu)惠的有關(guān)限制性條款，及時(shí)對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行清理､規(guī)范，制定對策繞過禁止性條款的限制。
四､完善我國科技稅收優(yōu)惠政策對策建議
(一)流轉(zhuǎn)稅類政策的調(diào)整。(1)對企業(yè)當(dāng)年的高新技術(shù)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目購置的固定資產(chǎn)給予進(jìn)項(xiàng)稅金全額抵扣，但要注意與該項(xiàng)目不相關(guān)的固定資產(chǎn)，不允許抵扣。(2)不分企業(yè)規(guī)范大小，不分國有民營，不分內(nèi)資外資，企業(yè)購入的科技成果(如專利權(quán)､非專利技術(shù)等)及相關(guān)費(fèi)用(如科技咨詢費(fèi)､科技人員培訓(xùn)費(fèi)､本企業(yè)對該購進(jìn)成果的技術(shù)改進(jìn)費(fèi)等)，均可憑合法有效憑證計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(3)適當(dāng)調(diào)整增值稅的稅率設(shè)置，對技術(shù)含量高､增加值比率較高(可考慮40%~50%以上)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)行13%的低檔稅率，適當(dāng)降低其實(shí)際稅負(fù)。
(二)營業(yè)稅的政策調(diào)整。(1)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓科技成果免征營業(yè)稅，引導(dǎo)企業(yè)加大科技投入，加快科技成果產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。(2)對科研設(shè)備(包括實(shí)驗(yàn)室)的租賃收入，免征營業(yè)稅，以提高科研設(shè)備的使用率。
(三)所得稅類政策的調(diào)整
1､企業(yè)所得稅政策的調(diào)整。(1)在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高科技企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。(2)借鑒韓國的“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”的做法，建議我國準(zhǔn)許高新技術(shù)企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設(shè)立若干種準(zhǔn)備金，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金､技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金､新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金及虧損準(zhǔn)備金等，用于研究開發(fā)､技術(shù)更新等方面，并允許將這些準(zhǔn)備金在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。(3)企業(yè)嚴(yán)格按《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定進(jìn)行的､捐贈目的為資助基礎(chǔ)研究和共性技術(shù)研究的各種捐贈，允許企業(yè)在其年應(yīng)稅所得額中全額扣除，不受一定百分比的限制。(4)合理確定對高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠時(shí)間。(5)按“國民待遇”原則調(diào)整投資抵免規(guī)定。不論其企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備還是進(jìn)口設(shè)備，均可按投資的40%從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的應(yīng)交企業(yè)所得稅中抵免。(6)對企業(yè)的技術(shù)收入，包括技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓､技術(shù)培訓(xùn)､咨詢､服務(wù)等收入，減征或免征企業(yè)所得稅。(7)對于使用先進(jìn)設(shè)備的企業(yè)以及為研究開發(fā)活動購置的設(shè)備，允許使用加速折舊法。(8)對高科技術(shù)企業(yè)的虧損采用盈虧相抵的優(yōu)惠措施。
【關(guān)鍵詞】商業(yè)健康保險(xiǎn)；稅收優(yōu)惠；對策分析
從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策會對商業(yè)健康保險(xiǎn)需求帶來正面效應(yīng)，而在供給方面由于保險(xiǎn)產(chǎn)品的種類不一，應(yīng)“因地制宜”針對不同的健康保險(xiǎn)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)從供給―需求靜態(tài)均衡分析可以看出，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策后商業(yè)健康保險(xiǎn)的均衡水平高于未實(shí)行該政策的均衡水平，因此稅收優(yōu)惠政策可以有效提高社會整體的商業(yè)保險(xiǎn)消費(fèi)水平。
一、我國商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
近些年我國制定并公布了加快商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策，涉及稅種多樣并已形成了一個(gè)結(jié)構(gòu)比較完備、功能基本齊全，以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為主，印花稅等稅種為輔的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策體系。這些政策措施對我國商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展在一定程度上起到積極的引導(dǎo)作用但是專門針對商業(yè)健康保險(xiǎn)的優(yōu)惠力度還是較小，不足以激勵(lì)商業(yè)健康保險(xiǎn)公司積極性，配套措施也不夠完善，不能將稅收優(yōu)惠政策的組合效應(yīng)完全發(fā)揮出來。因此，2015年正式提出了關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人稅收優(yōu)惠的政策。
（一）新出臺的政策帶來的正面效應(yīng)
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2015〕56號）的規(guī)定，符合商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的納稅人，是指在當(dāng)前的試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪酬收入、一個(gè)月及以上勞務(wù)報(bào)酬收入的人，以及個(gè)體工商戶通過生產(chǎn)經(jīng)營所得收入的人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者等。具體優(yōu)惠為對試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，按照每年2400元的限額標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除而超過2400元的部分不予扣除。這些法律法規(guī)對提高商業(yè)健康保險(xiǎn)的市場覆蓋率起到很大作用，92%的企業(yè)表示會將稅收優(yōu)惠節(jié)省的成本為職工投保健康保險(xiǎn)。
（二）新出臺的政策帶來的負(fù)面效應(yīng)
這一政策的實(shí)施也帶來了一些負(fù)面效應(yīng)，主要是“馬太效應(yīng)”和道德風(fēng)險(xiǎn)。就馬太效應(yīng)來說，商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人稅收優(yōu)惠政策只是涉及到有納稅義務(wù)的個(gè)體，不同收入階層的負(fù)擔(dān)能力和需求是不同的，隨著我國生活水平的提高，這一政策對高收入階層的人群的影響更為顯著，該人群各種險(xiǎn)種早已基本齊全，會導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)的無效率占用。而對于低收入階層，無法達(dá)到納稅水平的居民和無固定收入的人群無疑是影響較小或者根本沒有影響。一方面會進(jìn)一步加劇社會貧富差距，另一方面商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的扣除最高額度僅為2400元，超過的部分沒有任何優(yōu)惠，這也只能解決一些短期健康保險(xiǎn)的購買問題，而對于像大病險(xiǎn)、癌癥險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)較高的險(xiǎn)種來說影響程度并不大。其次，道德風(fēng)險(xiǎn)的存在會造成高收入人群重復(fù)投保和一次投保、多次抵稅的行為出現(xiàn)。
二、我國商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的建議
任何政策的影響都是一把雙刃劍，能否趨利避害主要取決于政策落實(shí)程度和相關(guān)配套措施等因素。這就要求我們在制定政策過程中，要結(jié)合國情、具有針對性、注重公平性和規(guī)范性。
（一）對保險(xiǎn)公司
關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)營業(yè)稅，應(yīng)適當(dāng)降低商業(yè)健康保險(xiǎn)營業(yè)稅稅率，同時(shí)對營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)做出調(diào)整，并且使?fàn)I業(yè)稅稅收優(yōu)惠的范圍更加廣泛。
同時(shí)支持小規(guī)模保險(xiǎn)公司，優(yōu)化所得稅計(jì)算方法。在經(jīng)營健康保險(xiǎn)的商業(yè)保險(xiǎn)公司中，我國對壽險(xiǎn)公司不征收企業(yè)所得稅，其他公司仍需征收，這使得各保險(xiǎn)公司健康保險(xiǎn)產(chǎn)品占有的市場份額出現(xiàn)不平衡，這對規(guī)模較小的保險(xiǎn)公司極其不公平?？紤]到政府財(cái)政壓力，我國可對其他保險(xiǎn)公司只進(jìn)行減稅以保證了健康險(xiǎn)保險(xiǎn)市場的公平競爭。
其次，為了使保險(xiǎn)公司獲得穩(wěn)定持久的收益，國家可以通過稅收優(yōu)惠政策促使保險(xiǎn)公司對其利潤進(jìn)行相應(yīng)的投資，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司將剩余資金主要投向固定資產(chǎn)項(xiàng)目，然后對公司的固定收益部分進(jìn)行免稅，這樣就可以保證保險(xiǎn)公司經(jīng)營的穩(wěn)定性。
（二）對投資者的優(yōu)惠
對團(tuán)體健康保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠，國家可以通過實(shí)施稅收優(yōu)惠由企業(yè)為員工繳納投保團(tuán)體健康保險(xiǎn)，保費(fèi)完全由企業(yè)承擔(dān)，這可以作為企業(yè)的一項(xiàng)長期福利計(jì)劃，同時(shí)也是對我國基本醫(yī)療保險(xiǎn)有效的補(bǔ)充。
對中低收入人群提供健康保險(xiǎn)補(bǔ)貼，增強(qiáng)其購買力，為了實(shí)現(xiàn)公平性，對無法達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的人群，尤其是農(nóng)村地區(qū)居民，購買健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼，以這樣的方式促進(jìn)低收入人群增強(qiáng)保險(xiǎn)保障的意識并進(jìn)一步提高家庭的保障力度降低家庭風(fēng)險(xiǎn)，縮小貧富差距。
醫(yī)?？▊€(gè)人賬戶余額購買健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，這項(xiàng)制度的實(shí)施使個(gè)人賬戶的利用率得到提高。但是目前可以選擇購買的產(chǎn)品的范圍還較小。希望可以進(jìn)一步增多可以購買的險(xiǎn)種種類。
（三）相應(yīng)稅收優(yōu)惠制度的完善
稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施力度直接決定我國商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展情況，同時(shí)配套措施也將對商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展有重大影響。在配套制度方面可以考慮以下問題：完善我國的會計(jì)制度、建立全面的精算制度、加強(qiáng)審計(jì)控制。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱銘來，于新亮.稅收優(yōu)惠對商業(yè)健康保險(xiǎn)購買意愿影響[J]保險(xiǎn)研究.2015.（2）
