發(fā)布時間：2022-06-01 10:08:42
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財政體系論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著中國加入WTO及資本市場的逐步規(guī)范化和全球化，越來越多的企業(yè)在不斷發(fā)展壯大的過程中走向了集團(tuán)化發(fā)展之路。而財務(wù)控制體系作為企業(yè)集團(tuán)的“神經(jīng)”，其運作是否健康有效不僅關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和短期效益目標(biāo)的實現(xiàn)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，事關(guān)企業(yè)集團(tuán)的生死存亡。
一、企業(yè)集團(tuán)有效財務(wù)控制的基礎(chǔ)條件
1、各成員企業(yè)必須建立和完善各自的內(nèi)部控制體系。構(gòu)建系統(tǒng)、嚴(yán)密、完善的內(nèi)部控制體系，是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的基本管理法則，更是企業(yè)提高防范風(fēng)險能力和經(jīng)營管理水平的內(nèi)在要求。
2、建立與公司法擬合的公司治理機制。建立與公司法相關(guān)規(guī)定基本一致的管理層、股東會、董事會、監(jiān)事會體系，并保證各機構(gòu)自身的規(guī)范化動作和各治理機構(gòu)相互間的銜接協(xié)調(diào)和相互制約，是企業(yè)行為理性化的基礎(chǔ)。
3、建立必要的集團(tuán)內(nèi)部審計體系。集團(tuán)總部必須建立起必要的內(nèi)部審計機構(gòu)和對各成員企業(yè)的內(nèi)部審計制度，對各成員企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行全面但有重點的審計。
二、企業(yè)集團(tuán)建立財務(wù)控制體系應(yīng)考慮的因素
1、集團(tuán)層次結(jié)構(gòu)的影響。從集團(tuán)總部擁有下屬子公司的股權(quán)比率來看，集團(tuán)下面有全資子公司、非全資控股子公司和參股子公司三大類型。將集權(quán)與分權(quán)合理結(jié)合，把對整個集團(tuán)有重大影響的理財權(quán)集中到集團(tuán)公司，一些日常財務(wù)決策權(quán)則應(yīng)由企業(yè)自己做主。對于參股子公司，一般可考慮通過委派到子公司的董事來實現(xiàn)其決策和控制意圖。而對于與集團(tuán)公司保持一般協(xié)作關(guān)系及財務(wù)上的資金借貸關(guān)系的關(guān)聯(lián)公司，則應(yīng)采用完全分權(quán)的方式。
2、成員企業(yè)重要性程度的影響。對集團(tuán)具有重要影響的成員企業(yè)，集團(tuán)總部必須保持高度的控制權(quán)和管理權(quán)；對于那些與集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略、核心競爭能力影響不大的成員企業(yè)，即使是控股的子公司，從提高管理效率角度著想，則采用分權(quán)型的管理體制較適合。
3、企業(yè)集團(tuán)不同發(fā)展階段的影響。從一些企業(yè)集團(tuán)管理體制的演變過程可以發(fā)現(xiàn)，初創(chuàng)階段的企業(yè)集團(tuán)傾向于集權(quán)管理，而成熟的企業(yè)集團(tuán)大多傾向于分權(quán)管理。
4、東、西方管理文化差異的影響。西方文化的價值觀及社會意識，使西方企業(yè)集團(tuán)更易于采用分權(quán)制，在東方文化結(jié)構(gòu)趨于集中統(tǒng)一的社會意識背景下，東方企業(yè)集團(tuán)在管理上更易于采用集權(quán)管理。
三、企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制體系類型
1、強有力的集權(quán)體系。這種體系常見于一些以核心產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為母公司而向外擴張所形成的企業(yè)集團(tuán)，其子公司大多是為母公司提供輔助產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)單位。實行這種體系需要具備一定的前提條件：（1）對子公司財務(wù)部門的集中控制。（2）統(tǒng)一財務(wù)會計制度。
2、有效監(jiān)管、控制的分權(quán)體系。這種體系控制的主要特點是：（1）投資控制。集團(tuán)的投資規(guī)模和投資方向在很大程度上影響到集團(tuán)公司的發(fā)展，因此，集團(tuán)投資管理傾向于采用集中管理。（2）利潤分配控制。母子公司以控股方式形成，對應(yīng)的是按股份分紅的利潤分配方式，集團(tuán)公司要對分公司、全資子公司、控制企業(yè)等形成針對其不同特點的適宜的分配政策。
3、參與監(jiān)管、及時傳遞重要信息的監(jiān)督體系。集團(tuán)委派人員進(jìn)入成員企業(yè)董事、監(jiān)事層或委派非總監(jiān)類財務(wù)人員入駐成員企業(yè)，實現(xiàn)參與和影響企業(yè)的經(jīng)營決策，同時及時向集團(tuán)公司傳遞成員企業(yè)的重要財務(wù)信息的一種控制模式。
四、實現(xiàn)財務(wù)控制的常見措施。
在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)財務(wù)控制的過程中，不同的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制目標(biāo)的差異導(dǎo)致了組建控制體系和實際控制措施的差異。歸納起來，主要有以下類別的一些控制措施。
1、實現(xiàn)總會計師委派制。集團(tuán)公司制定成員企業(yè)總會計師委派管理辦法，并賦予總會計師組織實施各成員企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)力和責(zé)任，代表企業(yè)行使監(jiān)控職能，保持控制力度，確保成員企業(yè)內(nèi)部控制行之有效。集團(tuán)各成員企業(yè)總會計師接受集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，以保持派駐各成員企業(yè)的總會計師的履行財務(wù)控制職能過程的客觀性、公正性。
2、推進(jìn)財務(wù)信息化，實現(xiàn)遠(yuǎn)程跟蹤和實時監(jiān)控。隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴大，地域性和時間性的影響將會使企業(yè)集團(tuán)會計信息質(zhì)量隨之下降。通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)推進(jìn)財務(wù)信息化，各成員企業(yè)實行相對一致的財務(wù)、會計政策，建立涵蓋各員企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)成員企業(yè)與集團(tuán)的財務(wù)信息即時共享。
3、實行資金集中管理，強化資金控制。資金流是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。組建內(nèi)部銀行或企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司是集團(tuán)公司實現(xiàn)資金集中管理的主要方法，個別企業(yè)集團(tuán)對下屬控股子公司實行收支兩條線的管理制度，以調(diào)節(jié)資金余缺，提高資金使用效率，控制資金流出量，節(jié)約資金成本，從整體上防范財務(wù)風(fēng)險。
關(guān)鍵詞:新稅收制度;建筑業(yè);應(yīng)對
2009年1月1日起開始施行《中國華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱新《暫行條例》、新《實施細(xì)則》),原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財政部與國家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對原有文件進(jìn)行清理。
相對于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實施細(xì)則》,新《暫行條例》、新《實施細(xì)則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù),相當(dāng)一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風(fēng)險。對建筑業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下五大稅收政策變化:
1從事貨物生產(chǎn)的單位和個人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的,應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅
新《實施細(xì)則》第六、第七條規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
從新《實施細(xì)則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅不繳納營業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文規(guī)定具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款的納稅人,才能按混合銷售分別納稅。
對于《實施細(xì)則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷售行為的流轉(zhuǎn)稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設(shè)資質(zhì),在計征營業(yè)稅時,均不包含貨物的銷售額,在計征增值稅時,均不包含建筑勞務(wù)收入。所以,存在混合銷售行為的建筑業(yè)納稅人,應(yīng)設(shè)置不同科目,將工程項目中的應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅銷售收入分開核算,按各自稅率分別計提與繳納營業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯誤加重自身稅收負(fù)擔(dān),并給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。
2工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,總承包人按扣除分包價款后的營業(yè)額差額納稅
老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人,而新《暫行條例》將些項內(nèi)容刪除。新《實施細(xì)則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項目金額不得扣除?！?/p>
這是對建筑業(yè)總包人的稅務(wù)規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務(wù)方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務(wù)人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款?？偘讲铑~納稅的方法在老《實施細(xì)則》也有相應(yīng)的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實施細(xì)則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營業(yè)稅,因為轉(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為。新《實施細(xì)則》還刪除了老《實施細(xì)則》對“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。
為應(yīng)對上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應(yīng)加強分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應(yīng)加強發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時開票,已進(jìn)行分包結(jié)算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進(jìn)行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務(wù)的同時,要處理好向建設(shè)方開具總包發(fā)票的金額及稅款計算問題,防止出現(xiàn)不合理開票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬元,其中分包為40萬元,如何開具發(fā)票更合理?正確的處理模式應(yīng)為:總包人向建設(shè)單位開具100萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算,分包方向總包方開具40萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算,然后總包將分包開來的發(fā)票進(jìn)行營業(yè)額抵減并申報納稅,也就是說,總包開100萬元的發(fā)票,但計稅依據(jù)只有60萬。
3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營業(yè)稅或增值稅
新《實施細(xì)則》規(guī)定:未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報繳納營業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價款和價外費用依法申報繳納營業(yè)稅。
這是對上述第二點變化的延伸與強化,主要是對建筑業(yè)分包人進(jìn)行規(guī)范。通過總分包間的業(yè)務(wù)關(guān)系,用總包單位的利益來約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。
為應(yīng)對稅收政策的這個變化,作為分包方的建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行主管稅務(wù)機關(guān)對于分包發(fā)票開具的規(guī)定,防止開具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結(jié)算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結(jié)算時應(yīng)認(rèn)真審核分包發(fā)票的各項信息內(nèi)容,特別是工程項目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機關(guān)要求從2010年4月1日,超過50萬元的工程項目要進(jìn)行項目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項目下注冊,在上述15位代碼基礎(chǔ)上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來代表分包信息?？偘鼏挝蝗〉玫姆职l(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。
4建安企業(yè)外購設(shè)備計征營業(yè)稅時,不允許從計稅營業(yè)額中扣除
原政策即《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉?！币簿褪钦f,對列舉范疇內(nèi)的設(shè)備,不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購買的,均不組成承包人營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定,只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設(shè)備的,屬于混合銷售行為,應(yīng)根據(jù)新《實施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。
為應(yīng)對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時應(yīng)加強與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭取讓建設(shè)方多提供設(shè)備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。
5預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)
對于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,財稅主管部門先后下發(fā)過兩個文件進(jìn)行明確:一個是《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]第159號),另一個是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2006]177號)。財稅[2006]177號文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資,不含預(yù)收工程價款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。對預(yù)收工程價款,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后,主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。而新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開工時收到的預(yù)收款項以及開工后收到的預(yù)收工程款,在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。
為應(yīng)對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)應(yīng)改進(jìn)營業(yè)稅的提取計算方法,在計算確認(rèn)本期應(yīng)納稅營業(yè)額時,增加考慮本期新增的預(yù)收款,并注意抵減前期已經(jīng)計算繳納營業(yè)稅款但在本期確認(rèn)為收入的預(yù)收款。
參考文獻(xiàn):
[1]李明.《新稅制下建筑業(yè)納稅會計與納稅籌劃》.中國市場出版社.2010年.
論文摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，對我國財政審計工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也給財政審計的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財政審計工作帶去了新的機遇與挑戰(zhàn)。該文就財政審計如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)做出了簡要分析。
現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政審計和財政監(jiān)督，決定了我國財政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和取向。隨著財政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財政審計工作產(chǎn)生了巨大變化。
一、對財政監(jiān)督的理解
對財政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經(jīng)濟(jì)運行全過程闡述財政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督指的是通過財政收支管理活動對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和各項事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財政監(jiān)督概論》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機構(gòu)對國家財政管理對象的財政收支與財務(wù)收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業(yè)務(wù)的角度來闡述財政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監(jiān)督》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是專門監(jiān)督機構(gòu)尤其是財政部門及其專門監(jiān)督機構(gòu)為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現(xiàn)財政職能的一種重要手段。
二、對財政審計的理解
財政審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執(zhí)行財政預(yù)算的活動所進(jìn)行的審計監(jiān)督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機關(guān)的組織體系，財政收支審計包括本級預(yù)算執(zhí)行審計、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計主要對財政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個方面進(jìn)行審計監(jiān)督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統(tǒng)的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關(guān)征管審計，擴展到預(yù)算執(zhí)行審計、部門決算審計、轉(zhuǎn)移支付審計、稅收和海關(guān)收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴展，也是財政審計的補充。
三、財政監(jiān)督中對財政審計的監(jiān)督
20世紀(jì)90年代上半期，中國對原有的財務(wù)會計制度進(jìn)行了一整套重大改革。會計準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認(rèn)可。與此同時，中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財務(wù)會計制度與國家財經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機關(guān)在征稅時，應(yīng)以國家財經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規(guī)定，
但會計準(zhǔn)則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項公認(rèn)的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監(jiān)督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應(yīng)是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計監(jiān)督只有財經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計機關(guān)實施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計機關(guān)對同級財政的審計也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計監(jiān)督與財政監(jiān)督在我們今后的財政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監(jiān)督和財政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。
四、完善財政審計監(jiān)督機制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國財政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財政體系這個目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預(yù)算體系、公共財政政策體系、公共財政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監(jiān)督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產(chǎn)生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機輔助審計已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標(biāo)，更注重績效審計；五是面臨著要適應(yīng)新的審計環(huán)境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項公共財政管理制度的完善。
參考文獻(xiàn)
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中國人民銀行金融研究所博士后科研流動站成立于2001年，是我國金融界第一家博士后科研流動站，在人力資源和社會保障部、全國博士后管理委員會組織的2015年度博士后綜合評估中獲得優(yōu)秀等級。流動站基本指導(dǎo)思想是：以服務(wù)于中國人民銀行基本職能和中心工作為宗旨，尊重知識，尊重人才，創(chuàng)造學(xué)術(shù)民主、思想活躍的科研氛圍，鼓勵求真務(wù)實、開拓創(chuàng)新的工作精神，發(fā)揚理論扎實、服務(wù)實踐的業(yè)務(wù)作風(fēng)，成為中國金融界最前沿的理論研究和培養(yǎng)最高素質(zhì)學(xué)術(shù)人才的基地。
中國人民銀行金融研究所博士后科研流動站現(xiàn)面向國內(nèi)外招聘博士后研究人員。熱忱歡迎符合申請條件、有志于中央銀行金融研究工作的博士畢業(yè)生來流動站從事研究工作。
一、中國人民銀行金融研究所博士后科研流動站學(xué)術(shù)委員會
學(xué)術(shù)顧問：中國金融學(xué)會名譽會長、中國人民大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師黃達(dá)
中國金融學(xué)會學(xué)術(shù)顧問、博士生導(dǎo)師劉鴻儒
主任委員：周小川
委員（按姓氏筆畫為序）：卜永祥、馬駿、馬德倫、王宇、王信、王華慶、朱民、劉士余、劉萍、孫國峰、紀(jì)志宏、紀(jì)敏、杜金富、李東榮、李若谷、李波、吳曉靈、張曉慧、張濤、*華、張雪春、陸磊、陳雨露、邵伏軍、范一飛、易綱、易誠、周誠君、金中夏、金犖、金鵬輝、胡懷邦、胡曉煉、姜建清、宣昌能、姚前、郭樹清、徐忠、葛華勇、焦瑾璞、謝平、潘功勝、穆懷朋
二、申請條件
1、遵紀(jì)守法，品行端正，無違法違紀(jì)等不良記錄；
2、新近獲得博士學(xué)位，或即將獲得博士學(xué)位的應(yīng)屆博士研究生，年齡在35周歲以下，身體健康；
3、具備全脫產(chǎn)從事博士后研究工作的條件；
4、具備完成博士后研究工作的專業(yè)能力和敬業(yè)精神。
三、研究方向
1、中國儲蓄率的變動趨勢及其對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響；
2、居民資產(chǎn)負(fù)債表的變化及其對金融體系的影響；
3、人口老齡化與金融體系的演變；
4、養(yǎng)老保險體系與金融改革；
5、醫(yī)療保險體系與金融改革；
6、金融與財政的關(guān)系；
7、財政政策與貨幣政策協(xié)調(diào)的國際經(jīng)驗比較；
8、政府間財政體制改革與地方政府債務(wù)可持續(xù)性研究；
9、貨幣政策和宏觀審慎政策雙支柱調(diào)控框架；
10.法律體系與金融體系的關(guān)系。
四、申請材料
1、博士后申請表和報名登記表；
2、兩位相關(guān)學(xué)科博士生導(dǎo)師或相當(dāng)水平專家的推薦信；
3、博士后研究計劃書（請根據(jù)上列研究方向確定具體選題和研究切入點，計劃書格式不限，至少應(yīng)包括研究目的與意義、研究方法與內(nèi)容框架、研究創(chuàng)新之處等內(nèi)容，不超過5000字）；
4、博士研究生畢業(yè)證書和學(xué)位證書復(fù)印件（應(yīng)屆畢業(yè)生需提供畢業(yè)生推薦表復(fù)印件）；國外獲得博士學(xué)位的留學(xué)人員，需提交由我國駐外使（領(lǐng)）館出具的留學(xué)回國人員證明和教育部出具的博士學(xué)位認(rèn)定證明；
5、博士學(xué)位論文和三篇學(xué)術(shù)代表作（如應(yīng)屆畢業(yè)生博士論文尚未完成，應(yīng)提供博士論文初稿或開題報告）；
6、身份證正反兩面復(fù)印件、個人近期免冠1寸照片2張。
五、其他事項
1、申請人請在2018年3月25日前，將以上申請材料郵寄至我站（請用EMS或平信），并將《博士后申請表》、《報名登記表》、《博士后研究計劃書》、1寸照片的電子版發(fā)至指定郵箱。申請材料，恕不退還。
2、我站將根據(jù)申請人提交的申請材料統(tǒng)一組織面試，擇優(yōu)錄取。面試重在考察申請人的綜合素質(zhì)、專業(yè)基礎(chǔ)和研究能力。面試時間另行通知。
六、聯(lián)系方式
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本論文立足于我國財政發(fā)展階段的現(xiàn)實國情,從深化預(yù)算改革的要求出發(fā),借鑒國際上成熟的績效預(yù)算理論與實踐做法,結(jié)合當(dāng)前預(yù)算績效管理發(fā)展的條件、推進(jìn)的要求和改革目標(biāo)等,沿循財政管理的發(fā)展趨勢,從理論邏輯、歷史邏輯、現(xiàn)實邏輯、發(fā)展邏輯等方面著眼,提出并確立論文選題。本論文是在我國建立完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大背景下,在完成了財政體制改革和預(yù)算管理改革的主要任務(wù),提出建立公共財政框架的目標(biāo)后,對現(xiàn)行預(yù)算績效管理的一次系統(tǒng)回顧與總結(jié),并從國內(nèi)實踐、國際經(jīng)驗以及改革發(fā)展的角度,對進(jìn)一步推進(jìn)和完善預(yù)算績效管理所作的理論構(gòu)建和政策思考。(1)我國不斷深化的財政改革開始要求財政支出講求績效建國以來,我國一直實行與計劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的高度統(tǒng)收統(tǒng)支的財政管理體制。期間,也進(jìn)行過一些放權(quán)讓利、劃分收支等多種形式的包干體制方面的探索,但基本上都屬于比較穩(wěn)定的時期,并沒有從體制和框架上進(jìn)行大的改革。這時期的財政預(yù)算制度具有典型的計劃經(jīng)濟(jì)的特征,財政管理總體上比較粗放,財政收入規(guī)模較小,不能滿足日益擴大的建設(shè)性支出的需要,其關(guān)注的重點是財政收入水平及能力。
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2預(yù)算績效管理的界定:相關(guān)概念的提出與辨析
2.1主要概念及內(nèi)涵
其中:“經(jīng)濟(jì)性”是成本與投入的關(guān)系,關(guān)心的是資源節(jié)約問題,是指以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出,即如何實現(xiàn)支出最少,強調(diào)的是成本,追求花費最小化;“效率性”是投入和產(chǎn)出間的比例關(guān)系,關(guān)心的是手段問題,注重手段性、過程性的產(chǎn)出和單位產(chǎn)出,是指在一定的產(chǎn)出或投入情形下使得投入最小化或產(chǎn)出最大化,表現(xiàn)為預(yù)算活動的產(chǎn)出同所消耗的人力、物力、財力等投入要素之間的比率,即是否講求效率,強調(diào)的是產(chǎn)出,追求產(chǎn)出投入比的最大化;“效益性”是產(chǎn)出與目標(biāo)(結(jié)果)的關(guān)系,側(cè)重于所提供的公共服務(wù)和產(chǎn)品符合政策目標(biāo)的程度,關(guān)心的是目標(biāo)或結(jié)果問題,注重結(jié)果性的產(chǎn)出和目標(biāo)產(chǎn)出,表現(xiàn)為預(yù)算支出結(jié)果在多大程度上達(dá)到社會、經(jīng)濟(jì)、政治等方面的預(yù)期目標(biāo),是指既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度或一項活動預(yù)期影響與實際影響之間的關(guān)系,即支出是否得當(dāng),強調(diào)的是效果,追求效益的最優(yōu)化;"公平性”是目標(biāo)與社會公平的關(guān)系,即社會公眾(尤其是弱勢群體)能否得到公平待遇和享受公共服務(wù),注重社會性和公眾滿意度,追求社會公平。四個方面相互融合,基本詮釋了 “預(yù)算績效”的內(nèi)涵。其內(nèi)在聯(lián)系如圖2-1所示。
2.2明確預(yù)算績效管理的幾個關(guān)系
預(yù)算績效管理是預(yù)算管理與績效管理的有機融合,已經(jīng)成為目前加強預(yù)算管理的重要內(nèi)容,二者有著內(nèi)在的緊密聯(lián)結(jié),并體現(xiàn)出一定的差異和不同的特點。一是預(yù)算績效管理與預(yù)算管理在本質(zhì)上是一致的。預(yù)算績效管理強調(diào)預(yù)算支出的效率和責(zé)任,針對傳統(tǒng)預(yù)算管理存在的“重分配、輕管理,重支出、輕績效”問題,采用科學(xué)的體系和方法,突出強調(diào)績效導(dǎo)向,目的是進(jìn)一步改進(jìn)預(yù)算管理水平,提高財政資金使用效益,其本身仍屬于預(yù)算管理的范疇;而講求績效是預(yù)算管理的應(yīng)有之義,其中優(yōu)化資源配置、提高支出效益也是傳統(tǒng)預(yù)算管理的重要職能。從這一點上看,兩者的本質(zhì)是相同的。二是預(yù)算績效管理依托于預(yù)算管理改革。實施預(yù)算績效管理必須依賴一定的預(yù)算管理基礎(chǔ),近年來推進(jìn)的部門預(yù)算等一系列預(yù)算改革,使得預(yù)算管理的科學(xué)性、規(guī)范性不斷提高,為實施預(yù)算績效管理提供了前提條件和堅實基礎(chǔ);同時,推進(jìn)預(yù)算績效管理,又可進(jìn)一步促進(jìn)預(yù)算管理改革的深化。二者互為依托,互相提供支撐。
3預(yù)算績效管理的現(xiàn)實起點:基于我國財政改革進(jìn)程與問題的分析........37
3.1從我國公共財政演進(jìn)的視角分析預(yù)算績效管理的發(fā)展脈絡(luò).........37
4預(yù)算績效管理的理論支點:對理論基礎(chǔ)的探源與構(gòu)建..............59
4.1預(yù)算績效管理的沿革與制度變遷.......59
5預(yù)算績效管理的國際視點:國外實施績效預(yù)算的基本情況(上)..........95
5.1績效預(yù)算發(fā)展概覽.......95
5.1.1績效預(yù)算實施的原因.......95
10中長期改革方向與路徑:走向績效預(yù)算改革之路
10.1對我國預(yù)算績效管理的路徑回顧與分析
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型過程中,我國是一個財政支出壓力異常強大的國家。近十年來,財政收支規(guī)模呈現(xiàn)跨越式發(fā)展,從2002年近2萬億元到2012年己超過12萬億元,公共產(chǎn)品提供壓力大,財政資金高度緊張,收入增加很難滿足支出增長,而且隨著中國經(jīng)濟(jì)告別高速發(fā)展期,財政收入的低增長必將成為常態(tài),通過增加收入來“開源”成效甚微,必須從支出“節(jié)流”上創(chuàng)新,迫切需要在收支矛盾不斷加劇的情況下,尋求一種使資金供給結(jié)構(gòu)安排具有客觀依據(jù)支撐的平衡之路。而預(yù)算績效管理要求提高資金使用效益,強調(diào)支出效率的內(nèi)在制度核心,則很好地適應(yīng)了現(xiàn)實財政形勢的要求,成為提升預(yù)算管理水平、解決當(dāng)前財政收支困局的一種必然選擇。
10.2績效預(yù)算凸顯財政預(yù)算管理的發(fā)展趨勢
由于預(yù)算上的政治較量,使得預(yù)算分配變成了利益的平衡,陷入無休止的爭吵,在資源使用上也出現(xiàn)了低效循環(huán)。為了改變這種狀況,隨著預(yù)算管理的發(fā)展和技術(shù)方法上的創(chuàng)新,一些專家主張引入“理性”因素的預(yù)算分析,要求實行科學(xué)管理手段,盡量將政治因素排除在外,促進(jìn)在政治分配的環(huán)境下提高預(yù)算資金的使用效率。20世紀(jì)30年代至80年代,美國率先進(jìn)行了一系列的預(yù)算改革與探索,如推行績效預(yù)算、建立規(guī)劃一項目一預(yù)算、實行目標(biāo)管理預(yù)算和零基預(yù)算等,這些預(yù)算改革都形成了各種新的預(yù)算編制模式,目的是希望用理性的預(yù)算分析來取代根據(jù)政治判斷和預(yù)算基數(shù)來分配資金的傳統(tǒng)預(yù)算模式,并強化資金使用上的技術(shù)衡量,關(guān)注產(chǎn)出績效,因而也被稱為理性預(yù)算模式、績效預(yù)算模式,使得績效預(yù)算逐漸被視為一種促進(jìn)公共服務(wù)品質(zhì)和施政成果改善的過程。這些是績效預(yù)算發(fā)展的早期階段,體現(xiàn)了對績效衡量的要求,完善了績效評價體系和方法,構(gòu)成了績效預(yù)算的主要內(nèi)容。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；績效；評估
隨著財政體制改革和事業(yè)單位改革的進(jìn)一步推進(jìn)，事業(yè)單位的績效考核問題已日益突出，對事業(yè)單位的管理績效提出了較高的要求。以往事業(yè)單位的管理較為粗獷，某種程度上是不計成本的投入。事業(yè)單位財務(wù)管理模式的改變，有利于推進(jìn)事業(yè)單位整體管理方式的改變，并將更加注重績效的管理。尋找到適合事業(yè)單位自身規(guī)律的績效考核方法是做好績效管理的首要任務(wù)。事業(yè)單位的績效考核問題，在國內(nèi)外研究中主要歸類于非營利組織的績效研究，本文主要參考非營利組織的績效考核研究成果進(jìn)行論證和分析。
一、 對現(xiàn)有非營利機構(gòu)績效研究的評價
首先，雖然我國的非營利組織績效評估研究與西方國家相比起步較晚，但具有一定的后發(fā)優(yōu)勢，可以充分地吸收、借鑒西方在非營利組織績效評估方面的有益經(jīng)驗，同時加以改造，使引進(jìn)的理論和方法更加符合我國的具體國情。在引進(jìn)吸收國外先進(jìn)理論的同時，國內(nèi)的研究成果也為非營利組織績效評估理論的發(fā)展奠定了本土基礎(chǔ)［13］。國內(nèi)學(xué)者把一些經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為開發(fā)的評估工具引入到非營利組織的績效評估中去，使得非營利組織績效評估結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和客觀性大大提高，并且提升了評估結(jié)果的信度和效度。雖然有了以上的引進(jìn)與發(fā)展，但與國外研究成果相比較，國內(nèi)的研究者大都還囿于各自學(xué)科、部門的范圍進(jìn)行非營利組織績效評估的理論和方法的研究，直接照搬的較多，能夠吸收改進(jìn)、突出自身特色的較少。因此，對于我國非營利組織的績效評估，要形成適合我國具體國情的整套體系還需要進(jìn)一步的努力。
其次，我國已在非營利組織績效評估實踐上進(jìn)行了有效的嘗試。伴隨著非營利組織進(jìn)一步發(fā)展，國家和社會對這類組織的績效評估益發(fā)重視。目前，我國非營利組織的績效評估基本可以歸納為以下幾種類型，一是非營利組織通過聘請外部專家進(jìn)行績效評估。例如，上世紀(jì)九十年代，中國青少年發(fā)展基金會曾委托中國科技發(fā)展促進(jìn)會對希望工程進(jìn)行績效評估，同期，天津鶴童老人院也委托外部專家進(jìn)行了績效評估；九十年代末，上海羅山會館接受了中科院社會政策研究中心、上海浦東新區(qū)社會發(fā)展局和社會發(fā)展基金會對其進(jìn)行的評估。這些評估基本上采用的是用問卷調(diào)查方式收集需要的數(shù)據(jù)資料再進(jìn)行評估，結(jié)果相對比較客觀、可信，但費用比較高，近幾年，此類評估已少見。二是非營利組織根據(jù)一定的指標(biāo)體系進(jìn)行自我評估。這類績效評估因?qū)ψ陨淼母鞣N特點和相關(guān)的背景資料較為熟悉，并且是自我評估，相應(yīng)的費用也較低。但由于自我評估易受自身主觀因素的影響，導(dǎo)致評估的結(jié)果可能缺乏公正和客觀。三是一些國外的各類組織對其資助的一些非營利組織進(jìn)行的績效評估。此種評估基本采用了國外較為流行的各類參與式評估方法，方法較為多樣，形式比較靈活，但因為評估方往往對我國各非營利組織的文化背景缺乏較為深入的了解，導(dǎo)致評估結(jié)果不是十分理想。第四，隨著中國財政體制改革的進(jìn)一步開展，現(xiàn)有部分省份已對財政性資金的基本建設(shè)項目和大型投資項目進(jìn)行了績效評估，且部分省市財政部門成立了單獨的績效管理處負(fù)責(zé)此類事項。這一變化，促使大量使用財政性資金的非營利組織，主要是各類事業(yè)單位，逐步重視績效的評估。但是現(xiàn)有的財政評估仍局限于項目評估，且處于試行階段，采用的評估方法較少，取得的結(jié)果往往只具參考價值。
雖然我國非營利組織的績效評估近年已逐步展開，在海外資助機構(gòu)、學(xué)者和一些非營利組織的推動下，正在進(jìn)行多種績效評估方式的推廣，并且在實踐方面取得了一定的成績，但從整體情況看，我國非營利組織的績效評估還存在著一些不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下一些方面：非營利組織真正進(jìn)行績效評估的比較少［4］；現(xiàn)有的績效評估體系缺乏制度化和規(guī)范性；績效評估起不到應(yīng)有的效果；部分非營利組織績效評估的動機和目的不純，評估的目的不在于提高自身整體的效率和管理水平，而只是為了在資金來源上爭取的更多；定性化的績效評估方法采用的較多，定量化的方法采用得較少。
二、 平衡記分卡進(jìn)行績效管理的引入
(一) 績效評估方法的含義
績效評估(performanceappraisal)，是對員工在職務(wù)上的工作行為和取得的工作效果基于某種科學(xué)理論，通過一定的科學(xué)方法進(jìn)行評定和測量的一項管理活動，主要用于員工的評估和人力資源的管理中。
績效管理是基于績效評估的一種管理方式，它是以提升組織內(nèi)部各組成人員和機構(gòu)的績效為前提，使組織整體達(dá)到績效最優(yōu)的戰(zhàn)略目標(biāo)。它包含對于績效目標(biāo)的制定、實現(xiàn)目標(biāo)過程的控制、最終戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)等多方面內(nèi)容，強調(diào)的是整體目標(biāo)的一致和從組織到個人績效的統(tǒng)一。
績效評估從方法的導(dǎo)向角度可以分為三大類：結(jié)果導(dǎo)向性、行為導(dǎo)向性和特質(zhì)性的評估方法［5］。主要包括：平衡記分卡、行為觀察比較法、業(yè)績評定表法、目標(biāo)管理法、行為錨定評價法、關(guān)鍵績效指標(biāo)法、360度績效評估法、圖解式評估量表、關(guān)鍵事件法等。近些年，國內(nèi)外績效評估使用較多的往往采用平衡記分卡。
(二) 運用平衡記分卡進(jìn)行績效管理
上世紀(jì)八十年代時，經(jīng)濟(jì)學(xué)界的研究者就注意到傳統(tǒng)的一些分析方法對于企業(yè)的績效評價并不全面，原有的一些評價方法主要是財務(wù)指標(biāo)方面的分析和評價，如杜邦分析系統(tǒng)等。這一發(fā)現(xiàn)促使企業(yè)等組織績效評估方法不單注重財務(wù)指標(biāo)，結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評估。1992年，哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭(Robert Kaplan)與諾朗頓研究院的執(zhí)行長戴維·諾頓(David Norton)共同在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《平衡計分卡——驅(qū)動績效指標(biāo)》一文，首次提出了平衡記分卡(Balanced Score Card)這一理論，打開了組織績效評價方法變革的序幕［67］。他們的研究是從當(dāng)時12家績效測評處于領(lǐng)先地位的公司開始的，至今這一理論已發(fā)展成為圍繞組織戰(zhàn)略目標(biāo)的管理工具，在各類型組織中具有廣泛的應(yīng)用性。
平衡記分卡是基于組織戰(zhàn)略的一種講究平衡的管理工具，為達(dá)到這樣的一種平衡，它包含了以下四個維度：財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部經(jīng)營流程維度、學(xué)習(xí)和成長維度。
它們的具體內(nèi)容是：
1. 財務(wù)維度是其它三個維度的基礎(chǔ)和最終反映，通過相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的設(shè)定，跟蹤關(guān)注有關(guān)績效的財務(wù)結(jié)果。能夠提示管理者，組織是否在財務(wù)方面起到應(yīng)有的作用，達(dá)到了怎樣的效果。企業(yè)中較為常見的財務(wù)指標(biāo)有銷售收入、利潤、現(xiàn)金流、資產(chǎn)收益率等。
2. 顧客維度，主要是從顧客的角度看待組織的行為，如何使組織的行為更加符合顧客的要求是這一維度要重點考慮的問題。顧客關(guān)注的方面很多，需要組織在指標(biāo)設(shè)定上注重把握重點。通常選用的指標(biāo)有目標(biāo)市場份額、新客戶開發(fā)率、客戶保留率、客戶滿意度、交貨準(zhǔn)時率等。
3. 內(nèi)部經(jīng)營流程維度，關(guān)注的是在內(nèi)部流程上如何表現(xiàn)優(yōu)異，提升組織整體的效率。內(nèi)部流程設(shè)置的合理和運轉(zhuǎn)的高效直接影響著組織表現(xiàn)的好壞。特別是對于決定產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量好壞的關(guān)鍵流程的控制上，如何設(shè)置和運轉(zhuǎn)將是重點考慮的問題。通常選用的指標(biāo)有生產(chǎn)率、最佳庫存水平、合格品率、生產(chǎn)周期、新產(chǎn)品開發(fā)周期等。
4. 學(xué)習(xí)和成長維度，這一維度的關(guān)注度在于組織內(nèi)部員工的個人素質(zhì)及組織文化影響方面。如何衡量組織內(nèi)部員工的能力、如何引導(dǎo)組織整體的成長將是這一維度重點考慮的問題。它不僅關(guān)注短期的學(xué)習(xí)與成長，最重要的還是與戰(zhàn)略相符合的長期學(xué)習(xí)和成長。這一維度的指標(biāo)比較抽象，常用的指標(biāo)有員工素質(zhì)和能力、組織文化、信息獲取和使用系統(tǒng)等。平衡記分卡通過四個維度之間的相互影響，達(dá)成短期與長期、財務(wù)與非財務(wù)、內(nèi)部與外部之間的平衡。
平衡記分卡不僅是績效評估的系統(tǒng)，更引人關(guān)注的應(yīng)用在于組織的戰(zhàn)略管理方面。根據(jù)羅伯特·卡普蘭(Robert Kaplan)與戴維·諾頓(David Norton)在1996年的論文中的描述，平衡記分卡更大的作用在于引導(dǎo)組織明確自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將整體的戰(zhàn)略與組織內(nèi)部各成員分享，達(dá)到組織長期、穩(wěn)定、積極的成長。四個管理程序是：闡明并詮釋遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略；溝通和聯(lián)系；計劃并制定挑戰(zhàn)性目標(biāo)值；戰(zhàn)略反饋和學(xué)習(xí)。將引導(dǎo)組織所有的成員向著共同的戰(zhàn)略目標(biāo)邁進(jìn)，基于四個維度的評估指標(biāo)將有效的保持組織穩(wěn)定的發(fā)展。
平衡記分卡將戰(zhàn)略管理與績效評估有機的結(jié)合在一起，不論是企業(yè)組織還是非營利組織，都可將它用于組織的戰(zhàn)略管理和績效評估［89］。愿景與戰(zhàn)略的核心地位，加強了具體的績效考核指標(biāo)與核心目標(biāo)的聯(lián)系，提升了組織的整體管理水平，從組織內(nèi)部的個體到作為整體的組織，都高度統(tǒng)一在核心的愿景與戰(zhàn)略上。
三、 平衡記分卡應(yīng)用于事業(yè)單位績效考核的可行性分析
(一) 平衡記分卡應(yīng)用于事業(yè)單位績效考核的適用性
羅伯特·卡普蘭(Robert Kaplan)與戴維·諾頓(David Norton)在平衡記分卡的應(yīng)用中曾經(jīng)表述過，這一方法不僅適用于企業(yè)，更加適用于非營利組織。在國外，大量的非營利組織，包括政府機構(gòu)，采用平衡記分卡進(jìn)行績效管理。發(fā)展至今，平衡記分卡已成為基于組織愿景與戰(zhàn)略的一種戰(zhàn)略管理工具，通過這一核心將四個維度的指標(biāo)相互聯(lián)系起來，有效的促成組織戰(zhàn)略的實現(xiàn)。同樣對于事業(yè)單位來說，它的戰(zhàn)略目標(biāo)是為公眾提供社會公共服務(wù)，圍繞這一目標(biāo)需要進(jìn)行多方面的投入，也需要從各個方面進(jìn)行績效的評估。從這一方面看，事業(yè)單位的績效考核有著圍繞自身戰(zhàn)略目標(biāo)展開的特征，完全符合平衡記分卡以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的評估原則。從這一點看，平衡記分卡可以適用于事業(yè)單位的績效考核。
圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開的四個維度，也同樣在事業(yè)單位的績效考核中存在。從財務(wù)維度看，完成預(yù)定的公共服務(wù)目標(biāo)需要投入大量的資金，其中大部分來源于財政，那么就需要財務(wù)方面的指標(biāo)來衡量投入是否合適、是否取得應(yīng)有的效益。從客戶維度來看，各類事業(yè)單位在各方面提供的服務(wù)是否得到公眾的認(rèn)可，是社會公眾對于事業(yè)單位的需要。從內(nèi)部流程維度看，如何完成好預(yù)定的公共服務(wù)目標(biāo)，需要在事業(yè)單位內(nèi)部的整體組織、業(yè)務(wù)流程、后勤保障等方面重點關(guān)注。從學(xué)習(xí)與成長維度看，更加體現(xiàn)了事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有高素質(zhì)的人材和良好的成長環(huán)境，是達(dá)不到服務(wù)好公眾的戰(zhàn)略目標(biāo)的。
(二) 事業(yè)單位應(yīng)用平衡記分卡的特殊性
雖然事業(yè)單位績效考核指標(biāo)體系使用平衡記分卡有著自身的特殊性，但通過戰(zhàn)略層面及四個維度方面考量，再加上充分的準(zhǔn)備、精心的思考和合理的安排，結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，平衡記分卡一定適用于績效考核指標(biāo)體系的構(gòu)建。平衡記分卡雖然已普遍應(yīng)用于非營利組織的績效評估中，但事業(yè)單位本身的特點使得平衡記分卡在應(yīng)用過程中需要注意以下幾點：1、財務(wù)指標(biāo)的非核心地位。在平衡記分卡中，財務(wù)維度應(yīng)是其他三個維度的基礎(chǔ)，處于最終結(jié)果的地位。但在事業(yè)單位的考核中，客戶維度中的公眾滿意度的重要性往往超出財務(wù)指標(biāo)，與通常的績效考核不一致。2、事業(yè)單位的“產(chǎn)出”不可量化。提供的公共服務(wù)是事業(yè)單位的“產(chǎn)品”，無法用具體的數(shù)據(jù)去衡量他們的優(yōu)劣，雖然可以用工作量等量化指標(biāo)進(jìn)行比較，但只能在相同類型的單位之間進(jìn)行。這一特殊性需在考核指標(biāo)設(shè)計時充分考慮。3、客戶維度中的公眾滿意度較難量化。事業(yè)單位績效考核中，客戶維度將具有重要的地位，但其中服務(wù)的公眾滿意度是最重要的指標(biāo)，如何將其量化并較為準(zhǔn)確的進(jìn)行比較，需要在指標(biāo)設(shè)計時充分考慮。
在財政體制改革的大環(huán)境下，各類事業(yè)單位的績效考核將日益突顯其重要性，本文的研究只是初步的嘗試。隨著事業(yè)單位全面純凈考核的興起，這方面的研究必將進(jìn)一步發(fā)展，在可以預(yù)期的未來，事業(yè)單位的績效考核將作為新興的研究領(lǐng)域吸引更多關(guān)注的目光。
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論文摘要：政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分．是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式，在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強和規(guī)范政府非稅收入管理，是構(gòu)建公共財政體制的重要內(nèi)容之一，同時也是整頓和規(guī)范財經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。
政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強和規(guī)范政府非稅收人管理，是構(gòu)建公共財政體制的重要內(nèi)容之一，同時也是整頓和規(guī)范財經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結(jié)合工作實踐，就進(jìn)一步加強和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。
一、政府非稅收入的歷史沿革和特點
加強和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對政府非稅收入本身的歷史和特點進(jìn)行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點和管理要求，才能正確地加強和規(guī)范政府非稅收入管理。
(一)政府非稅收入的歷史沿革
政府非稅收入的概念和范圍在《財政部關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[2004]53號)中已經(jīng)有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預(yù)算外資金概念，預(yù)算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費、政府性基金、專項收人、主管部門集中收入等，因為管理較為松散，多數(shù)未納入預(yù)算管理甚至未納入財政管理，故名之“預(yù)算外資金”。隨著改革的推進(jìn)，管理的加強，部分行政事業(yè)性收費納入了預(yù)算管理。捐贈收入、彩票公益金、國有資產(chǎn)和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財政管理的范圍。預(yù)算外資金的概念漸漸不能適應(yīng)改革的需要，政府非稅收入概念應(yīng)運而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結(jié)果。標(biāo)志著我國在建立公共財政體系、規(guī)范政府收人機制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預(yù)算外資金相比，不簡單是范圍的擴展，管理方式的改變，而是一個質(zhì)的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。
(二)政府非稅收入的特點
政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級政府、周家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金，是政府財政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
相對于稅收的強制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點。
靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實現(xiàn)政府財政職能上具有方便、靈活的特點。補償性：按照公共財政理論，社會需要分為純公共需要和準(zhǔn)公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會準(zhǔn)公共需要則只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補償費用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)取得的收入，帶有一定的補償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調(diào)整變動一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個方面：一是地方政府設(shè)立的自主性；二是繳納的自主性。
由于政府非稅收入內(nèi)容廣泛，性質(zhì)不完全相同，歸納的特點，對于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項政府非稅收入。充分認(rèn)識和深刻領(lǐng)會政府非稅收人的特點，對于加強和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導(dǎo)作用。
二、政府非稅收入管理改革的進(jìn)展情況
政府非稅收入管理改革是對預(yù)算外資金管理改革的深化和拓展，同時也對改革提出了更高的要求。2004年，財政部《關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[20o4153號)，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號角。《通知》的下發(fā)，對政府非稅收人管理改革起到了很大的促進(jìn)作用，進(jìn)一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導(dǎo)方針。從地方到中央，對于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對于強化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機構(gòu)，為加強政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預(yù)算編制范圍，通過編制綜合財政預(yù)算，實現(xiàn)了財政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強化征管措施，加強了征收管理。實行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認(rèn)識不一，很多地方還停留在預(yù)算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學(xué)化的要求還有很大的差距。
三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析
(一)當(dāng)前政府非稅收入管理存在的主要問題
結(jié)合管理實踐，筆者認(rèn)為，當(dāng)前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據(jù)不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規(guī)，在實踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據(jù)執(zhí)行，加強政府非稅收入管理經(jīng)常要到處尋找法律依據(jù)，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機構(gòu)職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強管理成立了專職管理機構(gòu)。地方成立機構(gòu)本無可厚非，但財政體制基本是垂直對口管理，由于在機構(gòu)設(shè)置上，地方設(shè)置在前，導(dǎo)致下級和上級機構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一．上下級不對口，造成管理關(guān)系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個環(huán)節(jié)包括設(shè)立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預(yù)算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。
(二)主要原因分析
改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動力不足：改革的推動力主要來自以下幾個方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會各界的輿論。三者中以黨委政府的推動力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會各界的輿論推動。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進(jìn)。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對，任何一項改革都會引起利益的重新劃分。一些既得利益者當(dāng)然不會輕易放棄自己的既得利益，會想方設(shè)法阻撓改革的進(jìn)行。推動力與阻力的對比程度決定著改革的進(jìn)程。
四、加強和規(guī)范政府非稅收入管理的幾點建議
根據(jù)政府非稅收入的特點，結(jié)合政府非稅收人管理中存在的問題，加強和規(guī)范政府非稅收入管理，積極推進(jìn)政府非稅收入管理改革，應(yīng)重點做好以下幾項工作。
(一)加大宣傳力度．營造良好氛圍
改革要以輿論為導(dǎo)向，通過輿論宣傳，提高社會各界對政府非稅收人管理重要性的認(rèn)識，爭取得到黨委政府的重視和社會各界的支持。統(tǒng)一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。
(二)加強機構(gòu)建設(shè)，組建專業(yè)化管理隊伍
對政府非稅收入實施專門管理是加強政府非稅收入管理的需要，也是社會化分工發(fā)展的客觀要求。按照整合資源、職能統(tǒng)一的原則，中央、省應(yīng)組建政府非稅收入專職管理機構(gòu)，整合各項管理職能，做到機構(gòu)和職能相對應(yīng)，并對下級管理機構(gòu)提出明確要求。從而理順管理關(guān)系，強化管理職能。做到上下暢通，規(guī)范高效。
(三)加強法制建設(shè)。做到有法可依
建議盡快出臺全國性的政府非稅收入管理法律、法規(guī)，明確政府非稅收入概念、性質(zhì)、范圍、管理原則、管理機構(gòu)、管理辦法等，以形成包括立項制度、審批制度、征收制度、預(yù)算制度、執(zhí)行制度、監(jiān)督制度在內(nèi)的科學(xué)管理體系。用以指導(dǎo)、約束政府非稅收入管理行為。提高政府非稅收入管理的規(guī)范化水平。做到依法管理，規(guī)范管理。
1 行政事業(yè)單位預(yù)算外資金核算體系現(xiàn)狀國務(wù)院《關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的決定》中規(guī)定：“預(yù)算外資金，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的末納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金”。
多年來，預(yù)算外資金宏觀失控和急劇膨脹，存在著諸多嚴(yán)重問題，已不僅是一個純粹的經(jīng)濟(jì)問題，同時也是一個嚴(yán)重的社會問題。建立健全預(yù)算外資金管理的法律、法規(guī)體系，規(guī)范管理，使其更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財政的發(fā)展要求，是近幾年財政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中探討、研究的熱點問題，也是當(dāng)前財政體制改革的一項重要內(nèi)容。
自從1985年起，全國開展了“財政物價大檢查”行動，并從1989年起，國務(wù)院又著重開展了對各級行政機關(guān)、企事業(yè)單位的“小金庫”進(jìn)行查處，對各級行政機關(guān)、企事業(yè)單位侵占、截留的資金狀況進(jìn)行了清理，這項檢查一直持續(xù)到1997年，共查出違紀(jì)資金2044億元，上繳1331億，.即使是這樣，中國預(yù)算外資金的現(xiàn)實狀況也還未真正露出水面，審計機關(guān)所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預(yù)算外資金更廣泛地是落入個人的手中，或者以各種福利、獎勵的名義進(jìn)行了分流，因此審計機關(guān)是無法對這些進(jìn)行詳細(xì)地審查的，也就不可能對之進(jìn)行有效的監(jiān)管。
2 行政事業(yè)單位預(yù)算外資金核算遇到的問題 1.越權(quán)建立的各種收費，基金項目政府收費，基金審批權(quán)限等有關(guān)規(guī)定在執(zhí)行中存在著各種人為性偏差。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，1996年全國政府性收費基金80%是越權(quán)設(shè)立的。一些地方和部門，從本地區(qū)、本部門利益出發(fā)，往往繞過中央審批基金的監(jiān)督管理，以“費、資金、附加費”名義開征基金項目；更有甚者，違反國家規(guī)定，擅自設(shè)立收費基金項目，巧立名目亂收費，隨意攤派亂集資。據(jù)2001年全國治亂減負(fù)工作會議的資料，1997年7月至2000年12月底，全國共取消針對企業(yè)的不合理收費44602項，涉及金額1679.8億元。
2.不斷增加的預(yù)算外資金，影響稅收收入，削弱國家宏觀調(diào)控能力。由于政府收費、基金部門和單位多從自身利益出發(fā)，憑借管理權(quán)和行政手段直接收取，企業(yè)和居民個人往往是要先繳費后繳稅，而逐年大量膨脹的政府收費、基金必然導(dǎo)致稅基被侵蝕，稅收收入相對減少，各種收費、基金擠占財政收入。以山東曲阜為例，其在一年之內(nèi)就辦理了3000個城鎮(zhèn)戶口，共計收入9000萬，貴州安順則辦理500個城鎮(zhèn)戶口，得150萬。截止到1994年初，全國城市大約一共出售了300萬個城鎮(zhèn)戶口，總收入達(dá)到250億元，這并不是一個小數(shù)字。而對這筆錢，幾乎分文沒有上繳國庫，全部落入了地方財政的腰包 .大量的不規(guī)范的預(yù)算外資金的存在，對我國預(yù)算制度的法治建設(shè)產(chǎn)生了巨大的阻礙。
