發(fā)布時(shí)間：2023-09-22 15:32:48
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甘肅移動(dòng)
甘肅移動(dòng)是中國(guó)移動(dòng)有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近幾年來(lái)，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過(guò)對(duì)甘肅移動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出防范對(duì)策。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！彼ü逃酗L(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，所收集的各類(lèi)資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，引起不良后果的可能性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式
在審計(jì)工作實(shí)踐中，甘肅移動(dòng)常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（1）因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開(kāi)展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：①?zèng)]有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前，甘肅移動(dòng)各分公司總經(jīng)理?yè)Q屆較頻繁，審計(jì)任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制，審前調(diào)查主要通過(guò)訪談形式開(kāi)展，因此對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計(jì)工作的開(kāi)展。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)代審計(jì)中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無(wú)論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，甘肅移動(dòng)開(kāi)展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評(píng)價(jià)，但對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評(píng)價(jià)較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
（1）實(shí)施ABC分類(lèi)審計(jì)法，體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動(dòng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況，通過(guò)實(shí)施ABC分類(lèi)審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問(wèn)題。A類(lèi)干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類(lèi)干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類(lèi)干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)不同類(lèi)別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)A類(lèi)干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)；對(duì)B類(lèi)干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法，即對(duì)其無(wú)法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計(jì)部門(mén)對(duì)其實(shí)施審計(jì)后，人事部門(mén)再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免；對(duì)C類(lèi)領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動(dòng)規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過(guò)兩年要開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，促使審計(jì)關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)并分類(lèi)匯總，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照性質(zhì)劃分為5類(lèi)：Ⅰ類(lèi)指嚴(yán)重違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的問(wèn)題；Ⅱ類(lèi)指嚴(yán)重違反中國(guó)移動(dòng)及省移動(dòng)各項(xiàng)管理規(guī)定的問(wèn)題；Ⅲ類(lèi)指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；Ⅳ類(lèi)指影響效率、效益的問(wèn)題；Ⅴ類(lèi)指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：紅指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng)；黃指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定損失的事項(xiàng)；藍(lán)指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不會(huì)造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成評(píng)價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計(jì)范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動(dòng)，針對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計(jì)工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。通過(guò)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問(wèn)題和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。
（4）健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做到客觀、公正、審慎。控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)等主客觀因素，盡可能量化評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專(zhuān)家評(píng)議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)法等六種方法完善評(píng)價(jià)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起：經(jīng)得起上級(jí)檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫(huà)像”，體現(xiàn)個(gè)性化的評(píng)價(jià)體系。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)性 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革多年的發(fā)展與演進(jìn)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷地注入新鮮血液，得到發(fā)展，但是由于中國(guó)原有的公眾市場(chǎng)意識(shí)缺陷、多年來(lái)基礎(chǔ)設(shè)施不完善，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路仍舊存在著一些基本的問(wèn)題，從而給個(gè)別希望仰仗特權(quán)的政府工作者以一夜暴富的可能，因此，審計(jì)，尤其是作為狹義審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，工作的必要性大大增強(qiáng)。
一、我國(guó)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀簡(jiǎn)介
1985年開(kāi)始經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)實(shí)施，便對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革不久后存在的、濫用權(quán)力、謊報(bào)成績(jī)等問(wèn)題進(jìn)行了一定的遏制，發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督功能。隨著12月審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的通知》，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全國(guó)推廣，成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。20世紀(jì)80-90年代承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的推廣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也作為一種審計(jì)制度在全國(guó)廣泛開(kāi)展。90年代中期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到了全面發(fā)展和創(chuàng)新。新世紀(jì)以來(lái)的十幾年來(lái)，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在各級(jí)黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)與各有關(guān)部門(mén)的支持配合下積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，取得明顯成效。但是雖說(shuō)我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展良好，但是不免存在一些問(wèn)題，由于審計(jì)對(duì)象層次高、涉及面廣，與政府有關(guān)等原因，審計(jì)工作難度大、風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任大，也出現(xiàn)了不少困難。存在一定的問(wèn)題，如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展不平衡、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在風(fēng)險(xiǎn)性。
二、風(fēng)險(xiǎn)性為導(dǎo)向的審計(jì)面臨的困難
以風(fēng)險(xiǎn)性為導(dǎo)向的審計(jì)在很大程度上優(yōu)于傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)，其原因在于可以從宏觀層面對(duì)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的每一步進(jìn)行深入研究，對(duì)腐敗進(jìn)行有效的控制。但是很大程度上，中國(guó)的審計(jì)工作存在著極嚴(yán)重的問(wèn)題，接受著極大地挑戰(zhàn)。試想，如果審計(jì)人員的職業(yè)操守不夠強(qiáng)烈，對(duì)于以金錢(qián)為目的、有政府支撐的國(guó)有企業(yè)存在一些行為，其審計(jì)結(jié)果在多大程度上就出現(xiàn)不同。
同樣，地方政府為了當(dāng)?shù)谿DP的高增長(zhǎng)、就業(yè)情況、個(gè)人政績(jī)等也存在一些內(nèi)部交易，從而對(duì)私營(yíng)企業(yè)影響很大。因此，審計(jì)部門(mén)對(duì)私企的審計(jì)其實(shí)也是困難重重。當(dāng)今私企的生存已舉步維艱，銀行控制信貸，也可能收到國(guó)企的打壓。如果少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)人員，新聞媒體人無(wú)職業(yè)道德，在進(jìn)行敲詐勒索，那么中國(guó)的民企將很難在市場(chǎng)化，保證就業(yè)，城市化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮無(wú)可估量的作用。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也存在著很多優(yōu)勢(shì)，如：可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；足以實(shí)現(xiàn)投資決策的科學(xué)化；可以對(duì)腐敗行為進(jìn)行有效控制，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低交易成本。
四、降低經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制對(duì)策
（一）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是基礎(chǔ)
對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步建設(shè)和完善從而提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)以提高審計(jì)工作質(zhì)量。這一重要舉措對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到基礎(chǔ)性作用。這就必須考慮到提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，從而使審計(jì)工作真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用。
（二）良好的運(yùn)行機(jī)制是重要手段
在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部建立良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度是一個(gè)重要的方式，可以減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)審計(jì)員進(jìn)行嚴(yán)格考核、減少審計(jì)出現(xiàn)的誤差并對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。
（三）做到對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德與行業(yè)操守的教育
我國(guó)已經(jīng)制定了相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系已得到基本建立。而要產(chǎn)生相對(duì)科學(xué)的審計(jì)結(jié)論必須建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)下的審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)程序的基礎(chǔ)上。因此，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的舉措之一就在于審計(jì)師要在保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守審計(jì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告。
（四）方法科學(xué)，是審計(jì)質(zhì)量提高的關(guān)鍵
運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)審計(jì)人員尤為重要。現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具很多都較為先進(jìn)，可以有效提高審計(jì)質(zhì)量。樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也很重要，其目的在于有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)方法上上采用引進(jìn)最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。從風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制出發(fā)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，對(duì)各種測(cè)試方法進(jìn)行統(tǒng)籌運(yùn)用從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（五）購(gòu)買(mǎi)審計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是方法
由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱等問(wèn)題，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力十分有限。因此推行“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”以降低審計(jì)師壓力，與社會(huì)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式可以大大提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（六）避免審計(jì)人員人身侵害是底線
審計(jì)人員的人身安全問(wèn)題是審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的又一組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門(mén)在審計(jì)過(guò)程之中必定與被審單位、個(gè)人存在著經(jīng)濟(jì)、政治利益等相關(guān)問(wèn)題。尤其是在一些要案之中，對(duì)審計(jì)人員與家屬存在著很多安全隱患。局調(diào)查表明，審計(jì)人員和家屬受到威脅傷害的事情時(shí)有發(fā)生。因此，通過(guò)增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)、采取恰到的審計(jì)工作方法、增強(qiáng)審計(jì)的保密工作對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很重要。
五、結(jié)束語(yǔ)
在我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)入深水區(qū)之際，良好的審計(jì)監(jiān)督，合規(guī)的交易機(jī)制，高效的金融市場(chǎng)十分重要。而加強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力，職業(yè)道德的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)他們的人身安全，合法利益給予保護(hù)，提供可以施展才學(xué)的環(huán)境。而審計(jì)工作將怎樣繼續(xù)長(zhǎng)足發(fā)展，還需要在各方面進(jìn)行新的探究與實(shí)踐。
參考文獻(xiàn)：
[1]《審計(jì)學(xué)》，黃勝華，清華大學(xué)出版社，2012
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一般定義
通常認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施的審計(jì)。通過(guò)審計(jì)分清企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有的直接責(zé)任和主管責(zé)任，包括對(duì)所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性的驗(yàn)證，以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)。
具體到商業(yè)銀行領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指對(duì)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員任職期間貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融方針、政策、法規(guī)及履行職責(zé)情況，經(jīng)營(yíng)決策和管理行為，所在單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況等作出的客觀、公正的審計(jì)和評(píng)價(jià)。
二、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的定義
關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擴(kuò)大化的一種表現(xiàn)形式，主要適用于具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位人員。其主要包括關(guān)鍵崗位的界定、強(qiáng)制休假和離崗審計(jì)的定義。
（一）關(guān)鍵崗位：關(guān)鍵崗位是指在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，承擔(dān)較高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)管理和監(jiān)督的工作崗位。具體崗位需各商業(yè)銀行根據(jù)本行的實(shí)際情況進(jìn)行定義和分類(lèi)。
（二）強(qiáng)制休假：強(qiáng)制休假是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作需要，在不事先征求本人意見(jiàn)和不提前告知本人的情況下，臨時(shí)強(qiáng)制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行離崗審計(jì)的一種制度安排。
（三）離崗審計(jì)：離崗審計(jì)是指各級(jí)機(jī)構(gòu)在安排關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假期間，組織對(duì)其履行崗位職責(zé)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性等情況實(shí)施審計(jì)的行為。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
正如前文所說(shuō)強(qiáng)制休假離崗審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的擴(kuò)展和特殊形式，其本質(zhì)上仍然是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只是其審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式、適用范圍與傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)略有不同。一是審計(jì)對(duì)象較傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍更廣，既包含從事管理工作的高級(jí)管理人員也包括承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員；二是審計(jì)適用的前提條件不同。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多地是指管理人員任職期滿(mǎn)即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開(kāi)展審計(jì)。強(qiáng)制休假離崗審計(jì)則是針對(duì)關(guān)鍵崗位人員任職時(shí)間較長(zhǎng)但因某些原因還不能按規(guī)定進(jìn)行崗位輪換的情況下，為防范風(fēng)險(xiǎn)安排其離崗休假并對(duì)其工作進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)束后關(guān)鍵崗位人員還需返回原崗位繼續(xù)工作。對(duì)于已按期正常輪換崗位的關(guān)鍵崗位人員是不需要進(jìn)行強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的；審計(jì)方式和范圍略有區(qū)別，對(duì)于承擔(dān)管理責(zé)任的的關(guān)鍵崗位人員其審計(jì)內(nèi)容和范圍應(yīng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一致。對(duì)承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員其審計(jì)內(nèi)容和范圍與其工作職責(zé)相一致，不涉及各類(lèi)管理指標(biāo)等內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容和范圍相對(duì)單一。
三、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)對(duì)象的界定
在明確了關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的基本定義后，要進(jìn)一步實(shí)施關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)就必須對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行界定。從字面上理解，關(guān)鍵崗位人員離崗審計(jì)的對(duì)象自然是關(guān)鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，承擔(dān)較高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)管理和監(jiān)督的工作崗位。由于各商業(yè)銀行的管理和運(yùn)營(yíng)模式不盡相同，所以對(duì)關(guān)鍵崗位人員的界定也存在區(qū)別，以中國(guó)工商銀行為例，主要包括：一是一級(jí)（直屬）分行正副行長(zhǎng)、二級(jí)分行行級(jí)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人；二是二級(jí)分行以下各級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；三是空白重要憑證管理崗、上門(mén)收款崗、上門(mén)服務(wù)崗、經(jīng)辦行密押?jiǎn)T、經(jīng)辦行密押主管、對(duì)公客戶(hù)經(jīng)理、個(gè)人客戶(hù)經(jīng)理、消費(fèi)信貸調(diào)查崗、值班經(jīng)理崗、財(cái)務(wù)核算崗、事后監(jiān)督中心經(jīng)辦、業(yè)務(wù)處理中心資金清算崗、對(duì)賬中心經(jīng)辦、現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)中心主任、現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)中心庫(kù)管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶(hù)證書(shū)管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，其承擔(dān)更多的是管理責(zé)任，故對(duì)這些人員的離崗審計(jì)基本與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相同。其他關(guān)鍵崗位人員因?yàn)楦嗟氖浅袚?dān)一種業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任，因而通常采取較為特殊的離崗審計(jì)。
四、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的實(shí)施方法
關(guān)于如何對(duì)關(guān)鍵崗位人員實(shí)施強(qiáng)制休假離崗審計(jì)，不同的商業(yè)銀行根據(jù)本行實(shí)際有著不同的組織程序和審計(jì)方法。本文還是以中國(guó)工商銀行為例，重點(diǎn)闡述關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的實(shí)施流程。
（一）審計(jì)的組織實(shí)施。在中國(guó)工商銀行，關(guān)鍵崗位離崗審計(jì)工作主要由人力資源部門(mén)和內(nèi)控合規(guī)部門(mén)以及各業(yè)務(wù)主管部門(mén)分工負(fù)責(zé)。每年年初各級(jí)行人力資源部門(mén)需根據(jù)本行關(guān)鍵崗位人員的任職情況會(huì)同各業(yè)務(wù)主管部門(mén)編制離崗審計(jì)對(duì)象人選計(jì)劃，并通知內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織離崗審計(jì)；內(nèi)控合規(guī)部門(mén)在接到人力資源部門(mén)相關(guān)審計(jì)通知后負(fù)責(zé)離崗審計(jì)的組織工作；業(yè)務(wù)主管部門(mén)則視需要協(xié)同內(nèi)控合規(guī)部門(mén)實(shí)施離崗審計(jì)工作。
（二）審計(jì)的主要內(nèi)容。在中國(guó)工商銀行，對(duì)關(guān)鍵崗位人員的離崗審計(jì)主要以該關(guān)鍵崗位的內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，一般情況下包括履行崗位職責(zé)情況，執(zhí)行本崗位相關(guān)內(nèi)控管理規(guī)定的情況以及履職時(shí)限內(nèi)所經(jīng)辦業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性。具體內(nèi)容還需依據(jù)不同崗位的相關(guān)管理制度和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別確定。
（三）審計(jì)的流程。在中國(guó)工商銀行，關(guān)鍵崗位人員的離崗審計(jì)一般遵循以下流程。一是由人力資源部門(mén)提前兩個(gè)工作日通知相應(yīng)內(nèi)控合規(guī)部門(mén)組織離崗審計(jì)；二是由內(nèi)控合規(guī)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況，自行組成審計(jì)組，或與相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)共同組成審計(jì)組，并確定審計(jì)組組長(zhǎng)和主審人；三是審計(jì)組以被審計(jì)對(duì)象所在崗位內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，編制《離崗審計(jì)方案》，經(jīng)內(nèi)控合規(guī)部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行；四是開(kāi)出《離崗審計(jì)通知書(shū)》，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作并確認(rèn)審計(jì)事實(shí)，五是出具審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)人的意見(jiàn)；最后是由主管行長(zhǎng)簽發(fā)和發(fā)送審計(jì)報(bào)告，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行后續(xù)整改。
五、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作中存在的困難和問(wèn)題
當(dāng)前，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)開(kāi)展了多年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，也積累了較多經(jīng)驗(yàn)。但在關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)這一較為特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中還存在一些問(wèn)題和困難，同時(shí)也制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。
（一）關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的對(duì)象較多，涉及范圍廣，審計(jì)工作量大。作為一家內(nèi)控嚴(yán)密的商業(yè)銀行，設(shè)置的關(guān)鍵崗位通常較多，從事關(guān)鍵崗位人員也相對(duì)較多?？陀^上導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級(jí)分行行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)崗位，各分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及各部門(mén)負(fù)責(zé)人、各科室負(fù)責(zé)人以外，還有運(yùn)營(yíng)類(lèi)、營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)等20多個(gè)不同類(lèi)型的關(guān)鍵崗位，其中光對(duì)公、對(duì)私客戶(hù)經(jīng)理的從業(yè)人員數(shù)量就已十分龐大。因此，理論上關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)對(duì)像相比以管理人員為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象要多出很多，客觀上加大了審計(jì)人員的工作量。
（二）關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)缺少統(tǒng)一、有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)質(zhì)量較難把握。由于商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員一般分為各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)管理責(zé)任的人員和承擔(dān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任的崗位人員兩類(lèi)。前一類(lèi)人員的離崗審計(jì)即是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容、范圍、評(píng)價(jià)指標(biāo)等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計(jì)工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計(jì)質(zhì)量。后一種類(lèi)型即為本文重點(diǎn)探討的適用強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的關(guān)鍵崗位人員。這類(lèi)人員眾多，涉及營(yíng)銷(xiāo)、運(yùn)營(yíng)、操作等不同工種，對(duì)于這類(lèi)人員的審計(jì)還未能形成統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，也沒(méi)有相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)質(zhì)量不易把握。例如對(duì)客戶(hù)經(jīng)理的審計(jì)、對(duì)大堂值班經(jīng)理的審計(jì)，除對(duì)其履職情況進(jìn)行了解外，很難找到其他評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，再加上商業(yè)銀行崗位設(shè)置和崗位職責(zé)未能完全標(biāo)準(zhǔn)化的情況下，審計(jì)工作更難以規(guī)范。
（三）基層審計(jì)人員素質(zhì)、力量較為薄弱。當(dāng)前，商業(yè)銀行的審計(jì)工作基本采用“分層審計(jì)，下查一級(jí)”的模式。對(duì)關(guān)鍵崗位人員的審計(jì)一般以承擔(dān)較多經(jīng)營(yíng)任務(wù)的基層支行開(kāi)展。由于要承擔(dān)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，支行審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)一般較難得到保證，獨(dú)立性也相對(duì)較弱、缺乏專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，從而給基層支行的關(guān)鍵崗位人員離崗審計(jì)工作帶來(lái)了一定的困難。
（四）離任審計(jì)過(guò)程中各職能部門(mén)較難充分協(xié)調(diào)。
按照現(xiàn)有的管理辦法和慣例，商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作一般由人事部門(mén)根據(jù)崗位輪換計(jì)劃提出。但在實(shí)際工作中，往往只有審計(jì)部門(mén)單槍匹馬實(shí)行審計(jì)。由于各部門(mén)審計(jì)、考核和調(diào)查的組織形式和考核標(biāo)準(zhǔn)不一致，在時(shí)間上往往不能統(tǒng)一進(jìn)行，從而造成審計(jì)工作不充分。
六、完善關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作的對(duì)策和措施
鑒于關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)存在以上一些問(wèn)題和困難，本文結(jié)合工商銀行近年的審計(jì)實(shí)踐，提出一些完善該類(lèi)審計(jì)工作的對(duì)策和措施。
（一）結(jié)合商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際，完善關(guān)鍵崗位設(shè)置，建立規(guī)范的輪崗機(jī)制。由于開(kāi)展關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的前提是關(guān)鍵崗位人員未能按照要求進(jìn)行輪崗。因此，商業(yè)銀行根據(jù)本行實(shí)際，科學(xué)合理的設(shè)置關(guān)鍵崗位，建立規(guī)范的輪崗機(jī)制是減少審計(jì)工作量的有效方式。商業(yè)銀行需定期更新完善關(guān)鍵崗位目錄，做好人員儲(chǔ)備，每年制定輪崗計(jì)劃并認(rèn)真執(zhí)行，對(duì)于客戶(hù)經(jīng)理等營(yíng)銷(xiāo)崗位則應(yīng)定期更換其服務(wù)對(duì)象，實(shí)施“輪戶(hù)”管理，從而大量減少需開(kāi)展強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的對(duì)象。
（二）建立標(biāo)準(zhǔn)化的崗位職責(zé)和工作流程，推進(jìn)關(guān)鍵崗位人員工作質(zhì)量評(píng)價(jià)規(guī)范化。由于對(duì)關(guān)鍵崗位人員的審計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。因此建議商業(yè)銀行對(duì)本行的所有崗位進(jìn)行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責(zé)，明確工作內(nèi)容和要求。同時(shí)梳理關(guān)鍵崗位操作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將關(guān)鍵崗位的工作流程標(biāo)準(zhǔn)化，以流程圖的形式進(jìn)行固化。如此，審計(jì)人員則可以按照標(biāo)準(zhǔn)化工作職責(zé)和操作流程對(duì)關(guān)鍵崗位人員的履職情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況進(jìn)行審計(jì)分析，從而保障審計(jì)規(guī)范，提高審計(jì)質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。由于基層審計(jì)人員素質(zhì)、力量較為薄弱。為保障基層行的審計(jì)工作質(zhì)量除需加強(qiáng)人員保障外，還必須加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)。上一級(jí)審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期組織培訓(xùn)，提高基層行審計(jì)人員的理論修養(yǎng)。在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，要有計(jì)劃的征調(diào)基層審計(jì)人員參與，在實(shí)踐中提高基層審計(jì)人員的審計(jì)水平。另外，上級(jí)行審計(jì)部門(mén)應(yīng)考慮制定并下發(fā)類(lèi)似于《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手冊(cè)》等內(nèi)容的指導(dǎo)意見(jiàn)，指導(dǎo)基層審計(jì)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，保障審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。
【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 內(nèi)部審計(jì)
《中央企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按照該項(xiàng)規(guī)定,電網(wǎng)公司對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),并按干部任免權(quán)限“誰(shuí)任命,誰(shuí)審計(jì)”的分級(jí)負(fù)責(zé)、分工審計(jì)原則,根據(jù)“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”的要求,加強(qiáng)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策、重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、重要管理事項(xiàng)、重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在實(shí)際開(kāi)展市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中深刻感受到,遵循科學(xué)的審計(jì)程序,獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持,取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià),實(shí)行審計(jì)成果轉(zhuǎn)化,提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)等,對(duì)于成功開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有重大影響。
一、市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序
(一)審前準(zhǔn)備
市級(jí)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對(duì)象是所屬二級(jí)單位(縣電力局、專(zhuān)業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指令書(shū)》和《關(guān)于對(duì)部分中層干部進(jìn)行離任審計(jì)的通知》精神,進(jìn)行審前調(diào)查,制訂審計(jì)方案,成立審計(jì)組,選派審計(jì)人員,確定審計(jì)任務(wù),聽(tīng)取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料,了解被審計(jì)單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支及人員情況、離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn),確定審計(jì)分工和完成審計(jì)目標(biāo)的具體日程。
(二)審計(jì)實(shí)施
審計(jì)實(shí)施中,審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、詢(xún)問(wèn)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),同時(shí)作好審計(jì)記錄,寫(xiě)好審計(jì)工作底稿,并與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大經(jīng)營(yíng)決策以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì),正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)和廉潔自律情況。
(三)審計(jì)終結(jié)
審計(jì)終結(jié)階段的主要工作是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時(shí),針對(duì)不同職責(zé)范圍的審計(jì)對(duì)象選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點(diǎn),對(duì)縣級(jí)電力局和城區(qū)局級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有:售電量、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、內(nèi)部利潤(rùn)總額、售電均價(jià)、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)計(jì)劃完成情況、國(guó)有資產(chǎn)管理情況;對(duì)獨(dú)立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對(duì)報(bào)賬制核算的專(zhuān)業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績(jī)從財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營(yíng)銷(xiāo)管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計(jì)完成后,要做好審計(jì)檔案歸檔保管工作。
二、幾點(diǎn)體會(huì)
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)我國(guó)干部管理的需要而開(kāi)展的,已成為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度,是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作,從立項(xiàng)到審計(jì)評(píng)價(jià)都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視,國(guó)家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》和審計(jì)業(yè)務(wù)指南,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程,上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施中,審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見(jiàn),并將審計(jì)報(bào)告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛,審計(jì)方法靈活多樣。利用核對(duì)、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗(yàn)等審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)比分析,對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)采取縱橫對(duì)比法,對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策和特定問(wèn)題作出分析。通過(guò)分析比較,摸清家底,肯定成績(jī),指出存在的問(wèn)題,提出管理建議。離任者自覺(jué)接受審計(jì),配合審計(jì),明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計(jì)力量,全面了解單位的真實(shí)情況,進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn),確定其經(jīng)營(yíng)決策。
(二)獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則指出“審計(jì)證據(jù),是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中,通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的,用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng),做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點(diǎn)。相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān);充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見(jiàn);可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計(jì)證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
證據(jù)的類(lèi)型取決于審計(jì)目標(biāo),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)收支、績(jī)效、工程管理、營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià),取證目標(biāo)是證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的各項(xiàng)認(rèn)定;績(jī)效審計(jì)是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)支出審計(jì)的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)情況;電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)是對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組合因素(即電力產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)、促銷(xiāo))效果的審計(jì)。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)性、電價(jià)政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時(shí)性,回收率指標(biāo)完成的真實(shí)性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營(yíng)銷(xiāo)管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計(jì)主要關(guān)注工程立項(xiàng)、建設(shè)過(guò)程、工程(預(yù))結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計(jì)取證等等。
在實(shí)際工作中,市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期短至1~2年,長(zhǎng)至7~8年,跨越時(shí)間長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目有些證據(jù)可能難以取得。同時(shí),由于“先離任后審計(jì)”現(xiàn)象的存在,導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況不能及時(shí)向當(dāng)事人了解,而繼任者受到對(duì)情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計(jì)發(fā)現(xiàn)和落實(shí)問(wèn)題的難度,在一定程度上影響了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。
(三)審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是在對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上,對(duì)其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出的綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括:企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià);企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià);企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)的方法是:以市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),確定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況;采用國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),分析任期內(nèi)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題;以國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),尋找本單位的差距。對(duì)取得的成績(jī)和查證的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)界定,分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)事不對(duì)人,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種政策性強(qiáng),且既對(duì)事又對(duì)人的復(fù)雜的審計(jì)方式。該審計(jì)不僅工作量大,而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)都有一定的難度。一是可能因?yàn)橐郧凹业撞磺?造成對(duì)接任認(rèn)定困難;二是離任者非常關(guān)注審計(jì)評(píng)價(jià),成績(jī)多本人感到滿(mǎn)意,問(wèn)題多離任者不肯接受,因此審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要遵循客觀性、相關(guān)性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結(jié)合的原則,熟練掌握相關(guān)政策,謹(jǐn)慎評(píng)價(jià),建立在全部事實(shí)的基礎(chǔ)上,全面看待被審計(jì)人的功過(guò)。同時(shí)認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任不脫離當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,注重?cái)?shù)據(jù),作出真實(shí)、客觀、公正的評(píng)價(jià)。對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)、審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià),堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)評(píng)價(jià)原則和準(zhǔn)確性原則,使用規(guī)范語(yǔ)言。
(四)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值所在
審計(jì)成果是指出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文書(shū)和其他相關(guān)的審計(jì)成果資料。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵和價(jià)值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持先審計(jì)、后離任的要求,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、大局意識(shí),不斷創(chuàng)新,把審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財(cái)務(wù)和人力資源部門(mén)需要的審計(jì)成果。同時(shí)與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案,共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)部門(mén)對(duì)查出問(wèn)題的整改工作跟蹤督促落實(shí),明確專(zhuān)人負(fù)責(zé),有針對(duì)性地安排后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議、意見(jiàn)的整改落實(shí),督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)被審問(wèn)題的認(rèn)識(shí),以促使其加強(qiáng)管理。審計(jì)成果的有效利用,一方面,能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響力,提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督,促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的保證
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng),且實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng),在審計(jì)內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員在參與市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,普遍感覺(jué)到,要在較短的審計(jì)時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出一個(gè)較準(zhǔn)確的定量、定性評(píng)價(jià),難度較大,且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此,內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德,實(shí)事求是,客觀公正,在實(shí)踐中不斷提高自身專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前,市級(jí)供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)和工程審計(jì)人員為主,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面要求高,客觀需要內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制,了解供電生產(chǎn)的特點(diǎn)、主要流程及營(yíng)銷(xiāo)管理知識(shí),了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用,學(xué)會(huì)與企業(yè)不同專(zhuān)業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達(dá)能力,從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,把市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作干得更出色。
【主要參考文獻(xiàn)】
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（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的有關(guān)問(wèn)題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國(guó)有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)。經(jīng)營(yíng)成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)在國(guó)有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)＝經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤(rùn)總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對(duì)企業(yè)的績(jī)效審計(jì)。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、管理等行為是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無(wú)公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶(hù)；違規(guī)對(duì)外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評(píng)價(jià)工作組出具的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱(chēng)、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。
（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。
（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績(jī)。
（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問(wèn)題。包括企業(yè)的問(wèn)題和負(fù)責(zé)人的問(wèn)題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題要進(jìn)行分類(lèi)整理，并明確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。
（6）審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。
（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。
2.績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效狀況的階段性工作報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)價(jià)得分的變化情況，并對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說(shuō)明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請(qǐng)社會(huì)專(zhuān)家，專(zhuān)門(mén)召開(kāi)專(zhuān)家民主評(píng)議會(huì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，并形成專(zhuān)家咨詢(xún)?cè)u(píng)議報(bào)告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫(xiě)最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財(cái)務(wù)績(jī)效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場(chǎng)開(kāi)拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問(wèn)題。將審計(jì)出的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問(wèn)題的重要性，分問(wèn)題排列。
（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與業(yè)績(jī)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績(jī)與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績(jī)要講透，問(wèn)題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問(wèn)題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶(hù)數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶(hù)數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類(lèi)金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長(zhǎng)于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。
4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專(zhuān)門(mén)程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見(jiàn)面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見(jiàn)面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場(chǎng)，這在常規(guī)審計(jì)中是沒(méi)有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長(zhǎng)、要求高，此外審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤(pán)點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級(jí)及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問(wèn)題、取得證據(jù)。審計(jì)過(guò)程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見(jiàn)箱，收集群眾意見(jiàn)；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽(tīng)取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見(jiàn)。對(duì)于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對(duì)此發(fā)表保留意見(jiàn)，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過(guò)了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長(zhǎng)式、詳式審計(jì)報(bào)告，對(duì)前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問(wèn)題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》（國(guó)資委評(píng)價(jià)函[2005]209號(hào)）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對(duì)參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問(wèn)題
國(guó)資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對(duì)象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國(guó)家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問(wèn)題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受?chē)?guó)資委委托，所以應(yīng)站在國(guó)資委的立場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作。
2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過(guò)程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說(shuō)明企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃?lèi)高風(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及決策問(wèn)題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計(jì)方法上存在問(wèn)題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒(méi)有與國(guó)資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國(guó)資委報(bào)送征求意見(jiàn)材料時(shí)，反映的問(wèn)題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過(guò)去了，造成十分被動(dòng)的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過(guò)程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒(méi)有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對(duì)重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專(zhuān)門(mén)匯報(bào)。
8.不重視審計(jì)工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計(jì)工作方案重點(diǎn)突出，符合企業(yè)實(shí)際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問(wèn)題，并未實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計(jì)思路制定審計(jì)工作方案，流于形式。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì);實(shí)務(wù);探索
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)能源的需求不斷增加，煤炭作為我國(guó)的第一大能源，具有重要的地位。同時(shí)，我國(guó)進(jìn)入了新一輪煤礦開(kāi)發(fā)建設(shè)期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項(xiàng)目，相繼開(kāi)工建設(shè)并投產(chǎn)。煤炭產(chǎn)量迅速增長(zhǎng)，煤礦、煤化工板塊投資愈來(lái)愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域也愈來(lái)愈廣泛，包括安全風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。在煤炭企業(yè)內(nèi)部探索開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作就顯得尤為重要。做好這項(xiàng)工作，要在對(duì)煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，積極而有效地采用分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，相對(duì)于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)而言，不但擴(kuò)大并提升內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，而且內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)全面、深入地梳理企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關(guān)部門(mén)不斷改善管理制度。下面通過(guò)筆者對(duì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出對(duì)策。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及作用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種新審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，制定審計(jì)策略和采用積極而有效的分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率的審計(jì)模式。其彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方法的諸多缺陷?？梢哉f(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計(jì)方法發(fā)展的趨勢(shì)。
過(guò)去，審計(jì)人員經(jīng)常運(yùn)用良好的職業(yè)判斷、常識(shí)、來(lái)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而不需要太多的審計(jì)分析，現(xiàn)在的審計(jì)人員要運(yùn)用前后一致的方法來(lái)理解和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括與單個(gè)被審計(jì) 機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)以及整個(gè)組織所面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)可運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和程序，通過(guò)審計(jì)長(zhǎng)期規(guī)劃與年度計(jì)劃的實(shí)施，定期識(shí)別、評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進(jìn)的常態(tài)化工作軌道，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為煤炭企業(yè)提供了一種既能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又能提高審計(jì)效率的新思路。它要求在評(píng)價(jià)煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，然后根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)施審計(jì)的范圍，可避免低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足的問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)、分析性復(fù)核等均屬于效率較高的審計(jì)方法，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作。
2.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有力地促進(jìn)了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展促使審計(jì)技術(shù)和方法體系從查錯(cuò)糾弊審計(jì)發(fā)展成為以?xún)?nèi)部控制評(píng)審為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。當(dāng)代主流的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式及其最新發(fā)展——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，都與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。內(nèi)部控制活動(dòng)始于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)評(píng)估識(shí)別企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。隨著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務(wù)的不斷更新，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完整性和失效性日益顯現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系。
3.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于煤炭企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)報(bào)、應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉后，及時(shí)揭示傾向性問(wèn)題，特別是揭示反映體制、機(jī)制、制度等方面存在的共性問(wèn)題，為從根本上解決提供資料數(shù)據(jù)。及時(shí)揭示苗頭性問(wèn)題，切實(shí)做到見(jiàn)微知著，為把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。及時(shí)揭示潛伏性問(wèn)題，關(guān)注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數(shù)，儲(chǔ)備應(yīng)對(duì)預(yù)案，增強(qiáng)工作主動(dòng)性。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用
為了抵御來(lái)自?xún)?nèi)部、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效能，提高審計(jì)工作效率，我們?cè)诠こ添?xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，進(jìn)行了一些有益的實(shí)踐和探索，已逐步收到一些效果。
1.在工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以規(guī)避基建投資失敗風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大、不可逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項(xiàng)目，還面臨著技術(shù)、人才風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，我們選擇一些重大工程項(xiàng)目，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從設(shè)計(jì)、立項(xiàng)、施工到初驗(yàn)、終驗(yàn)全過(guò)程參與。重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：一是設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注設(shè)計(jì)方案比選失誤的風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)變更控制風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；二是招標(biāo)審計(jì)關(guān)注分解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作的法律風(fēng)險(xiǎn)；三是合同管理審計(jì)關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質(zhì)及違約的信用風(fēng)險(xiǎn)和重大設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)；四是工程造價(jià)審計(jì)關(guān)注工程造價(jià)信息不對(duì)稱(chēng)、工程造價(jià)確定與控制背離市場(chǎng)導(dǎo)致投資失控、超計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)；五是竣工決算審計(jì)關(guān)注付款流程不完善、未及時(shí)轉(zhuǎn)資、財(cái)務(wù)信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。
2.為降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可有效提高審計(jì)效率。由于多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量大，審計(jì)人員不足的矛盾，我們?cè)谌纹诤碗x任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在審計(jì)過(guò)程中，我們關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，進(jìn)一步完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，促使審計(jì)關(guān)口前移，加大對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人履職情況的監(jiān)督力度，促進(jìn)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高審計(jì)效率。
三、現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的難點(diǎn)或遇到的主要問(wèn)題、解決對(duì)策
近年來(lái)，我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，著力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)、服務(wù)、監(jiān)督職能，有效降低了運(yùn)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。但也存在著以下幾方面的問(wèn)題：
1.企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)管理才開(kāi)始起步，大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一些概念、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估等等還比較陌生，離建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系還有相當(dāng)距離，培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化尚需時(shí)日。這對(duì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的外部環(huán)境而言，具有不小的難度。
2.雖然我們?cè)趯徲?jì)理念上較早地引入了風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，也參加了相應(yīng)的培訓(xùn)，在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中進(jìn)行了一些有益的探索。但我們內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計(jì)方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變 ，內(nèi)部審計(jì)方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素；抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺；缺乏對(duì)審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉。 離全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，形成一套科學(xué)、規(guī)范、行之有效的審計(jì)程序和方法，還要做大量艱苦細(xì)致的學(xué)習(xí)和探索。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論尚不完善。在具體運(yùn)用過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚存在問(wèn)題：一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式仍存在一些過(guò)于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn)；二是在審計(jì)實(shí)踐中還缺乏有力印證。
4.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)還無(wú)法適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)和會(huì)計(jì)等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專(zhuān)業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。而事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)人員大多仍習(xí)慣按傳統(tǒng)查賬方式進(jìn)行審計(jì)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往無(wú)法對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估，如果在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。這種高素質(zhì)人才的相對(duì)缺乏，已成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開(kāi)展的瓶頸。
針對(duì)上述難點(diǎn)和主要問(wèn)題，提出如下解決對(duì)策。
1.不斷推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系的建設(shè)，廣泛宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法，組建風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，借助建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系的東風(fēng)，改善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的外部環(huán)境。
一、審計(jì)工作主要做法及成效
（一）抓好領(lǐng)導(dǎo)干部和科室負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知承諾制，確保兩級(jí)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行
貫徹落實(shí)衛(wèi)生局關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部和科室負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部和科室負(fù)責(zé)人兩級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知承諾制。由法人親自主持召開(kāi)全體領(lǐng)導(dǎo)干部和科室負(fù)責(zé)人會(huì)議，由審計(jì)人員為教員集中學(xué)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)文件，統(tǒng)一思想，形成共識(shí)。法人簽署所內(nèi)文件，告知負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工作目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需提供的資料，并針對(duì)職能科室和業(yè)務(wù)科室所管轄的職責(zé)的不同，要求對(duì)所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出承諾，分別簽訂年度兩級(jí)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知承諾書(shū)。強(qiáng)化事前告知，增強(qiáng)負(fù)責(zé)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，明確自身履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)，使內(nèi)部監(jiān)督和管理落到人和崗位，包括法人在內(nèi)的兩名領(lǐng)導(dǎo)和16個(gè)科室負(fù)責(zé)人簽署了承諾書(shū)，責(zé)任人對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)逐步提高。通過(guò)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知承諾制，有效促進(jìn)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督職能，有力地推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度化、規(guī)范化進(jìn)程。
（二）認(rèn)真落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目臺(tái)賬制度
根據(jù)津衛(wèi)審〔2011〕517號(hào)文件精神，按照“臺(tái)賬”建立要求，指導(dǎo)有關(guān)職能科室建立審計(jì)“臺(tái)賬”所需資料，包括領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議記錄、工作方案規(guī)劃、專(zhuān)家論證記錄、招標(biāo)文件、設(shè)備采購(gòu)合同、竣工驗(yàn)收記錄等，并按照“臺(tái)賬”規(guī)定的內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債、預(yù)算執(zhí)行、基建項(xiàng)目、醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)、專(zhuān)項(xiàng)資金等方面，都逐一記錄，使“臺(tái)賬”全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生開(kāi)始直至業(yè)務(wù)結(jié)束全過(guò)程。便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)整改，促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行。例如，我所的科研課題經(jīng)費(fèi)，由科技辦提供科研項(xiàng)目預(yù)算書(shū)，在“臺(tái)賬”記錄過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)發(fā)生項(xiàng)目與預(yù)算項(xiàng)目不吻合的情況，及時(shí)糾正，并指導(dǎo)科研管理部門(mén)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，同時(shí)也強(qiáng)化了專(zhuān)項(xiàng)資金的專(zhuān)款專(zhuān)用管理。通過(guò)實(shí)施“臺(tái)賬”管理，加強(qiáng)了與各相關(guān)部門(mén)的溝通，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)督，也強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)控制。
（三）全程參加并監(jiān)督政府采購(gòu)工作，保證采購(gòu)行為公開(kāi)、公平、公正
所黨委高度重視審計(jì)工作，注重審計(jì)工作在各項(xiàng)管理中的突出作用，特別在涉及資金使用，各項(xiàng)采購(gòu)工作中，都主動(dòng)邀請(qǐng)審計(jì)人員作為小組成員參加。近年來(lái)參與完成了所里供暖系統(tǒng)及給排水管網(wǎng)改造工程和實(shí)驗(yàn)區(qū)維修改造等八項(xiàng)工程項(xiàng)目政府采購(gòu)招標(biāo)工作，我都作為工程領(lǐng)導(dǎo)小組成員，從項(xiàng)目審批程序、造價(jià)控制，合同管理等方面入手，對(duì)上報(bào)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確進(jìn)行審查，會(huì)同有關(guān)部門(mén)組織事前檢查，糾正不規(guī)范行為，起到了積極的有效的控制和監(jiān)督作用。具體招標(biāo)監(jiān)控： （1）審核招標(biāo)文書(shū)是否規(guī)范。例如，有無(wú)合理、規(guī)范的招標(biāo)文件，投標(biāo)文件是否符合招標(biāo)文件要求；投標(biāo)單位是否達(dá)到規(guī)定的數(shù)量。（2）審核招標(biāo)審批程序的合規(guī)性。中標(biāo)單位是否最大限度滿(mǎn)足招標(biāo)文件規(guī)定的各項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)標(biāo)過(guò)程有無(wú)書(shū)面記錄材料；有無(wú)相關(guān)人員簽字。（3）審核合同簽約的有效性。合同簽訂過(guò)程是否真實(shí)、可控，有無(wú)單位領(lǐng)導(dǎo)審批。（4）審核付款的合規(guī)性。付款是否按合同執(zhí)行，是否經(jīng)過(guò)審批；財(cái)務(wù)記錄是否完備；是否經(jīng)過(guò)工程決算審計(jì)。審計(jì)人員在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同履行情況，完工后對(duì)增減和更改的工程進(jìn)行審計(jì)。例如，無(wú)菌室改造工程的增項(xiàng)部分，對(duì)增項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審查，剔除不合理部分，并提出按規(guī)定簽訂增項(xiàng)補(bǔ)充合同，現(xiàn)場(chǎng)核查，對(duì)工程審計(jì)進(jìn)展情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，積極聯(lián)系外審單位，加強(qiáng)信息交流，內(nèi)、外審相結(jié)合，避免經(jīng)濟(jì)利益損失，做到嚴(yán)格按照政府采購(gòu)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)程序，加強(qiáng)了政府采購(gòu)行為的監(jiān)督，提高了政府采購(gòu)支出的透明度。保證了我所工程項(xiàng)目的合法有序順利完成。
（四）按照衛(wèi)生局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文件精神，接受對(duì)我單位的定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，積極落實(shí)審計(jì)整改工作
按衛(wèi)生局的統(tǒng)一部署，向?qū)徲?jì)處組成審計(jì)組入所對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)及相關(guān)資料，積極主動(dòng)配合審計(jì)組的工作，收到審計(jì)報(bào)告和整改通知書(shū)后，我單位立即召開(kāi)了專(zhuān)題會(huì)議，部署落實(shí)整改措施，并成立了由賀書(shū)記為組長(zhǎng)，由相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員的審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了認(rèn)真的學(xué)習(xí)，對(duì)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)逐一分析原因，制定整改方案，嚴(yán)格按照審計(jì)報(bào)告中的建議，對(duì)存在問(wèn)題認(rèn)真自查、整改，全面落實(shí)整改方案各項(xiàng)措施，進(jìn)一步健全和完善了相關(guān)管理制度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。例如，《債權(quán)債務(wù)管理制度》，還在原有固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)審批制度的基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了《已報(bào)廢固定資產(chǎn)及廢舊物資處理的有關(guān)規(guī)定》，使之形成閉環(huán)式的管理鏈條，規(guī)范了工作程序，強(qiáng)化了內(nèi)部管理。對(duì)于暫時(shí)不具備解決的歷史遺留問(wèn)題，及時(shí)向主管部門(mén)匯報(bào)，取得理解和指導(dǎo)，由法人親自督促相關(guān)部門(mén)，積極創(chuàng)造條件盡力解決或說(shuō)明情況，確保領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)收到實(shí)效。
二、工作經(jīng)驗(yàn)及體會(huì)
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵
領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們?cè)谧龊霉ぷ鞯耐瑫r(shí)，注重及時(shí)向上級(jí)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的匯報(bào)，從而得到很大的指導(dǎo)和支持。我所領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作倍加關(guān)注，對(duì)審計(jì)文件和報(bào)告認(rèn)真批閱，及時(shí)提出意見(jiàn)和要求，為內(nèi)審工作的順利實(shí)施提供了保證。
（二）內(nèi)審要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)
內(nèi)審工作的性質(zhì)決定了審計(jì)工作必須堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，內(nèi)部審計(jì)歸根到底是一種內(nèi)部管理行為，它的目標(biāo)是為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，為管理者服務(wù)。結(jié)合單位實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制職能都必須著眼于單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，把服務(wù)意識(shí)融于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，做好監(jiān)督的同時(shí)，為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)。
（三）審計(jì)成果的落實(shí)和運(yùn)用是審計(jì)工作不斷提高的動(dòng)力
審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到審計(jì)不但會(huì)提問(wèn)題，而且能就存在問(wèn)題產(chǎn)生原因，提出從制度上、措施上加以改進(jìn)的方法，督促整改，提高制度化、管理化水平，只有這樣，才能真正體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的價(jià)值和意義，才能實(shí)現(xiàn)管理有效和長(zhǎng)效。
三、存在問(wèn)題及今后努力方向
卷首語(yǔ)
(1)整合資源 提高質(zhì)量 明確責(zé)任 調(diào)整范圍 研究方法：令狐安對(duì)責(zé)任審計(jì)提出五點(diǎn)要求 無(wú)
理論研究
(4)思維創(chuàng)新是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力 張貴虎
(5)談?dòng)绊憣徲?jì)工作效率的因素 楊麗
(6)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別 趙鵬
(7)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)踐改進(jìn) 茍三云
(9)內(nèi)部控制評(píng)審在審計(jì)中的作用 徐明麗
(10)淺談優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的著眼點(diǎn) 馬洪維
審計(jì)研究
(11)試述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因與對(duì)策 張冰
(12)對(duì)構(gòu)建公共財(cái)政框架下的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)新體系的思考 周繼軍
(14)談國(guó)家審計(jì)的體制改革 馬宏杰
(15)企業(yè)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究 張衛(wèi)平 謝旭霞 肖江
(16)我國(guó)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 智海琴
實(shí)務(wù)探索
(17)淺議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)審計(jì)中的特點(diǎn) 張衛(wèi)彬
(18)新會(huì)計(jì)制度為國(guó)企資產(chǎn)“去偽存真” 陳暉
(19)找準(zhǔn)審計(jì)工作的著力點(diǎn) 提高審計(jì)執(zhí)法工作質(zhì)量 劉曙元
(20)審計(jì)在規(guī)范政府采購(gòu)行為中發(fā)揮的作用 王學(xué)龍
問(wèn)題透視
(21)淺析“小金庫(kù)”問(wèn)題 楊萍
(22)正本清源 源清流潔——治理公款行賄的審計(jì)對(duì)策 蘇孜
(23)試論反通貨緊縮的措施 張錫元
刊中報(bào)
(24)貨幣政策委員會(huì)認(rèn)為信貸增長(zhǎng)偏快趨勢(shì)得到初步控制 無(wú)
(24)證監(jiān)會(huì)明確內(nèi)部職工股流通新規(guī) 無(wú)
(24)中國(guó)未來(lái)20年經(jīng)濟(jì)將繼續(xù)高速增長(zhǎng) 無(wú)
(24)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)副主任邵寧透露明年國(guó)資改革有四大重點(diǎn) 無(wú)
(25)國(guó)資委主任李榮融說(shuō)國(guó)有獨(dú)資中央企業(yè)將試點(diǎn)建立董事會(huì) 無(wú)
(25)中國(guó)財(cái)政收入突破2萬(wàn)億元 無(wú)
(25)中國(guó)稅收收入完成19843億元 無(wú)
(25)中國(guó)人均gdp將超千美元 無(wú)
經(jīng)濟(jì)研究
(26)試析網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的影響 候青蘇
(28)優(yōu)化國(guó)企股權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題的思考 李小軍
(29)如何完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 鐘青
(30)甘肅農(nóng)村走小城鎮(zhèn)化道路中存在的問(wèn)題 薛玉潔
(31)淺議如何發(fā)展銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 趙燕
(32)淺談假冒偽劣商品的危害 李華龍
會(huì)計(jì)研究
(33)努力探索企業(yè)成本管理之路 丁波
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nbsp; (34)從資產(chǎn)負(fù)債表看企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 陳亞麗
財(cái)務(wù)管理
(36)非贏利組織財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)看法 魯映霞
(37)利用政府貼息貸款促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的可行性研究 胡雅潔
(38)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制形式比較 張文煜
技術(shù)與方法
(39)談?wù)劶瘓F(tuán)公司應(yīng)收賬款的管理 劉文俊
(40)談如何用通審軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì) 高巖峰
(41)淺談承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)中的盈虧審計(jì) 許瑩
(42)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的調(diào)整 李燕
(43)淺談?dòng)?jì)算機(jī)在審計(jì)業(yè)務(wù)管理中的應(yīng)用 萬(wàn)國(guó)寧
經(jīng)濟(jì)論壇
(44)災(zāi)后重建的思考 候衛(wèi)民
(45)“入世”對(duì)中國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響 蔣秀中
(46)淺談流通企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理 李貞
(47)旅游業(yè)在西部開(kāi)發(fā)中的機(jī)遇和挑戰(zhàn) 王保祥
