發(fā)布時間：2023-09-14 17:28:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收社會化管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
論文摘要：加強(qiáng)社會福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。
1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?！霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準(zhǔn)一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對社會福利企業(yè)財務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務(wù)會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣＠髽I(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預(yù)199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實(shí)施,從政策上明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實(shí)行減稅和免稅,但是,在實(shí)際的實(shí)施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對于深化高校后勤實(shí)體社會化改革,加強(qiáng)高校后勤實(shí)體稅收管理有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
隨著高?！敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。
(3)所得稅?！蛾P(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。
嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。
(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。
(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強(qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝：笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會信息資源共享。
自2000年國家出臺對高校后勤實(shí)體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實(shí)體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對于高校后勤實(shí)體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實(shí),加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)就是抓稅收征管，組織稅收收入是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)所在。因此，不斷規(guī)范稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)，特別是為納稅人提供稅收法律法規(guī)服務(wù)，為納稅人營造公平的稅收環(huán)境，一直是地稅部門努力做好的工作。多年來，麗水市地稅局在這些方面進(jìn)行了積極的探索。
一是轉(zhuǎn)換稅收征管模式。1998年麗水地稅局制定了《麗水地區(qū)地稅征管改革實(shí)施方案》，確立了三年分三步走的戰(zhàn)略，全市地稅系統(tǒng)征管改革全面推開，到2000年底實(shí)現(xiàn)了《浙江地稅信息系統(tǒng)》全面推廣應(yīng)用到位、征管新模式在城鄉(xiāng)轉(zhuǎn)換到位和征管現(xiàn)代化與征管社會化有機(jī)結(jié)合基本到位的“三到位目標(biāo)”。于2001年制定《麗水市新世紀(jì)之初現(xiàn)代地稅征管新框架實(shí)施方案》，到2003年底實(shí)現(xiàn)了建立現(xiàn)代地稅征管新框架的目標(biāo)，計算機(jī)技術(shù)在稅務(wù)管理領(lǐng)域得到全面應(yīng)用，依托信息化的現(xiàn)代地稅征管新框架得到初步建立，稅收征管工作得到不斷規(guī)范，稅收征管質(zhì)量和效率明顯提高。
二是建設(shè)辦稅服務(wù)廳。集納稅人納稅申報與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)證、征收稅款、發(fā)售發(fā)票、稅務(wù)管理、稅法咨詢等各種功能于一體的辦稅服務(wù)廳建設(shè)，是征管改革的重要內(nèi)容之一，是征管改革的突破口。結(jié)合實(shí)際，按照“規(guī)范、合理、齊全、實(shí)用”的原則，目前全市地稅系統(tǒng)共設(shè)置了24個辦稅服務(wù)廳。辦稅服務(wù)廳內(nèi)的窗口按要求統(tǒng)一設(shè)置，制定工作職責(zé)，使職能窗口化，服務(wù)流程化。辦稅服務(wù)廳內(nèi)同時配置公用服務(wù)設(shè)施，有電子顯示屏、電子觸摸屏、辦稅示意圖、稅法公告欄及休息場所等，并通過爭創(chuàng)“最佳辦稅服務(wù)廳”活動，狠抓辦稅服務(wù)廳制度的制定和落實(shí)工作，加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高服務(wù)質(zhì)量和效率。
三是合理設(shè)置征收、稽查機(jī)構(gòu)。到2003年底，全市所有基層機(jī)構(gòu)按照各地征管改革實(shí)施方案和省局征管辦的批復(fù)全面撤并，全市從1998年前的72個基層征管機(jī)構(gòu)撤并到24個，比改革前凈減少了48個。重視稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的建設(shè)工作，設(shè)立了稅務(wù)違法案件舉報中心和案審委員會，抽調(diào)骨干力量充實(shí)稽查隊伍?；槿藛T占基層稅務(wù)人員的比例超過省局規(guī)定的平均水平，達(dá)到30%左右。實(shí)行了選案、稽查、審理、執(zhí)行“四分離”制度，初步形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部監(jiān)督循環(huán)機(jī)制。
四是推廣應(yīng)用《浙江地稅信息系統(tǒng)》。麗水市推廣應(yīng)用《浙江地稅信息系統(tǒng)》（98版）（簡稱《稅友98》）分兩批落實(shí)到位。2001年省地方稅務(wù)局對《稅友98》進(jìn)行升級開發(fā)，推出了《浙江地稅信息系統(tǒng)》（2000版）（簡稱《稅友2000》）。麗水市是全省首批應(yīng)用《稅友2000》試點(diǎn)單位，通過加大基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)力度，加強(qiáng)信息化隊伍的建設(shè)和管理，2001年10月成功完成《稅友98》到《稅友2000））的切換，計算機(jī)整體應(yīng)用水平上了一個新臺階。
五是全面導(dǎo)入ISO9000質(zhì)量管理體系。從2002年8月開始，市本級在地稅管理中全面導(dǎo)入ISO9000質(zhì)量管理體系工作，2002年12月底質(zhì)量管理體系通過杭州萬泰認(rèn)證中心的認(rèn)證審核，獲得認(rèn)證證書，是全市行政機(jī)關(guān)第一家獲得ISO9000質(zhì)量管理體系認(rèn)證的單位。2004年2月又通過監(jiān)督審核，目前整個質(zhì)量管理體系運(yùn)轉(zhuǎn)正常。通過全面導(dǎo)入ISO9000質(zhì)量管理體系，以納稅人為關(guān)注焦點(diǎn)、全員參與、過程控制、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)、民主管理等先進(jìn)管理理念在地稅系統(tǒng)深入人心，稅收征管行為、執(zhí)法行為和行政管理行為得到了進(jìn)一步規(guī)范和統(tǒng)一，稅收征管活動及相關(guān)服務(wù)、稅容稅貌發(fā)生了顯著變化。
六是設(shè)立“12366”電話語音特服系統(tǒng)。集稅收政策咨詢、申報納稅、舉報投訴、電話查詢等涉稅服務(wù)為一體的“12366”語音系統(tǒng)，自2002年11月25日運(yùn)行以來，先后啟用的模塊共有7個，分別是“人工服務(wù)”、“納稅人信息查詢”、“辦稅指南”、“政策法規(guī)”、“異地查詢”、“最新公告通知”、“咨詢建議投訴舉報自動錄音”，“申報納稅”模塊可以應(yīng)用，2004年3月又開通了短信和語音催報催繳功能，目前所有已開通模塊運(yùn)行正常，市局本級受理各類查詢（咨詢）電話1536個，通過語音中心座席人員人工答復(fù)的有372個。
七是建立健全納稅服務(wù)社會化體系。在抓地稅征管現(xiàn)代化的同時，市地稅局從麗水實(shí)際出發(fā)，對征管社會化工作進(jìn)行了一系列的探索和實(shí)踐，地稅征管現(xiàn)代化和社會化有機(jī)結(jié)合。制定了《麗水市地方稅務(wù)局稅收征管社會化實(shí)施意見》，對征收、管理、服務(wù)、宣傳和信息五大稅收征管社會化體系，提出了明確的工作目標(biāo)和方向，有效地解決了地稅稅源散、稅種多、人員相對較少的矛盾。
一、指導(dǎo)思想
深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化管理為宗旨，緊緊圍繞“法治、公平、文明、效率”的治稅方針，保護(hù)合法經(jīng)營，促進(jìn)公平競爭，加強(qiáng)稅源管理，堵塞稅收漏洞，全面構(gòu)建規(guī)范、集約、高效的稅收社會化征管機(jī)制，不斷提高稅收征管質(zhì)量，促進(jìn)開發(fā)區(qū)財政收入穩(wěn)步增長和經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
二、工作目標(biāo)
在開發(fā)區(qū)管委會的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，整合有關(guān)部門管理資源，集中管理，統(tǒng)一征管模式，成立個體稅收社會化征管機(jī)構(gòu)，依托社會綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，有效防止稅收流失，實(shí)現(xiàn)個體稅收征管效能最大化。
三、實(shí)施原則
（一）依法管理原則。
在嚴(yán)格執(zhí)行國家各項稅收法律法規(guī)的前提下，推進(jìn)個體稅收社會化征管工作。
（二）集約高效的原則。
充分整合各部門、各單位管理資源，依托稅收信息化管理平臺，簡化和優(yōu)化個體稅收管理流程，降低征納成本，提高管理質(zhì)效。
（三）優(yōu)化服務(wù)的原則。
創(chuàng)新管理模式，保障納稅人權(quán)益，方便納稅，提高服務(wù)質(zhì)效。
（四）積極穩(wěn)妥原則。
先試點(diǎn)，后推開，邊探索，邊規(guī)范，積極穩(wěn)妥地建立社會綜合治稅機(jī)構(gòu)，完善征管的體制和機(jī)制，扎實(shí)有效地開展工作。
四、工作范圍
個體稅收社會化征管范圍包括所有個體工商戶（含有證和無證）、發(fā)票代開業(yè)務(wù)（不含單位納稅人）和臨時戶，即固定個體工商戶、臨時個體經(jīng)營戶、流動個體經(jīng)營戶、私有經(jīng)濟(jì)等個體零散經(jīng)營活動。征收項目包括增值稅、消費(fèi)稅。車輛購置稅一并納入社會綜合治稅征管范圍
五、組織機(jī)構(gòu)
（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置。調(diào)整充實(shí)社會綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室（簡稱社會綜合治稅辦公室），辦公室設(shè)在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)財稅局。指定城東街道辦事處財政所具體負(fù)責(zé)個體委托代征的開展落實(shí)工作。
（二）人員配置。根據(jù)綜合治稅辦公室機(jī)構(gòu)設(shè)置情況及工作實(shí)際，按程序調(diào)入或招用相關(guān)人員。
六、社會綜合治稅辦公室職責(zé)權(quán)限
1、研究制定開發(fā)區(qū)社會綜合治稅工作計劃并組織實(shí)施；
2、研究制定社會綜合治稅管理辦法并組織實(shí)施；
3、建立健全個體稅源協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)體系;
4、建立健全相關(guān)工作制度和符合相關(guān)職能業(yè)務(wù)處理需要的業(yè)務(wù)流程，組織開展稅收宣傳活動。
5、協(xié)同稅務(wù)部門研究解決個體稅收社會化征管中存在的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題；
6、受稅務(wù)部門委托，負(fù)責(zé)對個體工商戶的稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理、稅款結(jié)報及稅源調(diào)查等工作；協(xié)助稅務(wù)部門開展個體工商戶典型調(diào)查、民主評稅及定額公示、日常催報催繳、送達(dá)稅務(wù)文書等工作；條件成熟時開展為個體工商戶代開發(fā)票工作；
7、協(xié)助稅務(wù)部門開展個體工商戶定期定額核定工作;
8、協(xié)調(diào)稅務(wù)部門對綜合治稅辦公室工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；
9、負(fù)責(zé)涉稅信息的匯集、梳理及傳遞工作，發(fā)現(xiàn)納稅人有違法違章行為的，及時傳遞稅務(wù)機(jī)關(guān)處理；
10、及時取得上級專項補(bǔ)助資金，保證綜合治稅工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；
11、根據(jù)工作需要，負(fù)責(zé)工作人員的統(tǒng)一調(diào)配，按照稅務(wù)部門對實(shí)際業(yè)務(wù)工作的要求，對工作人員進(jìn)行績效考核，根據(jù)考核結(jié)果發(fā)放工資及其它福利待遇，具體考核辦法另行制定；
12、承辦開發(fā)區(qū)管委會、縣國稅局交辦的其它事項。
七、收入劃分及經(jīng)費(fèi)保障
綜合治稅辦公室的征收收入按照行政區(qū)劃、投資主體、項目單位及現(xiàn)行財政體制，確定收入級次，并按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。其征收經(jīng)費(fèi)按照財行字號文件的有關(guān)規(guī)定，以實(shí)際入庫收入為準(zhǔn)，按稅款屬性分別確定計提比例（1-5%）,由社會綜合治稅辦公室統(tǒng)一掌握使用，主要用于人員、機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)開支。經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)根據(jù)實(shí)際情況，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)。
八、實(shí)施步驟
（一）第一階段：部署準(zhǔn)備階段（4月30日前）
1、調(diào)整充實(shí)開發(fā)區(qū)社會綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)的社會綜合治稅工作。領(lǐng)導(dǎo)小組由開發(fā)區(qū)管委會主要負(fù)責(zé)人兼任組長。
2、組建開發(fā)區(qū)社會綜合治稅辦公室，辦公地點(diǎn)由經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)根據(jù)實(shí)際情況，按照有利于控管和方便納稅的原則自行確定，縣國稅局相關(guān)業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)駐合署辦公。開發(fā)區(qū)社會綜合治稅辦公室主任由開發(fā)區(qū)財稅局負(fù)責(zé)人兼任，設(shè)副主任兩名。其它工作人員根據(jù)轄區(qū)內(nèi)個體工商數(shù)量及征管業(yè)務(wù)量，通過公開招聘解決，招聘人員工資待遇實(shí)行基本工資加績效工資制度。
（二）第二階段：調(diào)查摸底及制度完善階段（5月1日至6月30日）
經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)社會綜合治稅辦公室開展建章立制，調(diào)查摸底、核定納稅定額等工作
1、確定個體工商戶稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，、
2、做好個體工商戶營業(yè)執(zhí)照辦理信息和稅務(wù)登記信息比對工作。了解掌握應(yīng)辦未辦稅務(wù)登記證的個體工商戶情況。5月10-日前完成。
3、成立稅費(fèi)定額核定小組，同時設(shè)立調(diào)查摸底小組，小組成員從縣國稅、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)抽調(diào)，具體負(fù)責(zé)稅費(fèi)定額核定工作。5月10日前完成。
4、開展個體工商戶調(diào)查摸底及稅費(fèi)定額核定工作，調(diào)查摸底小組負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)定額核的申報受理、實(shí)地調(diào)查等，采集納稅人的經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、費(fèi)用項目、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營面積、設(shè)備情況、攤位門面、開票情況等數(shù)據(jù)，初步審核后上報，定額核定小組負(fù)責(zé)設(shè)定出科學(xué)合理的參數(shù)、系數(shù)，并將調(diào)查摸底小組采集上報的數(shù)據(jù)錄入個體定額核定軟件，計算核定定額，將核定的定額審核報批；社會綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組對上報定額進(jìn)行審批，確定稅費(fèi)定額（個體工商戶稅費(fèi)定額執(zhí)行期最長不超過1年）。6月1日前完成。
5、定額公示、下達(dá)、公布。定額核定后，由定額核定小組以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義進(jìn)行公示，并對有疑義的問題進(jìn)行解答，若發(fā)現(xiàn)定額與實(shí)際經(jīng)營情況差距較大的，安排人員重新進(jìn)行調(diào)查，重新核定定額，公示完成后，由定額核定小組以國稅局名義下達(dá)，公布稅費(fèi)定額。6月15日前完成。
6、做好個體工商戶稅收委托代征工作?？h國稅局為稅收征管的法定機(jī)構(gòu)和主體，社會綜合治稅辦公室為個體稅收受托代征單位。縣國稅局要與社會綜合治稅辦公室簽訂委托代征協(xié)議，同時，社會綜合治稅辦公室要為社會綜合治稅工作人員監(jiān)制、頒發(fā)協(xié)稅護(hù)稅工作證件。6月20日前完成7、建立內(nèi)部制度，將主要制度公開，確定工作人員工作崗位及職責(zé)分工。6月30日前完成。8、進(jìn)一步組織社會綜合治稅辦公室人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
（三）第三階段：運(yùn)行階段（年7月1日起）
自年7月1日起，在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)對個體稅收社會化征管進(jìn)行試運(yùn)行，并逐步規(guī)范完善管理機(jī)制。
九、工作措施
（一）健全工作機(jī)制，確保順利運(yùn)行。定期召開社會綜合治稅聯(lián)席會議，及時了解和掌握社會綜合治稅的實(shí)施情況，研究解決社會綜合治稅工作中遇到的重大問題，探索和創(chuàng)新社會綜合治稅的措施、辦法和對策，提高社會綜合治稅工作質(zhì)效。
（二）加大宣傳力度，營造工作氛圍，社會綜合治稅辦公室要加大宣傳力度，借助各種新聞媒體，將社會綜合治稅的有關(guān)精神、要求和重大現(xiàn)實(shí)意義向社會各界特別是廣大個體工商戶進(jìn)行廣泛宣傳，進(jìn)一步擴(kuò)大社會綜合治稅的影響力，努力營造濃厚的社會綜合治稅工作氛圍。
關(guān)鍵詞: 稅源監(jiān)控存在問題 對應(yīng)策略
1、緒論
1.1研究背景及其意義：
我國經(jīng)濟(jì)形勢正在發(fā)生著深刻的變化，市場經(jīng)濟(jì)下各種經(jīng)濟(jì)成分并存，國有企業(yè)和集體企業(yè)的改組、改制、收購、合并、解散、破產(chǎn)、撤銷等，股份制企業(yè)的分合經(jīng)營、連鎖經(jīng)營，私營個體經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，使納稅人、納稅地點(diǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營等稅源基礎(chǔ)處在不斷變化之中，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些變化的監(jiān)控應(yīng)對措施滯后。隨著我國加入WTO以及社會經(jīng)濟(jì)活動和納稅人對稅收利益追逐方式的改變,稅源監(jiān)控面臨著更大的壓力。
研究意義：加強(qiáng)稅源監(jiān)控是實(shí)現(xiàn)稅收法治化管理的重要內(nèi)容,也是實(shí)現(xiàn)依法征收、應(yīng)收盡收的基礎(chǔ)和重要保障。本文通過論述當(dāng)前稅源監(jiān)控的內(nèi)涵和意義，分析當(dāng)前稅源監(jiān)控中存在的問題和成因，同時借鑒國外發(fā)達(dá)國家在稅源監(jiān)控方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出在當(dāng)前形勢下提升稅源監(jiān)控水平的對策，為全面提高稅收征管質(zhì)量和效率提供一種新途徑，爭取在稅收征管中形成稅源監(jiān)控到位、稅源管理水平提升、納稅遵從度提高的良性循環(huán)。
2、我國稅源監(jiān)控的概述及其存在的問題
2.1我國稅源監(jiān)控的概述。
目前稅源所依存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會環(huán)境無時不在發(fā)生變化，稅源的流動性和可變性大為增加，從而造成我國的稅源失控現(xiàn)象非常嚴(yán)重。近幾年雖然積極采取各項征管措施取得了一些成效，但征管工作基礎(chǔ)不扎實(shí)，薄弱環(huán)節(jié)、管理死角依然存在，數(shù)據(jù)分析利用水平較低，信息管稅成果不容樂觀。如何在新征管模式下強(qiáng)化稅收征管監(jiān)控能力，就成為目前我們亟待研究解決的重要課題。
2.2目前稅源監(jiān)控存在的問題。
在我們的實(shí)際工作中，常以收入為中心而忽略稅源監(jiān)控。問題在于以下幾方面：
第一、政績考核和分稅制導(dǎo)致稅源區(qū)域間無序流動。
分稅制的財政體制制約了稅源監(jiān)控作用的發(fā)揮，分稅制導(dǎo)致地方事多財少、地方財力嚴(yán)重不足，地方支出的剛性增強(qiáng)?！耙灾Фㄊ铡钡乃枷腚y以改變，在確定稅收計劃時不是完全以現(xiàn)實(shí)稅源為基礎(chǔ)，尤其是各級地方政府出于政績考核、滿足財政支出和實(shí)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo)的需要，提出實(shí)際稅源沒有承受能力的收入目標(biāo)，甚至動用職權(quán)追加計劃。
第二、稅源監(jiān)控水平不高，降低稅源信息使用價值。
（一），監(jiān)控的廣度不夠。目前由于稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏必要的手段、措施及稅源監(jiān)控力量不足，稅源監(jiān)控還沒有覆蓋到每個納稅人，漏征漏管戶大量存在，監(jiān)控停留在已知稅源，對隱藏、潛在稅源監(jiān)控?zé)o力，稅源監(jiān)控存有“盲點(diǎn)”。
（二），監(jiān)控的深度不夠。
稅源監(jiān)控目前仍停留在主要依靠各種書面材料進(jìn)行監(jiān)控的初級階段，而對實(shí)地的稅收信息的收集和分析利用重視不夠。稅源監(jiān)控的深度不夠。
（三），稅源監(jiān)控的力度不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：對利用隱匿收入、少報收入，多列成本、費(fèi)用等手段不繳或少繳稅款的逃稅現(xiàn)象打擊力度不夠。稅務(wù)部門沒有獨(dú)立司法力量，使稅務(wù)執(zhí)行失去法的保障。
（四），受信息化、法制化、社會化水平制約，沒有特別關(guān)注納稅人實(shí)際發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)信息的采集和運(yùn)用，全程動態(tài)監(jiān)控機(jī)制沒有真正建立。
第三、對納稅人的源泉控管乏力?，F(xiàn)金交易普遍，地下經(jīng)濟(jì)繁榮，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確監(jiān)控納稅人的資金流，因支付人支付現(xiàn)金無從查證，使源泉扣繳制度無法落到實(shí)處。
第四、企業(yè)建賬水平低下導(dǎo)致征納雙方信息不對稱、稅收流失加劇。
第五、人情至上、關(guān)系第一的心理對征納雙方在稅收活動方面造成負(fù)面影響。
3、國外稅源監(jiān)控的經(jīng)驗(yàn)借鑒。
3.1國外稅源監(jiān)控的經(jīng)驗(yàn)借鑒。
20世紀(jì)80年代起，稅源管理開始受到各國的高度關(guān)注和重視，通過多年的稅收管理實(shí)踐，各國積累了許多稅源管理方面的經(jīng)驗(yàn)。國外稅源管理的理念主要?dú)w納為以下幾點(diǎn)
一、建立重點(diǎn)稅源管理制度。
二、強(qiáng)化稅務(wù)登記管理，推行統(tǒng)一的稅務(wù)代碼制度。發(fā)達(dá)國家通常都規(guī)定，一個納稅人只能有一個稅務(wù)代碼，用以辦理一切相關(guān)涉稅事宜。
三、以稅源特點(diǎn)為依據(jù)來設(shè)置管理機(jī)構(gòu)。在國外，通常根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況以及稅收情報的可獲得程度等因素，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收服務(wù)中心。
四、注重納稅信用建設(shè)。在稅源管理中，建立起了納稅信用等級制度，提高了全社會的納稅遵從度。
五、充分利用網(wǎng)絡(luò)科技發(fā)展成果加強(qiáng)稅源信息管理。大部分國家都在全國范圍內(nèi)建立了計算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)。納稅人的任何交易、收入和支出都被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)達(dá)的稅收信息系統(tǒng)收集并記錄下來。
六、建立普遍控制現(xiàn)金交易機(jī)制，防止稅源流失。在發(fā)達(dá)國家，它們對現(xiàn)金的控制比較嚴(yán)格，并通過法律規(guī)定了每次現(xiàn)金交易的最大允許數(shù)量。
七、廣泛采用源泉扣繳制度和離境清稅制度。在出境環(huán)節(jié)，建立起了離境清稅制度，規(guī)定所有應(yīng)納稅者在離開本國時都必須出示稅務(wù)部門簽發(fā)的離境人員清稅證明，從而實(shí)現(xiàn)了對個人所得稅稅源的有效監(jiān)管。
八、重視為納稅人服務(wù)的理念。西方學(xué)者百納德.薩拉尼(美)著的《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助、教育納稅人并向他們提供信息會提高照章納稅的水平，特別是在納稅人擁護(hù)政府的政策，認(rèn)為稅法公平合理時尤其如此。
可以看出，國外的這些研究成果和先進(jìn)的做法為我們開闊了視野，也給予我們以啟示，具有很好的借鑒意義。
4、完善我國稅源監(jiān)控的應(yīng)對策略的思考。
在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，從以下幾個方面對完善我國稅源監(jiān)控的應(yīng)對策略的進(jìn)行思考。
4.1加強(qiáng)對稅源監(jiān)控的法制建設(shè)。
為建立社會化稅源監(jiān)控機(jī)制提供法制保障，為提高稅務(wù)執(zhí)行力奠定法的基礎(chǔ)。
4.2完善現(xiàn)行稅收制度。
稅收政策應(yīng)當(dāng)盡可能的拓寬稅基，保持低稅率。
4.3站在國家稅收安全的高度上，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，規(guī)范企業(yè)建賬行為。
現(xiàn)金交易和會計失真是造成信息不對稱的重要原因，控制現(xiàn)金交易和治理會計失真是加強(qiáng)稅源監(jiān)控亟需解決問題。
4.4提高納稅人遵從度。
通過強(qiáng)化宣傳，提升服務(wù)水平，納稅信用建設(shè)，嚴(yán)厲打擊逃、騙、抗稅行為，不斷提高納稅人遵從度。
4.5積極開展先進(jìn)文化建設(shè)，構(gòu)建和諧征納環(huán)境。
文化在社會治理和經(jīng)濟(jì)活動中作用至關(guān)重要，要吸收中西化文化優(yōu)秀元素創(chuàng)造一種新文化，構(gòu)建和諧征納環(huán)境。
4.6引入風(fēng)險管理理論，構(gòu)建信息管稅支撐下的稅源監(jiān)控新模式。
風(fēng)險管理已是稅源管理的大勢所趨，已被西方發(fā)達(dá)國家廣泛應(yīng)用。
稅源監(jiān)控新模式應(yīng)該具備的基礎(chǔ)條件：其一、稅收法制已經(jīng)完備；其二、稅制得到優(yōu)化；其三、稅收司法得到加強(qiáng)；其四、現(xiàn)金交易得到嚴(yán)格控制；其五、稅務(wù)登記唯一代碼制度已經(jīng)確立，國地稅共用一個信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了信息的互通互聯(lián)；其六、不做賬、做假賬在嚴(yán)格管理下得到有效控制；其七、社會中介機(jī)構(gòu)得到有效規(guī)范和充分發(fā)展，在稅源的監(jiān)控和管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用；其八、社會各部門、公民的涉稅信息交流活動得到法的規(guī)范，信息的互通互聯(lián)的社會化程度越來越高；其九、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到加強(qiáng)。
構(gòu)建稅源監(jiān)控新模式應(yīng)具體做到以下幾點(diǎn)：
第一，構(gòu)建稅收征管信息系統(tǒng)。按照稅源監(jiān)控專業(yè)化管理的體制和機(jī)制及其方式和方法的要求，結(jié)合稅收管理員制度的改革，在建立稅源監(jiān)控專業(yè)化管理業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建稅收征管信息系統(tǒng)。
第二，流程再造，機(jī)構(gòu)重組。取消保姆式管理，取消行政審批，使納稅人真正成為享受權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)的主體；納稅人通過納稅服務(wù)、稅務(wù)辦理各項稅務(wù)事宜。
第三，在稅源監(jiān)控中引入競爭機(jī)制，開展績效管理。不斷對績效指標(biāo)進(jìn)行修正，使之符合工作實(shí)際，以便于績效評定建立在公平、公正、公開的基礎(chǔ)上。
第四，全面改革稅收管理員制度。按照稅源監(jiān)控專業(yè)化管理的要求改革稅收管理員制度，積極探索適應(yīng)風(fēng)險管理、分類分級、信息管稅等不同特點(diǎn)和要求的稅收管理員崗位設(shè)置、管理類別、職責(zé)分工、激勵考評、專業(yè)培訓(xùn)的具體實(shí)現(xiàn)途徑。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化；稅收政策；體系構(gòu)建
中國總體上進(jìn)入以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的新發(fā)展階段，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化遇到了最佳發(fā)展時期。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)系列化、一體化、社會化的發(fā)展過程。隨著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，農(nóng)村各產(chǎn)業(yè)的分工逐漸深化，專業(yè)化水平提高，帶動農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因而得到相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力。稅收政策是國家實(shí)施宏觀調(diào)控、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的主要工具和手段，也是國家支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施。
一、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要稅收政策支持
我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是20世紀(jì)90年代初出現(xiàn)的一種新的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式，它綜合的發(fā)揮了生產(chǎn)專業(yè)化、布局區(qū)域化、經(jīng)營一體化、服務(wù)社會化、管理企業(yè)化等縱多優(yōu)越性，提供了符合我國國情發(fā)展的途徑。我國雖然是農(nóng)業(yè)大國，但距離農(nóng)業(yè)強(qiáng)國還有很大差距。農(nóng)業(yè)是我國第一產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，我國要解決十幾億人口的溫飽問題，解決社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展問題，首先需要解決的就是農(nóng)業(yè)問題。自加入WTO后我國農(nóng)業(yè)面臨很大的沖擊和挑戰(zhàn)，政府無論是從解決三農(nóng)問題的角度出發(fā)，還是從應(yīng)對WTO對我國農(nóng)業(yè)沖擊而需要扶持角度出發(fā)，都迫切需要從政策層面來支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，稅收政策就是其中一個重要的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)杠桿。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策集中體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)部、國家稅務(wù)總局等聯(lián)合發(fā)出的《關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營重點(diǎn)龍頭企業(yè)的意見》，主要規(guī)定有：國家認(rèn)定的重點(diǎn)龍頭企業(yè)從事“種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)”取得的所得，企業(yè)所得稅均暫免征收；重點(diǎn)龍頭企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項研究費(fèi)用，不受比例限制，計入管理費(fèi)用，所發(fā)生各項費(fèi)用增長幅度在10%以上的企業(yè)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵減應(yīng)納稅所得額；符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從（比前一年）新增的企業(yè)所得稅中抵免；對于符合國家高新技術(shù)目錄和國家有關(guān)部分批準(zhǔn)引進(jìn)項目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，除不予免稅的進(jìn)口商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。我國從2004年開始逐步降低了農(nóng)業(yè)稅稅率，2005年全國有28個?。ㄊ?、區(qū)）免征了農(nóng)業(yè)稅，2006年1月1日起正式廢止了在我國有47年歷史的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，除煙葉稅外，所有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已全部廢除。此外，稅務(wù)部門結(jié)合農(nóng)村稅費(fèi)改革，制定了一系列“以稅惠農(nóng)”的稅收優(yōu)惠政策，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后的各種服務(wù)實(shí)體減免所得稅，降低了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷和加工的增值稅稅率。
二、現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策存在的問題分析
1．增值稅對農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化保護(hù)力度不夠。現(xiàn)行增值稅規(guī)定，對農(nóng)民生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅，從2001年1月1日開始對收購農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)按13%的扣除率抵減進(jìn)項稅額，雖然解決了部分銷項稅額按13%計算的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅負(fù)問題，但對按17%計算銷項稅額的企業(yè)來說，仍然存在稅負(fù)偏重的問題。再者，就增值稅率而言，對農(nóng)業(yè)投入物和農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)的優(yōu)惠稅率還不夠完善，保護(hù)支持力度不夠。
2．稅收支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的優(yōu)惠政策措施比較單一。稅式支出的形式包括優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率、稅式扣除、投資抵免、稅式豁免和加速折舊等，不用形式的稅式支出會產(chǎn)生不用的效果和功效?，F(xiàn)行稅收政策支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的優(yōu)惠政策主要是對所得稅優(yōu)惠，在流轉(zhuǎn)方面的優(yōu)惠不夠，這就使得現(xiàn)行稅收制度對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的照顧作用遠(yuǎn)大于鼓勵作用。單一的稅收優(yōu)惠政策雖然可以在一定程度上減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及涉農(nóng)部門的投資增長和技術(shù)進(jìn)步；主要是對國家級農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)以及農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)，覆蓋面較狹窄，沒有形成全程的滲透機(jī)制，缺乏促進(jìn)傳統(tǒng)落后農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品向現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)惠政策和措施；缺乏對農(nóng)業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)、區(qū)域化生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策，不利于擴(kuò)大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地，提升農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模。
3．農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)認(rèn)定偏高。國家對“重點(diǎn)龍頭企業(yè)”的認(rèn)定主要是以規(guī)模和效益為標(biāo)準(zhǔn)，對于固定資產(chǎn)規(guī)模及近3年的年銷售額，東部地區(qū)是5000萬元以上、2億元以上，中部是3000萬元以上、1億元以上，西部是2000萬元以上、5000萬元以上，還要求企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不得超過60%，A級（含A級）以上銀行信用等級的重點(diǎn)龍頭企業(yè)的認(rèn)定需經(jīng)過全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會議審查確定，這就使得大多數(shù)企業(yè)無法達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展有促進(jìn)作用的中小型企業(yè)不能夠像大型涉農(nóng)企業(yè)一樣享受所得稅優(yōu)惠，造成稅收優(yōu)惠資格的差別，不利于發(fā)揮稅收政策的刺激效應(yīng)。
4．財政體制不規(guī)范，政策和管理服務(wù)有待改進(jìn)?，F(xiàn)行分稅制“以基數(shù)加增長”的分配方式劃分地區(qū)政府財力，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)地區(qū)得到的財力支持越多，越落后地區(qū)得到的財力支持相對越小，地方財力增長緩慢，導(dǎo)致地區(qū)財政對農(nóng)業(yè)投入不足，無法保障農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展需要資金投入。稅收支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的政策服務(wù)和管理服務(wù)待改進(jìn)，我國缺乏規(guī)范性的稅法公告制度，宣傳力度不夠，降低稅收政策的公開性和透明度。
三、促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的稅收政策建議
大力發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，調(diào)整農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和增加農(nóng)業(yè)收入，政府應(yīng)加大力度在政策手段方面加以改善和促進(jìn)，但是我國現(xiàn)行的稅收政策體制制約了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，因此必須對稅收政策完善，以充分發(fā)揮稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的作用。
1．確立保護(hù)和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的總體思路，建立多環(huán)節(jié)、多層次、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系。保護(hù)和扶持農(nóng)業(yè)是世界各國共同的做法，政府把對農(nóng)業(yè)投入作為重點(diǎn)。調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，把促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為保護(hù)和扶持農(nóng)業(yè)的重點(diǎn)，充分利用WTO規(guī)則，在不扭曲農(nóng)產(chǎn)品市場和貿(mào)易的“綠箱”條件下，明確農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、交易、加工等領(lǐng)域的稅收傾斜，建立保護(hù)和支持農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，加大扶持力度，盡快提高我國農(nóng)業(yè)在國際市場的競爭力。為鼓勵農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)以及城市金融機(jī)構(gòu)投資農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，對農(nóng)村信用社實(shí)施更為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率，對農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、國家開發(fā)銀行等投資農(nóng)業(yè)的收入或者支農(nóng)資金的信貸收入減征、免征營業(yè)稅。
2．用足用好現(xiàn)行各項稅收優(yōu)惠政策，最大限度發(fā)揮傾斜政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。調(diào)整與當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)形勢不相適應(yīng)的區(qū)域性稅式支持政策，加大對落后地區(qū)農(nóng)業(yè)優(yōu)惠力度，使得落后地區(qū)能夠以投資軟環(huán)境的相對優(yōu)勢彌補(bǔ)硬環(huán)境的不足。同時，充分運(yùn)用好國家支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，集中扶植一批規(guī)模大、競爭力強(qiáng)、效益好、帶動農(nóng)民增長增收作用顯著的骨干龍頭企業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)供銷、貿(mào)工農(nóng)相結(jié)合的“一條龍”產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營機(jī)制的形成，大力提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的組織化。認(rèn)真貫徹落實(shí)好涉外稅收和進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策，吸引外資發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工基地，優(yōu)先辦理農(nóng)產(chǎn)品和以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工出口產(chǎn)品的出口退稅，大力開拓國際市場，支持和發(fā)展外向型農(nóng)業(yè)。積極運(yùn)用農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)、高等院校積極參與研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，鼓勵生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高效無公害綠色產(chǎn)品，大力發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，鼓勵農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，提升企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平。稅式優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)傾斜的范圍不僅包括農(nóng)業(yè)自身的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等，還包括與農(nóng)業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，如農(nóng)村生產(chǎn)資料的生產(chǎn)行業(yè)、從事農(nóng)產(chǎn)品深加工、大量吸收農(nóng)村剩余勞動力的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村鎮(zhèn)企業(yè)以及直接服務(wù)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的社會化農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)等，使農(nóng)業(yè)處于一個有利于可持續(xù)發(fā)展的良好氛圍中。
3．改善現(xiàn)行增值稅制度。大力推行增值稅即征即退制度，按農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同行業(yè)確定最低的合理稅負(fù)水平，對實(shí)際稅負(fù)超過合理稅負(fù)的部分實(shí)行即征即退，推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)發(fā)展。對于農(nóng)戶，現(xiàn)行增值稅規(guī)定銷售額免稅，但實(shí)際農(nóng)民還需承擔(dān)進(jìn)項稅，可比照增值稅一般納稅人企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品依據(jù)收購憑證按13%抵扣進(jìn)項稅管理，農(nóng)民購入農(nóng)用機(jī)械、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，依據(jù)普通發(fā)票或其他合法的銷售憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的，即可對其所含的進(jìn)項稅實(shí)行退稅，從而有效解決農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)問題。
4．進(jìn)一步挖掘稅收政策扶植農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的潛力。盡可能降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的認(rèn)定門檻，取消規(guī)模、效益認(rèn)定限制，中小型企業(yè)只要能符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向政策的就予以相應(yīng)的稅收支持，享受稅收優(yōu)惠政策，使其能真正融入市場競爭，增強(qiáng)發(fā)展后勁。結(jié)合各種稅收支持形式，將稅收豁免、優(yōu)惠稅率等直接稅收支持與投資抵免、再投資退稅、加速折舊、稅收扣除等間接稅收支持相結(jié)合，支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，鼓勵和促進(jìn)、引進(jìn)、利用閑散資金流向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，提高資金利用率和投資報酬率，還可以對稅率、稅基制定優(yōu)惠政策，實(shí)施更廣的稅收優(yōu)惠扶持政策。
5．全面加強(qiáng)稅收管理，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展提供良好稅務(wù)環(huán)境。按照WTO透明度原則要求，建立和完善稅法公告制度，提供良好的稅收政策服務(wù)，將在不同時期、不同經(jīng)濟(jì)背景下出臺的，散見于各種法規(guī)、文件和補(bǔ)充規(guī)定中的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、歸集和分類，裝編成冊，使促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的稅收政策公開、易得，易于操作。我國城鄉(xiāng)差距較大，不同地區(qū)間的農(nóng)村差距同樣存在差距，可考慮對特別落后的農(nóng)村地區(qū)通過制定法律明確其標(biāo)準(zhǔn)和地域界限，采取與經(jīng)濟(jì)特區(qū)類似的全面稅收優(yōu)惠政策，一方面方便稅收優(yōu)惠政策的管理；另一方面有利于鼓勵企業(yè)和個人在地區(qū)間投資或服務(wù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，應(yīng)通過適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，逐漸把資金引向農(nóng)村和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，充分發(fā)揮稅收的激勵和限制作用，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，發(fā)展高附加值的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工項目，理順農(nóng)村生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及城鄉(xiāng)關(guān)系，加速農(nóng)業(yè)向產(chǎn)業(yè)化、市場化、社會化和國際化發(fā)展。隨著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，農(nóng)村各產(chǎn)業(yè)的分工日益深化，專業(yè)化水平不斷提高，將帶動農(nóng)產(chǎn)品加工、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因而得到相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化有利于農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)民增收，繼而使三農(nóng)問題得到進(jìn)一步解決。但是農(nóng)業(yè)因其自身原因制約使得發(fā)展受到很大限制，需要國家政策扶植和保護(hù)，稅收政策就是其中一個保護(hù)手段，因此實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展需要一個不斷完善的稅收政策加以保障，我國應(yīng)從符合現(xiàn)實(shí)國情的情況出發(fā)，構(gòu)建一個促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的稅收政策，加速農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。
參考文獻(xiàn)
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為了推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，建立和諧社會，打造服務(wù)型機(jī)關(guān)。多年來稅務(wù)部門，一直在征管、機(jī)構(gòu)、人事的改革和變化中，尋求一種基層稅務(wù)管理的最佳模式和最有效得手段，從上到下為國聚財?shù)臒崆槭冀K沒有變，積極探索的熱情始終沒有停。稅收管理模式也由過去的專管員發(fā)展到目前的征收、管理、稽查相互分離的精細(xì)化運(yùn)行格局。在充分看到這種模式取得成績的同時，也深切體會到它的不足，筆者根據(jù)大量的基層工作實(shí)踐來探討一下目前基層的稅務(wù)管理。
一、基層稅務(wù)管理目前存在的弊端
目前基層稅務(wù)管理是以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托建立的“集中征收，重點(diǎn)稽查”模式，基本確立了征收、管理、稽查相互分離的精細(xì)化運(yùn)行格局。縣級局設(shè)有征收、稅政、辦公室、人教科、服務(wù)大廳、管理和評估等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)組成，面向個體納本文轉(zhuǎn)載自稅人的基層稅務(wù)所也全部撤消。機(jī)構(gòu)大幅收縮，在提高納稅人辦事效率的同時基層稅務(wù)人員也深切的感受到“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題日漸突出。主要表現(xiàn)在：征收、管理、稽查之間缺乏有效的銜接，信息的溝通嚴(yán)重脫節(jié)，象是人人有責(zé)任又是人人無責(zé)任的局面；對稅源、稅基的監(jiān)控不力，基層管理人員對納稅人的缺少全面了解，漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重；管理人員感到力不從心，怎樣管，管什么心中沒數(shù)；工作缺乏主動性，大廳人員等上門，管理人員等派工，稽查人員搞游擊。綜合上述原因主要是“部門信息銜接不暢，責(zé)任追究難以劃分，稅源監(jiān)控不力”是當(dāng)前稅收管理面臨的基本難題。
改革是發(fā)展的動力，在改革中求發(fā)展、求創(chuàng)新，是有利于我們進(jìn)步的好方法。與征管改革相比稅務(wù)部門的人事改革相對滯后，改事沒有改人、人事相分離，推行競爭上崗沒有當(dāng)成一種制度形成一種氛圍長期堅持下去。稅務(wù)部門是一個業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)的執(zhí)法機(jī)關(guān)，后勤、人事、監(jiān)察等部門應(yīng)當(dāng)以加強(qiáng)稅收服務(wù)、推進(jìn)稅收業(yè)務(wù)建設(shè)、組織稅收收入為重點(diǎn)，然而在實(shí)操作中存在對非業(yè)務(wù)事項所花精力逐漸大于業(yè)務(wù)事項，與推進(jìn)稅收業(yè)務(wù)建設(shè)、組織稅收收入無關(guān)的成本和精力在逐漸加大；在內(nèi)部管理和責(zé)任追究上普遍存在“失之于寬，失之于軟”的現(xiàn)象，責(zé)任疏松，落實(shí)不到位，干好干壞一個樣，多干不如少干或不干。在稅收制度和措施上的缺陷不是根本的原因，人為的因素永遠(yuǎn)是最重要的。
二、基層稅務(wù)管理目前面臨的挑戰(zhàn)
隨著改革開放和成功加入世界貿(mào)易組織，外資大量涌入，國有、集體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)改革，私營經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，集團(tuán)公司、協(xié)作企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，甚至跨國經(jīng)營愈來愈普遍，企業(yè)性質(zhì)由過去的國有企業(yè)、集體企業(yè)發(fā)展為目前的股份制有限公司為主，民營經(jīng)濟(jì)急劇壯大，而我國人口眾多促使從業(yè)人員相對復(fù)雜。自九四年分稅制改革以來稅務(wù)部門的人員結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生跟本的變化，在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下從事經(jīng)營納稅人的數(shù)量卻發(fā)生了天翻地覆的變化?；鶎佣悇?wù)人員以前人均管理100個企業(yè)，現(xiàn)在可能要翻倍甚至更多，加上企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，要做到精細(xì)化管理難度很高。
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的融合，我國的財務(wù)制度也基本同國際接軌，企業(yè)由過去單一財務(wù)會計、稅收統(tǒng)一核算向復(fù)雜的財務(wù)會計、稅收分離核算的方向轉(zhuǎn)變；財務(wù)會計電算化管理是企業(yè)財務(wù)核算的發(fā)展方向，多年來基層稅務(wù)工作部門的人員基本以內(nèi)部子弟、轉(zhuǎn)業(yè)干部、稅務(wù)中專院校畢業(yè)生為主，業(yè)務(wù)素質(zhì)相對偏低，雖然做過不少的培訓(xùn)、后續(xù)教育，但實(shí)際收效甚微；加上年齡在40左右的基層工作人員成為基層的中堅力量，職務(wù)前途基本到頂，人際關(guān)系趨于成熟，部分人員安于現(xiàn)狀、無功無過的心態(tài)；雖然部分年輕人員挑起了業(yè)務(wù)大梁，但是地位一時難以改變，僵化的人事制度和競級體系使基層稅務(wù)人員缺少工作熱情。因此稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、對信息技術(shù)和財務(wù)核算的運(yùn)用能力與企業(yè)會計形成了巨大的落差，在管理上給稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了巨大的挑戰(zhàn)。
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二、基層稅務(wù)管理今后的展望
綜合治稅的目標(biāo)是通過建立完善綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，依靠征管方式、征管手段、征管機(jī)制的創(chuàng)新，提高稅收收入計劃的科學(xué)性和指導(dǎo)性，建立健全適應(yīng)我區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合治稅工作新機(jī)制，形成政府依法管稅、稅務(wù)部門依法征稅、相關(guān)職能部門協(xié)稅護(hù)稅、納稅人依法繳稅、社會各界綜合治稅的良好局面，實(shí)現(xiàn)“政府主導(dǎo)、財稅主管、部門配合、司法保障、社會參與、信息共享”的綜合治稅新格局，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展和財政收入穩(wěn)定增長。
二、指導(dǎo)原則
（一）依法治稅原則。有關(guān)部門和單位在社會綜合治稅活動中依法實(shí)施監(jiān)督和協(xié)助管理，向稅務(wù)部門提供涉稅信息，必須依法辦事，不得超越有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定行使權(quán)力。
（二）客觀公正原則。綜合治稅工作要在客觀公正的前提下，增強(qiáng)執(zhí)法管理的透明度，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，優(yōu)化稅收環(huán)境，保證稅收征收管理的正常運(yùn)行。
（三）監(jiān)督制約原則。綜合治稅工作必須在區(qū)綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，在社會各界的監(jiān)督以及稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下開展工作。
（四）積極穩(wěn)妥原則。在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、各街道和有關(guān)部門的支持配合下，建立健全區(qū)級、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、村級（社區(qū)）三級綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮其職能作用，積極穩(wěn)妥地開展工作。
（五）綜合治理原則。大力發(fā)揮社會各界和有關(guān)部門參與稅收監(jiān)督管理的重要作用，協(xié)調(diào)配合，建立健全“稅收制度法治化、稅收管理社會化、稅源監(jiān)控多元化、社會監(jiān)督國民化”的新型立體式、網(wǎng)絡(luò)化的稅源監(jiān)控體系，共同促進(jìn)社會綜合治稅工作。
三、組織領(lǐng)導(dǎo)
為使綜合治稅工作開展更加有序、高效，成立區(qū)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)全區(qū)綜合治稅工作。負(fù)責(zé)建立健全全區(qū)綜合治稅工作組織網(wǎng)絡(luò)，指導(dǎo)、督促綜合治稅各成員單位開展協(xié)稅護(hù)稅工作；定期召開綜合治稅聯(lián)席會議，公布綜合治稅工作開展情況，研究解決存在的問題；負(fù)責(zé)對綜合治稅各成員單位的協(xié)稅護(hù)稅工作進(jìn)行考核。領(lǐng)導(dǎo)小組組長由區(qū)長擔(dān)任，常務(wù)副區(qū)長任副組長，區(qū)財政、國稅、地稅、發(fā)改委、經(jīng)信委、住建委、農(nóng)林水委、監(jiān)察、審計、教育、科技、民政、衛(wèi)生、文廣體旅、人社、商務(wù)、統(tǒng)計、公安、國土、工商等部門以及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、各街道行政負(fù)責(zé)人為成員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)綜合治稅辦公室，辦公室設(shè)在區(qū)財政局，由財政局長任辦公室主任。
四、加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的控管
（一）加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅收管理。加強(qiáng)對房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收管理，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)或向購房者收取預(yù)收款時，須使用地稅部門監(jiān)制的銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票，按規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅、契稅等有關(guān)稅收。
（二）加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理。對從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的建筑施工單位和個人要按項目管理的要求申報繳納稅費(fèi)；外來承攬、中標(biāo)的施工企業(yè)，要到稅務(wù)部門辦理報驗(yàn)登記手續(xù)。工程結(jié)束后，沒有取得稅務(wù)部門完稅證明的，建設(shè)部門不予進(jìn)行竣工決算。財政投資的工程項目，項目單位向財政部門申請支付工程款時，須出具各項目施工單位提供的當(dāng)期發(fā)票和完稅憑證。
（三）加強(qiáng)物流運(yùn)輸業(yè)稅收管理。地稅部門應(yīng)加強(qiáng)與運(yùn)管、交通、海事等部門的聯(lián)系，及時掌握運(yùn)輸車輛（船舶）營運(yùn)證的換發(fā)、車隊管理、貨運(yùn)市場運(yùn)行等情況，全面獲取各運(yùn)輸企業(yè)的車輛數(shù)目、車輛型號及車輛變動等真實(shí)信息。國稅、地稅部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，互通信息，對企業(yè)抵扣增值稅的情況進(jìn)行交流核實(shí)。稅務(wù)部門應(yīng)對運(yùn)輸企業(yè)開票情況實(shí)行動態(tài)監(jiān)控，落實(shí)“警戒線”制度；定期實(shí)地到運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營場所、倉庫等地方巡查，認(rèn)真審閱運(yùn)輸企業(yè)與委托單位的合同，全面掌握企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況。堅決堵塞虛增運(yùn)輸收入、騙取增值稅抵扣額的行為。
（四）加強(qiáng)服務(wù)業(yè)稅收管理。稅務(wù)部門要加強(qiáng)對餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、洗浴、足療、網(wǎng)吧、房屋出租等行業(yè)的稅收監(jiān)督檢查，街道辦事處、社區(qū)居委會或村委會要協(xié)助稅務(wù)部門檢查管理。對未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的業(yè)戶，主管稅務(wù)部門要責(zé)令其限期辦理；逾期不辦的，經(jīng)主管稅務(wù)部門提請由工商部門吊銷其營業(yè)執(zhí)照。公安派出所、街道辦事處、社區(qū)居委會或村委會、房屋中介機(jī)構(gòu)和住宅小區(qū)物業(yè)管理部門要及時向地稅部門提供房屋出租信息，協(xié)助地稅部門加強(qiáng)稅收管理。
（五）加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)稅收管理。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照規(guī)定，統(tǒng)一使用地稅部門監(jiān)制的發(fā)票。衛(wèi)生部門要加強(qiáng)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的認(rèn)定管理。財政、監(jiān)察、審計等部門要切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生收費(fèi)取得收入的用途進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋稅務(wù)部門。
（六）加強(qiáng)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅收管理。教育主管部門要配合稅務(wù)部門依照相關(guān)規(guī)定，將所有教育、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)納入稅務(wù)管理，按規(guī)定統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票，應(yīng)稅收入按期足額申報繳納有關(guān)稅款。財政、監(jiān)察、審計等部門要加強(qiáng)對教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)收費(fèi)情況、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督檢查，定期向稅務(wù)部門反饋信息。
（七）加強(qiáng)對行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費(fèi)項目的管理。行政事業(yè)單位中的經(jīng)營性收費(fèi)項目，要按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和申報納稅，財政部門方可發(fā)放行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，應(yīng)稅項目應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。
（八）加強(qiáng)對享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)和個體工商戶的稅收管理。對各類科技、福利、勞服、外資、吸收下崗職工再就業(yè)和從事個體經(jīng)營等享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)和個體工商戶，民政、人社、科技、商務(wù)、稅務(wù)等有關(guān)部門要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對不符合規(guī)定條件的，取消相應(yīng)資格。
（九）加強(qiáng)對零散稅源、異地繳納稅源的稅收管理。建立和完善社會協(xié)稅護(hù)稅體系，加快個體稅收征管社會化進(jìn)程。推進(jìn)各街道個體稅收協(xié)稅護(hù)稅組織建設(shè)，成立街道財稅所，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)本轄區(qū)內(nèi)個體稅收、零散稅收的源頭控管和納稅服務(wù)。稅務(wù)部門要按照國家法律、法規(guī)規(guī)定，加強(qiáng)對零散稅源、異地繳納稅源的管理，本著有利于稅收控管的原則，健全完善稅務(wù)干部委派制度。
（十）加強(qiáng)跨國稅源的稅收管理。稅務(wù)部門要加強(qiáng)對跨國稅源的分析，規(guī)范非居民企業(yè)稅收管理，加大反避稅工作力度，建立與發(fā)改委、商務(wù)局、住建委、公安局、文廣體旅局等政府相關(guān)部門信息互通互聯(lián)制度，加大對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動的監(jiān)控力度，切實(shí)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)。
（十一）加強(qiáng)對稅收違法行為的治理。公安機(jī)關(guān)要與財稅部門密切協(xié)作，對稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的案件要積極偵查，嚴(yán)厲打擊偷稅、抗稅、惡意欠稅和發(fā)票違法犯罪等行為；財政、稅務(wù)和審計部門要采取有力措施，加強(qiáng)對發(fā)票購買、使用情況的監(jiān)督檢查力度。
五、綜合治稅相關(guān)部門主要工作職責(zé)
（一）事前稅收行為審驗(yàn)。相關(guān)部門在辦理納稅人特定事項時，要求其提供稅務(wù)部門的納稅憑證（如納稅申報表、稅收繳款書等）并審核驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)其存在應(yīng)繳未繳、少繳稅款等稅收違法行為的，將信息反饋稅務(wù)部門，待其補(bǔ)繳稅款或糾正違法行為后方可予以辦理。
（二）通力配合即時協(xié)作。根據(jù)稅收征管工作需要，按照本實(shí)施方案的要求，相關(guān)部門要積極協(xié)助和支持稅務(wù)部門依法履行職務(wù)，保障稅款及時足額入庫，堵塞稅收流失漏洞。
（三）定期提供涉稅信息。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和相關(guān)部門根據(jù)自身職能職責(zé)，定期向區(qū)綜合治稅辦公室傳遞涉稅信息。
（四）組織協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和相關(guān)部門根據(jù)組織收入工作的需要，完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，積極發(fā)揮財政所（財稅所）職能，宣傳和發(fā)動社會中介機(jī)構(gòu)、村（社區(qū)）、物業(yè)管理企業(yè)等單位積極參與綜合治稅，定期向綜合治稅辦公室提供相關(guān)涉稅信息。
綜合治稅相關(guān)部門的具體工作職責(zé)和信息傳遞內(nèi)容見附件。
六、工作制度
（一）建立綜合治稅工作例會制度。至少每季度召開一次綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組會議，分析全區(qū)稅收收入形勢，研究解決存在的問題，部署下一階段的工作。
（二）建立獎懲制度。建立健全綜合治稅考核考評機(jī)制，制定社會綜合治稅考核辦法，并納入政府目標(biāo)考核體系中。每年底由綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組按照考核辦法的要求，對綜合治稅工作中各單位職責(zé)的履行情況進(jìn)行考核，對工作成績突出的單位和個人予以獎勵；對在工作中不履行職責(zé)，導(dǎo)致稅款流失的單位和個人，按規(guī)定嚴(yán)肅查處。
（三）建立涉稅信息共享制度。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和有關(guān)部門要積極配合稅務(wù)部門做好本轄區(qū)、本系統(tǒng)的稅收征收管理工作。明確一名精通業(yè)務(wù)的信息員，負(fù)責(zé)信息傳送，通過網(wǎng)絡(luò)、書面或電子信息等形式，及時提供本部門、本單位的涉稅信息，實(shí)現(xiàn)信息共享。
七、工作要求
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識。稅收管理工作是一項系統(tǒng)工程，工作面廣量大，需要社會各界的關(guān)心、理解和支持。各部門要把綜合治稅工作列入重要議事日程常抓不懈，特別是成員單位要予以高度重視和大力支持，做到主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，并指定專人負(fù)責(zé)日常的協(xié)調(diào)工作，確保綜合治稅工作順利開展。
（二）明確責(zé)任，嚴(yán)肅紀(jì)律。各部門在綜合治稅工作中，要認(rèn)真履行自身職能職責(zé)。涉及事前稅收行為審驗(yàn)的部門，要嚴(yán)格執(zhí)行，對納稅人未按規(guī)定納稅或有稅收行為的，堅決不予辦理；涉及即時協(xié)作的部門，應(yīng)積極與稅務(wù)部門建立協(xié)作制度，一經(jīng)稅務(wù)部門提請應(yīng)當(dāng)受理，不得借故拖延或變相拒絕；涉及提供涉稅信息的部門，應(yīng)定期及時準(zhǔn)確的向綜合治稅辦公室提供涉稅信息。嚴(yán)級、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道之間相互挖稅、混庫行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，除調(diào)整財政收入外，并扣減等額財力；區(qū)財政、監(jiān)察、審計等部門要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保稅收秩序規(guī)范有序。
