發(fā)布時(shí)間：2023-09-08 17:06:29
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征管管理法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1．為適應(yīng)信息時(shí)代的需要，要求加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)。新《實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息共享。同時(shí)規(guī)定國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，實(shí)現(xiàn)信息共享。在納稅申報(bào)中，新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞睫k理納稅申報(bào)。
2．為加強(qiáng)稅源監(jiān)控，強(qiáng)化了與工商管理機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)等部門的聯(lián)系；強(qiáng)化了銀行等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)；積極鼓勵(lì)群眾依法監(jiān)督稅收征管工作。新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。同時(shí)規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次繳入國庫。
有關(guān)銀行等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)規(guī)定：銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，并處2千元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。為鼓勵(lì)群眾對(duì)稅收征管工作的監(jiān)督，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)所需資金列入稅務(wù)部門年度預(yù)算，單項(xiàng)核定。
3．為嚴(yán)格稅務(wù)登記制度，新《實(shí)施細(xì)則》不僅規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料”，還規(guī)定了納稅人在辦理“開立銀行賬戶；申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)以及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)”時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處2千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2千元以上1萬元以下的罰款。
4．為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生非法避稅行為，新《實(shí)施細(xì)則》不僅詳細(xì)闡明了關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義為“有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，即《稅收征管法》所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)：一是在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”，還規(guī)定“納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的以非法避稅為目的的非正常的業(yè)務(wù)往來和資金往來，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額。
新《實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：一是購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)；二是融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；三是提供勞務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；四是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；五是未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。對(duì)于調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的具體措施，新《實(shí)施細(xì)則》提供了四種計(jì)算方法：即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格計(jì)算；按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平計(jì)算；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤計(jì)算；按照其他合理的方法計(jì)算。對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。
5．為保護(hù)納稅人權(quán)益，改變過去單純強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)，強(qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)，強(qiáng)調(diào)誠信原則，大力提倡誠信納稅。新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5千元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
一、農(nóng)業(yè)稅的個(gè)體納稅戶，包括個(gè)體農(nóng)戶和居民戶。個(gè)體農(nóng)戶一般是指耕種的農(nóng)田較多，以農(nóng)業(yè)為家庭主業(yè)收入，應(yīng)該參加而沒有入社的農(nóng)戶。居民戶一般是指耕種的農(nóng)田較少，不以農(nóng)業(yè)為主要收入的戶。
二、個(gè)體納稅戶的耕地，凡是同生產(chǎn)隊(duì)的大田比鄰或者穿插的，不論土地多少，都應(yīng)當(dāng)按照所在地生產(chǎn)隊(duì)的大田稅負(fù)征收農(nóng)業(yè)稅，并且根據(jù)農(nóng)田的多少和農(nóng)業(yè)收入的高低等不同情況，另外加征稅額的一成至五成。對(duì)于個(gè)別生活困難的納稅戶，經(jīng)過或者鎮(zhèn)人民委員會(huì)批準(zhǔn)，可以不予加成。
三、居民戶耕種的少量十邊地暫不征稅，但是，對(duì)于耕種十邊地較多。超過當(dāng)?shù)厣鐔T自留地一般標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)征收農(nóng)業(yè)稅。
四、農(nóng)田座落在征收房地產(chǎn)稅地區(qū)的，可以按照征收房地產(chǎn)稅的規(guī)定征收房地產(chǎn)稅，不征收農(nóng)業(yè)稅。但是，對(duì)于農(nóng)田面積較大，周圍群眾意見較多的納稅戶，也可以改征農(nóng)業(yè)稅。
五、個(gè)體納稅戶種植的糧田和棉田，農(nóng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)征收實(shí)物，其他耕地可以征收代金。個(gè)別納稅戶交納實(shí)物有困難的，經(jīng)過或者鎮(zhèn)人民委員會(huì)批準(zhǔn)，也可以改征代金。
六、個(gè)體納稅戶交納的農(nóng)業(yè)稅(包括加成稅額和附加)，不論交納實(shí)物或者現(xiàn)金，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算剔除或者扣回購貨券。但是，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品以自食為主的居民戶，可以不予計(jì)算剔除或者扣回購貨券。
七、個(gè)體納稅戶應(yīng)當(dāng)在國家規(guī)定的納庫期限內(nèi)交納農(nóng)業(yè)稅，逾期交稅的應(yīng)當(dāng)加收滯納金，滯納金以每逾期一天按照應(yīng)當(dāng)征稅額的千分之五計(jì)算。
八、農(nóng)業(yè)稅征收代金的部分，可以實(shí)行季度預(yù)征，全年結(jié)算的辦法，在每年第三季度末以前全部征收納庫。農(nóng)業(yè)稅征收實(shí)物的部分，可以在糧、棉收獲的時(shí)候征收納庫。
第一章總則
第一條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管是指凡涉及土地、房產(chǎn)領(lǐng)域開發(fā)和交易應(yīng)向國家繳納的各項(xiàng)稅收及各種非稅收入，由縣政府組織縣財(cái)政局、國稅局、地稅局和相關(guān)職能部門依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，實(shí)行集中征收的一種管理方式。
第二條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管工作由縣房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室具體負(fù)責(zé)房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管的日常工作，下設(shè)縣房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征收管理中心（以下簡稱縣一體化中心），實(shí)行集中辦公，一體化服務(wù)，切實(shí)降低單位征收成本、推進(jìn)透明行政、方便群眾辦事。由縣財(cái)政、國土資源、建設(shè)、規(guī)劃、人防、國稅、地稅、房產(chǎn)、城管、科技、氣象、發(fā)改、經(jīng)濟(jì)、銀行等部門進(jìn)入縣一體化中心集中辦公。
第三條按照“以票管稅管費(fèi)、先稅費(fèi)后辦證”的原則，對(duì)土地審批、土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓、建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易、辦證等各環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅費(fèi)，實(shí)施“一站式”征收。
第四條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管工作實(shí)行“七個(gè)統(tǒng)一”：
（一）統(tǒng)一稅費(fèi)項(xiàng)目，明確征收標(biāo)準(zhǔn)；
（二）統(tǒng)一配合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享；
（三）統(tǒng)一項(xiàng)目資料庫，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃控制和源頭控管；
（四）統(tǒng)一審批程序，實(shí)現(xiàn)“聯(lián)審聯(lián)批”和即時(shí)發(fā)證；
（五）統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)管理電算化；
（六）統(tǒng)一辦事流程，實(shí)現(xiàn)“一站式”服務(wù)；
（七）統(tǒng)一稽查機(jī)制，堵塞征管漏洞，防止稅費(fèi)流失。
第二章征管范圍和稅費(fèi)種類
第五條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管范圍主要包括土地審批、土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、企事業(yè)單位因改制撤并或拆舊建新而發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更或交易、商品房（增量房，下同）開發(fā)和交易、個(gè)人合資合作建房、個(gè)人拆舊建新、單位非住房和政府非住房建設(shè)工程、存量房（二手房、包括房改房、經(jīng)濟(jì)適用房，下同）交易、土地使用登記辦證和房屋產(chǎn)權(quán)證辦證、改變土地用途和建筑容積率等規(guī)劃設(shè)計(jì)條件的行為、房地產(chǎn)出租和自營業(yè)務(wù)、處罰土地違法違規(guī)占用和交易、處罰違法違章建筑、偷漏稅費(fèi)的稽查處罰等業(yè)務(wù)。
第六條凡涉及土地、建筑及其交易、辦證等各環(huán)節(jié)的所有稅費(fèi)（包括服務(wù)性收費(fèi)，下同）統(tǒng)一納入縣一體化中心征管。
（一）財(cái)政部門：土地價(jià)款、土地收益金、滯納金及罰款。
（二）國稅部門：企業(yè)所得稅、建筑耗材未按規(guī)定取得購進(jìn)發(fā)票應(yīng)補(bǔ)交的增值稅、滯納金及罰款。
（三）地稅部門：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、資源稅、印花稅、稅款滯納金及罰款。
（四）規(guī)劃部門：建筑物定點(diǎn)放線費(fèi)，工程測(cè)量費(fèi)，規(guī)劃道路定線費(fèi)，地、縣、鄉(xiāng)圖編繪費(fèi)、工程竣工測(cè)量費(fèi)，工程線路測(cè)量費(fèi)。
（五）建設(shè)部門：城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、建筑行業(yè)勞保統(tǒng)籌基金、建設(shè)工程交易服務(wù)費(fèi)、建設(shè)施工安全服務(wù)費(fèi)。
（六）人防部門：防空地下室易地建設(shè)費(fèi)。
（七）經(jīng)濟(jì)部門：散裝水泥專項(xiàng)資金、新型墻體材料專項(xiàng)基金。
（八）城管部門：城市道路占用費(fèi)、城市道路挖掘修復(fù)費(fèi)、建筑材料垃圾運(yùn)輸清掃保潔費(fèi)、建筑垃圾處置費(fèi)。
（九）科技部門：一般工業(yè)與民用建筑抗震設(shè)防要求確認(rèn)費(fèi)。
（十）國土資源部門：工程測(cè)量費(fèi)、用地管理費(fèi)、土地證書工本費(fèi)、地籍調(diào)查費(fèi)、抵押登記費(fèi)、土地交易服務(wù)費(fèi)、利用測(cè)繪成果成圖資料費(fèi)。
（十一）房產(chǎn)部門：房屋所有權(quán)登記費(fèi)、白蟻預(yù)防費(fèi)、住房及非住房轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)、房屋分戶圖測(cè)量費(fèi)、測(cè)量成果利用費(fèi)、房產(chǎn)測(cè)繪費(fèi)、換證服務(wù)費(fèi)、檔案利用服務(wù)費(fèi)、維修基金、房產(chǎn)抵押手續(xù)費(fèi)。
（十二）氣象部門：防雷技術(shù)服務(wù)費(fèi)。
（十三）防洪保安資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、被征地農(nóng)民社會(huì)保障費(fèi)，建筑業(yè)、房屋交易的價(jià)格調(diào)節(jié)基金、環(huán)衛(wèi)費(fèi)及以上款項(xiàng)的滯納金及罰款由縣一體化中心代收。
第三章稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算價(jià)格
第七條土地審批、土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓、房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易、辦證等各環(huán)節(jié)應(yīng)繳的稅收和非稅收入，包括按土地面積和建筑面積計(jì)征的定額標(biāo)準(zhǔn)以及按建筑造價(jià)和銷售價(jià)格計(jì)征的比例標(biāo)準(zhǔn)，由縣一體化中心根據(jù)中央、省、市有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我縣實(shí)際情況制定并執(zhí)行（另行文）。
第八條房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易時(shí)的計(jì)稅價(jià)格和計(jì)費(fèi)價(jià)格以實(shí)際價(jià)格為準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際價(jià)格低于市場價(jià)時(shí)，以政府的基準(zhǔn)地價(jià)修正的標(biāo)定地價(jià)和財(cái)稅部門公布的最低計(jì)稅價(jià)格或經(jīng)相關(guān)行政主管部門審查備案的評(píng)估價(jià)格為依據(jù)。
第四章崗位設(shè)置及業(yè)務(wù)流程
第九條縣一體化中心整合各職能部門對(duì)土地、房產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易、辦證等各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的審批、征稅、收費(fèi)、開票、辦證、稽查等行政管理職能，設(shè)立縣國土資源局、規(guī)劃局、建設(shè)局、人防辦、經(jīng)濟(jì)局、城管局、房產(chǎn)局、財(cái)政局、國稅局、地稅局、銀行等11個(gè)職能部門的辦事窗口，具體負(fù)責(zé)行政許可業(yè)務(wù)受理、稅費(fèi)計(jì)算征繳和證件制作工作。
設(shè)立綜合管理窗口，負(fù)責(zé)縣一體化中心日常工作和發(fā)改部門審批備案、應(yīng)繳稅費(fèi)的最后確認(rèn)、相關(guān)部門證件辦理的審核和發(fā)放工作，各部門辦理沒有納入“一體化”循環(huán)征收的收費(fèi)及罰款業(yè)務(wù)。
第十條縣一體化中心辦事審批實(shí)行“一廳管理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、統(tǒng)一出證”的“一站式”服務(wù)，實(shí)行土地審批、土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、規(guī)劃許可、建筑許可、竣工驗(yàn)收、土地使用權(quán)證登記頒證、房屋產(chǎn)權(quán)辦證、國有房地產(chǎn)自營和出租等9個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部循環(huán)。利用內(nèi)部循環(huán)表進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)批，稅費(fèi)由各執(zhí)收單位計(jì)算，綜合管理窗口審批。受理業(yè)務(wù)的前置條件和行政審批由相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)，發(fā)證由綜合管理窗口把關(guān)。
第五章信息化管理
第十一條縣一體化中心專門設(shè)置專業(yè)局域網(wǎng)，實(shí)行電腦開票和電腦打印證件。
第十二條房地產(chǎn)稅費(fèi)征管軟件統(tǒng)一各職能部門的原有軟件，縣一體化中心擁有對(duì)縣規(guī)劃、建設(shè)、國土資源、房產(chǎn)等四個(gè)部門辦理各自證件的授意權(quán)，即對(duì)納稅繳費(fèi)辦證人沒有辦理稅費(fèi)繳納業(yè)務(wù)的，縣一體化中心就不能為其辦理相應(yīng)證件。
第十三條建立“一戶式”存儲(chǔ)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，綜合國土資源部門的土地信息、工商部門的注冊(cè)信息、發(fā)改部門的項(xiàng)目信息、建設(shè)部門的建設(shè)信息、規(guī)劃部門的規(guī)劃信息、房產(chǎn)部門的房產(chǎn)信息等相關(guān)部門信息。信息數(shù)據(jù)資料庫建成后，信息資料數(shù)據(jù)在縣一體化中心所有窗口傳遞共享，用于稅費(fèi)預(yù)測(cè)、數(shù)據(jù)分析、全程監(jiān)控和稅費(fèi)征繳、檢查清收等方面工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)。
第六章配套措施
第十四條實(shí)行“七證一表兩票”和資料備案管理?！捌咦C一表兩票”納入縣一體化中心管理，實(shí)行集中辦理，切實(shí)做到“以票控稅控費(fèi)，先稅費(fèi)后發(fā)證”。
“七證一表”即建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑施工許可證、商品房預(yù)售許可證、土地使用證、契證、房屋產(chǎn)權(quán)證和建設(shè)工程竣工驗(yàn)收備案表。
“兩票”即稅務(wù)發(fā)票、非稅收入票據(jù)（包括服務(wù)性收費(fèi)票據(jù)）。
第十五條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管運(yùn)行后，國有土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓只接受有資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)公司和單個(gè)自然人競拍，不接受多個(gè)自然人聯(lián)合體報(bào)名參與競拍。
第十六條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管運(yùn)行后，縣非稅收入管理局將對(duì)進(jìn)入縣一體化中心的各執(zhí)收單位停止發(fā)放非稅收入收費(fèi)票據(jù)，由縣一體化中心統(tǒng)一辦理各部門的收費(fèi)業(yè)務(wù)。對(duì)必須進(jìn)行現(xiàn)場執(zhí)行的，經(jīng)縣一體化中心審核批準(zhǔn)，由縣一體化中心統(tǒng)一向各執(zhí)收單位發(fā)放和結(jié)算非稅收入收費(fèi)票據(jù)，并在發(fā)放的票據(jù)上注明專用收費(fèi)項(xiàng)目。
第十七條縣一體化中心實(shí)現(xiàn)的非稅收入實(shí)行縣財(cái)政與各職能部門分成的辦法（不含土地出讓收入和建筑行業(yè)勞?；穑?。收入分成須遵循以下原則：確保單位既得利益的原則；收入分成共享的原則；確保單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的原則。以年—2009年三年的平均數(shù)為基數(shù)，完成或超過基數(shù)的分成標(biāo)準(zhǔn)將根據(jù)各職能部門的實(shí)際情況待“一體化”征收運(yùn)行半年后制定具體分成細(xì)則報(bào)縣政府審批后實(shí)施。返還單位的非稅收入納入部門預(yù)算，其余上交縣財(cái)政。
第十八條部門自行查補(bǔ)的收入，由縣財(cái)政按現(xiàn)行預(yù)算管理體制進(jìn)行分配；由縣一體化中心查補(bǔ)出的收入，全額上繳縣財(cái)政。
第十九條按照縣一體化中心實(shí)際入庫稅費(fèi)總額的3％提取工作經(jīng)費(fèi)，設(shè)立專賬，年初納入財(cái)政預(yù)算，用于縣一體化中心日常運(yùn)轉(zhuǎn)開支。
第二十條建立房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管工作聯(lián)席會(huì)議制度，由縣一體化中心根據(jù)工作需要，定期或不定期召集各職能部門相關(guān)負(fù)責(zé)人參加會(huì)議，集中研究解決一體化征管工作中的難點(diǎn)熱點(diǎn)問題。
第二十一條成立“縣房地產(chǎn)行業(yè)聯(lián)合執(zhí)法大隊(duì)”，從監(jiān)察、法制、財(cái)政、公安、規(guī)劃、國土資源、建設(shè)、人防、房產(chǎn)、國稅、地稅、經(jīng)濟(jì)等部門抽調(diào)人員組成，對(duì)全縣房地產(chǎn)領(lǐng)域的違法違規(guī)占地、違法違規(guī)建筑、偷漏拖欠稅費(fèi)的行為開展常年稽查。
第七章監(jiān)督和處罰
第二十二條各相關(guān)部門要嚴(yán)格按規(guī)定的工作流程辦事，實(shí)行項(xiàng)目資料公開傳遞、陽光操作、信息數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)各項(xiàng)稅費(fèi)業(yè)務(wù)均在縣一體化中心內(nèi)部進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)批，稅費(fèi)在縣一體化中心繳納。
第二十三條嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)足額征收各項(xiàng)稅費(fèi)。不得擅自提高或降低征收標(biāo)準(zhǔn)，不得擅自增加或減少稅費(fèi)征收項(xiàng)目。嚴(yán)禁收“人情稅、人情費(fèi)”，堅(jiān)決杜絕收入流失。
第二十四條嚴(yán)禁縣一體化中心外發(fā)證、稅前發(fā)證、費(fèi)前發(fā)證、私自發(fā)證和在縣一體化中心外給單位提供“兩票”等行為。一經(jīng)查出，立即停止其單位的非稅收入返還，并從財(cái)政下?lián)芙?jīng)費(fèi)中扣繳其造成流失的稅費(fèi)。
第二十五條各部門單位派出人員由縣一體化中心管理，入駐工作人員工作表現(xiàn)由縣一體化中心向派出單位反饋情況，年終考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)、提拔重用由縣一體化中心和派出單位共同考評(píng)。對(duì)工作中涉及違規(guī)審批、越權(quán)審批及失職、瀆職或不作為等行為，將嚴(yán)格依法依規(guī)追究責(zé)任；對(duì)不能按基本要求履行縣一體化中心工作職責(zé)或嚴(yán)重違反有關(guān)規(guī)定的工作人員，縣一體化中心要及時(shí)按規(guī)定提出處理意見并退回原單位，原派出單位應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以處理，并另行委派人員。
第二十六條土地及房屋中介評(píng)估機(jī)構(gòu)必須以規(guī)程結(jié)合市場價(jià)格為準(zhǔn)則開展評(píng)估。對(duì)有意出具不符合規(guī)程要求的評(píng)估報(bào)告，縣一體化中心要將情況及時(shí)向評(píng)估機(jī)構(gòu)通報(bào)；對(duì)屢次有意出具不符合規(guī)程評(píng)估報(bào)告的評(píng)估機(jī)構(gòu)，停止其參與本行政區(qū)評(píng)估業(yè)務(wù)；情節(jié)嚴(yán)重的，上報(bào)其主管行政部門，由其主管部門依照法律法規(guī)進(jìn)行處罰。
第二十七條縣監(jiān)察部門對(duì)各職能部門一體化征管工作執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的全面監(jiān)督檢查。
第八章附則
非稅收入是指政府以收費(fèi)、基金、罰款、攤派、捐助等方式籌集的用于履行政府職能的收入，是除稅收以外的其他財(cái)政性資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分。加強(qiáng)政府非稅收入管理對(duì)市場經(jīng)濟(jì)條件下理順政府分配關(guān)系、健全公共財(cái)政職能、增強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有十分重要的意義。近年來，區(qū)委、區(qū)政府及財(cái)政部門越來越重視政府非稅收入，加大了管理力度，并取得了一些成效,但問題仍然較多,加強(qiáng)和規(guī)范非稅收入管理顯得尤為迫切。
一、我區(qū)非稅收入的構(gòu)成、規(guī)模及特點(diǎn)
從我區(qū)的區(qū)級(jí)財(cái)政收入構(gòu)成來看，主要由稅收收入和非稅收入組成。非稅收入主要包括排污費(fèi)、水資源費(fèi)、教育費(fèi)附加、罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅務(wù)部門罰沒收入、國庫存款利息以及基金收入等。從規(guī)模上看，非稅收入占財(cái)政收入的比例較大，且收入額呈逐年上升的趨勢(shì)。20__年我區(qū)非稅收入額為33,090萬元，占當(dāng)年全部財(cái)政收入的18.3%；20__年收入額為37,861萬元，占15%；20__年收入額為37,940萬元，占11.8%，20__年收入額為45,633萬元，占10.9%。在非稅收入中，基金收入占較大比重，要占到全部非稅收入的一半以上。大量非稅收入的存在，為緩解政府部門經(jīng)費(fèi)不足起到了一定的積極作用，但在政府財(cái)政收入中，預(yù)算外的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和游離于財(cái)政之外的政府各部門的收費(fèi)、集資、攤派是政府非稅收入的主體，由于其沒有納入預(yù)算內(nèi)和財(cái)政管理，造成了政府非稅收入的混亂局面，其負(fù)面效應(yīng)也在相當(dāng)程度上存在。
二、存在的主要問題
1、思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是認(rèn)為非稅收入并非真正的財(cái)政收入。受傳統(tǒng)觀念以及較長時(shí)間以來財(cái)政管理較為粗放的影響，部分執(zhí)收部門認(rèn)為非稅收入是單位執(zhí)收的，也付出了一定的成本，理應(yīng)作為成本補(bǔ)償，而不是真正意義上的財(cái)政收入，無須納入預(yù)算管理。二是認(rèn)為非稅收入不形成政府可用財(cái)力，在現(xiàn)行財(cái)政管理體制下，除部分非稅收入分別納入一般預(yù)算和基金預(yù)算外，確有相當(dāng)部分非稅收入仍在實(shí)行專戶管理，且納入預(yù)算管理的非稅收入也是列收列支。因此有人認(rèn)為非稅收入并不形成政府可用財(cái)力。三是認(rèn)為非稅收入規(guī)模過大影響了財(cái)政收入質(zhì)量。一般認(rèn)為稅收收入應(yīng)作為財(cái)政收入的主體，稅收收入的規(guī)模反映了一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展水平的高低，如果非稅收入在財(cái)政收入中所占比例過大，則表明這個(gè)國家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低。
2、管理方式不到位，統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。日前對(duì)非稅收入的管理，無論是預(yù)算內(nèi)還是預(yù)算外，收入實(shí)質(zhì)上仍歸部門單位所有，反映為誰收誰用，多收多用。這種收費(fèi)多少與單位利益直接關(guān)系使得無論是行政機(jī)關(guān)還是事業(yè)單位都有一種本能的多收費(fèi)沖動(dòng)。加之實(shí)行部門預(yù)算改革后，財(cái)政部門在編制綜合預(yù)算時(shí)采取先預(yù)算外后預(yù)算內(nèi)，部門、單位往往人為地將年初收入預(yù)算編制過低，支出預(yù)算編制過大，造成本應(yīng)科學(xué)、規(guī)范的部門預(yù)算中帶有相當(dāng)?shù)娜藶橐蛩兀狗嵌愂杖氲墓芾砹饔谛问?，?cái)政統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。
3、財(cái)政職能被肢解，難以充分發(fā)揮作用。實(shí)際中，非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，財(cái)政職能被肢解，難以發(fā)揮整體效應(yīng)。一方面財(cái)政部門對(duì)非稅收入的規(guī)模過快膨脹難以有效控制，給企業(yè)、單位造成額外的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)納稅的積極性，且名目繁多的各種收費(fèi)也嚴(yán)重侵蝕了稅基，出現(xiàn)了“費(fèi)擠稅”的現(xiàn)象；另一方面分散了地區(qū)財(cái)力，削弱了政府調(diào)控能力，影響了稅收作為“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能的發(fā)揮，造成分配無序，加劇了社會(huì)分配不公，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，滋生了消極腐敗行為。此外，納入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金名義上為財(cái)政性資金，實(shí)則為部門單位使用，納入預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用財(cái)力，無形中虛增了一塊財(cái)政收入，影響了地方財(cái)政職能的充分發(fā)揮。
4、法制不健全，缺乏監(jiān)督約束機(jī)制。目前，我區(qū)在非稅收入管理上依據(jù)的大多為行政規(guī)章和規(guī)范性文件，而沒有制定較為完備的規(guī)章制度和法律法規(guī)。按照國家規(guī)定，設(shè)立審批收費(fèi)要以法律法規(guī)為依據(jù)，而現(xiàn)行的法律法規(guī)涉及設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目的條款非常少。到實(shí)際工作中一般由業(yè)務(wù)部門向主管部門提出收費(fèi)申請(qǐng)，審批機(jī)關(guān)依據(jù)單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足實(shí)質(zhì)上就成了審批收費(fèi)的基本依據(jù)。法制建設(shè)跟不上，依法管理也就難以實(shí)現(xiàn)，加之缺乏健全完善的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督乏力，非稅收入在片管和使用安排上存在較大的隨意性，違規(guī)違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生。
三、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入的思路和建議
非稅收入日前已經(jīng)成為從中央到地方財(cái)政改革的一個(gè)突破口，其規(guī)范的最終目標(biāo)應(yīng)是財(cái)權(quán)上收，將全部的非稅收入收歸國庫，納入預(yù)算，充分發(fā)揮非稅收入在優(yōu)化資源配置、發(fā)展社會(huì)公共事業(yè)、制止收入流失和增加財(cái)政收入的作用。要從根本上改變非稅收入管理中存在的種種弊端和體制缺陷，就必須在認(rèn)識(shí)上有所轉(zhuǎn)變，體制上有所創(chuàng)新，在管理上有所突破。
1、對(duì)非稅收入應(yīng)予以正確認(rèn)識(shí)。首先要從思想上根本轉(zhuǎn)變對(duì)非稅收入的片面模糊認(rèn)識(shí)，從根本上講，非稅收入與稅收收入都是政府財(cái)政收入，如同主糧雜糧都是糧食一樣。非稅收入是國家制定政策授權(quán)有關(guān)部門和單位在依法行政過程中取得的，所有權(quán)屬國家，管理權(quán)歸國家。隨著非稅收入納入財(cái)政預(yù)算管理的力度不斷加大，非稅收入也將實(shí)現(xiàn)全口徑預(yù)算管理，與國家稅收一起都將由政府統(tǒng)籌安排，與稅收收入一起成為政府可用財(cái)力。即使暫時(shí)沒有納入財(cái)政統(tǒng)籌安排的非稅收入，也在一定程度上彌補(bǔ)了執(zhí)收單位的經(jīng)費(fèi)不足。從我區(qū)情況來看，如果沒有非稅收入，財(cái)政收支矛盾會(huì)更加突出，各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展也必將受到影響。既然非稅收入也屬于政府采用財(cái)力，就不能說非稅收入規(guī)模過大或比例過高導(dǎo)致影響財(cái)政收入質(zhì)量。規(guī)模過大或過高要具體情況具體分析。從縱向情況分析，從中央到市至區(qū)縣，越到基層非稅收入相對(duì)而言規(guī)模就越大。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不大一樣，發(fā)達(dá)地區(qū)因稅源充足會(huì)取消一些非稅收入項(xiàng)目或減少納入一般預(yù)算的非稅收入，而落后地區(qū)有可能在非稅收入上“做文章”，非稅收入規(guī)模過高或過大是客觀存在的事實(shí)，只要是依
法依規(guī)取得的非稅收入，就不能說規(guī)模過大影響了財(cái)政收入質(zhì)量。2、完善政府非稅收入征繳管理機(jī)制。政府非稅收入資金額度大，涉及面廣，征收工作難度大，而且征收手段比較薄弱，法制制度不健全。因此需要完善“源頭控收，以票管收，依法盡收”的管理模式，建立運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、規(guī)范透明、廉潔高效的政府非稅收入征繳機(jī)制。首先要改進(jìn)非稅收入的征管方式，豐富完善征管手段，努力做到應(yīng)收盡收。其次是加快非稅收入收繳改革步伐，以有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工和相互制衡為基礎(chǔ)，以收繳分離為目標(biāo)，建立“單位開票，銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的非稅收入征管模式，進(jìn)一步規(guī)范非稅收入的收繳行為。第三要加強(qiáng)賬戶管理，取消執(zhí)收單位以各種形式設(shè)立的非稅收入過渡戶，將非稅收入納入國庫單一賬戶體系，實(shí)行直接繳庫或集中匯繳，規(guī)范收入收繳程序，減少資金收繳環(huán)節(jié)，提高資金使用效益。第四是推進(jìn)非稅收入信息化建設(shè)，按照“金財(cái)工程”的要求，搭建網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，建立健全非稅收入征收管理信息系統(tǒng)，提高管理效率。
關(guān)鍵詞:離岸金融;稅收征管;法制
中圖分類號(hào):F831.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2010)09-0014-07
離岸金融(Offshore Finance)一般指不具有金融市場所在國國籍的當(dāng)事人在金融市場上從事的貨幣或證券交易行為。為了全面參與國際金融競爭并爭取國際金融秩序的話語權(quán),中國大陸應(yīng)當(dāng)逐步全面開展離岸金融業(yè)務(wù)、建立一流國際金融中心,而這方面就少不了對(duì)離岸金融的稅收征管問題作出充分規(guī)制。離岸金融稅收征管法制,主要涉及稅收征管原則、國際避稅和稅收管轄權(quán)沖突等問題。
一、離岸金融市場稅收征管原則
稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能,按照法定標(biāo)準(zhǔn),無償取得財(cái)政收入的一種手段,是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關(guān)系。在離岸金融市場上,市場所在國有權(quán)依據(jù)本國關(guān)于稅收征管的法律,對(duì)本國市場上產(chǎn)生的交易進(jìn)行稅務(wù)方面的征收和管理。這些關(guān)于稅收征管的法律通常會(huì)涉及到一系列的稅種,包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本所得稅、營業(yè)稅、印花稅以及利息、股息預(yù)提稅,等等。
離岸金融市場的優(yōu)點(diǎn)與特點(diǎn)之一就是稅制優(yōu)惠。正是由于這一原則在世界范圍內(nèi)的貫徹,才使得離岸金融市場上的稅制比在岸金融市場優(yōu)惠得多,也才促使大量的金融從業(yè)者進(jìn)入離岸金融市場尋求更低的成本和更高的利潤。盡管我們可以肯定,離岸金融市場上的稅收相比于在岸市場是優(yōu)惠的,但各離岸金融中心之間的稅收優(yōu)惠程度還是不同的。
稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場。這些國家和地區(qū)通常實(shí)行全面優(yōu)惠的稅收制度。在加勒比、中東以及大西洋東岸地區(qū)的離岸市場上,主要的直接稅(如個(gè)人所得稅、公司所得稅、利息預(yù)扣稅、資本所得稅、股息預(yù)提稅等)被全面免征,只有少數(shù)市場所在地(如英屬開曼群島、英屬維京群島)開征少量印花稅。這些國家或地區(qū)這樣做,無非是為了在業(yè)務(wù)競爭力不占優(yōu)勢(shì)的情況下吸引離岸注冊(cè),從而增加間接稅和其他費(fèi)用收入,并帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐谌a(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收減免是這些國家和地區(qū)吸引離岸資金的主要手段,正是基于此,人們才將它們稱為“避稅港型離岸金融市場”。除了這些享有“避稅天堂”之稱的虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場以外,還有少數(shù)的其他離岸金融市場,為了在國際金融中心的競爭中搶得先機(jī),也推行較為全面的稅收優(yōu)惠制度。比如,中國臺(tái)灣當(dāng)局為了使得臺(tái)北的離岸金融市場在與鄰近的中國香港、馬來西亞、新加坡乃至上海的金融中心競爭中獲得某些優(yōu)勢(shì),實(shí)行了全面的稅收優(yōu)惠制度,免征離岸金融營利事業(yè)所得稅、營業(yè)稅及印花稅,并對(duì)支付存款利息免予扣稅,國際金融業(yè)務(wù)分行僅需按年度向當(dāng)局繳納一筆數(shù)額為新臺(tái)幣80萬元的特許費(fèi)。
稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場以及一些發(fā)展中國家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場。內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場都是在多年歷史發(fā)展中形成的,且這類市場一貫比較自由和開放,實(shí)行較為優(yōu)惠的稅制也是其傳統(tǒng)之一。比如,依據(jù)英國法律的規(guī)定,只要某種離岸債券符合一定條件就無需繳納預(yù)扣提稅;又如,中國香港由于其整體稅制較為優(yōu)惠而一貫被人們稱為“避稅港”。而對(duì)發(fā)展中國家來說,盡管為了防范金融風(fēng)險(xiǎn)而選擇了內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型市場模式,但其金融市場法制環(huán)境較差、競爭力較弱,同時(shí)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展又急需建設(shè)資金,故而采取較為優(yōu)惠的稅收制度,也是一種常見的選擇。但要注意的是,盡管這些離岸金融市場也希望在稅收上擁有比較優(yōu)勢(shì),從而吸引更多的離岸資金,但它們與虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場有著本質(zhì)的不同――它們畢竟還是要實(shí)際從事業(yè)務(wù)的,而絕非只是在賬簿上記個(gè)賬就完事。如果說虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場是完全沒有實(shí)際業(yè)務(wù)能力而只能全面免稅的話,那么這些稅收優(yōu)惠中等的市場所在國家或地區(qū)是具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力的,其中有的市場基礎(chǔ)設(shè)施完備、金融法制建設(shè)成熟、業(yè)務(wù)流程便捷、資金出入靈活。但與此同時(shí),維持離岸金融業(yè)務(wù)平臺(tái)良好運(yùn)營需要多方面的、較高的成本,這就使得這些市場所在國家或地區(qū)不可能全面免稅。因此,這些國家和地區(qū)實(shí)行中等程度的稅收優(yōu)惠制度,倫敦、香港和新加坡等地的離岸市場就屬于此類。在實(shí)行這類稅制的市場上,政府基本不征收資本所得稅、股息預(yù)提稅,但是從業(yè)者卻被要求繳納程度不同的個(gè)人和公司所得稅。比如,中國香港免征資本利得稅以及利息股息預(yù)提稅,但政府規(guī)定的公司所得稅率為17%,個(gè)人所得稅率為15%。又如,新加坡免征資本利得稅和股息預(yù)提稅,但政府規(guī)定的公司所得稅率為17%,個(gè)人所得稅率從0%~30%不等,利息預(yù)提稅為27%,貸款利息及海外收入預(yù)扣稅為10%。再如,在馬來西亞,離岸金融機(jī)構(gòu)享受服務(wù)、資產(chǎn)、資金、收入等各方面的減稅或免稅優(yōu)惠,且這些離岸金融機(jī)構(gòu)既可以選擇按照年度盈余的3%繳稅,也可以選擇直接繳納2萬林吉特作為稅款。
稅收優(yōu)惠程度較低的主要是一些發(fā)達(dá)國家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場。這類內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型市場模式的一個(gè)共同特點(diǎn)是,在岸金融市場較為發(fā)達(dá),在岸賬戶與離岸賬戶之間的滲透性不強(qiáng)或根本沒有滲透性。這些國家在建立離岸金融市場的時(shí)候,其主要目的不是為了引進(jìn)更多的離岸資金、建立全球領(lǐng)先的離岸金融市場,而一般是為了回流本幣、平衡國際收支、維持本國國際金融中心的既有地位,故而它們不僅嚴(yán)格限制離岸賬戶與在岸賬戶之間的滲透,而且對(duì)有關(guān)的離岸金融交易實(shí)行嚴(yán)格管理。它們雖也有通過某些政策推動(dòng)本國離岸金融市場發(fā)展的意向,但因?yàn)槠涫袌鰲l件和環(huán)境原本就較為優(yōu)越,故而沒有充分動(dòng)力為推動(dòng)離岸金融市場的形成和發(fā)展而采取特別優(yōu)惠的稅收制度。基于上述原因,在這類市場上,實(shí)行的是較低程度的稅收優(yōu)惠。依據(jù)美聯(lián)儲(chǔ)的規(guī)定,美國國際銀行設(shè)施(IBF)的交易免征利息預(yù)提稅;對(duì)于離岸業(yè)務(wù)的所得稅,聯(lián)邦稅法沒有專門規(guī)定,這就意味著聯(lián)邦所得稅是不能豁免的,但是在州所得稅的層面上,離岸金融交易主體一般可以享受豁免。在紐約州、加利福尼亞州、伊利諾斯州等國際銀行設(shè)施集中的州,離岸金融所得稅或特許權(quán)稅可以依法得到豁免(通常的做法是將金融機(jī)構(gòu)通過IBF獲得的凈收入從其全部凈收入中分離出來以確定所得稅豁免的數(shù)額);在國際銀行設(shè)施發(fā)展規(guī)模一般的州(如喬治亞州),有關(guān)離岸金融的稅金和執(zhí)照費(fèi)也無需繳納;而在國際銀行設(shè)施極少的州(如肯塔基州),則不提供稅收的優(yōu)惠或豁免?？梢?美國實(shí)行的稅收優(yōu)惠制度屬于中等偏下的程度。而在日本東京離岸金融市場(JOM)上,有關(guān)的稅收優(yōu)惠程度則更低。日本金融管理局給予離岸市場的稅收優(yōu)惠僅限于利息預(yù)提稅等少量稅收優(yōu)惠,對(duì)與離岸賬戶有關(guān)的法人稅、地方稅一般沒有優(yōu)惠,所得稅、印花稅也不予減免。
盡管由于各離岸金融市場的模式及其建立動(dòng)機(jī)不同等原因,各市場所在國在貫徹離岸稅收優(yōu)惠這一原則的時(shí)候,其具體做法存在差異。然而,綜觀20世紀(jì)末21世紀(jì)初各離岸金融市場所在國的動(dòng)向,一般都是朝著進(jìn)一步實(shí)施稅收優(yōu)惠措施的方向前進(jìn)的。因?yàn)?隨著離岸金融的飛速發(fā)展,其對(duì)市場所在國的好處在不斷顯現(xiàn),其與傳統(tǒng)金融之間的相輔相成作用也在不斷凸顯,相應(yīng)地,各離岸金融市場所在國的競爭也日趨激烈。這樣一來,無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家、無論是內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型市場還是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型市場,都希望加強(qiáng)其在離岸金融市場競爭中的比較優(yōu)勢(shì)。更何況,金融全球化的浪潮,已經(jīng)促使全球的在岸金融市場更為開放和自由,在岸金融的稅收總的來說也更為優(yōu)惠,離岸金融市場要想保持自身的優(yōu)勢(shì)與活力,就需要在包括稅制的問題上作出進(jìn)一步的完善。
可見,稅收優(yōu)惠是離岸金融市場稅收征管的原則,而實(shí)行更為優(yōu)惠的稅制,乃是新世紀(jì)離岸金融市場發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。
二、離岸金融市場上的國際避稅
國際避稅是指跨國納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。國際避稅最常見、最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入,轉(zhuǎn)移利潤,從而實(shí)現(xiàn)避稅。
由于離岸金融市場普遍實(shí)行稅收優(yōu)惠,而各離岸金融市場所在國在貫徹稅收優(yōu)惠原則的具體做法上并不一致,從而出現(xiàn)了此離岸金融市場稅收優(yōu)惠更大而彼離岸金融市場稅收優(yōu)惠較小、此離岸金融市場減免這些稅種而彼離岸金融市場減免那些稅種這樣的差異,加之離岸金融市場的稅制原本就與在岸金融市場有別(一般是前者更加優(yōu)惠),這就形成了稅制參差不齊的局面。稅制上的差異,為離岸金融從業(yè)者選擇不同的離岸金融市場進(jìn)行操作以達(dá)到避稅目的提供了前提。甚至于有的交易主體原本不需要從事離岸金融交易,但為了避稅,也到離岸金融市場上來交易。實(shí)際上,離岸金融市場所提供的避稅的便利,原本就是其優(yōu)勢(shì)之一,也是符合其徹底的國際性的一個(gè)派生特征。正是基于上述考慮,筆者才在離岸金融交易法部分提出,在離岸金融市場上,應(yīng)該在一定程度上允許法律規(guī)避,這其中當(dāng)然也包括對(duì)稅法的規(guī)避。只不過,如果這種避稅行為嚴(yán)重侵害了有關(guān)國家的公共利益、或者破壞了有關(guān)國家的社會(huì)公共秩序,則有關(guān)國家的法院可以依據(jù)公共秩序保留原則,宣告這種避稅行為無效。對(duì)于離岸金融市場上的避稅問題,各國通常是持比較容忍的態(tài)度的。但是,不同的國家對(duì)于這一避稅行為的容忍程度是很不一樣的。
在對(duì)于通過離岸金融中心避稅的問題上,英國的態(tài)度是最為寬松的。因?yàn)?很多離岸金融避稅港都是英國屬下的群島(如英屬維京群島、英屬開曼群島、英屬百慕大群島等等)或者英聯(lián)邦成員(如巴哈馬、貝里斯等國),英國由于歷史的原因,對(duì)于這些離岸金融中心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)有責(zé)任,自然也就不會(huì)刻意妨礙這些避稅港通過優(yōu)惠的稅收政策吸引外資。
而美國的情況則有所不同,美國不像英國那樣擁有眾多靠提供離岸避稅服務(wù)為生的海外領(lǐng)地,也沒有參與全球離岸金融市場早期的發(fā)展,故其對(duì)離岸金融中心避稅問題的態(tài)度是依據(jù)其自身利益而變動(dòng)的。在20世紀(jì)60年代,美國政府鼓勵(lì)本國投資者向海外擴(kuò)張,故其對(duì)待離岸中心的態(tài)度比較溫和,所采取的具有針對(duì)性的反避稅措施也為數(shù)不多。①而到了20世紀(jì)70年代,美國公司受外國子公司所得實(shí)行延期納稅的利益驅(qū)動(dòng),紛紛前往離岸金融避稅港建立旨在避稅的子公司,大量資本外流使美國國際收支開始出現(xiàn)逆差,美國政府便開始采取措施限制本國公司對(duì)離岸金融中心的利用。1979年,美國國會(huì)通過了《外國銀行保密法》,該法案規(guī)定對(duì)美國居民使用外國銀行賬戶逃稅給予嚴(yán)厲懲罰,并要求美國的商業(yè)銀行、經(jīng)紀(jì)行和其他金融機(jī)構(gòu)就任何一筆涉及1萬美元以上的異常外匯交易向美國財(cái)政部報(bào)告。與此同時(shí),美國政府還向同其納稅人避稅活動(dòng)有密切聯(lián)系的一些離岸中心(如荷屬安第列斯)施加壓力,要求其減少或取消對(duì)非居民的稅收優(yōu)惠。進(jìn)入20世紀(jì)80年代,美國為了回流本幣,建立了自己的離岸金融市場――IBF,為了減少IBF相對(duì)于那些金融避稅港的劣勢(shì),也為了讓更多的美國籍金融從業(yè)者到IBF而不是其他離岸金融中心從事交易,美國采取了更為嚴(yán)厲的措施來防止國際避稅行為。僅在1983-1987年的4年間,美國就與巴巴多斯、英屬維京群島等12個(gè)離岸金融中心終止了避免雙重征稅的協(xié)定。②這樣一來,美國就成為了對(duì)待通過離岸金融中心避稅問題態(tài)度相對(duì)而言最為嚴(yán)厲的國家之一,并且該國擁有一整套應(yīng)對(duì)利用離岸金融中心避稅的反避稅措施。而在其后的多次稅制改革中,美國的態(tài)度始終沒有太大的變化。盡管如此,基于離岸金融的特點(diǎn),想要完全阻止國際避稅也是不可能的,根據(jù)摩根大通公司的估計(jì),幾十年來美國公司在海外獲取的多達(dá)650億美元的利潤從未被美國征稅。③
除了上述一個(gè)較嚴(yán)、一個(gè)較松的情況之外,多數(shù)國家還是采取了適中的寬容態(tài)度,即,一般不干涉本國居民在他國離岸金融市場上的避稅行為,但在此類行為妨礙國家公共利益或違公共秩序的情況下,政府會(huì)采取相應(yīng)的反避稅措施以及其他法律手段。
既然離岸市場上的國際避稅是正常的,那么作為國際避稅的主要方式――關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價(jià)也是正常的,但確認(rèn)這一點(diǎn),并不意味著有關(guān)市場所在國家或地區(qū)對(duì)上述轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為絲毫不加以控制或調(diào)整。離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價(jià),主要是指離岸金融市場上的關(guān)聯(lián)企業(yè)間在離岸貨幣、證券業(yè)務(wù)中,通過自行提高或降低利率的方式,在跨國關(guān)聯(lián)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部重新分配利潤。例如,某企業(yè)在離岸市場上向其關(guān)聯(lián)金融機(jī)構(gòu)舉借年利率超過同期離岸市場商業(yè)銀行貸款利率1倍的高息貸款,這樣一來,那些高出同期水平的貸款利息作為納稅時(shí)應(yīng)予以扣除的費(fèi)用,就可免除所得稅,這不失為關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的理想方法。對(duì)于上述問題,可以采取預(yù)約定價(jià)(Advance Pricing Arrangement,APA)機(jī)制予以調(diào)整。從世界范圍來看,目前預(yù)約定價(jià)機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式,已成為諸如美國、經(jīng)合組織(OECD)國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個(gè)國家或地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法。APA機(jī)制是指,納稅人與一國或多國稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法事先簽訂協(xié)議,用以解決和確定在未來年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題。該機(jī)制最核心的原則,就是企業(yè)通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論,預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則,即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。預(yù)約定價(jià)可以分為單邊預(yù)約定價(jià)(納稅人僅與東道國稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議)、雙邊預(yù)約定價(jià)(納稅人與東道國和母國稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議)和多邊預(yù)約定價(jià)(納稅人與兩個(gè)以上的稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議)。目前,世界范圍內(nèi)規(guī)范預(yù)約定價(jià)機(jī)制的代表性法律文件,主要是美國的《2006-9稅收程序》(Revenue Procedure 2006-9)和OECD于1999年的《相互協(xié)議程序下處理預(yù)約定價(jià)安排的指南》(Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure,MAP APAs),其中,后者主要針對(duì)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)。作為國際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式,預(yù)約定價(jià)顯然可以被運(yùn)用到離岸市場上,而且基于離岸金融的國際性以及離岸金融關(guān)聯(lián)企業(yè)國籍的復(fù)雜性,在離岸市場上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價(jià)的方式。
三、離岸金融市場上的稅收管轄權(quán)沖突
稅收管轄權(quán)沖突,亦稱“稅收管轄權(quán)重疊”或“雙重稅收管轄權(quán)”。是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家對(duì)同一或不同跨國納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源同時(shí)行使稅收管轄權(quán)的沖突。
不同于一般的法律沖突的是,稅收管轄權(quán)沖突幾乎都是積極的沖突(即各國都主張稅收管轄權(quán)),而不存在消極的沖突(各國都不主張稅收管轄權(quán))。盡管在理論上,稅收管轄權(quán)的沖突可以分成兩種,其中一種是消極的沖突,它是指對(duì)于同一跨國納稅人的同一筆跨國所得沒有一個(gè)國家對(duì)其進(jìn)行稅收管轄。這種形式的沖突是由于稅收管轄權(quán)的連結(jié)因素的消極沖突(如無國籍、無明確居住地、無注冊(cè)國等)引起的。但是,一般來講,消極的稅收管轄權(quán)在實(shí)際中是不存在的。即使它存在,也與國際稅收無關(guān),因?yàn)樵谠搱龊舷?不會(huì)涉及國家之間的稅收權(quán)益分配。
稅收管轄權(quán)的沖突是導(dǎo)致國際重復(fù)征稅的原因。國際重復(fù)征稅,是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家或地區(qū),在同一時(shí)期內(nèi),對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同一納稅人的同一征稅對(duì)象,征收相同或類似的稅。解決國際重復(fù)征稅問題,可以通過單邊和雙邊兩種措施進(jìn)行。一國可以采取的單邊措施有免稅法、抵免法、扣除法等。雙邊措施即指通過訂立避免雙重征稅的國際協(xié)定的方式來解決稅收管轄權(quán)的沖突,其中,在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中,通常會(huì)采取發(fā)達(dá)國家單方面給予稅收饒讓抵免的方式。
除了離岸金融市場所在國當(dāng)然擁有對(duì)本國市場上離岸金融交易的稅收征管權(quán)以外,對(duì)于來自世界范圍內(nèi)各個(gè)國家和地區(qū)的交易主體而言,他們的國籍國、住所地、注冊(cè)登記地和收入來源地都對(duì)他們擁有稅收征管權(quán)。這就意味著,對(duì)于任何一項(xiàng)離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突總是存在的。
對(duì)于離岸金融市場上稅收管轄權(quán)的沖突,各國一般尊重離岸金融市場所在國的稅收管轄權(quán),而對(duì)本國交易人在他國離岸金融市場上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國際條約并未達(dá)成,但各國也時(shí)常通過締結(jié)避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場上的稅收管轄權(quán)沖突問題。
OECD分別于1998年、2000年、2001年、2004年和2006年發(fā)表了一系列主要針對(duì)離岸金融避稅港的避稅問題(OECD將其稱之為“有害稅收競爭”)的報(bào)告,呼吁各國政府加強(qiáng)國際合作,聯(lián)手打擊有害稅收競爭。OECD《1998年報(bào)告》公布了47個(gè)潛在的避稅地,《2000年報(bào)告》公布了35個(gè)不合作的離岸避稅地名單,這一名單將根據(jù)有關(guān)避稅地是否作出承諾、是否采取實(shí)際行動(dòng)隨時(shí)更新。OECD報(bào)告隨之制定了針對(duì)不合作避稅地有害稅收競爭的防御性措施,包括:(1)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,不允許實(shí)行免稅或稅收抵免;(2)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,應(yīng)要求提供相關(guān)的信息,不提供的應(yīng)受到處罰;(3)對(duì)于沒有受控外國公司條款或類似條款的,有關(guān)當(dāng)局應(yīng)該制訂相應(yīng)條款,已有的要根據(jù)新情況進(jìn)行修訂以確保它們與控制有害稅收行為的要求相符;(4)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,相關(guān)的懲罰措施不得存在特殊規(guī)定;(5)對(duì)向不合作避稅地居民作出某些支付的行為,應(yīng)課征預(yù)提稅;(6)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì);(7)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,應(yīng)確保那些針對(duì)有害稅收行為的國內(nèi)防御措施同樣適用于此類行為;(8)不與不合作避稅地簽訂任何全面所得稅協(xié)定,并應(yīng)考慮終止已簽訂的協(xié)定;(9)對(duì)于與不合作避稅地的交易,應(yīng)征收交易費(fèi)或交易稅。
在OECD報(bào)告的壓力下,百慕大、開曼群島等5個(gè)離岸金融避稅港作出了消除有害稅收活動(dòng)的承諾;在2002年2月28日之前,澤西、根西、曼島等12個(gè)離岸中心也作出予以合作的承諾;而到了2006年,47個(gè)潛在避稅地中僅剩下一個(gè)被認(rèn)定為“有害的”,其他潛在避稅地或者被認(rèn)定為無害、或者被取消、或者作出了改進(jìn)。由此,OECD宣稱其“有害稅收行為”計(jì)劃達(dá)到了目的。盡管OECD計(jì)劃的范圍還不夠廣、內(nèi)容還不盡完善,但OECD計(jì)劃開啟并維持了在國際社會(huì)范圍內(nèi)協(xié)調(diào)離岸金融稅收管轄權(quán)沖突問題的努力,是值得肯定的。
四、中國離岸金融稅收征管法制的構(gòu)建
在進(jìn)一步改革金融體制、構(gòu)建全面離岸金融業(yè)務(wù)的真正的國際金融中心的過程中,作為離岸金融市場所在國,中國應(yīng)當(dāng)從稅收征管原則、國際避稅、稅收管轄權(quán)沖突等方面來構(gòu)建離岸金融稅收征管法制。
(一)在稅收征管原則上,中國應(yīng)當(dāng)在離岸金融市場上實(shí)行中等程度的稅收優(yōu)惠
前已述及,實(shí)行優(yōu)惠稅制是全球各離岸金融市場在稅收征管方面奉行的一項(xiàng)普遍原則,但各離岸金融中心在稅收優(yōu)惠程度上還是有差異的。稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場以及一些發(fā)展中國家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度較低的主要是一些發(fā)達(dá)國家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場;而實(shí)行更為優(yōu)惠的稅制,乃是21世紀(jì)離岸金融市場發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。根據(jù)以上的論述,美國和日本建立離岸金融市場的目的,很大程度上不是為了利用外資,而是吸引本幣回流,所以兩國提供的稅收優(yōu)惠都不大;而虛擬業(yè)務(wù)型的離岸市場為了吸引業(yè)務(wù)幾乎完全豁免了直接稅,這都不適合中國的實(shí)際情況。中國在建立離岸金融市場的過程中既要充分籌資引資,更要積極發(fā)展業(yè)務(wù);既要學(xué)習(xí)先進(jìn)金融經(jīng)驗(yàn),更要加強(qiáng)本國金融市場的競爭力。這就意味著,中國離岸金融市場建設(shè)的成功與否,主要靠的是綜合環(huán)境(優(yōu)越的經(jīng)濟(jì)資源、良好的回報(bào)預(yù)期、健全的法律制度、發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)設(shè)施、便捷的通訊技術(shù)以及穩(wěn)定的社會(huì)秩序等)而不是稅收減免,盡管稅收優(yōu)惠不能沒有,但也不能全部依賴它。改革開放初期,中國一度依靠為外資提供優(yōu)惠的、甚至是“超國民待遇”的稅收待遇來吸引外商的投資,但隨著中國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升以及經(jīng)濟(jì)增長模式的轉(zhuǎn)變,這種吸引外資的方式正在逐步為更為進(jìn)步的方式所取代。2007年,中國通過了《企業(yè)所得稅法》,廢除了內(nèi)外資企業(yè)不平等的稅收待遇,拉平了兩者的稅收征管標(biāo)準(zhǔn),這正是中國引資方式根本轉(zhuǎn)型的標(biāo)志。因此,就目前的趨勢(shì)而言,在建立離岸金融市場的時(shí)候,我們主要打的不會(huì)是“稅收牌”,而是“綜合環(huán)境牌”。
基于上述原因,中國應(yīng)該在離岸金融市場上實(shí)行中等程度的稅收優(yōu)惠,開征印花稅、所得稅,豁免其他直接稅。離岸市場上的稅收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該遵循這樣的原則,一要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率低于國內(nèi)同類在岸業(yè)務(wù)的稅率,二要保證離岸市場的稅賦基本上不高于周邊國家和地區(qū)離岸金融市場的稅賦水平。在制定出統(tǒng)一的離岸金融市場的稅收法規(guī)之前,中國對(duì)離岸業(yè)務(wù)的所得可以仍按10%征收,免收營業(yè)稅,免征印花稅,對(duì)離岸賬戶持有人免征利息預(yù)扣稅。而在離岸金融市場建立過程中,中國在稅收征管方面應(yīng)降低稅率,對(duì)銀行從事離岸業(yè)務(wù)免征利息預(yù)提稅和銀團(tuán)貸款所得稅;應(yīng)減征或免征貸款利息及海外收入預(yù)提稅、營業(yè)稅;對(duì)因從事離岸業(yè)務(wù)而使用的各種憑證應(yīng)免征印花稅。為此,中國需要對(duì)稅法中的有關(guān)規(guī)定作進(jìn)一步修改或者特別規(guī)定,較好的辦法是專門就離岸金融稅收征管作出規(guī)定,并使其作為一般稅法的特別法發(fā)揮作用。
(二)對(duì)于離岸金融市場上的避稅問題,中國也應(yīng)采取適中的容忍態(tài)度
總的說來,對(duì)于離岸金融市場上的避稅問題,各國通常是持比較容忍的態(tài)度的;但不同的國家對(duì)于這一避稅行為的容忍程度是不一樣的,英國的態(tài)度最為寬松,而美國則是態(tài)度最為嚴(yán)厲的國家之一。中國在這個(gè)問題上,也應(yīng)參考多數(shù)國家的做法,采取一定程度的容忍態(tài)度。說到底,沒有法律規(guī)避就沒有離岸金融業(yè)務(wù),如果監(jiān)管當(dāng)局對(duì)離岸市場上的避稅問題態(tài)度過于嚴(yán)厲,乃至于達(dá)到或者超過在在岸市場上的程度,就違背了離岸金融業(yè)務(wù)的初衷,并將妨礙這種業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。美國的嚴(yán)厲態(tài)度應(yīng)該是一個(gè)特例,因?yàn)槊绹㈦x岸金融市場本來就不是為了籌資引資,實(shí)際上是為了回流美元,而大量美元的外流原本就是為了規(guī)避美國的法律(比如ADR的產(chǎn)生就是出于此類原因),一個(gè)為了反規(guī)避而建立離岸金融市場對(duì)待避稅的態(tài)度自然可想而知;更何況,即便是如此,美國對(duì)離岸金融市場上避稅行為的監(jiān)控也沒有達(dá)到在岸市場上的程度。英國過于寬松的態(tài)度其實(shí)也是一個(gè)特例,因?yàn)楸姸啾环Q為“避稅港”的虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場所在地都是英國的海外領(lǐng)地,故英國對(duì)此睜一只眼閉一只眼?？梢娚鲜鰞烧咻^為極端的例子都不符合中國的情況,中國大陸應(yīng)當(dāng)對(duì)離岸市場上的避稅采取適中的容忍態(tài)度;但是,如果避稅行為嚴(yán)重違法或者損害了社會(huì)公共利益,那么監(jiān)管當(dāng)局可以采取相應(yīng)的措施,人民法院也可以采用公共秩序保留的方式予以糾正。
對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為,中國也應(yīng)保持一定的克制,但對(duì)于嚴(yán)重的關(guān)聯(lián)企業(yè)通過離岸市場逃稅的行為,中國也有權(quán)采取必要措施。同時(shí),中國可以嘗試通過預(yù)約定價(jià)(APA)機(jī)制來調(diào)整相關(guān)問題,從而既維護(hù)離岸市場的稅收秩序又給予關(guān)聯(lián)企業(yè)一定的定價(jià)自由,實(shí)現(xiàn)在離岸市場上雙贏的局面。中國預(yù)約定價(jià)機(jī)制的建設(shè)已經(jīng)取得了初步成效,目前,依據(jù)2006年《企業(yè)所得稅法》第42條和2002年《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第53條的規(guī)定,企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排;而國稅總局也分別于2004年和2005年了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)機(jī)制實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于預(yù)約定價(jià)工作有關(guān)問題的通知》,對(duì)預(yù)約定價(jià)的管理機(jī)構(gòu)和操作程序作了較為詳細(xì)的規(guī)定。但是,目前中國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的絕大多數(shù)為單邊APA,這不僅不利于避免國際重復(fù)征稅,而且不適應(yīng)離岸金融交易具有徹底國際性的特點(diǎn)。因此,中國有必要結(jié)合離岸金融的特點(diǎn),進(jìn)一步充實(shí)完善涉及APA機(jī)制的法律規(guī)范,在這一過程中,可以借鑒主要規(guī)范雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)安排的OECD關(guān)于預(yù)約定價(jià)的指南的相關(guān)規(guī)定。
(三)應(yīng)建立較為穩(wěn)定與規(guī)范的稅收征管法律體系,積極參與離岸金融稅收管轄權(quán)沖突的國際協(xié)調(diào)并爭取參與制定有關(guān)的國際規(guī)則
目前,中國在離岸業(yè)務(wù)的稅收法制建設(shè)方面尚未邁出實(shí)質(zhì)性的步伐,主要表現(xiàn)在:對(duì)于離岸金融業(yè)務(wù)的稅收征管問題缺乏系統(tǒng)的、成文的、穩(wěn)定的法律規(guī)制,而主要依靠專門的政策來調(diào)整,并經(jīng)常在離岸金融業(yè)務(wù)的稅收問題上一事一議、一年一個(gè)政策。這種局面顯然不適應(yīng)全面建設(shè)離岸金融市場的需要。因此,中國應(yīng)抓緊制定出與整個(gè)國家稅法體系銜接的統(tǒng)一的離岸稅收法規(guī),創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
除了國內(nèi)法規(guī)以外,有關(guān)離岸金融稅收征管的國際規(guī)則也值得關(guān)注。對(duì)任何一項(xiàng)離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突都是存在的。對(duì)于這一沖突,各國一般尊重離岸金融市場所在國的稅收管轄權(quán),而對(duì)本國交易人在他國離岸金融市場上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國際條約并未達(dá)成,但各國也時(shí)常通過締結(jié)避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場上的稅收管轄權(quán)沖突問題。值得一提的是,一些國際組織(如OECD)在加強(qiáng)此類沖突的協(xié)調(diào)與解決方面發(fā)揮了積極的作用?；诖?在稅收征管問題上,中國在注重市場所在國的法律規(guī)制外,還應(yīng)特別注意國際協(xié)調(diào),從而既避免雙重征稅又避免有害的稅收競爭。對(duì)于已經(jīng)訂立的雙邊稅收條約,中國應(yīng)該遵守,以后修改舊約或者訂立新約的時(shí)候,應(yīng)該適當(dāng)考慮離岸金融稅收征管的特殊性,對(duì)約文作出進(jìn)一步的完善,在此過程中,我們還可以適當(dāng)參考1977年OECD的《稅收條約示范法》。④
綜上所述,離岸金融稅收征管法制主要涉及稅收征管原則、國際避稅、稅收管轄權(quán)沖突等問題。實(shí)行優(yōu)惠稅制是全球各離岸金融市場所在國在稅收征管方面奉行的一項(xiàng)普遍原則,但各離岸金融中心在稅收優(yōu)惠程度上還是有差異的。稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場以及一些發(fā)展中國家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度較低的主要一些發(fā)達(dá)國家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場;而實(shí)行更為優(yōu)惠的稅制,乃是新世紀(jì)離岸金融市場發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。對(duì)于離岸金融市場上的避稅問題,各國通常是持比較容忍的態(tài)度;但不同的國家對(duì)于這一避稅行為的容忍程度是不一樣的,英國的態(tài)度最為寬松,而美國則是態(tài)度最為嚴(yán)厲的國家之一。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為,可以采取APA機(jī)制予以調(diào)整。對(duì)于任何一項(xiàng)離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突都是存在的,各國一般尊重離岸金融市場所在國的稅收管轄權(quán),而對(duì)本國交易人在他國離岸金融市場上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國際條約并未達(dá)成,但各國也時(shí)常通過締結(jié)避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場上的稅收管轄權(quán)沖突問題。值得一提的是,一些國際組織(如OECD)在加強(qiáng)此類沖突的協(xié)調(diào)與解決方面發(fā)揮了積極的作用。在構(gòu)建中國離岸金融稅收征管法制的過程中,中國在稅收征管原則上可以采取中等程度的稅收優(yōu)惠政策,在避稅問題上也應(yīng)采取適中的容忍態(tài)度并可以嘗試通過預(yù)約定價(jià)(APA)機(jī)制來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為,在離岸金融稅收管轄權(quán)沖突的解決上應(yīng)積極參與國際協(xié)調(diào)。
注釋:
①這些條件包括:發(fā)行人為公司;在一家受認(rèn)可的證券交易所掛牌交易;為不記名債券;為附息債券;該歐洲債券的收息人為非居民。See Cyrille David and Geerten Michielse, Tax Treatment of Financial Instruments-A Survey to France, Germany, the Netherlands and the United Kingdom, Hague: Kluwer Law International, 1996年,第287頁。
②處以直至50萬美元的罰款或5年監(jiān)禁,或同時(shí)實(shí)行兩種懲罰。
③See OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998; Towards Global Tax Co-operation: Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices, 2000; The OECD's Project on Harmful Practices: The 2001 Progress Report, 2001; The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2004 Progress Report, 2004年; The OECD's Project on Harmful Tax Practices: 2006 Update on Progress in Member Countries, 2006年. 省略/dataoecd/1/17/37446434.pdf。
④眾多發(fā)達(dá)國家之間的雙邊稅收條約都以該示范法為藍(lán)本。See Bill Penman Brown, Offshore Financial Services Handbook, Grehan Books, 1996年,第32頁。
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On Legal System of Disembark Finance Tax Revenue Collection and its Construction in China
Luo Guoqiang
(Research Institute of International Law, Wuhan University, Wuhan 430072, China)
關(guān)鍵詞：地方政府；非稅收入；管理創(chuàng)新
中圖分類號(hào)：F127 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01
一、地方非稅收入管理創(chuàng)新的意義
目前，伴隨著地方政府職能的持續(xù)擴(kuò)大，以及財(cái)政支出壓力的增加，在現(xiàn)有財(cái)政體制管理標(biāo)準(zhǔn)背景下，地方政府獲得的財(cái)政收入非常有限，因此，大多數(shù)地方政府都會(huì)采取非稅收入的方式加強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，支持政府部門運(yùn)作，非稅收入已經(jīng)成為了地方政府財(cái)政收入不可或缺的重要部分，非稅收入在地方政府財(cái)政管理中的重要性日益凸顯。而且，對(duì)地方政府非稅收入的深入研究已經(jīng)是當(dāng)前重點(diǎn)問題，也出現(xiàn)了很多地方政府非稅收入管理方面的理論研究成果。本文在查閱了國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)地方政府非稅收入管理存在的問題進(jìn)行了深入剖析，提出了一系列非稅收入管理的創(chuàng)新策略。
二、地方政府非稅收入管理存在的問題
（一）地方政府非稅收入管理界限不清
目前，我國很多地方政府存在非稅收入性質(zhì)界限不清的問題，例如房產(chǎn)交易手續(xù)費(fèi)、公證處公證費(fèi)和公安護(hù)衛(wèi)收入費(fèi)等，這些都屬于非稅收入，并且與社會(huì)群眾利益關(guān)系密切，能夠以為社會(huì)群眾提供服務(wù)獲取盈利，同時(shí)又以行業(yè)壟斷、政府權(quán)力等手段強(qiáng)行向社會(huì)群眾征收費(fèi)用，給社會(huì)造成了收入與分配的不公平，甚至引發(fā)社會(huì)負(fù)面影響。由于部分非稅收入還沒有納入到國家監(jiān)管范圍，更容易造成收入費(fèi)用的流失，例如國有資本企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓獲得的非稅收入，其最終目的是將國有資本企業(yè)的資金變賣，雖然相關(guān)政策規(guī)定應(yīng)該將其納入到財(cái)政預(yù)算管理中，但在實(shí)際操作中，由于地方政府部門受到各種利益因素的影響，因此仍然有不按規(guī)定范圍進(jìn)行管理的情況。
（二）地方政府非稅收入管理水平較低
地方政府非稅收入管理比稅收管理要復(fù)雜很多，由于非稅收入的征收對(duì)象多、征收范圍廣、征收環(huán)節(jié)復(fù)雜、管理水平低下，其法律制約也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如稅收管理嚴(yán)格，所以存在違規(guī)轉(zhuǎn)移、費(fèi)用減免等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象不易被察覺和監(jiān)督。目前，大部分地方政府采用的仍然是傳統(tǒng)的預(yù)算外資金管理辦法，由于對(duì)當(dāng)?shù)胤嵌愂杖氲讛?shù)不熟悉，非稅收入征管不到位，即使采取了“收支兩條線”的管理方式，也無法真正實(shí)現(xiàn)“收入與支出脫鉤”，非稅收入制度貫徹仍然處于應(yīng)付的局面，將“以票控費(fèi)”與實(shí)際情況結(jié)合難以真正落實(shí)。
（三）地方政府非稅管理監(jiān)督機(jī)制不健全
目前，非稅收入管理相關(guān)規(guī)章制度基本都屬于政策性文件，從實(shí)際情況來看，非稅收入的項(xiàng)目立項(xiàng)、票據(jù)管理、資金使用和情況反饋等流程至今仍然沒有完整規(guī)范的法律法規(guī)進(jìn)行管理。由此可見，地方政府非稅收入征管和資金使用的隨意性較大，項(xiàng)目是否合規(guī)合理也容易遭到質(zhì)疑，而且普遍存在“多征多用”的不良現(xiàn)象，大量非稅收入在地方政府體制外循環(huán)使用。地方財(cái)政部門對(duì)非稅收入的管理也處于被動(dòng)狀態(tài)，尤其是對(duì)于非稅收入管理中的違規(guī)行為，也沒有相關(guān)法律法規(guī)約束。納入國庫管理的非稅收入包括罰沒收入、部分行政費(fèi)用、專項(xiàng)收入、捐贈(zèng)收入等，但是，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)非稅收入收支的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
三、地方政府非稅收入管理創(chuàng)新的路徑選擇
（一）規(guī)范一般預(yù)算收入項(xiàng)目
地方政府應(yīng)該將預(yù)算外管理的項(xiàng)目統(tǒng)一納入到財(cái)政一般預(yù)算管理中，包括部分計(jì)劃（物價(jià)）部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)、用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌等，將國有資產(chǎn)經(jīng)營收入劃歸到預(yù)算項(xiàng)目之外，將除了政府基金收入和國有資產(chǎn)經(jīng)營收入以外的全部地方政府非稅收入納入到財(cái)政一般預(yù)算管理。并且將調(diào)入資金項(xiàng)目取消，避免地方政府對(duì)財(cái)政具有靈活的控制權(quán)力。通常情況下，財(cái)政一般預(yù)算收入包括兩個(gè)類別：一是稅收收入；二是非稅收入收入。在地方財(cái)政一般預(yù)算支出中，雖然存在部分非稅收入使用比較固定的情況，在支出上也應(yīng)該按照其不同功能列入對(duì)應(yīng)科目。目前，地方財(cái)政一般預(yù)算中的財(cái)政專項(xiàng)收入的支出途徑固定，這種財(cái)政支出無法真實(shí)反映某一項(xiàng)具體項(xiàng)目的發(fā)展情況，因此，應(yīng)該取消有固定支出內(nèi)容的財(cái)政收入項(xiàng)目單獨(dú)列支的方式。
（二）重視非稅收入管理工作
地方政府非稅收入創(chuàng)新管理需要將非稅收入的改革實(shí)施納入到財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展中全盤衡量，明確中央與地方、地方政府與企業(yè)、地方政府與市場的整體和局部關(guān)系，摒棄傳統(tǒng)的地方性保護(hù)主義、個(gè)人主義和本位主義，使非稅收入的改革能夠納入到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，將其與稅收收入置于同樣重要的位置，這是因?yàn)榉嵌愂杖肱c稅收收入在國家宏觀調(diào)控中分別扮演著不同角色，尤其是對(duì)地方政府來說，非稅收入在財(cái)政資金中的所占比例較大，是地方政府及其相關(guān)機(jī)構(gòu)日常運(yùn)轉(zhuǎn)和履行職能的財(cái)政收入來源，因此，地方政府更要樹立科學(xué)合理的全局性觀念，重視非稅收入管理工作。
（三）強(qiáng)化非稅收入管理監(jiān)督
1.非稅收入收費(fèi)政策公示。地方政府對(duì)于非稅收入的管理應(yīng)該實(shí)施收費(fèi)政策公示制度，清理和整頓目前的收費(fèi)，對(duì)于不合理、不合規(guī)的收費(fèi)項(xiàng)目予以徹底清除，將保留下來的非稅收入項(xiàng)目及時(shí)向社會(huì)公布其內(nèi)容和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以增加地方政府非稅收入政策的透明度。同時(shí)，將非稅收入相關(guān)的各類票證、收費(fèi)性質(zhì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通過媒體渠道向社會(huì)公眾公開，明確非稅收入費(fèi)用的征繳流程，實(shí)行公開辦事機(jī)制。
2.建立舉報(bào)和投訴制度。對(duì)地方政府相關(guān)執(zhí)法單位實(shí)行工作問責(zé)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)征收非稅收入費(fèi)用不出示票據(jù)的情況，當(dāng)事人可以要求地方政府財(cái)政部門退款并做出賠償，對(duì)于亂收費(fèi)、亂處罰、減免罰款等現(xiàn)象通過媒體渠道向社會(huì)公開曝光，并依法給予行政處罰。
綜上所述，本文針對(duì)目前地方政府非稅收入管理存在的問題，提出了一系列非稅收入管理創(chuàng)新策略，對(duì)促進(jìn)地方政府非稅收入管理具有一定的理論參考價(jià)值。
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[3]蔡峰君.政府非稅收入管理中存在的問題及治理建議[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，4：19-20.
關(guān)鍵詞：國土資源；非稅征收；高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田
政府非稅收入是財(cái)政收入的重要組成部分，《浙江省政府非稅收入管理?xiàng)l例》規(guī)定的政府非稅收入，是指除稅收和政府債務(wù)收入以外，由國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織（以下統(tǒng)稱執(zhí)收單位）依法通過征收、收取、行政處罰、刑事處罰或者募集、受贈(zèng)等方式取得的資金。2011年9月，國土資源部印發(fā)了《高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)規(guī)范（試行）》，計(jì)劃投入6000億元，到2015年我國將建成4億畝高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田。根據(jù)上述建設(shè)計(jì)劃，預(yù)計(jì)溫嶺市共需要建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田23.8萬畝（溫嶺市已于2006年建成了29.5萬畝的標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田），全部按提升類的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，溫嶺市需投入2.38億元，可謂任務(wù)重、資金壓力大。國土資源非稅資金是進(jìn)行開展高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)、推動(dòng)國土事業(yè)建設(shè)的主要資金來源，如何規(guī)范其征收工作，發(fā)揮資金的最大效益，便尤為重要。
一、國土資源部門涉及非稅收入的基本情況
我國為加強(qiáng)耕地、礦產(chǎn)資源的開發(fā)保護(hù)，在國有土地使用、礦產(chǎn)采礦權(quán)報(bào)批、出讓過程中，設(shè)置了各項(xiàng)非稅征收來加強(qiáng)保護(hù)。當(dāng)前國土資源系統(tǒng)涉及的政府非稅收入包括：
一是行政事業(yè)性收費(fèi)類收入，具體有：征（土）地管理費(fèi)、
土地登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、礦產(chǎn)資源勘查登記費(fèi)（2013、2014年免征）、采礦登記費(fèi)（2013、2014年免征）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。
二是政府性基金類收入，主要是新菜地開發(fā)建設(shè)基金；
三是國有資源有償使用收入，具體有：國有土地使用權(quán)出讓收入、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)收入、
探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款收入、采礦權(quán)出讓所得、探礦權(quán)出讓收入。
四是在國有土地使用權(quán)出讓收入中，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓收支管理的通知》（〔2006〕100號(hào)）等文件精神，按一定的方法和比例提取國有土地收益基金、農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金。
在上述各類國土資源非稅收入中，主要用于國土事業(yè)建設(shè)的有征（土）地管理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、農(nóng)業(yè)土地開資金等。以溫嶺市為例，2012年共收取征（土）地管理費(fèi)867.5萬元、耕地開墾費(fèi)2291.8萬元（其中20%要統(tǒng)籌上交省財(cái)政），新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)4000.3萬元（該項(xiàng)收入，根據(jù)浙江省的相關(guān)結(jié)算分配辦法，只有49%左右的資金能直接返還給縣市）、農(nóng)業(yè)土地開資金843.9萬元。
二、國土資源非稅征收管理使用中存在的問題及原因分析
當(dāng)前國土資源部門在配合財(cái)政部門開展政府非稅收入征收入庫時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行 “收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定。但在具體征收過程中，也存在一些問題需要進(jìn)一步完善。
1.非稅收入征收不及時(shí)
當(dāng)前各地在征收征地管理費(fèi)時(shí)，沒有一個(gè)統(tǒng)一的征收時(shí)間，造成征地管理費(fèi)征收不及時(shí)。比如各縣市向省國土資源廳報(bào)批土地時(shí)，要先按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上繳征地管理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)后，省國土資源廳才下達(dá)農(nóng)轉(zhuǎn)用批文。但各縣市因每年報(bào)批土地次數(shù)多，為及時(shí)拿到批文，往往采取預(yù)繳征地管理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)的方式進(jìn)行。同時(shí)，各縣市在征收征地管理費(fèi)過程中，也存在征收時(shí)間不一的問題。有些縣市是在向上級(jí)遞交農(nóng)轉(zhuǎn)用報(bào)件前，要求項(xiàng)目單位先上繳征地管理費(fèi)，有些縣市是在年終一次性根據(jù)項(xiàng)目單位審批土地的多少，進(jìn)行一次性繳納。有些縣市是在該宗土地出讓后，按出讓面積，在辦理具體供地手續(xù)過程中收取征地管理費(fèi)。征收時(shí)間的不一，相對(duì)滯后，在上級(jí)部門降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，縮減征收對(duì)象時(shí)，造成有些非稅少收。尤其是建設(shè)用地報(bào)批過程分為土地征用、縣市國土資源部門審批、省國土資源廳審批、占用基本農(nóng)田的還要到國務(wù)院審批，在收費(fèi)過程中，應(yīng)根據(jù)那一個(gè)審批時(shí)間進(jìn)行征收，有關(guān)文件沒有明確規(guī)定，造成國土資源非稅新、舊征收標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行時(shí)間也難以確定。
2.具體征收主體不清
征（土）地管理費(fèi)、土地登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)，根據(jù)物價(jià)部門核定，收費(fèi)主體應(yīng)該為各縣市的國土資源主管部門。但在實(shí)際征收中，存在征收主體不清，票據(jù)使用不規(guī)范的問題。以耕地開墾費(fèi)為例，作為物價(jià)部門核定給國土部門的行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)采用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，并由國土資源財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一收?。晃袎ㄔ旄爻杀究畈皇俏飪r(jià)部門核定給國土資源部門的行政事業(yè)性收費(fèi)，不應(yīng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，但作為各縣市政府以市場化形式加強(qiáng)耕地資源保護(hù)的手段，由各國土資源部門中負(fù)責(zé)土地整理、土地指標(biāo)交易的下屬單位通過往來款票據(jù)進(jìn)行（一般為各縣市的土地整理中心）收取。如近年來，溫嶺市由該市土地開發(fā)整理中心開具行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，將耕地開墾費(fèi)和委托墾造耕地成本款合并為一個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行征收；而黃巖區(qū)采用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，將委托墾造耕地成本款和耕地開墾費(fèi)分開進(jìn)行征收。
3.非稅征收標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定
近年來，各級(jí)政府一方面通過出臺(tái)取消收費(fèi)項(xiàng)目或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等惠農(nóng)減負(fù)政策，來減輕企業(yè)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)。如在2009年，從8月1日開始將征地管理費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)下降30%；同年按照浙委〔2009〕 56 號(hào)文件的要求，在實(shí)施農(nóng)村住房改造建設(shè)中，除房屋和土地登記中的證書工本費(fèi)以外，免收其他行政事業(yè)性收費(fèi)；2010年1月15日，浙江省為配合國務(wù)院加強(qiáng)保障性安居工程建設(shè)，取消了廉租住房、公共租賃住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和棚戶區(qū)改造安置住房建設(shè)項(xiàng)目的耕地開墾費(fèi)、征地管理費(fèi)、土地登記費(fèi)和新菜地開發(fā)建設(shè)基金等行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的收取。另一方面為進(jìn)一步加強(qiáng)耕地保護(hù)，保證墾造耕地的質(zhì)量，提高了部分非稅征收的標(biāo)準(zhǔn)。如從2008年6月11日起，將耕地開墾費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)在原來的基礎(chǔ)上提高了一倍。在2012年，根據(jù)浙委辦〔2012〕55號(hào)文件精神，對(duì)占用基本農(nóng)田和標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田的，耕地開墾費(fèi)按現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)的兩倍進(jìn)行收取。征收標(biāo)準(zhǔn)的不穩(wěn)定，加上文件傳達(dá)的延時(shí)，增加了征收人員的工作難度，容易造成多收、誤收。如溫嶺市相關(guān)部門在進(jìn)行保障性安居工程行政事業(yè)性收費(fèi)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，征收了當(dāng)?shù)乜低ツ蠀^(qū)等6個(gè)保障性安居工程項(xiàng)目的征地管理費(fèi)29.6萬元，委托墾造耕地成本款613.7萬元（國土、財(cái)政兩部門已及時(shí)進(jìn)行了退還）。
4.非稅征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不到位
當(dāng)前各地國土資源部門還存在著應(yīng)該減免的非稅減免不及時(shí)，征收時(shí)不能全部按標(biāo)準(zhǔn)征收的現(xiàn)象。比如根據(jù)《浙江省征地管理費(fèi)暫行規(guī)定》，實(shí)行全包方式的，按征地費(fèi)總額標(biāo)準(zhǔn)的不同比例收取征地管理費(fèi)：一次性征用耕地在 50 畝以上（含 50 畝），其他土地 100 畝以上的（含 100 畝），按3%收?。徽饔酶?50 畝以下，其他土地 100 畝以下的，按 4%收取。同時(shí)規(guī)定了征地管理費(fèi)的減免范圍，其中：黨政機(jī)關(guān)、全額預(yù)算管理的事業(yè)單位、中小學(xué)校、幼兒園、福利院、婦幼保健、防疫站、殘疾人企業(yè)征用土地，實(shí)行非統(tǒng)一征地免收征地管理費(fèi)，實(shí)行統(tǒng)一征地的減半收費(fèi)征地管理。但在實(shí)際征收過程中，有些縣市不管面積多少，都按4%收取，對(duì)黨政機(jī)關(guān)、中小學(xué)校等符合征地管理費(fèi)減免征收條件的用地單位，也沒有主動(dòng)進(jìn)行減免，造成非稅多征多收。
國土資源系統(tǒng)非稅收入不僅在征收上存在問題，在資金使用上也存在著問題上。由于各地財(cái)政資金寬裕程度不度，財(cái)政資金管理方式不一，國土資源系統(tǒng)的政府性非稅收入還存在著資金使用不到位，資金使用不規(guī)范，資金使用效率低等問題。
國土資源系統(tǒng)在政府性征收非稅存在問題的主要原因：一是和我國長期以來對(duì)非稅收入管理比較薄弱，沒有形成一套規(guī)范有序的管理制度有關(guān)。各地在推行收支脫鉤政策過程中、對(duì)征收成本核定不科學(xué)、不公平，造成部門間苦樂不均。尤其是財(cái)政部門在核定年度預(yù)算時(shí)，不能充分考慮有關(guān)部門對(duì)政府非稅征收的成本，甚至根本不予以安排資金，使各具體執(zhí)收單位缺乏征收積極性。二是國土資源系統(tǒng)對(duì)征收政府性非稅征收工作認(rèn)識(shí)不到位有關(guān)，在財(cái)政部門強(qiáng)化預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線后，國土資源部門進(jìn)一步重視了預(yù)算資金的，而對(duì)國土資源非稅征收工作關(guān)注度有所降低，再加上國土資源非稅征收隊(duì)伍不穩(wěn)定，非稅資金使用政策掌握不到位，造成國土資源非稅征收工作邊緣化。三是和政府部門間資金使用的方向不一致有關(guān)。國土資源非稅收入都有指定用途，而且主管部門往往還要加上其他條件。如新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)，國土資源部特別規(guī)定使用新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)墾造耕地的，不得用于占補(bǔ)平衡。但財(cái)政部門出于各種原因，希望將新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、耕地開墾費(fèi)等資金優(yōu)先使用到墾造耕地項(xiàng)目中，造成這些資金不能及時(shí)使用。
三、加強(qiáng)非稅征收，夯實(shí)工作基礎(chǔ)，為國土資源事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，提供強(qiáng)有力保障
1.轉(zhuǎn)變國土工作觀念，提高對(duì)非稅征收工作的認(rèn)識(shí)
國土資源部門涉及的政府非稅收入種類多，資金量大，尤其是國有土地使用權(quán)出讓收入是當(dāng)前地方財(cái)政收入的重要來源之一（溫嶺市2012年實(shí)現(xiàn)國有土地使用權(quán)出讓收入25.49億元，2013年一季度實(shí)現(xiàn)國有土地使用權(quán)出讓收入30.86億元），使國土部門在安排日常工作資金時(shí)，具有一定的優(yōu)勢(shì)。但當(dāng)前國土資源管理部門都是圍繞當(dāng)?shù)卣慕?jīng)濟(jì)發(fā)展要求而開展工作，工作重心通常放在建設(shè)用地的報(bào)批、出讓方面，而對(duì)于當(dāng)前國土資源管理工作中存在的基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，軟硬件設(shè)施建設(shè)落后的情況相對(duì)不夠重視，沒有充分認(rèn)識(shí)到非稅征收工作，對(duì)國土資源工作的推動(dòng)作用。加強(qiáng)政府性非稅征收，一方面可為國土資源工作軟硬件建設(shè)提供資金保障，如國土系統(tǒng)正在進(jìn)行的高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)、“一張圖”建設(shè)、農(nóng)村土地整治工作、地籍管理工作、地質(zhì)災(zāi)害防治和礦山資源管理都需要大量的資金進(jìn)行支撐。另一方面，加強(qiáng)政府性非稅征收管理，有利于閑置土地的清理、供地率的提高，從而推動(dòng)節(jié)約集約用地工作。當(dāng)前大部分縣市的國土資源非稅資金都是在土地出讓后進(jìn)行征收，前期報(bào)批土地過程中，需上交給中央、省及市里的報(bào)批稅費(fèi)都由縣市級(jí)財(cái)政承擔(dān)。將國土資源非稅征收時(shí)間從土地出讓后征收，提前到土地報(bào)批后立即征收，這些稅費(fèi)就應(yīng)由報(bào)批的項(xiàng)目單位負(fù)責(zé)，項(xiàng)目單位為減輕資金負(fù)擔(dān)，只有加快土地出讓或者是少報(bào)批土地?？山档鸵枣?zhèn)街道為主體的政府報(bào)批土地的積極性，有利于提高國土資源部門的供地率，并加快閑置土地清理。以溫嶺市為例，2008年-2012年，共農(nóng)轉(zhuǎn)用報(bào)批土地74254.89畝，截止到2013年5月底，還有批而未供出去的土地10105畝，2010-2012年供地率分別為68.26%、46.78、31.96%。經(jīng)初步測(cè)算應(yīng)收未收征地管理費(fèi)2632.85萬元，市財(cái)政墊付新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)28599萬元。
2.嚴(yán)格執(zhí)行征收政策，保持工作的連續(xù)性
國土部門要加強(qiáng)非稅征收管理，完善各項(xiàng)征收制度，統(tǒng)一征收時(shí)間，明確征收主體，狠抓國土資源非稅收入的入庫，為國土資源事業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的服務(wù)和保障。在征收過程中要嚴(yán)格執(zhí)行政策，做到不多收、不少收，應(yīng)減盡減。要堅(jiān)持“收支兩條線”、“收繳分離”原則，收費(fèi)過程要做到透明公開，做到“票款分離”，開票人不直接收取現(xiàn)金，繳款人直接將資金繳入銀行專戶，開票人僅憑銀行入帳通知單開票（在實(shí)際操作中，為方便群眾辦事，對(duì)收費(fèi)地點(diǎn)離銀行較遠(yuǎn)，且收取金額在100元以下的土地登記費(fèi)，可由開票人員收取現(xiàn)金，但要做到?？顚４妫坏霉钏酱?，挪作他用）。要實(shí)行收費(fèi)責(zé)任制。
3.嚴(yán)管非稅資金使用，發(fā)揮資金最大效用
國土資源系統(tǒng)涉及的非稅收入大都有特定的用途指向，并且有專門的資金使用管理規(guī)定。比如新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、耕地開墾費(fèi)等非稅收入，各地都出臺(tái)了資金使用管理辦法。比如根據(jù)《浙江省財(cái)政廳 浙江省國土資源廳關(guān)于印發(fā)
4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)
