發(fā)布時(shí)間：2023-09-04 16:40:11
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀和存在問(wèn)題分析
(一)在這種情況下,各高校結(jié)合自身實(shí)際制訂可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度就顯得非常重要。在被調(diào)查的66所高校中,60.61%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)制度,尚有34.85%的高校明確回答沒(méi)有制訂該制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度是審計(jì)結(jié)果得到良好運(yùn)用的一項(xiàng)重要制度保證,其建立和執(zhí)行情況關(guān)系到高校組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通與協(xié)調(diào)是否充分和有效。調(diào)查發(fā)現(xiàn),66.67%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,但尚未正式發(fā)文。關(guān)于聯(lián)席會(huì)議的主要工作職責(zé),在已制訂該制度(含已正式發(fā)文和未正式發(fā)文,下同)的高校中,有75%的高校包含了“監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況”的職責(zé),但只有北京某高校的聯(lián)席會(huì)議具備“交流通報(bào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況”的職責(zé),絕大多數(shù)高校沒(méi)有重視聯(lián)席會(huì)議對(duì)加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門之間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通和反饋?zhàn)饔?。?duì)于聯(lián)席會(huì)議制度的執(zhí)行效果,在已制訂該制度的高校中,認(rèn)為執(zhí)行效果非常好的只有8.33%,認(rèn)為執(zhí)行效果良好的有54.17%,認(rèn)為執(zhí)行效果一般的有33.33%。各相關(guān)部門在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上的協(xié)調(diào)和反饋仍然不到位。僅15.15%的內(nèi)部審計(jì)部門將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況優(yōu)秀的提請(qǐng)組織人事部門作為正面典型進(jìn)行推廣;僅12.12%的組織人事部門向?qū)徲?jì)部門反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況;僅45.45%的紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部,向?qū)W校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務(wù)調(diào)整的建議和意見(jiàn)。而財(cái)務(wù)部門甚少向?qū)徲?jì)部門反饋審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況。另外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)也是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的一項(xiàng)重要舉措。調(diào)查發(fā)現(xiàn),18.18%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,72.73%的高校沒(méi)有制訂該制度。其中,12.12%的高校沒(méi)有制訂該制度,但在實(shí)際工作中有實(shí)施審計(jì)結(jié)果公開(kāi)。(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容和報(bào)送對(duì)象分析關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容,在被調(diào)查的高校中,96.97%的高校包括審計(jì)報(bào)告,46.97%的高校包括管理建議書(shū),42.42%的高校包括審計(jì)結(jié)果報(bào)告,12.12%的高校包括審計(jì)信息和簡(jiǎn)報(bào),還有少數(shù)高校出具審計(jì)結(jié)果落實(shí)書(shū)、審計(jì)要情等。其中,審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象主要包括組織部門、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位主管校領(lǐng)導(dǎo)或主管部門,少數(shù)高校還將審計(jì)報(bào)告報(bào)送紀(jì)檢監(jiān)察部門、學(xué)校相關(guān)職能部門、人事部門。而審計(jì)管理建議書(shū)的報(bào)送對(duì)象主要是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo);審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)信息和簡(jiǎn)報(bào)的報(bào)送對(duì)象則主要是組織部門和審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)。目前,法規(guī)制度對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用尚未作強(qiáng)制性的規(guī)定,各高校具體如何運(yùn)用、運(yùn)用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內(nèi)部審計(jì)與上級(jí)部門監(jiān)管、外部單位監(jiān)督不同,不具備強(qiáng)制性。在這一環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為高校內(nèi)部審計(jì)工作的成果,能否得到良好運(yùn)用和落實(shí),就與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門是否重視內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)結(jié)果密切相關(guān)。調(diào)查發(fā)現(xiàn),部分高校仍存在一些部門對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠重視,如財(cái)務(wù)、設(shè)備、人事等相關(guān)職能部門。(三)高校各部門和單位對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀分析基于調(diào)查的可行性,本文重點(diǎn)考察高校內(nèi)部審計(jì)部門、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門、被審計(jì)單位和主管部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的現(xiàn)狀。1.內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。經(jīng)統(tǒng)計(jì),目前,高校內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的主要途徑如表1所示。2.組織、人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。組織、人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的主要途徑有:68.18%的被調(diào)查高校組織人事部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的重要依據(jù);66.67%的高校組織人事部門將審計(jì)結(jié)果和運(yùn)用情況存入領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案;59.09%的高校組織人事部門將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核和綜合考評(píng)的重要依據(jù)之一。3.紀(jì)檢、監(jiān)察部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。有63.64%的被調(diào)查高校紀(jì)檢、監(jiān)察部門對(duì)審計(jì)部門在移送通知書(shū)或?qū)徲?jì)報(bào)告中所提及的嚴(yán)重違法違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人,及時(shí)立案調(diào)查,依照有關(guān)規(guī)定給予黨紀(jì)政紀(jì)處分,追究有關(guān)人員的責(zé)任。而紀(jì)檢監(jiān)察部門采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。4.財(cái)務(wù)部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,80.30%的被調(diào)查高校財(cái)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果反映的普遍性問(wèn)題,及時(shí)研究分析,針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)完善財(cái)務(wù)和國(guó)有資產(chǎn)管理制度。而財(cái)務(wù)部門采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。5.被審計(jì)單位和主管部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),被審計(jì)單位和主管部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用途徑比較集中,有80.30%的高校被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)報(bào)告中所反映的問(wèn)題結(jié)合本單位實(shí)施整改,并向?qū)徲?jì)部門提交整改報(bào)告;78.79%的高校被審計(jì)單位主管部門對(duì)審計(jì)結(jié)果中反映的突出問(wèn)題,制訂相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施;65.15%的高校被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題,在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)查處理。(四)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要因素分析對(duì)制度和機(jī)制方面的影響因素,80.30%的被調(diào)查高校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為,“先審后離”原則未真正落實(shí)是影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素之一;77.27%的被調(diào)查人認(rèn)為,學(xué)校關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度仍需健全和完善;54.55%的調(diào)查人認(rèn)為,學(xué)校審計(jì)力量不足也是一個(gè)重要影響因素。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果自身方面的因素,80.30%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度大;71.21%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的舉措
(一)完善制度建設(shè),加大執(zhí)行力度只有健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)制度,完善制度環(huán)境,審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度,并加大執(zhí)行力度。進(jìn)一步明確審計(jì)、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等各部門和個(gè)人在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果工作中的目標(biāo)、原則、方式、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。(二)建立健全各部門間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織協(xié)調(diào)機(jī)制加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,細(xì)化其在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的職責(zé),如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的規(guī)章制度,跟蹤檢查、交流通報(bào)各部門審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況和審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況,協(xié)調(diào)解決結(jié)果運(yùn)用工作中出現(xiàn)的問(wèn)題等。二是要明確責(zé)任追究制度,明確各成員單位關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況什么時(shí)候應(yīng)反饋、如何反饋、責(zé)任如何追究等。(三)進(jìn)一步營(yíng)造審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境只有營(yíng)造高校內(nèi)部重視內(nèi)部審計(jì),認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的良好氛圍,才能提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量,提升內(nèi)部審計(jì)工作的成效。高校內(nèi)部審計(jì)部門需積極主動(dòng)爭(zhēng)取各方的重視。一是要做好宣傳工作,通過(guò)各種形式,積極宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義、內(nèi)部審計(jì)的理念,提高被審計(jì)學(xué)校各職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)根本目的是為學(xué)校增加價(jià)值、為各單位提高內(nèi)部管理水平服務(wù)的理解。二是可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況突出的單位和個(gè)人通過(guò)一定形式進(jìn)行推廣,營(yíng)造良好的輿論氛圍。(四)建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制“先審后離”原則未真正落實(shí)是被調(diào)查高校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人中認(rèn)為影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素。目前,高?！跋葘徍箅x”的情況仍十分普遍,要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果,使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據(jù),應(yīng)逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移,在屆內(nèi)至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督;又可緩解內(nèi)部審計(jì)部門在領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆時(shí)成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作壓力,化整為零,提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。(五)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量在很大程度上決定了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)組織人事部門等審計(jì)結(jié)果使用主體的需要,提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量,做到重點(diǎn)突出、分析到位、表達(dá)準(zhǔn)確,必要的專業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)盡量解釋清楚,并提高審計(jì)效率,做到報(bào)送及時(shí)。應(yīng)建立健全科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系?？蓮闹贫葘用嬷朴喗?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的具體辦法,對(duì)評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一,使評(píng)價(jià)體系既有一定的可操作性,又能體現(xiàn)出一定的區(qū)分度,便于組織人事部門理解和運(yùn)用。同時(shí),在實(shí)際工作中要不斷探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的途徑《。規(guī)定》對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任作了新的界定。在實(shí)際操作中應(yīng)吃透《規(guī)定》的精神實(shí)質(zhì),把握在決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)上領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,分清責(zé)任主體,準(zhǔn)確辨別責(zé)任類別。
但是在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中往往因?yàn)闀r(shí)效性不強(qiáng)而影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果，不利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的表現(xiàn)進(jìn)行審核與評(píng)估。
文章對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了改善的途徑，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)審計(jì)責(zé)任的時(shí)效性具有重要的意義。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作狀態(tài)以及所做出的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與監(jiān)管，完善領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管機(jī)制，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全性。而開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最為重要的就是時(shí)效性，一定要針對(duì)在任期間領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，否則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果將失去應(yīng)有的價(jià)值，不僅浪費(fèi)人力、物力和財(cái)力，同時(shí)也威脅到國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全性，不利于黨風(fēng)廉政建設(shè)的開(kāi)展。所以在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過(guò)程中需要注重時(shí)效性，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性現(xiàn)狀
時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的真實(shí)性無(wú)法得到保證。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要目標(biāo)就是對(duì)其在任期間的業(yè)績(jī)以及能力進(jìn)行考核與評(píng)估，而經(jīng)營(yíng)目標(biāo)運(yùn)行的最終結(jié)果是進(jìn)行判斷的最好依據(jù)。主要對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行狀況、財(cái)務(wù)效益以及償債能力等指標(biāo)進(jìn)行分析與研究，以此來(lái)衡量其工作業(yè)績(jī)和工作能力。但是所有這些指標(biāo)的衡量都需基于一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，以其在任期間為評(píng)判的依據(jù)，由此反映出各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。但是在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，在時(shí)間點(diǎn)上卻無(wú)法有效的掌控，先離任后審計(jì)的現(xiàn)象比較常見(jiàn)。
雖然在某一固定的時(shí)間點(diǎn)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都是真實(shí)存在的，但是也僅是反應(yīng)在其離任以前所發(fā)生的事項(xiàng)，審計(jì)所得出的結(jié)果已經(jīng)失去了意義，因?yàn)槭虑榘l(fā)生過(guò)了但已經(jīng)無(wú)法阻止了，所以失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
資產(chǎn)追回難度系數(shù)較大。基于上一部分的闡述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在時(shí)間點(diǎn)上存在滯后性，往往都是事后才得出審計(jì)結(jié)果，而此時(shí)對(duì)應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)的領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)在新的崗位任職并且可能已經(jīng)升遷，所以此時(shí)得到審計(jì)結(jié)果的意義已經(jīng)背離原有的意圖，對(duì)于國(guó)家所造成的經(jīng)濟(jì)損失難以追回。出現(xiàn)這一問(wèn)題的原由都是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的滯后性所導(dǎo)致的，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性至關(guān)重要。
整改建議和措施難以落實(shí)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性無(wú)法保證，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后才得出審計(jì)結(jié)果，通過(guò)審計(jì)結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都是離任的干部在任期間存在的狀況，而要對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行整改，還需要現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部來(lái)實(shí)施。這在執(zhí)行力方面就存在一定的難度。
所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后嚴(yán)重影響到企事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，長(zhǎng)期下去在責(zé)任界限上會(huì)逐漸模糊。此外，這種現(xiàn)象也助長(zhǎng)了部分領(lǐng)導(dǎo)干部的僥幸心理，認(rèn)為離任后才會(huì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所以在廉潔奉公方面缺乏自律性，不利于單位的整體改革與發(fā)展，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真正意義。
提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性的途徑
從制度上保證審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作客觀、有效開(kāi)展的前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的各個(gè)方面，具有審計(jì)內(nèi)容廣泛、時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及事項(xiàng)多、需關(guān)注的層面多等特點(diǎn)。由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評(píng)價(jià)、監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況方面所發(fā)揮的重要作用，應(yīng)從制度上為審計(jì)獨(dú)立性提供有力保證，以確保開(kāi)展相應(yīng)審計(jì)工作時(shí)不受外界因素干擾。
開(kāi)展定期和不定期任職期中審計(jì)。為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性，應(yīng)該對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間開(kāi)展定期和不定期的審計(jì)工作。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限劃分為若干個(gè)階段，每個(gè)階段都定期開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于有重大事項(xiàng)或者有需要的情況下可以開(kāi)展不定期審計(jì)，這樣可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作狀態(tài)進(jìn)行準(zhǔn)確而客觀的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在任期間存在的問(wèn)題并且及時(shí)改進(jìn)，有利于單位的長(zhǎng)久發(fā)展。此外，還可以開(kāi)展離任審計(jì)，將其作為任中審計(jì)的延續(xù)，二者相互結(jié)合，可以更加有效的防范安全隱患的發(fā)生，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部形成一種威懾力，可提高自身的自律性，從而促使其廉潔奉公，保證國(guó)家資產(chǎn)安全，真正體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。
開(kāi)展必要的后續(xù)審計(jì)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以借鑒常規(guī)審計(jì)開(kāi)展必要的后續(xù)審計(jì)工作，并將后續(xù)審計(jì)作為制度確定下來(lái)。在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足，可提出整改建議和意見(jiàn)，并通過(guò)后續(xù)審計(jì)的方式來(lái)監(jiān)督和評(píng)價(jià)所采取的改進(jìn)措施的適當(dāng)性和有效性，從而避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，審計(jì)結(jié)果得不到應(yīng)有的重視和利用。
適當(dāng)利用其他審計(jì)結(jié)果。在對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的前提下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以適當(dāng)利用其他審計(jì)的工作成果。可以嘗試通過(guò)評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)的工作質(zhì)量來(lái)適當(dāng)利用其工作成果，依據(jù)其所指出的薄弱環(huán)節(jié)和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域，進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)，以提高審計(jì)效率;通過(guò)利用社會(huì)審計(jì)工作成果和審計(jì)工作底稿的信息資料，幫助審計(jì)人員進(jìn)行判斷。
可以適當(dāng)利用被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，來(lái)了解其經(jīng)營(yíng)管理狀況及內(nèi)、外部相關(guān)因素，了解任期內(nèi)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化和發(fā)展趨勢(shì)。此外，離任審計(jì)作為任中審計(jì)的延續(xù)，可以利用任中審計(jì)的審計(jì)成果，在其基礎(chǔ)上開(kāi)展工作，以更加全面、有效、及時(shí)地評(píng)價(jià)和界定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并起到提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)資源的作用。
加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性，是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段，對(duì)于在任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠確保各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)行的安全性與合法性，為資金的安全運(yùn)行提供基礎(chǔ)的保障。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，已經(jīng)嚴(yán)重影響到國(guó)有資產(chǎn)的安全性以及社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，所以需要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性，必須保證對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間得出審計(jì)結(jié)果，從而推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，切實(shí)保證國(guó)家資產(chǎn)的安全性，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。
一、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是合理利用審計(jì)資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看,資源是有限的、稀缺的。目前,審計(jì)工作中最大的問(wèn)題就是審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì),大部分省市審計(jì)機(jī)關(guān)在安排完成好同級(jí)財(cái)政審計(jì)及署定、自定項(xiàng)目后,已沒(méi)有更多的人員及時(shí)間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以,降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本,有利于審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財(cái)力,從而有效利用審計(jì)資源。
(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起,表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。龐大的公共開(kāi)支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象,同時(shí)效率低下、成本過(guò)高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對(duì)政府的信任危機(jī),因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要,在提升管理水平,特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本有利于成本意識(shí)的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,如果一個(gè)項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出,那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的,不值得做,審計(jì)也是如此。然而,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,成本意識(shí)非常淡薄,這不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上樹(shù)立成本意識(shí),就需要在降低其審計(jì)成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑
(一)正確運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義來(lái)看,其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性;從審計(jì)界對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的定義和內(nèi)容看,財(cái)政審計(jì)是對(duì)本級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全部?jī)?nèi)容和目標(biāo),它首先從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手,運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求,搜集整理相關(guān)資料,形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn),確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量,同時(shí)也可充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果資料,避免重復(fù)審計(jì),減少審計(jì)工作量,緩解審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾,從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的目的。
(二)合理利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要根據(jù)本級(jí)人民政府的指令、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級(jí)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項(xiàng);在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),作為被審計(jì)單位的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)都經(jīng)過(guò)了社會(huì)審計(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度報(bào)表社會(huì)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點(diǎn)。鑒于此,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果,資源、成果共用,減少重復(fù),避免浪費(fèi),降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部管理制度改革和強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合點(diǎn),其中內(nèi)部審計(jì)所處的地位尤其重要。第一,部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù),審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計(jì),或由社會(huì)審計(jì)組織或上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如果國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)交給單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),必然能節(jié)約國(guó)家審計(jì)資源,節(jié)約審計(jì)成本。第二,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為外部審計(jì),合理利用內(nèi)部審計(jì)工作成果,也可以提高審計(jì)工作效率,降低審計(jì)成本。
一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析
我國(guó)自開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以來(lái)，為強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，在審計(jì)規(guī)范制定、審計(jì)人員素質(zhì)的提升質(zhì)量控制措施的采用等方面作了大量的工作。一是修改了新《審計(jì)法》，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定：二是采取有效方法提升了審計(jì)人員的綜合素質(zhì)；三是部分單位建立了質(zhì)量考評(píng)制度、審計(jì)主審負(fù)責(zé)制、差錯(cuò)追究制，增強(qiáng)了責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防控。雖然我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制取得了一定的成績(jī)，但距離標(biāo)準(zhǔn)要求還有不小差距，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制工作中還存在諸多問(wèn)題。
(一)審計(jì)環(huán)節(jié)控制不到位
具體表現(xiàn)在：一是審前調(diào)查不充分、審計(jì)方案制定不科學(xué)。部分審計(jì)人員往往重經(jīng)驗(yàn)，輕審前調(diào)查，以致審計(jì)方案編制粗糙，對(duì)審計(jì)工作無(wú)指導(dǎo)作用。二是編寫(xiě)審計(jì)工作底稿隨心所欲，編寫(xiě)內(nèi)容不完整，審計(jì)證據(jù)羅列不充分。三是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告不規(guī)范，問(wèn)題反映不深刻。
(二)質(zhì)量控制制度不完善
審計(jì)質(zhì)量控制主要靠制度，沒(méi)有制度就無(wú)法控制審計(jì)質(zhì)量的結(jié)果。但是目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度還不夠完善。具體表現(xiàn)為：一是已經(jīng)建立的制度落實(shí)不力，法規(guī)約束力不強(qiáng)；二是缺乏統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)估考核制度。
(三)審計(jì)質(zhì)量控制手段落后
目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般采用內(nèi)部互查和分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核的控制方法。內(nèi)部互查難以客觀公正，致使審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制成效受到一定的影響，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量無(wú)法從根本上得到保障。而采取分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核的方式，由于審計(jì)機(jī)關(guān)人少任務(wù)重，三級(jí)復(fù)核也只是停留在書(shū)面，沒(méi)有付諸行動(dòng)，流于形式。
(四)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不理想
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是把審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)中，即從審“事”入手，以評(píng)“人”告終。目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面，存在著“處理難、落實(shí)難”的問(wèn)題，這些現(xiàn)象的存在與我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用缺乏法規(guī)保證。
二、提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
(一)強(qiáng)化審計(jì)環(huán)節(jié)控制，實(shí)行審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制
審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段和后續(xù)工作的質(zhì)量控制。其中，要強(qiáng)化對(duì)以下審計(jì)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制，做到主次分明。
1.充分開(kāi)展審前調(diào)查，合理編制審計(jì)方案。調(diào)查過(guò)程中可以采用對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地查看、召開(kāi)中層領(lǐng)導(dǎo)座談會(huì)議、走訪有關(guān)監(jiān)管部門及其他部門等方式。調(diào)查結(jié)束后分析整理資料，撰寫(xiě)審前調(diào)查報(bào)告。然后審計(jì)組要根據(jù)審定后的審前調(diào)查報(bào)告及時(shí)規(guī)范地編制審計(jì)方案。做到審計(jì)目標(biāo)明確、內(nèi)容具體、重點(diǎn)突出、方法明確，審計(jì)組成員分工合理等。
2.規(guī)范編寫(xiě)審計(jì)工作底稿。編寫(xiě)過(guò)程中應(yīng)注意以下三個(gè)問(wèn)題：一是要牢固掌握審計(jì)工作底稿編制七要素，編制完整的審計(jì)工作底稿。二是要強(qiáng)化審計(jì)工作底稿的復(fù)核控制。對(duì)審計(jì)底稿的復(fù)核應(yīng)著重把握完整性和準(zhǔn)確性。三是要附列審計(jì)證據(jù)。取證材料要系統(tǒng)完整。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)每個(gè)問(wèn)題的來(lái)龍去脈，實(shí)行跟蹤取證，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、不遺漏。
3.規(guī)范撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的最后產(chǎn)品，其質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否和審計(jì)成果的體現(xiàn)。一是要嚴(yán)抓審計(jì)報(bào)告的文字質(zhì)量控制。二是要嚴(yán)格審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的程序控制。三是要加強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量控制，做到客觀公正地進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(二)推行長(zhǎng)效控制機(jī)制，完善審計(jì)質(zhì)量控制制度
1.加強(qiáng)落實(shí)已建立的質(zhì)量控制制度。目前部分單位已建立了審計(jì)主審負(fù)責(zé)、差錯(cuò)追究，審計(jì)承諾等制度，但是普遍制度落實(shí)不力，沒(méi)有起到應(yīng)有的約束力。因此審計(jì)部門和審計(jì)人員，必須扎扎實(shí)實(shí)、不折不扣地嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制制度；在抓好落實(shí)已有制度的同時(shí)，要針對(duì)新時(shí)期、新情況對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出新的要求，對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行改革創(chuàng)新，使審計(jì)質(zhì)量工作實(shí)現(xiàn)經(jīng)?；?、法制化、規(guī)范化。
2.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量考核制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)已完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估考核，評(píng)估首先要建立合理的指標(biāo)體系。審計(jì)質(zhì)量考核應(yīng)遵循實(shí)事求是、客觀公正、系統(tǒng)科學(xué)、公開(kāi)透明和前后對(duì)照的原則。必須強(qiáng)調(diào)落實(shí)，避免流于形式。
3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任追究制度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量考核制度的基礎(chǔ)上建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、責(zé)任追究制度。它不僅包括“追究制”，即有錯(cuò)必究，也應(yīng)包含“質(zhì)量責(zé)任”。
(三)探索有效控制手段，改進(jìn)、創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制方法
1.質(zhì)量環(huán)節(jié)控制法。將審計(jì)過(guò)程劃分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)五個(gè)“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。形成一種環(huán)環(huán)相扣、層層遞進(jìn)的關(guān)系，有效地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
2.區(qū)域控制法。對(duì)兩個(gè)區(qū)域分別實(shí)施詳盡程度不同的控制，全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，以確保審計(jì)質(zhì)量。做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合。
(四)重視審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用
任何審計(jì)的目的都在于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更是如此。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)根本目的，就是要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果作為考核任用干部的一個(gè)重要依據(jù)，使審計(jì)結(jié)果進(jìn)入干部管理使用的決策領(lǐng)域。
1.把審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用作為黨管干部的重要手段。各級(jí)黨委要從“講政治”的高度來(lái)認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的重要性，定期聽(tīng)取審計(jì)部門關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況匯報(bào)，分析情況，提出建議，把審計(jì)成果和干部考核掛鉤，綜合評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)。
摘要：本文主要闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念和內(nèi)容，分析了現(xiàn)階段我國(guó)鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，并提出鎮(zhèn)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立途徑。
關(guān)鍵詞 ：鎮(zhèn)域；領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；長(zhǎng)效機(jī)制
伴隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)制度改革的發(fā)展和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已在黨和政府加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和任職管理，預(yù)防和懲治腐敗中充分發(fā)揮了積極作用，有效推進(jìn)了民主法制的建設(shè)和完善，促進(jìn)了科學(xué)決策、民主決策、依法決策。然而，鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚處于發(fā)展階段，還存在諸多問(wèn)題，這就為鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)一步深化和提升提出了更高的要求。
一、鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念和內(nèi)容1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，它是在一定歷史條件和歷史背景下產(chǎn)生的，因此具有一定的特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體來(lái)說(shuō)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位、部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性以及有效性進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)、評(píng)價(jià)等活動(dòng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治體制的變革，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念和內(nèi)容也不斷完善、發(fā)展，無(wú)論是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理、促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著成效，發(fā)揮了重要作用。
2.鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
審計(jì)工作發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)逐漸完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容也不斷得到拓展，目前鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)情況；重大經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展決策情況；本級(jí)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；政府重大投資項(xiàng)目的管理和建設(shè)情況；主要負(fù)責(zé)人遵守廉政規(guī)定情況等。由此可見(jiàn)，鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方方面面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定和核實(shí)，分清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，為組織及其他有關(guān)部門考核使用干部提供參考和依據(jù)。
二、現(xiàn)階段我國(guó)鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題分析
1.鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不高
我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特別是鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的普遍問(wèn)題是審計(jì)質(zhì)量不高，分析其原因一是鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員要求較高。鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng)、涉及面廣、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，這就對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)、技能以及知識(shí)結(jié)構(gòu)等提出了更高的要求，不僅要求其具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要求其具有較好的表達(dá)能力、溝通能力以及對(duì)問(wèn)題的綜合分析能力。二是地方審計(jì)部門任務(wù)重、審計(jì)力量嚴(yán)重不足。目前我國(guó)審計(jì)部門審計(jì)任務(wù)現(xiàn)狀是越到基層審計(jì)任務(wù)越重，除了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，還有預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等等，由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員較少，審計(jì)人員被要求成為“全能型”人才，這極大的影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際效果。
2.鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)是基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)是關(guān)鍵。由于目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再加上鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任涉及面廣、審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊等多方面原因，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)工作隨意性大、審計(jì)評(píng)價(jià)表述五花八門，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利開(kāi)展產(chǎn)生了不利影響。
3.鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分
由于缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的正確認(rèn)識(shí)以及地方審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)任務(wù)重、壓力大等原因，目前鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面存在著項(xiàng)目計(jì)劃管理薄弱、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高、未建立相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果公示制度等諸多問(wèn)題，造成了“審”和“用”脫軌，導(dǎo)致了相關(guān)部門不能準(zhǔn)確、快速的對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行運(yùn)用和處理。
三、鎮(zhèn)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立途徑分析
1.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保鎮(zhèn)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利實(shí)施
要想提高審計(jì)質(zhì)量，首先要進(jìn)行的就是加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，因此，我們應(yīng)對(duì)審計(jì)人才的管理模式以及績(jī)效管理系統(tǒng)進(jìn)行建立和完善，通過(guò)績(jī)效評(píng)估機(jī)制的引入，客觀、正確的評(píng)估審計(jì)人員的工作水平、工作業(yè)績(jī)、個(gè)人品德以及管理能力等，綜合分析判斷其是否有被提升的潛力；其次，應(yīng)引進(jìn)績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員的德、廉、勤、績(jī)等進(jìn)行考核，并建立與審計(jì)機(jī)關(guān)相符合的任務(wù)要求，這對(duì)于激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性具有重要意義；另外，還應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員的主動(dòng)性和自覺(jué)性進(jìn)行調(diào)動(dòng)，使每一位審計(jì)人員都能夠充分發(fā)揮自己的潛能，增強(qiáng)審計(jì)人員的憂患意識(shí)，促進(jìn)他們自覺(jué)提高自身的綜合素質(zhì)，進(jìn)而促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作健康持續(xù)發(fā)展。
2.確定鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使其具有全面性和可比性
鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)與其履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有密切的關(guān)系，在指標(biāo)的選擇中應(yīng)全面包括可能會(huì)對(duì)其評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響的所有直接或者間接因素，使其具有全面性，并且還要便于從橫向和縱向的角度對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的基本情況以及任職前后的基本情況進(jìn)行分析，使其具有可比性，采用“以責(zé)定評(píng)”的原則，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。
3.完善鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理
在鎮(zhèn)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立中，要想合理運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，就必須要使其結(jié)果運(yùn)行機(jī)制具有運(yùn)作規(guī)范、評(píng)價(jià)科學(xué)以及管理嚴(yán)密的特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身具體情況的差異，制定適合本地區(qū)的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用原則，并對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)下的責(zé)任和范圍進(jìn)行明確，并通過(guò)規(guī)定各個(gè)部門的結(jié)果運(yùn)用方式以及責(zé)任保障機(jī)制等，建立一套規(guī)范的操作流程和管理體系，對(duì)其各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行完善。只有這樣才能確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用落到了實(shí)處，并將審計(jì)監(jiān)管和組織監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，使其更好的為干部監(jiān)督管理提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)干部的合理調(diào)
四、結(jié)語(yǔ)
鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革中發(fā)展起來(lái)的，其主要任務(wù)就是對(duì)鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，為黨和政府加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督和管理提供參考和依據(jù)，這對(duì)于促進(jìn)黨和政府的廉政建設(shè)和保障我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值具有重要意義。現(xiàn)階段，加強(qiáng)鎮(zhèn)域領(lǐng)導(dǎo)干部的管理對(duì)維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)都有著積極作用，因此建立鎮(zhèn)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面、客觀、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，無(wú)論是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人還是對(duì)黨和政府都具有深遠(yuǎn)的意義。
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)性 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革多年的發(fā)展與演進(jìn)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷地注入新鮮血液，得到發(fā)展，但是由于中國(guó)原有的公眾市場(chǎng)意識(shí)缺陷、多年來(lái)基礎(chǔ)設(shè)施不完善，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路仍舊存在著一些基本的問(wèn)題，從而給個(gè)別希望仰仗特權(quán)的政府工作者以一夜暴富的可能，因此，審計(jì)，尤其是作為狹義審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，工作的必要性大大增強(qiáng)。
一、我國(guó)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀簡(jiǎn)介
1985年開(kāi)始經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)實(shí)施，便對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革不久后存在的、濫用權(quán)力、謊報(bào)成績(jī)等問(wèn)題進(jìn)行了一定的遏制，發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督功能。隨著12月審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的通知》，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全國(guó)推廣，成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。20世紀(jì)80-90年代承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的推廣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也作為一種審計(jì)制度在全國(guó)廣泛開(kāi)展。90年代中期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到了全面發(fā)展和創(chuàng)新。新世紀(jì)以來(lái)的十幾年來(lái)，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在各級(jí)黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)與各有關(guān)部門的支持配合下積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，取得明顯成效。但是雖說(shuō)我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展良好，但是不免存在一些問(wèn)題，由于審計(jì)對(duì)象層次高、涉及面廣，與政府有關(guān)等原因，審計(jì)工作難度大、風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任大，也出現(xiàn)了不少困難。存在一定的問(wèn)題，如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展不平衡、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在風(fēng)險(xiǎn)性。
二、風(fēng)險(xiǎn)性為導(dǎo)向的審計(jì)面臨的困難
以風(fēng)險(xiǎn)性為導(dǎo)向的審計(jì)在很大程度上優(yōu)于傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)，其原因在于可以從宏觀層面對(duì)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的每一步進(jìn)行深入研究，對(duì)腐敗進(jìn)行有效的控制。但是很大程度上，中國(guó)的審計(jì)工作存在著極嚴(yán)重的問(wèn)題，接受著極大地挑戰(zhàn)。試想，如果審計(jì)人員的職業(yè)操守不夠強(qiáng)烈，對(duì)于以金錢為目的、有政府支撐的國(guó)有企業(yè)存在一些行為，其審計(jì)結(jié)果在多大程度上就出現(xiàn)不同。
同樣，地方政府為了當(dāng)?shù)谿DP的高增長(zhǎng)、就業(yè)情況、個(gè)人政績(jī)等也存在一些內(nèi)部交易，從而對(duì)私營(yíng)企業(yè)影響很大。因此，審計(jì)部門對(duì)私企的審計(jì)其實(shí)也是困難重重。當(dāng)今私企的生存已舉步維艱，銀行控制信貸，也可能收到國(guó)企的打壓。如果少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)人員，新聞媒體人無(wú)職業(yè)道德，在進(jìn)行敲詐勒索，那么中國(guó)的民企將很難在市場(chǎng)化，保證就業(yè)，城市化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮無(wú)可估量的作用。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也存在著很多優(yōu)勢(shì)，如：可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；足以實(shí)現(xiàn)投資決策的科學(xué)化；可以對(duì)腐敗行為進(jìn)行有效控制，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低交易成本。
四、降低經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制對(duì)策
（一）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是基礎(chǔ)
對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步建設(shè)和完善從而提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)以提高審計(jì)工作質(zhì)量。這一重要舉措對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到基礎(chǔ)性作用。這就必須考慮到提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，從而使審計(jì)工作真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用。
（二）良好的運(yùn)行機(jī)制是重要手段
在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部建立良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度是一個(gè)重要的方式，可以減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)審計(jì)員進(jìn)行嚴(yán)格考核、減少審計(jì)出現(xiàn)的誤差并對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。
（三）做到對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德與行業(yè)操守的教育
我國(guó)已經(jīng)制定了相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系已得到基本建立。而要產(chǎn)生相對(duì)科學(xué)的審計(jì)結(jié)論必須建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)下的審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)程序的基礎(chǔ)上。因此，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的舉措之一就在于審計(jì)師要在保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告。
（四）方法科學(xué)，是審計(jì)質(zhì)量提高的關(guān)鍵
運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)審計(jì)人員尤為重要?，F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具很多都較為先進(jìn)，可以有效提高審計(jì)質(zhì)量。樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也很重要，其目的在于有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)方法上上采用引進(jìn)最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。從風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制出發(fā)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，對(duì)各種測(cè)試方法進(jìn)行統(tǒng)籌運(yùn)用從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（五）購(gòu)買審計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是方法
由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱等問(wèn)題，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力十分有限。因此推行“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”以降低審計(jì)師壓力，與社會(huì)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式可以大大提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（六）避免審計(jì)人員人身侵害是底線
審計(jì)人員的人身安全問(wèn)題是審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的又一組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門在審計(jì)過(guò)程之中必定與被審單位、個(gè)人存在著經(jīng)濟(jì)、政治利益等相關(guān)問(wèn)題。尤其是在一些要案之中，對(duì)審計(jì)人員與家屬存在著很多安全隱患。局調(diào)查表明，審計(jì)人員和家屬受到威脅傷害的事情時(shí)有發(fā)生。因此，通過(guò)增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)、采取恰到的審計(jì)工作方法、增強(qiáng)審計(jì)的保密工作對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很重要。
五、結(jié)束語(yǔ)
在我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)入深水區(qū)之際，良好的審計(jì)監(jiān)督，合規(guī)的交易機(jī)制，高效的金融市場(chǎng)十分重要。而加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)能力，職業(yè)道德的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)他們的人身安全，合法利益給予保護(hù)，提供可以施展才學(xué)的環(huán)境。而審計(jì)工作將怎樣繼續(xù)長(zhǎng)足發(fā)展，還需要在各方面進(jìn)行新的探究與實(shí)踐。
參考文獻(xiàn)：
[1]《審計(jì)學(xué)》，黃勝華，清華大學(xué)出版社，2012
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式概念及發(fā)展
（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是更適用于現(xiàn)在審計(jì)新環(huán)境的一種審計(jì)方式，指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程始終都以單位風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向來(lái)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。這種模式更注重從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想已全面貫穿于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之中。我同內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)ΜF(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式推行較國(guó)際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則巾，提到了風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，但這些風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)只是停留在審計(jì)作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和第 16號(hào)具體準(zhǔn)則---風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，正式將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一先進(jìn)的審計(jì)模式運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)也進(jìn)入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的現(xiàn)實(shí)意義
（一）任期也濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般也存在著固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)這四種風(fēng)險(xiǎn)，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，這四種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)要高一些。首先，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干 部的重要依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理。正是因?yàn)槿纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎(jiǎng)懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度也比較低，比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位負(fù)貞人開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間可能比較短，有些情況要求在一定時(shí)間內(nèi)完成幾個(gè)責(zé)任者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就迫使內(nèi)部審計(jì)師必須找到一種既能提高審計(jì)效率又能保證審計(jì)質(zhì)母的先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰恰能勝任這種需要。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)同審計(jì)模式能夠更好地識(shí)別和控制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
任期經(jīng)濟(jì)走任審計(jì)主要是對(duì)人的審計(jì)，它要求審計(jì)范圍不能僅局限于財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià)，也不能將范圍擴(kuò)展到所有領(lǐng)域，審計(jì)范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)力量和審計(jì)能力。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時(shí)間的緊迫性使審計(jì) 工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的目的，就是將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的具體應(yīng)用
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，也需要經(jīng)過(guò)審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后 續(xù)審計(jì)階段，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在四個(gè)階段的應(yīng)用，就是需要將對(duì)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估貫穿于這四個(gè)階段的始終。
（一）審計(jì)計(jì)劃階段
內(nèi)部審計(jì)部門在制定年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要考慮內(nèi)部審計(jì)所在整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。具體來(lái)說(shuō)，需要考慮以下幾個(gè)方面：一是整個(gè)組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個(gè)組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對(duì)下屬單位管理的變化信息。三是整個(gè)組織人力資源管理的變化。四是通過(guò)以前年度審計(jì)的結(jié)果，整個(gè)組織出現(xiàn)的新動(dòng)向、新問(wèn)題。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托性，這需要內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人將這些信息傳達(dá)給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)充分考慮這些信息。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計(jì)人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟(jì)貞任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段
內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)需要進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排審計(jì)，在確定好具體審計(jì)項(xiàng)目后就進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段關(guān)注以下幾個(gè)步驟：
1、組建審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)日計(jì)劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)部門人力資源的情況，合理分配審計(jì)組成員。在確定審計(jì)組成員時(shí)，要充分考慮審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時(shí)需要根據(jù)被審計(jì)單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。
2、進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)組成立后，在開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行市前調(diào)查。在調(diào)查時(shí)主要從被審計(jì)單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)人履行任期經(jīng)濟(jì)貢任等情況進(jìn)行開(kāi)展。審前調(diào)查可以采用昕取 匯報(bào)、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)口實(shí)施方案。
3、編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。審計(jì)組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，指定專人編制審計(jì)項(xiàng)日實(shí)施方案，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)在明確審計(jì)日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實(shí)施階段重點(diǎn)審計(jì)的范用，以及內(nèi)部審計(jì)師所能接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
4、開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)實(shí)質(zhì)性審計(jì)。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)資源，首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)展對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。目的是獲取真實(shí)、充分、有效的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)證明材料和編制審計(jì)工作底稿。在這個(gè)階段中要將分析性復(fù)核這種審計(jì)技巧貫穿于實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的始終，隨時(shí)進(jìn)行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計(jì)證據(jù)不足以支恃審計(jì)結(jié)論，就 需要擴(kuò)大審計(jì)范鬧，如果認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)沒(méi)有完成，也要追加相應(yīng)的審計(jì)程序?？傊?，爭(zhēng)取在實(shí)質(zhì)性檢查階段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。
（三）審計(jì)報(bào)告階段
審計(jì)組在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，需要有專人對(duì)審計(jì)組成員取得的審計(jì)證據(jù)和編寫(xiě)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)組長(zhǎng)需要對(duì)審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)估，看審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險(xiǎn)是否降至可接受的程度，如果達(dá)不到則要要求審計(jì)組成員補(bǔ)充審計(jì)程序。最后審計(jì)組根據(jù)審計(jì)情況，按照審計(jì)報(bào)告的要求撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)的寫(xiě)明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)和建議。審計(jì)報(bào)告在審計(jì)組成員討論通過(guò)后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，根據(jù)被審計(jì)單位和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人反饋的意見(jiàn)，看是否需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，形成最終版本的審計(jì)報(bào)告。
（四）后續(xù)審計(jì)階段
內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以便落實(shí)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。
四、結(jié)束語(yǔ)
加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)體系的建設(shè)我國(guó)現(xiàn)階段要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)建設(shè)，特別是加強(qiáng)在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺(tái)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體的操作指南，使內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行過(guò)程中有章可循。有利于提高審計(jì)效果和效率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是自下而上和自上而下兩種審計(jì)程序相結(jié)合，克服了傳統(tǒng)審計(jì)方式自下而上的不足，提出的問(wèn)題和處理方法具有高屋建領(lǐng)的作用，使審計(jì)的效果有了明顯的提高。另外，這種審計(jì)模式通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，根據(jù)被審計(jì)單位的各程序中存在控制風(fēng)險(xiǎn)的高低來(lái)安排審計(jì)資源，從而提高了審計(jì)工作的效率。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計(jì)師的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。
參考文獻(xiàn)：
[1]答朝海.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟示.中國(guó)管理信息化，2006
一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)狀
當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題是評(píng)價(jià)依據(jù)不充分，評(píng)價(jià)內(nèi)容籠統(tǒng)，過(guò)于格式化。無(wú)論是《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》以及國(guó)家審計(jì)署、國(guó)家各部委辦和各省審計(jì)廳所發(fā)的文件等對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容都是從幾個(gè)大的方面做了規(guī)定，具體評(píng)價(jià)的內(nèi)容沒(méi)有細(xì)化，沒(méi)有評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)，也沒(méi)有評(píng)價(jià)的綜合標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)評(píng)價(jià)缺少充足的依據(jù)。如：對(duì)“經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評(píng)價(jià)那些方面，什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評(píng)價(jià)“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒(méi)有履行”經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化，沒(méi)有評(píng)價(jià)的具體框架，審計(jì)評(píng)價(jià)難度增加，多數(shù)情況只能由審計(jì)人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣作出的審計(jì)評(píng)價(jià)常出現(xiàn)如下情況：一是評(píng)價(jià)超出審計(jì)范圍。對(duì)一些與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的業(yè)績(jī)加以確認(rèn)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評(píng)價(jià)主觀性太強(qiáng)，語(yǔ)言絕對(duì)化，違背謹(jǐn)慎性原則，輕易下結(jié)論。評(píng)價(jià)變成了鑒定式，又無(wú)具體事實(shí)證明材料支撐，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只對(duì)單位不直接對(duì)責(zé)任人，而且評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)多，造成評(píng)價(jià)目的不明確。上述問(wèn)題的存在，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，削弱了審計(jì)的作用，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義
由于我國(guó)目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，各地審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢(shì)下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對(duì)此，結(jié)合實(shí)際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。
三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)總的原則是客觀公正、實(shí)事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅(jiān)持以下原則：
一是堅(jiān)持法制性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語(yǔ)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
二是堅(jiān)持客觀公正原則。以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來(lái)面貌作出客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)過(guò)程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計(jì)調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，力求真實(shí)可信。
三是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無(wú)關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，以防止帶來(lái)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評(píng)價(jià)要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績(jī)，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績(jī)歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)來(lái)評(píng)價(jià)，或把單位存在的所有問(wèn)題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些突出問(wèn)題，評(píng)價(jià)中必須鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)，不該評(píng)價(jià)的不評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語(yǔ)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過(guò)其實(shí)作出過(guò)高或過(guò)低的評(píng)價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論。對(duì)一時(shí)搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問(wèn)題，要以寫(xiě)實(shí)為主，對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的原因、過(guò)程、后果給以客觀的說(shuō)明，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。
四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是：
1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實(shí)性評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)反映年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)。二是合法性評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，作出對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合、基本符合、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評(píng)價(jià)。三是效益性評(píng)價(jià)。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績(jī)與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評(píng)價(jià)。四是內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。通過(guò)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評(píng)價(jià)；通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測(cè)，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無(wú)效的評(píng)價(jià)。在對(duì)被審計(jì)單位作出上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計(jì)查實(shí)的事實(shí)，作出被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評(píng)價(jià)。
2、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。被審計(jì)者作為一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過(guò)審計(jì)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)者作出貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評(píng)價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評(píng)價(jià)。
3、經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施情況。一個(gè)單位管理的好壞，經(jīng)營(yíng)水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對(duì)資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等情況，對(duì)被審計(jì)者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評(píng)價(jià)。
4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營(yíng)水平等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的計(jì)算、比較，對(duì)各項(xiàng)質(zhì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測(cè)，憑借審計(jì)查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績(jī)與成效，指出差距與問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)者所起作用程度作出評(píng)價(jià)。
五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中既要注重綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，也要注重量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績(jī)效，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的規(guī)范性和有效性，履行國(guó)有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實(shí)審計(jì)決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項(xiàng)得分，一般分三個(gè)等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，財(cái)政一般預(yù)算收入增長(zhǎng)率，稅收增長(zhǎng)率/GDP增長(zhǎng)率，出口總值增長(zhǎng)額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長(zhǎng)率，科技、教育、計(jì)生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，如：“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率”大于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“好”，等于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“較好”，小于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“一般”。
六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國(guó)家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：
一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)。真實(shí)性評(píng)價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤3%；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞6%.
二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評(píng)價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會(huì)公共利益、群眾切身利益的社會(huì)保障資金、救濟(jì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。
三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見(jiàn)；決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒(méi)有履行可行性研究、專家論證、聽(tīng)取集體意見(jiàn)等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。
四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無(wú)效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；無(wú)效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒(méi)有被全面執(zhí)行，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。
五是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉政情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問(wèn)題，則不予評(píng)價(jià)，可以在審計(jì)結(jié)果報(bào)告、移送處理書(shū)中反映。對(duì)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，一般應(yīng)表述為：經(jīng)過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個(gè)人在費(fèi)用報(bào)銷、資金使用、領(lǐng)取報(bào)酬等方面有違反廉政規(guī)定問(wèn)題。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部住房、汽車配備情況，采取寫(xiě)實(shí)的辦法，不作評(píng)價(jià)。
