發(fā)布時(shí)間：2023-08-23 16:53:50
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征管漏洞樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 資本弱化 寶潔公司 避稅
當(dāng)前，外商在華投資企業(yè)中利用資本弱化避稅的問題日趨嚴(yán)重，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的稅收權(quán)益。
1. 資本弱化
資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中，債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資的比重。當(dāng)跨國(guó)公司向其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)融資時(shí)，該關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國(guó)公司支付的股息和紅利不能在稅前扣除；與股權(quán)融資相比，當(dāng)跨國(guó)公司向其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國(guó)公司支付的利息就能在稅前扣除，從而沖減該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到避稅目的。
資本弱化是跨國(guó)公司避稅的常用手段之一。對(duì)外來投資者而言，債務(wù)融資比股權(quán)融資更加簡(jiǎn)便靈活，只需支付利息，不會(huì)影響公司表決權(quán)和控股權(quán)等復(fù)雜變化；同時(shí)，債務(wù)融資還能有效減少應(yīng)納稅所得額。而對(duì)于東道國(guó)而言，資本弱化具有較大負(fù)面影響，主要包括企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)收益與責(zé)任不相稱[2]、國(guó)家稅收權(quán)益嚴(yán)重受損以及引進(jìn)外資實(shí)際效果削弱等。
2. 寶潔公司利用資本弱化漏稅
2003年，廣州寶潔公司被查出漏報(bào)應(yīng)納稅所得額共5.96億元，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬元。首先，寶潔向中國(guó)銀行的巨額貸款屬于債務(wù)融資，根據(jù)中國(guó)企業(yè)所得稅征管辦法，寶潔向銀行支付巨額貸款利息作為利息支出在稅前從公司利潤(rùn)中扣除，沖減其應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到其利用資本弱化漏稅的目的。其次，寶潔將絕大多數(shù)貸款以無息貸款的形式借貸給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，相當(dāng)于向其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行無成本債務(wù)融資，可以幫助其關(guān)聯(lián)企業(yè)達(dá)到避稅漏稅目的。
假如當(dāng)時(shí)寶潔公司通過在境內(nèi)外公開發(fā)行股票來募集資金，也可以解其關(guān)聯(lián)企業(yè)資金緊缺之急。與銀行貸款不同的是，寶潔需要根據(jù)其盈利情況向股東支付的股息和紅利，而股息和紅利不能在稅前從利潤(rùn)中扣除，也就不能沖減應(yīng)納稅所得額。
3. 寶潔能夠在華利用資本弱化避稅的原因
3.1寶潔利用資本弱化避稅以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化
根據(jù)MM理論，企業(yè)為了尋求自身利益最大化，可通過增加債務(wù)融資以增加避稅的額度。納稅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失，企業(yè)的逐利性是其避稅的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。寶潔公司美國(guó)母公司成立于1837年，廣州寶潔公司成立于1988年，具有龐大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)，在利益驅(qū)使下，利用資本弱化避稅就自然而然地發(fā)生了。
3.2中國(guó)反資本弱化避稅的法律不完善
我國(guó)開始利用立法防范企業(yè)利用資本弱化避稅是在2000年，國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》。遺憾的是，當(dāng)時(shí)國(guó)家針對(duì)資本弱化避稅的《辦法》只適用于內(nèi)資企業(yè)，對(duì)于通過資本弱化避稅更嚴(yán)重的外資企業(yè)并無任何法律約束力。
2008年我國(guó)開始實(shí)行同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)的新《企業(yè)所得稅法》，新法對(duì)資本弱化的管理未采用原來在外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息問題上的強(qiáng)調(diào)利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式[3]。財(cái)稅[2008]121號(hào)文《企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1；此外還對(duì)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的范圍作出更為嚴(yán)格更為具體的規(guī)定。
綜上，目前我國(guó)反外商投資企業(yè)資本弱化避稅的法律還處于框架階段，在外資企業(yè)借款額度范圍、資本結(jié)構(gòu)、利息支出在稅前抵減以及對(duì)外資避稅行為的處罰措施等方面還很不完善，這就給予跨國(guó)公司避稅的可乘之機(jī)。
與轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅方式相比，利用資本弱化避稅，形式更加隱蔽，危害性更大，明顯加大了稅收征管的難度。中國(guó)稅收征管漏洞主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
首先，自改革開放以來，中國(guó)一直奉行吸引外資至上的原則，在對(duì)外資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”等稅收優(yōu)惠的同時(shí)，稅收征管方面存在“該管不管”、“睜一只眼，閉一只眼”等現(xiàn)象，這在一定程度上導(dǎo)致了中國(guó)外資企業(yè)“常虧不倒戶”的存在。第二，高級(jí)稅收征管人員的缺乏。此外，中國(guó)稅收征管還存在外資企業(yè)信息取得不便的問題。
事實(shí)上，中國(guó)吸引外資的本意是帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加稅收收入，發(fā)揮外資的“技術(shù)外溢”效應(yīng)，但是在逃稅日益肆虐的情況下，中國(guó)引進(jìn)外資的實(shí)際效果被削弱了很多。
4. 寶潔漏稅案給我國(guó)防范外資企業(yè)資本弱化避稅的啟示
4.1完善反資本弱化避稅法律
寶潔公司只是中國(guó)外資企業(yè)利用資本弱化避稅的冰山一角，外資企業(yè)稅收征管難題亟待解決。2008年新《企業(yè)所得稅法》對(duì)資本弱化的管理采取了安全港模式，中國(guó)稅收征管的漏洞亟需填補(bǔ)。
4.1.1嚴(yán)格界定債務(wù)資本的定義與范圍
準(zhǔn)確界定債務(wù)資本是防范資本弱化的重要前提。當(dāng)前市場(chǎng)上常用的債權(quán)性投資方式主要有長(zhǎng)期貸款、短期貸款、背對(duì)背貸款、混合型融資工具等[4]。要根據(jù)不同的投資方式，有區(qū)別的對(duì)待并處理，盡量準(zhǔn)確的核算企業(yè)的債務(wù)資本。
4.1.2債務(wù)/股本比率因行業(yè)而異
我國(guó)稅法規(guī)定的債務(wù)/股本比率具體為，金融企業(yè)是5:1，其他企業(yè)是2:1。中國(guó)稅法對(duì)債務(wù)/股本比率的規(guī)定應(yīng)當(dāng)因行業(yè)而異，更加細(xì)化地進(jìn)行規(guī)定。如果某個(gè)行業(yè)的發(fā)展處于成長(zhǎng)階段，需要大量引進(jìn)外資以促進(jìn)發(fā)展，相應(yīng)的債務(wù)/股本比率應(yīng)當(dāng)相對(duì)高一點(diǎn)；當(dāng)行業(yè)發(fā)展已經(jīng)相對(duì)成熟，相應(yīng)的比率應(yīng)當(dāng)相對(duì)低一點(diǎn)。
4.1.3選擇合適的債務(wù)/股本比率的計(jì)算方法
我國(guó)采用的債務(wù)/股本比率計(jì)算方法是“年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益性投資之和”。隨著對(duì)資本弱化避稅的深入了解和科學(xué)知識(shí)的發(fā)展應(yīng)用，債務(wù)/股本比率計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)與實(shí)際的吻合程度進(jìn)行調(diào)整。
4.14加大對(duì)利用資本弱化避稅的外資企業(yè)的懲罰力度
廣東稅務(wù)局對(duì)寶潔漏稅案的處罰不過是追繳應(yīng)納稅款，與其所獲收益相比，處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。除了追繳應(yīng)納稅款之外，還要有滯納金和建立稅務(wù)違規(guī)記錄等懲罰措施，嚴(yán)格打擊外資企業(yè)利用資本弱化避稅的行為。
4.2提高稅收征管要求和執(zhí)行力
4.2.1提高稅收征管要求，加大對(duì)稅收征管相關(guān)人員的培養(yǎng)
我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，保證有較高綜合素質(zhì)的人員能依照資本弱化稅制對(duì)資本弱化現(xiàn)象進(jìn)行有效的遏制。
4.2.2加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)作與信息共享，確保反資本弱化避稅落到實(shí)處
通過建立中介機(jī)構(gòu)或者官方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收信息共享與處理部門，促進(jìn)國(guó)家之間加強(qiáng)信息共享和稅收協(xié)作，深入全面的借鑒并總結(jié)利用資本弱化避稅的經(jīng)驗(yàn)，確保反資本弱化避稅落到實(shí)處。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇筱華.《資本弱化的負(fù)面影響、各國(guó)對(duì)策及啟示》[J].《涉外稅務(wù)》.2005年第7期,第46-49頁.
【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn) 稅收征管 問題 對(duì)策
稅收征管是指國(guó)家稅務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的稅收法，對(duì)納稅人應(yīng)繳的納稅金額進(jìn)行組織入庫(kù)的行政活動(dòng)。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)利潤(rùn)相對(duì)較大的行業(yè)，該項(xiàng)稅收已成為各地政府的主要財(cái)政收入來源之一。近些年來，由于政府或者行業(yè)的具體問題使得一些偷稅漏稅的不法分子得逞，擾亂了社會(huì)秩序和市場(chǎng)環(huán)境，所以政府要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)稅收征管的重視，并且積極采用科學(xué)的方法和手段對(duì)此進(jìn)行管理，使房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管步入規(guī)范的行列。
一、房地產(chǎn)稅收征管存在的問題
1、偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重
（1）納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)。由于稅法宣傳力度不夠，其內(nèi)容大都不被人們知曉。一些企業(yè)家，尤其是民營(yíng)企業(yè)家只有在創(chuàng)建企業(yè)以后，才接觸納稅，這導(dǎo)致有些企業(yè)家對(duì)自己的納稅責(zé)任并不是十分清楚，或者知道自己要納稅，但是納稅金額、納稅程序并不是十分了解。企業(yè)都是以利潤(rùn)最大化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最重要的目標(biāo)，納稅會(huì)降低利潤(rùn)，所以有些企業(yè)家就有了投機(jī)取巧、偷稅漏稅的不良思想。這都表現(xiàn)了納稅人的納稅意識(shí)薄弱、法制觀念不強(qiáng)。
（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度混亂。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)。從開發(fā)到銷售一般需要1―2年的時(shí)間?？陀^上時(shí)間跨度大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、會(huì)計(jì)科目多，主觀上會(huì)計(jì)制度不規(guī)范，不及時(shí)記錄收支情況、不按規(guī)定開具發(fā)票、隱瞞收入等情況，這一系列的行為都在加大稅收核算的難度以及稅務(wù)部門的監(jiān)管困難。
2、稅務(wù)人員征管漏洞較多
（1）稅務(wù)人員管理不到位。由于現(xiàn)在過于強(qiáng)調(diào)納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)人員的工作量有所減輕，認(rèn)為自己的工作職責(zé)就是負(fù)責(zé)案頭申報(bào)資料的整理歸檔，很少深入企業(yè)內(nèi)部，了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息，核實(shí)企業(yè)納稅金額的準(zhǔn)確性。這客觀上給企業(yè)留下了鉆空子、投機(jī)取巧的機(jī)會(huì)和可能性。
（2）稅務(wù)人員素質(zhì)有限。正是由于房地產(chǎn)這個(gè)特殊行業(yè)，會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，就增加了稅務(wù)人員的難度。由于知識(shí)有限或者其他原因造成稅務(wù)人員不能準(zhǔn)確判斷出企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否存在漏洞，從而給進(jìn)一步的稅收征管工作帶來影響。
3、稅收征管制度的不完善
（1）稅制結(jié)構(gòu)不合理。房地產(chǎn)行業(yè)從土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓到土地開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等環(huán)節(jié)涉及的稅種達(dá)12種，其中流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重，持有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕，這就給流通環(huán)節(jié)的納稅人造成了很重的負(fù)擔(dān)，并且不認(rèn)可該稅率，給其偷稅漏稅造成了貌似合情合理的借口。在整個(gè)過程中不同的稅種交由不同的部門征收，政府在稅額的計(jì)算方法、計(jì)稅依據(jù)、口徑不一致，造成了重復(fù)計(jì)稅，給原本稅額就很高的房地產(chǎn)投資者又增加了負(fù)擔(dān)。同時(shí)由于其征管部門不同，納稅人自行納稅時(shí)比較麻煩。
（2）稅收征管力度不夠。稅務(wù)部門征管手段落后，在工作過程中只注重當(dāng)期征收、當(dāng)年稅收任務(wù)的完成，不注重回頭檢查，這造成了本來可以彌補(bǔ)的漏洞成為了漏網(wǎng)之魚。主要表現(xiàn)在：稅務(wù)人員偏重于營(yíng)業(yè)稅的征管，忽視了企業(yè)所得稅的監(jiān)管；對(duì)營(yíng)業(yè)稅管理不當(dāng)。
（3）對(duì)偷稅漏稅行為懲罰力度不夠。企業(yè)納稅是履行自己正常的法律義務(wù)和責(zé)任，對(duì)于那些不履行法律責(zé)任的企業(yè)就要嚴(yán)懲。如果企業(yè)每次逃避履行責(zé)任后，社會(huì)和法律對(duì)他并沒有制裁，或者懲罰力度小，這就給這些不法分子一個(gè)提醒：違法的成本低于收益，那么把利潤(rùn)看作企業(yè)最終目標(biāo)的企業(yè)就會(huì)繼續(xù)不履行納稅的義務(wù)。
（4）部門之間溝通較少，缺乏合作意識(shí)。對(duì)房地產(chǎn)征稅責(zé)任是稅務(wù)部門的，可是在征管過程中會(huì)因?yàn)樾畔⑷笔Ф荒苷莆辗康禺a(chǎn)企業(yè)的真實(shí)銷售情況以及運(yùn)作情況，這就給管理帶來了難度。比如有些房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)作信息房管、土地局等部門有所掌握，由于這些部門與稅務(wù)部門不屬于同一范圍，而且沒有相關(guān)法律約束彼此之間有義務(wù)進(jìn)行信息交換或者信息傳遞，這就導(dǎo)致稅務(wù)部門在工作時(shí)沒有充分的信息了解企業(yè)的真實(shí)情況，不能很好地監(jiān)督企業(yè)的納稅行為。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的建議
1、加強(qiáng)納稅人與稅務(wù)人的管理
（1）加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，規(guī)范企業(yè)納稅行為。政府要加大力度宣傳企業(yè)納稅的責(zé)任與義務(wù)，從思想上入手讓企業(yè)明白其應(yīng)履行的法律責(zé)任。只有企業(yè)明白了自己的責(zé)任，他才有意識(shí)去履行。另外，要引導(dǎo)企業(yè)完善會(huì)計(jì)制度，為更好地完整地履行納稅義務(wù)提供數(shù)據(jù)支持。首先，企業(yè)可以加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的管理，建立健全的財(cái)務(wù)部門，完善內(nèi)部監(jiān)督控制制度，適度做到信息的透明化，信息化。其次，推行稅收制。由于房地產(chǎn)的稅種比較多，程序復(fù)雜、手續(xù)繁多、時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)可以委托稅收機(jī)構(gòu)，讓其代表自己向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。這要求企業(yè)必須完全向機(jī)構(gòu)出示自己的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)稅收機(jī)構(gòu)也要保持客觀、公正、中立的立場(chǎng)。
（2）加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化稅收管理。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)剛工作的職員進(jìn)行入職培訓(xùn)，對(duì)在職人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括：納稅人的資質(zhì)、納稅金額計(jì)算、如何能找到企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息、對(duì)偷漏稅的懲罰等。只有有了相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)才能夠有專業(yè)的工作效率。其次，加強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)道德。要培養(yǎng)稅務(wù)人員法律面前人人平等的工作操守，不因房地產(chǎn)企業(yè)背后的政治勢(shì)力和經(jīng)濟(jì)勢(shì)力而有所區(qū)別，以全心全意為人民服務(wù)為宗旨，謹(jǐn)慎使用手中的權(quán)力，決不。再次，對(duì)納稅人的管理上有新策略。由于房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)極容易發(fā)生偷漏稅行為的行業(yè)，所以在征收稅收的時(shí)候要加強(qiáng)人力、物力、財(cái)力著重對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。尤其對(duì)以前有違法行為的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理，這樣有的放矢才能夠使有限的資源最大化，并且達(dá)到稅收征管的目的。
2、完善房地產(chǎn)企業(yè)的稅制及管理
（1）建立完善的稅收制度。房地產(chǎn)行業(yè)的在稅收過程中出現(xiàn)這樣那樣的問題關(guān)鍵是因?yàn)闆]有一套完善的稅收體系，更沒有形成市場(chǎng)約束機(jī)制。稅制改革時(shí)要在統(tǒng)一內(nèi)外稅制的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率的總體思路，改革房地產(chǎn)行業(yè)過于混亂、粗放的制度體系。同時(shí)，適當(dāng)調(diào)整房地產(chǎn)行業(yè)的稅率結(jié)構(gòu)，使得流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和持有環(huán)節(jié)的稅率更加合理。只有當(dāng)市場(chǎng)中形成了一套有效的、有約束和促進(jìn)功能的機(jī)制時(shí)，市場(chǎng)才能發(fā)揮其作用，促使行業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。
（2）簡(jiǎn)化辦稅工作程序，提高征收效率。稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，找出問題，并分析其原因，針對(duì)具體原因提出解決問題的方法。一是要建立快捷的網(wǎng)上申報(bào)繳稅制度。利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)，開發(fā)一個(gè)適用于納稅人使用的繳稅系統(tǒng)。設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)要考慮到方便企業(yè)查詢自己的應(yīng)交金額，并對(duì)其信息進(jìn)行保密設(shè)置，節(jié)省納稅人的時(shí)間成本和精力，真正為納稅人做實(shí)事。二是全面推行“一站式”管理。對(duì)轉(zhuǎn)讓或承受房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅收，如營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等，根據(jù)業(yè)務(wù)的相關(guān)程度、簡(jiǎn)易程度盡量合并窗口，這樣較少納稅人的排隊(duì)時(shí)間。以上這兩種管理方法都會(huì)加大稅收征管的效率。
（3）加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，加大對(duì)偷稅漏稅行為的懲處力度。只有稅務(wù)部門做到了嚴(yán)懲不法行為的決心和制度，才能及時(shí)制止違法行為的發(fā)生率。一是加強(qiáng)對(duì)稽查人員的業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)以及職業(yè)道德的教育。二是加大對(duì)房地產(chǎn)涉稅案件的處罰力度。對(duì)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒能正常繳稅的企業(yè)進(jìn)行警告，依法催繳入庫(kù)；對(duì)在警告期限內(nèi)仍沒成功繳稅的企業(yè)要按照法律程序移交司法部門，追究法人代表和財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任，不僅讓其盡管補(bǔ)足稅金，更要對(duì)其不負(fù)責(zé)任的行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制裁。
（4）加強(qiáng)票據(jù)管理。健全票據(jù)的領(lǐng)、用、存制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)因針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性以及某些活動(dòng)的特殊性規(guī)定其使用專業(yè)票據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一印制和發(fā)放，對(duì)這些票據(jù)的使用進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，并視同發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理。
3、加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)配合
房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理需要多部門的共同支持，因此要建立健全的部門之間相互協(xié)調(diào)、相互合作的制度，共同監(jiān)督管理房地產(chǎn)行業(yè)的稅收動(dòng)態(tài)。要想對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)從土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、建設(shè)、銷售、二手房轉(zhuǎn)賣等信息全部掌握涉及到多個(gè)部門，如：土地管理局、工商局、房產(chǎn)管理等，由于這些部門不歸統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)管，這就造成了信息的隔絕，使得每個(gè)部門之掌握了部分信息，只看到了房地產(chǎn)企業(yè)的局部面目，不能對(duì)其整體情況有深入的了解。所以要加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)合作機(jī)制，建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或者系統(tǒng)，系統(tǒng)里記錄了房地產(chǎn)企業(yè)在在獲得土地一直到銷售出房屋為止的所有信心，使每個(gè)部門都能夠在需要的時(shí)候提取相關(guān)的信息，而且稅務(wù)部門在征收稅的時(shí)候有所依據(jù)，在追查偷漏稅企業(yè)的時(shí)候也能找到相關(guān)資料?？傊?，政府部門也要開始利用先進(jìn)的現(xiàn)代技術(shù)。
三、結(jié)束語
房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，從獲得土地使用權(quán)到開發(fā)建設(shè)再到銷售，期間時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，涉及的業(yè)務(wù)比較多，一直是稅收征管的一道難題。本文從企業(yè)本身、稅務(wù)部門、稅制三個(gè)方面談了現(xiàn)存房地產(chǎn)行業(yè)在稅收征管方面存在的問題，并就這些問題，提出了相應(yīng)的解決方案，包括：加強(qiáng)納稅人和稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德情操，完善稅制改革，架起那個(gè)部門之間的合作等。其中，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)建立信息系統(tǒng)方便部門之間進(jìn)行信息的傳遞和提取，以及利用計(jì)算機(jī)建立網(wǎng)上申報(bào)繳稅的系統(tǒng)都是非常實(shí)用且可行的。房地產(chǎn)行業(yè)的稅收問題是一個(gè)復(fù)雜難于管理的任務(wù)，稅務(wù)部門應(yīng)該持之以恒，堅(jiān)持到底，為建立健全房地產(chǎn)市場(chǎng)的有效機(jī)制做出努力。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 韓雪：我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的博弈分析[J].稅務(wù)研究，2005（5）.
[2] 稅法[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.
[3] 稅收綜合征管制度匯編[M].包頭市國(guó)家稅務(wù)局，2006.
關(guān)鍵詞：博弈 征稅人 納稅人 稅收征管
博弈論又稱對(duì)策論，主要研究行為相互影響的決策主體策略選擇問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，博弈論運(yùn)用于許多領(lǐng)域。逐步成為普遍運(yùn)用的工具。博弈論可定義為：一些個(gè)人、一些團(tuán)隊(duì)或其他組織，面對(duì)一定的環(huán)境條件，在一定的規(guī)則約束下，依靠所掌握的信息從各自允許選擇的行為或策略進(jìn)行選擇并加以設(shè)施，從中取得相應(yīng)結(jié)果或收益的過程。博弈論要回答的核心問題是決策主體的一方行動(dòng)后，參與博弈的其他人將會(huì)采取什么行動(dòng)，參與者為取得最佳效果應(yīng)采取怎樣的對(duì)策。
在稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體，在依法征稅的前提下，追求稅收收入最大化；納稅人作為納稅主體，追求自身利益最大化。雙方各自依據(jù)對(duì)方策略，做出最大化自己利益的策略選擇，從而形成稅收征納博弈關(guān)系。他們之間的博弈規(guī)則、博弈策略，行為選擇和博弈結(jié)果會(huì)對(duì)稅收征管產(chǎn)生顯著的影響。
一、稅收征納關(guān)系的模型分析
在稅收征管中征納是一對(duì)矛盾體，征納雙方存在著對(duì)立性和競(jìng)爭(zhēng)性。由于雙方信息不對(duì)稱，因而稅收征納過程便構(gòu)成一個(gè)合作與反合作的博弈過程。
(一)模型假設(shè)
1．博弈的參與者：參與博弈的雙方是征稅人和納稅人，征稅人是國(guó)家及其人――稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人是企業(yè)法人和自然人。
2．博弈雙方分別存在兩種行動(dòng)策略：納稅人的策略空間是誠(chéng)實(shí)和不誠(chéng)實(shí)，征稅人的策略空間是稽查和不稽查。
3．博弈雙方的收益：對(duì)納稅人進(jìn)行稽查要付出一定的成本，假設(shè)征稅人的稽查成本是C，并且C
(二)模型建立
我們假設(shè)博弈是靜態(tài)的。對(duì)應(yīng)雙方的收益矩陣，括號(hào)里的第一個(gè)數(shù)字為納稅人的支付，第二個(gè)數(shù)字為征稅人的支付。
在上述矩陣中，若給定征稅人采取稽查策略，則納稅人的最佳選擇是誠(chéng)實(shí)，因?yàn)?S>-N-M-S,著納稅人的策略是誠(chéng)實(shí)，則征稅人的最佳策略是不稽查，因?yàn)镾>S-C,若給定征稅人采取不稽查策略，則納稅人的最佳選擇是不誠(chéng)實(shí)，因?yàn)?>-S,若納稅人不誠(chéng)實(shí)，則征稅人的最佳策略是稽查，因?yàn)镾-C+M>0。如此循環(huán)，沒有一個(gè)策略組合能構(gòu)成純策略鈉什均衡。但是考慮納稅人、征稅人隨機(jī)選擇不同策略的概率分布，則該博弈存在一個(gè)混合策略納什均衡。
混合策略博弈中雙方?jīng)Q策的一個(gè)原則是：各自選擇每種策略的概率恰好使對(duì)方無機(jī)可乘，即讓對(duì)方無法通過有針對(duì)性地傾向某一策略而在博弈中占上風(fēng)。
稅的概率就越小。
二、我國(guó)稅收征管中征稅人與納稅人之間關(guān)系存在的問題
在現(xiàn)實(shí)中，征稅人與納稅人之間的博弈關(guān)系，大體上存在著兩種可能，一種是征稅人與納稅人為了自己利益的最大化而產(chǎn)生的尋租行為，另一種是納稅人利用自己的信息優(yōu)勢(shì)避開稅務(wù)征管，“合法”地少納稅或不納稅。從我國(guó)的稅收實(shí)踐看，稅收征管模式、稅制的設(shè)計(jì)理念在不同程度上忽視了稅收博弈關(guān)系，忽視了征稅人、納稅人的利益取向與行為選擇，從而降低了稅收征管效率。突出表現(xiàn)在：
一是稅收征管與稅務(wù)稽查這兩類性質(zhì)不同的職能，由同一主體――稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。這種制度安排使得權(quán)力過于集中，實(shí)際上使政府在很大程度上失去了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督約束能力，并導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違規(guī)行為。因此我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)很多存在“疏征管”而淡化責(zé)任的問題。
二是稅制設(shè)計(jì)側(cè)重于以稅收增長(zhǎng)的多少作為評(píng)價(jià)稅制、修正稅制的依據(jù)，留下了稅法漏洞：1，增值稅、營(yíng)業(yè)稅同一類型的流轉(zhuǎn)稅并行，增值稅稅負(fù)偏高，營(yíng)業(yè)稅又按稅日分項(xiàng)設(shè)置實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展情況F，容易出現(xiàn)稅收征管漏洞。2，個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收制度，增大了個(gè)人收入信息歸集的難度，對(duì)工資、薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行多級(jí)累進(jìn)稅率且邊際稅率過高，與其他類別收入的稅率不協(xié)調(diào)，這些容易誘導(dǎo)納稅人圍繞不同所得項(xiàng)目進(jìn)行收入調(diào)整。3，稅收優(yōu)惠缺乏完整的預(yù)算控制制度，名目繁多，復(fù)雜煩瑣，同時(shí)結(jié)構(gòu)失調(diào)，缺乏明確的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，這些又會(huì)引誘征稅人與納稅人圍繞稅款的征納而進(jìn)行利益博弈。
三是稅率偏高，強(qiáng)化了納稅人稅收博弈的動(dòng)機(jī)。拉弗曲線揭示稅收收入與稅率并不存在正相關(guān)關(guān)系。在一定范圍內(nèi)，稅收收入會(huì)隨著稅率提高而增加，但當(dāng)稅率突破最佳點(diǎn)后，稅收收入反而與稅率成反向變化。因此高稅率會(huì)增大納稅人博取稅收利益的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致稅收流失。我國(guó)宏觀稅負(fù)2006年為18％，總體上是合適的，但這是在疏征管的前提下實(shí)現(xiàn)的。我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅，個(gè)人工薪所得稅和增值稅的邊際稅率是偏高的，分別為33％、45％和23％。另外我國(guó)近年稅收收入增長(zhǎng)中，大約50％的增長(zhǎng)是稅收征管制度造成的。這也從側(cè)面說明，納稅人稅收博弈的動(dòng)機(jī)是較強(qiáng)的。
三、解決稅收征管博弈問疆的措施
在今后的稅收征管工作中，要解決納稅人和征管人之間博弈產(chǎn)生的問題，進(jìn)一步提高稅收征收效率，應(yīng)當(dāng)通過稅收行動(dòng)和稅收策略正確分析雙方在稅收博弈過程中采取怎樣的策略和行動(dòng)，解決稅收征管中的實(shí)際問題。
(一)正確分析納稅人群體的特征
我國(guó)納稅人群體數(shù)額多且成份復(fù)雜，有企業(yè)、公司、個(gè)體戶、自然人，企業(yè)或公司義分為國(guó)有、集體、合資、私營(yíng)、合伙等形式。按行業(yè)劃分又分為商業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等等。制定稅收政策、執(zhí)行稅收政策必須要深入調(diào)查納稅人的真實(shí)情況和不同納稅人的特征，使稅收立法者和稅收?qǐng)?zhí)行者在采取行動(dòng)和策略時(shí)形成政策均衡或者平衡，從而贏得良好的稅收支付。
(二)廣泛宣傳稅收知識(shí)
廣泛宣傳稅收知識(shí)和掌握廣大納稅人的納稅信息是稅務(wù)部門的重要義務(wù)和職責(zé)。加強(qiáng)“稅法”宣傳力度，特別是利用典型事例開展宣傳工作，使納稅人真正認(rèn)識(shí)到依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)。納稅光榮，偷、逃稅可恥，并且會(huì)受到法律的嚴(yán)厲制裁，自覺養(yǎng)成依法納稅的好習(xí)慣。此外，稅務(wù)制度對(duì)于解決納稅人不了解稅法的問題，可以發(fā)揮作用。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以在納稅人和稅收機(jī)關(guān)之間形成一種溝通信息的橋梁，它替代納稅人來處理納稅事務(wù)，并形成與稅收機(jī)關(guān)之間關(guān)于稅法信息的對(duì)稱。
(三)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取能力
對(duì)于稅收機(jī)關(guān)掌握信息不足、不準(zhǔn)的問題，可以通過設(shè)立信息中心，建立稅收信息管理系統(tǒng)來提高信息收集、分析、處理能力，提高信息的準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上，要拓寬信息獲取渠道。稅收機(jī)關(guān)不僅要通過納稅人的申報(bào)資料、稅務(wù)檢查收集信息，還可以通過稅收機(jī)關(guān)之間通報(bào)以及群眾等外部的舉報(bào)等形式多渠道地獲取納稅人資料信息。充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)與工商、銀行部門的聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源和信息共享，從而既完善了征管手段和征管監(jiān)控系統(tǒng)，又提高了征管監(jiān)控的效率。
(四)建立科學(xué)的稽查機(jī)制
納稅人違背法律和道德要求，采取偷稅、逃稅、騙稅和抗稅等違法行為獲取不正當(dāng)?shù)亩愂罩Ц?，這就要求我們采取措施堵塞稅收征管的漏洞，從納稅人繳稅的諸環(huán)節(jié)到建帳建制全過程，采取果斷措施，建立嚴(yán)密的稅收征管流程和規(guī)程。
(五)加大對(duì)偷稅行為的處罰力度
由于實(shí)行納稅申報(bào)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人自行申報(bào)稅額進(jìn)行征收，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行稅務(wù)稽查，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行檢查。在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在“逃”和“抓”的混合戰(zhàn)略的均衡。從納稅人的實(shí)際收入分析，若其實(shí)際收入越大，稅務(wù)部門開展稅收檢查越是必要。因此提高稅收稽查力度和懲罰力度是阻止納稅人逃稅的有效措施。稅收稽查力度越大，納稅人逃稅所冒風(fēng)險(xiǎn)越大，被查處的可能性就越大，進(jìn)而逃稅成功的可能性越小，逃稅的積極性也越低。
稅收檢查發(fā)現(xiàn)了偷稅行為，如果不進(jìn)行必要的稅收處罰或稅收處罰力度較弱，那么納稅人偷稅的收益大于其成本，納稅人仍然會(huì)選擇偷稅。我國(guó)每年的稅收大檢查之所以收效不佳，其主要原因之一在于重檢查而不重處罰，不能觸動(dòng)偷稅者的切身利益，從而對(duì)納稅人形成不了威懾力。所以，今后應(yīng)更加重視對(duì)偷稅行為的處罰力度。
新稅制度將行政事業(yè)單位的部分收入和收費(fèi)納入到收受征管的范圍內(nèi)，稅收收入為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展也起到了非常重要的作用，因此加快對(duì)行政事業(yè)單位的稅收征管也顯得十分重要，但目前對(duì)行政事業(yè)單位的稅收征管情況卻不容樂觀，存在著諸多問題，直接影響了稅收征管工作的正常展開。文章將通過分析當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位在稅收征管過程中存在的問題，以及存在這些問題的成因，基于這些問題和成因，提出強(qiáng)化和提高我國(guó)行政事業(yè)單位稅收管理的策略，以期促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位的稅收征管工作正常順利的開展。
關(guān)鍵詞：
行政事業(yè)單位；稅收征管；現(xiàn)狀；策略
加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的稅收征管，不僅能夠不斷提高我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)，也可以推動(dòng)行政事業(yè)單位自身的發(fā)展。要不斷加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的稅收征管工作，就必須發(fā)現(xiàn)和了解當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位在稅收征管過程中出現(xiàn)的問題和出現(xiàn)這些問題的原因，只有針對(duì)這些原因采取有針對(duì)性的管理措施，才能最大程度的提高行政事業(yè)單位稅收征管工作的效率和進(jìn)度。
一、當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位稅收征管的現(xiàn)狀
（一）隱瞞實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入，偷逃漏稅現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生行政事業(yè)單位可以通過國(guó)家政策的形式和服務(wù)性政策性的收費(fèi)等經(jīng)營(yíng)方式來獲得收入。在一些行政事業(yè)單位稅收征管的過程中，行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員往往只將部分收入上報(bào)上去，而對(duì)于政策性和服務(wù)性的經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行隱瞞，實(shí)際所上報(bào)的財(cái)務(wù)與真實(shí)的情況嚴(yán)重不符，導(dǎo)致行政事業(yè)單位偷稅、逃稅、漏稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如，一些行政事業(yè)單位將房屋租賃給一些餐飲企業(yè)，用所租出的租金用來替代業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
（二）行政事業(yè)單位欠稅現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)上報(bào)不積極在當(dāng)前對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行稅收征管的過程，總會(huì)有一些行政事業(yè)單位以資金短缺和經(jīng)費(fèi)緊張為借口，進(jìn)行強(qiáng)制性的欠稅，往往在這些行政單位中所欠的稅款類型大都以房產(chǎn)稅和經(jīng)營(yíng)稅為主，行政事業(yè)單位的這一長(zhǎng)期欠稅行為，嚴(yán)重影響了稅收征管工作的正常進(jìn)行。同時(shí)，在我國(guó)的很多行政事業(yè)單位中，對(duì)稅收的財(cái)務(wù)資料上報(bào)往往也非常的不積極。在新稅法制度中，對(duì)行政事業(yè)單位的資料報(bào)送有過明確的規(guī)定，所有需要上報(bào)財(cái)務(wù)資料必須在每月的十日進(jìn)行及時(shí)的上報(bào)，但往往在實(shí)際的上報(bào)情況中，拖到月中和月末的行政事業(yè)單位非常的多。
（三）納稅意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)常出現(xiàn)漏管漏征問題由于行政事業(yè)單位一直以來都是國(guó)家的公共管理部門，在稅收征管中也受到了一些特殊的待遇，這一現(xiàn)象導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位的納稅意識(shí)非常薄弱，對(duì)稅收征管工作視而不見，加大了對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行依法收稅的難度。同時(shí)，在收稅征稅的過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)漏管漏征的現(xiàn)象。由于當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)行代扣代繳個(gè)人所得稅的工資發(fā)放方式，導(dǎo)致許多的行政事業(yè)單位在進(jìn)行扣稅的過程中，僅僅將個(gè)人所得稅納稅的內(nèi)容放在工資表上，而在實(shí)際行政單位發(fā)放工資的過程中，還有大量的津貼、補(bǔ)貼等。由于個(gè)人所得稅的征收制度存在著漏洞，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位在進(jìn)行發(fā)放工資的過程中，將年終獎(jiǎng)分為多次發(fā)放或分紅利息的方式進(jìn)行發(fā)放，來達(dá)到偷稅漏稅的目的。
二、當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位存在問題的成因
（一）稅法宣傳存在偏差且不完善在我國(guó)進(jìn)行稅法宣傳的過程中，往往將稅法宣傳的重點(diǎn)放在對(duì)個(gè)體戶和工商企業(yè)的宣傳上，而忽略了對(duì)行政事業(yè)單位的宣傳，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對(duì)稅收征管的不重視。近年來隨著新稅法的出現(xiàn)，明確將行政事業(yè)單位的部分收入和收費(fèi)納入到收受征管的范圍內(nèi)，但在實(shí)際稅法宣傳的過程中，盡管宣傳的方式多種多樣，但稅法宣傳的內(nèi)容依然沒有將納稅的具體細(xì)節(jié)、納稅的稅種和內(nèi)容以及納稅流程和方法等進(jìn)行深入具體的宣傳，導(dǎo)致行政事業(yè)單位、一些工商企業(yè)和納稅人依舊對(duì)國(guó)家稅法十分迷茫。
（二）代扣代繳制度存在問題代扣代繳制度是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方法，工資表是實(shí)現(xiàn)代扣代繳的重要參考依據(jù)，由于受當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位依法納稅意識(shí)薄弱和納稅人上報(bào)信息不實(shí)的影響，導(dǎo)致工資表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不相符合，稅收部門對(duì)行政事業(yè)單位的工資表進(jìn)行監(jiān)督和核查工作的難度也非常大，導(dǎo)致在進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)漏管漏收的現(xiàn)象，很多的行政事業(yè)單位也開始鉆這一制度的漏洞進(jìn)行偷稅漏稅。
（三）執(zhí)法力度不夠稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行稅務(wù)征收的過程中，往往由于同屬于政府的管理部門，所以彼此的領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)、部門與部門之間都有著很多的聯(lián)系與往來，因此在進(jìn)行稅務(wù)征收的過程中，容易受人情關(guān)系的影響，導(dǎo)致稅收的執(zhí)法力度不嚴(yán)，對(duì)一些行政事業(yè)單位的偷稅、漏稅和欠稅現(xiàn)象，只是采取了罰款或要求補(bǔ)交的措施，導(dǎo)致執(zhí)法的力度并沒有較強(qiáng)的剛性。同時(shí)，在一些地方性的行政事業(yè)單位中，由于受地方保護(hù)主義和地方稅法制度不完善的影響，導(dǎo)致地方性稅務(wù)征收的執(zhí)法力度也不夠嚴(yán)格。
三、強(qiáng)化和提高我國(guó)行政事業(yè)單位稅收管理的策略
（一）加大對(duì)新稅法內(nèi)容和納稅方法的宣傳，不斷提高納稅意識(shí)今后在進(jìn)行稅法宣傳的過程，不僅要加強(qiáng)對(duì)個(gè)體戶和工商企業(yè)宣傳力度，還要有針對(duì)性的對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行稅法宣傳。要將新稅法的納稅細(xì)節(jié)，納稅的稅種和內(nèi)容以及納稅流程和方法等進(jìn)行深入具體的宣傳，同時(shí)也要將與新稅法有關(guān)的新型稅收政策及時(shí)的傳送到行政事業(yè)單位內(nèi)部，讓行政事業(yè)單位的工作人員對(duì)稅收的文件進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)，并進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，讓工作人員了解新稅法中對(duì)納稅申報(bào)內(nèi)容的具體規(guī)定和納稅的基本流程，不斷地提高其納稅的意識(shí)。
（二）不斷完善稅務(wù)管理制度，實(shí)行發(fā)票管理完善稅務(wù)管理制度，首先，需要規(guī)范行政事業(yè)單位的登記管理制度，對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目依照新稅法中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行清理與登記，行政事業(yè)單位的各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目一旦涉及到經(jīng)營(yíng)性收入和營(yíng)業(yè)稅收費(fèi)的內(nèi)容時(shí)，必須督促行政事業(yè)單位進(jìn)行稅務(wù)管理和稅務(wù)登記；其次，要建立起納稅檔案，對(duì)行政事業(yè)單位的納稅和登記進(jìn)行管理，以更好地掌握行政事業(yè)單位的納稅情況；也要實(shí)行發(fā)票管理的方法，要求行政事業(yè)單位使用發(fā)票進(jìn)行收費(fèi)或支付，所使用的發(fā)票必須是稅務(wù)部門監(jiān)制的稅務(wù)發(fā)票，通過這些發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)的控制。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要對(duì)這些票據(jù)的使用情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與檢查，保證發(fā)票管理的正常進(jìn)行。
（三）加強(qiáng)稅款申報(bào)的真實(shí)性和征收的力度稅務(wù)部門要對(duì)行政事業(yè)單位的基本情況進(jìn)行深入的了解與調(diào)查，經(jīng)常性對(duì)行政事業(yè)單位的收入賬簿、申報(bào)內(nèi)容、出租房產(chǎn)數(shù)量和報(bào)表等信息進(jìn)行核實(shí)與監(jiān)督，對(duì)于積極申報(bào)且申報(bào)內(nèi)容真實(shí)的行政單位給予獎(jiǎng)勵(lì)和表揚(yáng)，那些不積極申報(bào)的行政單位應(yīng)該加大執(zhí)法力度，依照新稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理并追繳稅款。同時(shí)，要督促行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)和服務(wù)性收入后進(jìn)行發(fā)票結(jié)算入賬，進(jìn)行依法納稅。
（四）加強(qiáng)對(duì)稅源的管理，加大偷、逃稅的查處力度只有將行政事業(yè)單位的稅源情況調(diào)查清楚，才能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的稅款申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行深入的考量，判斷其是否有偷稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。因此，在今后的稅務(wù)管理過程中，要不斷的完善對(duì)行政事業(yè)單位稅源的管理，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行合理的評(píng)估與分析，同時(shí)也要結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位，在代扣代繳制度中存在的問題不斷完善這一制度，減少漏管漏收的現(xiàn)象，不斷的加大查處力度，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為。
四、結(jié)語
在當(dāng)前我國(guó)的行政事業(yè)單位稅務(wù)征收管理的過程中，主要存在著隱瞞實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入，偷逃漏稅現(xiàn)象，財(cái)務(wù)上報(bào)不積極，納稅意識(shí)不強(qiáng)和漏管漏征的問題。針對(duì)行政事業(yè)單位稅務(wù)征收過程中存在的這些問題，必須要不斷地加大對(duì)新稅法內(nèi)容和納稅方法的宣傳，不斷提高納稅意識(shí)，完善稅務(wù)管理制度，實(shí)行發(fā)票管理，加強(qiáng)稅款申報(bào)的真實(shí)性和征收的力度以及對(duì)稅源的管理，這樣才能保證行政企業(yè)單位稅務(wù)征收工作的順利進(jìn)行，不斷提高我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]方如婷.淺談行政事業(yè)單位的稅收征收管理[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2012(16).
[2]羅帥.我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平實(shí)證研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.
為切實(shí)加強(qiáng)稅收征管，整頓和規(guī)范稅收秩序，堵塞稅收漏洞，打擊偷、逃、騙稅行為，營(yíng)造守法、公平、公正、透明的稅收環(huán)境，經(jīng)縣政府同意，決定在全縣開展稅收大檢查活動(dòng)，現(xiàn)就有關(guān)工作通知如下：
一、檢查目標(biāo)
真實(shí)、準(zhǔn)確核查我縣重點(diǎn)稅源現(xiàn)狀和變化動(dòng)態(tài)，掌握稅源基本情況；全面規(guī)范納稅人履行納稅義務(wù)行為，分析原因，尋找對(duì)策，切實(shí)推進(jìn)稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化；依法嚴(yán)厲查處稅收違法行為，提高納稅人依法納稅的自覺性；強(qiáng)化稅收征管，促進(jìn)財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。
二、檢查原則
（一）全面檢查、突出重點(diǎn)的原則。不漏單位、不漏企業(yè)、不漏經(jīng)營(yíng)戶、不漏稅種進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查可能或容易出現(xiàn)偷、逃、騙稅的企業(yè)。
（二）實(shí)事求是、有錯(cuò)必糾的原則。堅(jiān)持按程序、按規(guī)定依法辦事，文明檢查，以事實(shí)為依據(jù)，有問題必查必糾。
（三）標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、公平公正的原則。統(tǒng)一政策規(guī)定，認(rèn)真實(shí)施檢查，在處理同類性質(zhì)問題時(shí)，實(shí)行一把尺子量到底。
（四）寬嚴(yán)相濟(jì)、處罰適度的原則。要區(qū)分不同情況，對(duì)主動(dòng)糾錯(cuò)、主動(dòng)補(bǔ)繳的要積極鼓勵(lì)；對(duì)不配合檢查、故意隱瞞、惡意抗稅的要堅(jiān)決依法處罰到位。
三、檢查范圍、重點(diǎn)和時(shí)限
（一）檢查范圍：全縣范圍內(nèi)所有涉稅的行政、企事業(yè)單位，合資企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶。對(duì)守信單位和個(gè)人免查。
（二）檢點(diǎn)：縣工業(yè)企業(yè)、商貿(mào)流通企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
（三）檢查時(shí)限：20*年1月至20*年6月稅收和基金（費(fèi)）繳納情況，如有涉及稅收違法行為的，可按有關(guān)規(guī)定追溯到以前年度，直至查清為止。
四、檢查方式
采取全面檢查與重點(diǎn)檢查同時(shí)進(jìn)行的方式，縣政府組成縣稅收大檢查工作專班進(jìn)行重點(diǎn)檢查；縣國(guó)稅、地稅及所屬分局(科)對(duì)各自服務(wù)對(duì)象進(jìn)行全面檢查，重點(diǎn)是加油站、“打違”移交案件、竹木加工、建材銷售戶、藥品銷售戶、商貿(mào)個(gè)體大戶、餐飲、房屋出租戶以及各分局（科）所管轄的石料廠、窯廠、軋花廠、鞭炮廠等。通過搜集涉稅信息、進(jìn)行納稅評(píng)估和實(shí)地核查等方式對(duì)納稅對(duì)象進(jìn)行全面系統(tǒng)檢查。
五、檢查時(shí)間和步驟
（一）宣傳發(fā)動(dòng)階段（7月25日－8月10日）
通過開展稅收宣傳咨詢?nèi)栈顒?dòng)和在縣新聞媒體上開辟專欄等形式，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)的宣傳，提高納稅對(duì)象的法律意識(shí)，增強(qiáng)其依法納稅的自覺性。在縣政府網(wǎng)站、《安慶日?qǐng)?bào)?*周刊》、縣電視臺(tái)等媒體公布20*年涉稅企業(yè)納稅情況，提高征稅工作透明度，動(dòng)員社會(huì)各界關(guān)心和支持稅收征管工作。7月底召開全縣稅收大檢查動(dòng)員大會(huì)，全面部署各項(xiàng)工作任務(wù)。同時(shí)，對(duì)積極納稅的企業(yè)和個(gè)人及時(shí)報(bào)道和表揚(yáng)，對(duì)偷、逃、騙稅的企業(yè)和個(gè)人予以公開曝光，公開處理，以營(yíng)造稅收檢查的強(qiáng)大宣傳攻勢(shì)和良好輿論氛圍，確保宣傳發(fā)動(dòng)效果。
（二）自查自糾階段（8月11日－8月20日）
各涉稅企業(yè)、單位和個(gè)人要增強(qiáng)自覺納稅意識(shí)，對(duì)20*年度的納稅情況進(jìn)行回頭看，自查自糾，主動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳漏稅、欠稅。對(duì)自查自糾好的涉稅企業(yè)、單位和個(gè)人免予處罰。
（三）實(shí)施檢查階段（8月20日－9月30日）
按照縣稅收大檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一部署，根據(jù)確定的檢查內(nèi)容和檢查方法實(shí)施重點(diǎn)檢查和全面檢查。重點(diǎn)檢查情況和結(jié)果由各檢查小組書面報(bào)縣財(cái)政局，由縣財(cái)政局匯總上報(bào)縣政府；全面檢查情況和結(jié)果分別由縣國(guó)稅局、地稅局匯總上報(bào)縣政府。
（四）處理總結(jié)階段（10月1日-10月31日）
對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的稅收違法違章問題，按照稅收征管法和發(fā)票管理辦法等規(guī)定，由征管單位按稅種制作執(zhí)法文書，依法責(zé)令限期補(bǔ)繳稅款和滯納金，并責(zé)令限期整改；對(duì)情節(jié)嚴(yán)重尚未構(gòu)成犯罪的違法問題，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；對(duì)查補(bǔ)稅款不能及時(shí)入庫(kù)的，由征管部門依法強(qiáng)制執(zhí)行或移送法院強(qiáng)制執(zhí)行；對(duì)發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙、抗稅或虛開增值稅專用發(fā)票線索的，移送稽查部門專案查處；對(duì)構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)稽查部門依法移送公安機(jī)關(guān)查處。
六、工作要求
（一）提高認(rèn)識(shí)。稅收專項(xiàng)檢查有利于發(fā)現(xiàn)稅收征管薄弱環(huán)節(jié)和政策缺陷，從而進(jìn)一步落實(shí)措施，強(qiáng)化征管，堵塞漏洞，創(chuàng)建公平和諧的稅收環(huán)境。此次檢查時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及面廣，工作任務(wù)重，要求高，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和各有關(guān)單位要高度重視，在完成日常工作的同時(shí)，集中時(shí)間、集中精力，抽調(diào)精兵強(qiáng)將，組成工作專班，全力以赴，認(rèn)真落實(shí)，確保達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。為加強(qiáng)對(duì)全縣稅收大檢查工作的領(lǐng)導(dǎo)，縣政府決定成立縣稅收大檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)大檢查工作，下設(shè)辦公室和四個(gè)檢查組（名單附后）。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)也要成立由主要負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)的稅收大檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，在縣稅收大檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織本轄區(qū)內(nèi)的稅收大檢查工作。各征管部門要按照全縣統(tǒng)一部署，結(jié)合自身職責(zé)和工作實(shí)際，認(rèn)真調(diào)查研究，制定完善的工作方案，細(xì)化工作措施，明確下屬各分局（科）的工作任務(wù)和目標(biāo)。
（三）明確責(zé)任。堅(jiān)持“誰檢查、誰負(fù)責(zé)”的原則，各檢查小組要進(jìn)行合理分工、責(zé)任到人，把握好進(jìn)度和質(zhì)量，同時(shí)要提高服務(wù)意識(shí)，注重對(duì)納稅人進(jìn)行稅收知識(shí)輔導(dǎo)和教育。各檢查組負(fù)責(zé)縣城規(guī)劃區(qū)域內(nèi)、華農(nóng)、九成各行各業(yè)的稅收大檢查工作，并負(fù)責(zé)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的稅收大檢查工作，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)在配合縣檢查組工作的基礎(chǔ)上，負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)其它行業(yè)的稅收大檢查工作。
（四）加強(qiáng)協(xié)作。各檢查小組要積極向縣工業(yè)園區(qū)管委會(huì)和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府聯(lián)系和溝通，并加強(qiáng)與縣工商、統(tǒng)計(jì)、公安、土地、建設(shè)、商務(wù)等部門的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)工作聯(lián)動(dòng)和信息共享；縣工業(yè)園區(qū)管委會(huì)、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及有關(guān)部門和單位要積極主動(dòng)支持、配合檢查工作，及時(shí)研究和解決稅收大檢查中遇到的困難和問題。
（五）嚴(yán)肅紀(jì)律。各部門各單位及縣內(nèi)所有企業(yè)和經(jīng)營(yíng)戶要積極支持配合稅收大檢查工作，任何單位和個(gè)人不得以任何理由干擾和阻止大檢查工作的開展，要確保大檢查工作的順利進(jìn)行。檢查組成員要嚴(yán)格遵守稅務(wù)人員“六個(gè)嚴(yán)禁”的規(guī)定，杜絕利用職務(wù)之便，向納稅人提出不正當(dāng)要求，收取納稅人的好處費(fèi)、接受吃請(qǐng)、優(yōu)親厚友等不依法辦事的現(xiàn)象和不廉潔公正的行為發(fā)生。檢查期間原則上一律不準(zhǔn)請(qǐng)假，特殊事由須經(jīng)縣稅收大檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)同意。
一、外籍人員個(gè)人所得稅征收管理的特點(diǎn)
1、外籍人員個(gè)人所得稅征管的政策性強(qiáng)。外籍人員個(gè)人所得稅征管既涉及國(guó)際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問題，又涉及對(duì)應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計(jì)算中的具體政策和程序，屬于國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國(guó)家稅收收入的保障，而且事關(guān)國(guó)家稅收的維護(hù)。
2、涉及外籍人員個(gè)人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個(gè)人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國(guó)的稅收法律法規(guī)以外，還有我國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的各項(xiàng)稅收協(xié)定。外籍人員的個(gè)人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實(shí)際負(fù)擔(dān)情況的不同，以及外籍人員在國(guó)內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對(duì)待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。
3、中外個(gè)人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家通行的做法，如國(guó)外個(gè)人所得稅制多采用綜合課征制、個(gè)人主動(dòng)納稅申報(bào)制以及年終匯算清繳制度，而我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用的是分類課征制、個(gè)人納稅申報(bào)和單位代扣代繳相結(jié)合的申報(bào)制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國(guó)際間稅制不銜接，不利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。
二、外籍人員個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀
隨著改革開放和我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，外籍人員的個(gè)人所得稅管理在整個(gè)稅收征管體系中的地位越來越重要。然而，由于外籍人員的個(gè)人所得稅征管具有以上特點(diǎn)，決定了其征管中存在的問題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)際征管當(dāng)中，外籍人員申報(bào)的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個(gè)人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營(yíng)所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個(gè)人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個(gè)人所得稅，而對(duì)其境外收入的申報(bào)與征收近乎于零。多項(xiàng)調(diào)查表明，多數(shù)地方實(shí)際征收到的外籍人員個(gè)人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠(yuǎn)，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要?dú)w咎于我國(guó)涉外個(gè)人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強(qiáng)征管的制約因素。當(dāng)前我國(guó)外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問題主要有以下幾個(gè)方面：
1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動(dòng)性大，在境內(nèi)任職情況、收入來源情況都難以把握，因此針對(duì)外籍人員實(shí)行嚴(yán)格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國(guó)直到1998年6月國(guó)家稅務(wù)總局才出臺(tái)所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強(qiáng)；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國(guó)籍、來華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報(bào)等選項(xiàng)不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費(fèi)、股息、紅利等項(xiàng)所得并未列明；對(duì)兼職、董事會(huì)成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機(jī)，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀(jì)守法的納稅人帶來不必要的麻煩。顯然這種主要針對(duì)國(guó)內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來負(fù)面影響；也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來很大弊端。
2、現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制難以適應(yīng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管。在實(shí)際征管中，因外籍人員個(gè)人所得稅的代扣代繳沒有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報(bào)金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實(shí)現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個(gè)管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少聯(lián)系而無法確定其真實(shí)收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報(bào)時(shí)間上，企業(yè)推遲申報(bào)或臨時(shí)離境期間不申報(bào)，有的還把數(shù)月獎(jiǎng)金分解到各月申報(bào)等等，因而稅款的及時(shí)入庫(kù)較難實(shí)現(xiàn)。
3、納稅申報(bào)制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴(yán)重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制對(duì)于外籍人員個(gè)人所得稅的征管存在不足，而我國(guó)稅法又缺乏個(gè)人主動(dòng)申報(bào)納稅的強(qiáng)制機(jī)制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個(gè)人工資薪金的方式，達(dá)到逃避代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機(jī)構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國(guó)公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國(guó)公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用一般實(shí)行報(bào)賬制，員工的工資及補(bǔ)貼等全部由北京、上海等中國(guó)公司總部發(fā)放并在當(dāng)?shù)乜劾U個(gè)人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實(shí)際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補(bǔ)貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時(shí)，考慮到這些公司及其員工實(shí)際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當(dāng)?shù)丶{稅的現(xiàn)實(shí)，也有違公平原則。
4、外籍人員個(gè)人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分不清，本來應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報(bào)稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對(duì)兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報(bào)。由于在實(shí)際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯(cuò)收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時(shí)、足額入庫(kù)。
5、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全?，F(xiàn)行稅法對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等，除列舉項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過兩次的費(fèi)用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費(fèi)用全部扣除；又如子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的項(xiàng)目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人，卻又在繳納個(gè)人所得稅時(shí)自行扣除，違反了實(shí)報(bào)實(shí)銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險(xiǎn)費(fèi)用扣除上，也存在不少問題。
三、加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水建議
如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國(guó)雖有了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個(gè)人所得稅一項(xiàng)，尚未形成全國(guó)性的法規(guī)，而是以各個(gè)地方性的征收管理?xiàng)l例和暫行辦法的形式存在。為了彌補(bǔ)不斷出現(xiàn)的外籍人員個(gè)人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細(xì)致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細(xì)致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問題。對(duì)此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對(duì)原有的個(gè)人所得稅制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來加以思考。從最近一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)改革情況看，稅制改革是潮流，個(gè)人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過改革，使得中外個(gè)人所得稅從稅制安排和征管機(jī)制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時(shí)輔之以征收管理、社會(huì)化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個(gè)人所得稅征管水平將會(huì)得到逐步提高。
鑒于以上思路，本文就如何加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平提出如下建議：
（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當(dāng)前我國(guó)稅收增收形勢(shì)良好的機(jī)遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時(shí)改革我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度，建立一個(gè)和國(guó)際社會(huì)接軌的新型個(gè)人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)化納稅申報(bào)制度等等。改革后的個(gè)人所得稅將和多數(shù)國(guó)家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠(chéng)然，個(gè)人所得稅制的改革是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工程，需要長(zhǎng)時(shí)間的探討和測(cè)算。在法制建設(shè)過程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當(dāng)前應(yīng)做的是，要修訂完善《個(gè)人所得稅法》或單獨(dú)制定《涉外個(gè)人所得稅法》，使外籍人員個(gè)人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實(shí)涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅管理的主動(dòng)性和可操作性，增強(qiáng)稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。
（二）征管方面的改革
1、強(qiáng)化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動(dòng)就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學(xué)規(guī)范的全國(guó)統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一、從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡(jiǎn)單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡(jiǎn)單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
