發(fā)布時(shí)間：2023-07-10 16:28:29
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程項(xiàng)目審計(jì)的作用樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)模式存在著越來越多的缺陷。如審計(jì)介入的滯后性，當(dāng)事后審計(jì)開始時(shí)其工程已竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員對(duì)施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭議時(shí)，很難在現(xiàn)場調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長了審計(jì)時(shí)間；如審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個(gè)階段，不能全面反映出建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等其他階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督，致使整個(gè)工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計(jì)存在的缺陷，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)就顯得尤為重要。
一、充分認(rèn)識(shí)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性和重要性
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是將建zhong設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾
正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計(jì)功能，使審計(jì)的制約、促進(jìn)作用在更多方面得以發(fā)揮。
（一）通過跟蹤審計(jì)，可以協(xié)助業(yè)主完善合同
在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)擴(kuò)大到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因?yàn)閷懭氩缓侠項(xiàng)l款而致使建設(shè)資金損失的問題。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以分期審計(jì)工程結(jié)算，經(jīng)審計(jì)后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。
（二）通過跟蹤審計(jì)，降低了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，可以及時(shí)對(duì)中間建設(shè)過程進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見，從而大大減少了因不了解實(shí)際情況所帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（三）通過跟蹤審計(jì)，可規(guī)范建筑市場，保證工程質(zhì)量
通過對(duì)基建物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，勢必將形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進(jìn)而保證工程質(zhì)量。
二、準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，有力把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。
（一）建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的前提
準(zhǔn)備階段審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開工前的主要工作實(shí)施審計(jì)的過程。包括建設(shè)項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)和前期財(cái)務(wù)審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容。這一階段審計(jì)，重點(diǎn)是評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用，使建設(shè)項(xiàng)目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵
實(shí)施階段審計(jì)是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)，是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的核心部分。主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，工程物資采購審計(jì)，工程變更審計(jì)，現(xiàn)場技術(shù)核定單及簽證審計(jì)，新增項(xiàng)目審計(jì)，新增材料核價(jià)，工程索賠審計(jì)，施工預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款的審計(jì)。這一階段審計(jì)的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點(diǎn)把握設(shè)計(jì)變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)，可以及時(shí)督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項(xiàng)目管理；可以防止出現(xiàn)超概算現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計(jì)劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計(jì)劃外項(xiàng)目和非生產(chǎn)性項(xiàng)目。
（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工階段跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的保證
竣工階段審計(jì)主要是指建設(shè)項(xiàng)目效果審計(jì)，是對(duì)交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計(jì)，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目總投資審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)。通過建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)，可以全面、客觀地反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效益和效果目標(biāo)。
三、積極開拓建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)新思路
（一）創(chuàng)新建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理念
一是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審計(jì)和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
（二）健全和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
（三）準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間
跟蹤審計(jì)作為績效審計(jì)的一種模式, 應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。建設(shè)項(xiàng)目情況不同，介入的時(shí)間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同。要將審計(jì)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。
四、 跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)
全過程跟蹤審計(jì)，是以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為中心、以效益為目標(biāo)的全面管理審計(jì)。審計(jì)主要內(nèi)容為：招標(biāo)文件的審核、控制價(jià)的審核、清標(biāo)、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計(jì)、所有參建方資質(zhì)的審核、對(duì)監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)、主材和設(shè)備價(jià)格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進(jìn)度款的審核、項(xiàng)目竣工結(jié)算與資金管理及防患資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審等。
(一)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)
1、設(shè)計(jì)方案能夠?qū)こ添?xiàng)目的造價(jià)起到舉足輕重的作用，設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣能夠?qū)こ坛杀镜母叩推鸬經(jīng)Q定性的作用。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，設(shè)計(jì)階段對(duì)于工程造價(jià)的影響程度能夠達(dá)到75%左右。顯然，工程設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制工作對(duì)于全過程工程造價(jià)的控制起到了十分關(guān)鍵的作用。如：某售樓處初步設(shè)計(jì)經(jīng)跟蹤設(shè)計(jì)測算發(fā)現(xiàn)鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價(jià)偏高，經(jīng)設(shè)計(jì)重新優(yōu)化后，含量及單方造價(jià)達(dá)到正常水平，同時(shí)為后面住宅設(shè)計(jì)優(yōu)化提供了參考，由此為業(yè)主節(jié)省了大量資金。
由此可以看出，要格外重視對(duì)于相關(guān)設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)，利用相關(guān)的指標(biāo)對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)功能、安全性、經(jīng)濟(jì)性等要素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，這些設(shè)計(jì)工作會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響，同時(shí)還會(huì)對(duì)施工及投產(chǎn)后的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大的影響。
為此，為做好設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的造價(jià)跟蹤審計(jì)工作，要充分鼓勵(lì)相關(guān)的設(shè)計(jì)人員做好設(shè)計(jì)方案的選擇工作，同時(shí)要將相關(guān)的競爭機(jī)制引入工程設(shè)計(jì)過程中，充分實(shí)行設(shè)計(jì)招標(biāo)的制度，進(jìn)而促進(jìn)設(shè)計(jì)人員的競爭意識(shí)。本著安全、保質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的原則，盡可能優(yōu)化完善設(shè)計(jì)方案。
(二)工程招標(biāo)階段跟蹤審計(jì)
關(guān)鍵詞：鐵路工程項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)
隨著京滬高鐵和京廣高鐵的通行，我國的鐵路運(yùn)輸事業(yè)發(fā)展又取得了新的成就。近年來我國逐漸注重鐵路工程項(xiàng)目的建設(shè)，促進(jìn)我國的鐵路運(yùn)輸事業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了十分重要的貢獻(xiàn)。隨著鐵路工程項(xiàng)目建設(shè)的逐漸增加，加強(qiáng)鐵路工程項(xiàng)目施工中的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于保障項(xiàng)目的順利施工，維護(hù)鐵路部門的經(jīng)濟(jì)利益有著十分關(guān)鍵的作用。但是當(dāng)前鐵路工程項(xiàng)目中的內(nèi)部審計(jì)工作還存在一定的問題，一定程度上影響了鐵路施工的順利進(jìn)行。
一、當(dāng)前鐵路工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.內(nèi)部審計(jì)工作缺少獨(dú)立性
鐵路工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于鐵路項(xiàng)目的建設(shè)有著十分關(guān)鍵的作用，但是當(dāng)前由于鐵路審計(jì)工作的局限性導(dǎo)致鐵路內(nèi)部審計(jì)工作缺少獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致審計(jì)工作未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。當(dāng)前鐵路部門的內(nèi)部審計(jì)工作主要有鐵道部審計(jì)中心，鐵路局審計(jì)處和合資公司審計(jì)部組成，每一個(gè)審計(jì)單位負(fù)責(zé)的審計(jì)工作并不相同，但是由于當(dāng)前的審計(jì)工作缺少統(tǒng)一的決策和管理導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺少一定的獨(dú)立性，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作的作用。
2.內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)有待于提高
當(dāng)前鐵路工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)于審計(jì)工作的了解比較少，導(dǎo)致審計(jì)工作不熟練，影響了審計(jì)工作的效率和水平影響鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。另外當(dāng)前鐵路審計(jì)部門對(duì)于審計(jì)工作人員的培訓(xùn)工作并沒有真正落實(shí)，一些工作人員并沒有引起重視，導(dǎo)致審計(jì)工作未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
3.內(nèi)部審計(jì)工作為得到有效的落實(shí)
鐵路工程項(xiàng)目的增加對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作造成了一定的壓力，但是當(dāng)前由于鐵路工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，影響了鐵路項(xiàng)目施工的順利進(jìn)行。當(dāng)前我國鐵路工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作由于剛剛開始，各項(xiàng)工作并不十分完善，鐵路工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是停留在財(cái)務(wù)審計(jì)工作方面，對(duì)于管理審計(jì)工作往往忽視。另外鐵路工程項(xiàng)目中的同級(jí)審計(jì)工作也往往被忽視，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。
二、如何做好鐵路工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作
1.完善內(nèi)部審計(jì)工作制度
完善的鐵路工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度可以有效地保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化和科學(xué)化進(jìn)程。當(dāng)前需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度，建立內(nèi)部審計(jì)程序制度，確保內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化。隨著鐵路施工項(xiàng)目的逐漸增加，內(nèi)部審計(jì)制度的建立也需要綜合考慮相關(guān)的外部環(huán)境，鐵路經(jīng)營現(xiàn)狀和鐵路工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，保障內(nèi)部審計(jì)工作有章可循。
2.提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)
當(dāng)前隨著鐵路運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展，我國的鐵路工程施工項(xiàng)目逐漸增加，在施工中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于施工的順利進(jìn)行有著十分關(guān)鍵的作用。隨著鐵路施工項(xiàng)目的逐漸增加，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員提出了一定的挑戰(zhàn)，提高工作人員的工作水平尤為重要。一方面需要提高工作人員的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷提高，當(dāng)前對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員也提出了一定的要求，工作人員不僅需要掌握相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)審計(jì)工作中需要的法律，會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的掌握。
3.提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率
當(dāng)前的鐵路工程項(xiàng)目逐漸增加，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了一定的挑戰(zhàn)，當(dāng)前應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視和管理，提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理逐漸受到重視，當(dāng)前一些部門的審計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理工作都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理，因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的電算化成為提高當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作效率的重要方式。
4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
由于內(nèi)部審計(jì)工作缺少相應(yīng)的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。當(dāng)前應(yīng)該盡量規(guī)范審計(jì)部門的工作范圍，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。當(dāng)前鐵路審計(jì)部門應(yīng)該進(jìn)行工作范圍和職能的嚴(yán)格劃分，盡量減少因?yàn)楣ぷ鹘徊鎸?dǎo)致的審計(jì)工作不能正常進(jìn)行的現(xiàn)象。另外還需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督不僅僅可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和水平，同時(shí)對(duì)于減少內(nèi)部審計(jì)工作中的失誤或者是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的漏洞都有著十分關(guān)鍵的作用。
三、結(jié)語
隨著我國鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，鐵路工程項(xiàng)目建設(shè)逐漸增加，這對(duì)于鐵路工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作也提出了一定的挑戰(zhàn)。由于鐵路工程施工項(xiàng)目的增加，內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題也逐漸突出，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于鐵路施工項(xiàng)目的順利進(jìn)行，保障鐵路部門的效益有著十分關(guān)鍵的作用。在今后的鐵路工程項(xiàng)目中需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，促進(jìn)我國的鐵路運(yùn)輸事業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧寄秋：鐵路內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及完善對(duì)策[J].交通財(cái)會(huì).2012（4）.
一種是概念模糊。
談起工程項(xiàng)目審計(jì), 就認(rèn)為是工程決算審計(jì),把工程項(xiàng)目審計(jì)與工程決算審計(jì)等 同起來, 縮小了工程項(xiàng)目審計(jì)的范圍, 對(duì)其概念理解不深, 對(duì)其內(nèi)涵把握不準(zhǔn)。 另一種是定位不準(zhǔn)。 僅僅定位在查錯(cuò)防弊和核減造價(jià)上, 沒有認(rèn)識(shí)到工程項(xiàng)目審計(jì)的監(jiān)督管理、服務(wù)促進(jìn)作用, 難于全面發(fā)揮其作用。
二是重視不夠。
由于認(rèn)識(shí)上的偏差, 自然導(dǎo)致思想上對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)重視不夠。主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、 人員配備、 資金投入、 設(shè)備購置、 審計(jì)安排和結(jié)果應(yīng)用等方面重視不足。
三是審計(jì)思路還存在不恰當(dāng)?shù)那闆r。
對(duì)工程項(xiàng)目全過程平均分配審計(jì)力量, 造成效率不高, 效果不好; 要么只看到重點(diǎn), 僅對(duì)工程施工過程進(jìn)行審計(jì), 忽略前期審計(jì)和終結(jié)審計(jì); 又或是審計(jì)方法、 手段比較單一, 不注重審計(jì)方法的綜合運(yùn)用。
四是技術(shù)力量不足。
突出表現(xiàn)在內(nèi)審人員配置不足, 知識(shí)比較單一, 缺乏工程、 法律、 計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)的復(fù)合型人才。
以上這些情況都在一定程度上影響到工程項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量和效果。為有效發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)的作用, 須做到 “ 三個(gè)“抓” 。 抓理念強(qiáng)化, 為開展項(xiàng)目審計(jì)夯實(shí)思想基礎(chǔ)理念是行動(dòng)的先導(dǎo)、 工作的指南。 正確的審計(jì)理念, 能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量上水平。當(dāng)前尤須強(qiáng)化“ 種審計(jì)理念” 。
(一)強(qiáng)化全過程跟蹤的審計(jì)理念。全過程跟蹤就是指對(duì)工程項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)、 設(shè)計(jì)、 招投標(biāo)、組織施工到竣工交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤, 實(shí)施全過程的監(jiān)督控制。跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)的動(dòng)態(tài)審計(jì), 它可以更詳細(xì)、 更具體、 更清楚了解工程的來龍去脈, 真實(shí)把握工程全貌; 它有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題, 減少損失, 服務(wù)于工程建設(shè), 使工程建設(shè)規(guī)范運(yùn)行; 它能把好投資支出“ 關(guān)口” , 提高資金使用效益。 內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中,要根據(jù)工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)采用詳細(xì)審計(jì)、抽樣審計(jì)、 專題審計(jì)、 穿行跟單審計(jì)、 發(fā)調(diào)查表等不同的審計(jì)方法進(jìn)行跟蹤審計(jì), 提高跟蹤審計(jì)的效果。要對(duì)建設(shè)過程中的合同書、變更和隱蔽工程、 重大材料采購、 工程決算等四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點(diǎn)跟蹤, 積極參與監(jiān)督。要注意收集現(xiàn)場證據(jù)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)留下證據(jù)資料, 為日后審計(jì)提供直接材料。 要正確處理好主角與配角的關(guān)系。 內(nèi)審部門要正確定位, 擺正位置, 做到盡職而不越權(quán), 監(jiān)督而不包辦, 當(dāng)好“ 配角” , 做好服務(wù)。
(二)強(qiáng)化績效評(píng)估的審計(jì)理念?？冃гu(píng)估是指通過審計(jì), 對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)目的、 資金使用效果、 項(xiàng)目質(zhì)量、 安全、 效益等作出評(píng)價(jià)。 它有利于決
策管理層掌握整個(gè)工程項(xiàng)目的效果, 也能評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的工作效果, 促使工程項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)真履行職責(zé)。開展績效評(píng)估審計(jì), 評(píng)估指標(biāo)要科學(xué)合理。 不但要看節(jié)省了多少工程造價(jià), 也要看工程是否實(shí)現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)、 高效、 安全, 是否達(dá)到了投資目的和投資使用效益等指標(biāo),力求評(píng)估科學(xué)、 合理、 全面。 評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確。 對(duì)工程項(xiàng)目、 項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等的評(píng)價(jià)定性要準(zhǔn)確, 做到證據(jù)充分, 結(jié)論明確, 實(shí)事求是, 既肯定成績, 又查擺問題, 指出不足和努力方向。要正確運(yùn)用評(píng)估結(jié)果。一方面決策管理層要依據(jù)績效評(píng)估結(jié)果對(duì)管理機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲, 另一方面管理機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要根據(jù)審計(jì)意見和建議認(rèn)真整改, 力求提高。
三)強(qiáng)化多元主體的審計(jì)理念。
工程項(xiàng)目涉及到建設(shè)單位(業(yè)主)、 工程管理部門、 施工單位、監(jiān)理公司、 設(shè)計(jì)部門等不同單位。 其中施工單位又包括土建、 水電、 安裝、 室內(nèi)裝修和消防等專業(yè)部門。多元主體審計(jì)就是要充分發(fā)揮各單位及專業(yè)部門的作用, 共同服務(wù)于工程項(xiàng)目審計(jì)工作。要加強(qiáng)與工程管理部門、施工單位和監(jiān)理公司的溝通協(xié)調(diào), 及時(shí)收集信息, 匯總情況, 掌握進(jìn)度, 發(fā)現(xiàn)問題, 提出意見, 做到防患于未然。要信任和支持各單位, 與他們形成一種良性互動(dòng)的關(guān)系, 充分調(diào)動(dòng)其積極性, 使各單位遇到問題能及時(shí)向?qū)徲?jì)部門反映, 提高審計(jì)的主動(dòng)性。要虛心向各單位專業(yè)人員請教, 發(fā)揮專業(yè)人才特長, 為工程項(xiàng)目審計(jì)服務(wù)。 抓方法運(yùn)用, 為開展項(xiàng)目審計(jì)打牢技術(shù)保障好的方法, 可以節(jié)省審計(jì)資源, 提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
尤其是工程項(xiàng)目審計(jì), 涉及環(huán)節(jié)多, 建設(shè)周期長, 投資額大, 范圍廣, 是一項(xiàng)復(fù)雜性、 綜合性的審計(jì)工作, 更需要注重審計(jì)方法、 手段、 思路的正確運(yùn)用, 要切實(shí)做到“ 三個(gè)注重” 。
(一)注重內(nèi)控體系的評(píng)價(jià)運(yùn)用。內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審既是組織、 制約、 考核工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的有效工具, 也是審計(jì)人員用來確定審計(jì)程序的主要依據(jù)。 評(píng)審內(nèi)控系統(tǒng), 要把握“ 合法、 科學(xué)、 全面、到位” 這八個(gè)字。合法就是不能違背工程招投標(biāo)、政府采購、財(cái)務(wù)管理和工程管理等方面的法律法規(guī); 科學(xué)即能符合單位實(shí)際, 反映建設(shè)流程, 遵循工程項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)律、 程序; 全面即應(yīng)當(dāng)涵蓋工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié); 到位即是各項(xiàng)管理制度落實(shí)到位, 包括責(zé)任到位、 執(zhí)行到位、 獎(jiǎng)罰到位。 根據(jù)評(píng)審結(jié)果, 確定審計(jì)重點(diǎn), 選擇審計(jì)方法。對(duì)內(nèi)控
制度健全且有效的, 可減少實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍; 對(duì)中等信賴程度的, 應(yīng)重點(diǎn)抽查; 對(duì)低信賴程度的, 應(yīng)詳細(xì)檢查。
(二)注重突出重點(diǎn), 統(tǒng)籌兼顧。
工程項(xiàng)目建設(shè)涉及工序多、 文件資料多, 如果逐一審查建設(shè)過程涉及到的所有文件資料記錄, 勢必浪費(fèi)時(shí)間, 效率不高, 效果不好。審計(jì)人員在審計(jì)過程中, 要抓住重點(diǎn), 點(diǎn)面結(jié)合, 以點(diǎn)帶面, 整體推進(jìn)。 抓住工程決算審查就可達(dá)到這一效果。工程決算是項(xiàng)目建設(shè)施工過程的直接反映, 它涉及到人工、 材料、 機(jī)械、稅費(fèi)等內(nèi)容, 幾乎包括了施工的各個(gè)環(huán)節(jié)。 通過決算審查, 可還原工程施工全貌。因此, 抓住工程決算審計(jì), 也就抓住了工程項(xiàng)目審計(jì)的主要矛盾和矛盾的主要方面, 抓住了重點(diǎn)。 要嚴(yán)把工程量計(jì)量關(guān)、 定額套用關(guān)、 工程取費(fèi)關(guān)和材料價(jià)格關(guān)。尤其要重點(diǎn)關(guān)注工程用料, 重點(diǎn)審查材料質(zhì)量是否合格, 數(shù)量是否準(zhǔn)確, 價(jià)格是否真實(shí)、 合理, 采購是否嚴(yán)格遵循程序, 價(jià)差調(diào)整是否正確等。
(三)注重審計(jì)方法的綜合運(yùn)用。
順查與逆查,詳查與抽查是審計(jì)取證的四種基本方法, 檢查、 監(jiān)盤、 觀察、 查詢及函詢、 計(jì)算、 分析性復(fù)核等是審計(jì)取證的具體方法。這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。在實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)中, 要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、 工程項(xiàng)目的環(huán)節(jié)及其重要性, 結(jié)合審計(jì)取證方法的特點(diǎn), 選擇不同的審計(jì)方法, 提高方法的實(shí)效性、針對(duì)性。 對(duì)于某一環(huán)節(jié)或某一目標(biāo), 可以綜合交叉運(yùn)用多種方法有效獲取證據(jù), 保證審計(jì)質(zhì)量。 如有的可逐項(xiàng)審查, 有的可根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn), 對(duì)容易發(fā)生差錯(cuò)的部分進(jìn)行審查, 而對(duì)工程量較大或造價(jià)較高的項(xiàng)目則要重點(diǎn)審查。要注意方法運(yùn)用的先后次序, 可以通過分析性復(fù)核方法確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域, 然后針對(duì)各個(gè)領(lǐng)域運(yùn)用各個(gè)不同方法。 要堅(jiān)持人工審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合, 充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn), 提高審計(jì)工作效果。三、 抓隊(duì)伍建設(shè), 為開展項(xiàng)目審計(jì)提供人才保障工程項(xiàng)目審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求更高。審計(jì)部門要注重營造一種學(xué)習(xí)氛圍, 形成一種激勵(lì)機(jī)制, 抓好隊(duì)伍建設(shè), 為開展審計(jì)工作提供智力支持和人才保障。
(一)營造一種學(xué)習(xí)氛圍。要加強(qiáng)學(xué)習(xí), 善于學(xué)習(xí), 創(chuàng)建學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì), 營造一種“ 以學(xué)習(xí)促審計(jì)工作” 、 “ 圍繞審計(jì)工作抓學(xué)習(xí)” 的濃厚氛圍, 促使人人都求上進(jìn), 想學(xué)習(xí), 要求學(xué)習(xí), 能夠?qū)W習(xí), 抓好學(xué)習(xí)。 通過學(xué)習(xí), 努力使內(nèi)審人員成為既熟悉掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí), 又熟悉有關(guān)法律法規(guī), 掌握工程造價(jià)定額規(guī)定, 有較強(qiáng)的預(yù)決算編審能力, 熟悉施工工藝、 施工規(guī)范、 建筑結(jié)構(gòu), 了解材料性能和市場信息的“ 復(fù)合型” 人才, 不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平。
關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；項(xiàng)目審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0252-02
項(xiàng)目審計(jì)是建設(shè)工程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)對(duì)于增強(qiáng)項(xiàng)目盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。項(xiàng)目審計(jì)可以有效地控制工程造價(jià)，確保項(xiàng)目資金的合理合規(guī)使用，提高投資效益。通過審計(jì)可以發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，又可以加強(qiáng)投資效益審計(jì)，對(duì)于工程項(xiàng)目的質(zhì)量也可以起到很好的監(jiān)督作用。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革不斷加快，尤其是黨的十八屆三中全會(huì)確定的改革的總體目標(biāo)，工程項(xiàng)目越來越復(fù)雜，投資主體越來越廣泛，涉及的建設(shè)項(xiàng)目也越來越多，利益格局不斷變化，迫切需要建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)。一般工程項(xiàng)目的審計(jì)其涉及面廣泛，工程進(jìn)度難以確定，項(xiàng)目建設(shè)資金需求量大，資金往來復(fù)雜，不確定性因素較多。目前，在建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中問題較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，如何建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系是目前需要重點(diǎn)研究的課題。只有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理確定和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目審計(jì)工作才能有效開展。
一、加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重要意義
審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素越來越多，被審單位財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象也屢屢發(fā)生，這些問題都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)對(duì)內(nèi)外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須重視自身的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)體系，及時(shí)識(shí)別被審單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)管職能。
強(qiáng)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，不斷健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，對(duì)提高項(xiàng)目盈利能力以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的順利有序運(yùn)行都具有十分重要的意義。一是通過建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)可以幫助投資者理順經(jīng)營理念，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的持續(xù)健康發(fā)展。二是只有建立健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，才能進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，真正完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)市場資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是通過項(xiàng)目審計(jì)，可以有效保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)質(zhì)量管控，有效核減工程建設(shè)資金，進(jìn)而減少項(xiàng)目舞弊的發(fā)生，有效保障投資者和公眾的合法權(quán)益。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題
1.成本管理與控制不到位
建設(shè)工程項(xiàng)目成本的控制常常是重結(jié)果、輕過程，缺乏對(duì)成本管理的監(jiān)管。為完成一些項(xiàng)目指標(biāo)，一般在年底突擊性地?fù)屵M(jìn)成本，其間成本控制基本不存在，喪失了成本管理的監(jiān)督和約束作用，對(duì)成本的控制僅停留在事后的分析評(píng)價(jià)上，起不到成本管控應(yīng)有的作用。部分建設(shè)工程項(xiàng)目偷工減料，存在質(zhì)量安全隱患，項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系不健全，項(xiàng)目存在層層發(fā)包，層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象，建設(shè)責(zé)任主體不明確。部分項(xiàng)目利用小型土建、維修及裝飾、水電安裝等工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙，高估預(yù)算和成本、虛報(bào)建設(shè)工程量。
2.圍標(biāo)、串標(biāo)問題嚴(yán)重
在招投標(biāo)過程中，招標(biāo)人在招投標(biāo)過程中擁有很大的主動(dòng)權(quán)，處于強(qiáng)勢地位。某些投標(biāo)人面對(duì)激烈的市場競爭，不惜通過違規(guī)行為中標(biāo)以牟利。如通過和招標(biāo)人串通，為自己量身定做招標(biāo)文件；和其他投標(biāo)人成立投標(biāo)聯(lián)盟，約定輪流中標(biāo)獲利等；而招標(biāo)機(jī)構(gòu)有時(shí)會(huì)充當(dāng)招標(biāo)方的代言人，招標(biāo)行為有失公允。建設(shè)工程招投標(biāo)本是通過建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的項(xiàng)目招投標(biāo)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)良好投資環(huán)境的目的。但由于傳統(tǒng)審計(jì)的弊端，往往是事后審計(jì)，即將審計(jì)重點(diǎn)放在建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)上，并沒有對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程的審計(jì)，缺乏事前監(jiān)督審計(jì)和事中控制審計(jì)。給項(xiàng)目投標(biāo)者帶來可乘之機(jī)，部分投標(biāo)者圍標(biāo)、串標(biāo)哄抬價(jià)格，使招標(biāo)人的利益受損，直接損害公共利益和國家利益，擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。圍標(biāo)、串標(biāo)在中標(biāo)后，中標(biāo)人都要支付出一定的額外費(fèi)用給招標(biāo)人好處費(fèi)，給陪標(biāo)者陪標(biāo)費(fèi)，給借資質(zhì)者管理費(fèi)等，潛藏著復(fù)雜的商業(yè)賄賂。如果審計(jì)過程中忽視了違規(guī)招標(biāo)這一嚴(yán)重違法行為，將帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也將影響著社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.項(xiàng)目資金管理不規(guī)范
建設(shè)工程項(xiàng)目資金量較大，有的上千萬元甚至億元，大量的資金在項(xiàng)目上，較為分散，無法形成合力。子項(xiàng)目之間資金整合力度不夠，有些子項(xiàng)目資金富足，有的資金缺乏，無法繼續(xù)施工，資金出現(xiàn)了分散的情況，無法形成集中優(yōu)勢，形成了所謂的“切塊管理”。受宏觀經(jīng)濟(jì)和國家調(diào)控政策的影響，建設(shè)工程項(xiàng)目的融資問題較為突出，不是銀行重點(diǎn)關(guān)注和扶持的企業(yè)，不是盈利能力特別強(qiáng)的建設(shè)工程項(xiàng)目很難從銀行貸到錢。許多建設(shè)工程項(xiàng)目由于施工進(jìn)度的需要，在日常的管理中，資金的流動(dòng)與資金的管理監(jiān)控不能齊頭并進(jìn)。
三、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
審計(jì)機(jī)構(gòu)要遵照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―基本規(guī)范》的要求，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，按照審計(jì)要求重點(diǎn)對(duì)不相容職務(wù)相分離、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，財(cái)產(chǎn)日常管理控制及預(yù)算授權(quán)審批控制、績效考核控制、運(yùn)營分析控制進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。督促企業(yè)不斷加強(qiáng)公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及其他員工對(duì)相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)范性文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提升規(guī)范運(yùn)作意識(shí)，提高建設(shè)水平；進(jìn)一步推動(dòng)公司治理水平持續(xù)提升和改進(jìn)，健全和完善內(nèi)部控制體系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的作用，加強(qiáng)對(duì)公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的檢查，以此來確保各項(xiàng)制度實(shí)現(xiàn)有效執(zhí)行；并及時(shí)根據(jù)公司的經(jīng)營發(fā)展情況和市場變化隨時(shí)評(píng)估和分析各類風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事情應(yīng)急處理機(jī)制的建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。
2.對(duì)招標(biāo)行為進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)
現(xiàn)階段的評(píng)標(biāo)辦法側(cè)重于投標(biāo)報(bào)價(jià)，多數(shù)工程還是以價(jià)格來中標(biāo)，在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)投標(biāo)報(bào)價(jià)、工期、質(zhì)量、施工組織設(shè)計(jì)、業(yè)績等，重點(diǎn)審計(jì)單純靠壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)來達(dá)到中標(biāo)目標(biāo)的串標(biāo)行為。對(duì)分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表中的綜合單價(jià)和主要材料價(jià)格進(jìn)行合理性、合法性詳細(xì)評(píng)審，有效防止圍標(biāo)、串標(biāo)行為的發(fā)生。特別是對(duì)于一些技術(shù)難度低、通用和簡單的工程、設(shè)備，加強(qiáng)投標(biāo)審計(jì)力度。對(duì)招標(biāo)人或機(jī)構(gòu)審計(jì)工程預(yù)算時(shí)，要根據(jù)工程實(shí)際和當(dāng)?shù)厝?、材、物的市場供求狀況，合理制定最高審計(jì)限價(jià)。
3.加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查與取證
審計(jì)調(diào)查與取證的依據(jù)是建設(shè)工程項(xiàng)目的圖紙、建設(shè)合同、雙方認(rèn)可的簽證、成本費(fèi)用定額、現(xiàn)行預(yù)算定額和有關(guān)資料。正常情況下可通過以上資料來收集審計(jì)證據(jù)。但在審計(jì)過程中施工單位往往隱匿工程圖紙或修改工程圖紙，作為審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場勘探，全面充分地收集審計(jì)證據(jù)。在進(jìn)行實(shí)地測量時(shí)，審計(jì)人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表必須同時(shí)在場，采取嚴(yán)格、公平、合法、合理的手段進(jìn)行審計(jì)、測量、核算，審計(jì)證據(jù)須經(jīng)第三方代表簽字。建設(shè)工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中常對(duì)施工材料虛報(bào)價(jià)格，以次充好、以假亂真。這要求審計(jì)人員必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，獲取市場價(jià)格，以便取得審計(jì)證據(jù)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)
一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍人員，可以有效提高審計(jì)報(bào)告的效率和質(zhì)量。做好審計(jì)人員的選拔和培訓(xùn)工作，一是要加強(qiáng)審計(jì)人員的自身素質(zhì)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的性質(zhì)要求審計(jì)人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也要熟悉管理、法律以及市場經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容。同時(shí)要堅(jiān)持以人為本的思想，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，不斷提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。二是要加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)教育。后續(xù)培訓(xùn)主要包括專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德的教育，首先在熟悉最新專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上熟練掌握計(jì)算機(jī)以及會(huì)計(jì)電算化等軟件操作，以提高項(xiàng)目審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在后續(xù)教育中還要不斷強(qiáng)化職業(yè)道德教育。三是要強(qiáng)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)。在日益復(fù)雜的市場環(huán)境下企業(yè)所面臨的因素不斷增多，這要求審計(jì)人員要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
5.實(shí)施全過程審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)過程控制
建設(shè)工程審計(jì)工作的一項(xiàng)重要的職責(zé)是控制預(yù)算、削減工程款額，監(jiān)督工程質(zhì)量，提出改善經(jīng)營的建議。因此，項(xiàng)目審計(jì)人員必須將審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全面審計(jì)上，克服秋后算賬的老一套做法，結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際情況，抓好各階段審計(jì)工作的重點(diǎn)，科學(xué)確定施工進(jìn)度，增加審計(jì)流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在全面審計(jì)的過程中，為了確保審計(jì)工作的順利開展，必須成立專業(yè)的項(xiàng)目審計(jì)小組，并確保審計(jì)小組其具有一定的獨(dú)立性，在開展審計(jì)活動(dòng)工作時(shí)，不應(yīng)該受到建設(shè)方各部門的牽扯，工作人員要嚴(yán)格執(zhí)行全面審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)，進(jìn)一步增強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)工作的獨(dú)立性，保障項(xiàng)目審計(jì)工作客觀、公正、有序開展，準(zhǔn)確直觀地反映項(xiàng)目建設(shè)過程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理狀況。
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關(guān)鍵字：工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在問題解決措施
中圖分類號(hào)：E271文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
在工程項(xiàng)目施工建設(shè)的過程中，跟蹤審計(jì)是確保其有效運(yùn)行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點(diǎn)，因此說在整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，一定要采取跟蹤審計(jì)的方法，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項(xiàng)目的順利完成。在應(yīng)用跟蹤審計(jì)方法的過程中還存在著一定的問題，下面本文就對(duì)這些問題和解決措施進(jìn)行分析。
一 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中存在的問題
工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，有效應(yīng)用這一機(jī)制，能夠提升工程項(xiàng)目資金的使用效率，優(yōu)化審計(jì)資源的配置，并且有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這一方法有著較強(qiáng)的優(yōu)勢，但是在實(shí)際應(yīng)用的過程中依然存在著不可忽視的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
首先，缺乏較強(qiáng)的審計(jì)力度。工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過程的監(jiān)督和控制，這個(gè)過程中不僅具有較大的資金投入，涉及到的環(huán)節(jié)和專業(yè)也較多，需要具有較強(qiáng)專業(yè)技能水平的人參與完成。但是從當(dāng)前的情況來看，無論是從審計(jì)部門本身來說，還是從建設(shè)單位以及地方政府來講，對(duì)現(xiàn)有跟蹤審計(jì)工作的投入力度不夠，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的人員有限，審計(jì)力量明顯跟不上工程建設(shè)的需要，因此存在著較為突出的矛盾。
其次，缺乏系統(tǒng)完善的跟蹤審計(jì)制度。從目前的情況看，我國工程項(xiàng)目的審計(jì)工作基本上是事后具體方面的靜態(tài)審計(jì)，這樣就不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)過程中存在的問題，而跟蹤審計(jì)則是動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式，是一種新型的能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方式，由于其形式新，當(dāng)前建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)人員不能夠?qū)ζ渥龀鼋y(tǒng)一且準(zhǔn)確的判斷，所以在應(yīng)用的過程中就缺乏系統(tǒng)的制度支撐。盡管我國頒布了《招投標(biāo)法》、《建筑法》等相關(guān)法律法規(guī)，也出臺(tái)了一系列建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則，但是在具體應(yīng)用的過程中缺乏針對(duì)性，也沒有制度的支撐，很難發(fā)揮起作用。
最后，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中存在一些細(xì)節(jié)性的問題。工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，動(dòng)態(tài)性較強(qiáng)，并且涉及的專業(yè)較多，其中必然會(huì)存在著一些審計(jì)者忽視的細(xì)節(jié)問題。例如審計(jì)人員在實(shí)地取證和記錄方面不夠積極。審計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中會(huì)一時(shí)改正不過來，忽視了時(shí)間概念，缺乏了積極性和主動(dòng)性，施工過程中使用定額之外的新技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員不能夠詳細(xì)的計(jì)算出人工、材料以及機(jī)械等因素的成本，也不能夠根據(jù)工程的需求補(bǔ)充好必要的資金，這樣將會(huì)影響到工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。再如，審計(jì)人員在定額使用方面缺乏靈活性。當(dāng)前情況下，審計(jì)人員在開展工作的過程中不能夠根據(jù)具體的問題靈活使用定額，對(duì)于類似于精裝修這樣的項(xiàng)目，在審計(jì)的過程中需要采取不一樣的定額，而審計(jì)者忽視了這一問題，進(jìn)而影響了審計(jì)工作的正常運(yùn)行。
二 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中問題的解決措施
跟蹤審計(jì)工作的有序開展，對(duì)于推動(dòng)工程項(xiàng)目的順利施工起到了關(guān)鍵性的作用，同時(shí)也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的各種問題。實(shí)際審計(jì)的過程中存在著一定的問題，上文中對(duì)這些問題進(jìn)行了分析論述，下面本文就結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)具體的解決措施進(jìn)行討論。
首先，要強(qiáng)化審計(jì)力度，科學(xué)安排審計(jì)工作。跟蹤審計(jì)工作具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，且其設(shè)計(jì)的內(nèi)容較為廣泛，在這種情況下，必須要強(qiáng)化審計(jì)力度，并提升設(shè)計(jì)者的綜合素質(zhì)，合理安排工作，才能夠推動(dòng)這一工作的順利進(jìn)行。具體說來，要形成多部門的配合，將審計(jì)工作貫穿到工程項(xiàng)目施工的全過程中。審計(jì)部門需要擴(kuò)大自身影響，更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的服務(wù)作用；建設(shè)部門則需要進(jìn)行全過程的服務(wù)，通過和審計(jì)部門的共同合作解決棘手的問題；政府部門則需要通過自身的調(diào)節(jié)作用，及時(shí)的解決審計(jì)過程中的問題，并要對(duì)整點(diǎn)的工程強(qiáng)化審計(jì)力度，并增加審計(jì)資金的投入，提升審計(jì)工作的整體力量。
其次，建立完善的跟蹤審計(jì)制度體系。科學(xué)完善的跟蹤審計(jì)制度能夠更好的推動(dòng)工程項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)施，為此，審計(jì)人員在開展工作的過程中需要結(jié)合地區(qū)實(shí)際和工程項(xiàng)目的施工特點(diǎn)建立起完善的跟蹤審計(jì)體系。如相關(guān)人員可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐奶攸c(diǎn)，確定好跟蹤審計(jì)的綜合目標(biāo)，并對(duì)跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間、方案準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)意見以及竣工決算報(bào)告出具相應(yīng)的規(guī)程，并明確潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，以確保整個(gè)跟蹤審計(jì)過程在執(zhí)行過程中能夠有制度體系的支撐。
在具體開展審計(jì)工作的過程中，還需要制定和跟蹤審計(jì)向協(xié)調(diào)的管理舉措，并注重審計(jì)的可行性和科學(xué)性，提升跟蹤審計(jì)的效率。具體來講，需要科學(xué)的把握好跟蹤審計(jì)工作的介入點(diǎn)和切入點(diǎn)，在制定跟蹤審計(jì)方案的過程中需要以工程項(xiàng)目的建設(shè)周期作為中心，并綜合的考慮各方的影響因素，這是確保跟蹤審計(jì)工作高質(zhì)量完成的關(guān)鍵。除此之外，要強(qiáng)化跟蹤審計(jì)工作的階段性，根據(jù)項(xiàng)目的施工重點(diǎn)和難點(diǎn)制定不同的審計(jì)方案，或者以組合型的方式開展跟蹤審計(jì)。
為了更好的實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作的作用，還需要逐步完善事前預(yù)防、事中控制和事后解決的跟蹤審計(jì)體系，合理整個(gè)資源，科學(xué)安排審計(jì)工作。如在事前預(yù)防階段，需要確定好項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人，并配置專業(yè)的審計(jì)人員，制定明確的審計(jì)方案，同時(shí)需要和各相關(guān)部門做好溝通工作，在事中控制控制階段，則必須要緊緊的圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一核心開展有效的跟蹤審計(jì)工作。如在招投標(biāo)階段，需要審查工程量清單并且要參與標(biāo)底答疑工作，并審查招標(biāo)文件和施工合同。在施工階段，需要做好隱蔽性工程的驗(yàn)收記錄，并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和工程變更情況等。事后解決階段，則需要審計(jì)人員結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，發(fā)揮審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的作用，合理解決各種存在的問題。
最后，解決好跟蹤審計(jì)過程中的細(xì)節(jié)性問題。細(xì)節(jié)決定成敗這是不變的真理，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作來講，同樣不能夠忽視細(xì)節(jié)問題。上文中一定從多個(gè)方面對(duì)這些存在的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行了分析，下面本文就提出幾點(diǎn)解決措施。第一，要提升審計(jì)工作者的積極性和主動(dòng)性。傳統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制制約了審計(jì)人員積極性主動(dòng)性的發(fā)揮，這樣同樣不利于該工作的有序開展，在這種情況下，相關(guān)部門則需要制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分的調(diào)動(dòng)起審計(jì)人員的工作積極性，增強(qiáng)其時(shí)間觀念，打破傳統(tǒng)的審計(jì)模式給工作帶來的束縛。第二，要提升審計(jì)人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的提升將會(huì)更有利于跟蹤審計(jì)工作的開展，及時(shí)的解決工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，為此，相關(guān)部門需要積極的為審計(jì)人員創(chuàng)建實(shí)踐環(huán)境，增長實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。第三，審計(jì)人員需要根據(jù)具體的情況靈活的應(yīng)用定額，準(zhǔn)確合理的反映出定額中的各種問題。這些細(xì)節(jié)問題的改進(jìn)是提升跟蹤審計(jì)效果不可忽視的問題。
結(jié)束語：跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代化的審計(jì)方式，在工程項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)用較為廣泛，其能夠明顯的提升管理效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。本文就以跟蹤審計(jì)問題為中心，對(duì)其實(shí)施過程中存在的問題和解決措施進(jìn)行了詳細(xì)的論述，以便為今后的跟蹤審計(jì)工作提供借鑒。
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關(guān)鍵詞：市政橋梁工程項(xiàng)目現(xiàn)場跟蹤審計(jì)問題內(nèi)容實(shí)例分析
中圖分類號(hào)：TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
在全球經(jīng)濟(jì)一體化建設(shè)進(jìn)程不斷加劇與城市化建設(shè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大的背景作用之下，市政建設(shè)在促進(jìn)城市發(fā)展的過程中所發(fā)揮的重要意義得以進(jìn)一步凸顯。特別是對(duì)于市政橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)而言，各方對(duì)其關(guān)注正處于日益激增的發(fā)展趨勢當(dāng)中。然而從現(xiàn)行市政橋梁工程項(xiàng)目審計(jì)模式的研究角度上來說，現(xiàn)階段存在大量的問題制約著審計(jì)行為重要意義的發(fā)展。而現(xiàn)場跟蹤審計(jì)作為一種更為全面、動(dòng)態(tài)與真實(shí)的審計(jì)方式，將其引入市政橋梁工程項(xiàng)目審計(jì)全過程中無疑有著重要意義。本文試針對(duì)以上問題做詳細(xì)分析與說明。
一、現(xiàn)階段市政橋梁工程審計(jì)模式存在的問題分析
在當(dāng)前技術(shù)條件及思維模式作用之下，絕大部分市政橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)在開展全過程中的審計(jì)重點(diǎn)體現(xiàn)為項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后期的結(jié)算審計(jì)作業(yè)。從審計(jì)研究的角度上來說，這種審計(jì)行為從本質(zhì)上屬于一種靜態(tài)性且事后性的審計(jì)監(jiān)督作業(yè)。與此同時(shí)，其審計(jì)目的及其重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容的設(shè)定上同樣存在一定的局限性。簡單來說，市政橋梁項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)行審計(jì)模式主要是針對(duì)市政橋梁工程項(xiàng)目施工方在工程結(jié)算工作中是否存在以高套取費(fèi)、高計(jì)單價(jià)以及高估冒算等方式針對(duì)工程造價(jià)予以提升，從而謀取非法利益的問題。從這一角度上來說，現(xiàn)階段市政橋梁工程項(xiàng)目審計(jì)模式存在如下幾個(gè)方面的典型問題：①.首先是審計(jì)行為介入市政橋梁工程項(xiàng)目作業(yè)的滯后性；②.其次是市政橋梁審計(jì)工作開展過程中審計(jì)證據(jù)的不對(duì)稱性；③.最后是市政橋梁審計(jì)監(jiān)督所關(guān)注內(nèi)容的不完整性。也正是基于以上問題的存在，將現(xiàn)場跟蹤審計(jì)引入市政橋梁工程審計(jì)中才顯得至關(guān)重要。
二、現(xiàn)場跟蹤審計(jì)主要工作內(nèi)容分析
簡單來說，現(xiàn)場跟蹤審計(jì)就是指針對(duì)工程項(xiàng)目施工階段所開展各項(xiàng)行為的跟蹤式審計(jì)作業(yè)，這對(duì)于市政橋梁工程項(xiàng)目而言同樣如此。具體而言，在市政橋梁工程項(xiàng)目的建設(shè)施工過程當(dāng)中，現(xiàn)場跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容基本可以歸納為如下幾個(gè)方面：①.首先是針對(duì)有關(guān)市政橋梁工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同擬定稿的完整性以及真實(shí)性予以嚴(yán)格審查；②.其次是針對(duì)市政橋梁工程項(xiàng)目施工過程中所涉及到各種設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證行為的手續(xù)資料是否合理、合規(guī)且完善真實(shí)予以檢查，在此基礎(chǔ)之上需要針對(duì)設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證在市政橋梁工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場中的實(shí)際情況予以嚴(yán)格復(fù)核；③.再次是針對(duì)施工單位的工程量月報(bào)進(jìn)行合理審查，并將其作為建設(shè)單位支付工程項(xiàng)目建設(shè)施工進(jìn)度款項(xiàng)的重要參照與依據(jù)；④.再次是針對(duì)市政橋梁工程項(xiàng)目及各分部項(xiàng)目概預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)審核；⑤.再次是針對(duì)市政橋梁工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況展開詳細(xì)檢查，確保建設(shè)資金的?？顚Ｓ脤傩?；⑥.最后是結(jié)合對(duì)市政橋梁工程項(xiàng)目現(xiàn)場施工管理實(shí)際情況的綜合分析與研究，提出階段性的審計(jì)意見，為市政橋梁工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作的開展提供基礎(chǔ)與保障。
三、市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計(jì)實(shí)例分析
某市政橋梁工程項(xiàng)目橋面車行道為雙向六車道，建設(shè)總寬度參數(shù)為46.5m，主體橋梁全長為290m，主橋采取三跨變截面預(yù)應(yīng)力混凝土連續(xù)剛結(jié)構(gòu)。受到該橋梁工程項(xiàng)目在現(xiàn)場跟蹤審計(jì)工作中的缺失因素影響，導(dǎo)致其在后期竣工結(jié)算審計(jì)過程當(dāng)中表現(xiàn)出大量的問題與缺失。本文通過列舉存在于該橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)中的審計(jì)問題，旨在于探求現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的重要意義。具體而言，可以分為以下幾個(gè)方面。
（一）對(duì)于該市政橋梁工程項(xiàng)目中的橋承臺(tái)封底混凝土而言，在項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙當(dāng)中將這部分混凝土結(jié)構(gòu)深度設(shè)定為2m，標(biāo)底的編制過程當(dāng)中同樣明確其深度為2m，并進(jìn)一步規(guī)范其總數(shù)量為2856m3。在實(shí)際施工與這一暫定量出現(xiàn)偏差的情況下需要按照實(shí)際施工情況對(duì)其予以合理調(diào)整。然而在實(shí)際施工過程當(dāng)中，施工單位未必能夠達(dá)到2m參數(shù)的混凝土結(jié)構(gòu)深度設(shè)計(jì)值，這部分偏差在缺乏有效的現(xiàn)場跟蹤審計(jì)因素影響下導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)按照設(shè)計(jì)施工圖紙中所填列的2m深度對(duì)其進(jìn)行核算。而受偏差影響所出現(xiàn)的超支問題若能夠引入現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，則勢必會(huì)得到有效避免。
（二）該市政橋梁工程項(xiàng)目在針對(duì)橋面箱梁進(jìn)行澆筑作業(yè)的過程中，設(shè)計(jì)及標(biāo)定方案中擬采取整體現(xiàn)澆方式。然而在實(shí)際施工過程中，基于對(duì)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性與可靠性的因素考量，針對(duì)設(shè)計(jì)變更，將分塊用掛藍(lán)現(xiàn)澆方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鹂绗F(xiàn)澆方式。結(jié)合對(duì)既有設(shè)計(jì)圖紙以及后期施工圖紙的比較發(fā)現(xiàn)：在分塊用掛藍(lán)現(xiàn)澆方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鹂绗F(xiàn)澆方式在鋼絞線部分增設(shè)有連接器裝置，但有關(guān)鋼絞線的既有施工方式仍然按照原定設(shè)計(jì)方案執(zhí)行。在這一背景作用下，施工方借助于對(duì)箱梁施工工藝的變更提出需要針對(duì)鋼絞線部件綜合價(jià)格的變更。在結(jié)算審計(jì)過程當(dāng)中，通過對(duì)整個(gè)市政橋梁工程項(xiàng)目合同條款以及招投標(biāo)文件的詳細(xì)分析與研究，將此單價(jià)進(jìn)行審核處理，并直接在既有投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)之上將增加連接器后的價(jià)格作為結(jié)算審計(jì)價(jià)格，由此而導(dǎo)致超支問題的產(chǎn)生。而在現(xiàn)行《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范作用之下，審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審理作業(yè)的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)針對(duì)有關(guān)事項(xiàng)與審計(jì)組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。必要時(shí)，審理機(jī)構(gòu)也可以參加審計(jì)組與被審計(jì)單位進(jìn)行意見交換以及必要信息的溝通。很明顯，若能夠自現(xiàn)澆方式的改變時(shí)間內(nèi)入手，對(duì)其進(jìn)行必要的信息溝通，也就能夠有效必要以上問題的出現(xiàn)。
（三）該市政橋梁工程項(xiàng)目在進(jìn)行灌注樁施工作業(yè)的過程當(dāng)中采取鉆孔灌注樁作業(yè)方式，受到該項(xiàng)目建設(shè)所處區(qū)域環(huán)境特殊性因素的影響，鉆孔過程當(dāng)中存在一定量的中度及強(qiáng)度風(fēng)化泥巖成分。這部分情況在該工程項(xiàng)目前期地質(zhì)勘查資料當(dāng)中有著明確記錄與研究。但相對(duì)于項(xiàng)目招投標(biāo)結(jié)算所進(jìn)行的標(biāo)底編制作業(yè)而言，針對(duì)這部分地質(zhì)結(jié)構(gòu)的鉆孔施工未予以考量，從而導(dǎo)致現(xiàn)場施工中需要針對(duì)這部分項(xiàng)目進(jìn)行一定的調(diào)整。更為關(guān)鍵的一點(diǎn)在于：這部分類型泥巖并無法在計(jì)價(jià)表當(dāng)中查詢到明確的定額，無法應(yīng)用定額套用的方式予以審計(jì)。從這一角度上來說，受到現(xiàn)場跟蹤審計(jì)開展局限性因素的影響，審計(jì)單位在針對(duì)這部分項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中僅能夠結(jié)合施工方所提出的質(zhì)檢資料數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，無法借助于對(duì)鉆進(jìn)時(shí)間、速度以及成本指標(biāo)的有效掌控確保審計(jì)數(shù)據(jù)的有效性。
四、結(jié)束語
如果將市政橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)視作一個(gè)整體的話，審計(jì)作業(yè)就好比是基礎(chǔ)與核心。換句話來說，審計(jì)模式及其行為的有效性將直接關(guān)系著整個(gè)市政橋梁工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，其重要意義是可想而知的?？偠灾?，本文針對(duì)有關(guān)市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明，希望能夠?yàn)榻窈笙嚓P(guān)研究與實(shí)踐工作的開展提供一定的參考與幫助。
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摘 要：以大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范為研究對(duì)象，以審計(jì)規(guī)范理論為理論基礎(chǔ)，運(yùn)用規(guī)范研究方法，探究了大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的內(nèi)涵。界定了大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的涵義，演繹了大型工程項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范的特征，揭示了大型工程項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范的功能。研究結(jié)論表明：大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范是規(guī)范大型工程審計(jì)行為的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，是工程審計(jì)行為的約束與指引機(jī)制，是評(píng)價(jià)現(xiàn)實(shí)工程審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)，也是實(shí)現(xiàn)大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目標(biāo)的重要保證。
關(guān)鍵詞：大型工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；審計(jì)規(guī)范
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2011）01-0161-02
1 引言
長期以來，我國對(duì)工程項(xiàng)目所開展的審計(jì)，一般都是事后審計(jì)，因其審計(jì)時(shí)間的滯后，不僅很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，即使發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題也無法加以補(bǔ)救，從而促使了跟蹤審計(jì)的產(chǎn)生。跟蹤審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式的重大創(chuàng)新，使審計(jì)的程序、主要內(nèi)容、方法等都發(fā)生了重大的變化，審計(jì)人員以前的習(xí)慣做法也要被新做法所替代，為了使跟蹤審計(jì)健康運(yùn)行，必須對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行規(guī)范。
在1988年，我國審計(jì)辭典就對(duì)審計(jì)規(guī)范的概念作過闡述；而后，國內(nèi)不少學(xué)者對(duì)我國審計(jì)規(guī)范體系的概念、構(gòu)成等作了專門研究：馮均科（1997）認(rèn)為我國的審計(jì)規(guī)范體系由《憲法》中關(guān)于審計(jì)工作的規(guī)定、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德五部分構(gòu)成；蔡春（2001）認(rèn)為審計(jì)規(guī)范是對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范，它包括技術(shù)性規(guī)范和社會(huì)性規(guī)范兩部分；尤家榮（2002）則認(rèn)為完整的審計(jì)規(guī)范體系包括審計(jì)法規(guī)、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制、其他審計(jì)法規(guī)。針對(duì)劉家義審計(jì)長提出的國家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”理論，韓銳（2010）在深入剖析審計(jì)“免疫”功能的基礎(chǔ)上，對(duì)如何完善和創(chuàng)新審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)進(jìn)行了探討，以及針對(duì)計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，李漢文、劉杰（2010）對(duì)我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定提供了建議。
綜上所述，審計(jì)規(guī)范理論研究較為豐富，但我國工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)還處于起步階段，鮮有相關(guān)工程跟蹤審計(jì)規(guī)范的研究，還未形成完整、成熟的理論和規(guī)范來指導(dǎo)實(shí)踐。因此，準(zhǔn)確把握大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的內(nèi)涵，從實(shí)際需要出發(fā)制定出跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范或辦法，成為當(dāng)前亟待解決的理論與現(xiàn)實(shí)問題。
2 大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的涵義
“規(guī)范”一詞由“規(guī)”和“范”二字組合而成。在古代漢語詞語中，“規(guī)”常與“矩”連用，規(guī)矩是指圓形、方形或畫圓形、方形之工具，將其引申到社會(huì)學(xué)和人文社科領(lǐng)域，則表示用來約束或引導(dǎo)人類行為的要求或標(biāo)準(zhǔn)，以使人類行為達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或獲得預(yù)期效果。俗語“不以規(guī)矩，不能成方圓”，就是指人類必須以某些規(guī)范來指導(dǎo)自己、約束自己，不遵循一定的規(guī)范，人類行為將一事無成。在古代，“范”與“?！币灿兄芮械年P(guān)系，模范是指鑄造器物之模子或模型，將其引申到社會(huì)學(xué)和人文社科領(lǐng)域，則表示用于引導(dǎo)人類行為的某種模式或標(biāo)準(zhǔn)。
根據(jù)上面的字面分析，我們可以看出“規(guī)范”一詞有兩層意思：一是對(duì)人們某種行為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，二是要求人們應(yīng)該遵從的典范?！掇o海》對(duì)規(guī)范一詞的解釋為：（1）標(biāo)準(zhǔn)、法式，如道德規(guī)范、技術(shù)規(guī)范、語言規(guī)范。（2）模范、典范。把規(guī)范用在審計(jì)領(lǐng)域，即用來規(guī)范審計(jì)行為的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成了審計(jì)規(guī)范。
大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范是指用來約束大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體行為和客體行為的規(guī)章制度，其中，工程審計(jì)主體是指在工程審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施審計(jì)行為,行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員，包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織及其工作人員，審計(jì)主體貫穿著審計(jì)信息產(chǎn)生過程的始終,對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量起著決定作用,是制約審計(jì)信息質(zhì)量的第一因素；工程審計(jì)客體是指接受工程審計(jì)人員審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等。也就是說，大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范包括兩部分：其一是約束工程審計(jì)主體行為的規(guī)范，我們稱之為審計(jì)準(zhǔn)則；其二是約束工程審計(jì)客體行為的規(guī)范，我們稱之為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范工程審計(jì)主體的行為，主要是利用規(guī)范的約束與指引功能，保證審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正地判斷審計(jì)事項(xiàng)及進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，高質(zhì)量高效率地完成審計(jì)任務(wù)。規(guī)范工程審計(jì)客體的行為，主要是為了防止審計(jì)客體的違法越軌行為，防止審計(jì)客體鉆空子。
3 大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的特點(diǎn)
3.1 實(shí)踐性
大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范應(yīng)來源于工程審計(jì)的實(shí)踐并根據(jù)工程審計(jì)實(shí)踐的需要來形成。如果工程審計(jì)規(guī)范的制定落后于工程審計(jì)實(shí)踐，則這種實(shí)踐是很盲目的，會(huì)因?yàn)闆]有相應(yīng)的規(guī)范來約束而產(chǎn)生失誤或舞弊的可能。在工程審計(jì)案例中，經(jīng)常出現(xiàn)一些重大的舞弊案件，這些案件雖然是由于管理層弄虛作假造成的，但沒有相應(yīng)的規(guī)范來對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行約束也是一個(gè)重要的原因。實(shí)踐性，還要求規(guī)范能切實(shí)有效的指導(dǎo)工程審計(jì)實(shí)踐，而不僅僅是一套虛空的規(guī)范。要使規(guī)范真正發(fā)揮作用，一定要使它在工程審計(jì)實(shí)踐中具有可操作性，能使工程審計(jì)人員遵守，否則形同虛設(shè)。
3.2 實(shí)踐檢驗(yàn)性
大型工程審計(jì)規(guī)范應(yīng)該具有實(shí)踐檢驗(yàn)性的特點(diǎn)，必須能夠在指導(dǎo)工程審計(jì)實(shí)踐的過程中，接受來自實(shí)踐的檢驗(yàn)。只有經(jīng)得起工程審計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)的規(guī)范才是正確、科學(xué)的規(guī)范。否則，就不能稱之為科學(xué)的審計(jì)規(guī)范。當(dāng)然，實(shí)踐檢驗(yàn)性受到時(shí)空條件的約束。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)實(shí)踐中的新情況新問題層出不窮，過去被認(rèn)為科學(xué)的規(guī)范可能不能對(duì)這些新情況新問題作出合理的解釋，這時(shí)就需要根據(jù)新的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的需要，對(duì)原有的規(guī)范進(jìn)行必要的完善，使它能重新接受來自實(shí)踐的檢驗(yàn)。實(shí)踐檢驗(yàn)性是我們判斷審計(jì)規(guī)范是否科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。
3.3 層次性
大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范依其制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不同，可分為不同的層次。第一層次的規(guī)范由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定，即通常所說的“法”，如《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招投標(biāo)法》等。第二層次的規(guī)范由國家最高行政機(jī)關(guān)即國務(wù)院制定，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理?xiàng)l例》等。第三層次的規(guī)范由中央相關(guān)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定，如《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》、《建筑工程設(shè)計(jì)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等。第四層次的規(guī)范由地方主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。
3.4 全面性
大型工程跟蹤審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容全面，貼近現(xiàn)實(shí)，其審計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了事前審計(jì)（即開工前的審計(jì)，包括投資決策審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)、資金籌集審計(jì)、開工前準(zhǔn)備工作審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、概預(yù)算審查、施工合同審計(jì)監(jiān)察等）、事中審計(jì)（即動(dòng)工期間的審計(jì)，包括內(nèi)部控制制度的符合性測試、工程價(jià)款支付審計(jì)、工程轉(zhuǎn)包分包行為的審計(jì)、工程項(xiàng)目資金到位和使用情況的審計(jì)、其他重要環(huán)節(jié)審計(jì)等）、事后審計(jì)（即竣工結(jié)算審計(jì)和投資評(píng)價(jià)，包括竣工驗(yàn)收審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、投資評(píng)價(jià)審計(jì)）的各個(gè)方面；其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也涵蓋了工程施工前期準(zhǔn)備階段中編制并報(bào)批項(xiàng)目建議書及可行性研究報(bào)告、建設(shè)工程招標(biāo)控制及建設(shè)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制、建設(shè)工程相關(guān)合同的簽訂；到工程施工過程中工程量的計(jì)量與價(jià)款支付、工程量及工程價(jià)款調(diào)整索賠與現(xiàn)場簽證、工程價(jià)款調(diào)整；到工程竣工后竣工驗(yàn)收及竣工結(jié)算的辦理等。使工程審計(jì)的每個(gè)階段，都有“章”可依，有“規(guī)”可循，具有很現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。
4 大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的功能
4.1 約束與指引功能
大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的約束功能是指規(guī)范要求工程審計(jì)行為必須在它所確立的行為標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則框架內(nèi)進(jìn)行。指引功能是指規(guī)范所具有的、能夠?yàn)閷徲?jì)人員等提供一種既定的行為模式，從而引導(dǎo)他們在規(guī)范所允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，它指明了工程審計(jì)行為應(yīng)該怎樣進(jìn)行，應(yīng)該向著什么方向發(fā)展?？梢岳斫鉃榇笮凸こ谈檶徲?jì)規(guī)范是為現(xiàn)實(shí)的工程審計(jì)行為目標(biāo)所確立的一種優(yōu)秀的或理想的審計(jì)行為模式，可以起到指引作用。指引功能是跟蹤審計(jì)規(guī)范最首要的功能。規(guī)范的首要目的就是在于引導(dǎo)審計(jì)相關(guān)人員正確的行為。
4.2 預(yù)知功能
大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的預(yù)知功能是指規(guī)范通過規(guī)定，告訴審計(jì)相關(guān)人員某種行為為規(guī)范所允許或禁止，以及執(zhí)行某種行為將導(dǎo)致的后果，使他們能預(yù)先知道自己行為的后果以及他人行為的趨向和后果。
4.3 評(píng)價(jià)功能
大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范實(shí)際確立的是工程審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則體系，是評(píng)價(jià)現(xiàn)實(shí)的工程審計(jì)行為質(zhì)量的重要依據(jù)。在涉及訴訟時(shí)，它也是審判人員評(píng)價(jià)工程審計(jì)人員是否需要承擔(dān)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。工程審計(jì)行為質(zhì)量的評(píng)價(jià)可以用“高低”“對(duì)錯(cuò)”，“好壞”，“合法與不合法”，“公允與不公允”，“合理與不合理”，“可信與不可信”等來表現(xiàn)。要作出這些評(píng)判，不能依據(jù)工程審計(jì)人員的自我感覺和主觀臆斷，而應(yīng)依據(jù)客觀、科學(xué)的工程審計(jì)規(guī)范。只有依據(jù)此種規(guī)范對(duì)審計(jì)質(zhì)量作出的評(píng)價(jià)才是公允的、可信的。如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中遵循了相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，其審計(jì)成果通常被認(rèn)為具有較高的可信度，此時(shí)，如果發(fā)生訴訟事件，審計(jì)人員通常不需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。相反，如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中完全沒有遵循或者部分沒有遵循相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，其審計(jì)成果通常被認(rèn)為不具有可信度或可信度很低。此時(shí)，如果發(fā)生訴訟事件，審計(jì)工作人員通常需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。
4.4 保證功能
大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范是實(shí)現(xiàn)大型工程審計(jì)目標(biāo)的重要保證。工程審計(jì)行為是一種有目標(biāo)的行為，而工程審計(jì)規(guī)范是實(shí)現(xiàn)審計(jì)行為目標(biāo)的重要保證。其約束功能將審計(jì)行為限定在一定標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)進(jìn)行，不允許其有所偏離，有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；其指引功能能引導(dǎo)審計(jì)行為朝著其確立的優(yōu)秀或理想審計(jì)模式方向發(fā)展，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；作為評(píng)價(jià)依據(jù)，它是衡量工程審計(jì)行為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的重要依據(jù)。在某種程度上可以說，沒有工程審計(jì)規(guī)范，就沒有現(xiàn)實(shí)有效的工程審計(jì)行為以及衡量工程審計(jì)行為質(zhì)量的客觀依據(jù)，工程審計(jì)目標(biāo)也很難加以實(shí)現(xiàn)。如果審計(jì)規(guī)范不能促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，那它的存在是沒有意義的。因此，如何促進(jìn)工程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是我們在建立新的工程審計(jì)規(guī)范、考察現(xiàn)存工程審計(jì)規(guī)范以及完善工程審計(jì)規(guī)范時(shí)需要考慮的重要問題。
5 結(jié)論
綜上所述，大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范是規(guī)范工程審計(jì)行為的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性、實(shí)踐性、實(shí)踐檢驗(yàn)性、層次性、時(shí)效性等特點(diǎn)，它是工程審計(jì)行為的約束與指引機(jī)制，是評(píng)價(jià)現(xiàn)實(shí)工程審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)，也是實(shí)現(xiàn)大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目標(biāo)的重要保證。
參考文獻(xiàn)
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工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代化審計(jì)邁進(jìn)的重要一步，是現(xiàn)代審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的補(bǔ)充與發(fā)展。
一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
工程項(xiàng)目是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源頭，要想保證企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)項(xiàng)目管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，幫助項(xiàng)目改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是其宗旨和任務(wù)，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。
二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容
工程項(xiàng)目效益審計(jì)主要包括三部分內(nèi)容:一是開工審計(jì)，即前期審計(jì)。二是過程審計(jì)，即事中控制審計(jì)。主要是圍繞成本效益情況進(jìn)行的審計(jì)。通過對(duì)工程項(xiàng)目的事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問題，及時(shí)堵塞漏洞，降低成本，提高效益;三是竣工審計(jì)，即項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)。主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，三個(gè)階段各有側(cè)重，但從防止效益流失、實(shí)現(xiàn)效益最大化的角度考慮，應(yīng)更注重和加強(qiáng)工程項(xiàng)目的過程審計(jì)。
三、工程項(xiàng)目過程審計(jì)的重點(diǎn)
開展工程項(xiàng)目過程效益審計(jì)，就是要審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目截止某一審計(jì)時(shí)期工程項(xiàng)目的經(jīng)營現(xiàn)狀，圍繞影響項(xiàng)目效益的重要環(huán)節(jié)開展審計(jì)。
(一)“項(xiàng)目承包責(zé)任制”的制定審查
項(xiàng)目一開始的責(zé)權(quán)利要真正落實(shí)到位，項(xiàng)目承包責(zé)任書的簽訂必不可少。同時(shí)要求各項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)建立適合自己項(xiàng)目的成本核算崗位責(zé)任制，規(guī)定項(xiàng)目班子成員在核算中的作用、地位和所負(fù)的責(zé)任以及考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法。每月定期召開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，找出成本管理中存在的問題，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和工作中的不足，并使之與管理人員的績效掛鉤，進(jìn)行考核、獎(jiǎng)罰。
(二)合同管理的審查
進(jìn)場隊(duì)伍都應(yīng)該簽訂合同，同時(shí)要符合簽訂程序，采取會(huì)簽會(huì)審的制度。簽訂的合同，首先，應(yīng)該與公司或項(xiàng)目經(jīng)營、生產(chǎn)和償付能力相適應(yīng)，這是保證合同全面履行的基本要求;其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理、完整。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證項(xiàng)目不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，在對(duì)大合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段，它將成為項(xiàng)目管理中越來越重要的職能。
(三)成本管理負(fù)責(zé)制落實(shí)的審查
沒有成本預(yù)測報(bào)告，公司不簽發(fā)承包責(zé)任書，編制成本預(yù)測報(bào)告使分公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，項(xiàng)目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測才能做到心中有數(shù)。
例如，某工程的中標(biāo)價(jià)格為3 246萬元，扣除上繳公司管理費(fèi)的承包價(jià)是2 787萬元，而成本預(yù)測價(jià)是2 896萬元，虧損 109萬元。針對(duì)這一情況，項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行了認(rèn)真分析，認(rèn)為造成虧損的主要原因是:市場競爭激烈，合同工期短，投入大，由此造成工程費(fèi)用相應(yīng)增大。原因找到后，項(xiàng)目部采取了以下的應(yīng)對(duì)措施:加大項(xiàng)目招標(biāo)工作的力度，對(duì)所有單項(xiàng)工程的勞務(wù)進(jìn)行了招標(biāo)，使人工費(fèi)成本下降30萬元;對(duì)主要施工材料進(jìn)行招標(biāo)，通過招標(biāo)使材料成本降低了70萬元;土方工程項(xiàng)目經(jīng)過議標(biāo)和精心調(diào)配，可降低工程成本21萬元;通過對(duì)工程成本的預(yù)測分析，項(xiàng)目的成本不但不虧，還可降低成本12萬元，使項(xiàng)目部人員對(duì)工程的成本有了比較明確的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也為下一步確定目標(biāo)成本和工程成本的分解、落實(shí)創(chuàng)造了條件。
(四)項(xiàng)目成本控制的審查
制定科學(xué)合理的控制目標(biāo)是進(jìn)行有效成本控制的關(guān)鍵，在執(zhí)行過程中要及時(shí)對(duì)目標(biāo)與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)照、調(diào)整，確保目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
例如剛才所提到的工程，中標(biāo)價(jià)格為
3 246萬元，承包金額為2 787萬元，通過成本預(yù)測和分析，將該項(xiàng)目的目標(biāo)成本確定為 2 775萬元，并采用量化方法，進(jìn)一步將這一總目標(biāo)分解成幾個(gè)子目標(biāo)，每個(gè)子目標(biāo)再分解成人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)，并落實(shí)到項(xiàng)目分項(xiàng)工程負(fù)責(zé)人身上，從而對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況有了一個(gè)清楚的了解，目標(biāo)比較明確，極大地調(diào)動(dòng)了全體項(xiàng)目部人員的積極性和創(chuàng)造性，盡最大的努力達(dá)到既定的目標(biāo)。
(五)施工過程工料機(jī)的審查
1.加強(qiáng)對(duì)人工費(fèi)的管理
對(duì)勞務(wù)隊(duì)的選擇要確定其實(shí)際施工能力及信用狀況，避免中途退場造成損失。勞務(wù)合同的簽訂工作內(nèi)容要具體，明確勞務(wù)單價(jià)所包含的內(nèi)容，控制計(jì)劃外用工。勞務(wù)單價(jià)定期進(jìn)行公示。對(duì)于通過招標(biāo)確定的勞務(wù)價(jià)格，一定要按照招標(biāo)價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，嚴(yán)格控制數(shù)量;對(duì)于不好進(jìn)行招標(biāo)，以零用工方式結(jié)算的項(xiàng)目，要嚴(yán)格零用工的簽認(rèn)手續(xù)，界定零用工的簽認(rèn)權(quán)限，項(xiàng)目經(jīng)理要進(jìn)行審核、把關(guān)。
2.加強(qiáng)對(duì)材料費(fèi)的控制
材料費(fèi)是工程成本的主要組成部分?？刂泣c(diǎn)確定為材料的采購、驗(yàn)收、耗用環(huán)節(jié)。(1)主要材料價(jià)格采用招標(biāo)的方式。完善項(xiàng)目采購招標(biāo)管理辦法。(2)控制施工過程中的材料消耗。實(shí)行限額領(lǐng)料制度，將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對(duì)比分析。同時(shí)為控制材料的浪費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)合同中明確規(guī)定各主要材料的損耗量，超出部分確定由勞務(wù)隊(duì)來承擔(dān)，有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象。(3)對(duì)材料質(zhì)量及數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)收，因?yàn)橛行┕?yīng)商表面上看單價(jià)不高，但在量上做文章，如不注意，也會(huì)造成很大虧損;材料質(zhì)量的優(yōu)劣也是影響成本的因素。驗(yàn)收流程要發(fā)揮材料庫管人員及施工人員的作用，共同點(diǎn)驗(yàn)。
3.加強(qiáng)對(duì)機(jī)械使用費(fèi)的管理
施工機(jī)械的選型、進(jìn)退場時(shí)間的安排、在施工現(xiàn)場的充分利用都是成本控制的重要方面。只有對(duì)生產(chǎn)要素進(jìn)行嚴(yán)格控制，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目成本的最終控制。加快施工進(jìn)度，提高機(jī)械利用率是降低機(jī)械費(fèi)的主要措施。
總之，項(xiàng)目過程審計(jì)就是要準(zhǔn)確把握好項(xiàng)目成本過程控制的重要環(huán)節(jié)。規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營管理、提高項(xiàng)目的整體管理水平、實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，已經(jīng)成為施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮作用的重要手段。
