發(fā)布時間：2023-06-22 09:32:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程審計發(fā)現的問題樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：工程造價；審核；方法
中圖分類號： TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號:
前言
審核建筑工程造價的重要性工程造價是指由工程的發(fā)包單位與承包單位依法約定的工程所需要費用的總價款。工程造價的合理確定，就是在建設程序的各個階段，采用科學的計算方法和切合實際的計價依據，合理確定投資估算、設計概算、施工圖預算及竣工決算。認真審核工程概預算，可以使基本建設資金做到合理分配和合理投向，充分發(fā)揮投資效益，維護國家和企業(yè)的基本利益，而加強竣工決算審核，是控制工程造價的最后及重要措施。
1.工程造價審核中出現的問題
工程造價中存在的問題由于建設工程預結算的編制是一項很繁瑣而又必須很細致地去對待的技術經濟相結合的核算工作，不僅要求編審人員要具有一定的專業(yè)技術知識，包括設計、施工等一系列較系統的建筑工程知識，而且還要有較高的預算業(yè)務素質。但是在實際工作中，尤其在由定額計價模式向清單模式過渡過程中，總是難免會出現這樣那樣的差錯：① 定額換算不合理。由于新技術、新結構和新材料的不斷涌現，導致定額缺項或需要補充的項目與內容也不斷增多。然而因缺少調查和可靠的第一手數據資料，致使結算定額或補充定額含有較多的不合理性。⑦ 高估冒算現象在結算時較普遍。一些施工單位為了獲得較多收入，采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價。③ 由于工程造價構成項目多，且變動頻繁，使計算程序復雜，計算基礎不一等等均容易造成錯誤。因此，認真分析影響工程結算的因素對辦好工程竣工結算是很有意義的。如何才能既快又好的做好工程造價的審核，特別是預結算的審核。這是目前從業(yè)人員需要重視的課題。
預結算審核的內容預結算的審核，主要是核對核實工程量是否準確、費用計取、落實設計變更等三方面為重點，按照施工合同協議書，中標通知書，投標書及附件，施工合同專用條款，施工合同通用條款，標準、規(guī)范及有關技術文件，圖紙，工程量清單和工程報價單或預算書的解釋順序，進行計算核實。
核實工程量計算是否正確工程量的誤差分為正誤差和負誤差。正誤差常表現在土方實際開挖高度小于設計室外高度，計算時仍按圖計：墻體中的圈梁、過梁所占體積未扣；鋼筋計算常常不扣保護層；梁、板、柱交接處受力或箍筋重復計算等等；正誤差表現在完全按理論尺寸計算工程量和項目的遺漏。因此對施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規(guī)則。①分清計算范圍，如磚石工程中基礎與墻身的劃分；② 分清限制范圍，如層高大于3．6m時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現澆鋼筋混凝土構件方可計取支模超高增加費。③應仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是甭相符，防止計算錯誤；對簽證工程量的審核主要是現場簽證單及變更通知應根據現場實際情況核實，做到實事求是，合理計最，審核是應作好調查研究，審核其合理性及有效性。
2.工程造價的審核方法
2.1全面審核法
全面審核法就是按照施工圖的要求，結合現行定額、施工組織設計、承包合同或協議以及有關造價計算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數量、定額單價以及費用計算，這種方法實際上與編制施工圖預算的方法和過程基本相同，常適用于初學者審核的施工圖預算，投資不多的項目，如維修工程，工程內容比較簡單（分項工程不多）的項目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等，建設單位審核施工單位的預算等。這種方法的優(yōu)點是：全面和細致，審查質量高，效果好；缺點是：工作量大，時間較長，存在重復勞動。在投資規(guī)模較大，審核進度要求較緊的情況下，這種方法是不可取的，但建設單位為嚴格控制工程造價，仍常常采用這種方法。
2.2重點審核法
重點審核法就是抓住工程預結算中的重點進行審核的方法。這種方法類同于全面審核法，其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法是有側重的，一般選擇工程量大而且費用比較高的分項工程的工程量作為審核重點，如基礎工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。高層結構還應注意內外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項目、零星項目（雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱）等，往往忽略不計。其次重點核實與上述工程量相對應的定額單價，尤其重點審核定額子目容易混淆的單價。另外對費用的計取、材差的價格也應仔細核實。該方法的優(yōu)點是工作量相對減少，效果較佳。
2.3對比審核法
在同一地區(qū)，如果單位工程的用途、結構和建筑標準都一樣，其工程造價應該基本相似。因此在總結分析預結算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結構形式不同、地區(qū)不同的工程的單方造價指標、工料消耗指標，然后根據這些指標對審核對象進行分折對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目進行重點計算，找出其差異較大的原因的審核方法。
常用的分析方法有：（1）單方造價指標法，通過對同類項目的每平方米造價的對比，可直接反映出造價的準確性；（2）分部工程比例，基礎，磚石、混凝土及鋼筋混凝土、門窗、圍護結構等各占定額直接費用的比例；（3）專業(yè)投資比例，土建，給排水，采暖通風，電氣照明等各專業(yè)占總造價的比例；（4）工料消耗指標，即對主要材料每平方米的耗用量的分析，如鋼材水泥、砂石磚瓦、人工等主要工料的單方消耗指標。
2.4分組計算審查法
就是把預結算中有關項目劃分若干組，利用同組中一個數據審查分項工程量的一種方法。采用這種方法，首先把若干分項工程，按相鄰且有一定內在聯系的項目進行編組。利用同組中分項工程間具有相同或相近計算基數的關系，審查一個分項工程數量，就能判斷同組中其他幾個分項工程量的準確程度。如一般把底層建筑面積、底層地面面積、地面墊層、地面面層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚涂料面層編為一組，先把底層建筑面積、樓地面面積求出來，其他分項的工程量利用這些基數就能得出。這種方法的最大優(yōu)點是審查速度快，工作量小。
2.5篩選法
篩選法是統籌法的一種，通過找出分部分項工程在每單位建筑面積上的工程量、價格、用工的基本數值，歸納為工程量、價格、用工三個單方基本值表，當所審查的預算的建筑標淮與“基本值”所適用的標準不同，就要對其進行調整。這種方法的優(yōu)點是簡單易懂，便于掌握，審查速度快，發(fā)現問題快。但解決差錯問題尚須繼續(xù)審查。
2.6實地審查法
市場調查法針對市場中價格高、用量多的一些材料進行調查測算其價格，防止有些施工單位故意抬高材料價格。所有各種工程中，主材占了很大的比例一部分，這就要求我們審核人員及時了解市場行情，掌握各種主材的價格信息。了解每一個主材的價格的信息是非常困難的，也是不可能的，即使是造價信息管理處也未必能做到，但當我們在審核中遇到主材價格有矛盾時，我們必須要拿出這一主材價格的依據。
3、 結語
工程造價預算審核人員應該熟練掌握專業(yè)的審計知識，嚴格遵守職業(yè)道德，堅持公正的審核原則認真進行審核，充分運用專業(yè)知識和實踐經驗來處理設計過程中的復雜問題?？⒐そY算是工程造價控制的最后一關，若不能嚴格把關的話將會造成不可挽回的損失。因此要求審核人員審核要認真、細致、不少算、不高估冒算，不存僥幸心理，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽。
參考文獻：
1、區(qū)財務2012年度預算執(zhí)行狀況審計；
2、鄉(xiāng)2012年度財務決算審計；
二、以促進改善民生，保證?？顚Ｓ脼槟康?，增強重點專項資金審計。重點檢查各項專項資金運轉和治理近況，提醒資金運用治理中存在的問題，促進相關政策具體落實，促進提高資金運用效益。
3、社保資金審計；
4、計生事業(yè)費及計生政策落實狀況審計；
5、中小學校舍安全工程審計；
6、工業(yè)園區(qū)及生物產業(yè)園征地拆遷資金審計；
三、以促進提高項目建設治理程度和資金運用效益為目的，增重點建設項目審計。重點關注項目建設順序治理、工程概預算治理、資金治理；關注工程建設質量和效益，關注嚴重違法違紀、嚴厲損掉浪費和經濟犯罪問題。
7、旭光村村民安頓小區(qū)工程決算審計；
8、聯豐村村民安頓小區(qū)工程決算審計；
9、小學教育樓完工決算審計；
10、安居工程建設項目審計；
四、以防備金融風險、維護國有資產安全為目的，增強金融企業(yè)審計。關注當前中小企業(yè)融資存在的堅苦和問題，提出緩解中小企業(yè)融資難，推進中小企業(yè)發(fā)展的建議。
11、支持中小企業(yè)融資政策辦法落實狀況審計查詢；
五、以規(guī)范糧食儲藏治理，保證糧食安全為目的，關注糧食風險基金及糧食收買借款的運用治理狀況，針對審計發(fā)現的問題，實時提出整改和增強治理的建議。
12、開展當地糧食儲藏治理狀況審計；
六、以促進指導干部依法履職為目的，增強指導干部經濟責任審計。關注當地區(qū)、本部分、本單位財務進出以及有關經濟活動的真實、正當和效益狀況；貫實科學發(fā)展觀、推進經濟社會科學發(fā)展狀況；恪守有關經濟司法法律、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決定計劃部署狀況等。
13、區(qū)商務和旅行局原負責人離任經濟責任審計；
14、萬壽橋街道辦事處原負責人離任經濟責任審計；
關鍵詞：工程 結算 審計 對策
一、工程審計的基本情況
2008年至2011年，本人在市直某機關單位的內審部門工作，獨立完成了23個基建工程造價項目審計工作，提出審計意見83條，審計金額24707.76萬元，核減結算造價2896.72萬元。
二、審計發(fā)現存在的突出問題及成因分析
（一）結算資料不真實、不完整、不規(guī)范，存在各種缺陷
1、結算資料（竣工圖、現場簽證單等）與現場不符，存在較大差異
審計發(fā)現，部分項目結算資料中存在不實反映已取項目和實際未施工項目、只反映增加項目不反映減少項目等現象。例如：某工程部分竣工圖紙表述的內容與現場不符，其顯示的部分內容實際并未施工，該部分涉及工程造價達1206.63萬元。
2、結算資料中存在的其他各種缺陷。
一是結算資料不完整，如某道路改造及綠化建設項目工程決算，個別簽證單沒有簽證意見及簽證日期。二是結算資料中的日期記錄前后矛盾，如某工程個別竣工圖紙的編制日期在開工日期之前。
出現上述問題的原因：一是項目建設單位對施工單位提交的竣工結算資料審核把關不嚴，未很好的擔負起審核把關的職責，甚至有的在未全面核實結算資料的情況下就蓋章確認，導致結算資料不完整甚至一些虛假的資料也混在其中。二是現場管理人員專業(yè)水平不高，對監(jiān)理及施工單位督促管理不到位，未能有效督促兩者按相關要求編制和審核相關資料。
（二）審計變更和現場簽證較多
據統計，所審核的23個項目幾乎都存在此類問題，其中又以合同金額較大的項目尤為突出。
1、設計變更和現場簽證過多，導致工期延誤和造價失控
如某基地維修改造工程，送審結算價3630.12萬元，超出合同價1652.08萬元，施工過程中發(fā)生大量變更，與原招標范圍相比，設計變更達到一半以上，不但拖延了工期，而且造成了因超出項目總投資而須申請追加資金的局面。
2、設計變更和現場簽證不夠規(guī)范
補簽、漏簽、誤簽、不合理簽證、設計變更和簽證資料不完整等現象時有發(fā)生。
出現上述問題的原因：一是項目建設單位管理不到位，設計變更和現場簽證管理制度不夠健全有效，審批環(huán)節(jié)把關不嚴。二是項目前期論證不充分，設計深度未達要求，加大現場施工管理難度。三是大額項目的暫列金較多。由于合同金額大的項目其暫列金額度也大，這在一定程度上也誘使部分項目建設管理單位將暫列金用于不必要的設計變更和現場簽證上。
（三）虛報、冒算工程量
據統計，所審核的23個項目中，共有20個項目存在此類問題，占項目總數的86.96%。主要體現在以下幾個方面：
原承包范圍內的項目實際施工時因故未實施，送審結算未見扣減。如某工程擋土墻5274.72立方米，d棟鋁合金窗1698.40平方米、室外給水管等項目沒有實施，經核實應扣減造價達605.29萬元。
冒算設計變更及現場簽證增加部分工程量。如某維修改造工程結算，部分項目屬于承包范圍內的包干項目，結算時不應另計增加。
三、對做好基建項目結算審計工作的建議
（一）切實提高自身綜合素質，為進一步做好結算審計工作掃除知識障礙
要做好結算審計工作，審計人員除了要具備造價、工程管理等專業(yè)知識外，還應掌握法律、財務、項目管理等方面的綜合知識，并應熟練應用審計、統計和計算機等相關技術。目前，完全能夠達到上述要求的國家審計人員還相當缺乏，在審計工作中，筆者也深感自身知識的不足，提高自身綜合素質極為迫切。審計人員應始終保持自覺學習的習慣，切實提高學習能力，全方位完善自身素質，以滿足高標準結算審計的能力要求。
（二）以審計目標為導向，著重從以下幾方面加強結算審計工作
1、加強對建設單位內控制度的審核
只有工程建設中做到決策科學化、程序規(guī)范化，才能節(jié)約建設費用、提高投資效益。如果建設單位基建管理內控制度不健全，往往出現違反建設程序辦事，現場簽證管理混亂等現象。在審計過程中，要著重審核建設單位有無建立基建管理內控制度和現場簽證處理程序；有無健全工作量計量、復核、簽發(fā)制度；對重要變更，有無經設計部門同意并出具設計變更通知；變更金額達到公開招標限額標準的，有無明確采用招標方式辦理采購等。
2、加強工程量審核力度
工程量是決定工程造價的主要因素，是工程竣工結算審計的關鍵。審計中要加強對施工工程量的審核：一是要重點審核容易重復計算的項目。二是要重點審核大額項目暫列金的支出情況。三是要重點審核投資比例較大的分項或分部工程。對于無圖紙的項目要深入現場核實，必要時可采用現場實測方法。
關鍵詞:高校建設，管理審計，審計質量
1高校建設工程管理審計的內涵詮釋
高校建設工程普遍具有周期長、環(huán)節(jié)繁多、涉及專業(yè)多等特點，所以出現問題的可能性很大，容易造成經濟損失。開展建設工程管理審計是新時期對高校內部審計部門提出的新要求，也是高校工程審計轉型的一次有益嘗試和變革。建設工程管理審計是依據國家的方針政策、法律法規(guī)、相關技術經濟標準和管理規(guī)范，對建設工程的建設活動、經濟活動以及內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經濟資料或經濟活動的真實性、合法性、有效性以及相關內部控制的健全有效性，并最終形成審查和評價結論的過程。建設工程管理審計在合理控制建設投資、完善建設工程管理、促進黨風廉政建設、提高資源績效等方面可以發(fā)揮重要的作用。
2當前高校建設工程管理審計面臨的問題
綜合目前各高校的審計業(yè)務開展情況來看，建設工程管理審計存在著經驗少、領域廣、周期長、法規(guī)少、理論研究不充分等問題，需要在工作實踐中不斷探索、完善。
2．1法規(guī)體系尚不健全、程序規(guī)范相對匱乏
長期以來，很多高校的建設工程審計只覆蓋到了竣工結算，雖然稱作“審計”，但實際工作僅僅為“審價”。2016年12月，《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》(教財［2016］11號)文件出臺，對高校開展建設工程管理審計提出了初步指導意見。但是通過對各高校的走訪調研，我們發(fā)現，目前開展建設工程管理審計的高校幾乎沒有，大部分高校的建設工程審計業(yè)務工作還停留在造價審核的階段，這種造價審核的工作核心在于“審查”，而沒有“評價”。此外，用于指導審計人員開展管理審計工作的相關法規(guī)、業(yè)務指南和規(guī)范指引也比較匱乏，沒有可以借鑒和推廣的實踐經驗和模式，這都成為了開展建設工程管理審計業(yè)務的“瓶頸”。
2．2審計定位容易偏離
《審計法》規(guī)定，高校審計部門的定位是依法獨立行使審計監(jiān)督權，即審計部門獨立行使法定權利，保持其獨立性，不受其他人和其他部門的干涉。在建設工程審計作業(yè)過程中，由于種種現實原因，審計人員可能會在主動或被動的條件下行使了處理或管理權，又或者無法正確履行好“監(jiān)察者”“督促者”的職責，致使審計工作出現越位、缺位、錯位的現象。
2．3審計人員專業(yè)技能存在短板
開展建設工程管理審計，對審計人員的業(yè)務素質和綜合技能都有極高的要求。審計人員不僅需要掌握勘察設計、施工管理、造價管理及財務核算等知識，還要具備良好的溝通協調、分析查證、撰寫表述等綜合業(yè)務能力。然而，目前很多工程審計人員，在造價審核方面還比較專業(yè)，但是在其他綜合能力方面多有欠缺，還不能適應和滿足管理審計工作的需要，從而制約了工程管理審計工作的開展。
3高校建設工程管理審計內容
《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》(教財［2016］11號)文件中指出，在建設工程管理審計中，要突出內部控制審計、造價審計、招標審計、付款審計等重點。具體內容如下:內部控制審計:定期對建設工程內部控制的設計與執(zhí)行情況進行審計，重點關注建設工程歸口管理情況、管理崗位設置與職責情況、建設工程各階段履行基本程序、執(zhí)行有關政策等業(yè)務管理情況、預算和付款控制等財務管理情況。造價審計:對建設工程各階段工程造價進行審計，重點關注投資估算、設計概算、招標控制價、洽商變更估價、竣工結算等。內容包括:1)設計變更的審批程序和控制管理審核情況;2)審核工程監(jiān)理單位及人員的資質和履行職責情況;3)設計變更、現場簽證單造價審核成果的真實性;4)審核工程估算、概算、施工圖預算、結算、決算的真實性和合法合規(guī)性。招標審計:對建設工程各類招標文件、經濟合同等進行審計，重點關注招標范圍的全面性、招標文件的完整性、招投標文件與中標合同實質性內容的一致性。內容包括:1)審核招標主體資格和審批手續(xù);2)審核招標申請文件資料;3)審核招標方式;4)審核招標程序;5)審核招標公告、招標文件、招標答疑;6)審核招標清單及攔標價;7)審核投標人資格;8)審核中標人和未中標人的全部投標文件;9)審核開標工作;10)審核評標工作;11)審核定標工作;12)審核中標價格;13)審核中標合同金額;14)審核投標程序;15)審核合同情況。付款審計:依照合同和項目進展對建設資金撥付進行審計。內容包括:1)審核合同簽訂程序和依據，是否按招標文件與投標文件的實質性內容、有關承諾簽訂合同;2)審核合同雙方主體資格是否合法;3)審核工程合同文本是否規(guī)范;4)審核合同主要條款是否合法、完整、嚴密;5)審核合同中有關工程造價結算原則是否明確;6)審核工程款支付的依據和審批手續(xù)是否完整、規(guī)范。
4管理審計實施
為了推進審計工作轉型，適應新常態(tài)新形勢的要求，將內部審計的職能從“監(jiān)督型”轉向“監(jiān)督與服務并重型”，助推學校價值提升，筆者所在的單位探索性地開展了建設工程管理審計，并取得了較好的成效。該項目位于某大學內，項目占地面積:14698m2，總建筑面積14986m2，框架結構，地上5層為圖書館，地下1層為地下車庫。具體實施工作如下。
4．1明確定位、立足實際，確定管理審計內容與重點
為使審計工作更具有可操作性，結合項目的實際情況及此次管理審計的需求，緊扣內部控制、造價、招標、付款重要風險領域，扎實筑牢第三道防線。內部控制方面:考慮到該項目已由教育部發(fā)函批準建設，因此將審計重點放在管理程序是否符合學校及建設管理部門的制度規(guī)定，各層級審批手續(xù)是否齊全，是否有不作為及越權行為。造價方面:考慮到該項目結算審核已完成，故將本次管理審計工作的重點放在審核設計變更及現場簽證單是否合理、真實，是否存在超出合同范圍及內容的項目計入本工程造價的問題。招標方面:重點審核招標文件范圍是否全面、完整，投標文件是否響應招標文件要求，合同簽訂的內容是否與招標文件和中標單位投標承諾實質性內容一致。付款方面:重點審核工程款支付是否按合同約定時間節(jié)點、金額支付，支付審批手續(xù)是否完備，是否存在超付工程進度款的現象。
4．2技術和管理有機結合，協同組建審計組，夯實工作基礎
為有序、優(yōu)質、高效開展審計工作，在項目正式實施前，審計處邀請所有在庫造價咨詢公司制定審計實施方案，通過方案比選，選定了一家具有較高專業(yè)勝任能力的造價咨詢公司承擔此次工程管理審計工作。同時，審計處內部指定一名項目負責人，組建管理能力和業(yè)務能力并重的審計組。審計組在項目實施前，詳細了解了項目基本情況，廣泛收集了相關法律法規(guī)，精心制定了《某大學管理審計實施方案》，為后續(xù)的審計流程確定、審計表格設計、審計項目實施以及對審計發(fā)現問題的定性和歸類奠定了基礎。
4．3完善流程，創(chuàng)新工作方式方法，提高工作效率
為了更高效地編制審計工作底稿，客觀、準確地做出審計評價，在審計實施過程中，審計組主要采用調查表法及審計調查法開展審計工作。如編制《圖書館工程內部控制審計、招標審計、造價審計、付款審計需要提供的資料清單》《圖書館工程基本建設程序審計問詢函》《圖書館工程內部控制審計、招標審計、造價審計、付款審計評價表》等，通過審閱各種資料文件、現場核對、向有關單位查詢等，完善表格內容。通過填寫以上表格，真實完整地記錄了審計人員實施審計的全過程軌跡，便于審計人員對收集到的證據加以分析、鑒定和匯總，為編制審計底稿和撰寫審計報告打下了堅實的基礎，做到了過程有記錄、內容有依據、結果有報告。
4．4嚴格執(zhí)行三級復核制度，實現人力和信息共享，把控審計質量
為了保證審計工作質量，審計處領導小組定期檢查審計工作情況，復核咨詢機構提交的審計結果，聚焦審計過程中發(fā)現的問題。處領導、室主任、項目負責人通過召開“列提綱”“定基調”“改細節(jié)”三階段項目匯報會，結合審計實施方案及相關證據，始終遵循“評價什么、審計什么”的原則，重點研究審計工作的整體框架、審計發(fā)現的問題、審計評價及審計建議，堅持審深審透，同時保證問題分類合理、審計評價準確、審計建議可行。此次管理審計工作，共發(fā)現問題13條，其中內部控制方面發(fā)現問題5條，招標方面發(fā)現問題6條，造價方面發(fā)現問題2條，提出了審計建議5條，審計建議針對性、可操作性強。
4．5持續(xù)跟蹤，注重整改落實，切實將審計成果用到實處
在審計報告送達被審計單位后，審計組積極跟進整改落實情況，切實發(fā)揮以審促改、以審促建作用，督促被審計單位對審計發(fā)現的問題進行整改落實。項目管理部門認真研究審計報告，并以此為契機，制定完善了相關制度，進一步規(guī)范招標管理、合同管理、設計質量管理、強化制度執(zhí)行，審計整改工作取得了較好的效果，樹立了“防范勝于查處，監(jiān)督寓于服務”的審計形象，實現了加強風險管理、健全內部控制、提高資源績效相互促進、同步提升的目標。
參考文獻:
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［2］王敏德．N+1內外結合跟蹤審計模式的應用與實踐［J］．建筑經濟，2019，40(1):26-29．
審計成果作為審計工作的最終結果，是審計過程中被審計單位有關業(yè)務活動信息、審計發(fā)現、結論以及審計意見和建議的真實體現，是為規(guī)范企業(yè)經營管理和高層領導決策提供更多有價值依據的最有效途徑。如果審計成果得不到利用或利用不充分，將直接影響著審計職能的發(fā)揮，減低審計工作價值，增大企業(yè)經營風險。因此，必須高度重視審計成果的共享和運用，以此搭建企業(yè)規(guī)范經營管理的平臺。
一、當前審計成果運用的現狀及存在的問題
一直以來，審計機關的主要工作任務就是向被審計單位發(fā)審計報告、下達審計決定書、向上級機關寫出審計報告或審計調查報告。之后，審計案卷交檔案室被束之高閣，審計結論只在有限的范圍內發(fā)揮作用。此種工作模式浪費了大量的可利用的審計信息資源，沒有發(fā)揮出對一個項目進行審計所能起到的最大作用。主要表現在：
（一）審計成果運用的意識不強。無形中浪費了大量的審計資源?，F實生活中，不論是有關領導還是審計人員往往認為審計工作就是查找問題，提升、運用審計成果是審計工作的“副產品”，不會產生效益。直接表現為相關單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改。有時還顧忌“家丑不外揚”或從“保密”的角度的考慮，使得審計成果難以發(fā)揮應有的作用，無形中浪費了大量的審計成果資源。
（二）審計成果轉化的時機滯后，相關部門間缺乏聯動。一方面不少審計人員認為只有等審計項目結束后才有審計成果，才談得上轉化問題，忽視了審計成果的另一個載體就是審計信息的作用。另一方面審計項目本身時間過長，相關部門擬運用審計成果時，審計結論尚未作出。這在領導干部經濟責任審計中體現得非常明顯，領導干部任免的時效性非常強，而審計有著較為復雜的程序，往往審計尚未開始或結束，干部的調任就已經完成，審計結論只能在很有限的范圍發(fā)揮參考作用。
（三）協調溝通力度不夠，審計成果亟待提升。由于審計項目分散在各個業(yè)務科室，有時甚至需要組織、人事、紀檢、監(jiān)察機關等其他單位部室配合完成。由于分工不同，協調溝通不夠，很難從單個審計項目中挖掘出苗頭性、普遍性、傾向性的問題，并加以綜合分析，從完善制度、機制上有針對性地提出審計建議和意見，造成審計項目質量不高，成果本身存在缺陷。
（四）審計人員受知識結構和業(yè)務水平的限制，職業(yè)判斷力不強，揭示問題不充分，改進建議的可操作性不強。受審計人員創(chuàng)新能力制約，有的項目如預算執(zhí)行審計，年年審，年年老一套，發(fā)現的問題每年都大同小異，該糾正的基本都已落實整改，報告的模式相同，只是換換數字而已。這就會減少或失去審計成果的作用。
還有，審計部門在審計項目完成后也很少進行總結，審計回訪結束后就進行裝訂，案卷進入了檔案室被束之高閣，本來應該作為經驗的東西沒有被很好地總結出來，作為經驗交流材料或案例教學；或是總結分析一下項目存在哪些問題，安排項目時的目標是否達到，應該吸取哪些教訓等。作為機關內部或審計系統內部都沒能很好地利用已有的審計信息資源。
二、提升、運用審計成果的對策建議
觀念是行動的先導。要轉變思想觀念，要消除審計成果轉化運用是“副產品”的錯誤思想，樹立宏觀意識，將審計成果的運用看作是發(fā)揮審計監(jiān)督建設性作用的一件大事來抓。
（一）多渠道通報審計成果
一是按照審計程序，審計部門每次審計活動后形成符合規(guī)范的書面審計報告，報經上級領導同意后下達審計意見，提出審計發(fā)現問題、處理意見和管理建議。二是對部分審計成果，以工作通報的文件形式向有關單位進行通報，為審計成果的廣泛使用提供了條件。三是審計活動結束后審計部門及時召開紀檢監(jiān)察、人事、財務等相關部門參加的聯席會議，一方面對審計成果及時予以通報，另一方面讓相關業(yè)務部門參與完善審計意見和管理建議，提高了審計整改工作的可行性。
（二）多層次提煉審計成果
一是針對工程審計中發(fā)現的帶有普遍性與集中性的問題進行全面梳理與匯總，形成綜合性管理建議書。二是審計部門定期向管理層提交綜合風險報告。根據審計發(fā)現的問題對企業(yè)運營目標造成的風險影響大小，從問題金額大小、性質嚴重程度、重復發(fā)生率、范圍普遍性等方面著手，對局部、零散的審計資料進行匯總梳理，分析研究，發(fā)現共性的、帶普遍性或性質嚴重的問題。并針對各類問題深入客觀地分析妨礙企業(yè)價值提升的關鍵因素，從問題存在對企業(yè)運營、會計信息、法律法規(guī)遵循等方面分析潛在的風險影響，并從政策、體制、機制等方面提出有效的、治本的建設性意見，從人員勝任、IT支撐、執(zhí)行加強等方面提出具體改進措施和辦法。通過加強對審計成果再次提煉，促進企業(yè)建立起有效的風險防控機制，實現微觀審計向宏觀效應的轉化。
（三）多方式落實問題整改
一是審計過程中及時與有關部門溝通、落實發(fā)現的問題整改，審計過程也是督導問題整改的過程，做到邊審計邊規(guī)范。二是審計部門在通報審計成果的同時，明確各事項的整改時限、要求、責任部門和責任人，以列表方式，通過《審計整改通知單》或者工作聯系單送有關部門，并對整改落實情況進行跟蹤。三是審計部門自行或聯合相關部門組成督導組，對被審計單位內、外審計發(fā)現問題的整改進行現場督導，對整改有困難的問題提出了切實可行的操作意見，對重點問題的整改進行核實和跟蹤，確保問題得到及時、有效整改。四是對重點項目開展后續(xù)審計，對被審單位整改情況進行全方位跟蹤檢查，以考證整改反饋信息的真實性，確保問題得到徹底糾正。
（四）多舉措防范問題再發(fā)
一是嚴格執(zhí)行責任追究制度。對已發(fā)現的問題按照制度，客觀、公正進行處理，對問題的整改過程，是一個加強業(yè)務輔導并對相關責任人進行處理的過程。二是注重建立和健全長效機制。針對問題整改不僅僅要求停留在表象問題上，而是從制度完善深入，從而有效防范問題的再次發(fā)生，消除或降低了企業(yè)經營風險。三是與內控實施細則修訂完善相結合。內部審計每年參與結合內控實施細則修訂，對日常審計中發(fā)現流程設計和執(zhí)行中發(fā)現的問題提出進一步優(yōu)化和改進的建議，促進內控流程的進一步優(yōu)化與完善，降低流程實施風險。
三、提升內部審計價值的幾點思考
（一）制度健全是基礎
完善的制度體系是規(guī)范企業(yè)經營管理，保障審計成果高效運用的基礎。應在單位負責人績效考核辦法中，進一步明確和加強審計發(fā)現問題的整改、檢查、督促和落實情況的連責績效考核；加強內部控制責任管理辦法和內部控制專項考核規(guī)定，明確了內控制度設計、執(zhí)行和評估責任，并與各部門的績效考核掛鉤；進一步完善內部審計項目質量控制實施細則中，涉及跟蹤落實審計結果的質量控制要求，從而保障問題和缺陷得到及時整改。
（二）審計質量是關鍵
審計質量是審計工作的核心問題，全面提高審計質量是更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進審計價值提升的關鍵所在。審計人員受知識結構和業(yè)務水平的限制，職業(yè)判斷力不強，審計發(fā)現問題不充分，改進建議的可操作性不強等審計工作自身存在的問題將會影響審計成果的可用性。內部審計必須建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的政治與業(yè)務素質和職業(yè)道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度。審計人員要做實做細審前調查，重視審計實施方案的編制，通過統籌計劃和安排，明確具體目標和細化審計內容，強化實施過程的控制，建立并執(zhí)行審計復核制度。對于審計查出的問題要認真進行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出對策和建議。要加強對審計報告表述方式的研究，報告既要用絕對數說明事實，還要注意用相對數表明問題的性質和嚴重程度，既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析和可行對策建議。只有不斷加強對審計人員素質、審計作業(yè)過程、審計后續(xù)工作的控制，提高審計質量，才能更好地利用審計成果，提升審計價值。
1、在履行督查職責的形式上，堅持突出重點統籌兼顧的方針，做到了財務審計、預算執(zhí)行審計和審計調查相結合，年審計教育單位3-5年，占全年審計任務的8-10%（農村鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學實行財務審計，縣城實行預算審計或專項審計）。
2、在履行督查的內容上，堅持以投入為主線兼顧一般預算支出，做到依法治理亂收費規(guī)范教育投入，嚴格教育支出與維護財經法紀相結合，通過歷年審計情況看，教育亂收費行為行到一定遏止，財政對教育支出逐年有所增長，部門對預算管理逐步規(guī)范。
3、在履行督查的力度與成效上，堅持發(fā)展是硬道理的方針，做到審、幫、促相結合，支持了我縣教育事業(yè)的發(fā)展，如：××中學的違法賣地問題、××中新大樓投入、××中辦班等，針對審計發(fā)現問題，不是一棍子打死，本著支持事業(yè)發(fā)展，規(guī)范學校管理角度去思考，并向人大、縣政府提出審計建議支持教育發(fā)展。
我局每年把教育經費審計列入年初工作計劃，2005年以來，我局對財政預算執(zhí)行審計，把財政對教育投入列為主要審計內容，對城市教育附加的征管及上級拔款的使用情況進行定期和不定期審計，同時對教育局、××中、*中、*中、六中、職業(yè)中學、實驗幼兒園等單位進行了年度審計。
一、審計發(fā)現在執(zhí)行國家財經法紀方面存在些問題
當前，區(qū)經濟領域中較突出的問題是執(zhí)行國家財經法律不夠嚴肅，一些主觀上的弄虛作假，制度上的不健全不規(guī)范，或者管理者、財會人員思想認識不到位，執(zhí)行財經法規(guī)的自覺性不強，素質偏低，造成會計資料不能全面準確反映一個地區(qū)、一個部門真實的財務狀況，所提供的財務信息在經濟交往中信譽度不高。也有的一些違法違規(guī)行為越來越隱蔽等，很難讓執(zhí)法者一下發(fā)現，這些問題的存在，說明區(qū)在執(zhí)行國家財經法規(guī)，嚴肅財經紀律方面有一定的差距，給一些腐敗不法分子有機可趁，存在著給國家和人民利益造成極大損失的隱患，同時也影響國家經濟體制改革的深入和經濟建設健康發(fā)展。主要表現為：1、超現金結算起點大額使用現金，白條抵庫，個別地方用不符合規(guī)定發(fā)票報銷。2、預算約束剛性不強，有超預算支出年終出現字。3、往來款項清理不及時，余額大，核算不規(guī)范，有的隨著歷年的結轉已難以區(qū)分來歷、用途。4、在建工程核算不明晰，未設立基建專戶，對建設資金未進行單獨核算。5、國有資產管理方面存在著賬賬、賬實不符的現象。6、存在無收費許可證收費現象。
二、落實科學發(fā)展觀所面臨的新課題
1、按照科學發(fā)展觀的要求，把審計本質定位于為國家經濟社會運行的“免疫系統”，審計的責任很大，任務很重，整個社會對審計工作的期望值很高。目前基層審計人員與科學發(fā)展觀的要求有不相適應的地方，主要是因基層審計工作業(yè)務量太大，人員數量較少，審計人員忙于做審計實際業(yè)務，很少有時間進行系統的學習，這在一定程度上不利于審計人員素質和能力的全面提高?，F有人員多數是學習財會專業(yè)的，缺少基建審計人才，現只能開展行政事業(yè)單位財務收支的合規(guī)性審計，在突破真實性審計方面及建設資金審計方面仍有難度。
2、審計面臨著屢審屢犯的共性問題，難以從根本上解決。如稅收任務重、稅收成本高是一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道普遍存在的。而且在逐年完成稅收任務情況下，用于發(fā)展生產性支出方面占的比重很小，多數用于招待和燃油交通費等非生產性支出。
3、在審計工作中，發(fā)現有的法律法規(guī)及政策有滯后的現象，導致審計定性難、處理難，如財務核算方面行政事業(yè)財務會計制度規(guī)定用“收付實現制”，而現實中個別單位和部門舉債購建固定資產在未完全支付完款項時不能登記固定資產賬，導致固定資產已使用多年，而未入賬現象。招待費、福利費、工會會費只有使用比例規(guī)定，但實際中超過額度時如何定性處理缺乏實際可操作的依據。在現金管理方面，延續(xù)使用《現金暫行管理條例》法規(guī)，與現實工作不太適應。個別單位工程項目招投標手續(xù)不全，結算多數用窗口發(fā)票。
【關鍵詞】增值審計；增值服務；增值途徑
1999年，IIA對內部審計做出了全新的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值并提高它的運作效率。它采取系統化和規(guī)范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實現其目標?！边@一定義表明內部審計進入到新的發(fā)展階段―價值增值階段，內部審計由原來的監(jiān)督和評價職責擴展到融風險管理、內部控制、公司治理審查為一體的綜合管理審計，以確保實現價值增值的新功能。
一、內部審計增值型服務領域與實例
目前本人單位的內部審計主要涉及到重大投資項目跟蹤審計、物資采購合同審計、專項審計調查、經濟責任審計、戰(zhàn)略審計、經營管理跟蹤審計、管理效益審計、風險管理審計、內部控制等審計，不同的審計類型，側重點及內容不同，每個審計項目均不同程度地發(fā)現企業(yè)管理過程中存在的不足和問題，審計組針對具體問題分析原因，提出針對性建議，為企業(yè)直接或間接地增加了價值，取得了管理層和被審計單位的認同。
1.加強事前審計，為企業(yè)增加價值
事前審計，可以及時發(fā)現企業(yè)管理過程中存在的缺陷和不足，便于及時整改，避免損失。實時對建設項目開展跟蹤審計是典型的事前審計，以前對建設項目的審計往往注重竣工后的結算審計，即事后審計。但這種審計除工程造價存在多計的問題可以整改外，其它諸如設計、施工、監(jiān)理等方面存在的問題所造成的損失是已成事實，無法進行整改。因此實時開展對建設項目的跟蹤審計對節(jié)約投資、提高建設項目管理水平起到至關重要的作用，能有效為企業(yè)增加價值，減少損失。
2.對企業(yè)經營管理狀況進行跟蹤，為企業(yè)增加價值
定期對下屬企業(yè)的經營管理狀況進行跟蹤，有利于發(fā)現被審計單位在經營管理過程中的風險、經營異常情況、管理中的不足等情況，針對發(fā)現的情況，及時提示管理層，并提出整改建議。本人去年參與了對本企業(yè)下屬單位的經營管理跟蹤審計項目，由于經營管理活動范圍非常多，經審計組仔細分析，最終確定用價值鏈管理理論，即重點關注對企業(yè)目標起決定性作用的業(yè)務流程來制定詳細的審計實施方案，以實現審計業(yè)務的價值增值作用。為實現這一目標，審計人員通過對該單位以地面建設業(yè)務為主進行分析，確定關鍵業(yè)務程序，并按照重要程度進行排序，確定按項目管理的主要流程：投標階段管理、設計階段管理、物資采購管理、施工階段管理、財務管理、后期結算管理為主的業(yè)務流程進行監(jiān)控，并選擇正在實施的大型項目進行剖析。經過幾個月的持續(xù)跟蹤，審計組對該單位整體經營狀況進行了評價，揭示了部分大型項目預計存在嚴重潛虧情況，發(fā)現了項目管理過程中存在的問題以及應改進的方面，主要涉及到投標、物資采購等階段。審計組對發(fā)現的問題督促被審計單位進行了后續(xù)整改，并將審計建議推廣到其它的施工項目。
二、實現內部審計增值服務的途徑
通過本人在單位中開展的審計項目實際情況和體會，實現內部審計增值服務的途徑有以下幾方面：
1.著力提高內部審計人員的自身素質
增值型審計服務是一種審計理念，既要求審計人員要發(fā)現問題，又要能提出解決問題的措施和管理建議，這對審計人員提出了更高的要求。要將“查錯防弊審計”轉變?yōu)椤霸鲋敌蛯徲嫛笔紫仁且μ岣邔徲嬋藛T的專業(yè)技能，審計人員既要熟悉審計業(yè)務，更要熟悉企業(yè)主要生產業(yè)務流程、生產工藝、管理等綜合知識。審計人員除通過自學外，審計機構應對審計人員進行中、長期的職業(yè)規(guī)劃，為審計人員專業(yè)水平的提高提供平臺。審計過程中，審計人員要以獨立的視角，對企業(yè)管理、內部控制、存在的主要風險等方面提出建議，以幫助企業(yè)管理層及時修正、改進內部控制等，以達到內部審計為企業(yè)實現增值的目的。
2.審計機構做好審計項目的立項工作是實現增值的前提
內部審計是否為企業(yè)發(fā)揮增值作用，其載體是通過開展各類審計項目實現的。因此審計項目的選擇至關重要，審計機構在確定年度審計項目時，應對企業(yè)的主要風險進行分析、對管理層關注的熱點、難點進行梳理，同時還應結合企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、年度工作目標，針對性地確定審計項目，不增值的審計項目或業(yè)務盡量少做，能增值的傳統審計項目如財務收支審計盡量提高工作效率，減少人力資源耗費和成本，重點大力拓展高增值的審計業(yè)務，這樣才能為企業(yè)實現增值提供前提條件。
3.加強對審計問題的整改和成果的運用
從本人歷年對各單位的審計發(fā)現，很多問題是屢查屢犯，一些問題未進行整改，或整改不到位，這樣既未起到審計的增值作用，又浪費了人力物力。因此審計機構應下大力氣建立審計整改問責制度的長效機制，這需要取得管理高層的支持，破解審計整改的難題，將審計揭示的風險及時得到有效控制和采取預防措施。同時審計也要精心總結歷年來在企業(yè)審計過程中發(fā)現的共性問題，深入查找制度缺陷以及因體制機制方面形成的固有障礙，促進管理層完善相關制度和管理狀況。審計項目結束后形成的審計成果運用得如何，會直接影響整體審計目標達到的效果。因此內部審計機構應加強審計成果的運用，并要對發(fā)現的問題進行綜合分析，并應對審計成果進行適當宣傳，有利于充分發(fā)揮審計職能，為企業(yè)增值做出貢獻。
