發(fā)布時間：2023-05-26 15:50:29
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的合同管理的建議樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:公路工程；合同管理；優(yōu)化
近年來，我國在公路工程建設(shè)上取得的成績足以讓人自豪，伴隨工程項目的不斷增加，合同的管理逐漸成為工程管理中的重要內(nèi)容，并受到越來越多人的重視。合同管理的科學性與有效性將會對公路工程最終效益的實現(xiàn)產(chǎn)生直接的影響，不僅如此，當前市場經(jīng)濟的多變性，公路工程的承包方以及建設(shè)方為了能夠充分發(fā)揮自身的職權(quán)與義務(wù)就必須要通過合同來進行實現(xiàn)，這也就充分展現(xiàn)了合同管理的重要作用。
1公路工程合同特點
公路工程中對于合同的管理一定要對合同的特點進行全面的了解，只有這樣才可以確保合同管理的有效性:①涉及到的內(nèi)容比較廣，條款多。公路工程合同的管理所涉及到的內(nèi)容是比較廣的，除了要保證承包方與建設(shè)方的自身利益之外，還要為公路工程建設(shè)的順利進行提供保障，所以對于公路工程合同的擬定，不僅要對常規(guī)條約進行制定，還要以公路工程建設(shè)的實際狀態(tài)為基準來進行特別條約的擬定。公路工程中的建設(shè)方與承包方在進行合同簽署的時候，一定要先對彼此企業(yè)的全部情況進行掌握與了解的前提下，來進行合同的簽訂，以此來避免由于合同內(nèi)容的差異性而引起不必要的紛爭;②合同的法律性特點。公路工程合同在簽訂之后就具有了法律性，因此必須要按照合同中規(guī)定的時間來完成工程，并履行合同中的各種條約，倘若合同超出時間限定的話，就不會再具有法律性，自然也就不會受法律保護。公路工程的建設(shè)所花費的時間是比較長的，除了要進行工程招投標工作之外，還要對公路工程進行施工設(shè)計與規(guī)劃，之后才可以進行工程的施工，還包括工程竣工階段的驗收等，因此工程合同的有效期限必須要在兩年或者兩年之上;③多變性特征。公路工程屬于戶外工程，在對其進行建設(shè)的過程中往往會受到多種因素的影響，從而導致合同會經(jīng)常性的進行更改，這就使工程合同具備了多變性的特征。引起合同變更的主要原因就是設(shè)計與實際不符以及施工進度慢所導致的，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要是因為施工前期階段的準備工作沒有做到位。此外，公路工程的建設(shè)也會涉及到一些附加工程，所以在對其進行施工的過程中，管理人員一定要結(jié)合現(xiàn)場情況來及時的進行記錄，以此來為索賠以及變更等提供憑據(jù)。
2公路工程合同管理管理的重要性
公路工程建設(shè)施工中，對合同管理加以重視在一定程度上有利于工程施工項目管理目標的實現(xiàn)。公路工程合同條款中除了會對與經(jīng)濟利益相關(guān)的內(nèi)容進行約定之外，還會對企業(yè)的社會效益目標進行呈現(xiàn)，不僅如此，對技術(shù)、經(jīng)濟以及法律三者之間也會進行有效結(jié)合。公路工程合同簽訂的主要目的就是為了對建設(shè)方與承包方的各自職責與義務(wù)等進行明確規(guī)定，倘若兩者之間出現(xiàn)經(jīng)濟紛爭的話，合同也會發(fā)揮其自身的法律效應(yīng)。不管是對于公路工程的建設(shè)工作還是施工過程的管理工作都必須要依照合同中的規(guī)定來執(zhí)行，只有這樣才可以讓合同落實到工程中的每個階段。對于公路工程施工管理的內(nèi)容主要就是對施工質(zhì)量以及施工進度等的管理，而這些管理必須要以合同管理為基礎(chǔ)，如果合同的管理沒有實質(zhì)性作用的話，工程的管理也就無法進行，因此對公路工程合同加以管理，并進行優(yōu)化，是保障雙方利益以及工程順利進行的重要前提。
3公路工程合同管理近況
3．1合同管理缺乏規(guī)范性
城市的持續(xù)化發(fā)展，使我國在公路工程建設(shè)上的資金投入也不斷的增加，這在一定程度上也會讓市場變得更加激烈，對合同的管理也會帶來不好的影響，致使合同的管理缺乏規(guī)范性，主要體現(xiàn)在:①合同文本不規(guī)范，合同條約不具備嚴謹性，合同內(nèi)容的制定也不全面，甚至有些條款模棱兩可;②合同的制定中建設(shè)方與承包方的職責與權(quán)益不一致，具有不公平性。
3．2合同管理的相關(guān)體制不完善
不管是任何一所工程的建設(shè)，都是建立的經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)之上的，公路工程也不例外，所以就會導致大多數(shù)施工企業(yè)比較看重施工的建設(shè)，而不注重工程的管理，尤其是合同的管理更是認為沒有必要。就目前而言，在公路工程合同管理上沒有相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐，從而導致合同管理比較絮亂。不僅如此，對于合同的簽署過程也缺少必要的監(jiān)督機制，就算有部分企業(yè)制定了與之相關(guān)的規(guī)章制度，但在執(zhí)行的過程中沒有得到有效的落實，最終導致合同的無效管理。
3．3合同管理人員的整體能力偏低
當前的公路工程合同管理之所以取得的效果不顯著，其主要原因就是合同管理人員的整體能力偏低，具體體現(xiàn)在:①合同管理相關(guān)人員在法律以及經(jīng)濟管理等方面的知識較為缺乏;②沒有對合同管理人員進行定期的知識培訓，導致在遇到深層矛盾或者是糾紛的時候，處理能力明顯不足。
4優(yōu)化公路工程合同管理的有效對策
4．1確保合同管理的規(guī)范性
只有保證合同管理的規(guī)范性才可以為企業(yè)的經(jīng)濟效益提供保障，所以對合同管理進行規(guī)范是很有必要的，并不斷地增強法律意識;①雙方在對公路工程合同進行簽署的前期階段，一定要對合同中所包含的各種條約進行逐一查看，并對合同的嚴謹性與法律性進行審核，以此來避免遇到合同糾紛時，能夠保證自身的利益;②合同在簽署之后一定要進行嚴格管理，倘若建設(shè)方或者是承包方出現(xiàn)合同紛爭的話，可以作為索賠以及合同終止的憑據(jù)。
4．2對合同進行全面審查
為了保證公路工程合同管理的有效性，就必須要對合同進行全面的審查，主要就是檢查合同是否具備法律性，是不是在合法的范圍之內(nèi)以、雙方是否有履行能力等，并且也要對合同文本進行審查，保證其規(guī)范性，合同中的內(nèi)容也要確保雙方公平，建設(shè)方與承包方的職責與權(quán)力也要進行明確。在對合同簽署之前，不管是建設(shè)方還是承包方都必須要按照公平的原則，并結(jié)合我國的相關(guān)法律法規(guī)來對合同中的條約進行協(xié)商，當雙方協(xié)商完畢之后才可以簽署合同。
4．3提升合同管理人員的整體能力
只有不斷的提升合同管理人員的整體能力才可以達到當前公路工程合同管理的要求，所以企業(yè)一定要對合同管理人員進行定期培訓，以此來提高他們的專業(yè)能力與素質(zhì)。公路工程合同管理人員的培訓必須要有足夠的資金投入作為支撐，以定期培訓的方式來對相關(guān)知識與管理技能等進行培訓。除此之外，培訓內(nèi)容還應(yīng)該以法律知識以及職業(yè)道德等作為主要內(nèi)容，可以通過案例分析以及合同管理經(jīng)驗交流的方式來使管理人員獲得更多的知識與管理方法。
Abstract： With the effect of project management contracting （PMC） mode become more and more significant in the international arena， mastering the advanced management mode， management ideas and management methods has become the compulsory subject of project managers， but there are no clear rules about how to divide the owners and project management contractors' rights and responsibilities， and the author make suggestions on contract management of PMC mode from this angle.
關(guān)鍵詞： PMC；合同管理；項目管理
Key words： project management contractor；contract management；project management
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）14-0080-02
0 引言
伴隨著我國建筑業(yè)的發(fā)展，以及業(yè)主們對建筑工程要求的多樣化，我國建筑工程的建設(shè)規(guī)模越來越大，建筑工程的施工技術(shù)也越來越復(fù)雜化，因此，在這種情況下，建筑工程的項目管理就顯得非常的重要。經(jīng)過多年的工作經(jīng)驗，一套優(yōu)秀的項目管理模式，對工程建設(shè)的諸多方面都是有好處的。不僅能夠提升工程建設(shè)的質(zhì)量，還有利于工程的工期縮短，另外對工程建設(shè)的成本以及經(jīng)濟效益的提升都有好的效果。項目管理承包（PMC）模式是目前世界范圍內(nèi)一種新型的管理模式，它伴隨著經(jīng)濟全球化的趨勢而產(chǎn)生，具有良好的發(fā)展前景，但是同樣也帶有一些問題，其中項目管理合同雙方的職權(quán)劃分是這種模式面臨的一個最嚴峻的問題。
1 PMC項目管理模式
1.1 PMC項目管理的概念 PMC模式包含于項目管理，而項目管理是指在一定的約束條件下，為達到項目目標而對項目所實施的的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的過程。PMC服務(wù)模式是指工程項目管理承包商（PMC—Project Management Contractor），按照合同約定，在工程項目決策階段，為業(yè)主編制可行性研究報告，進行可行性分析和項目策劃；在工程項目實施階段，為業(yè)主提供招標、設(shè)計管理、采購管理、施工管理和試運行等建設(shè)項目全過程服務(wù)，代表業(yè)主對工程項目進行質(zhì)量、安全、進度、費用、合同、信息等管理和控制。[1-3]
1.2 PMC服務(wù)模式的對象 PMC服務(wù)作為提供專業(yè)化的項目管理服務(wù)，其服務(wù)對象主要是業(yè)主。但在我國目前的環(huán)境下，由于我國工程總承包企業(yè)尚處于發(fā)展過程中，管理水平有待提高，面對復(fù)雜龐大的工程項目可能難以駕馭，因此，項目管理企業(yè)也可以根據(jù)總承包商的需要提供某階段或某幾個階段的項目管理服務(wù)。[4]
1.3 PMC服務(wù)的范圍界定 PMC的服務(wù)范圍是非常的廣泛的，可以說從建筑工程從策劃立項一直到建成運行都在PMC的服務(wù)范圍之內(nèi)。具體的服務(wù)范圍需要特定的項目具體來制定，由工程的項目管理企業(yè)和服務(wù)的對象進行共同商討來決定服務(wù)的范圍。從服務(wù)的內(nèi)容來說，PMC服務(wù)能夠提供以下這些服務(wù)：項目可行性研究；協(xié)助辦理土地征用、規(guī)劃許可等有關(guān)手續(xù)；建設(shè)工程經(jīng)濟技術(shù)咨詢；設(shè)計管理、采購管理等服務(wù)；工程質(zhì)量、安全、進度、費用、合同、信息等管理和控制；處理工程索賠，組織竣工驗收；生產(chǎn)試運行及工程保修期管理，組織項目后評估。[5]
2 PMC模式下的合同管理
2.1 根據(jù)項目特點，選擇合適的PMC合同模式 關(guān)于PMC承包商的選擇，通常的方式是進行招標，另外也可以通過面試或者談判的方式進行選擇。業(yè)主在選擇PMC承包商的之間，最好將合同的格式，條款，報酬等內(nèi)容提前約定，這些前期工作的準備能夠有效的降低和承包商談判的難度，也可以節(jié)約談判時間，從而有利于整個工程建設(shè)的實施。PMC合同一般可分為總價包干合同、單價合同、成本加酬金合同等類型。針對工期短的工程項目，需要采用總價包干合同；而工期比較長的就采用單價合同或者成本價酬金合同。在具體的實施中，需要根據(jù)實際情況，和項目的特點來確定合同類型。 [6-7]
2.2 根據(jù)PMC服務(wù)內(nèi)容提出具體合同條款（專用條款）建議
2.2.1 立項決策階段 ①協(xié)助甲方進行項目建議書的編制及立項報批；②協(xié)助甲方選擇咨詢單位，并對咨詢單位的編制工作進行檢查、管理。
2.2.2 設(shè)計管理 ①協(xié)助甲方選擇勘察設(shè)計單位和簽訂勘察設(shè)計合同；②協(xié)助甲方及時向設(shè)計單位提供所需的各種資料及外部條件的證明。
2.2.3 前期準備階段 ①協(xié)助甲方辦理建設(shè)工程規(guī)劃許可證；②配合甲方做好設(shè)計、施工、管理等招標的監(jiān)督、協(xié)調(diào)，并提供相關(guān)服務(wù)；③協(xié)助甲方進行設(shè)計工作的協(xié)調(diào)，提供優(yōu)化建議。
2.2.4 采購管理 ①協(xié)助甲方進行整個項目的合同體系策劃，制定采購計劃；②完成招標的全部工作；③協(xié)助甲方進行采購合同的管理。
2.2.5 項目實施階段 ①負責協(xié)調(diào)設(shè)計單位在工程實施階段的配合工作；負責圖紙催交工作；②配合設(shè)備、材料招標工作、技術(shù)協(xié)議的簽訂、設(shè)備催交催運；③負責工程管理的月報季度年度的工作報表報告的收集整理和分析工作；④監(jiān)督監(jiān)理、施工單位合同的履行，負責監(jiān)理單位和施工單位的日常管理工作；負責基建期的現(xiàn)場協(xié)調(diào)會的主持工作；⑤協(xié)助甲方牽頭組織工程竣工驗收；⑥審查承包商的竣工驗收報告，代表甲方組織竣工預(yù)驗收；⑦負責移交竣工資料并配合甲方辦理備案手續(xù)；⑧協(xié)助甲方完成本工程項目的竣工決算事宜并配合做好項目審計工作；⑨負責施工單位報審的月度完成工程量的審核。
2.2.6 項目文檔管理 建設(shè)項目實施時負責文件資料的收集保存，在項目竣工時將工程來往批件，技術(shù)資料和施工圖紙整理完好歸檔移交甲方。
2.2.7 項目后評價階段 項目竣工后，配合甲方完成項目勘察設(shè)計，項目施工，項目生產(chǎn)運行等方面的后評價工作及工程項目管理工作的綜合評價工作。
2.2.8 根據(jù)工程項目特點和實際情況，甲方與乙方約定的其他管理內(nèi)容。
2.3 違約責任及爭議解決 由于甲方的原因致使工程項目發(fā)生延誤、暫?；蚪K止，乙方應(yīng)將此情況與可能產(chǎn)生的影響及時通知甲方，甲方應(yīng)采取相應(yīng)的措施。由于甲方未采取相應(yīng)措施，乙方可繼續(xù)暫停執(zhí)行全部或部分工程項目管理業(yè)務(wù)，直至提出解除合同，甲方承擔違約責任。當乙方未履行全部或部分工程項目管理義務(wù)，而又無正當理由，乙方可發(fā)出警告直至解除合同，乙方承擔違約責任。
2.4 獎罰辦法建議 ①乙方通過采取科學管理辦法，提出合理的建議，優(yōu)化設(shè)計或施工方案，在達到設(shè)計要求、滿足安全、進度、質(zhì)量的前提下，甲方根據(jù)相應(yīng)獎懲制度給予乙方適當獎勵。②項目建成竣工驗收，并經(jīng)竣工財務(wù)決算審核批準后，如決算投資額比批準的投資指標有節(jié)余，甲方根據(jù)相應(yīng)獎懲制度給予乙方適當獎勵。③由于乙方未按合同約定完成管理工作內(nèi)容，未經(jīng)甲方批準擅自變更建設(shè)內(nèi)容，擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標準，致使工期延長、投資增加或工程質(zhì)量不合格，甲方有權(quán)扣減乙方項目管理費用。
3 展望
由于PMC項目管理模式在我國實行時間較短，以致我國目前還未有專門的法律法規(guī)來規(guī)定業(yè)主和PMC承包商，PMC承包商與工程監(jiān)理等咨詢單位，PMC承包商和工程項目總的權(quán)利義務(wù)，易導致在部分工程的實施中發(fā)生爭議，盡快的劃分各個利益方的權(quán)利義務(wù)是我國PMC模式合同管理發(fā)展的當務(wù)之急。
參考文獻：
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分歧意見:審理中,就海鮮城應(yīng)否賠償有兩種意見。
第一種意見認為,海鮮城不應(yīng)賠償。理由是:陳虹剛進來,尚未就坐,消費還沒有開始,雙方并未締結(jié)合同,彼此之間還不具有飲食服務(wù)合同的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。所以,陳虹不能依據(jù)《消費者權(quán)益保護法》要求海鮮城保護自己的人身財產(chǎn)安全。
第二種意見認為,海鮮城應(yīng)當賠償。
評析:筆者同意第二種意見。
首先,此處涉及到一個先合同義務(wù)問題。先合同義務(wù)是指締約當事人在締約過程中,合同成立之前,彼此基于誠實信用、公平原則,由締約雙方各自承擔的義務(wù)。主要包括互相保護、通知?告知?、協(xié)作、保密等義務(wù)。根據(jù)《合同法》第四十二條、第四十三條、第六十條之規(guī)定,如果因沒有履行先合同義務(wù)而給對方造成損失的,應(yīng)當承擔損害賠償責任。簡而言之,即不管合同是否訂立,只要違反了誠實信用、公平原則,給對方造成損害,就應(yīng)當賠償。本案中,海鮮城的先合同義務(wù)應(yīng)該包括:以自己的積極行動,確保顧客安全,促成消費。
加強和創(chuàng)新社會管理，是我們黨從黨和國家事業(yè)發(fā)展全局出發(fā)確定的一項重大戰(zhàn)略任務(wù)，是當前經(jīng)濟社會發(fā)展中必須把握好的重點工作。統(tǒng)一戰(zhàn)線是我們黨執(zhí)政興國的重要法寶，是一項特殊的群眾工作和社會工作，在服務(wù)社會管理過程中具有獨特的優(yōu)勢，能夠發(fā)揮不可替代的作用。服務(wù)社會管理，是統(tǒng)一戰(zhàn)線圍繞中心、服務(wù)科學發(fā)展的戰(zhàn)略需要，是統(tǒng)一戰(zhàn)線構(gòu)建和諧、不斷發(fā)展壯大的客觀需要，也是統(tǒng)一戰(zhàn)線與時俱進，實現(xiàn)科學發(fā)展的內(nèi)在需要。
注重組織保障，把加強和創(chuàng)新社會管理落實到建立大統(tǒng)戰(zhàn)格局上來。社會管理是一個系統(tǒng)工程，需要通盤考慮、各司其職、多方共進。統(tǒng)一戰(zhàn)線服務(wù)社會管理，必須建立完善黨委統(tǒng)一領(lǐng)導，統(tǒng)戰(zhàn)部門牽頭協(xié)調(diào)，相關(guān)部門密切配合，基層組織具體負責，統(tǒng)戰(zhàn)社團聯(lián)動協(xié)同、工作對象廣泛覆蓋的大統(tǒng)戰(zhàn)工作格局。臺州高度重視統(tǒng)戰(zhàn)工作，把統(tǒng)戰(zhàn)工作納入縣市區(qū)委黨建工作責任制考核，著重完善統(tǒng)戰(zhàn)部門牽頭協(xié)調(diào)的統(tǒng)一戰(zhàn)線不穩(wěn)定不安全因素預(yù)防與處置工作體系，在全省率先實現(xiàn)海聯(lián)會、知聯(lián)會、新聯(lián)會、少數(shù)民族聯(lián)誼會市縣兩級組織全覆蓋，在市外建立113家異地臺州商會，探索完善新社會階層人士統(tǒng)戰(zhàn)工作“臺州模式”，將游離于傳統(tǒng)統(tǒng)戰(zhàn)工作體系外的新階層人士等納入統(tǒng)戰(zhàn)工作視野。
注重人本管理，把加強和創(chuàng)新社會管理落實到凝心聚力上來。社會管理的主體是人民群眾，實質(zhì)是通過做人的工作，最大限度地激發(fā)社會活力，最大限度地增加和諧因素，最大限度地減少不和諧因素。統(tǒng)一戰(zhàn)線服務(wù)社會管理，必須更加注重凝心聚力工作，把方方面面的力量整合起來，形成最廣泛的大團結(jié)大聯(lián)合。臺州以實施“同心·深入推進樹立和踐行社會主義核心價值體系主題活動”為抓手，按照“鑄造靈魂、突出主題、把握精髓、打牢基礎(chǔ)”的基本要求，以“雙七一”活動為載體，不斷推進社會主義核心價值體系內(nèi)化于心、外化于行、固化于制，進一步鞏固統(tǒng)一戰(zhàn)線共同思想政治基礎(chǔ)，培育統(tǒng)一戰(zhàn)線凝心聚力“原動力”。
注重源頭管理，把加強和創(chuàng)新社會管理落實到協(xié)調(diào)處理好五大關(guān)系上來。統(tǒng)一戰(zhàn)線服務(wù)社會管理，必須把促進“五大關(guān)系”和諧作為著力點，從源頭上預(yù)防和減少統(tǒng)戰(zhàn)領(lǐng)域的不和諧因素，為構(gòu)建社會主義和諧社會，形成全體人民各盡其能、各得其所而又和諧相處的局面，發(fā)揮應(yīng)有作用。臺州以實施多黨合作助和諧、民宗工作助和諧、社會各階層助和諧、臺州鄉(xiāng)友助和諧等“四大行動”為載體，加強多黨合作各項配套制度建設(shè)，不斷擴大有序政治參與，拓寬利益表達渠道，創(chuàng)建服務(wù)民生平臺；探索開展流動少數(shù)民族群眾管理服務(wù)社會化、宗教活動場所財務(wù)委托制、宗教活動場所重大事項票決制、法制科普進宗教活動場所等工作，切實維護民族團結(jié)、宗教和睦；探索開展六大類新社會階層代表人士分類綜合評價工作，引導非公企業(yè)推廣職工工資集體協(xié)商。
1-目前國內(nèi)移動通信市場營銷管理的現(xiàn)狀
“市場部”這個詞走進國內(nèi)企業(yè)還是近幾年的事，目前移動通信企業(yè)內(nèi)部所設(shè)置的營銷部、分銷部、銷售部、以及市場管理部等都是市場部的涵蓋范圍。從分營后的中國移動通信、中國聯(lián)通、上海光大、電信長城等具有運營資格的運營商來看，中國移動通信市場營銷做的比較大，在原先營業(yè)廳基礎(chǔ)上，又發(fā)展了商場、專賣店、量販等銷售形式，給人一種規(guī)模和實力的感覺，然而市場知名度高，但市場平牌忠誠度低；中國聯(lián)通起步晚，但市場經(jīng)濟條件下沒有遲到的經(jīng)營者只有善于經(jīng)營的贏家，中國聯(lián)通采取分銷商網(wǎng)絡(luò)營銷的思路引起業(yè)內(nèi)效仿，但諸多不完善的環(huán)節(jié)也時常 消費者反應(yīng)；其它幾家運營商盡管營銷思路很前衛(wèi)，但是制約其市場開發(fā)的因素較多，市場反應(yīng)冷淡?？梢哉f，目前移動通信企業(yè)市場營銷管理是各行其道，短期行為太多，缺乏長遠統(tǒng)一的規(guī)劃。從行業(yè)整個市場來看，我國移動通信企業(yè)尚未達到市場營銷導向型階段。當然，其中原因也有我國通信行業(yè)長期處于壟斷階段的因素，廣大從業(yè)者沒有市場危機感。沒有市場危機感就不會產(chǎn)生市場營銷緊迫感，對市場營銷管理的認識和努力只是在競爭機制下才有所轉(zhuǎn)變。就移動通信行業(yè)進入市場經(jīng)濟狀態(tài)的時間和目前市場供需關(guān)系的狀況看，從業(yè)者的觀念和認識的迅速提高要靠調(diào)查、分析、預(yù)測、營銷企劃等方式來引導、開拓、擴大和滿足廣大消費者對其服務(wù)的需求來完成，進而達到企業(yè)整體長遠的營銷目標實現(xiàn)，盡管尚須時日，但這是市場營銷的需求和必然發(fā)展趨勢。
從市場發(fā)展規(guī)律來看，賣方市場到買方市場的轉(zhuǎn)變往往是在市場開始競爭之時，對競爭日漸激烈的移動通信而言，具有前瞻性目光的人士早已看到，初露端倪的買方市場正在形成。如何適應(yīng)市場、創(chuàng)造市場，是移動通信企業(yè)面臨的帶有戰(zhàn)略性的問題。移動通信商們應(yīng)該認識到，擁有目前的市場并不完全意味著必然占有市場，還必須依靠行之有效的方式去進行市場拓展，發(fā)展市場，創(chuàng)造市場，這個行之有效的方式就是建立和完善企業(yè)的市場營銷管理體系。而我所上班的移動公司經(jīng)理，已經(jīng)認識到這點，經(jīng)常會搞一些促銷活動，效果不錯。
2市場營銷管理體系的組成和細分
從事過營銷的人都知識，市場營銷的表現(xiàn)是市場管理，市場營銷管理的實質(zhì)是需求管理。企業(yè)在開展市場營銷的過程中，一般要設(shè)定一個在目標市場上預(yù)期要實現(xiàn)的交易水平。然而，實際需求水平可能低于、等于、或高于這個預(yù)期的需求水平，換言之，在目標市場上，可能沒有需求、需求很小或超量需求，市場營銷管理就是要對付這些不同的需求，市場營銷管理體系就是要對市場營銷管理進行科學有效組合。 2.1市場營銷需求管理細分 市場營銷需求管理就是要對市場的需求狀況進行有效管理，充分做好市場調(diào)查研究，深入市場，廣泛了解客戶、顧客、分銷商、供應(yīng)商以及廣告反應(yīng)、行業(yè)信息、營銷網(wǎng)絡(luò)、促銷效果等有關(guān)業(yè)內(nèi)的綜合情況，廣泛搜集市場信息，摸準市場的變化，找準潛在市場及市場盲區(qū)和死角，做出詳盡屬實的市場調(diào)研分析報告，以便企業(yè)的企劃者以此制定市場營銷企劃方案，制定新業(yè)務(wù)計劃?？梢哉f，市場營銷需求管理是企業(yè)營銷工作的一雙眼睛。一般來說，市場營銷需求管理包括目標市場目標分析兩個方面。
（1） 目標市場
影響移動通信目標市場的因素很多，從市場定位、營銷策略、促銷政策、廣告方式、產(chǎn)品包裝及外形到技術(shù)先進程度、購買形式、服務(wù)態(tài)度、營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、售后服務(wù)等方面都要認真考慮。目標市場變化不斷，移動通信運營商也要依據(jù)市場的變化不斷變化營銷管理思路。從手機市場上我們可以看到，手機當初的組織消費購買到如今的私人消費購買為主，目標市場的變化也引起供應(yīng)商的努力，摩托羅拉從當初以行政機關(guān)領(lǐng)導為主到現(xiàn)在形色多樣的各種層次手機，正是目標市場使然。移動通信商要在研究目前目標市場的綜合情況時，不斷把目光投向市場的新變化，進行市場細分與目標市場新選擇，準確把握和預(yù)測市場需求的發(fā)展動態(tài)，才能做到有的放矢。
（2）市場目標
那些收入穩(wěn)定、有一定的經(jīng)濟實力和地位的人群，固然是市場目標，但這些人早已是手機的擁有者，移動通信商關(guān)注的是新增長的消費層和高消費層新的消費變化。市場永遠在變化，所有穩(wěn)定都是暫時的，移動通信市場也不例外。不同的消費者有不同的變化，從行政機關(guān)公務(wù)員、企業(yè)老板到小業(yè)主、企業(yè)白領(lǐng)階層等不同年齡不同性別，需求不同，變化也不同，興趣愛好各異，審美觀點有別，需要市場開拓者仔細研究，區(qū)別對待，進行準確市場定位。這一點我們從外企的情況可以看出，摩托羅拉手機以厚重大方為主，為行政機關(guān)人員和高級管理者所看重；諾基亞一專業(yè)公司著稱，倡導科技以人為本，平均不到一周時間推出新款，其先進的形象對新潮時尚人士和高級知識分子具有較強吸引力，而在全國各大媒體統(tǒng)一推出的《專業(yè)、全面、關(guān)懷》系列宣傳篇，更是把諾基亞推向大眾化市場；愛立信則以靈巧方便為高級商務(wù)人士所青睞；飛利浦更是以外形美觀色彩明快吸引著廣大青年消費者等等。
2.2市場營銷網(wǎng)絡(luò)管理細分
網(wǎng)絡(luò)營銷已成為當今企業(yè)進行市場營銷運作的共識，通過建立市場網(wǎng)絡(luò)這個市場銷售的高速公路，大大加快了市場運作周期，從而也加快了企業(yè)資金運轉(zhuǎn)的周期。
移動通信市場營銷網(wǎng)絡(luò)從過去單一的營業(yè)廳到如今的分銷商、商場、超市、專賣店等銷售渠道形式，從而連成一個高速高效的市場運作網(wǎng)絡(luò)，這是移動通信行業(yè)從窄渠道策略到寬渠道策略的轉(zhuǎn)變，也是市場不斷 發(fā)展要求的結(jié)果。市場營銷網(wǎng)絡(luò)管理就是要對市場營銷網(wǎng)絡(luò)進行有效地發(fā)展、引導、維護、控制，要從分銷商選擇、號源配置、產(chǎn)品價格、貨款結(jié)算、反款比率、宣傳方式、服務(wù)公約等方面統(tǒng)一管理。
移動通信商對各自的營銷網(wǎng)絡(luò)都有一整套自己的管理規(guī)定，需要注意的是加強分銷商的附加值開發(fā)和培訓。作為經(jīng)銷商，也是應(yīng)該增加自身環(huán)節(jié)上的附加值，而這種附加值來自產(chǎn)品的售后服務(wù)和技術(shù)支持，移動通信商今后應(yīng)把相當多的精力用于培訓分銷商的這種增值的能力上，讓它們擁有自己的技術(shù)支持和服務(wù)方式，最終擁有自我增值的能力，這也是網(wǎng)絡(luò)管理的發(fā)展方向。
2.3市場環(huán)境管理細分
像一個人離不開周圍環(huán)境因素一樣，企業(yè)進行市場營銷力不開社會環(huán)境的影響，很難想象一個整日因顧客投訴而被媒體曝光的企業(yè)能在市場上運作得好。
一個良好的市場營銷環(huán)境對一個企業(yè)來說很重要。移動通信企業(yè)作為服務(wù)行業(yè)更要注意釀造良好的社會環(huán)境，不但要注意人員、經(jīng)濟、自然、技術(shù)、政治、法律、社會、文化等市場宏觀環(huán)境管理，而且要注意公眾、競爭者、市場、供商、分銷商、自身等微觀環(huán)境管理，移動通信市場環(huán)境管理要從廣告宣傳方式、公共活動、現(xiàn)場服務(wù)、企業(yè)形象、顧客投訴、售后服務(wù)、維修服務(wù)、行業(yè)公約等方面入手，注意處理好與行管、工商、稅務(wù)、勞動監(jiān)察、新聞、金融、同盟者、供應(yīng)商分銷商等單位的關(guān)系，要根據(jù)市場環(huán)境的變化進行分析，做出相應(yīng)的對策。
目前移動通信商內(nèi)部設(shè)立的投訴臺、客戶服務(wù)中心、維修點等部門其實都是處理好市場環(huán)境的體現(xiàn)。
2.4市場推動管理細分
市場的起伏往往不以企業(yè)的意愿為轉(zhuǎn)移，市場的大海永遠也不可能風平浪靜，如何保持市場高彈性的理想狀態(tài)，是商家很感興趣的事，這其中市場推動管理就顯得很重要了。推動市場的方法很多，就其中市場推動管理就顯得很重要了。推動市場的方法很多，就其中常用的方法探討如下。
（1） 廣告推動
廣告是推動市場的試金石，有時一則成功的廣告就是一個廣闊的市場，然而，隨著市場經(jīng)濟的成熟和人們的消費意識提高，人們對廣告理智看待成份占多了。從營銷學角度講，攻破市場格局，要么向市場提供變革性的產(chǎn)品式服務(wù)，要么創(chuàng)造一種；裂變式廣告要以情突破，要富有沖擊力，鼓動性，能夠喚起消費者的購買興趣，同時要注意廣告媒體的選擇和廣告效果的分析，絕不可泛泛而作。
（2） 促銷推動
促銷是推動區(qū)域市場的一把利劍，推動市場屢次試不爽，促銷的關(guān)鍵在于創(chuàng)意和計劃，成功于現(xiàn)場組織和管理。
促銷在市場中扮演著重要的角色，它可以幫助企業(yè)達到以下目的：清理積壓產(chǎn)品，維持市場占有率，新產(chǎn)品上市，增加產(chǎn)品銷量，抵抗競爭產(chǎn)品。目前移動通信市場上業(yè)主在局部市場猛打促銷戰(zhàn)，從優(yōu)惠降價到贈送禮品等形式，都免不了價格戰(zhàn)的痕跡，缺乏驚人的創(chuàng)意和舉措，現(xiàn)場的結(jié)果往往是禮品全部發(fā)放，購買者廖若星辰，如何做好手機這種高檔消費品的促銷工作，值得深思。近來市場上推出的手機親情卡延續(xù)優(yōu)惠使運營商們大獲其利，這種促銷組合抓住了消費者的心理，比較適合市場，從國外的經(jīng)驗看，移動通信作為一個高檔消費市場，對公共關(guān)系促銷和巡回展覽等大型會議的特殊促銷組合應(yīng)多加研究。
（3） 整合推動
整合推動其實是廣告推動和促銷推動的綜合運用，比較適合新產(chǎn)品上市和新服務(wù)的推出，也是目前企業(yè)推動市場的最主要和最有效方式，其中有許多的細分措施值得移動通信商認真揣摩。
2.5市場組織管理細分
管理的過程中其實是計劃、執(zhí)行、控制的過程，市場組織管理的過程就是對市場營銷行為的計劃、執(zhí)行、控制的過程。
市場營銷組織管理的目的在于市場營銷人員為了共同開發(fā)市場這個目標而有效工作，企業(yè)要設(shè)計并維持某種合理的市場組織結(jié)構(gòu)，其中每一位營銷人員自主權(quán)的大小、溝通程度、相互依賴性都要依據(jù)有利于開發(fā)市場這目標而認真考慮。移動通信市場營銷組織設(shè)計時，要從市場營銷組織環(huán)境分析、產(chǎn)品型組織、地理型組織等專業(yè)化形式，還是采取金字塔、矩陣型等結(jié)構(gòu)型組織形式都要從效率和效果兩方面考慮。同還需要注意的是，移動通信是一個投資巨大的行業(yè)，市場發(fā)展有一定的周期性，在市場啟動期、成長期、成熟期、衰退期都要變化相應(yīng)的組織形式，以達到“一切圍繞市場轉(zhuǎn)，一切圍繞市場干”的目的。
移動通信市場組織管理就是從市場需求到市場營銷網(wǎng)絡(luò)，從市場環(huán)境到市場對動的全面管理，是從業(yè)務(wù)代表、市場調(diào)查員、市場企主管、廣告監(jiān)理、市場行政管理員到區(qū)域經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、品牌經(jīng)理、市場總監(jiān)的有效傳遞，就具體操作而言，市場營銷組織管理必須掌握兩點，一要加強計劃性，二要不斷進行檢測反饋，形成市場營銷管理良性循環(huán)。
3市場營銷管理體系工作流程及注意事項
關(guān)鍵字：建筑施工企業(yè)；合同管理；責任；制度
一、建筑企業(yè)合同管理的特殊性和必要性
建筑企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須根據(jù)工程承包合同來進行。沒有建筑合同，就無法實施與監(jiān)管后續(xù)的生產(chǎn)活動，而合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)所有的生產(chǎn)計劃和各項經(jīng)濟技術(shù)指標都隨之納入承包合同的規(guī)范之中。建筑企業(yè)實行的總包、分包、內(nèi)部承包等，也正是按照其與建設(shè)方簽訂的工程承包合同所承擔的權(quán)利義務(wù)和經(jīng)濟責任來確定劃分的，其內(nèi)、外合同的關(guān)系不但一脈相承而且標的、權(quán)責也高度一致。也就是說，所有內(nèi)部承包的具體內(nèi)容，就是企業(yè)對外承包合同所含各項指標的分解與落實。這就使建筑企業(yè)的合同管理從形式、內(nèi)容和管理范圍都不同于其他企業(yè)，而是一個格局完整的、自成系統(tǒng)的管理方式。
二、合同分析中應(yīng)注意的問題
承包人的責任
分析承包人的建筑安裝工程總?cè)蝿?wù)，施工現(xiàn)場管理，給發(fā)包人的管理人員提供生活和工作條件等，超出合同約定的工作要及時準備索賠。
分析合同中工程量清單、圖紙、工程說明、技術(shù)規(guī)范的定義，分部分項工程量清單、措施項目清單和其他項目清單的內(nèi)容及報價，分析工程范圍，在合同實施中，如果發(fā)包人或工程師指令工程變更超過工程范圍，可向發(fā)包人或工程師提出補償要求。
分析工程變更的補償范圍和索賠有效期，在索賠有效期內(nèi)提交索賠報告，列出索賠的事項、索賠的依據(jù)、理由和計算。
發(fā)包人的責任
分析發(fā)包人或工程師的工作任務(wù)，如對平行的各承包人和供應(yīng)商之間的責任界定及進行協(xié)調(diào)，及時做出工程實施的必要決策，按時準確地提供設(shè)計資料、圖紙和技術(shù)文件，及時提供滿足施工的場地條件，及時支付工程款，組織竣工驗收并接收已完工程等，如果發(fā)包人或工程師將自己的部分工作交由建筑施工企業(yè)完成，則建筑施工企業(yè)應(yīng)及時提出補償要求，如果由于發(fā)包人或工程師的責任使建筑施工企業(yè)工期或費用受到影響，則應(yīng)及時提出索賠。
合同價格分析
分析本合同的計價方法及合同價格包括的范圍，如是固定價格合同，則建筑施工企業(yè)應(yīng)正確分析可能存在的風險，采取材料貯備，進行市場價格波動的預(yù)測，降低風險影響的范圍和程度；如是可凋價格合同，則應(yīng)分析價格凋整的范圍，調(diào)整的方法和計價的依據(jù)，為正確進行索賠汁算做好準備工作；如是成本加酬金合同，也要為發(fā)包人著想，盡可能降低成本，降低發(fā)包人的投資，為建筑施工企業(yè)贏得良好的社會影響。
施工工期
根據(jù)擬定的施工組織設(shè)計和施工進度計劃，進行施工進度計劃的落實和分解，分析可能存在的影響施工工期的因素，如氣候條件，人力資源，物質(zhì)資源，資金供應(yīng)等，并采取必要的措施。施工工期分析重點要分析可能影響工期的關(guān)鍵工作，并落實專人在合同實施時進行跟蹤檢查，防止工期拖延給企業(yè)造成損失。
違約責任
分析發(fā)包人不履行或不能正確履行合同可能產(chǎn)生哪些后果，在合同實施的過程中密切地加以關(guān)注，當可能出現(xiàn)這樣的情況時，及時提醒發(fā)包人，既可以防范風險，又可以加深與發(fā)包人之間的感情。分析建筑施工企業(yè)不履行或不能正確履行合同可能產(chǎn)生怎樣的后果，在合同實施時認真注意，防止發(fā)包人的索賠。
三、合同管理制度制定中應(yīng)注意的問題
1、審查批準制度
施工企業(yè)在施工合同簽訂前還應(yīng)實行審查、批準制度。即在各業(yè)務(wù)部門會簽后，送交合同專門管理機構(gòu)或法律顧問審查，再報請法人代表簽署意見，明確表示同意對外正式簽訂合同。這樣，通過嚴格的手續(xù)，使合同簽訂的基礎(chǔ)更加牢靠。企業(yè)應(yīng)將合同簽訂審核作為合同生效的必經(jīng)程序和主要環(huán)節(jié)，形成以主辦部門和財務(wù)、審計、法律部門以及分管領(lǐng)導三級審查網(wǎng)絡(luò)。合同審查的主要內(nèi)容圍繞：(1)是否符合國家法律法規(guī)和產(chǎn)業(yè)政策；(2)是否超越自身履行的能力；(3)對方是否具有法人資格；(4)對方資信情況是否真實、可靠；(5)雙方權(quán)利、義務(wù)是否平等明確；(6)合同條款是否具體、規(guī)范等。合同未經(jīng)審查，批準人不得批準合同，也不得先批準、后審查，遇有特殊情況則應(yīng)辦理相應(yīng)的手續(xù)。
2、印章管理制度
施工企業(yè)的合同專用章是代表企業(yè)在經(jīng)營活動中對外行使權(quán)利、承擔義務(wù)、簽訂合同的憑證。因此，企業(yè)對合同專用章的使用、保管要有嚴格的規(guī)定，要建立合同使用登記記錄，合同專用章要由合同管理人員專門保管、簽印，實行專章專用，尤其不準在空白合同上加蓋印章。
3、合同統(tǒng)計考查制度
合同統(tǒng)計考查制度就是利用科學方法、利用統(tǒng)計數(shù)字反饋合同訂立、履行情況。通過對統(tǒng)計數(shù)字的分析，總結(jié)經(jīng)驗，找出教訓，為企業(yè)經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。合同統(tǒng)計的內(nèi)容一般包括中標率、談判成功率、合同履行率等等指標。
四、合同實施中應(yīng)注意的問題
1、建立合同實施的保證體系
（1）在施工項目中設(shè)專職的合同管理人員，使現(xiàn)場的合同管理專職化。
（2）在合同總分析和合同詳細分析的基礎(chǔ)上，將合同總體目標分解到合同實施的具體問題和具體工程活動上。
（3）組織項目小組成員和各工程小組負責人學習合同文件和合同分析文件，對合同的主要內(nèi)容做出解釋和說明，使大家對合同概況、主要精神、合同總目標有較為深刻的理解，樹立全局觀念，避免施工中的違法行為。
（4）將合同事件責任分解落實到人，并說明完不成責任的影響和法律后果。
（5）建立有效方便的文檔系統(tǒng)，使合同的監(jiān)督、跟蹤和診斷工作正常進行，有利于及時正確地決策，而且在發(fā)生糾紛時能及時地提供有力的證據(jù)。
（6）建立報告和行文制度，工程中合同有關(guān)各方的溝通都應(yīng)以書面形式作為最終的依據(jù)并形成制度，這樣才能保證各工程活動有根有據(jù)。
2、及時做好合同跟蹤
（1）對合同文件和各種工程文件資料進行分析整理，或通過對施工現(xiàn)場的直接了解得到反應(yīng)工程實施狀況的信息。
（2）分析工程實施狀況與合同、合同分析文件等的差異和差異程度。如未完成合同責任、工期拖延、成本超支、質(zhì)量不合要求等。
（3）分析工程中存在的問題，評價合同履行情況，提出分析報告。
3、根據(jù)合同分析結(jié)果，實施有效的合同監(jiān)督
（1）現(xiàn)場中對各工程小組、項目小組或分包單位工作的監(jiān)督，給它們以合同方面的幫助，如落實計劃、提供工作保證、協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，對出現(xiàn)的問題進行合同方面的解釋。
（2）對建設(shè)單位及監(jiān)理單位進行合同監(jiān)督，協(xié)調(diào)與他們的關(guān)系，如督促他們完成合同職責，檢查對方合同責任情況，追究其違約責任，進行合同索賠與反索賠，處理合同糾紛。
（3）參與各種檢查驗收，并提出相應(yīng)的報告。
（4）對各種來往信件、請示、簽字指令、會議紀要、索賠文件、合同變更文件等做合同方面的審查和控制，并記錄在案，及時預(yù)防行為的法律后果，彌補自己工作中的漏洞，而且有利于尋找對方工作中的漏洞，及時提出索賠要求。
（5）經(jīng)常性地解釋合同，對工程中出現(xiàn)的特殊問題進行合同擴展分析。
（6）收集、整理、保存各種工程資料。
4、進行有效的合同診斷
（1）逐條分析各個問題產(chǎn)生差異的原因及內(nèi)部和外部的各種影響因素。
（2）分析各種影響因素達到影響程度的大小。
（3）分別確定各個影響因素由誰引起，按合同規(guī)定應(yīng)由誰承擔責任以及承擔責任的大小。
（4）對這些問題和差異采取什么樣的解決措施。如責任方增加生產(chǎn)要素投入，采取新的技術(shù)方案，提出索賠要求，修改計劃或修訂合同。
參考文獻
【1】成虎編著：建筑工程合同管理實用大全 北京：中國建筑工業(yè)出版社。
[關(guān)鍵詞]管理控制研究體系；核心層次；全局研究；外部互動體系
一、引言
健全有效的管理控制系統(tǒng)是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略目標的保證，是企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的基石，也是財務(wù)管理研究的基本內(nèi)容之一。根據(jù)Hesford等對1981到2000年對于管理會計的研究統(tǒng)計，70％的文章主要集中在管理控制領(lǐng)域。而本文的目的是根據(jù)以往研究，對管理控制研究體系進行探討。進行這一領(lǐng)域研究的必要性主要有三方面。首先，管理控制系統(tǒng)的研究框架概括了這一領(lǐng)域的主要研究對象和方向，有利于拓展研究者的視野。開闊研究者思路。其次，一些規(guī)范或經(jīng)驗研究單獨針對管理控制體系的某一方法進行研究，但往往忽視了管理控制系統(tǒng)中不同部分問的相互聯(lián)系和影響，而通過管理控制研究體系的構(gòu)建，可以使研究者從整個系統(tǒng)的角度來看問題。使研究結(jié)論更為全面。比如，Stringer(2007)發(fā)現(xiàn)在他關(guān)于管理控制研究的樣本中，只有不到1／10的研究以全局的視角和綜合性的方法來研究管理控制。大部分研究是片面、不連續(xù)的。最后，管理控制研究體系雖然類似于管理控制的組成研究，但研究體系包括更豐富更廣泛的研究內(nèi)容，因為它不只是對管理控制體系組成內(nèi)容的研究。還是對管理控制體系的研究。
二、管理控制系統(tǒng)定義
RobertAnthony{1965)最早進行了管理控制系統(tǒng)(MCS)的全面研究。他認為管理控制系統(tǒng)是經(jīng)理人確保有效獲得資源并確保其得到有效使用以完成企業(yè)目標的正式的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。Merchant(1985)定義管理控制系統(tǒng)為人們在追求組織目標的過程中，可能影響其行為方式的所有正式的關(guān)系、程序和系統(tǒng)的總和。張先治(2005)認為管理控制是管理者影響組織中成員的方法，目的是執(zhí)行戰(zhàn)略。Chenhall(2003)等定義管理控制系統(tǒng)為系統(tǒng)性的使用管理會計方法以及其他控制方法(比如人員、文化控制)來達到目標。Merchant andOtley(2007)把這一范圍進一步擴展到了整個戰(zhàn)略過程，他們認為管理控制系統(tǒng)包括戰(zhàn)略設(shè)定、表達以及戰(zhàn)略實施的全過程。
從以上定義中認識到：首先，管理控制是有目標的，從廣義來說，管理控制的目的是有效取得、配置與使用資源，提升企業(yè)價值。而更具體地說是為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和可持續(xù)性發(fā)展。其次。管理控制包括正式、非正式手段，包括了影響組織行為方式的所有關(guān)系、程序、系統(tǒng)乃至網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的總和。最后，管理控制的定義雖然有一定的分歧，但內(nèi)容日趨完善，涉及范圍越來越廣。比如對于戰(zhàn)略問題，一部分學者認為管理控制系統(tǒng)只包括戰(zhàn)略實施，但從20世紀80年代起，許多學者把戰(zhàn)略制定加入到管理控制的范圍中。如Burgeiman and Grove(1996)認為在～個復(fù)雜多變的環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)該通過討論等形式進行戰(zhàn)路合理性控制。AbernethyandChua(1996)認為管理控制系統(tǒng)包括戰(zhàn)略步驟(涉及戰(zhàn)略設(shè)定，戰(zhàn)略實施)以及持續(xù)性管理。筆者認為，從更廣泛和長遠的視角看，在當今經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜多變的環(huán)境下，戰(zhàn)略目的和戰(zhàn)略行為的一致性很難長久，管理控制系統(tǒng)對戰(zhàn)略的適當性進行實時監(jiān)督和調(diào)整是非常必要的?；谶@些原因，筆者把管理控制系統(tǒng)定義為：企業(yè)通過分析、計劃、考評、控制、獎勵及其他正式或非正式的控制方法集合來實施戰(zhàn)略步驟和管理(包括戰(zhàn)略制定)。支持企業(yè)的持續(xù)型學習和變革。
三、管理控制系統(tǒng)框架的一些觀點
關(guān)于管理控制系統(tǒng)基本內(nèi)容的研究文獻較多，把它大概分成兩類：程序型和功能型。
(一)從程序上總結(jié)管理控制體系框架
如Newman的控制三要素：依據(jù)戰(zhàn)略目標設(shè)置標準；檢驗和報告業(yè)績；采取糾正偏差行動。Otley(1999)認為在建立一致連貫的管理控制系統(tǒng)時必須考慮五個要素：確立企業(yè)關(guān)鍵目標；制定戰(zhàn)略計劃；設(shè)定業(yè)績標準；獎罰系統(tǒng)；信息流(用于監(jiān)督業(yè)績以及支持企業(yè)學習)。池國華(2005)等認為管理控制系統(tǒng)應(yīng)該以業(yè)績評價為核心，包括企業(yè)目標、戰(zhàn)略規(guī)劃、標準設(shè)置、報酬計劃和信息反饋五個方面。
(二)從功能上定義管理控制體系框架
Anthony(1965)認為管理控制領(lǐng)域可以分為三部分：戰(zhàn)略計劃、管理控制以及操作控制。Simons(1995)提議建立控制框架杠桿作為實現(xiàn)和控制商業(yè)戰(zhàn)略的工具，該控制系統(tǒng)由四個杠桿組成：信念系統(tǒng)、邊界系統(tǒng)、診斷控制系統(tǒng)以及交互式控制系統(tǒng)。在Si-mons研究基礎(chǔ)上，張先治(2004)提出我國企業(yè)的管理控制系統(tǒng)應(yīng)該由制度控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、考評控制系統(tǒng)、激勵和效益職能構(gòu)成。分別由內(nèi)部控制完成和預(yù)算控制完成。顏軍(2007)提出了以預(yù)算控制、集權(quán)與分權(quán)、業(yè)績評價與報酬激勵、內(nèi)部協(xié)調(diào)與整合、信息系統(tǒng)共同構(gòu)成的多元化公司管理控制系統(tǒng)研究框架。
兩類體系的共同點在于：首先，無論哪類體系都強調(diào)管理控制體系的前提是目的的制定，大部分管理控制體系把戰(zhàn)略作為關(guān)鍵因素。同時所有體系需要可靠相關(guān)的信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)和紐帶。其次，兩類體系的內(nèi)容是相互影響、交叉和包含的，在本質(zhì)上是一致的。比如程序類構(gòu)成中的目標設(shè)定，受Simons信仰系統(tǒng)和邊界系統(tǒng)制約，而進一步通過業(yè)績評價系統(tǒng)、目標和獎懲系統(tǒng)反過來影響診斷系統(tǒng)和交互控制系統(tǒng)。
四、管理控制系統(tǒng)研究框架
把管理控制研究體系分成了三個層次，第一層次是系統(tǒng)的核心層次，是從微觀角度來解釋管理控制體系，包括了所有管理控制的關(guān)鍵性程序和方法；第二層次是從宏觀角度對于管理控制系統(tǒng)的全局性問題的研究；第三層次為外部互動體系，考察了文化、制度等外部不可控環(huán)境與管理控制體系的關(guān)系。而這一框架是以信息系統(tǒng)為支持和基礎(chǔ)的。(見圖1管理控制系統(tǒng)研究廣義框架)
(一)核心層次
管理控制研究體系的第一層次是管理控制的核心，它包括從戰(zhàn)略設(shè)定到戰(zhàn)略實施全過程，收納了管理控制全部程序和方法，包括了正式和非正式管理控制手段以及管理控制體系與內(nèi)部可控環(huán)境的互動體系。
1.控制程序
按照張先治(2005)的三要素觀點，把正式控制程序簡單分為三個步驟：控制標準、評價績效和糾正偏差。(1)首先，企業(yè)制定控制標準需要從全局角度出發(fā)，制定戰(zhàn)略規(guī)劃，再基于宏觀目標逐步制定微觀關(guān)鍵業(yè)績指標和標準。這一步驟的研究內(nèi)容很多，但主要集中在戰(zhàn)略和關(guān)鍵業(yè)績指標制定兩個方面。以關(guān)
鍵業(yè)績指標的制定為例，目前大部分研究主要關(guān)注業(yè)績指標及標準的適當性和有效性。例如，Northcott and LleweIlvr(2003)認為隨著全球市場競爭的日益激烈，越來越多的企業(yè)基準使用外部指標，但在使用外部基準時，企業(yè)需要注意基準的合理性，比如說該數(shù)據(jù)是否由健康部門產(chǎn)生。在關(guān)鍵業(yè)績指標的效果方面，例如Fisher etal(2003)的實證研究發(fā)現(xiàn)目標對于企業(yè)業(yè)績有顯著影響。適度困難的目標可以增加企業(yè)業(yè)績。Merchantand Manzoni(1989)等發(fā)現(xiàn)當業(yè)績標準是80％～90％，能達到時是一個合意的目標，而過于激進的目標在一個需要合作的環(huán)境中，并不能和更高的業(yè)績正相關(guān)。(2)第二步驟的業(yè)績控制和考評是戰(zhàn)略的具體實施和考察階段。在我國，關(guān)鍵業(yè)績指標的實施主要通過預(yù)算控制，也有通過平衡計分卡和EVA實施的。池國華、遲旭升(2004，2005)對預(yù)算、EVA、平衡記分卡三個具有代表性的管理控制系統(tǒng)的方法和效果進行了檢驗，指出了各種方法的不足和改進策略。另外，近年來一些研究強調(diào)這一步驟需要全員參與(尤其是下屬參與)和各級成員問的信任(比如Gibbs et aI，2004)。一些研究關(guān)注團體評價的優(yōu)劣評價及方法(比如Schulz and Pruitt，1978；Ackelsberg and Yukl，1979。等)。此外，相對業(yè)績管理(ReIative performance eval-uations，RPEs)逐漸引起學者關(guān)注，它把個人或集體的業(yè)績與第三方業(yè)績比較來衡量業(yè)績，目的是縮小由于不可控因素所引起的扭曲。(3)控制程序的第三步驟――激勵機制有很多種形式，物質(zhì)或精神的，積極(獎勵)或消極的(懲罰)，甚至包括微妙的上級態(tài)度及其與下屬的關(guān)系。對于它的研究更多的需要與心理學研究相結(jié)合，可以把對于激勵機制的研究粗略分為兩類：第一，激勵機制的目的和效果，而激勵機制的最終目的是使個人動機與企業(yè)目標一致(Hopwood。1972)。第二。激勵機制的最佳方式。比如，一些研究就集體激勵進行了探討，這些研究一方面認為集體激勵有很多問題，包括搭便車，缺少公平性，難以度量個人的邊際貢獻；另一方面集體獎勵可以促進成員的主人翁感，研究顯示對于業(yè)績的提升非常有效。(Merchant andVan der Stede，2007；Rosen et aI，2005等)。
2.與可控內(nèi)部環(huán)境的互動研究
控制方法與內(nèi)部可控環(huán)境是相互依存和相互影響的，一些學者對可控環(huán)境與管理控制系統(tǒng)的關(guān)系進行了研究。什么是可控內(nèi)部環(huán)境?根據(jù)COSO報告，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五大要素之一，是指控制所面臨的環(huán)境，包括組織人員的道德和能力；經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責任、組織、發(fā)展員工的方式等。雖然內(nèi)部環(huán)境大多是企業(yè)體制、機制、經(jīng)營范圍等問題，不直接屬于管理控制的范疇，但與管理控制手段相輔相成，互為因果。有一系列的研究證明或探討了管理控制與各種內(nèi)部可控環(huán)境的密切關(guān)系，比如顏軍研究了管理控制與企業(yè)多元化經(jīng)營范圍的關(guān)系，(2007)認為管理控制能力是企業(yè)多元化的根本動因，所以管理控制系統(tǒng)的適當性是影響多元化公司業(yè)績的關(guān)鍵因素；田林(2010)就人力資源政策與管理控制系統(tǒng)的關(guān)系進行了研究；于而立(2009)對民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對管理控制的綜合影響進行了分析。正是由于管理控制與內(nèi)部環(huán)境的密切聯(lián)系。一些研究開始基于管理控制角度來建立合理的控制結(jié)構(gòu)。比如王斌、高晨(2004)將企業(yè)的管理控制系統(tǒng)分為經(jīng)營控制系統(tǒng)和財務(wù)控制系統(tǒng)，并根據(jù)財務(wù)控制系統(tǒng)自身的特性，提出我國企業(yè)更適合于采用集權(quán)的財務(wù)控制系統(tǒng)及相應(yīng)的財權(quán)安排。
(二)全局性問題研究
1.管理控制系統(tǒng)的應(yīng)用
管理控制系統(tǒng)研究的最終目的是使MCS能夠在企業(yè)運營中得以更好的應(yīng)用，所以管理控制系統(tǒng)的應(yīng)用也成為專家學者研究的一個綜合性的基本問題。這一領(lǐng)域的研究可以概括為以下兩點：第一類研究關(guān)注各種具體管理控制系統(tǒng)之間的應(yīng)用和相互聯(lián)系。比如張先治根據(jù)Simons(1995)的管理控制杠桿理論。結(jié)合我國經(jīng)濟特點，建立了適合我國企業(yè)內(nèi)部管理控制的體系。其次，研究關(guān)注管理控制系統(tǒng)的具體使用。Broadbent and Laughin(2007)把管理控制系統(tǒng)的使用方法分成兩種：“交易性使用”和“關(guān)系性使用”。交易性使用是指控制手段有明確的目的要求(比如達到某個業(yè)績目標)并且對于這些取得目標的方法有清楚的描述。而關(guān)系性使用則對管理控制的目的和方法不太明確。
2.管理控制系統(tǒng)的變革與發(fā)展
一旦企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了變化。那么管理控制系統(tǒng)也應(yīng)該進行相應(yīng)變化以保持相關(guān)性和有用性。Louise Kloot(1997)認為管理控制系統(tǒng)應(yīng)該采用更開闊的視野，不要只限于傳統(tǒng)的預(yù)算與會計系統(tǒng)。Simon(1995)認為，由于企業(yè)環(huán)境的變化是動態(tài)的、持續(xù)的，管理控制系統(tǒng)應(yīng)該基于環(huán)境變化不斷地進行自我調(diào)整、自我改進，進行學習和創(chuàng)新。近年來，這一領(lǐng)域的研究隨著經(jīng)濟環(huán)境的多變和競爭的日趨激烈而越來越受到重視。
管理控制系統(tǒng)變革和發(fā)展研究從內(nèi)容上來看包括變革本身，還包括變革的程度和類型。這類研究特點是重視管理控制系統(tǒng)變革的前因和后果，而不太重視內(nèi)在過程。比如企業(yè)或研究者一般會關(guān)心管理控制方法何時需要改進，為什么要進行改進，改進后的方法及其對績效提高效果的檢驗，而非追究改進的具體過程。在管理控制系統(tǒng)的變革過程中，研究者需要重視“全局性”這一思想，因為MCS組成要素問是相互影響的。比如企業(yè)經(jīng)常碰到管理控制體系設(shè)計或?qū)嵤┑耐涎訂栴}，即當企業(yè)要改革解決某一具體問題時，改革時間經(jīng)常會出現(xiàn)拖延，因為系統(tǒng)某一部分一旦作出改變，那么整個系統(tǒng)的高度關(guān)聯(lián)性會導致廣義系統(tǒng)的不連續(xù)。包括其他方法、程序、體系乃至電腦系統(tǒng)等在內(nèi)的管理控制體系以至更廣義的管理框架可能都需要作出調(diào)整。
在管理控制體系變革這一議題下，有很多控制體系要素的變革發(fā)展的支議題，比如Chenhall and Euske，(2007)提出的戰(zhàn)略變化，他們認為戰(zhàn)略變化是管理控制體系的核心，戰(zhàn)略變化會引起整個管理控制體系的變化。冉秋紅(2007)結(jié)合新的知識經(jīng)濟背景，提出了建立新型知識導向的管理控制系統(tǒng)。從操作層面來推行企業(yè)知識發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)在知識經(jīng)濟下管理控制效率。
3.管理控制系統(tǒng)的一致性
管理控制體系是一系列不同的方法、程序和關(guān)系的組合，能夠正確理解管理控制體系各組成部分的一致性和和諧性對于管理控制體系的整體把握非常重要。管理控制體系的各個組成部分組合在一起的效用是1+1大于2還是小于2。取決于內(nèi)在的協(xié)作性和一致性。有研究表明，雖然可能管理控制系統(tǒng)的各項單獨要素設(shè)計良好，但當他們彼此不匹配時，可能會出現(xiàn)控制失敗。
如何保證管理控制系統(tǒng)的一致性?池國華(2006)分析了華
潤集團6S管理體系，提出管理控制系統(tǒng)的各構(gòu)成要素要相互支持、相互配合。方法是基于戰(zhàn)略，利用信息。Chenhall(2003)提出了檢驗管理控制系統(tǒng)的一致性的標準，他建議的標準包括：是否綜合考慮了利益相關(guān)者要求；考評標準的有效性和公平性；是否能夠及時可靠的掌握財務(wù)和非財務(wù)考評結(jié)果；戰(zhàn)略決策與公司實際運營間是否一致并且縱向關(guān)聯(lián)；價值鏈是否前后一致并且水平關(guān)聯(lián)；企業(yè)是否能及時有效地取得外部信息并適應(yīng)環(huán)境變化。Jazayeri and Scapens(2008)認為一致性需要考慮管理控制系統(tǒng)設(shè)計和使用間的一致性，需要考察其與信息流、系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)以及技術(shù)水平的一致性，考慮是否符合公司的整體目標。
一致性雖然需要設(shè)計、實施和檢驗，但并不是追求絕對一致。Otley(1980)發(fā)現(xiàn)管理控制系統(tǒng)往往是一系列松散的控制要素的組合。各種控制手段、程序往往由多人設(shè)計，在企業(yè)不同部門和不同時期，根據(jù)具體環(huán)境需要設(shè)定和使用，因此管理控制系統(tǒng)之間的相互作用往往非事先計劃好的，而是自然發(fā)生的。所以在實踐中企業(yè)管理控制體系的特點是總體一致，但同時在不同部門之間也會出現(xiàn)矛盾。
(三)外部互動體系
張先治(2005)認為環(huán)境是管理控制體系的基本要素之一。并把環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。但第三層次中的環(huán)境主要指企業(yè)不可控的外部環(huán)境，比如經(jīng)濟形勢、制度、文化、社會行業(yè)地區(qū)環(huán)境等?；诃h(huán)境變量的管理控制系統(tǒng)研究可能是未來研究的熱點之一，張秀燁(2006)認為這一議題可以包括三方面問題：環(huán)境對于管理控制體系的影響；特定環(huán)境下管理控制體系的運作；不同環(huán)境下對于不同控制系統(tǒng)模式的選擇。
比如陳家俊(2006)研究了國家文化導致的員工對權(quán)力、壓力、激勵方式等方面的不同看法。從而對管理控制系統(tǒng)產(chǎn)生影響，所以管理控制系統(tǒng)應(yīng)該與國家文化相匹配。Murphy(2003)也實證研究了文化對于管理控制系統(tǒng)的影響，他的結(jié)論表明不同文化背景的員工偏好不同的管理控制體系模式。
(四)管理控制體系的連接和基礎(chǔ)：信息系統(tǒng)
關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本；成本核算；會計規(guī)范
中圖分類號： F230 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）04-0055-03
2010年初，財政部下發(fā)通知對現(xiàn)行產(chǎn)品成本核算方法有關(guān)問題開展調(diào)研，為制定全國統(tǒng)一的《產(chǎn)品成本核算制度》（以下簡稱《成本制度》）做準備，這是進一步完善中國會計規(guī)范的重要過程。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的準確與否，將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，因而制定《成本制度》是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。
一、中國成本核算規(guī)范的發(fā)展
中國成本核算規(guī)范形成初步體系始于改革開放以后，1980年財政部頒布了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》，開始明確對企業(yè)成本核算的要求，如將“生產(chǎn)費用”科目分設(shè)為“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”、“自制半成品”、“車間經(jīng)費”等科目。1984年國務(wù)院了《國營企業(yè)成本管理條例》，規(guī)定了成本開支范圍、成本核算原則和方法等內(nèi)容，形成了中國第一個統(tǒng)一的成本管理制度。其后1985年頒布的《會計法》中也明確了對成本的要求，由此也可以看到，成本核算越來越受到社會和國家的重視。1986年為了與《國營企業(yè)成本管理條例》配合，《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》出臺，對企業(yè)成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定。這些法律、法規(guī)的頒布實施，使中國成本管理工作走上了規(guī)范化和制度化的道路，對開創(chuàng)中國成本管理的新局面產(chǎn)生了極大的推動作用。此后，全國各部門、各行業(yè)根據(jù)這些法規(guī)，結(jié)合本行業(yè)實際情況，制定了本行業(yè)成本核算制度，如輕工業(yè)部頒發(fā)的《全國陶瓷工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程》、化工部頒發(fā)的《電石成本核算規(guī)程》等。1993年中國進行會計改革，成本核算也有了新要求，新會計制度規(guī)定不再采用完全成本法，而采用制造成本法。但此后中國沒有再對成本核算進行明確的規(guī)范和要求。
二、建立統(tǒng)一《成本制度》的必要性
1．建立統(tǒng)一成本核算制度是完善會計規(guī)范體系的重要組成部分
在2006年財政部重新了39項會計準則后，中國已經(jīng)建立了以《會計法》為核心，涵蓋道德與技術(shù)規(guī)范兩個重要方面，較為完整的會計規(guī)范體系，這一體系對規(guī)范會計行為、促進社會經(jīng)濟發(fā)展起到了極大的作用。但不可否認在現(xiàn)行體系中也存在一定不足，其中之一就是關(guān)于成本核算的要求較少涉及，且零散的分布于有關(guān)具體準則中，缺乏系統(tǒng)的框架，對企業(yè)進行成本核算指導和約束性不足。制定統(tǒng)一的《成本制度》則會極大改善這一現(xiàn)狀，不僅豐富和完善了會計規(guī)范體系，更為企業(yè)成本核算行為明確了方向。下頁圖1體現(xiàn)了增加《成本制度》后會計規(guī)范體系的框架結(jié)構(gòu)
2．建立統(tǒng)一成本核算制度是提高會計信息質(zhì)量的重要手段
會計的根本目標在于為信息使用者提供與決策相關(guān)的信息，成本核算作為會計核算方法體系的重要內(nèi)容也不例外。在中國現(xiàn)階段企業(yè)成本核算過程中，雖然各企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)要求和企業(yè)實際情況確定了成本開支范圍和成本核算方法，但由于缺乏系統(tǒng)的成本核算規(guī)范，會計人員在核算成本過程存在較大的隨意性，嚴重影響了成本信息的客觀性，進而影響了企業(yè)的決策。通過制定統(tǒng)一的《成本制度》則能夠在很大程度上對核算中的隨意性加以限制，同時也可以增強成本信息的可比性，進而提高成本信息的質(zhì)量。
3．建立統(tǒng)一成本核算制度是國際會計慣例協(xié)調(diào)的必要環(huán)節(jié)
隨著經(jīng)濟全球化的進程不斷深入，中國企業(yè)也面臨著日益激烈的國際競爭，由此也產(chǎn)生一系列的貿(mào)易爭端，近年來，一些國家利用反傾銷對中國企業(yè)出口產(chǎn)品進行制裁，其中一個主要原因就是認為中國企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成不完整，未能將全部成本如人工成本納入成本核算系統(tǒng)，因而取得了成本優(yōu)勢，進行實現(xiàn)價格優(yōu)勢。通過制定《成本制度》可以更好地規(guī)范成本核算內(nèi)容，并與國際慣例協(xié)調(diào)，減少貿(mào)易摩擦。
三、統(tǒng)一《成本制度》的適用范圍
要建立統(tǒng)一的《成本制度》，應(yīng)必須明確其適用范圍，從而使其發(fā)揮最大效用。按照現(xiàn)行會計規(guī)范中對于成本的界定：“成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費”，由此可見成本核算既涉及傳統(tǒng)的制造業(yè)，也廣泛涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，任何一個行業(yè)都有成本核算的必要，只有這樣才能為企業(yè)管理提供相應(yīng)的成本信息。雖然由于不同行業(yè)生產(chǎn)特點、組織規(guī)模存在差異，進而影響各行業(yè)其成本構(gòu)成及其核算，但就其成本的本質(zhì)而言是一致的，因而《成本制度》可以根據(jù)成本核算方法體系成熟的制造業(yè)成本核算為依據(jù)建立，其他行業(yè)根據(jù)各自生產(chǎn)的特點遵照執(zhí)行。
四、統(tǒng)一《成本制度》框架
《成本制度》要規(guī)范企業(yè)成本管理的全部內(nèi)容，而成本管理又是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，在建立統(tǒng)一制度時必須要確定其基本框架。這一框架應(yīng)包含以下幾方面內(nèi)容：
1．成本基礎(chǔ)管理制度
為保證成本核算質(zhì)量，企業(yè)必須要重視成本核算的基礎(chǔ)工作，沒有健全的基礎(chǔ)工作，成本核算就不能順利進行，因而《成本制度》中將建立成本基礎(chǔ)管理制度作為其主要內(nèi)容之一。成本基礎(chǔ)管理制度是開展成本核算，實施成本管理的基本前提。
成本基礎(chǔ)管理制度應(yīng)明確成本開支范圍和標準；建立健全成本原始記錄、定額等與成本相關(guān)業(yè)務(wù)管理制度。
2．成本核算方法體系
成本信息的生成最終受到成本核算方法的制約，任何一個企業(yè)都應(yīng)建立一套適合本企業(yè)的成本核算方法，從而確保更加準確、及時提供成本信息，以供管理決策之需。但不同成本核算方法會產(chǎn)生不同的成本核算結(jié)果，由此造成企業(yè)有可能操縱成本數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量，因而為避免企業(yè)隨意使用成本核算方法，影響成本信息的客觀性，就是會計規(guī)范必須解決的問題。針對這一客觀要求《成本制度》中必須形成完備的成本核算方法體系，為企業(yè)進行成本核算的方法選擇劃定范圍。
成本核算方法體系是進行成本核算具體手段，體現(xiàn)成本成本核算的最終結(jié)果。成本核算方法體系應(yīng)包括成本計算對象、成本計算期、成本項目、生產(chǎn)費用歸集分配方式和成本計算方法等。
3．生產(chǎn)費用歸集分配方式
企業(yè)在成本形成過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，必須要通過歸集和分配才能計入有關(guān)成本，生產(chǎn)費用歸集和分配方式的選擇直接影響成本核算的結(jié)果。為保證企業(yè)在選擇生產(chǎn)費用歸集分配方式上的科學性，在《成本制度》中必須明確生產(chǎn)費用歸集和分配方式的具體要求。這一內(nèi)容主要包括生產(chǎn)費用歸集分配原則、分配標準、分配方法及分配程序等。
4．成本核算業(yè)務(wù)流程
成本核算工作同其他工作一樣也必須講求工作效率，明確成本核算業(yè)務(wù)流程可以保證成本核算工作順利，避免不必要的環(huán)節(jié)，因而《成本制度》中應(yīng)明確成本核算的基本業(yè)務(wù)流程，便于企業(yè)開展成本核算工作時參照執(zhí)行。成本核算業(yè)務(wù)流程主要說明成本核算期間、成本核算對象、成本核算項目、成本核算方法、成本核算賬戶設(shè)置、成本費用歸集分配及完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)各項內(nèi)容的關(guān)系及其相互銜接等問題。
5．《成本制度》框架各要素的關(guān)系
建立完善的《成本制度》框架必須明確各內(nèi)容的功能，從而才能準確把握基本要求。從外在形式上看用于形成企業(yè)成本的原始數(shù)據(jù)進入成本核算系統(tǒng)后，受框架內(nèi)容的制約，經(jīng)過系統(tǒng)加工后生成管理所需的成本信息，《成本制度》框架為成本信息生成提供了技術(shù)和質(zhì)量保證。具體表現(xiàn)為：首先成本核算基礎(chǔ)制度為成本核算提供了核算環(huán)境支持，明確了進入成本核算系統(tǒng)的信息的基本條件，以對原始數(shù)據(jù)進行檢驗，即什么樣的數(shù)據(jù)可以用來計算成本，什么樣的成本被排除在系統(tǒng)之外；其次，成本核算方法體系與生產(chǎn)費用歸集分配方式為成本核算提供了技術(shù)支持，決定了原始數(shù)據(jù)的加工方法及最終結(jié)果，即原始數(shù)據(jù)如何轉(zhuǎn)化成成本信息，轉(zhuǎn)化成什么樣的成本信息；最后，成本核算業(yè)務(wù)流程明確了成本核算工作基本順序，提高成本信息的及時性，確保了成本核算工作效率?！冻杀局贫取房蚣芙Y(jié)構(gòu)（如圖2所示）。
《成本制度》框架各要素對于企業(yè)成本核算的影響是貫穿始終的，它們相互獨立，分別從不同方面和角度對成本核算進行約束和規(guī)范；它們又相互作用，相互促進，將成本核算聯(lián)結(jié)為一個整體。
五、關(guān)于建立《成本制度》幾點建議
制定統(tǒng)一的《成本制度》已經(jīng)成為會計業(yè)界規(guī)范企業(yè)成本核算的共識，但在制定制度過程中我們必須注意制度的全面性、適用性、前瞻性和系統(tǒng)性等問題，只有這樣才能保證形成的制度真正發(fā)揮效用。
1．提高《成本制度》的全面性
成本核算不是特定行業(yè)的管理要求，任何企業(yè)都涉及成本核算，因而在制定制度時必須考慮各行業(yè)成本核算的特點和要求，盡量避免以偏概全，使《成本制度》真正在各行業(yè)起到統(tǒng)一的引導與規(guī)范作用。
2．增強《成本制度》的適用性
成本核算由于涉及內(nèi)容廣泛，造成工作環(huán)節(jié)極其復(fù)雜，但成本信息又具有明顯的時效性，因而在制定制度時必須考慮成本核算工作的效率，盡量保證成本核算方法明確、簡潔、易于操作，使《成本制度》在規(guī)范成本核算過程中更加高效適用。
3．注重《成本制度》的前瞻性
成本核算必須滿足企業(yè)的管理要求，而隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，企業(yè)管理要求也不斷發(fā)生更新，成本核算也要與此相適應(yīng)，這就要求制定制度時必須考慮經(jīng)濟發(fā)展和管理要求提高的基本趨勢，以保證《成本制度》長期有效，避免經(jīng)常性修訂。
4．完善《成本制度》的系統(tǒng)性
成本核算最終成果體現(xiàn)為成本信息，成本信息不僅受成本制度的約束，也要遵守相關(guān)會計規(guī)范的要求，《成本制度》作為會計規(guī)范的重要組成部分，必須要與其他會計規(guī)范相適應(yīng)，這就要求制定制度時必須考慮其他規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，避免重復(fù)或存在不一致地方，保證《成本制度》與其他法規(guī)構(gòu)成完善的會計規(guī)范系統(tǒng)。
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Some Reflections on Establishment ofUnified “Product CostingSystem”
ZHANG Xue-yi，CHANG Hong
（HeilongjiangBayiAgricultural University College ofEconimics & Management，Daqing 163319，China）
