發(fā)布時間：2023-03-24 15:13:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
教學中，我們引導學員從對建筑工程的初步認識，到工程圖紙的識讀，再到工程量的計量，再到工程造價的計價與控制，最后上升到對軍隊基本建設(shè)項目全過程的審計;從工程識圖、建筑構(gòu)造，到工程計價，再到軍隊基本建設(shè)審計，這是一個由淺入深、循序漸進的過程。在對部隊調(diào)研、對畢業(yè)學員跟進調(diào)查的基礎(chǔ)上，我們組織教員進行教學研討，明確了只有通過不斷強化“會識圖、懂構(gòu)造、精算量、通財務(wù)、能審計”這五項核心能力來保證教學質(zhì)量(圖2)。
1．1培養(yǎng)“會識圖”的能力工程圖是工程界的語言，工程圖的識讀是工程審計人員必備的基本技能之一。工程圖是從理論到實務(wù)的媒介，在教學過程中，我們始終是圍繞軍隊建設(shè)項目的圖紙逐漸展開的，要求學員能看懂圖紙。條件下的工程圖紙，不僅僅是紙質(zhì)的，更多的還有電子施工圖。通過對投影原理和制圖基本規(guī)定的教學，使學員學習和掌握建筑工程圖識讀的方法，體驗和認識工程圖識讀在解決工程審計實際問題中的作用。通過閱讀、繪制建筑工程圖等環(huán)節(jié)，增強學員的看圖意識，培養(yǎng)識圖能力。
1．2造就“懂構(gòu)造”的能力建筑構(gòu)造課程主要研究建筑物各部分的組合原理及構(gòu)造方法，一般從基礎(chǔ)、墻體、樓地板、樓梯、屋頂以及門窗等六個基本部分加以講授。由于建筑構(gòu)造技術(shù)與工程實踐聯(lián)系密切，新型建筑材料及構(gòu)造技術(shù)的發(fā)展也日新月異，建筑構(gòu)造節(jié)點也較為復雜，再加上課堂講授的內(nèi)容比較抽象，學生要真正掌握這些知識都存在一定的困難。針對這些課堂上較難掌握的內(nèi)容，我們采取的教學方法是教學廣泛收集素材，以學院現(xiàn)有的建筑為實例進行教學，通過實地觀察這一實踐教學環(huán)節(jié)，了解建筑構(gòu)造做法。
1．3強化“精算量”的能力從投資估算、設(shè)計概算，到施工圖預(yù)算、工程量清單計價，再到招投標、工程價款結(jié)算與竣工決算等是一個完整而系統(tǒng)的知識體系，在內(nèi)容上表現(xiàn)為前呼后應(yīng)，連貫性很強，在課程的教學中，我們把這些知識串起來講。要使學員掌握工程預(yù)算的編制，達到教學大綱的要求，核心是精通工程量計算的方法。近年來，隨著我國網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，工程量的計算基本上已用工程計價軟件(如廣聯(lián)達、魯班等)代替了傳統(tǒng)的手算。在條件下，“打鐵還需自身硬”、“萬里之行，始于足下”，先夯實工程量計算的手算能力是基礎(chǔ)，在熟悉計算規(guī)則的前提上再培養(yǎng)學員使用軟件統(tǒng)計計算工程量的能力。首先對建筑面積和各分部分項工程工程量計算的基本原理進行介紹，然后對工程量計算規(guī)則進行講解，重點強化梁、柱、板、墻四大類構(gòu)件的算量，詳細講解每類構(gòu)件在各種實際工程情況下的計算。為強化實用性，對具有代表性的建筑結(jié)構(gòu)(磚混結(jié)構(gòu)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、鋼結(jié)構(gòu)等)分別準備一套工程量清單計價編制的實例，針對工程計量舉辦一次算量大賽，要求學員編制一份完整的施工圖預(yù)算文件，要能從一個完整的圖紙案例中計算各個分部分項工程的工程量，使學員將所學的理論知識進行實務(wù)性操作。從而強化學員進行工程量計算的實際操作能力，為學員畢業(yè)后勝任工程審計崗位奠定良好的基礎(chǔ)。
1．4深化“通財務(wù)”的能力條件下的工程審計離不開財務(wù)部門的支持和配合，工程審計人員除了具備工程造價審計的本領(lǐng)外，還必須同時具備工程財務(wù)管理的知識。因此，工程審計人員是否通曉財務(wù)方面的知識也是衡量培養(yǎng)人才的硬指標?？紤]到工程財務(wù)的特殊性，通過財務(wù)管理學、基礎(chǔ)會計學、施工企業(yè)會計、基本建設(shè)會計學等課程的學習與訓練，讓學員熟悉基本建設(shè)資金運動的一般規(guī)律，掌握基建財務(wù)核算與管理的基本理論與技能，通曉軍隊基建財務(wù)方面的知識。
1．5突出“能審計”的能力除著重強調(diào)學員理解基本概念、原理和方法之外，還要側(cè)重審計應(yīng)用能力的訓練，讓學員形成審計思維方式，從而掌握包括基本建設(shè)計劃審計、建設(shè)項目準備階段審計、建設(shè)項目實施階段審計、建設(shè)項目竣工階段審計、建設(shè)項目經(jīng)濟責任審計及建設(shè)項目績效審計等在內(nèi)的各階段的審計方法和審計重點。要學員了解軍隊工程審計的程序，包括編制審計計劃，確定審計對象，審計前的準備，下發(fā)審計通知書，實施審計，提出審計報告并征求被審計單位意見，審定審計報告，提出審計意見，做出審計決定，受理復審，管理審計檔案以及條件下的聯(lián)網(wǎng)審計、遠程審計等內(nèi)容。重點要學會審計目標如何確定，審計重點如何選擇，審計如何實施，審計結(jié)果如何運用等。
2培養(yǎng)工程審計人才五種核心能力的措施
為了培養(yǎng)復合型的工程審計人才，必須要完善課程體系，體現(xiàn)以工程技術(shù)為基礎(chǔ)、工程法律為依據(jù)、工程經(jīng)濟與管理為核心、工程審計為特色的知識結(jié)構(gòu)［1］。工程審計人才培養(yǎng)應(yīng)緊密結(jié)合人才培養(yǎng)目標，與時俱進地調(diào)整課程教學模式，以培養(yǎng)學員創(chuàng)新能力為根本目的，改革現(xiàn)有的教學模式，理論教學和實踐教學互相補充、互相促進，教學上由知識傳授轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚摻虒W和實踐教學有機結(jié)合。經(jīng)過前期的探索研究和實踐，改進條件下工程審計人才培養(yǎng)措施的基本思路為:以部隊需求為導向、以勝任崗位任職為目標、以強化實踐技能為保證。
2．1科學定位人才培養(yǎng)目標人才培養(yǎng)目標強調(diào)學員創(chuàng)新能力的發(fā)展，教學不再是單純的傳授知識，而是在傳授知識的同時，培養(yǎng)學員的實踐能力和創(chuàng)新能力。人才培養(yǎng)目標力求使部隊需求滲透到課程建設(shè)、理論和實踐教學環(huán)節(jié)以及科學研究的各方面。同時，聘請部隊實踐經(jīng)驗比較豐富的同行來校參與課程設(shè)置和教科研項目的共建活動，理論聯(lián)系實踐、知識轉(zhuǎn)變能力，來構(gòu)建具有一定先進性并與部隊建設(shè)需要的課程教學體系和特色，并完善優(yōu)化課程教學方案。以人為本、以學員為中心、因材施教、挖掘人的潛能，促進學員進行研究式學習。根據(jù)工程審計的特點，教學設(shè)計主要要求學員在系統(tǒng)掌握工程識圖以及其他相關(guān)的建筑構(gòu)造、建筑施工技術(shù)、建筑材料、軍隊基本建設(shè)審計等課程相結(jié)合，在教員的指導下，以圖紙為主線，進行系統(tǒng)的、完整的施工圖預(yù)算編制，主要是掌握其編制方法，在此基礎(chǔ)上熟悉軍隊基本建設(shè)審計的內(nèi)容和方法，建立其對基本建設(shè)審計的感性認識。并通過理論和實踐教學，使學員掌握建筑工程計價的基本原理及土建工程預(yù)算的編制原理和“手算、電算”的方法，能獨立、系統(tǒng)、完整地編制工程預(yù)算和結(jié)算。
2．2創(chuàng)新課堂教學方式方法課堂教學應(yīng)十分重視充分應(yīng)用各種教學方法和手段，發(fā)揮不同教學方法的長處，以提高學員的學習熱情和效率，提高教學效果。以多媒體技術(shù)為代表的教育手段并配合有傳統(tǒng)的黑板教學手段，以增大課堂信息量、提高教學水平和效果。為配合理論教學，可增強實踐性教學環(huán)節(jié)，組織參觀實際建筑工程或工程模型。首先要深入了解學員基礎(chǔ)情況，幫助學員制定學習計劃，指導學員掌握正確的學習方法。同時學員也及時反饋教學意見，以幫助改進教學。根據(jù)實際需要，可成立工程審計興趣小組，培養(yǎng)學生學習興趣，提供交流平臺。在教學實施過程中，可根據(jù)課堂實際需要，交叉使用電子幻燈講授、習題講解、課堂討論等方法，以豐富教學內(nèi)容，活躍課堂氣氛，便于學員理解和鞏固所學專業(yè)知識。此外，在課程教學中還應(yīng)注重學員的個體差異，發(fā)揮學員的主觀能動性，為學員的個性發(fā)展留下足夠的空間。如采用案例式、啟發(fā)式、互動式教學法等，讓每一位學員都有機會發(fā)表自己的觀點，從而激發(fā)學員的學習興趣、培養(yǎng)其創(chuàng)新意識、提高其創(chuàng)新能力，因此應(yīng)當貫徹在本課程的教學活動當中。堅持以部隊需求為導向、以素質(zhì)為本位、以能力為核心、以學員為主體，“教、學、做合一”的原則，推行項目教學法，采用“啟發(fā)式教學法”、“案例教學法”等教學方法，保證教學質(zhì)量。
2．3強化實踐操作教學環(huán)節(jié)實踐教學不僅是對專業(yè)理論課的應(yīng)用，更是對學員分析與解決問題能力、預(yù)測與決策能力的培養(yǎng)。要想培養(yǎng)學員的專業(yè)技能與專業(yè)素質(zhì)，簡單的在課程的最后安排幾個學時的專業(yè)實踐教學，其時間顯然是不充足的，不能保證實踐教學的效果。且現(xiàn)有的實踐教學環(huán)節(jié)沒有針對學員的薄弱環(huán)節(jié)開設(shè)，教學過程往往流于形式，針對性不強。教員必須把握要點，在教學上采用引人入勝的新方法和新技巧。工程審計相關(guān)課程涉及工程領(lǐng)域，而工程建設(shè)領(lǐng)域各專業(yè)都已實行執(zhí)業(yè)資格認證制度，取得相應(yīng)等級的執(zhí)業(yè)資格證書方可執(zhí)業(yè)，這樣我們在教學中就可以以工程審計所需要的工程造價執(zhí)業(yè)資格考試為牽引，因而使本專業(yè)的授課具有獨具一格的特色。本類課程教學的根本目的是學以致用，培養(yǎng)學員在實際工作中的操作能力。這些課程多以工程實例為基礎(chǔ)，讓教員、學員充當“造價工程師”的角色，設(shè)身處地地從“造價工程師”的角度出發(fā)，參與工程實例中工程量的計算，帶著問題學習，增強實用性。
2．4利用網(wǎng)絡(luò)課堂教學平臺及時準確地完成工程預(yù)算的編制，這是工程建設(shè)的基本要求，也是決策優(yōu)化、公平競爭的基礎(chǔ)。然而，采用傳統(tǒng)的手工方法編制工程概預(yù)算卻是一項相當繁瑣的工作，如大中型工程項目的工程預(yù)算編制依據(jù)之廣、定額數(shù)據(jù)抄錄量之多、表格計算量之大、核算工作量之巨、數(shù)據(jù)分布面之廣、編制時間表之緊，皆非常人所能理解、體會的［2］。目前，用計算機軟件編制預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工操作，這一工程預(yù)算編制的重大革新是大勢所趨［2］。加強對工程造價軟件的推廣和應(yīng)用，讓學員在以后的工作中能適應(yīng)工程審計的要求。在課程網(wǎng)絡(luò)教學綜合平臺，設(shè)置有答疑討論區(qū)。學員在討論區(qū)不僅可以隨時提出自己在學習過程中的任何疑問，由教員及時回答，而且討論區(qū)有許多同學的和課程有關(guān)話題的討論，大家紛紛踴躍跟帖，發(fā)表自己的看法。網(wǎng)絡(luò)課堂答疑討論區(qū)的開設(shè)，很好的拓寬了課程學習維度的同時，又極大的活躍了課后學習的氛圍。課程作業(yè)都是由教員在網(wǎng)絡(luò)學堂，學員在完成之后亦可通過網(wǎng)絡(luò)學堂提交。此外，網(wǎng)絡(luò)教學平臺附有許多和課程有關(guān)的資料以及相關(guān)專業(yè)網(wǎng)站的鏈接供學生有選擇性的查閱，使課堂教學向課外延伸(圖3)。
2．5改革課程考試考核方式條件下的課程考核方式也應(yīng)發(fā)生變化，考試內(nèi)容應(yīng)以考核學員動手能力為主，考試方法由閉卷改為開卷。課程教學的學時和考核標準應(yīng)合理設(shè)置，本類課程的考核標準，可采取541式，即期末考試成績占50%，課堂討論發(fā)言、實踐活動表現(xiàn)等占40%，平時作業(yè)、考勤等占10%。由于工程審計會隨著類型、地域不同而發(fā)生的變化，尤其是市場經(jīng)濟的快速發(fā)展帶動了定額的不斷變化，因此工程審計類課程的教學較之其它課程更為艱巨和復雜，期末考試并不能很好反映學員學習的效果。行之有效的做法是:廣收博覽建設(shè)市場信息(規(guī)范文本、建設(shè)文件、市場價格、定額指標等)，經(jīng)系統(tǒng)化處理后充實到教案講稿的相應(yīng)章節(jié)中，并且及時地融入課堂教學中，在教學過程中隨堂提問，根據(jù)回答情況和實踐環(huán)節(jié)中的表現(xiàn)給出平時成績。期末考試卷面內(nèi)容包括理論教學方面的基本原理方法，注重學員基礎(chǔ)知識的掌握和應(yīng)用。通過考試內(nèi)容與方法的改革，調(diào)動了學員參與實踐教學的積極性，促進了教學質(zhì)量的提高。
1.1重財務(wù)審計，輕績效審計近年來，績效審計在水利系統(tǒng)逐步應(yīng)用，但審計的內(nèi)容仍多以財務(wù)審計為主，審計工作未能夠?qū)Q策、評估、環(huán)境和社會影響等問題納入工作重點，而是將其焦點放在了項目實施的合規(guī)性、合法性上。因而，名義上是績效審計，但對水利工程項效率性和效果性等績效評估方面評審較少。由于缺乏具體的可操作性強的量化指標，同時水利項目的環(huán)境效益、社會效益等具有外部性，不易客觀公正評價，信息時間跨度長、信息量大，很難短時間內(nèi)量化，導致相關(guān)績效評價流于形式，缺乏實際內(nèi)容。
1.2重工程決算審計，輕過程審計我國水利工程項目審計通常重視資金的管理及控制，關(guān)注概預(yù)算執(zhí)行的合法合規(guī)性，重視竣工審計，介入時間一般均在項目完工之后。由于事后審計對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，造成審計漏洞；同時，基于既成事實審計，即使發(fā)現(xiàn)問題，也無法進行事先預(yù)防和控制，很難挽回造成的損失，直接影響審計效果。國外對水利工程項目的審計是從項目啟動就開始介入，參與項目建設(shè)的全過程。為此，國家審計署提出跟蹤審計，從建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標、施工、監(jiān)理等方面進行建設(shè)項目跟蹤審計服務(wù)，使得工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，實現(xiàn)由被動審計向主動控制的轉(zhuǎn)變。
1.3重財務(wù)型審計能力，缺復合型審計能力績效審計覆蓋項目建設(shè)的各單位和各過程，專業(yè)性強，時間跨度大，涉及面廣，審計工作量大且事項復雜，這就要求審計人員除財務(wù)知識外，還要具備建筑、電氣、項目管理、法律等方面知識，但是現(xiàn)階段審計人員一般為財務(wù)或會計專業(yè)，限于自身人員的專業(yè)知識的局限性，無法深入審計對象運作過程；同時由于工程招投標、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)眾多，要求審計人員除具備合理的知識結(jié)構(gòu)外，還要具備準確的判斷力以及較強的綜合分析溝通與協(xié)調(diào)能力。因此，績效審計對審計機構(gòu)資源配置與管理、審計人員的知識、能力與技巧提出了更為嚴格的要求。
二、對策和建議
2.1加大水利工程績效審計研究力度西方發(fā)達國家的績效審計理論已經(jīng)成熟，制定了與之對應(yīng)的制度，并在實踐中得到大量運用、優(yōu)化。例如，加拿大政府1977年開展績效審計，1995年頒布《績效審計指南》，在2002年進行修訂和完善。而我國的工程項目績效審計理論研究比較滯后，相關(guān)實踐處于試點階段，與真正意義上的政府公共投資的績效審計相差甚遠。為此，需要加大績效審計科研力度。研究績效審計理論框架體，把績效審計、財務(wù)審計、項目審計有機的結(jié)合起來；績效審計科研要與工程實務(wù)相結(jié)合，既要研究投資體制，又要研究投資項目管理；審計研究的內(nèi)容要深化，不能僅僅停留在概念和框架上，要把將政府公共投資項目審計真實、合法、效益等目標體現(xiàn)在實際工作中，注重整體性、宏觀性、建設(shè)性和效益性，充分借鑒西方國家先進理論與實踐，同時使研究成果更貼近我國的實務(wù)。
2.2建立科學全面的水利工程績效審計指標體系科學可行的水利工程績效評價體系，不僅便于實際操作，而且是績效審計工作順利開展的關(guān)鍵。例如，為推進績效審計在工程項目領(lǐng)域的實施，美國營建研究院于1994年提出了一套建設(shè)項目績效評估制度，其包含兩個層次，第一層次由顧客焦點、領(lǐng)導、執(zhí)行、員工能力四類衡量工程品質(zhì)的指標構(gòu)成，第二層次按工程建設(shè)程序劃分為七個階段，并分別給出各個階段相應(yīng)的指標與衡量方法。但是，目前我國政府或有關(guān)機構(gòu)沒有政府投資工程績效審計評價指標體系，綜合考慮水利項目行業(yè)、項目類別、地區(qū)經(jīng)濟差異等因素，水利工程績效審計相關(guān)標準、指南、實施細則，指導審計人員對項目績效進行客觀性和科學性的評價。從工程階段看，績效審計指標體系應(yīng)涵蓋水利項目決策階段、實施階段以及運營階段全過程的指標；從審計目標的角度，應(yīng)包括經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性及環(huán)境性指標。一種可行的方式是通過時間維度與目標維度，分析各區(qū)間的審計內(nèi)容，構(gòu)建完整、科學、定性指標與定量指標相結(jié)合的指標體系。例如，基于建設(shè)工程項目全過程管理和圍繞“5E”構(gòu)建就分別體現(xiàn)了時間維和目標維的績效審計脈絡(luò)?？冃徲嬛笜梭w系提供績效審計基本框架，可以根據(jù)實際情況進行修訂和細化，這樣可使指標體系相對統(tǒng)一又能靈活運用。
跟蹤審計一方面能夠及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保審計對隱蔽工程真實性與準確性的監(jiān)督，大大地提高了工程建設(shè)的審計質(zhì)量。另一方面因變更工程造成需重新組價的，由跟蹤審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。與監(jiān)理單位“強強聯(lián)合”，有利于實現(xiàn)工程建設(shè)質(zhì)量、進度、造價控制目標。過去對工程造價實行事后審計，監(jiān)理工作人員在工程結(jié)束后還要向?qū)徲嫿M人員作較長時間的解釋工作。實行跟蹤審計之后，審計人員全過程進駐施工現(xiàn)場，對工程建設(shè)所涉及到的分部、分項進行跟蹤和現(xiàn)場取證、驗收。不僅有利于工程建設(shè)綜合效益最大化，而且有利于監(jiān)理人員能夠投入更多時間、精力對工程建設(shè)進行管理。有利于規(guī)范建設(shè)市場。目前工程建設(shè)實行的“經(jīng)評審的最低價”中標，必將誘惑個別企業(yè)“低價投標”，“低價中標企業(yè)”更希望在施工過程中通過工程變更等方式來獲利以彌補“低價”所造成直接經(jīng)濟損失，這對未中標企業(yè)必將不公平。通過實行跟蹤審計，對變更等工程的計量與計價增加了一道監(jiān)督環(huán)節(jié)，既有利于建設(shè)單位節(jié)約投資，又有利于工程建設(shè)的廉政，更能有效抑制低價惡意中標的現(xiàn)象。跟蹤審計既能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的因素，又能通過審計人員認真、細致、負責的工作態(tài)度，制止或預(yù)防工程計量、計價的虛報、漏算與誤算，還可以杜絕事后審計時建設(shè)單位與施工單位對隱蔽工程結(jié)算時相互扯皮等現(xiàn)象發(fā)生。
2跟蹤審計架構(gòu)
跟蹤審計以“資金鏈”為主線，以控制“工程造價審核”為關(guān)鍵，以實現(xiàn)“全過程動態(tài)控制”為核心目標。工程建設(shè)是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保工程建設(shè)順利進行。同樣跟蹤審計工作也是一項系統(tǒng)工程，實施過程中必然受到審計項目管理各責任主體行為影響，協(xié)調(diào)好跟蹤審計與各主體之間的關(guān)系，明確各主體之間的職責分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計人員順利開展工程建設(shè)跟蹤審計的關(guān)鍵。跟蹤審計受建設(shè)單位委托應(yīng)與建設(shè)單位相輔相成，配合好建設(shè)單位起到審計監(jiān)督作用，做到監(jiān)督“到位而不越位”。跟蹤審計作為獨立第三人身份應(yīng)與監(jiān)理單位相互配合、相互制約并形成合力，施工現(xiàn)場管理應(yīng)以監(jiān)理為主，跟蹤審計為輔。跟蹤審計不直接干涉施工單位所從事的工程建設(shè)活動，主要是發(fā)現(xiàn)施工過程中出現(xiàn)的問題，提出合理化建議，并將建議和審核結(jié)果通過建設(shè)單位來貫徹實施。1）跟蹤審計從工程建設(shè)的源頭介入，即對前期決策、投資立項、工程設(shè)計、工程招標、工程合同、工程概預(yù)算等都嚴格把關(guān)，以避免竣工結(jié)算時出現(xiàn)無法糾正的問題和無法挽回的損失。2）審計項目組成員應(yīng)常駐施工現(xiàn)場，參加建設(shè)單位的技術(shù)交底、設(shè)計變更、工程例會、施工組織計劃、技術(shù)措施方案等重要會議，及時掌握工程建設(shè)質(zhì)量、進度等信息做好會議紀要并存檔。3）審計項目組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，通過“聽、問、動、記、學”等方式，全面系統(tǒng)收集各類原始資料并及時梳理形成書面的第一手文字或圖片等材料，動態(tài)掌控施工進度、工程質(zhì)量。了解施工過程涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則和組價方式、方法，定期核對施工單位的工程內(nèi)容、工程數(shù)量、工程質(zhì)量并作好相關(guān)記錄。4）審計項目組成員應(yīng)按合同約定要求施工單位及時報送工程結(jié)算資料，并及時核定、存檔。對于設(shè)計變更及增加的分項、分部工程所有的組價都必須先申報，經(jīng)監(jiān)理單位、跟蹤審計共同審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。5）審計項目組成員應(yīng)建立詳細、全面、真實的“跟蹤審計項目臺賬”，由審計項目組負責人及時、準確登記審計時間、工作紀實。“臺賬”一定要注重反映量化成果，使之成為能夠全面反映跟蹤審計全貌的工作日志。
3跟蹤審計在施工階段審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
施工階段是整個工程建設(shè)項目建設(shè)過程中最重要、時間最長、變化最多階段。跟蹤審計在此階段屬于查漏、防弊的一個監(jiān)督控制機制。一方面要求跟蹤審計檢查項目相關(guān)單位和部門合同的履行情況及有無轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象，檢查施工單位實際項目班子成員是否與投標文件一致、檢查專業(yè)分包是否嚴格按照合同約定執(zhí)行等。另一方面需要對工程進度款、主要材料價格認質(zhì)認價、工程變更、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行跟蹤與審計。
3.1工程進度款跟蹤與審計工程進度款正常撥付是保證工程安全、進度和質(zhì)量的重要因素，同時，嚴格控制工程進度款的撥付，也是提高資金使用率，防止提前或超付工程進度款的重要手段。施工單位按照合同專用條款的約定編制當月工程量統(tǒng)計報表及月度工程價款結(jié)算書，經(jīng)監(jiān)理和建設(shè)單位審核確認后，跟蹤審計人員本著實事求是原則，應(yīng)先到施工現(xiàn)場查看申報工程量與實際施工進度是否一致，審核簽證記錄的真實性、合法性，審核工程所套定額是否與工程執(zhí)行定額相符后出具審核意見并提供工程項目月進度付款建議書。同時跟蹤審計人員應(yīng)根據(jù)每月進度撥付實際情況建立臺賬，避免出現(xiàn)工程還沒有竣工而進度款超過合同規(guī)定的數(shù)額。
3.2主要材料價格認質(zhì)認價跟蹤與審計主要材料（含特殊材料）、設(shè)備價格在工程造價中占較高的比重，因此對其價格的審計也是施工階段的審計重點，主要材料和設(shè)備價格的確定目前主要有兩種方式：一類是承包方提供材料和設(shè)備，由承包方材料員提供三個以上供應(yīng)商（品牌、型號、企業(yè)名稱及其它原始資料），由業(yè)主成立的價格審核小組會同監(jiān)理方、跟蹤審計方進行市場調(diào)研，通過網(wǎng)絡(luò)、電話等多種方式進行市場詢價，對所用材料的質(zhì)量、價格進行確認，為結(jié)算審計提供詳實真實憑據(jù)。另一類由發(fā)包方提供材料即“甲供材料”，對甲供材料跟蹤審計人員應(yīng)協(xié)助進行市場調(diào)研或提供咨詢服務(wù)，并對其是否經(jīng)過招投標程序進行審核。因施工階段材料、價格繁多且不同時期、不同地區(qū)、不同企業(yè)其材料設(shè)備價格差異較大，一方面承包商提供的材料價格容易偏高、混亂，另一方面在四川工程造價信息上僅有部分品牌的材料、設(shè)備價格。因而業(yè)主方要求跟蹤審計人員不定期進行市場調(diào)研，并建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，只有這樣才能對承包方提供的材料價格及質(zhì)量進行合理審計，同時也要求跟蹤審計人員還要到施工現(xiàn)場抽查核實，防止施工單位以次充好、降低等級采購材料。
3.3工程變更、現(xiàn)場簽證跟蹤與審計工程變更涉及到設(shè)計變更通知書，現(xiàn)場簽證記錄、技術(shù)核定單、簽證記工單等工程原始資料，這些工程資料作為所發(fā)生變更的原始證據(jù)，是反映工程變更的重要依據(jù)。因此跟蹤審計必須對工程變更、現(xiàn)場簽證等原始資料的真實性、有效性、時效性進行審核。同時配合建設(shè)單位，提出建設(shè)性的優(yōu)化方案。
3.4隱蔽工程跟蹤與審計工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程，隱蔽工程量及組價的確定是否屬實會對竣工決算產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程不可能復原和再現(xiàn)，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議。所以建設(shè)單位一方面要求跟蹤審計隨時深入施工現(xiàn)場，通過實地勘測（抄冊），保存影像資料等方式形成隱蔽工程的原始資料并存檔，另一方面要求施工單位不管隱蔽工程量多少，在封閉前三天必須通知建設(shè)單位、跟蹤審計、監(jiān)理單位等責任主體共同查驗、取證記錄并簽字確認后方可實施并同步核定工程量，從而避免施工單位在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報高估和事后糾紛等的現(xiàn)象發(fā)生。
4體會
4.1跟蹤審計是工程建設(shè)審計的關(guān)鍵由于工程建設(shè)審計需要收集眾多的信息和資料，既包括實施、操作層方面，又包括管理、控制層方面，還包括市場信息等，跟蹤審計人員既要及時全面掌握現(xiàn)場第一手資料，清楚招標、合同、施工、驗收等各環(huán)節(jié)，又要進駐工地，通過深入現(xiàn)場、抄冊、影像、參加工程例會、項目檢查驗收以及現(xiàn)場施工組織計劃、進度計劃、技術(shù)措施方案等全面了解安全文明施工、施工質(zhì)量、施工進度等情況，為建設(shè)單位提供合理化建議，還需要掌握洽商變更的內(nèi)容、產(chǎn)生原因等，對施工中材料變更、工程量變更、設(shè)計變更等進行及時的計算與核對，以避免日后可能的糾紛，為工程管理目標實現(xiàn)和工程造價的確定打下堅實的基礎(chǔ)。
4.2審計方式方法需要多樣化由于工程建設(shè)項目周期長，具有復雜性、多樣性甚至于不可預(yù)測性等特點，決定了審計方式方法也需要多樣化。審計成員應(yīng)從審計對象的實際出發(fā)，加強審計隊伍建設(shè)，整合審計資源，將事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督高度融合，過程控制與重點部位控制有機結(jié)合，在工程建設(shè)審計過程中，從不同角度開展審計監(jiān)督，加強對工程建設(shè)重要環(huán)節(jié)的監(jiān)控。把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要把全天候的跟蹤審計變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。
4.3注重內(nèi)部審計、外部審計的合作與溝通工程項目審計工作涉及面廣，具有政策性、專業(yè)性、復雜性等特點。審計實施中應(yīng)充分重視與內(nèi)部、外部審計的合作。既要加強與上級委派的工程審計機構(gòu)的合作，又要緊密聯(lián)系監(jiān)理、工程驗收等職能部門，還要注重與內(nèi)部審計或經(jīng)辦部門的溝通，做好雙向解釋工作，只有這樣才有助于審計工作的開展。
4.4落實審計整改，確保審計的監(jiān)管力度根據(jù)審計結(jié)果，對存在的問題進行梳理并切實整改，及時控制風險。同時，加大審計整改力度，切實體現(xiàn)“以審促管、以審增效”。使審計工作能夠有效地融入工程建筑管理工作的正常流程中，提高工程建設(shè)建筑企業(yè)的內(nèi)審意識，加大審計工作的監(jiān)管作用，提高審計部門的地位，確保審計作用的發(fā)揮。
5結(jié)束語
1工程造價咨詢公司的選擇
由于高校建設(shè)資金屬于國有資金，因此限額以上項目均應(yīng)該采用招標的形式。招標分公開招標和邀請招標。二者從規(guī)避審計風險的角度看有很大區(qū)別。（1）公開招標由招標公司在國家招標主管部門指定的媒體上以招標公告的方式；邀請招標則是邀請?zhí)囟ㄈ送稑?。?）所有符合條件的法人和組織都有機會參加公開招標，競爭范圍較廣，競爭的比較充分；邀請招標中投標人的數(shù)目有限，競爭的范圍有限。（3）公開招標的招標程序和標準是公開進行的，受到政府招標監(jiān)管部門及校內(nèi)紀檢部門的監(jiān)督，大大減少作弊的可能；邀請招標的公開程度要差很多，政府招標監(jiān)管部門通常不介入，產(chǎn)生違法違規(guī)行為的可能性相對大一些。因此，高校從規(guī)避審計風險的角度，應(yīng)采用公開招標的形式選擇造價咨詢公司。
2建立行之有效的制度
首先是在工程的實施過程中，內(nèi)審人員定期到施工現(xiàn)場監(jiān)督并記錄，同時參與大宗材料的采購和市場調(diào)查，但并不事先定價，而是做到心中有數(shù)，在結(jié)算時有據(jù)可依。對內(nèi)審項目，成立有兩人組成的審計小組，一同查看現(xiàn)場，一人為主審，另外一位復核，部門領(lǐng)導對審計小組審核的結(jié)果全部或部分抽檢，這樣做能最大程度規(guī)避內(nèi)部審計風險。同時在審計手段現(xiàn)代化方面，開發(fā)了工程預(yù)結(jié)算審計認定書管理系統(tǒng)，配備了土建、修繕、安裝等工程造價軟件，規(guī)范了工作程序，提高工作效率。
3工程審計例會制度
工程審計部門每周組織一次工程審計例會，例會由審計部門負責人主持，參加人員包括部門領(lǐng)導、所有工程審計人員。例會內(nèi)容主要研究審計過程中遇到的問題，通過群策群力，解決工程審計過程中遇到的諸如定額套項爭議、材料定價爭議等問題。同時通過工程審計例會還可以發(fā)現(xiàn)一些共性問題，通過審計例會的形式集體決策、解決，也為以后工作中遇到類似問題提供了解決方法，避免同樣一個問題不同的人審核結(jié)果不一樣，解決了個人裁量權(quán)過大的問題。
4重大爭議
多方協(xié)商解決工程竣工結(jié)算中與施工單位不可避免會存在爭議，可視爭議金額的大小，采取不同方式予以解決。對于單項結(jié)算爭議金額較大的，必須通過審計部門、工程管理部門、財務(wù)部門、紀委、招標辦等校內(nèi)五部門以及咨詢公司、施工單位會議協(xié)商解決，并形成書面的會議紀要，參會各方均需要在會議紀要上簽字蓋章，造價咨詢公司出具竣工結(jié)算報告時要把會議紀要附上，作為竣工結(jié)算的依據(jù)。對于單項結(jié)算爭議金額較小的，由審計處組織工程造價咨詢公司和施工單位協(xié)商解決，必要時請基本建設(shè)管理部門參加。新增材料單價審核是工程項目跟蹤審計的一個重點和難點。一方面要面對施工單位以工期為借口提出的各種定價要求。為了摸清材料底價，審計部門與審計事務(wù)所應(yīng)經(jīng)常去市場考察、給廠家打電話詢價、網(wǎng)上詢價，對材料定額套項等爭議則向工程造價監(jiān)管部門咨詢，使材料單價審核既合理、合法、合規(guī)，又兼顧工程進度需要。另一方面還要解決審計事務(wù)所對材料定價積極性不高的難題。由于審計事務(wù)所的審計費是按照竣工結(jié)算時審減額的一定比例收取，材料價格一旦定死，竣工結(jié)算時已定價材料就沒有了審減額，因此審計事務(wù)所對材料定價的積極性不高。為了確保工期不受定價影響，有效降低定價風險，學校應(yīng)成立由審計處牽頭、校內(nèi)有關(guān)部門組成的定價小組，對爭議金額大、急于定價的材料上會確定材料價格。
二管理咨詢公司的措施
1咨詢公司年度考核制度
對委托社會審計的項目，首先將工作重點放在造價咨詢公司的選取和考核上。在選擇事務(wù)所方面實行資格預(yù)審和工作淘汰制度。首先以事務(wù)所的信譽、業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費以及擬派造價工程師的經(jīng)驗、水平等綜合因素作為選擇標準，然后根據(jù)實際情況先將小型建設(shè)項目委托其進行審核，并由審計部門、基建管理部門等相關(guān)部門組成的考核小組對事務(wù)所的工作人員建立個人檔案，對其專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)等方面定期評分，對綜合考核結(jié)果不好的中介機構(gòu)及工作人員一律取消委托，通過資格預(yù)審的事務(wù)所，才有資格參與大型基建項目審計的招投標。對其審核結(jié)果的監(jiān)督，內(nèi)部有一套嚴格的工作制度規(guī)范審計過程，造價咨詢公司審計工作必須在高校審計部門指定地點進行，并全程有高校內(nèi)部審計人員的監(jiān)督和對審核結(jié)果復核。據(jù)此保證每一項工程的審計質(zhì)量，同時也有助于提高高校內(nèi)審人員的監(jiān)督管理水平。
2通過合同模式約束造價咨詢
公司高校審計部門委托給造價咨詢公司的任何工程審計業(yè)務(wù)，均應(yīng)簽訂委托咨詢合同，對委托事項、雙方責任、審計質(zhì)量評價標準、處罰措施、咨詢費支付等關(guān)鍵條款做出詳細規(guī)定。對跟蹤周期長、造價高的大型基建項目，跟蹤審計合同和竣工結(jié)算審計合同應(yīng)分開簽訂。對跟蹤審計過程中表現(xiàn)較差、出現(xiàn)審計失誤、考核不合格的造價咨詢公司，取消其竣工結(jié)算審計資格。對于全過程跟蹤審計過程中工程量清單、控制價、招標文件、新增材料單價、材料進度款等的審核，招標管理部門或基建管理部門一般要求的時間比較短，如果造價咨詢公司審核周期太長，將會影響招標進程或工程進度，因此建議在造價咨詢合同中對各環(huán)節(jié)的審核周期做出明確規(guī)定。
3現(xiàn)場跟蹤審計例會制度
工程審計部門每周組織一次跟蹤例會，參加人員包括所有正在承擔跟蹤業(yè)務(wù)的工程師以及造價咨詢公司所有跟蹤審計人員，例會內(nèi)容主要包括了解工程進展情況、研究跟蹤中遇到的問題、布置下一階段跟蹤重點等。
4加強跟蹤審計過程中對造價咨詢公司的監(jiān)管
造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天按時上下班，高校內(nèi)審計部門可在現(xiàn)場辦公室設(shè)置考勤機，并把考勤結(jié)果作為年底評價造價咨詢公司服務(wù)質(zhì)量的一個依據(jù)。另外造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天上午和下午各去施工工地進行例行巡視，并對照跟蹤審計重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容有針對性地跟蹤審計。每天需寫跟蹤審計日記，重點部位拍照片。每周向高校審計部門報送一份周工作總結(jié)，詳細記錄本周施工情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計建議。年底還要向高校審計部門提交本年度的跟蹤總結(jié)報告，跟蹤總結(jié)報告不僅要包括整個跟蹤情況的總結(jié)回顧，還要針對將來竣工結(jié)算時需要注意的問題提出意見和建議。高校審計部門要對跟蹤審計過程中造價咨詢公司出具的工程量清單、控制價、招標文件、新增材料單價、材料進度款等審核意見重點復核，對不按照規(guī)定時間出具審核意見或?qū)徍艘庖娰|(zhì)量差的造價咨詢公司必須給予處罰，對表現(xiàn)較好的造價咨詢公司給予獎勵。
5工程結(jié)算復審制度
對造價咨詢公司的審計結(jié)果實行復審制，即由一家造價咨詢公司對另一家的審計結(jié)果進行復審，審減率超過3%，將不支付審減費用，審減率超過5%，直接取消合作，將出現(xiàn)問題的造價咨詢公司列入黑名單。復審的項目主要包括造價特別高的工程結(jié)算項目、造價技術(shù)指標異常的項目、國撥資金項目及年度抽查到的項目。復審工作由審計部門組織實施，并由審計部門直接委托給工程造價咨詢公司。當然，對于復審的做法目前有爭議，復審的難度也很大，但是復審制度仍是對造價咨詢公司最有效的制約和監(jiān)督，難度再大也要執(zhí)行下去。
三結(jié)語
1.1工程項目預(yù)算管理
由于國家尚未對電網(wǎng)建設(shè)工程項目開展審計工作，造成很多電力工程項目立項前調(diào)研不足、盲目投資、大大超出預(yù)算等問題。電力工程項目一般設(shè)計籠統(tǒng)，不會分區(qū)適度設(shè)置項目，導致在施工方案因?qū)嶋H情況需要變化時，不能按照規(guī)定的預(yù)算程序進行申請審批，致使計劃與實際施工嚴重脫節(jié)，給電力工程審計工作造成很大困難。
1.2項目施工過程管理
目前我國電力工程審計仍有很重的傳統(tǒng)審計方法痕跡，即過于注重工程后審計而忽視前期審計與項目施工過程審計。忽視過程審計會導致工程施工現(xiàn)場簽證的真實性、合理性無法得到保證，由于簽證是最終審計工作的基本參考資料，使得審計工作的準確性無法保證，也不能使項目效益最大化。因此必須加強電力工程的施工過程審計管理。另外由于電力工程中隱蔽工程和工程變更較多，施工圖紙并不能準確反映項目實際工程量，如果施工企業(yè)有在簽證中進行造假或提高電力設(shè)備報價等行為，審計人員很難發(fā)現(xiàn)和糾正。
1.3工程竣工結(jié)算
工程竣工結(jié)算審計工作需要以工程項目交付使用后制定的竣工決算報告為依據(jù)，確保工程項目中的固定資產(chǎn)能及時入賬，保證審計工作的準確性。但是近些年由于征地等問題，項目完成建設(shè)后進行報賬時很可能已經(jīng)比原計劃晚幾個月甚至幾年，如果在工程投入使用后又進行了線路改變等建設(shè)，很容易給審計工作帶來困擾，造成賬目和實際情況不符。另外固定資產(chǎn)的過晚入賬也可能造成計提折舊減少，影響企業(yè)效益。
1.4審計工作綜合性強
電力工程審計工作對專業(yè)知識和專業(yè)技術(shù)要求很高，是一項綜合性很強的工作。審計人員不僅要掌握審計專業(yè)知識，還要對工程設(shè)計和施工過程都有相當?shù)牧私?。另外，電力工程調(diào)試專業(yè)性非常強，審計工作經(jīng)常在這方面遇到困難。要搞好電力工程審計，工作人員要在學習掌握造價知識的同時，注意積累電力工程設(shè)計的基本知識，勇于深入現(xiàn)場，學習和了解材料設(shè)備的安裝、項目施工技術(shù)、施工工藝、工序，并時刻保持對新材料新工藝的了解學習。這對審計工作人員提出了很高的職業(yè)素養(yǎng)要求。
2、電力工程審計方法優(yōu)化措施
針對上文電力工程審計的難點，可以采取以下措施來達到提高審計效率，保證審計工作順利進行的目的：
2.1建立和完善審計管理體系
合理完善的審計管理體系是提高電力工程審計效率、發(fā)揮審計作用的前提保證。通過強化審計的“合法性、真實性、效益性”，全方位進行監(jiān)督。第一，加強對項目決策和立項的監(jiān)督，杜絕違反決策程序擅自立項而引起的審計困難及經(jīng)濟損失，以前期決策的科學性為后期公司獲得利益做保證。第二，通過對電力工程項目的法人代表實行責任制，并對實施情況進行檢查，從而保證權(quán)力、責任、利益的同一，以管理獲收益。第三，加強對重點項目的審計工作，統(tǒng)一標準，審計管理要嚴格和規(guī)范，注重改善審計方法、程序、處罰等措施。做好監(jiān)督工作，不斷提高審計質(zhì)量水平，實現(xiàn)電力工程審計管理的程序化。
2.2施工過程審計與績效掛鉤
績效是針對投資行為，對資源的經(jīng)濟學、社會性、財務(wù)性和環(huán)保性的綜合性評價，是電力工程審計的重要內(nèi)容。在審計工作中，電力工程項目投資龐大而復雜，工程建設(shè)周期長、涉及范圍較廣、投資額度較大、可變性十分復雜，因而對績效審計的要求較其他類型工程項目更高。通過將過程審計與績效掛鉤，可以控制電力工程中效益率低的項目，實現(xiàn)資金的最合理應(yīng)用，避免資源浪費，取得最大收益。
2.3重視內(nèi)部審計以發(fā)揮監(jiān)督作用
電力工程審計涉及工程管理全過程，通過各環(huán)節(jié)的管理對電力工程項目的投資、建設(shè)、運行和管理全方位、全過程進行跟蹤審計。在傳統(tǒng)電力工程審計中，核心在于盡量使工程造價合理，以節(jié)約成本降低投資。但是隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展完善，以及全國電力企業(yè)改革重組的進行，電力工程審計也應(yīng)實現(xiàn)從項目審計到管理審計和會計審計的過渡，以此來提高電力企業(yè)與其他各部門的合作水平，加強生產(chǎn)環(huán)節(jié)的緊密性，完善管理漏洞，保證項目質(zhì)量的同時盡可能降低成本，達到提高企業(yè)效益的目的。
2.4加強對審計重要性的認識
應(yīng)當了解現(xiàn)代化電力工程項目審計包含項目前期審計、施工過程審計以及竣工審計等步驟，必須扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)審計方法只重視工程后審計的思想，加強對工程前審計與施工過程審計的認識。一方面，必須做好項目前期準備，包括收集審查預(yù)算資料，結(jié)合施工圖審查預(yù)算中是否存在多算工程量等問題。還要加強施工過程監(jiān)控，做到在施工過程中深入施工現(xiàn)場調(diào)查了解，確認實際工程量，確保簽證等結(jié)算資料的真實性。
3、總結(jié)
1、招投標階段的造價跟蹤控制要點。工程招投標是按市場公平競爭方式以合理低價擇優(yōu)選擇施工企業(yè)或供應(yīng)商的一種有效機制，此階段工作結(jié)果直接影響工程建安造價。在此階段，造價咨詢單位協(xié)助建設(shè)單位制定招標計劃，編制招標文件、工程量清單和招標工程攔標價；協(xié)助評審投標書，提出評標建議；明確界定包干費、風險系數(shù)等特殊取費的內(nèi)容和范圍，編寫招標文件；協(xié)助建設(shè)單位綜合考慮施工單位的信譽、人員素質(zhì)、工程施工組織設(shè)計、質(zhì)量保證措施等條件；特別注意施工方案對造價的影響及工程合同簽訂，明確工程項目的承包范圍、結(jié)算方式，合同價變更的規(guī)定，材料、設(shè)備的供應(yīng)方式，分包工程的管理等方面的內(nèi)容，避免“低報價、高索賠”的發(fā)生，提醒建設(shè)單位注意建設(shè)工期對工程造價的影響。
2、施工階段的造價跟蹤管理要點。施工階段是落實工程合同、實施投資控制的操作過程，是工程設(shè)計意圖最終實現(xiàn)并形成工程實物的階段。這一階段造價咨詢單位的控制重點是材料核價及工程簽證管理，應(yīng)采取有效的措施加強該階段投資控制，具體如下。一是設(shè)備、材料核價。在業(yè)主確認的設(shè)備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號、材料等級基礎(chǔ)上，各專業(yè)造價工程師核算、項目經(jīng)理審核以及公司技術(shù)經(jīng)理復核后向業(yè)主出具設(shè)備、材料批價單。此外，依據(jù)項目咨詢部建材及造價的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設(shè)備、材料市場價格。二是設(shè)計變更的造價控制。設(shè)計變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價控制應(yīng)始終將工程費用保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。跟蹤審計特別需要注意的是非正常變更。即因設(shè)計失誤、遺漏而導致的變更，由設(shè)計單位向造價咨詢單位提交有關(guān)工程費用計算書，并附上“工作聯(lián)系單”，造價咨詢單位審核因設(shè)計失誤引起的費用增加后，及時向業(yè)主報告，由業(yè)主裁決。三是對現(xiàn)場簽證的管理?，F(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的重要因素。應(yīng)嚴格簽證制度，明確工程、預(yù)算等部門及相關(guān)人員的職權(quán)分工，確保簽證質(zhì)量、杜絕不實及虛假簽證。注意收集工程施工的有關(guān)資料，強調(diào)辦理工程簽證的及時性，對簽證的描述要求客觀、準確，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理，要加強可預(yù)見性，盡量減少簽證發(fā)生。
3、竣工驗收階段的造價管理要點?？⒐そY(jié)算階段是投資控制全過程的最后一個環(huán)節(jié)。造價咨詢單位在竣工驗收階段應(yīng)認真及時地進行審核結(jié)算工作，根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預(yù)算書等，對工程變更、工程量增減、材料替換等逐項審核；仔細核對工程條款，檢查隱蔽工程驗收記錄，按竣工圖核實工程量，注意各項費用的計取，使竣工結(jié)算真實反映出工程造價；分析預(yù)決算報告的相關(guān)資料與指標，將竣工項目總造價和單方造價與預(yù)期的造價作對比分析，編制造價控制報告；建設(shè)項目在竣工驗收后的保修期內(nèi)，應(yīng)進行回訪，協(xié)助業(yè)主做好索賠；對項目投資效果進行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過程中是否達到設(shè)計目的及成本控制，有利于以后同類項目進行投資控制分析。
二、咨詢方跟蹤審計中存在的問題
1、授權(quán)局限問題。由于很多建設(shè)單位成本管理意識淡薄，選擇性開放咨詢機構(gòu)的成本管理權(quán)限，只是允許參與預(yù)決算編制、進度款審批等常規(guī)性咨詢工作，遠不能實現(xiàn)項目咨詢跟蹤審計工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。
2、參與深度問題。基于商業(yè)保密及咨詢行業(yè)誠信等方面的考慮，建設(shè)單位對咨詢機構(gòu)成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評審、目標成本編制、經(jīng)濟標評審、分包單位資格預(yù)審等工作咨詢機構(gòu)參與度不高，沒有真正形成全過程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟的發(fā)揮。
3、責權(quán)對等問題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動密集型服務(wù)行業(yè)，市場進入門檻較低，惡意競價較為激烈，其自身發(fā)展緩慢、不均衡，導致自身綜合實力、抗風險能力及誠信度有限，與建設(shè)單位雄厚的綜合實力，及其對咨詢公司責任的期望相比有巨大落差，導致咨詢機構(gòu)承擔的責任與權(quán)利極不相稱。
4、現(xiàn)場簽證管理問題?，F(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工過程中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的一個重要因素。由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門及人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門人員責任感不強、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機制常導致不實甚至虛假簽證的發(fā)生。
5、與監(jiān)理單位銜接問題。造價咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項目各方協(xié)調(diào)，造價咨詢單位除對項目施工、設(shè)計和供貨單位的價格及合同進行管理之外，還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進場，對投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項復雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通，及時驗收對工程造價控制具有重要作用。
三、相關(guān)對策
1、授權(quán)局限問題對策。建設(shè)單位逐步轉(zhuǎn)變觀念，通過咨詢合同真正實現(xiàn)咨詢機構(gòu)全過程、全程參與成本管理的目標，讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外，咨詢機構(gòu)作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔民事義務(wù)的組織，能夠承擔一定的經(jīng)濟責任和社會責任。營造一種咨詢機構(gòu)全過程參與成本管理的環(huán)境，真正實現(xiàn)咨詢效益的最大化。
2、參與深度問題對策。在建設(shè)單位的幫助和支持下，通過加強自身的管理，提供優(yōu)質(zhì)高效的咨詢成果來逐步建立咨詢機構(gòu)的專業(yè)性和誠信地位，具體對策有：規(guī)范行業(yè)行為，加強行業(yè)管理，建立和維護咨詢機構(gòu)專業(yè)性、客觀性、誠信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務(wù)；加強公司管理，增強企業(yè)自身實力，爭取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚^大的經(jīng)濟風險和社會責任。
3、責權(quán)對等問題對策。規(guī)范造價行業(yè)標準，建立完善造價行業(yè)管理制度，堵截惡意價格競爭，提升咨詢公司綜合實力，形成造價公司有誠信承擔責任，有能力和有資格爭取到自己合法權(quán)益的良好市場環(huán)境，做到真正意義上的責權(quán)對等。
4、現(xiàn)場簽證管理問題對策。嚴格簽證制度，明確工程、預(yù)算、監(jiān)理等有關(guān)部門及人員的職權(quán)分工，特別是明確監(jiān)理的職責范圍，對工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進行全面的監(jiān)督。對施工過程中的簽證材料進行嚴格的審查，分清責任，強調(diào)辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時性，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理。嚴格四方簽證制度，所有的現(xiàn)場簽證必須經(jīng)施工單位項目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。
5、與監(jiān)理單位銜接問題對策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確，緊密配合、及時溝通、定期協(xié)調(diào)。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開的工作例會，參與重點部位及隱蔽工程驗收，從成本管理角度提供咨詢意見，定期對監(jiān)理人員的工程簽證辦理進行培訓及檢查；成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報、工程指令等各類工程文件轉(zhuǎn)發(fā)咨詢部備案，便于動態(tài)成本管理。
四、案例分析
結(jié)合上述分析，以鐘祥購物廣場為例進行案例分析。該項目總投資6億元，建設(shè)工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某咨詢機構(gòu)和建設(shè)單位簽訂咨詢合同，負責配合建設(shè)單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項目建設(shè)過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來分析咨詢方的工程造價跟蹤審計工作。
1、授權(quán)局限及參與深度。由于該建設(shè)單位屬于國有大型企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)和項目管理模式屬于典型的權(quán)責逐級分配的等級架構(gòu)，全過程跟蹤審計在實際操作中權(quán)限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標過程，僅安排咨詢方負責招標工程量清單、攔標價等一般性造價管理工作，而投標單位資格預(yù)審、招標文件等均由建設(shè)單位完成。咨詢單位在主動配合成本部做好授權(quán)內(nèi)工作的同時，結(jié)合該項目特點提出了一些符合市場化規(guī)范項目管理的咨詢建議，比如編制出嚴謹全面的招標文件及總包合同等。建設(shè)單位在認可這些有效建議，逐步放開權(quán)限強化咨詢方的參與深度。
2、現(xiàn)場簽證管理。該項目成本部依然沿用過去落后的現(xiàn)場簽證管理制度，存在著職權(quán)和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機制等問題導致的虛假簽證發(fā)生的風險。比如基坑支護工程的柴油發(fā)電機費用簽證中，咨詢方發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在諸多的問題：一是簽證部門責任不明；二是簽證流程不規(guī)范；三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對以上存在的簽證問題，咨詢方積極和項目部負責人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責，監(jiān)理單位及工程部只對實際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進行記錄和簽證，咨詢部負責對實際發(fā)生的工程量進行審核及費用計算，價格及費用由成本部負責簽證和辦理，最終決策權(quán)歸項目負責人；二是規(guī)范簽證（工程指令）程序及管理，優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。
3、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價控制管理方面參與意識相對被動，現(xiàn)場成本管理水平較低，如該項目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場實物工作量驗收滯后，簽證辦理積壓，導致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個月后結(jié)算資料還缺失，施工單位不能按期結(jié)算工程款。咨詢部接受項目部負責人委托，針對監(jiān)理單位工作問題采取有效措施：咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會，明確工作的部署；咨詢部全面負責審計工作，各類工程文件（監(jiān)理周報及月報）都須到咨詢部備案；監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進行審核；咨詢方定期檢測監(jiān)理人員的簽證工作等。
五、結(jié)論
經(jīng)過我國工程審計管理系統(tǒng)相繼部署成功過后，有關(guān)賬目手工審計形式開始朝著電子賬目形態(tài)有機轉(zhuǎn)換，同時完成無紙化辦公調(diào)試目標，其間單位工作效能和審計回復質(zhì)量空前高漲。需要特別引起注意的是，必要信息在被審單位建設(shè)管理層面規(guī)范功效十分顯著，但是對于政府投資項目造價控制與投資績效執(zhí)行上缺乏系統(tǒng)指示引導。畢竟政府投資項目成本數(shù)額大且建設(shè)周期無限延長，尤其是經(jīng)過人力、物力資源成本數(shù)據(jù)交互穿插影響下，使得傳統(tǒng)信息化審計結(jié)構(gòu)難以針對政府具體投資項目進行明確解析，使得后期施工周期和結(jié)構(gòu)穩(wěn)固效率不盡可觀。因此，需要盡量科學地提升審計作業(yè)水準，借以規(guī)避一切不良產(chǎn)業(yè)風險滋生結(jié)果。
2涉及政府投資工程審計信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)建設(shè)策略分析
政府進行特殊建筑工程投資過程中，必須事先聯(lián)合財政聯(lián)網(wǎng)審計資料庫、利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫、法律法規(guī)校驗工具以及年度審計檔案材料進行綜合對比驗證，同時借用審計信息數(shù)據(jù)庫作為核心支撐平臺，完成后期指導經(jīng)驗共享和工作動態(tài)銜接績效指標。
2.1投資工程造價聯(lián)網(wǎng)綜合審計數(shù)據(jù)庫
計算機網(wǎng)絡(luò)通訊、信息高級存儲和異質(zhì)化軟件程序交互應(yīng)用，一時間令審計工作人員能夠?qū)崿F(xiàn)不同施工主體材料、人力管理狀況觀察，并且運用庫手段將工程定額數(shù)據(jù)庫、工料機市場價格數(shù)據(jù)庫與造價軟件審計程序充分融合，使得審計工作人員能夠從中進行精確查詢和有機篩選，避免設(shè)備和材料價格分析出現(xiàn)任何錯誤，嚴禁任何工程承接主體遺留偷工減料、虛增工程量想法，進一步修訂造價審計精準報表，將過往人工算量和對量程序合理替代，最終大幅度提升既定工作內(nèi)容交接完善效率。
2.2財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計資料調(diào)研系統(tǒng)
因為政府進行特殊工程投資前期必須進行適當預(yù)算評估審核，作為高新技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上的審計部門，主要任務(wù)內(nèi)容便是順利執(zhí)行預(yù)算審計職務(wù)。作為財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計資料調(diào)研系統(tǒng)，可以快速為政府預(yù)算程序執(zhí)行提供較為穩(wěn)定的數(shù)據(jù)信息資源共享體系，經(jīng)過與財政預(yù)算評審中心合作交接過后，穩(wěn)定電子數(shù)據(jù)高速傳送和采集效率，進一步及時被財政聯(lián)網(wǎng)審計資料系統(tǒng)整編保存。整體工序相對地節(jié)省審計人員對被審單位投資項目數(shù)據(jù)搜集時間，并且經(jīng)過系統(tǒng)平臺精準搜集存檔過后，形成財政審計專屬資料并發(fā)中心，確保內(nèi)部工作人員能夠在此基礎(chǔ)上完成數(shù)據(jù)宏觀對比分析任務(wù)，及時提升審計綜合效能。
2.3法律法規(guī)校驗工具
法律機制建設(shè)工作可說是審計部門職務(wù)拓展的保障，經(jīng)過免疫系統(tǒng)功能發(fā)揮過后，使得工程相關(guān)法律法規(guī)和其余規(guī)范性文件更加齊全。經(jīng)過此類工具沿用過后，審計工作瞬間方便許多，內(nèi)部工作人員只有經(jīng)過法規(guī)條文審定，就可以發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場出現(xiàn)的成本計量問題，避免審計期間滋生任何與法律沖突行為模式，盡量維持處罰決策的公平效應(yīng)。
2.4年度審計檔案數(shù)據(jù)庫
其具體由兩大單元構(gòu)建形成，首先是最近階段政府投資工程審計案例信息，其次便是對政府投資工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題匯總結(jié)果。其中，政府投資工程審計案例主要包括各年度實施審計的政府投資工程的相關(guān)情況，包括項目相關(guān)的立項性文件、證明性文件和結(jié)論性文件等。對政府投資工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，主要依據(jù)審計過程中的審計工作底稿和最后的審計報告中出現(xiàn)的典型問題進行分類錄入，存入年度審計檔案數(shù)據(jù)庫。另一方面，在實際信息化審計工作的過程中，審計人員漸漸熟練掌握AO系統(tǒng)與OA系統(tǒng)的交互，并能在政府投資工程審計信息數(shù)據(jù)庫中應(yīng)用造價聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫對電子數(shù)據(jù)進行查詢分析，具體就是能夠并根據(jù)實際情況進行審計方法模型的構(gòu)建等。
3結(jié)語
1.1建設(shè)工程項目結(jié)算委托審計普遍實施，建設(shè)工程全過程跟蹤委托審計逐步擴大，建設(shè)工程項目委托審計存在的常見問題是造價咨詢中介機構(gòu)選擇不當、獨立性受限、工作規(guī)章制度不健全、檢查督促和關(guān)鍵點控制不到位、與建設(shè)、施工、監(jiān)理各方溝通協(xié)調(diào)不夠等。
1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進一步的完善項目管理機制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設(shè)前就要參與其中，針對工程建設(shè)中的關(guān)鍵節(jié)點進行全程監(jiān)管，但不得干涉施工、監(jiān)理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設(shè)過程中應(yīng)該扮演監(jiān)督者的角色，不能直接干涉建設(shè)項目工作，同時需要向上級反映。
1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價審計與財務(wù)審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟和技術(shù)；財務(wù)審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設(shè)項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設(shè)項目審計不留死角，審計過程中不會出現(xiàn)問題。
1.4相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務(wù)更加艱巨，所以一套完善的法律法規(guī)作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計機關(guān)對國家投資建設(shè)項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進行規(guī)定。所以造成了中介機構(gòu)的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異，當中介機構(gòu)犯了錯誤，但是也沒有國家規(guī)定進行責任界定，從而使得中介機構(gòu)不是很重視跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2解決對策
2.1委托審計機構(gòu)的選擇方法：招投標委托、指定委托、競爭性談判委托。
2.2做好跟蹤審計機構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)的關(guān)系。在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設(shè)單位的審計部門進行完美的配合，同時建設(shè)單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機構(gòu)和人員進行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機構(gòu)之間需要相互配合，需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進行再監(jiān)督的工作，主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，同時，在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。
2.3加強跟蹤審計人員的培訓，提升專業(yè)技能。進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業(yè)知識必須過硬，對于國家的招投標和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進行培訓，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。
2.4切實做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)，包括工程量清單審計、招標控制價審計、投標報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、索賠審計、結(jié)算審計等。
2.5建立健全相關(guān)法律法規(guī)。跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質(zhì)量，為工程建設(shè)與工程管理提供客觀依據(jù)，應(yīng)該建立一套相對嚴謹?shù)闹贫润w系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關(guān)審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據(jù)，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權(quán)操作、越界操作，杜絕違規(guī)操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
3結(jié)束語
