發(fā)布時間：2023-03-23 15:14:46
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計財務(wù)分析論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改為另一種會計政策的行為。一般情況下，企業(yè)采用的會計政策在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是在下列兩種情形下企業(yè)可以變更會計政策：第一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更;第二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。
會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多財務(wù)報表項目不能準(zhǔn)確地計量，只能加以估計，而估計過程涉及以最近可獲取的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。但是，估計畢竟是就現(xiàn)有的環(huán)境狀況對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多經(jīng)驗，可能不得不對前期的估計進行修訂，但是會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。一般而言，會計估計變更包括兩種情形：一是由于賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化;二是取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。
當(dāng)會計政策、會計估計變更時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況來確定調(diào)整方法。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)切實可行時，要采用追溯調(diào)整法調(diào)整，即對某項交易或事項變更會計政策時，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，計算累積影響數(shù)將變更后的會計政策追溯到比較財務(wù)報表的最早期初留存收益;而在當(dāng)期期初確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行時，則采用未來適用法，將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項。而按照會計準(zhǔn)則，對于會計估計的變更，只能選擇未來適用法。通過對準(zhǔn)則的分析和研讀，采用未來適用法會對本期的報表產(chǎn)生影響;而采用追溯調(diào)整法會對本期和前期都產(chǎn)生影響。但對基于各種利益視角的報表分析者而言，同一個會計政策變更對不同的利益相關(guān)者的影響是不相同的。
會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果說是在20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)的一種現(xiàn)象，它是和技術(shù)說相對立的一種假說。隨著資本市場不斷發(fā)展，經(jīng)濟后果學(xué)說代表了會計思想的真正革命。經(jīng)濟后果問題的提出，改變了人們對會計的認(rèn)識。會計不是絕對中立的，它可能會給不同的利益相關(guān)者帶來不同的經(jīng)濟后果。一直以來，會計規(guī)則制定者都在假設(shè)會計的效果是中性的，而經(jīng)濟后果問題的提出，使制定者能夠正視經(jīng)濟后果的存在。澤弗(Stephen. A. Zeff )在《經(jīng)濟后果學(xué)說的興起》(The Rise ofEconomic Consequences)(1978)一文中認(rèn)為從20世紀(jì)60年代起，美國的會計職業(yè)界就注意到，在規(guī)則制定過程中第三方干預(yù)會使會計準(zhǔn)則的制定變得極為復(fù)雜。澤弗將經(jīng)濟后果定義為會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。顯然Zeff是從會計報告的角度來定義經(jīng)濟后果的。WilliamRScott在其《財務(wù)會計理論》(Financial Accounting Theory)一書中將經(jīng)濟后果定義為經(jīng)濟后果是指，不論證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。從本質(zhì)上來說，經(jīng)濟后果就是認(rèn)為企業(yè)的會計政策及其變化是有影響的。也就是說Scott把會計政策選擇(也就是會計選擇)影響公司的價值等同于經(jīng)濟后果。從中我們可以看出，會計準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會計準(zhǔn)則及會計政策選擇將會生成不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑。
國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，會計的經(jīng)濟后果學(xué)說是指各社會經(jīng)濟主體通過利用會計信息在他們中間進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移而帶來的社會性后果(雷光勇等，2001)，具體的表現(xiàn)就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生影響。會計準(zhǔn)則經(jīng)濟后果產(chǎn)生的途徑分四個步驟：由權(quán)威機構(gòu)制定、頒布會計準(zhǔn)則;企業(yè)根據(jù)所頒布的會計準(zhǔn)則，進行會計政策選擇，設(shè)計符合本企業(yè)特點的財務(wù)會計系統(tǒng);本企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)生成會計信息的載體會計報告;會計報告?zhèn)鬟f給相關(guān)方，如政府、投資人和債權(quán)人等。
關(guān)鍵詞 財務(wù)報表 分析 企業(yè) 經(jīng)營決策 影響
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A
財務(wù)報表分析具有廣泛的用途，通過分析企業(yè)的財務(wù)情況，可以評價企業(yè)的管理業(yè)績和決策，幫助企業(yè)管理人員改善決策，并減少盲目性，從宏觀上了解經(jīng)濟的發(fā)展情況和被分析對象所處的行業(yè)發(fā)展水平。
一、財務(wù)報表分析相關(guān)概念
財務(wù)報表是一種對企業(yè)的資金流動情況及經(jīng)營成果等進行綜合性評價的系列報表，這種系列報表主要由企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)資金流量表和企業(yè)利潤統(tǒng)計表組成，通常情況下，每一個合格企業(yè)都會定期統(tǒng)計財務(wù)報表。
財務(wù)報表分析則是通過對會計報表的閱讀與判斷，分析出公司的財務(wù)狀況及未來預(yù)算方向，并且能評價公司以往的經(jīng)營業(yè)績、衡量當(dāng)前的財務(wù)情況，進而預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。這種財務(wù)報表分析手段有利于提高公司的整體管理能力和業(yè)務(wù)水平，并對公司的成長效果進行有效評價，從而為決策者提供內(nèi)部管理方面的政策方針。
二、財務(wù)報表分析的意義
財務(wù)報表分析最初是用于銀行的信用分析手段，它是為了滿足投資人員的需求，為投資者提供和企業(yè)有關(guān)的整體財務(wù)情況，可以對實際工作中記錄出的數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析研究，并據(jù)此判斷出各指標(biāo)間的相互關(guān)系與變化方向。而在現(xiàn)如今的財務(wù)報表分析，已超越原來的分析初衷，通過對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析統(tǒng)籌，為企業(yè)管理人員提取出最直接有用的信息，財務(wù)報表分析不是簡單的記賬與核算，分析這些對于企業(yè)財務(wù)工作與企業(yè)管理的融合具有重要指導(dǎo)意義。
三、財務(wù)報表分析的流程
（一）確定分析標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)。
因為使用者不同的角度和目標(biāo)，對報表的分析結(jié)果也會有很大不同，所以，對財務(wù)報表進行分析之前，需要確定分析立場及標(biāo)準(zhǔn)。報表的分析需要有一個客觀真實的標(biāo)準(zhǔn)為對照，尤其是財務(wù)方面的數(shù)據(jù)，必須經(jīng)過與標(biāo)準(zhǔn)對比后，才能公正準(zhǔn)確地由這些財務(wù)數(shù)據(jù)分析得到企業(yè)的綜合財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。而通過確定財務(wù)報表的分析目標(biāo)，可以從信用、投資、稅務(wù)等方面來分析企業(yè)的償債支付能力、安全性與盈利性及收入與支出情況。
（二）依據(jù)收集的數(shù)據(jù)策劃分析方案。
企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)在很大程度上反映了自身各項經(jīng)濟活動在某一特定時間內(nèi)的成效，但從表面無法由此總結(jié)出這些經(jīng)濟活動發(fā)生的全過程，所以，需要分析人員在收集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上制定出合理適用的分析方案，通過各種渠道羅列出所要分析的項目指標(biāo)、內(nèi)容和時間，并安排財務(wù)報表分析的工作進度。
（三）整理核實信息。
確定分析方案后，要對財務(wù)報表的整體內(nèi)容進行核實，看其是否符合其它資料的相關(guān)記錄，在所需要核實的財務(wù)數(shù)據(jù)中，最重要的是企業(yè)產(chǎn)品市場占有率、銷售記錄及有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)等。對企業(yè)的其他信息核實，可以以調(diào)查的真實資料為準(zhǔn)，這些信息的核實，主要由企業(yè)內(nèi)部人員完成。
（四）得出結(jié)論并反饋。
通過整體的分析判斷，依據(jù)分析數(shù)據(jù)得到正確結(jié)論，并對企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)濟發(fā)展做出有效評價，進而為企業(yè)決策者提供直接的一手信息，這對整個企業(yè)的財務(wù)工作起著至關(guān)重要的積極作用。
四、財務(wù)報表分析過程中存在的問題
（一）通過財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析反映出的信息不完全。
財務(wù)報表分析主要是分析其財務(wù)數(shù)據(jù)在一定時期內(nèi)的特點與呈現(xiàn)狀態(tài)，通過它可以了解企業(yè)的部分資金流動情況，但是由于客觀因素及條件的約束，它并不能披露出企業(yè)的全部信息，比如企業(yè)帳外的資產(chǎn)便不可在其中體現(xiàn)出來，所以，財務(wù)報表分析對企業(yè)經(jīng)濟資源的反映不能代表全部，只是透露出部分資源信息。
（二）財務(wù)報表缺少能夠反映出企業(yè)未來資源信息的數(shù)據(jù)。
通過對財務(wù)報表的分析，企業(yè)管理人員希望能在此基礎(chǔ)上得到企業(yè)未來的資源信息，但常用的財務(wù)報表一般是分期報告，并且只是統(tǒng)計出短期財務(wù)數(shù)據(jù)信息，不能滿足對未來資源信息預(yù)測的作用和要求。
（三）財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析會受到外界因素的影響。
一方面，有些企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并不是十分精確，對它的分析會受到來自外界的多種因素干擾，會計的估算程度以及各管理層對會計政策選擇的不同，都可能導(dǎo)致財務(wù)報表的最終分析數(shù)據(jù)產(chǎn)生難以預(yù)測的結(jié)果。
五、提高財務(wù)報表分析效率的措施
（一）完善財務(wù)報表信息及標(biāo)準(zhǔn)。
財務(wù)分析的一個重要條件就是必須要有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)作支撐，對企業(yè)真實財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析得到結(jié)果后，需要與特定的標(biāo)準(zhǔn)進行對比之后，才能對后續(xù)預(yù)測做出正確判斷。同時，要想提高財務(wù)報表分析的效率，還應(yīng)該改善當(dāng)今財務(wù)報表信息太過簡單的局面，通過完善并增加有效信息，才能對財務(wù)報表進行更準(zhǔn)確的分析。
（二）豐富財務(wù)報表分析手段，提高分析人員素質(zhì)。
目前常用的財務(wù)報表手段是普通分析法，分析人員的綜合素質(zhì)有待提高，因為分析手段和分析人員對財務(wù)報表分析的結(jié)果具有直接控制作用，所以，應(yīng)該增加更多分析手段對財務(wù)數(shù)據(jù)進行橫向與縱向的多重對比，并且在此基礎(chǔ)上提高分析人員的素質(zhì)，這樣才能對企業(yè)財務(wù)信息做出更好的預(yù)測。
六、結(jié)論
只有正確利用財務(wù)報表分析手段來統(tǒng)計企業(yè)的相關(guān)活動，并采取一定措施提高財務(wù)報表分析功效，避免單純性的財務(wù)報表分析作為企業(yè)整體狀況所帶來的不良后果，將財務(wù)報表分析與企業(yè)的其他管理活動互相融合起來，才能夠使其發(fā)揮最大作用。然而，由于現(xiàn)實中各種因素的限制與影響，財務(wù)報表分析對企業(yè)的發(fā)展支持也有一定的局限性，必須正確看待這些局限條件，并結(jié)合有效解決策略，在最大程度上減少局限性的影響，這樣才能使財務(wù)報表分析的作用發(fā)揮到極致。
（作者單位：蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院工商管理專業(yè)2011秋4班）
參考文獻：
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[6]企業(yè)會計準(zhǔn)則，中華人民共和國財政部制定，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006年2月
論文摘要:進入21世紀(jì)以來,我國高等教育進入了一個跨越式發(fā)展時期。面對新的經(jīng)濟形勢和發(fā)展?fàn)顩r,高校要更好地發(fā)展下去,必須要嚴(yán)格做好會計工作。良好的會計工作不僅可以提高高校資金的利用率,而且可以提高高校的抗風(fēng)險能力,增強高校的各項工作實施效果。
進入21世紀(jì)以來,我國高等教育進入了一個跨越式發(fā)展時期。數(shù)據(jù)顯示,我國高等教育的入學(xué)率從九八年以來逐年增加,實現(xiàn)了高等教育從精英教育到大眾教育的快速變身。在滿足人們接受高等教育需求、促進社會高速發(fā)展的同時,擴招也給高校帶來了前所未有的機遇與挑戰(zhàn),辦學(xué)規(guī)模逐年增大,資金來源更加廣泛,高校面臨的會計環(huán)境也發(fā)生著顯著變化,橫向聯(lián)系更加廣泛,涉外財務(wù)不斷增多。這就加大了高校在會計方面的壓力。再者,我國高校的所有者以國家為主,但是國家這一特殊的所有者卻給高校帶來了資產(chǎn)和效益方面約束缺失的問題,導(dǎo)致了高校由于會計管理方面的不良操作,進而使得高校陷入債務(wù)循環(huán)之中,使得高校的會計管理工作出現(xiàn)很多問題。面對新的經(jīng)濟形勢和發(fā)展?fàn)顩r,高校要更好地發(fā)展下去,必須要嚴(yán)格做好會計工作。良好的會計工作不僅可以提高高校資金的利用率,而且可以提高高校的抗風(fēng)險能力,增強高校的各項工作實施效果。
一、高校會計基礎(chǔ)工作內(nèi)涵
1.內(nèi)涵
高等學(xué)校會計是各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校普通中等專業(yè)學(xué)校技工學(xué)校成人中等專業(yè)學(xué)校,核算和監(jiān)督教學(xué)資金的取得、使用及其結(jié)果,為提高社會效益的一種非營利組織會計。事業(yè)單位會計的一個組成部分。主體是各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中高等學(xué)校會計等專業(yè)學(xué)校;客體是教學(xué)資金的取得、使用和結(jié)果;職能是核算和監(jiān)督,核算教學(xué)活動的資金耗費,監(jiān)督教學(xué)資金的取得和使用并考核支出的效果;目的是提高社會效益;本質(zhì)是非盈利組織會計。
2.基本內(nèi)容
高校會計工作基本工作內(nèi)容之一就是預(yù)算、決算管理。高校決算管理包括財務(wù)報告和財務(wù)分析,其中財務(wù)報告又包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書。高校財務(wù)報告對財務(wù)報表作了統(tǒng)一的規(guī)范,以資產(chǎn)負(fù)債表取代資金平衡表,將撥入經(jīng)費增減變動表、經(jīng)費支出明細(xì)表、對外服務(wù)收支表等報表合并為收支情況表。為了便于報表使用者理解、分析和使用會計報表,高校還必須編制有關(guān)附表及補充資料,作為資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表和專用基金變動情況表的補充;高校財務(wù)分析突出了高校獨立法人主體的地位,體現(xiàn)了以預(yù)算管理為中心的高校財務(wù)管理特點,分析和測量了高校資金使用效益,從資金的使用和負(fù)債風(fēng)險的角度,全面分析了高校的資產(chǎn)、負(fù)債以及資金的可支配能力,說明學(xué)校所存在的財務(wù)風(fēng)險大小,為高校財務(wù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供財務(wù)資料。
高校會計工作的另一項內(nèi)容就是收支管理。近年來,高等院校的主要收入一方面是國家財政投入,另一方面銀行貸款,校友捐助等也是高校主要收入之一。高校必須按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格管理各項收入,各項收入必須全部納入學(xué)校預(yù)算,統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。高校的支出按支出的不同經(jīng)濟性質(zhì)分為事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基建支出、對附屬單位補助支出。高校對支出的管理必須要:正確劃分各類支出的界限,加強各類支出的預(yù)算管理和控制,嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律,加強管理,優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),提高資金使用效益,重視專項資金支出的管理,實行收支匹配原則,準(zhǔn)確反映經(jīng)營活動成果。
二、新時期高校會計基礎(chǔ)工作存在的問題
1.財務(wù)報告不能真實反應(yīng)財務(wù)狀況
現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度規(guī)定,“高等學(xué)校會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等”。這種報表從總體上說僅起到統(tǒng)計財務(wù)數(shù)據(jù)的作用,存在很多不足之處主要表現(xiàn)在:反映的內(nèi)容過于簡單,不能真實反映學(xué)校的財務(wù)狀況。主要側(cè)重于反映預(yù)算收支結(jié)余情況,比如固定資產(chǎn)的損耗情況就沒有進行真實的反應(yīng)。高校要擴大招生規(guī)模、優(yōu)化資源配置、提高辦學(xué)效益,教育部門都要制定有關(guān)收費和投資政策,首先對教育成本進行分析,而固定資產(chǎn)折舊費是高校教育成本的主要組成部分。高校對固定資產(chǎn)不計提折舊,就使教育成本不真實,直接影響到教育成本分析,影響到教育部門和高校的正確決策。而且財務(wù)報告滯后性嚴(yán)重,缺乏時效性。服務(wù)的對象比較單一,尚未建立財務(wù)信息公開披露制度。以政府財政及教育主管部門為報告對象,報告目標(biāo)過分強調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控服務(wù),無法滿足多元化信息使用者的需要。
2.無形資產(chǎn)的計算欠合理
無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。高校會計制度規(guī)定,高校購入的無形資產(chǎn),按實際支出數(shù),借記“無形資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”等,各種無形資產(chǎn)應(yīng)視實際情況合理攤銷。隨著高校的不斷發(fā)展,無形資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中所占的比重也在逐漸增大,例如購買土地所支付的出讓金如何進行會計核算等等,成了高校財務(wù)工作面臨的問題。
3.高校會計從業(yè)人員基本素質(zhì)有待提高
目前我國會計從業(yè)人員人數(shù)眾多,據(jù)有關(guān)部門資料顯示,目前我國會計從業(yè)人員共1300萬人左右,但有學(xué)歷、有職稱者比重偏低,特別是中高級會計人員比重較小,尤為短缺;從年齡結(jié)構(gòu)上看25歲以下者占16%,45歲以上者占6.5%;從學(xué)歷結(jié)構(gòu)上看:其中大專以上學(xué)歷者占6.5%,無學(xué)歷者占76.4%,即沒有受過正規(guī)專業(yè)教育的人員占有相當(dāng)大的比重。就是在高等人才積聚的高校中財會人員的現(xiàn)狀也令人擔(dān)憂,目前我國大批新建本科院校都是從原來的?？茖W(xué)?；驇讉€地方性院校合并而來,財務(wù)人員本來就參差不齊、人員結(jié)構(gòu)老化,甚至有的人連計算機都不會操作;還有就是財務(wù)部門因為掌握著經(jīng)濟大權(quán),成為目前引進人才熱潮中許多“隨軍家屬”趨之若騖的地方,造成財務(wù)部門人員結(jié)構(gòu)很不合理,有的甚至連起碼的會計基本技能都沒有,會計工作的質(zhì)量根本沒法保證。
三、加強新時期高校會計基礎(chǔ)工作的方法與途徑
1.建立健全內(nèi)部控制機制
內(nèi)部控制制度是內(nèi)部監(jiān)督制度的精髓,所以必須要建立健全會計內(nèi)部控制制度。這就要求高校設(shè)置專業(yè)的會計師制度,會計師既要評價內(nèi)部監(jiān)督是否有效,提出完善內(nèi)部監(jiān)督的意見;又要檢查內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行情況,督促內(nèi)部監(jiān)督的有效執(zhí)行,嚴(yán)格按照國家有關(guān)財務(wù)要求科學(xué)合理的制定財務(wù)報表。
2.完善財務(wù)報表體系
《高等學(xué)校會計制度》征求意見稿中規(guī)定了財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表和報表附注,完善了報表體系。而隨著我國教育體制改革的不斷深入,高等學(xué)校已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣⒆灾鬓k學(xué)的事業(yè)法人。在高?，F(xiàn)行報送的財務(wù)報表的基礎(chǔ)上,還應(yīng)增加現(xiàn)金流量表和附注披露?，F(xiàn)金流量表可使有關(guān)于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況得到準(zhǔn)確的反映,來滿足如財政部門、教育主管部門、銀行、企業(yè)等投資主體的需求,他們可以用來預(yù)測高校未來現(xiàn)金流量,制定合理的經(jīng)濟決策。由于會計計量方法的局限性,一些有用的會計信息無法進入財務(wù)報告的主表,而通過附注披露可以為報表使用者提供更多的會計信息,以提高高校會計信息的透明度。
3.加強高校會計從業(yè)人員的素質(zhì)的提高
會計工作是一項技術(shù)要求很高的工作,必須具備專業(yè)知識才能勝任的工作,尤其對那些地方新建院校的會計人員來說,本身專業(yè)知識并不豐富,所以要干好會計工作,必須擁有精湛的專業(yè)知識。專業(yè)知識主要包括會計基礎(chǔ)、財務(wù)管理、相關(guān)行業(yè)的會計理論以及行業(yè)財務(wù)制度、管理會計和會計電算化等知識。業(yè)務(wù)技能是指會計人員處理具體業(yè)務(wù)的方法和技能包括上通下達(dá)與人交往的技能等等,專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能是相輔相成的兩個方面,只有具備了精湛的專業(yè)知識,才能正確、恰當(dāng)?shù)奶幚頃嫎I(yè)務(wù),即專業(yè)知識促進業(yè)務(wù)技能的提高;相反具有了良好的業(yè)務(wù)技能,又能發(fā)現(xiàn)新事務(wù),來充實自己的專業(yè)知識。所以,要想成為一名會計工作者,必須首先擁有業(yè)務(wù)知識和掌握業(yè)務(wù)技能;而要想成為一名合格的會計人員,就必須擁有精湛的專業(yè)知識和過硬的業(yè)務(wù)技能。
參考文獻;
[1]白海泉.鄧立華.高校會計制度改革探析[J].財會通訊,2010(2).
【論文摘要】 中國注冊會計師協(xié)會頒布了對注冊會計師職業(yè)勝任能力及其培養(yǎng)的意見，但學(xué)歷教育中對學(xué)生職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)一直被忽視了。本文通過借鑒國際上對注冊會計師能力框架的研究，分析了我國注冊會計師能力框架的基本內(nèi)容，探討在審計等相關(guān)專業(yè)的學(xué)歷教育中，如何對學(xué)生進行未來審計職業(yè)能力的培育。
2005年6月，中國注冊會計師協(xié)會了《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)，明確提出了加強行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施，在業(yè)內(nèi)外引起了強烈反響?！吨笇?dǎo)意見》強調(diào)依據(jù)注冊會計師勝任能力框架體系的要求，構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機制，全面指導(dǎo)注冊會計師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此，建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架體系，以此為標(biāo)準(zhǔn)加強注冊會計師隊伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯(lián)系的方面進行探討，一是如何建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架，二是如何搞好注冊會計師資格前審計學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。
一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示
早在20世紀(jì)60年代，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究，并于1967年了《職業(yè)知識框架》。1968年，AICPA了《會計職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。1986年，美國會計學(xué)會(AAA)發(fā)表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業(yè)做準(zhǔn)備》，倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報告，當(dāng)時的“”于1989年聯(lián)合了《教育的視野:會計職業(yè)成功的能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調(diào)查，于1990年了《會計教育的目標(biāo):第1號立場申明》，指出會計教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)，包括表達(dá)能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(會計、審計和稅務(wù))、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》，于1999年了《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力，為會計教育由知識型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。
加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀(jì)80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究，并了相應(yīng)的文告。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)也于上世紀(jì)90年代中期開始相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組于1999年了《職業(yè)會計師資格要求指南》，以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求》為基本框架，向各國推薦關(guān)于職業(yè)知識教育的大綱。
以上各國及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分;二是分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如，美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計、法定財務(wù)報告與會計原則、財務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項職能;在前述《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統(tǒng)計及規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注以及運用科技強化經(jīng)營視野的能力)。
加入WTO使我國的職業(yè)會計師行業(yè)壁壘消除，提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國際會計師聯(lián)合會早在1996年就指出，會計教育和實踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會計師。沒有完整的能力框架，就不會有適當(dāng)?shù)臅嫿逃?、?zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系，也就不利于職業(yè)會計師的培養(yǎng)。因此，構(gòu)建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。
二、我國注冊會計師職業(yè)能力體系的構(gòu)成
《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊會計師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個基本能力框架。
(一)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識
注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識包括:會計、審計、財務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語等。
(二)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能
注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括:1. 對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團隊建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關(guān)系，并能把握時機拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊會計師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光，能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃，確立目標(biāo)，并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)改進工作、確定任務(wù)和時間，同時具有安排優(yōu)先順序的能力。
(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范
會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì)，它使得會計人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責(zé)任。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會責(zé)任感。它要求注冊會計師認(rèn)識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性，保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時保持形式及實質(zhì)上的獨立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力，承擔(dān)對社會公眾、同行及客戶的責(zé)任。 4.職業(yè)審慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度，保持健康的職業(yè)懷疑精神，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮韵蜃C實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊會計師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點相符合的儀表和行為方式，自覺維護注冊會計師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊會計師應(yīng)當(dāng)為所服務(wù)部門的成長和發(fā)展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作，對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)，永不落伍以確保會計人員了解市場的發(fā)展及其對他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。
三、學(xué)歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑
《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑，因此管理層、注冊會計行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育對職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計、會計專業(yè)學(xué)歷教育中對未來職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來被忽視了。但筆者認(rèn)為，學(xué)歷教育是每個行業(yè)職業(yè)人員教育的起點，大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個行業(yè)未來職業(yè)人才知識體系和能力框架的基礎(chǔ)，審計會計專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅力量?！吨笇?dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業(yè)能力教育的一個方面，因此，學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該對在學(xué)歷教育中引入并強化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來注冊會計師職業(yè)人才的審計學(xué)(注冊會計師)等相關(guān)專業(yè)，應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求，在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。
(一)完善審計等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系
課程研究與開發(fā)是注冊會計師能力教育工作的核心，關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進與否不是最重要的，關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊會計師勝任能力為前提，以學(xué)習(xí)和掌握會計財務(wù)相關(guān)知識、組織和企業(yè)知識與信息技術(shù)知識，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平為目標(biāo)，強調(diào)目的性、計劃性和可操作性?，F(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中，對專業(yè)知識課程的設(shè)置基本達(dá)到了要求，但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業(yè)相關(guān)人員進行溝通，根據(jù)了解的被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進行風(fēng)險推斷，因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會調(diào)查》等相關(guān)課程。
(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)
審計與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進度，通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論，引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經(jīng)過調(diào)查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成審計與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部內(nèi)容，使學(xué)員能融會貫通、學(xué)以致用。審計具有一些特殊的技術(shù)知識，學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實踐。同時，有些活動受條件局限，不易在社會實踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環(huán)境中進行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認(rèn)識;另一方面，它可以說是開展注冊會計師繼續(xù)教育的一個便捷、有效的方式。
(三)加強相關(guān)課程的師資隊伍的建設(shè)
審計是一門實踐性很強的學(xué)科，而培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本，必須由實踐經(jīng)驗豐富的老師進行指導(dǎo)。因此，能力教學(xué)中師資隊伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種，即采用走出去的策略，定期選派教師到會計師事務(wù)所進行實際工作，培養(yǎng)“雙師型”教師，讓教師掌握審計實踐技術(shù)，在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內(nèi)涵與形成過程，再把自己的感受帶到課堂，以此促進教學(xué)。
(四)聘請會計師事務(wù)所資深人員進行專題講座和指導(dǎo)
學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識，缺乏對審計實務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機會，因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認(rèn)識。雖然這一點可以在以后的執(zhí)業(yè)過程中慢慢領(lǐng)悟，但在時間上和深度上延誤了學(xué)生對審計實踐的認(rèn)識。因此，在學(xué)歷教育中，可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程，聘請經(jīng)驗較豐富的注冊會計師給學(xué)生做審計實務(wù)方面的指導(dǎo)，以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計實踐技能，培養(yǎng)學(xué)生的未來職業(yè)能力。
參考文獻
[1] 秦榮生.注冊會計師勝任能力與職業(yè)繼續(xù)教育[J].中國注冊會計師，2007，(10).
