序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè):企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)

引言：隨著金融行業(yè)的強(qiáng)勢(shì)發(fā)展，大量的上市公司涌現(xiàn)，這使得我國(guó)金融行業(yè)呈現(xiàn)出一片繁榮的景象。然而在這一片繁華的背后卻出現(xiàn)了深不可測(cè)的暗涌，部分金融領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息失真，失去了可靠性，嚴(yán)重的影響了企業(yè)的利益，甚至出現(xiàn)了像安然公司財(cái)務(wù)欺詐等事件的發(fā)生，這樣的類似事件從根本上打擊了金融行業(yè)，降低了投資者們的信心。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度主要是指各個(gè)企業(yè)單位依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況的特點(diǎn)制定針對(duì)于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的規(guī)定。為了確保單位會(huì)計(jì)的工作能夠順利開展而實(shí)行的一種控制制度，同樣也是強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的必要方法。建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的部門，往往會(huì)使得會(huì)計(jì)工作比較穩(wěn)健，能夠在公司的經(jīng)濟(jì)控制中發(fā)揮重要的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)行針對(duì)于會(huì)計(jì)的控制手段，主要包括憑證控制、賬簿控制、報(bào)表控制、核對(duì)控制、內(nèi)部牽制五個(gè)方面。

二、會(huì)計(jì)控制體系面臨的機(jī)遇

1、網(wǎng)上途徑能夠有所保障

計(jì)算機(jī)的廣泛使用使各類的報(bào)表能夠變得更加簡(jiǎn)單化、整潔化。這種方式擺脫了之前的手工操作帶來的困難，在一定程度上降低了人工成本與物料成本，而且還可以使用備份的功能不會(huì)因?yàn)閬G失而手忙腳亂。保存信息的方法主要是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，之前依靠人工計(jì)算的方法可以通過計(jì)算機(jī)來完成，大大提高了正確率和工作效率。但是對(duì)于網(wǎng)絡(luò)虛擬世界的控制部分企業(yè)還不是很成熟，容易造成黑客入侵篡改程序等現(xiàn)象發(fā)生[2]。根據(jù)上述現(xiàn)象應(yīng)該成立相關(guān)的認(rèn)證機(jī)構(gòu)，這種認(rèn)證機(jī)構(gòu)就類似于現(xiàn)在的支付寶，企業(yè)之間的交易發(fā)生時(shí)，其中一方可以將單據(jù)發(fā)往認(rèn)證一方，由認(rèn)證機(jī)構(gòu)確認(rèn)之后再轉(zhuǎn)給另一方，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)一筆資金的安全交易。

2、內(nèi)部牽制為可行辦法

由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用免去了時(shí)間成本以及提高了正確率，這種改變也影響了審查系統(tǒng)，對(duì)于計(jì)算機(jī)內(nèi)部文件的審查工作往往需要的是密碼或者是口令，這就意味著控制內(nèi)部程序的途徑轉(zhuǎn)變?yōu)樾薷目刂瞥绦颉Ｔ诂F(xiàn)實(shí)生活中，由于計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大功能而導(dǎo)致工作人員比較少的情況發(fā)生，這也就使得會(huì)計(jì)可以在其中具有一定的控制權(quán)力，也就沒有對(duì)會(huì)計(jì)職位實(shí)行有效牽制的手段?？梢钥刂拼朔椒ǖ耐緩绞橇碓O(shè)一個(gè)監(jiān)管崗位，每一筆賬目都應(yīng)該在監(jiān)控情況之下進(jìn)行多組備份，以便于領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)查驗(yàn)，也保證了會(huì)計(jì)人員不會(huì)鉆企業(yè)的資金漏洞，而失去了違法動(dòng)機(jī)。

三、會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)方法

1、加強(qiáng)管理控制

部分企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管的層面上缺乏相應(yīng)的體制和措施，導(dǎo)致在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了安全事故，甚至有公司內(nèi)部人員與外部協(xié)同犯罪的現(xiàn)象。為此，首先應(yīng)該做到把崗位進(jìn)行重新規(guī)劃，一定要把不同職能的崗位進(jìn)行有效地分離，使其能夠有系統(tǒng)的分工。其次是應(yīng)當(dāng)對(duì)于相關(guān)的財(cái)務(wù)信息建立一定的授權(quán)機(jī)制，通過口令或者密碼的形式進(jìn)行約束，建立專門的工作小組對(duì)賬目進(jìn)行審查和核對(duì)工作，確保每一筆賬目都有相應(yīng)的根據(jù)。再次應(yīng)該完善檔案管理體系，企業(yè)交易時(shí)所產(chǎn)生的賬單應(yīng)該由專人進(jìn)行管理，根據(jù)不同的賬目進(jìn)行分類處理，以確保在查賬的時(shí)候能夠做到及時(shí)有效。

2、強(qiáng)化技術(shù)控制

加強(qiáng)相應(yīng)的技術(shù)控制，主要包括以下幾點(diǎn)：第一，在資金以外的區(qū)域進(jìn)行有效地安全控制，可以設(shè)置訪問區(qū)域，使得外部的人員只有一定的訪問權(quán)限，無法深入的了解企業(yè)內(nèi)部信心；第二，可以建立防火墻，面對(duì)黑客的非法入侵時(shí)，可以通過防火墻進(jìn)行有效攔截，把黑客攔截在內(nèi)部網(wǎng)之外；第三，加強(qiáng)對(duì)于電子商務(wù)的控制，可以通過網(wǎng)上授權(quán)、第三方認(rèn)證等制度，確保在網(wǎng)上交易的時(shí)候能夠做到安全保障；第四，網(wǎng)上財(cái)務(wù)系統(tǒng)使得企業(yè)之間可以在跨國(guó)交易時(shí)進(jìn)行有效地轉(zhuǎn)賬、查賬等項(xiàng)目，因此必須要在這條途徑中采取相應(yīng)措施，主要方式可以通過合理設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)各分支系統(tǒng)的安全模式并實(shí)施這一方法。

3、提升員工素質(zhì)

計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用大大的減輕了工作人員的負(fù)擔(dān)，但這并不意味著會(huì)計(jì)將會(huì)變得無用武之處，會(huì)計(jì)其自身的靈活性和智能性是計(jì)算機(jī)所沒有的，有很多問題還是要通過會(huì)計(jì)人員進(jìn)行完成，這樣一來，提升員工素質(zhì)就成為了關(guān)鍵，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該在工作中注意以下幾個(gè)方面：第一，在對(duì)待相關(guān)信息的時(shí)候要善于發(fā)揮能動(dòng)性，要按照不同顧客的要求，進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，提供不同的信息；第二，針對(duì)不同的要求，發(fā)揮出會(huì)計(jì)本身的主動(dòng)性，對(duì)于一些數(shù)據(jù)的處理要具有輔助決策的才能；第三，會(huì)計(jì)人員不僅僅是系統(tǒng)的應(yīng)用者，更應(yīng)該作為保護(hù)者參與其中，要掌握相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)技能，以便于在出現(xiàn)系統(tǒng)問題時(shí)能夠有針對(duì)性的進(jìn)行維護(hù)。

四、結(jié)論

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代已經(jīng)全面到來，面對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的問題，一定要加強(qiáng)體系改革，在原有的基礎(chǔ)上使其變得更加實(shí)用化、便捷化、安全化，不為犯罪行為創(chuàng)造可乘之機(jī)，為金融行業(yè)的安全發(fā)展保駕護(hù)航。

作者：潘琳媛

淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè):對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的探討

摘要：電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與整個(gè)城市的運(yùn)營(yíng)直接相關(guān)，也是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)設(shè)施。隨著社會(huì)科技和人們生活水平的飛速發(fā)展，城市用電量需求越來越高。所以建設(shè)好電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，加強(qiáng)電力企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率，對(duì)促進(jìn)電力健康發(fā)展有很重要的意義。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

電力作為社會(huì)公共產(chǎn)品，是為其他企業(yè)和個(gè)人服務(wù)的。電力企業(yè)曾經(jīng)受到國(guó)家的嚴(yán)格控制，近些年電力市場(chǎng)逐漸向更加開放的方向發(fā)展。隨著電力企業(yè)所處環(huán)境的不斷變化，電力企業(yè)如果不能及時(shí)高效的適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，也會(huì)逐漸失去競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是幫助企業(yè)更好適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展變化的重要組成。企業(yè)管理人員要通過加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來解決當(dāng)下市場(chǎng)秩序不健全以及會(huì)計(jì)信息失真等問題，從而維護(hù)企業(yè)所有者的合法權(quán)益。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概述

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制由五個(gè)基本部分構(gòu)成：環(huán)境的控制，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，活動(dòng)的控制，信息和溝通以及監(jiān)控。隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)資源管理系統(tǒng)的運(yùn)用，在五個(gè)構(gòu)成部分的基礎(chǔ)之上，又增加了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素：內(nèi)部環(huán)境，目標(biāo)設(shè)定，事件識(shí)別。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)為了識(shí)別組織可能受到的影響事件，并在一定的程度上管理風(fēng)險(xiǎn)，通常以《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)的法律作為依據(jù)來建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系過程中，其管理目標(biāo)、執(zhí)行管理計(jì)劃的過程，時(shí)刻以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心。

二、電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

電力企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)之一，分發(fā)電、輸電、配電和送電等環(huán)節(jié)，屬于國(guó)家重點(diǎn)控制的自然壟斷性行業(yè)的范疇。電力企業(yè)屬于資金密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，它同時(shí)具有國(guó)有比重大、投資規(guī)模大和現(xiàn)代化程度高等特點(diǎn)。電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有十分重要的意義：一是能夠保證國(guó)家方針、政策和法規(guī)在電力企業(yè)內(nèi)部的貫徹和實(shí)施；二是有利于提高電力企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保信息的真實(shí)性和完整性，為企業(yè)決策者提供可靠的決策依據(jù)；三是能有效監(jiān)督物資采購、計(jì)量和驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，有利于維護(hù)電力企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全和完整性，避免損失或浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生；四是通過對(duì)電力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，有利于防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象仍有發(fā)生

中國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給電力企業(yè)更多的發(fā)展空間和更美好的前景，電力企業(yè)是資金資產(chǎn)密集型企業(yè)，通常數(shù)量多、金額大、更新快。特別是隨著新一輪電力體制改革的不斷推進(jìn)，電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越豐富，但對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)配套如果不能及時(shí)跟上，相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制和管理制度就會(huì)存在漏洞，就會(huì)導(dǎo)致資金和資源處于監(jiān)管不力的狀態(tài)，出現(xiàn)因自然損毀、人員冒用、私人竊取等原因而失去使用能力，國(guó)有資源被浪費(fèi)。

（二）會(huì)計(jì)信息失真

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)工作離不開高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。現(xiàn)在許多電力企業(yè)由于內(nèi)部控制機(jī)制不到位，在會(huì)計(jì)核算工作時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)種種失誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性不足，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，電力企業(yè)內(nèi)各部門信息量大，如果不能及時(shí)溝通，會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性也很難保障，會(huì)計(jì)人員無法及時(shí)整理會(huì)計(jì)信息，制作會(huì)計(jì)賬簿。第二，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，無法發(fā)揮應(yīng)有的能量，影響企業(yè)決策，嚴(yán)重的將影響企業(yè)的資金資產(chǎn)安全。第三，電力企業(yè)一般生產(chǎn)規(guī)模較大，實(shí)物盤點(diǎn)難度較大，存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象，例如長(zhǎng)期以來都沒有對(duì)固定資產(chǎn)和存貨進(jìn)行固定的盤點(diǎn)，引發(fā)電力企業(yè)內(nèi)部賬目混亂。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視和人員素質(zhì)限制

許多電力企業(yè)受傳統(tǒng)觀念影響，重視生產(chǎn)工作而忽視管理工作。管理部門的工作長(zhǎng)期不受重視，會(huì)計(jì)信息失真問題長(zhǎng)期得不到解決，領(lǐng)導(dǎo)層也無法從會(huì)計(jì)賬簿中了解到企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)情況。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作長(zhǎng)期得不到改進(jìn)和監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部的效用無法發(fā)揮出來。另外，一些電力企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員本身缺乏管理會(huì)計(jì)技能，無法正確處理工作中涉及的一些技術(shù)難度較高的問題，無法在會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上，對(duì)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，形成有價(jià)值的分析報(bào)告，為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供有效建議和支撐。

（四）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏有效性

首先，會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理。如會(huì)計(jì)人員不夠，甚至非專職，造成責(zé)權(quán)利不明，會(huì)計(jì)崗位分離設(shè)置不到位，業(yè)務(wù)出現(xiàn)相互交叉；其次，會(huì)計(jì)工作流程缺乏實(shí)質(zhì)性，審核不嚴(yán)格。如在會(huì)計(jì)核算與處理過程中，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督未按規(guī)定制度執(zhí)行，已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式；再次，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。我國(guó)電力企業(yè)中，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)并不多，即使已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也未能真正充分發(fā)揮作用。

四、完善電力企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的幾點(diǎn)建議

（一）完善電力企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

電力企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立的重要性，在企業(yè)內(nèi)建立防、堵、查等遞進(jìn)式的監(jiān)控管理。具體來說主要包括三道防線。第一，事前監(jiān)控防線。電力企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系應(yīng)該滲入企業(yè)各個(gè)組織部門，在部門間建立相互制約、互相牽制的管理體系，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)形成監(jiān)控網(wǎng)。第二，需要在會(huì)計(jì)部門里建立事中監(jiān)督機(jī)制，管理和監(jiān)督會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息的正確性和有效性。第三，還要建立事后監(jiān)督制度。這一制度的主要執(zhí)行人應(yīng)該是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和下屬一些責(zé)任性較強(qiáng)且業(yè)務(wù)能力精湛的工作人員，組成管理委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作定期進(jìn)行檢查。

（二）建立完善涉及各個(gè)體系的成本費(fèi)用控制體系

首先，需要先健全企業(yè)的預(yù)算支出管理系統(tǒng)，明確在什么情況下，處于什么樣的理由，經(jīng)由什么樣的程序可以獲得預(yù)算審批。電力企業(yè)一般都具有較大規(guī)模，需要建立分級(jí)管理的體系，來使管理系統(tǒng)更加立體化，實(shí)現(xiàn)從點(diǎn)到面，從上到下的管理模式。例如：對(duì)較大的年度計(jì)劃進(jìn)行細(xì)化分配，對(duì)年、季、月成本費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)，完善管理制度。 其次，要建立成本責(zé)任制。為了確保預(yù)算的高效完成，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部管理者職責(zé)的差異建立相應(yīng)的責(zé)任制度，從而對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效監(jiān)控。

（三）實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的全過程控制

在采購環(huán)節(jié)中，采取“庫存定額”方法，根據(jù)現(xiàn)有的庫存量和存貨能力，決定每次應(yīng)該采購哪些物資和采購數(shù)量，杜絕超額購買的現(xiàn)象。如果需要一次購買大量材料，就需要以招投標(biāo)的方式來選擇供貨商；嚴(yán)格把控貨物入庫，確保入庫手續(xù)齊全；在銷售環(huán)節(jié)，電力企業(yè)應(yīng)完成內(nèi)部管理工作，定期制定銷售計(jì)劃，組織高層管理者召開“計(jì)劃審題會(huì)”，確保整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程都在計(jì)劃管理范圍內(nèi)，尤其注重銷售過程中的價(jià)格制定、貨物發(fā)運(yùn)、貨款回收與清收等。另外，電力企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間、現(xiàn)金量、銀行存款日記賬、連續(xù)編號(hào)、財(cái)務(wù)責(zé)任人簽章、會(huì)計(jì)與出納職責(zé)的區(qū)分等，所有付款業(yè)務(wù)都需要會(huì)計(jì)人員的審核、主管人員簽章后，出納員才可付款。

（四）提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)

電力企業(yè)提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍的素質(zhì)，主要做到以下幾點(diǎn)：第一，要提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，確保會(huì)計(jì)人員能夠掌握足夠技術(shù)能力，對(duì)工作中需要涉及的財(cái)經(jīng)知識(shí)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、操作軟件等都具有一定的了解，電力企業(yè)要保證會(huì)計(jì)人員持證上崗，上崗后還需要定期進(jìn)行考核。第二要做好招聘、甄選工作，不斷為企業(yè)吸納新鮮血液，為企業(yè)未來的發(fā)展提供有生力量。第三，企業(yè)要積極為員工提供提升渠道，如外出深造、訓(xùn)練平臺(tái)等，同時(shí)鼓勵(lì)員工積極參與，不僅要提高專業(yè)技能，還要對(duì)各種管理技能有所掌控。

（五）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)考核與評(píng)價(jià)體制

考核與評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成，做好考核與評(píng)價(jià)，能夠督促企業(yè)員工更加嚴(yán)謹(jǐn)仔細(xì)的進(jìn)行操作，并促使員工自覺的提升自己的素質(zhì)。電力企業(yè)的會(huì)計(jì)控制考核與評(píng)價(jià)體系工作是審計(jì)部門的工作范圍。強(qiáng)化這部分的工作，是強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的重要措施。事實(shí)上，無論是怎樣的企業(yè)都需要進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，從而落實(shí)高級(jí)管理者對(duì)整個(gè)企業(yè)的控制，提高對(duì)企業(yè)的掌握能力，進(jìn)而使企業(yè)管理水平更上一層。

五、總結(jié)

電力企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)是與企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的工作。提升會(huì)計(jì)控制效率和管理能力，能夠使電力企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)日新月異的變化，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)湖北省電力公司）

淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè):國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)

摘 要：本文首先分析了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說的重要性，然后從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性出發(fā)探討了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題：所有者缺位導(dǎo)致監(jiān)管不力；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面；內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范；法人治理結(jié)構(gòu)不完善；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，最后從國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題出發(fā)闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提升途徑：健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系；重視內(nèi)部環(huán)境；充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；體系建設(shè)

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及重要性

財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第2條規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！?

企業(yè)的管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)的基礎(chǔ)之上產(chǎn)生了企業(yè)的內(nèi)部控制制度。西方國(guó)家大型企業(yè)的發(fā)展歷程表明，完整的、完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)由大到強(qiáng)的重要保證，具有以下重要意義：

（一）更好地貫徹《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列國(guó)家法律法規(guī)，提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更加符合國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和要求，使國(guó)有企業(yè)更好地利用資本市場(chǎng)資源，做大做強(qiáng)。

（二）有助于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提高對(duì)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)于關(guān)鍵業(yè)務(wù)的控制，改進(jìn)對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，有助于在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部形成良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和創(chuàng)造力。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高國(guó)有企業(yè)管理水平，是我國(guó)國(guó)有企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。

（三）積極參與競(jìng)爭(zhēng)，努力降低風(fēng)險(xiǎn)。建立有效的內(nèi)部控制制度，是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效果的重要措施。有效的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)不斷降低運(yùn)營(yíng)成本、增加對(duì)于優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)的投人、改善對(duì)于業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的管理，同時(shí)也能夠更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和利用國(guó)際國(guó)內(nèi)更多資源和市場(chǎng)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和信息技術(shù)的高度發(fā)展，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，國(guó)有企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。這是新形勢(shì)下提高國(guó)有企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主體內(nèi)容。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題

（一）所有者缺位導(dǎo)致監(jiān)管不力

國(guó)有企業(yè)的組合比較特殊的內(nèi)部控制體系的特點(diǎn)，代表著全體人民從而履行其責(zé)任。國(guó)有企業(yè)自身規(guī)模比較龐大、數(shù)量角度以及政府在企業(yè)之中扮演著比較重要的角色。政府很難像普通的股東一樣來管理和監(jiān)督國(guó)有企業(yè)，大多是通過授權(quán)經(jīng)營(yíng)的方式，把部分股東權(quán)力交給企業(yè)經(jīng)理人員，這就造成企業(yè)管理者的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)膨脹，所有者權(quán)利得不到體現(xiàn)，形成企業(yè)內(nèi)部人控制和監(jiān)管不力的局面。轉(zhuǎn)而從企業(yè)自身的論述，從企業(yè)一方來說，由于所有者是政府，因而經(jīng)理人員往往對(duì)責(zé)、權(quán)、利認(rèn)識(shí)不夠，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)決策時(shí)好大喜功，不夠慎重。對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗的后果寄希望于政府資源的支持，最終造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)和難以管控的局面。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面

會(huì)計(jì)報(bào)表從近年來國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)所公布的情況來看，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表失真情況嚴(yán)重，會(huì)計(jì)有反映核算、監(jiān)督控制的職能，兩個(gè)職能之間可以進(jìn)行一定的支撐作用，并且形成有實(shí)效的監(jiān)督控制；有效地監(jiān)督控制，充分反映正確的信息。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是在處理和利用會(huì)計(jì)信息的過程中進(jìn)行的，只有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范

企業(yè)要在會(huì)計(jì)管理規(guī)范制度與企業(yè)其他管理制度的各個(gè)方面制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使之貫穿、融匯其中，更好地發(fā)揮其制約作用，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。企業(yè)之中存在著經(jīng)營(yíng)與管理，必然會(huì)受到一些內(nèi)部控制制度的限制。所以企業(yè)在制定企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到企業(yè)內(nèi)部可能涉及到的各方面的控制制度。但是，從目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來看，國(guó)有企業(yè)一般較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、資金管理制度、投融資擔(dān)保等制度的制定，但是對(duì)于一些企業(yè)之中存在的特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督并沒有比較大的重視。沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，造成企業(yè)內(nèi)部有些業(yè)務(wù)沒有制度可以規(guī)范，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范。

（四）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

國(guó)有企業(yè)改制以后，雖然形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。許多國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)不能充分發(fā)揮其監(jiān)督和控制經(jīng)理層的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，內(nèi)部控制不能有效運(yùn)行。容易造成在沒有可行性論證情況下的隨意決策，導(dǎo)致決策失誤。

（五）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)期影響，國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理理念并不成熟。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)途徑

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況的好壞，與該單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是否完善、健全有著密切的關(guān)系。如果單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善，就會(huì)產(chǎn)生各種管理上的漏洞，就會(huì)使單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)失去控制，這樣必然會(huì)危及企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，要使單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況好轉(zhuǎn)并處于良性狀態(tài)，做到持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不斷發(fā)展，必須從健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系入手。嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要保證，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，還是貫徹《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的必然要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格劃清職責(zé)，使各部門、各崗位的會(huì)計(jì)人員明確自身的責(zé)任。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系的時(shí)候，需要遵循全面系統(tǒng)原則、及時(shí)性原則、歸口分級(jí)控制原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則。在健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的同時(shí)，要重視制度的可操作性。

（二）重視內(nèi)部環(huán)境

只有擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證具體內(nèi)部控制措施的實(shí)施，才能真正建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。要解決內(nèi)部控制問題，就必須對(duì)現(xiàn)有董事會(huì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整完善，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策作用。

1、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中出現(xiàn)的問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在的，內(nèi)部審計(jì)有更強(qiáng)的責(zé)任心，也有充足時(shí)間，從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法，進(jìn)行內(nèi)審?fù)庹{(diào)，提高審計(jì)效果。另外，還應(yīng)加強(qiáng)和完善外部監(jiān)督機(jī)制。

2、控制自我評(píng)估

研究表明，實(shí)施控制的自我評(píng)估對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。在國(guó)外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”，企業(yè)之中需要定期或者不定期對(duì)于自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)以及評(píng)估改善。評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常和定期的審計(jì)活動(dòng)，可以消除影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的各種隱患，改進(jìn)管理、提高效益企業(yè)的效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。專職審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，可以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)之中的重要組成部分，是企業(yè)的控制和檢查以及再控制。內(nèi)部審計(jì)的職能主要是為了能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并且尋找到解決的辦法，從而不斷修訂和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。需要審計(jì)部門適時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，并且充分認(rèn)識(shí)到自己整體的重要性，將審計(jì)職能從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與分析、評(píng)價(jià)并舉轉(zhuǎn)變；將審計(jì)著眼點(diǎn)從事后審計(jì)為主向事前、事中全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變。做好審計(jì)工作的重新定位，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。