發(fā)布時(shí)間：2024-02-22 16:38:05
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
謹(jǐn)慎性要求是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要要求，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎性要求，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益、提高企業(yè)在市場上的競爭力。
一、煤炭企業(yè)概況
（一）煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的概念
煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系要求，運(yùn)用一套專門核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，以真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)通過會(huì)計(jì)計(jì)量、計(jì)算和登記，能及時(shí)地取得生產(chǎn)經(jīng)營管理所必須的各種信息和數(shù)據(jù)。
（二）陽煤集團(tuán)概述
陽煤集團(tuán)以盛產(chǎn)“陽優(yōu)”牌無煙煤馳名中外，礦區(qū)井田規(guī)劃總面積1322.28平方公里，地質(zhì)儲(chǔ)量120.44509億噸，可采儲(chǔ)量63.35921萬噸，是我國最大的無煙煤生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品有塊炭、末煤、冶金用末精煤等5大品種、20多個(gè)產(chǎn)品，其中多個(gè)榮獲國家、省優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品稱號(hào)，是電力、冶金、化工、建材和民用的上好燃料和原料，在全國設(shè)有便捷高效的銷售網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品主要行銷國內(nèi)的大鋼廠、大電廠以及化工、建材、化肥企業(yè)，并部分出口國外。
二、結(jié)合實(shí)際說明謹(jǐn)慎性要求在煤炭企業(yè)的應(yīng)用
（一）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
陽煤集團(tuán)在每期期末，會(huì)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值。
在企業(yè)中對其所擁有的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面可以改善資產(chǎn)質(zhì)量，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表如實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況；另一方面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以防止企業(yè)虛盈實(shí)虧，實(shí)現(xiàn)資本保全。
在陽煤企業(yè)中，由于其生產(chǎn)的特殊性，所以對于一些重要的大型機(jī)械的減值準(zhǔn)備的計(jì)提十分關(guān)鍵。在現(xiàn)代煤炭采掘過程中，以實(shí)現(xiàn)機(jī)械化、自動(dòng)化為目標(biāo)，使煤炭企業(yè)從落后的人工挖掘變成了管理嚴(yán)謹(jǐn)、設(shè)施完備的機(jī)械挖掘。使大型設(shè)備在挖掘中所占比重越來越重要。對這些資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提可以優(yōu)化管理，對于安全生產(chǎn)、制度化的管理提供了保障。
（二）對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理
本企業(yè)在處理固定資產(chǎn)方面會(huì)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇固定資產(chǎn)折舊采用直線法平均計(jì)算，并按固定資產(chǎn)類別的原價(jià)、估計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限和估計(jì)殘值（原價(jià)的3%），這樣做使煤炭企業(yè)有了更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既可考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。這樣可以縮短固定資產(chǎn)的攤銷期限，加速企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)資金的回籠。
由于煤炭企業(yè)自身的特點(diǎn)，大型固定資產(chǎn)價(jià)值大，使用周期較長，且磨損耗費(fèi)十分大，所以采用合適的折舊率十分重要。煤炭企業(yè)的年折舊額是相當(dāng)大的，所以企業(yè)應(yīng)本著謹(jǐn)慎性要求，對大型運(yùn)輸設(shè)備、礦井建筑物進(jìn)行折舊。
（三）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定
在陽煤集團(tuán)中融資租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租方，但由于與資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)歸承租人。因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，融資租入的固定資產(chǎn)要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬，并計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。以較低的金額入賬。這樣的做法充分體現(xiàn)了對融資租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性。
煤炭企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)并不多，但對于其正確的管理也應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性要求，這樣可以使管理更加規(guī)范，更加方便管理、核算。
三、在煤炭企業(yè)中謹(jǐn)慎性要求應(yīng)注意的問題
目前，會(huì)計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中有待解決的問題，不少企業(yè)存在嚴(yán)重的資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增等現(xiàn)象。例如：由于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例較低，導(dǎo)致大量呆賬、壞賬長期掛賬，妨礙企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；存貨（主要是產(chǎn)成品）嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，市價(jià)已低于賬面價(jià)值，但仍以歷史成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。因而，貫徹實(shí)施謹(jǐn)慎性要求，在解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真等方面，更具有實(shí)際意義。謹(jǐn)慎項(xiàng)要求在煤炭企業(yè)的應(yīng)用過程中，還注意下列問題。
（一）謹(jǐn)慎性要求在利用中要注意一個(gè)“度”的問題
利用謹(jǐn)慎性的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運(yùn)用程度，過度謹(jǐn)慎或不夠謹(jǐn)慎都會(huì)降低其優(yōu)點(diǎn)、擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)得不到正確反應(yīng)，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用者在決策方面受到誤導(dǎo)?？尚械姆桨甘菍ふ乙粋€(gè)利用謹(jǐn)慎性要求的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性要求的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮。適度地把握有賴于會(huì)計(jì)人員正確的職業(yè)斷定，因而進(jìn)步會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是確保謹(jǐn)慎性要求適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。
（二）對沖突情況予以充分披露
由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，謹(jǐn)慎性要求的利用時(shí)間、領(lǐng)域和程序也有所不同，其他會(huì)計(jì)要求的沖突對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分辨明謹(jǐn)慎性要求的利用領(lǐng)域、時(shí)間和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)要求的沖突和對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變更情況。
（三）強(qiáng)化內(nèi)部管理體制
加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在束縛機(jī)制，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性要求，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)在束縛機(jī)制，進(jìn)步會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性要求得到合理而充分的運(yùn)用。
摘 要 謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則，運(yùn)用十分廣泛。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中存在大量不確定性因素的情況下，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則對企業(yè)既有重要的意義，同時(shí)也存在一些問題。合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策和提升企業(yè)的市場競爭力。
關(guān)鍵詞 謹(jǐn)慎性原則 意義 會(huì)計(jì)核算 運(yùn)用
會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健原則、保守原則、審慎原則，它是指對那些存在不同的處理方法和程序可供選擇的交易或事項(xiàng)，在不影響合理、公允的前提下，選用謹(jǐn)慎穩(wěn)健的做法。它是針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，要求企業(yè)經(jīng)營者在進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)持小心謹(jǐn)慎的態(tài)度，必須充分估計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)和損失，不確認(rèn)或有資產(chǎn)或只是可能發(fā)生的收益，不低估負(fù)債或者費(fèi)用，使會(huì)計(jì)信息使用者、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在最小的范圍內(nèi)。
一、會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的重要意義
謹(jǐn)慎性原則對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作的意義不可忽視，它可以使企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，滿足內(nèi)部經(jīng)營決策的需要，從而提高企業(yè)的外部競爭力。這個(gè)原則就是使企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做出合理估計(jì)，正確地評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，如果不能夠嚴(yán)格地遵循謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)很容易在發(fā)展過程中出現(xiàn)重大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)蛊髽I(yè)破產(chǎn)，從整個(gè)市場角度考慮，謹(jǐn)慎性原則的普遍應(yīng)用也能夠使整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序合理有序。
謹(jǐn)慎性原則是針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，在會(huì)計(jì)核算處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，使會(huì)計(jì)信息使用者、決策者保持警惕，應(yīng)對紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在一定的范圍。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作中存在相當(dāng)程度的主觀隨意性，所以研究該原則如何進(jìn)行把握和運(yùn)用，能夠較好地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。謹(jǐn)慎性原則對規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)生存和發(fā)展，并最終維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益能起積極作用，同時(shí)它還可引申為經(jīng)營者的一種經(jīng)營觀念。企業(yè)要使自己有效地保持競爭優(yōu)勢，拓展生存空間，在經(jīng)營決策中應(yīng)保持謹(jǐn)慎性并充分估計(jì)各種因素。
二、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則在具體運(yùn)用中存在的問題
（一）謹(jǐn)慎性原則具有極大的主觀臆斷性。謹(jǐn)慎性原則的主觀臆斷性，受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響較大，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計(jì)量確定在制度中表述為：“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”。這三個(gè)估計(jì)中任何一個(gè)估計(jì)脫離實(shí)際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀臆斷和不可驗(yàn)證性，致使該原則易被濫用以達(dá)到實(shí)現(xiàn)虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱和會(huì)計(jì)欺詐造假提供了“合理”空間，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有不可驗(yàn)證性，造成了會(huì)計(jì)信息的失真。
（二）謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性。企業(yè)本期利潤穩(wěn)健，但后期卻不一定穩(wěn)健。例如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的小企業(yè)來說，這不失為操縱利潤的手段。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的采用具有較強(qiáng)的選擇性，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤的不實(shí)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)管理部門可以考慮按行業(yè)制定出一些指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中對某個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷提供參考。
（三）謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突?？陀^性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀性原則相矛盾。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定，或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面以種種方式促使企業(yè)采取審慎的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去不偏不倚的立場。
（四）謹(jǐn)慎性原則同稅法規(guī)定相矛盾。企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的過程中，處于穩(wěn)健性的考慮，在某些會(huì)計(jì)方法的選擇上會(huì)同稅法規(guī)定相矛盾，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤虛減，例如：當(dāng)期產(chǎn)品保修所產(chǎn)生的費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可與產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提，而稅法則規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)扣減；此外，根據(jù)現(xiàn)行稅法對稅前列支的費(fèi)用規(guī)定，當(dāng)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，需補(bǔ)交所得稅，增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用，從而造成當(dāng)期利潤虛減。
三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用
（一）要采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。在通貨膨脹的環(huán)境下，存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗掉的資產(chǎn)就無法從實(shí)物形式上得到補(bǔ)償。如果這些資產(chǎn)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營所必需的，企業(yè)的再生產(chǎn)過程就無法進(jìn)行或只能在縮小規(guī)模的基礎(chǔ)上進(jìn)行。而按后進(jìn)先出法則比先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法更多的體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，通貨膨脹，材料成本呈急劇上漲趨勢，采用先進(jìn)先出法，則會(huì)造成材料成本偏低，虛增利潤，而后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)則可以避免此問題的發(fā)生。它使得存貨得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值接近于重新獲得它們的價(jià)值，從而使資產(chǎn)的實(shí)物補(bǔ)償成為可能，而且"后進(jìn)"的價(jià)格也容易確定。
（二）要注意提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)消償后仍不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回的應(yīng)收賬款。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，投資環(huán)境的變化，商業(yè)信用的推廣，金融市場的逐步開放，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的日趨復(fù)雜，相應(yīng)的壞賬也就越來越多。為了避免上述情況的發(fā)生，我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，可以采用應(yīng)收賬款余額百分經(jīng)法提取壞賬準(zhǔn)備金，以抵銷壞賬可能對企業(yè)帶來的損失。提取壞賬準(zhǔn)備，是謹(jǐn)慎性原則較為典型的運(yùn)用，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)越性。通過計(jì)提壞賬，使企業(yè)能預(yù)先估計(jì)可能發(fā)生的損失，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)處理壞賬帶來的損失，增強(qiáng)了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
（三）充分運(yùn)用資產(chǎn)減值計(jì)提。新制度中提出了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備。例如固定資產(chǎn)，如果其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果一味用資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行核算，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)和賬面資產(chǎn)產(chǎn)生較大差距，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息也會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重失真。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實(shí)施，保證了各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎越來越多，市場的多變性要求會(huì)計(jì)人員不得不采用會(huì)計(jì)估計(jì)的方法確定特定會(huì)計(jì)期間的收益。為了減性原則的應(yīng)用。
（四）在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露存在的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，會(huì)計(jì)人員不僅要對企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對于那些在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中沒有反映出來的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負(fù)債的披露?；蛴胸?fù)債是一種最終結(jié)果需視某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所以不能被確認(rèn)為負(fù)債。對企業(yè)而言，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性，是存在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的，基于謹(jǐn)慎性的考慮，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)則一般不應(yīng)披露，這正是謹(jǐn)慎性原則的典型體現(xiàn)。
（五）要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的運(yùn)用。
總而言之，謹(jǐn)慎性原則對企業(yè)發(fā)展具有重要意義，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，并不意味著保守和消極，而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時(shí)，使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有合理的彈性，從而有效地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。
參考文獻(xiàn)：
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[3]王紅蕊.會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則探析及在會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用.商場現(xiàn)代化.2007(19).
關(guān)健詞:謹(jǐn)慎性原則 運(yùn)用與體現(xiàn) 兩面性
謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則，在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)確性受到影響，財(cái)會(huì)人員應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，以免會(huì)計(jì)報(bào)表信息不實(shí)而引起報(bào)表使用者的盲目樂觀。
一、道慎性原則在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》核算中的運(yùn)用與體現(xiàn)
(一)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的提取
新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》增加了“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，是從醫(yī)療支出中計(jì)提，專門用于支付購買醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。醫(yī)院累計(jì)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例，不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%――0.3%.
(二)藥品核算的計(jì)價(jià)
醫(yī)改要求維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性，推進(jìn)醫(yī)藥分開改革進(jìn)程。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了對成本管理的理念。對藥品、其他存貨均按實(shí)際購入計(jì)價(jià)核算，改變了以往的藥品按售價(jià)核算法。
(三)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
新增該科目參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按照固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。改變了原提取修購基金，不足反映資產(chǎn)的折舊的狀況。在報(bào)表上固定資產(chǎn)減折舊后，真實(shí)的反映醫(yī)院的資產(chǎn)信息。
(四)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提
新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將其他應(yīng)收款列人壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍。通過對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行分析，采用一定方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)額不超過年未應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款2%――4%。，利于醫(yī)院抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
二、充分運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的積極作用
謹(jǐn)慎性原則促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)慣例接軌，順應(yīng)了國際會(huì)計(jì)計(jì)量改革潮流，使我國提供的會(huì)計(jì)信息，能在國際經(jīng)濟(jì)往來中被人理解和接受。
適度的謹(jǐn)慎原則，是充分考慮市場風(fēng)險(xiǎn)，高度重視資產(chǎn)減值問題，消除資產(chǎn)泡沫，保證資產(chǎn)質(zhì)量，有利于提高醫(yī)院競爭能力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則可以從制度上促使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。
三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)運(yùn)用中的兩面性
(一)慎性原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)方面
從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，有利于進(jìn)一步除去資產(chǎn)中的水分，能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。但是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。隨著謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，人為調(diào)節(jié)費(fèi)用、收人，其會(huì)計(jì)提供的信息也受到一定影響。
(二)由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和所有者權(quán)益達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)
如：實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出庫存物資選用不同計(jì)價(jià)方法，都會(huì)造成當(dāng)期收益偏高或偏低。
(三)謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性
受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，如果該原則被濫用，會(huì)計(jì)信息會(huì)失去可靠性，為經(jīng)營者調(diào)節(jié)年度損益大開方便之門。
所以，謹(jǐn)慎性原則是一把雙面劍，一方面，如果謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用恰當(dāng)，會(huì)收到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、客觀性的積極效果；另一方面，如果謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得不恰當(dāng)，甚至濫用，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
四、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則正確運(yùn)用的幾點(diǎn)思考
(一)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性
從我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的。但關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。因此，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定，制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。
(二)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是如何保證會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)把握好“度”，這就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。
(三)充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系
為防止基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。
(四)將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是對會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行的判斷。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者，特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行全面陳述，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法、產(chǎn)生的影響等。
參考文獻(xiàn)：
[1]王桂榮.謹(jǐn)慎性原則對醫(yī)院核算的重要性和迫切性 [J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009，3：239-241
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)政策;稅收政策;差異
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。它包括不同層次,涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法,是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中做出的具體選擇,是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)。稅收政策是各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的方法等。
一、會(huì)計(jì)政策與稅收政策遵循的原則不同
由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)與稅法的目的不同,導(dǎo)致兩者為了實(shí)現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大的差異。
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,否則,就不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。稅法中對納稅申報(bào)也有類似要求。為了保證財(cái)政收入的均衡性和防止避稅,稅法也可能違背權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。
2.謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。稅法對謹(jǐn)慎性的解釋是一般堅(jiān)持在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)申報(bào)扣除,會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,稅法不允許在所得稅前扣除,必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
3.實(shí)質(zhì)重于形式原則。會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則是指 :進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不能僅僅根據(jù)交易或事項(xiàng)的法律形式而是要反映它的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策。在售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上,按照此原則的要求,視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資,而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理,計(jì)算流轉(zhuǎn)稅
和所得稅。
二、會(huì)計(jì)政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響
人們一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)與稅收具有各自不同的目標(biāo),會(huì)計(jì)政策與稅收政策出于不同的要求,應(yīng)當(dāng)保持適度的差異。一旦會(huì)計(jì)政策與稅收政策存在較多或大量的差異,必然會(huì)對各方面的核算、管理和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系產(chǎn)生各種影響。當(dāng)前來看,大量的會(huì)計(jì)政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查。任何一種稅的計(jì)稅依據(jù)確定和應(yīng)納稅額計(jì)算,一般都需要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),當(dāng)會(huì)計(jì)政策與稅收政策存在大量差異時(shí),稅收征收管理和稽查就會(huì)產(chǎn)生困難?，F(xiàn)在的稅務(wù)工作人員,普遍比較熟悉稅收法律和稅收政策,以及以往建立在會(huì)計(jì)政策與稅收政策基本一致條件下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策。面對大量的政策差異項(xiàng)目,一時(shí)難以適應(yīng),時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤,或者應(yīng)征收的稅款未能足額征收入庫,造成國家財(cái)政收入的流失:或者錯(cuò)征、多征稅款,損害了納稅人的利益。
2.企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)。按照會(huì)計(jì)政策與稅收政策分離的要求,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)政策處理,納稅申報(bào)必須依據(jù)稅收法津、法規(guī)中規(guī)定的稅收政策要求處理。由于存在著大量的政策差異,加上企業(yè)財(cái)會(huì)人員一般對會(huì)計(jì)政策掌握較好,對稅收政策了解較少,要在做到會(huì)計(jì)核算客觀真實(shí)的同時(shí),正確區(qū)分會(huì)計(jì)政策與稅收政策的差異,并在申報(bào)納稅時(shí)對二者不一致的項(xiàng)目做出準(zhǔn)確調(diào)整,實(shí)在是勉為其難。現(xiàn)實(shí)的狀況是,除少數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員能夠做到既規(guī)范會(huì)計(jì)核算又準(zhǔn)確申報(bào)納稅外,大多數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算,不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅,招致各種稅收處罰,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失:或者為了做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不再規(guī)范會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,使會(huì)計(jì)信息喪失可靠性和決策有用性。
3.社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)與稅務(wù)。從審計(jì)方面看,目前注冊會(huì)計(jì)師主要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和審計(jì)準(zhǔn)則開展工作,對會(huì)計(jì)政策與稅收政策差異而產(chǎn)生的對企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的影響往往重視不夠,或者判斷不合理、處理不科學(xué),從而一定程度上降低了審計(jì)的質(zhì)量。從稅務(wù)看,中介機(jī)構(gòu)既要嚴(yán)格按稅收政策要求依法,又要最大限度的維護(hù)客戶的稅收利益,由于目前會(huì)計(jì)政策與稅收政策的差異項(xiàng)目較多,加上從業(yè)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)所限,難免力不從心,顧此失彼,時(shí)常產(chǎn)生難以解決的矛盾與爭議。
4.各種形式的績效考核和評(píng)價(jià)。現(xiàn)行的各種形式的考核評(píng)價(jià),其主要指標(biāo)體系大多是會(huì)計(jì)政策與稅收政策基本一致條件下的產(chǎn)物,在目前會(huì)計(jì)政策與稅收政策存在眾多差異情況下,由于按會(huì)計(jì)政策為依據(jù)和按稅收政策為依據(jù)確認(rèn)的各種稅前稅后收入(收益)差距甚大,使得按現(xiàn)行的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行的各種考核評(píng)價(jià)在很大程度上失去了科學(xué)性與公正性。相應(yīng)地建立在這種考核評(píng)價(jià)結(jié)果基礎(chǔ)上的各種獎(jiǎng)懲措施也失去了應(yīng)有的公平性。不少有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人不得不尋求各種合法或不合法的方法來維護(hù)自己的利益,又派生出了不少新的更為復(fù)雜的社會(huì)問題。
三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)政策與稅收政策差異的基本設(shè)想
現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)政策與稅收政策不宜大量分離,只能少量適度分離,下一步,應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)政策和稅收政策兩個(gè)方面著手進(jìn)行再改革,逐步調(diào)整二者的目標(biāo)定位,減少二者的差異項(xiàng)目數(shù)量,即凡能統(tǒng)一的項(xiàng)目盡量保持一致的政策;凡必需離的項(xiàng)目在政策上予以適度分離。在保持會(huì)計(jì)政策與稅收政策適度分離的情況下,為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的改革效果,除了要加強(qiáng)宣傳和教育培訓(xùn)等工作外,研究并合理選擇協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)政策與稅收政策相互關(guān)系的會(huì)計(jì)處理方法至關(guān)重要。在不同企業(yè),當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理上大致有三種協(xié)調(diào)方法可供選擇:
一是從屬處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、涉及的會(huì)計(jì)政策與稅收政策差異項(xiàng)目較少的企業(yè)可采用這種方法。即采用會(huì)計(jì)服從稅收法或稅收服從會(huì)計(jì)法來協(xié)調(diào)二者的差異。前者的具體做法是:平時(shí)會(huì)計(jì)核算以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行處理,定期按賬內(nèi)會(huì)計(jì)處理的結(jié)果申報(bào)納稅;后者的具體做法是:平時(shí)會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)政策為依據(jù)進(jìn)行處理,定期按稅收政策為依據(jù)進(jìn)行申報(bào)納稅,對于會(huì)計(jì)政策與稅收政策不一致產(chǎn)生的差異,在賬外納稅申報(bào)資料中進(jìn)行調(diào)整。
二是平行處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、涉及的會(huì)計(jì)政策與稅收政策差異項(xiàng)目較多的企業(yè)可采用這種方法。具體做法是:專門增設(shè)若干納稅調(diào)整賬戶,對會(huì)計(jì)政策與稅收政策一致的業(yè)務(wù),按會(huì)計(jì)政策為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:對會(huì)計(jì)政策與稅收政策不一致的業(yè)務(wù),先按會(huì)計(jì)政策為依據(jù)在原有的賬戶中進(jìn)行處理,將會(huì)計(jì)政策與稅收政策不一致形成的有關(guān)差異在專設(shè)的納稅調(diào)整賬戶中進(jìn)行處理,定期申報(bào)納稅時(shí),按一般會(huì)計(jì)賬戶和納稅調(diào)賬戶的共同記錄結(jié)果計(jì)算并申報(bào)納稅。
三是獨(dú)立處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模很大,涉及會(huì)計(jì)政策與稅收政策差異的項(xiàng)目很多的企業(yè)或者專事稅務(wù)的機(jī)構(gòu)可采用這種方法。具體做法是:在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿體系外,另行設(shè)置一套稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿體系。前者以會(huì)計(jì)政策為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:后者以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,定期按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,按稅務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果辦理申報(bào)納稅。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)核算 原則 問題 提升措施
會(huì)計(jì)核算是及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，為企業(yè)有關(guān)各方了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及為內(nèi)部經(jīng)營管理提供的會(huì)計(jì)信息。簡單來講，會(huì)計(jì)核算就是是從歷史的角度核算企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
1 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則
會(huì)計(jì)原則是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提下，對會(huì)計(jì)核算提供信息的基本要求，是處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)。沒有會(huì)計(jì)假設(shè)，就不能進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，也就不存在會(huì)計(jì)原則。但會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的區(qū)別也比較明顯，主要在于：會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提，會(huì)計(jì)原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)該遵循的規(guī)范。會(huì)計(jì)原則在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，為整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會(huì)計(jì)核算行為具有指導(dǎo)作用。
企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則包括：
1.1關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求原則：客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則。
1-2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求的原則：劃分收益性支出與資本性支出原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則。
1.3會(huì)計(jì)慣例修訂性要求的原則：實(shí)質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。
2 當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題
2.1會(huì)計(jì)核算中的虛假問題。一是編制虛假預(yù)算。編制虛假預(yù)算的目的主要有兩個(gè)：首先是為了完成成本控制目標(biāo)，人為地調(diào)整工作量及工程進(jìn)度，將總成本進(jìn)行分解來使各項(xiàng)成本費(fèi)用控制在開支范圍內(nèi)；其次是某些企業(yè)管理人員為了一己之私，而在預(yù)算上做文章，結(jié)果造成企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)。二是虛開發(fā)票。虛開發(fā)票是指為達(dá)到套取現(xiàn)金及騙稅的目的而多開發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷或者是為達(dá)到分時(shí)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的而虛擬銷售業(yè)務(wù)、虛增收入及利潤等行為。
2.2會(huì)計(jì)核算中的不規(guī)范行為。一是存貨計(jì)價(jià)不規(guī)范。存貨計(jì)價(jià)不規(guī)范是指存貨取得與發(fā)出的計(jì)價(jià)之間存在的不規(guī)范。二是收入確認(rèn)不規(guī)范。主要指金額的確認(rèn)、收入的入賬時(shí)間不能在利潤表上反映當(dāng)期的損益，比如為達(dá)到虛增利潤的目的，當(dāng)產(chǎn)品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移時(shí)，就確認(rèn)為收入。三隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法。
2.3會(huì)計(jì)政策的變更處理方法不當(dāng)。主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是在國家規(guī)定的會(huì)計(jì)政策已經(jīng)變更的情況下，企業(yè)依舊采用原有的會(huì)計(jì)政策；二是會(huì)計(jì)政策變更要求采用追溯調(diào)整法的情況下，企業(yè)為達(dá)到少計(jì)成本費(fèi)等目的而采用未來適用法。
3 提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的具體措施
3.1提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，就要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算質(zhì)量責(zé)任體系建設(shè)
為保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，應(yīng)積極地從企業(yè)經(jīng)營者、部門負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員三方面構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算質(zhì)量責(zé)任保障體系。首先，企業(yè)經(jīng)營者對會(huì)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量負(fù)最主要的責(zé)任，為保證企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員能夠依法履行職責(zé)，不得強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，堅(jiān)決避免單位負(fù)責(zé)人超越會(huì)計(jì)法制的約束現(xiàn)象；其次，企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)核算質(zhì)量負(fù)有具體、全面的責(zé)任，對于違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的事項(xiàng)，部門負(fù)責(zé)人有權(quán)拒絕辦理，或者按照職權(quán)予以糾正。最后，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也是對會(huì)計(jì)核算應(yīng)負(fù)的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格按照規(guī)范遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真的做好自檢工作。新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定對有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、貪污挪用公款、職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為者，將依法追究其刑事責(zé)任，并吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
同時(shí)，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，企業(yè)負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對企業(yè)負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。
3.2提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，就要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的全過程實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一規(guī)定，明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的主體、對象和手段。企業(yè)會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要任務(wù)是在企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下，通過日常對記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，適時(shí)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定允許范圍之內(nèi)進(jìn)行。
企業(yè)的原始單據(jù)有自制的和從外部單位取得兩種來源，對于外部取得的各種票據(jù)會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)行認(rèn)真的審核，來保證發(fā)票是通過合法合規(guī)渠道取得。各公司要按《合同法》及稅收相關(guān)法規(guī)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)票單據(jù)的取得做出詳細(xì)的規(guī)范和要求，相關(guān)業(yè)務(wù)人員必須遵守執(zhí)行，以降低公司在增值稅抵扣和所得稅因費(fèi)用發(fā)票不合規(guī)而帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。為此一般企業(yè)對于發(fā)票的審核都有明確而詳細(xì)的要求。通過發(fā)票報(bào)銷制度或相類似的規(guī)定來規(guī)范管理。首先供應(yīng)方提供的發(fā)票必須名稱正確，為發(fā)票接受方的正確無誤的名稱，金額正確。對于增值稅發(fā)票稅法都會(huì)有相關(guān)嚴(yán)格的要求，一旦公司開票信息發(fā)生變化，都要及時(shí)來通知相關(guān)業(yè)務(wù)人員。對于企業(yè)內(nèi)部單據(jù)，同樣也是公司內(nèi)部控制制度的具體實(shí)施。如設(shè)備或材料采購入庫必須要有庫管人員的簽字確認(rèn)，以保證實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)，對于一些費(fèi)用的報(bào)銷單據(jù)，有些公司會(huì)與預(yù)算控制結(jié)合起來，對于一些大額和特殊費(fèi)用的報(bào)銷，要同預(yù)算比較，對超預(yù)算費(fèi)用是不予報(bào)銷的。對于原始單據(jù)的審核會(huì)計(jì)人員依據(jù)的就是公司相關(guān)的各種制度規(guī)定，這是公司有效控制的保證。
同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用監(jiān)督管理，確保各項(xiàng)開支合理規(guī)范。一是要加強(qiáng)對日常管理、銷售費(fèi)用開支的監(jiān)督，關(guān)注對業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督；嚴(yán)禁亂支亂列，其開支總額不得超過規(guī)定限額。二是要加強(qiáng)對跨期攤提費(fèi)用的監(jiān)督。須嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的攤銷期限或受益年限進(jìn)行攤銷，預(yù)提費(fèi)用不得跨年度使用，待攤費(fèi)用攤銷期限不得超過一年。
3.3要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部監(jiān)督，就必須培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。
加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的基本要求。要求會(huì)計(jì)人員須加強(qiáng)以下幾個(gè)方面素質(zhì)的培養(yǎng)：一是要有較強(qiáng)的法制觀念，在國家會(huì)計(jì)法律體系下履行職責(zé)；二是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，遵守公共道德，誠信守法；三是要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力，應(yīng)定期進(jìn)行繼續(xù)教育和知識(shí)更新；四是要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
結(jié)語
會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)。通過有效的會(huì)計(jì)核算工作，可以使一個(gè)企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支情況，轉(zhuǎn)化為價(jià)值形態(tài)的信息資料，形成提供企業(yè)日常經(jīng)營管理與決策使用資源信息。因此，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理，提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，能為企業(yè)經(jīng)營管理與決策提供合理的信息支持，必須得到合理的重視。
參考文獻(xiàn)：
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一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究回顧
(一)國外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程根據(jù)劉仲文(2006)的研究，國外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的歷史過程分為七個(gè)階段，包括：(1)]以Sprouse&Moonilz的1961年ARSNo，1與1962年ARSNo，3為代表的早期研究；(2)以APB1970年發(fā)表的statementNo，4為代表，對“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)璉本特征概念”進(jìn)行的探索性研究；(3)以1973年10月特魯伯羅德報(bào)告為代表，對“財(cái)務(wù)報(bào)表H標(biāo)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行的首創(chuàng)概念研究；(4)以1980年美國FASB的SFACNo.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為代表的專題研究；(5)以1980年加拿大CICA提出將“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”加入其手冊(FSC第1000節(jié))為代表的響應(yīng)性研究；(6)以1989年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》為代表的推廣研究；(7)以1999年英國ASB財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告為代表的深入研究。南此可見，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行研究和解釋主要集中于歐美國家及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其中，美國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征描述為“可理解性、效益大于成本、相關(guān)性、可靠性、可比性和重要性”，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則描述為“可理解性、效益大于成本、相關(guān)性、可靠性、可比性和及時(shí)性”。
(二)國內(nèi)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的闡述和研究主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
一是在有關(guān)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)中闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。我國1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，提出會(huì)計(jì)核算要遵循真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、全面性、重要性和謹(jǐn)慎性等幾個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；2000年7月開始實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，列明了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、及時(shí)性、清晰性、可理解性、謹(jǐn)慎性、重要性等幾個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；2001年1月1日開始施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的第三條也提到“企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”而2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
二是學(xué)者在相關(guān)文獻(xiàn)中對我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究。付磊(2005)認(rèn)為，公正性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、完整性和重要性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組(2006)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)并不完全相同，因此，必須分別構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系和管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系包括真實(shí)性、合規(guī)性及其次級(jí)質(zhì)量特征(可理解性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性)、公正性及其次級(jí)特征(可比性、一致性、完整性、連續(xù)性)、相關(guān)性及其次級(jí)特征(及時(shí)性、預(yù)測性、反饋性)，而管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系包括相關(guān)性、及時(shí)性、預(yù)測性、反饋性、可理解性、可靠性、系統(tǒng)性、多元性、靈活性和內(nèi)部性。葛家澍(2007)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇聯(lián)系起來進(jìn)行研究，并提出具體選擇計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)考慮計(jì)量對象的特點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性相配合。
(三)國內(nèi)外政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究回顧 以上所述均是對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究。對于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，雖然其同屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，但根據(jù)前述的研究成果，實(shí)際上并未涉及到政府會(huì)計(jì)。而在有限的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究文獻(xiàn)中，美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)GASB(1987)提出了政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的特征包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、一致性和可比性。澳大利亞在《會(huì)計(jì)概念報(bào)告第3號(hào)》(SAC3)中提出了相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、及時(shí)性等政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(2001)提出了可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，并包括重要性、忠實(shí)表達(dá)、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性、及時(shí)性和效益大于成本等八項(xiàng)質(zhì)量特征。目前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對其他國家的影響力日益增強(qiáng)，尤其是對發(fā)展中國家的影響，如越南在2003年開始以國際公立部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，制訂其公立部門的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而我國對政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，則由于我國并無完整意義上的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，而散見于現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的解釋性文件中。如在《行政單位會(huì)計(jì)制度》的第二章中，就明確了會(huì)計(jì)核算的一般原則，如可靠性、可比性、一致性、及時(shí)性等。而在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第二章中，也同樣就會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行了闡述，如可靠性、合法性、一致性、及時(shí)性、可理解性、重要性、資金專用性。陳勁松(2009)指出，我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系具有多維性，包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、穩(wěn)健性和重要性，同時(shí)受成本收益的約束。從上述我國政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的實(shí)踐來看，主要存在以下三方面的問題：一是我國尚未建立完整統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，各預(yù)算會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算一般原則仍處于各自為政的狀態(tài)，內(nèi)容難以相互統(tǒng)一。二是把會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)計(jì)量方法混淆于會(huì)計(jì)核算的一般原則中，混淆了三者的內(nèi)涵與外延，使人們無法清晰明了地理解政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的框架及具體內(nèi)容。收付實(shí)現(xiàn)制作為一種與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，它對政府及其部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算起到統(tǒng)馭作用，貫穿于整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系；而在我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度一般核算原則中提及的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其僅僅是對會(huì)計(jì)要素計(jì)量方法作出規(guī)定，不能作為信息質(zhì)量特征。三是基于目前我國政府會(huì)計(jì)研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如企業(yè)會(huì)計(jì)成熟的現(xiàn)實(shí)，在提及政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)，僅是專指政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而對政府管理會(huì)計(jì)信息等方面應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，仍處于尚待發(fā)展的階段。各國或組織對政府會(huì)計(jì)質(zhì)量特征描述見表1。
二、我國政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建
(一)政府會(huì)計(jì)信息使用者分析雖然會(huì)計(jì)信息于有關(guān)利益各方是相當(dāng)重要的，但不同的會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也有所不同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人、員工、政府諸如審計(jì)稅務(wù)部門等。企業(yè)作為社會(huì)中最普遍存在的微觀經(jīng)濟(jì)主體，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響到各利益相關(guān)者的決策。因此，完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，一直以來是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)制訂機(jī)構(gòu)追求的目標(biāo)，而企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)展歷程也充分說明了這一點(diǎn)。政府活動(dòng)既涉及到經(jīng)濟(jì)、科教文衛(wèi)、社會(huì)保障等與社會(huì)公民緊密聯(lián)系的方面，更與外交、軍事等活動(dòng)息息相關(guān)，從這個(gè)意義上來說，政府會(huì)計(jì)信息使用者比企業(yè)更為廣泛。但并非所有的與政府活動(dòng)有關(guān)的利益相關(guān)者都要納入政府會(huì)計(jì)信息使用者的范圍。目前我國政府會(huì)計(jì)的主要功能還是服務(wù)于政府預(yù)算編制的需要，因此，政府會(huì)計(jì)信息的主要使用者是政府本身，如立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)。隨著公共預(yù)算體系的不斷完善，預(yù)算民主改革的不斷深入，以及公民意識(shí)的增強(qiáng)，政府會(huì)計(jì)信息使用者涉及的范圍必然會(huì)更廣。
(二)我國政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系基于對政府會(huì)計(jì)信息使用者的分析，結(jié)合目前我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系對會(huì)計(jì)核算原則的規(guī)定，參照企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征模式，借鑒世界主要國家或組織對公立部門會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的解釋，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)建立以下政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。
一是政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件：成本收益原則。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低并非是以信息量的多寡作為評(píng)判優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。信息量大意味著提供會(huì)計(jì)信息的成本就高，而信息量過少可能會(huì)影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。政府會(huì)計(jì)信息作為一種公共產(chǎn)品，具有非競爭性和排他性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的生成過程如同產(chǎn)品的生產(chǎn)過程一樣，必須要考慮成本收益原則，才能讓信息的生成不斷地持續(xù)下去，服務(wù)于民眾，即只有會(huì)計(jì)信息生成所產(chǎn)生的收益大于其花費(fèi)的成本時(shí)，信息的供給才是理性的。政府會(huì)計(jì)作為核算政府及其部門的專業(yè)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)核算方面尚存在許多難題。當(dāng)某些項(xiàng)目的確認(rèn)及計(jì)量所花費(fèi)的成本大于其收益時(shí)，盲目地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可能會(huì)導(dǎo)致本末倒置，影響高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的供給。
二是政府會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征：可靠性。企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中可靠性的定義為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素和其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。其主要包含四個(gè)方面的特征：立足于實(shí)際的交易或事項(xiàng)；如實(shí)反映；真實(shí)性；完整性。從可靠性的內(nèi)涵和特征來看，這一信息質(zhì)量特征同樣適用于政府會(huì)計(jì)。而表1所列明的各國及組織對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，也都將可靠性列入其中。本文將可靠性列為政府會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征，主要是基于兩個(gè)方面的考慮：(1)從會(huì)計(jì)的本質(zhì)來看，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，是為信息使用者服務(wù)的。如果政府會(huì)計(jì)所提供的信息不能如實(shí)完整地反映政府及有關(guān)部門的活動(dòng)，這些信息則是無用的，不利于使用者的經(jīng)濟(jì)決策。(2)從政府活動(dòng)的特性來看，政府活動(dòng)與企業(yè)以營利為目的的經(jīng)營活動(dòng)不同，它主要是提供非營利性的服務(wù)，收入主要是通過稅收等方式來實(shí)現(xiàn)。這些非營利性活動(dòng)與國家安全、社會(huì)穩(wěn)定、人民福利和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等密切相關(guān)。缺乏真實(shí)完整的政府會(huì)計(jì)信息，將會(huì)使政府面臨很大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)。
三是政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容質(zhì)量特征：相關(guān)性、可理解性、謹(jǐn)慎性和可比性。
(1)相關(guān)性。相關(guān)性一個(gè)重要的特征就是其與信息使用者的決策需要相關(guān)，有助于利益相關(guān)者對報(bào)告主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。對于政府部門而言，基于目前政府會(huì)計(jì)主要是服務(wù)于國家預(yù)算管理的需要，選擇與經(jīng)濟(jì)、政治決策等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有助于政府制定科學(xué)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，即相關(guān)性可以使政府決策更有效率與效果。而且，隨著公民民主意識(shí)的增強(qiáng)，政府對外投資以及政府面向國內(nèi)外發(fā)行債券等活動(dòng)的日益增多，政府會(huì)計(jì)信息使用者的范圍將不斷擴(kuò)大，而這些會(huì)計(jì)信息使用者對相關(guān)性特征的要求也將隨之提高，重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性特征必將有利于信息使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，也有利于培育一大批信息使用者，從而促使政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。
(2)可理解性。從我國政府會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史來看，目前尚未形成真正意義上的政府會(huì)計(jì)模式，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)形成各不相干的三種核算體系，使得信息使用者無法對政府及相關(guān)部門的財(cái)務(wù)成果及運(yùn)營績效作出完整的判斷，難以理解各報(bào)告主體之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。此外，雖然近年來我國進(jìn)行了一系列的公共財(cái)政體制改革，政府信息公開條例業(yè)已實(shí)施，但預(yù)算民主的進(jìn)程還需要進(jìn)一步加快，以使得政府收支行為置于人民及其代議機(jī)構(gòu)的監(jiān)督之下。目前我國政府預(yù)算信息并未向公民公開，公民對預(yù)算的編制、執(zhí)行及調(diào)整等環(huán)節(jié)并不熟知。從資金的價(jià)值運(yùn)動(dòng)來看，人們對政府及其相關(guān)部門的活動(dòng)知之甚少，無法對預(yù)算收入的取得是否合法、預(yù)算支出是否合理作出有效的判斷，對政府提供的會(huì)計(jì)信息也就只能一知半解，直接造成了會(huì)計(jì)信息供給過剩，不利于公民的參政議政。因此，強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)信息的可理解性，一方面要加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息，尤其是預(yù)算信息的公開程度；另一方面，針對人們普遍對政府活動(dòng)了解程度不及企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，要使政府所公開的會(huì)計(jì)信息簡單明了，以利于人們的理解。
(3)謹(jǐn)慎性。由于我國預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，只對少數(shù)涉及到成本核算的業(yè)務(wù)允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的謹(jǐn)慎性原則并未得到很好的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性要求政府及相關(guān)部門對于交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。從資產(chǎn)或收入的角度來看，我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，使得資產(chǎn)金額被高估，無法實(shí)時(shí)地反映資產(chǎn)的損耗程度。而從負(fù)債或費(fèi)用的角度來看，我國政府隱性債務(wù)金額巨大，涉及到社會(huì)保障資金、政府擔(dān)保、國有企業(yè)虧損補(bǔ)助等方面，而這些都沒有在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)。因此，在政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，對于正確核算我國政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。而從國際公立部門的會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，多數(shù)國家采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來貫徹謹(jǐn)慎性原則。
(4)可比性?？杀刃允侵肛?cái)務(wù)報(bào)告的差別是由大量的交易事項(xiàng)和政府結(jié)構(gòu)的差別導(dǎo)致的，而不是在會(huì)計(jì)程序和實(shí)務(wù)中由于選擇不同的方法導(dǎo)致的，因此，可比性要求政府結(jié)構(gòu)內(nèi)相似的主體對所有相似的交易和事項(xiàng)應(yīng)采用相同或相似的會(huì)計(jì)原則或報(bào)告方法。提供相互可比的會(huì)計(jì)信息，有利于提高信息使用者的決策效率。在現(xiàn)階段，由于我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的不完善，使得無論是從政府層面還是機(jī)構(gòu)層面會(huì)計(jì)信息的可比性都有待提高。
四是政府會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量特征：及時(shí)性、重要性。會(huì)計(jì)信息是否有用，是否相關(guān)，能否最大程度地服務(wù)于使用者的經(jīng)濟(jì)決策，關(guān)
鍵在于其披露是否及時(shí)，是否能達(dá)到信息使用者對所披露信息的數(shù)量要求。對于政府及相關(guān)部門來說，及時(shí)對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)地提供財(cái)務(wù)狀況和營運(yùn)業(yè)績，不但是其一項(xiàng)法定義務(wù)，同時(shí)也可以早日解除其受托責(zé)任，并且更能體現(xiàn)政府及相關(guān)部門的行政效率；而對信息使用者來說，會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。失去時(shí)效性的會(huì)計(jì)信息，即使是真實(shí)可靠的，也無助于其對政府及其部門的經(jīng)濟(jì)行為作出科學(xué)合理的判斷，從而直接影響到使用者的決策行為。
同時(shí)，從會(huì)計(jì)信息的數(shù)量結(jié)構(gòu)來說，并非所提供的會(huì)計(jì)信息越多越好。從成本收益的角度，信息超載必然會(huì)帶來成本的上升，使信息披露變得不經(jīng)濟(jì)。但對重要會(huì)計(jì)信息的忽略則會(huì)引起使用者的誤解，影響到其經(jīng)濟(jì)決策。因此，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，必須要重視重要性特征。而對何為重要的會(huì)計(jì)信息的判斷，除了與會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有關(guān)外，還與政府及其部門的活動(dòng)特點(diǎn)有關(guān)。政府活動(dòng)的非營利性特點(diǎn)必然使得其與企業(yè)在重要信息披露方面存在諸多不同。
三、我國政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建需解決的問題
(一)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建通過考察世界主要國家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可知，政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征均是出現(xiàn)在其所制定的準(zhǔn)則體系中，尤其是在概念框架中。目前，我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中所提及的會(huì)計(jì)核算一般原則各不相同，難以對政府及其部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的核算起到統(tǒng)一指導(dǎo)作用，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷顯而易見。因此，要構(gòu)建完整的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，必須首先建立我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在準(zhǔn)則體系中專設(shè)章節(jié)來描述相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而不是散見于各種會(huì)計(jì)制度中?？蓞⒄掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建模式，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則中闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。至于我國政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的稱謂，也可以參照企業(yè)基本準(zhǔn)則，稱之為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，以保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一致性。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息；相關(guān)性
至少有兩個(gè)事實(shí)可以說明會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是由會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的：一是由于不同歷史時(shí)期會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的差異，導(dǎo)致了不同歷史時(shí)期會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有所不同；二是從20世紀(jì)70年代初期開始并延續(xù)至今的關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的爭論，最終都集中在對會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同認(rèn)識(shí)上。1980年5月FASB的第二號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》被認(rèn)為是有關(guān)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”論爭的集大成之作。該報(bào)告從“會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)外部利害關(guān)系人提供決策有用的信息”出發(fā)，提出了兩條最基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，即相關(guān)性與可靠性。如果承認(rèn)這一判斷的價(jià)值，我們就可以提出這樣一些問題，即什么是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性？它的具體表現(xiàn)形式是什么？相關(guān)性與可靠性的關(guān)系又是什么？怎樣解釋和評(píng)價(jià)目前會(huì)計(jì)信息相關(guān)性水平及成因？在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)是什么？這些問題正是本文將要研究的內(nèi)容。
一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的內(nèi)在矛盾
關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問題至今并未取得一致的意見。1998年美國證券交易委員會(huì)前主席Levitt在題為“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性”演講中提出誠信、透明、公允、可比和充分披露等特征為主要質(zhì)量要求，并未提到相關(guān)性和一致性。不過，我們認(rèn)為，任何事物都有本質(zhì)和形式兩個(gè)方面，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也是如此。相關(guān)性和一致性是會(huì)計(jì)信息作為信息最基本的特征，否則它就失去了信息的性質(zhì)和基本作用，這些質(zhì)量可稱為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量，它不僅存在于信息的集合中，而且存在于單個(gè)信息中；如果沒有相關(guān)性，會(huì)計(jì)也就失去了存在的意義。正是出于這樣的認(rèn)識(shí)，我們才專門討論會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性問題，并認(rèn)為將之簡稱為會(huì)計(jì)相關(guān)性也是符合邏輯的。
關(guān)于會(huì)計(jì)相關(guān)性的涵義及概念，人們的認(rèn)識(shí)也并非完全一致。FASB認(rèn)為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是指，能夠通過幫助使用者預(yù)測未來事件的結(jié)果來堅(jiān)持或更正先前的預(yù)期并在決策中起作用的信息；信息對決策的影響是通過提高決策者的預(yù)測能力或提供對先前預(yù)期的反饋來實(shí)現(xiàn)的。由此，F(xiàn)ASB進(jìn)而認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性主要由三個(gè)因素決定：一是預(yù)測價(jià)值，如果一項(xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測未來事項(xiàng)的可能結(jié)果，則此項(xiàng)信息就具有預(yù)測價(jià)值，決策者可根據(jù)預(yù)測的可能結(jié)果做出最佳決策，因此預(yù)測價(jià)值為會(huì)計(jì)相關(guān)性的重要因素。二是反饋價(jià)值，如果一項(xiàng)信息能使決策者證實(shí)或更正過去決策的預(yù)期后果即具有反饋價(jià)值。反饋價(jià)值與預(yù)測價(jià)值往往同時(shí)并存或相互影響，會(huì)計(jì)季報(bào)信息對該季的績效具有反饋價(jià)值，而對該年度的績效則具有預(yù)測價(jià)值。由于會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值存在著諸多困難，因此有的學(xué)者認(rèn)為反饋價(jià)值是重要的質(zhì)量特征。三是及時(shí)性，如果一項(xiàng)信息在失去影響決策能力之前提供給決策者，即具有及時(shí)性，及時(shí)的信息未必相關(guān)，不及時(shí)的信息則肯定不相關(guān)。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)（Jemkins委員會(huì)）于1994年發(fā)表了題為“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——面向用戶”的一份報(bào)告。在該項(xiàng)報(bào)告中就會(huì)計(jì)相關(guān)性提出了兩個(gè)值得注意的問題：一是為分析相關(guān)性，表述了會(huì)計(jì)信息用戶需求的七個(gè)方面；二是建議把企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容劃分為核心和非核心活動(dòng)與事項(xiàng)，重新加以組合，突出核心項(xiàng)目而重點(diǎn)是從凈收益中劃分出核。心盈利和非核心收益與財(cái)務(wù)成本。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在講到會(huì)計(jì)相關(guān)性時(shí)是這樣定義的，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要、滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度順u是這樣定義的，“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，即要求會(huì)計(jì)信息與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，對使用者有用”。雖然上述各種定義的表述方式略有差異，但都在不同程度上說明了會(huì)計(jì)相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與使用者的決策相關(guān)，能夠充當(dāng)決策的依據(jù)并且能夠滿足決策的需要。
會(huì)計(jì)相關(guān)性確實(shí)蘊(yùn)含著詭辯的危險(xiǎn)：與誰的決策相關(guān)？會(huì)計(jì)信息使用者的成分極為復(fù)雜，其決策取向也不盡一致，甚至往往相互沖突，會(huì)計(jì)信息如何滿足各自不同的口味？這個(gè)問題在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》以及其他會(huì)計(jì)規(guī)范性文件中并未得到明確的回答。FASB只是提出了一個(gè)“通用報(bào)表”的說法，認(rèn)為報(bào)表使用人對主要會(huì)計(jì)信息有著“共同的需要”，這正是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的原因。但是，什么是“共同需要”？非“共同需要”的信息是否還要提供？如果是肯定的回答，那又應(yīng)如何理解會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性？因?yàn)檫@樣一來可能全部的會(huì)計(jì)信息是為全體使用者所需要的，則會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與完整性的關(guān)系又該如何理解？所有這些都是在提高會(huì)計(jì)相關(guān)性方面需要研究的問題，也許這也正是美國證券交易委員會(huì)（SEC）和Levitt不愿意提出會(huì)計(jì)相關(guān)性的一個(gè)原因。
看來，要形成對相關(guān)性的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)還尚待時(shí)日，所以，簡單地給出武斷結(jié)論是不明智的，我們極且將其理解為使會(huì)計(jì)信息使用者決策有用的性質(zhì)或特性較為妥當(dāng)。不過，既然是與信息使用者聯(lián)系在一起的，那要對其做更深入的理解，還需從會(huì)計(jì)信息需求角度對相關(guān)性做進(jìn)一步分析。
二、從需求入手分析“共同需要的會(huì)計(jì)信息”存在的可能性
既然會(huì)計(jì)相關(guān)性問題是與會(huì)計(jì)信息需求相關(guān)聯(lián)的，那么不妨從需求入手進(jìn)行研究。研究會(huì)葉相關(guān)性與研究其他問題一樣也應(yīng)當(dāng)有一個(gè)從個(gè)別到一般的過程，我們只有對會(huì)計(jì)信息使用者其個(gè)體需要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行個(gè)別分析后，才能夠進(jìn)行適當(dāng)?shù)木C合考察以回答是否存在“共同需要的會(huì)計(jì)信息”這一問題。如果獲得肯定的回答，我們就可以進(jìn)一步研究共同需要的內(nèi)容及披露方式。如果得到的是否定的結(jié)論，那么，我們就要尋找提高會(huì)計(jì)相關(guān)性的新途徑。
在我國，政府部門是會(huì)計(jì)信息需求的一個(gè)主要方面，特別是近幾年來隨著政府在行政職能、財(cái)政收入和國有資產(chǎn)所有權(quán)的行使形式等方面的轉(zhuǎn)化，對會(huì)計(jì)信息的需求也開始有所變化。政府部門的宏觀調(diào)控需要統(tǒng)一的、符合國民經(jīng)濟(jì)核算要求的、客觀真實(shí)可比的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)橹挥羞@樣的會(huì)計(jì)信息才便于審核與匯總，才能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)化的最終目標(biāo)。稅務(wù)部門由于稅收征管而需要客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，雖然我們允許稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，但由于稅務(wù)對會(huì)計(jì)根深蒂固的影響以及大批中小企業(yè)的存在，事實(shí)上兩者不可能絕對分離，這也正是我國會(huì)計(jì)政策要盡量與財(cái)政稅務(wù)制度相協(xié)調(diào)的原因，這也決定了稅務(wù)部門需要的是由企業(yè)提供的符合稅收法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)信息。在我國，財(cái)政部門作為國有企業(yè)所有者，主要關(guān)注兩個(gè)問題：一是國有企業(yè)的利潤分配，二是國有資產(chǎn)的保值增值，這又決定了財(cái)政部門所需要的是由企業(yè)提供的放棄謹(jǐn)慎性原則以盡量少反映損失的會(huì)計(jì)信息。由此可見，我國政府各部門對會(huì)計(jì)信息的需求也各有側(cè)重，并非完全一致。
簡單地說，我國企業(yè)內(nèi)部管理層對會(huì)計(jì)信息的需要，既有來自管理者出于內(nèi)部管理目的需要，又有來自管理者出于對下層的考核監(jiān)督目的的需要以及所有者對管理者進(jìn)行考核監(jiān)督的需要。從管理角度出發(fā)，企業(yè)管理者所需要的是那些更趨向于客觀真實(shí)、所采用的會(huì)計(jì)方法前后各期一致、便于預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢的會(huì)計(jì)信息。由于企業(yè)管理使用的會(huì)計(jì)信息具有解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用，所以不希望會(huì)計(jì)信息中包含有更多的謹(jǐn)慎性原則（減值準(zhǔn)備）的內(nèi)容。他們更多地希望有一套能夠公平、合理、公正計(jì)算企業(yè)利潤、確定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的會(huì)計(jì)核算制度，既不同意“廠長利潤”、“書記利潤”的存在，也不希望有“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)利潤”的存在；不能因?yàn)橛袀€(gè)別上市公司操縱利潤的事件發(fā)生，就增加多項(xiàng)缺乏可靠根據(jù)的減值準(zhǔn)備并取消開辦費(fèi)用遞延的辦法。在會(huì)計(jì)核算上過分放任是錯(cuò)誤的，但過分謹(jǐn)慎也未必完全正確。
自從國有企業(yè)“撥改貸”之后，銀行就成為國有企業(yè)資金的主要來源。在上市資源向大型企業(yè)傾斜、上市成本高昂以及各種政策約束的情況下，銀行資金幾乎成了絕大多數(shù)企業(yè)的命脈。根據(jù)我國銀行通用的“企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定表”，銀行在對企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)估時(shí)主要考察5個(gè)方面的內(nèi)容，即經(jīng)營者素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)力（包括凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈值、在建工程、長期投資）、企業(yè)資金結(jié)構(gòu)（包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、債務(wù)／股本比率）、企業(yè)經(jīng)營效益（包括銷售／應(yīng)收帳款比率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈利潤率）和企業(yè)發(fā)展前景?？梢姡y行是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者。銀行需求的企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要是能夠客觀、真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)能力、經(jīng)營規(guī)模和償債能力的會(huì)計(jì)信息。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息過分地謹(jǐn)慎就有可能失去銀行的資金支持；當(dāng)然，過分的夸張也會(huì)造成失信甚至造成金融犯罪。一般希望資產(chǎn)計(jì)價(jià)是現(xiàn)值的，利潤計(jì)算是保守的。
股票市場投資者在我國是一個(gè)全新的會(huì)計(jì)信息需求者。中國股市的投資者主要有三種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東；二是機(jī)構(gòu)投資者（基金與自營券商），這類投資者幾乎可以說是我國會(huì)計(jì)信息最大的主動(dòng)需求者；三是個(gè)人投資者即股民，股民對會(huì)計(jì)信息的需求取決于股民投資的風(fēng)險(xiǎn)偏好、對會(huì)計(jì)信息的信任程度和證券市場的有效性。市場投資者希望獲取的是與股票市價(jià)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。通過這些信息他能總結(jié)過去、預(yù)測未來從而做出新的投資決策。他們希望在會(huì)計(jì)核算中，更多地采用謹(jǐn)慎性原則確保資產(chǎn)的真實(shí)性與負(fù)債的完整性。
三、提高會(huì)計(jì)相關(guān)性的制度建議
通過以上分析，我們不難看到，不僅不同的會(huì)計(jì)信息使用者集團(tuán)對會(huì)計(jì)信息有著不同的要求，而且各集團(tuán)內(nèi)部不同使用者之間也存在著需求差異。可見FASB所論述的會(huì)計(jì)信息的“共同需要”是不存在的。這是因?yàn)椋煌氖褂谜呤褂脮?huì)計(jì)信息的目的不同，他們各自進(jìn)行的決策也不同，企業(yè)會(huì)計(jì)信息正是為這些與企業(yè)相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)決策提供信息支持的，因而必然要與所有這些經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，也就必然應(yīng)當(dāng)提供不同的信息內(nèi)容來滿足需要。這就是說，企業(yè)提供的一份通用型財(cái)務(wù)報(bào)告無論如何也難以滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者的需要。而我們又不能放棄會(huì)計(jì)相關(guān)性，因?yàn)樗菚?huì)計(jì)行為存在的基礎(chǔ)。那么對于這樣一個(gè)兩難選擇問題該如何解決呢？本文借鑒我國企業(yè)對稅務(wù)部門提供企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)信息和外商投資企業(yè)向國外投資者提供會(huì)計(jì)信息的作法，試提出解決的設(shè)想。其基本思路是將會(huì)計(jì)資料與會(huì)計(jì)信息區(qū)分開來，會(huì)計(jì)信息可以按照不同使用者的不同要求進(jìn)行不同程度和內(nèi)容的充分披露即形成不同的披露組合，但作為信息形成原始依據(jù)的會(huì)計(jì)資料卻應(yīng)保持其真實(shí)性和客觀性。形象地講，就是如果將會(huì)計(jì)信息看作一個(gè)生產(chǎn)過程的產(chǎn)物時(shí)，會(huì)計(jì)核算資料就可看作是待組裝材料或零部件，而會(huì)計(jì)信息就是根據(jù)不同客戶的個(gè)性化要求而組裝好的一組產(chǎn)品，再由注冊會(huì)計(jì)師在這里充當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)員的角色。為此我們設(shè)想將會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)披露在理論上適當(dāng)?shù)胤珠_，分別建立以可靠性為核心特征的會(huì)計(jì)核算制度、以相關(guān)性為核心特征的會(huì)計(jì)披露制度和保證可靠性與相關(guān)性有效實(shí)現(xiàn)并恰當(dāng)聯(lián)接為目的的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，從而形成既相對獨(dú)立又互為約束的制度體系來保證對外提供的所有會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和充分披露。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的建立。會(huì)計(jì)核算負(fù)責(zé)形成作為基礎(chǔ)材料的會(huì)計(jì)資料。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交易發(fā)生之后，會(huì)計(jì)人員可根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。一般地，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)信息為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)、計(jì)量和記錄每項(xiàng)交易活動(dòng)，在處理會(huì)計(jì)相關(guān)性和真實(shí)性矛盾時(shí)以會(huì)計(jì)真實(shí)性為主，確保會(huì)計(jì)資料的客觀、真實(shí)，使之具有歷史檔案的性質(zhì)。保守使用謹(jǐn)慎性原則以免蓄意隱瞞資產(chǎn)和收益，虛減利潤，逃避納稅。堅(jiān)持實(shí)際成本原則，除非有確切的證據(jù)證明因技術(shù)進(jìn)步、市場供求變化等原因造成的財(cái)產(chǎn)減值外，嚴(yán)格限制計(jì)提減值準(zhǔn)備，其目的是便于公平、合理、公正地確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈收益的價(jià)值，便于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測從而做出科學(xué)的未來決策，便于合理地考慮評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績或過失。企業(yè)會(huì)計(jì)資料應(yīng)客觀、真實(shí)、完整，盡可能減少會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，使會(huì)計(jì)核算工作具有科學(xué)性。把會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范為對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)用科學(xué)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行真實(shí)、客觀描述的一項(xiàng)工作。
（1）施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性，施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性主要表現(xiàn)在不同的項(xiàng)目具有不同的建設(shè)要點(diǎn)，并要針對工程產(chǎn)品本身的特殊性和特定的用途及使用要求來嚴(yán)格確定每個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)品，因此，水文、地質(zhì)、氣象等條件的任何不同都會(huì)使得施工條件發(fā)生多種多樣的變化，相同圖紙的施工效果及過程也會(huì)不同。
（2）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對集中。施工企業(yè)通常通過承包工程項(xiàng)目，提供建筑安裝施工、機(jī)械化吊裝施工建筑施工、基礎(chǔ)與地基工程施工等經(jīng)營活動(dòng)獲取收入、實(shí)現(xiàn)利潤。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類科目中，成本費(fèi)用類科目只分為間接費(fèi)用和直接費(fèi)用，相關(guān)收入類科目不僅數(shù)目較少而且內(nèi)容簡單。其中直接費(fèi)用又分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他直接費(fèi)用四部分。另外，施工企業(yè)行業(yè)的不同特點(diǎn)，將其區(qū)分為了“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“臨時(shí)設(shè)施”以及“工程結(jié)算”等科目。這也就決定了與其他行業(yè)中的會(huì)計(jì)科目相比，施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的顯著不同。
（3）會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境特殊。施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必然要具有專業(yè)的會(huì)計(jì)技能，除此之外還要懂得建筑方面的相關(guān)知識(shí)，這就大不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)只需要有會(huì)計(jì)專業(yè)而已，除此之外施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的工作要同一般的會(huì)計(jì)一樣在辦公室里對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算以外，還需要到工地現(xiàn)場上進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。
（4）工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要將收入的確認(rèn)和工程價(jià)款結(jié)算分開處理，與以往將二者合在一起處理的方式有所不同，這都是依據(jù)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一建造合同》改善的，如此一來，工程開工以來累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”賬目中全部反映出來了。
2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
（1）完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息化建設(shè)。指的就是總部決策可以透明化的實(shí)行在全部分支企業(yè)中，財(cái)務(wù)核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財(cái)務(wù)信息，并以此保證信息的質(zhì)量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部走向外部。
（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后，對施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置提出了新要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)增加了可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等金融資產(chǎn)類的相關(guān)科目，同時(shí)也取消了短期投資的相關(guān)科目，并增加“投資性房地產(chǎn)”等科目，現(xiàn)有的“應(yīng)付職工薪酬”科目由原本的“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”組成，現(xiàn)有的“營業(yè)支出”、“營業(yè)收入”由原本的“主營業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目組成，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目調(diào)整、轉(zhuǎn)換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會(huì)計(jì)及時(shí)做好老制度與相關(guān)新準(zhǔn)則之間的調(diào)賬和銜接工作，做好相關(guān)調(diào)帳工作，調(diào)整帳木，并靈活轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目。
（3）建立施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制中重要位置是由財(cái)務(wù)核算的特殊性決定的。內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個(gè)方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)、性質(zhì)的不同控制程序也會(huì)有不同的變化，需要分權(quán)控制，合理、合法的授權(quán)、控制，以及業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當(dāng)局需要加強(qiáng)對嚴(yán)格控制內(nèi)部的整體認(rèn)識(shí)、態(tài)度和行動(dòng)，以及此種行為的重要性，稱為控制環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過某些系統(tǒng)將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終在會(huì)計(jì)報(bào)表中都反映出來，是內(nèi)部控制的重要組成部分。
3如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算
（1）充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和重要性。施工企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)資金的活動(dòng)為核心，應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)如：互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)務(wù)辦公、軟件電子計(jì)算機(jī)等對所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和會(huì)計(jì)電算化，使企業(yè)業(yè)務(wù)與資源配置同步發(fā)展，同時(shí)要求施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分共享，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性要求，需要從根本上改變業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)信息互不對稱的滯后現(xiàn)狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財(cái)務(wù)核算的效能，會(huì)計(jì)報(bào)表反映出的財(cái)會(huì)信息可以反映出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、所有者權(quán)益變動(dòng)、現(xiàn)金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評(píng)價(jià)企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門、債權(quán)人、投資人和經(jīng)營者的重要依據(jù)，因此，必須貫徹好新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便于真實(shí)、準(zhǔn)確的向報(bào)表使用者如：企業(yè)決策層等反映會(huì)計(jì)信息。
（2）謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式。一直以來，歷史成本計(jì)量屬性都因其可靠且便于核實(shí)而被廣泛使用，我國的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便都是采用此方法，歷史成本計(jì)量方法是指資產(chǎn)情況和一個(gè)主體的負(fù)債情況，但近年來，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的日新月異，用于未來與現(xiàn)在的經(jīng)營決策時(shí)，歷史成本計(jì)量便不一定很可靠，同時(shí)也使得新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值方式很符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的客觀需求。
（3）做好新準(zhǔn)則實(shí)施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)上報(bào)其首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并按規(guī)定，列出所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表以及附注。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，為了反映執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中用列表的形式詳細(xì)說明通告數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。
（4）開創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強(qiáng)其判斷能力。會(huì)計(jì)人員解決新準(zhǔn)則中面臨的問題時(shí)要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學(xué)會(huì)用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強(qiáng)職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則有利于增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的趨同愿望，同時(shí)新規(guī)則立足于維持會(huì)計(jì)信息使用者和者的之間的良好互動(dòng)，提倡關(guān)注會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重難點(diǎn)問題，注重專業(yè)判斷。
4結(jié)束語
