發(fā)布時間：2024-02-17 11:39:08
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟管理的二重性樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關鍵詞】 人力資本； 報酬契約； 人力資本會計對象
一、人力資源會計對象的缺陷
目前，人力資源會計主要有兩大系統(tǒng)：人力資源成本會計和人力資源資產(chǎn)會計。
（一）人力資源成本會計對象的缺陷
人力資源成本會計是為取得、開發(fā)和重置作為企業(yè)資源的人所引起的成本的計量和報告。其對象就是“人力資源成本”，包括企業(yè)為人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障等投入的成本。人力資源成本會計的基本處理為：對人力資源的取得成本、開發(fā)成本在企業(yè)預計的受益期內(nèi)攤銷；對人力資源的使用成本和保障成本在人力資源為企業(yè)提供服務的會計期間計入期間成本。
由此看來，人力資源成本會計并沒有突破傳統(tǒng)財務會計體系。賬面上人力資源的價值并不代表人所（能）創(chuàng)造出的價值。因為對不同能力的人可能所發(fā)生的招聘、培訓等費用是一樣的，從而賬面上無法體現(xiàn)不同人力資源的經(jīng)濟價值。這對企業(yè)經(jīng)營決策和分析沒有幫助，信息缺乏相關性，違背了人力資源會計的初衷。
（二）人力資源資產(chǎn)會計對象的缺陷
人力資源資產(chǎn)會計以人力資源作為會計對象，其目標是將人力資源確認為企業(yè)的資產(chǎn)。人力資源與非人力資源雖然都是企業(yè)的生產(chǎn)要素，但人力資源并不符合資產(chǎn)的確認標準。
首先，企業(yè)不擁有人力資源的所有權。人力資源與非人力資源有很大的不同，非人力資源要素可以通過產(chǎn)權交易更換所有者，而人力資源與人本身是不可分離的，人力資源的所有權是不可轉(zhuǎn)讓的。
其次，企業(yè)不擁有對人力資源的控制權。員工作為生產(chǎn)要素進入企業(yè)，在一定程度上要接受“權威”的指揮，這種指揮只是一種對人力資源的間接控制。
最后，人力資源作為資產(chǎn)是無法直接以貨幣計量的。人力資源與其他資源共同創(chuàng)造價值，很難從企業(yè)的收益中準確地區(qū)分出由人力資源貢獻的部分，更無法分解出特定的個體人力資源貢獻的收益。
總之，人力資源會計在其發(fā)展過程中尚存在不少亟待解決的困難，看似是會計計量問題和實踐應用的困難，但究其根本原因在于人力資源會計的對象選擇錯誤。
二、基于報酬契約的人力資本會計對象研究
（一）人力資本的二重性
生產(chǎn)性和權益性是資本不可或缺的二維屬性。資本作為生產(chǎn)要素、作為生產(chǎn)過程的投入品具有生產(chǎn)性，資本的權益性就是資本使得資本的所有者具有了獲取收入的潛能。
人力資本從屬于資本，是資本集合的一個子集。按照上述資本性質(zhì)的描述，人力資本可以表述為是以贏利為目的，投入生產(chǎn)經(jīng)營的勞動力的價值，即勞動力的資本化。但是勞動力轉(zhuǎn)化為資本也需要兩個條件：首先，勞動力必須投入生產(chǎn)經(jīng)營，不從事生產(chǎn)的勞動力不是人力資本；其次，投入生產(chǎn)經(jīng)營的目的是贏利，只在自己家里從事家務勞動的勞動力也不是資本。
本文給出人力資本的描述性定義：
第一，人力資本是勞動力轉(zhuǎn)化而來；
第二，人力資本的勞動能力并沒有作為商品出賣給資本家；
第三，人力資本作為生產(chǎn)要素參與企業(yè)的生產(chǎn)；
第四，人力資本參與企業(yè)剩余價值的分配。
（二）人力資本與企業(yè)簽訂的報酬契約
1.報酬契約作為人力資本會計切入點
第一，近年來，人力資本所有者的報酬激勵機制和模式已逐漸成為企業(yè)制度設計中的一個重要方面。人力資本的報酬激勵模式不斷推陳出新：職工持股計劃、年薪制、虛擬股票、實際持股、期權等。作為人力資本回報方式的各類報酬契約已被廣泛接受和運用，從這一角度來看：從報酬契約角度將人力資本納入財務會計具有可操作性。
第二，既然作為人力資本回報方式的各類報酬契約已被廣泛接受和運用，就意味著這種激勵契約的簽訂及其執(zhí)行已成為現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的一類真實交易，可直接取得其相關信息，具有可驗證性，可靠性也較高。這一方面，實際上也正呼應了傳統(tǒng)會計中各種計量屬性（如歷史成本、現(xiàn)行（重置）成本、現(xiàn)行市價、公允價值等）均以市場交易價格（過去的、現(xiàn)在的或未來的）為基礎的基本思想。因此，我們可以從企業(yè)支付給人力資本所有者的報酬的角度進行計量，計量人力資本所有者的各種報酬只不過是一種替代的方法，以此來替代對企業(yè)獲得的服務的公允價值的計量。
而從更長遠的觀點看，研究人力資本所有者與企業(yè)簽訂的報酬契約可以協(xié)調(diào)各方利益、調(diào)動員工積極性，便于股東、債權人等利益相關人了解企業(yè)利潤分配的真實情況，認識企業(yè)價值變動的可能趨勢（如企業(yè)價值與控制權人的利益一致性或沖突），便于監(jiān)督企業(yè)完善激勵機制，從而真正達到調(diào)諧人力資本與企業(yè)價值同向利益驅(qū)動，提升企業(yè)價值。另外，此問題的研究會對企業(yè)人力資本管理提供依據(jù)和理論支持，也是企業(yè)人力資本管理實踐的需要。
第三，從契約與會計的關系來看。交易是契約的基本內(nèi)容，契約則是交易的載體，契約只能發(fā)生在交易過程中，沒有交易的契約是不存在的。會計要想對交易進行界定、計量、記錄，必須通過其載體契約來進行。由于交易與契約相伴而生，互相滲透，契約對交易的條件、金額、性質(zhì)的記錄則直接成為會計計量、記錄和報告的對象，因而會計對交易或交換的反映和控制，實際上也是對契約的反映和控制，并成為監(jiān)督契約簽訂與履行的重要工具之一。在對人力資本會計的研究中，報酬契約便是人力資本所有者與企業(yè)交易的載體，它為人力資本會計的確認、計量提供原始依據(jù)。
2.人力資本會計對象的二重性
復式簿記的二重性實際反映出一種內(nèi)在的契約特性或契約關系，一項交易的發(fā)生必然涉及權利與義務兩個方面，此方的經(jīng)濟權利便是彼方的經(jīng)濟義務，對一項交易的來龍去脈進行記錄與反映是對交易雙方責任進行控制和管理的基礎。由于交易建立在商品和勞務交換或資本往來基礎之上，復式簿記的這種雙重外表并不只是形式，其實質(zhì)相當于買主與賣主、授予人與接受人、質(zhì)權人與債務人之間基本的經(jīng)濟權利流轉(zhuǎn)關系，從契約的經(jīng)濟范疇上看，這種基本的經(jīng)濟權利流轉(zhuǎn)的交易關系是以契約為基礎，并對其進行規(guī)制的。
人力資本會計核算的依據(jù)是人力資本所有者與企業(yè)進行的交易，而人力資本與企業(yè)進行交易的結果是人力資本所有者與企業(yè)簽訂的報酬契約，即人力資本所有者作為人力資本的載體為企業(yè)提供服務，而企業(yè)獲得了人力資本，需要為人力資本所有者支付報酬。這份報酬契約同時體現(xiàn)了人力資本的生產(chǎn)性和權益性，也就是需要在會計報表中分別確認人力資本所有者為企業(yè)提供的服務和人力資本所有者從企業(yè)得到的報酬。人力資本所有者為企業(yè)提供服務，企業(yè)接受服務就應該確認其接受服務的成本或費用，這是按照人力資本所有者提供服務的受益部門來歸集分類；另一方根據(jù)不同的報酬契約確認為一項負債或所有者權益。因此，人力資本與企業(yè)簽訂的報酬契約也具有二重性，同人力資本的二維屬性相對應，體現(xiàn)在人力資本與企業(yè)簽訂的報酬契約中就是義務和權利。
綜上所述，人力資本會計應放棄傳統(tǒng)人力資源會計研究的角度，而站在一個全新的角度，即對人力資本與企業(yè)之間的特別契約所規(guī)定的人力資本的權利進行確認、計量和報告，會計處理的依據(jù)主要是雙方所簽訂的報酬契約。
3.報酬契約的分類
每一個人力資本進入企業(yè)意味著一份新的契約產(chǎn)生，其中最主要的便是人力資本與企業(yè)簽訂的報酬契約。會計信息應對相關經(jīng)濟業(yè)務予以披露，與人力資本有關的經(jīng)濟業(yè)務便是通過報酬契約來進行的，而簽訂人力資本報酬契約在簽訂時人力資本為企業(yè)提供的勞務并不存在，只是意味著人力資本所有者開始享有某種權利或承擔某些義務。而且在未來契約雙方的權利與義務是否最終得到履行，在契約簽訂時無法加以準確地預料，因此具有極大的不確定性。本文從三個角度來探討報酬契約的分類：
（1）以報酬契約的狀態(tài)為標準。人力資本與企業(yè)的交易不是一次，而是一個復雜的、不斷變化的過程，這個過程可能是一年，也可能是幾年或長期。因此，報酬契約的簽訂不可能一次結束，而要分階段動態(tài)進行。人力資本從進入企業(yè)到退出企業(yè)，報酬契約的狀態(tài)主要分為三個時期：
第一個時期是報酬契約簽訂時。人力資本進入企業(yè)時，人力資本為企業(yè)提供的勞務并不存在，企業(yè)根據(jù)對人力資本的預期效應確定人力資本的報酬契約，一般以工資或薪金的形式表示。
第二個時期是契約履行時期。人力資本利用或使用時期，在該時期，人力資本的所有者按照企業(yè)的要求發(fā)揮人力資本的使用權。而企業(yè)根據(jù)人力資本的實際效果對人力資本的初始價格進行調(diào)整。如果人力資本的實際效應超過了預期的效應，企業(yè)會以獎金、股票期權等形式對原確定的價格予以補充。反之，人力資本的實際效應若低于預期的效應，企業(yè)則會解除原契約或降低原來確定的價格。因此，人力資本的報酬契約簽訂過程不是一次完成，而是一個動態(tài)的多階段定價過程。
因為人力資本在完成交易進入企業(yè)后，并不意味著人力資本的效應就能達到期望的水平或潛在的水平，只有通過進一步的激勵，才能調(diào)動人力資本所有者的積極性，使其達到應有的水平。
最后一個時期是報酬契約結束時期。人力資本離開企業(yè)的時期，企業(yè)應該為人力資本所有者離開企業(yè)而給予補償。
（2）以支付方式為標準，報酬契約又可分為貨幣支付報酬契約和非貨幣支付報酬契約。貨幣支付報酬契約是指以貨幣形式直接支付給本單位人力資本所有者的勞動報酬，一般包括計時工資、計件工資、資金、津貼和補貼、年薪、股票增值計劃等。非貨幣支付報酬契約是以非貨幣形式發(fā)放給員工的待遇，其作用是為滿足員工多方面的需求。比如企業(yè)為員工提供的帶薪進修、深造或培訓的機會；資助員工完成某方面的學業(yè)；提供假期旅游；授予優(yōu)秀員工榮譽稱號等等。
（3）根據(jù)報酬契約的不確定性可將報酬契約劃分為固定部分和變動部分。而變動部分又可分為基于會計盈利的報酬契約和基于股價的報酬契約。
1）報酬契約中的固定收入：工資性報酬。工資性報酬是所有人力資本所有者均享有的報酬，它體現(xiàn)人力資本的勞動補償，保證人力資本基本生活，保持相對穩(wěn)定。
2）以會計盈利為基礎的報酬契約：利潤分享性報酬。利潤分享是根據(jù)公司績效的改善，給企業(yè)中的員工支付獎金。
3）以股價為基礎的報酬契約：股份支付報酬。股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。
三、結束語
會計核算應當以事項或交易為依據(jù)，人力資本會計核算的依據(jù)是人力資本所有者與企業(yè)之間的交易。本文通過對人力資本的二重性和人力資本與企業(yè)簽訂的報酬契約進行分析，認為對報酬契約進行會計處理可以體現(xiàn)人力資本的生產(chǎn)性和權益性。并且，目前作為人力資本回報方式的各類報酬契約已被廣泛接受和運用，意味著報酬契約的簽訂及其執(zhí)行已成為現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的一類真實交易，可直接取得其相關信息，具有可驗證性，可靠性也較高。因此，從對報酬契約進行會計處理這一角度來實現(xiàn)在財務會計中納入人力資本的相關內(nèi)容，具有可操作性。
綜上，本文認為人力資本會計的會計對象就是人力資本所有者與企業(yè)簽訂的報酬契約。
【參考文獻】
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［3］ 王瑞華.股票期權會計研究［M］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2003.
1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀
在財務職能理論研究領域未引入產(chǎn)權理論之前，我國的財務職能理論研究主要圍繞對財務職能本身含義的理解上，有的偏重于從功能上來界定財務職能，有的則偏重于從職責的行使上來界定財務職能。這～階段主要理論有：吳水澎1989年<財務管理的理論與方法>中基于對管理職能的認提出財務管理的職能必須具備：—般管理職能的共性和財務管理職能自身的特性。具體包括財務計劃、財務組織、財務指揮、財務協(xié)調(diào)、財務控制五項職能．也即財務管理職能的特性。劉恩祿、湯谷良1991年<高級財務學>中，認為財務管理職能是指財務管理的職責與功能。他們以馬克思著明的管理二重性原理為依據(jù)。提出可以將財務管理職能具體分為：計劃、組織、領導、控制等職能。耿漢斌1993年(財政、稅收、財務研究>一書中主張區(qū)分財務任務與財務職能，并認為應根據(jù)企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金的籌集、墊支、耗費、收回和分配過程中的這五個環(huán)節(jié)以及這五個環(huán)節(jié)所擔負的社會使命進行科學的分析和概括。郭復初1997年<財務通論>中指出，財務的本質(zhì)決定財務的職能。財務的職能是指財務本身所具有的特有功能，解決財務能夠干什么的問題，研究財務職能有著重要的意義。財務職能是確定財務管理任務與作用的客觀依據(jù)．它表現(xiàn)在：籌資職能、調(diào)節(jié)職能、分配職能、財務監(jiān)督職能四個方面。陳疏圭2002年(宏觀財務研究>中。認為學術界對職能含義的理解不同，導致對財務職能的劃分不同：一種含義偏功能的發(fā)揮，即財務的職能。另一種含義上的職能則偏重于職責的行使，即管理的職能。并認為就財務管理而言，其職能包括財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制、財務監(jiān)督。余緒纓2004年(企業(yè)理財學>中認為，企業(yè)理財活動包括三個最基本的方面，即籌(融)資活動、投資活動(包括企業(yè)內(nèi)部資金配置和外部資金投放)和收益分配活動。他主要將企業(yè)財務職能視為財務決策和運籌兩方面。
2.國外研究現(xiàn)狀
認識論認為，科學范疇是人類認識的總和與總結，特定范疇的形成是對社會某一方面實踐本質(zhì)關系的專門概括，具有其他任何范疇不可兼得的本質(zhì)特征。財務的本質(zhì)也不例外，也具有獨占性。財務的本質(zhì)(性質(zhì))是回答財務“是什么”的問題，即財務管理的對象(內(nèi)容)“是什么”的問題。我國財務理論界一向主要以財務的本質(zhì)作為財務管理理論體系研究的起點，因此，財務的本質(zhì)是財務管理理論體系的基石正確認識財務這一客觀范疇的質(zhì)的規(guī)定性，對在社會主義市場經(jīng)濟條件下如何更好地認識財務的內(nèi)涵和外延，認識財務管理的地位和作用，推動財務管理學科的向前發(fā)展，具有重要的指導意義。關于企業(yè)財務管理(理財)的本質(zhì)(性質(zhì))，目前理論界已形成共識，基本公認企業(yè)財務管理是企業(yè)管理的一個組成部分，是企業(yè)中的一項經(jīng)濟管理工作。但財務的本質(zhì)一直是理論界爭論的焦點．
二、財務的本質(zhì)
1.財務的釋義
顧名思義，財務乃理財?shù)氖聞?。這里的財理所當然的指財貨。理財包括：用財——財產(chǎn)、資本(金)的占用、耗費與補償；生財——財產(chǎn)、貨幣收八的實現(xiàn)與增長；聚財——財貨，資本(金)的籌集、積累與配置。這雖是財務的內(nèi)容．但能否就此歸結為財務的本質(zhì)呢?否也I它只不過是說明了與財務
有關的一些事項而已
2.財務的本質(zhì)
作為一客觀經(jīng)濟范疇的財務，必然有其內(nèi)在的規(guī)定。對這神規(guī)定——財務的本質(zhì)的反映的概念．至少應滿足其內(nèi)在條件：1)概念的質(zhì)的覯定性。范疇之所能成為范疇，就在于它具有其它事物不同的質(zhì)的規(guī)定性。因此．財務這一范疇的概念也應具有區(qū)別于財務對象、財務活動等范躊的概念{2)抽象概括性。它應該是從活生生的現(xiàn)實中抽象出來的，具有概括普遍特征的定義；它雖不能表達其全部
內(nèi)容，但能表達其基本內(nèi)容。
3.財務本質(zhì)的要求
從空間來看．財務不僅存在于企業(yè)．而且還存在于事業(yè)單位、部門、國家，即包括微觀、中觀、宏觀三層的財務；從時間上來看．早在商品經(jīng)濟、貨幣產(chǎn)生以前．財務就已客觀存在{即它不僅存在于商品經(jīng)濟形態(tài)．而且還存在于產(chǎn)品經(jīng)濟及自然經(jīng)濟形態(tài)之下。因為，在那種經(jīng)濟形態(tài)下．仍然存在著諸如資源、財貨的配置與運用以及社會的再生產(chǎn)運動，因而與再生產(chǎn)運動有關的經(jīng)濟活動以及再生產(chǎn)運行的產(chǎn)生的各種經(jīng)濟關系也依然存在。所有這些用一句實質(zhì)性的話來概括，就是財務還存在。因此，定義財務的概念時應該顧及到這點。
三、財務職能
1.籌集資金的職能
在資本主義社會，一切都成為商品。作為企業(yè)，要進行生產(chǎn)，首先就必須籌集足夠的貨幣資金到市場上去購買勞動．料。在社會主義社會，為商品生產(chǎn)者的企業(yè)，要在市場上立足，要進行生產(chǎn)，也必須籌集貨幣資金用以購買勞動資料、勞動對象以及對勞動力耗費進行補償。此外企業(yè)再生產(chǎn)過程又是借助于資金的正常周轉(zhuǎn)來實現(xiàn)的。財務雖然不是生產(chǎn)要素中的任何一個，但是，必須為生產(chǎn)要素的取得和資金的正常周轉(zhuǎn)提供貨幣資金保證．因此，通過各種渠道籌集資金，就成為財務首先具備的職能。
2.分配資金的職能
再生產(chǎn)過程中的資金運動需要通過資金的分配來實現(xiàn)。對企業(yè)最初籌集的資金來說，首先按比例分割為流動資金和固定資金兩大塊，之后對流動資金按一定的比例又分割為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等三大塊，以保證流動資金周轉(zhuǎn)的正常進行。在再生產(chǎn)過程中的資金完成了一次周轉(zhuǎn)后，為使再生產(chǎn)中資金運動能延續(xù)下去，又必須分割為兩大塊。一塊是補償企業(yè)所耗生產(chǎn)資料及勞動力耗費的價值，另一大塊是企業(yè)的純收入。為處理各種利益關系，再對純收入進行分配．純收入的分配過程，也就是各種社會制度下生產(chǎn)關系在財務上的具體體現(xiàn)過程．這就客觀地產(chǎn)生了財務的分配職能.
3.是調(diào)節(jié)職能
再生產(chǎn)的正常進行，是以資金的正常運動作保證的，作力時刻處于最活躍運動狀態(tài)的資金，其運行的軌跡決不是平滑的、線性的，而總是f}隨著頻繁而顯著的隨機波動．此資金運動需要調(diào)節(jié)，才不致于偏離正常的軌道．此外，由資金運動所體現(xiàn)財務關系，因社會制度的變革也會有所改變，其直接表現(xiàn)形式應當是各種物質(zhì)利益關系的轉(zhuǎn)變．即使在同一社會審度下，生產(chǎn)力的發(fā)展，也會對各種物質(zhì)利益關系提出新的要求，這就在客觀上產(chǎn)生了財務的調(diào)節(jié)職能．
中國從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的實踐在理論和實踐上都凸顯了建構符合社會主義市場經(jīng)濟管理科學的迫切性。但是，學界仍然在延用20世紀80年代初以管理二重性為理論基礎，提出的以我為主、博采眾長、融合提煉、自成一家的管理科學建構指導思想。其在具體操作層面上，并未深入探討以我為“主”的內(nèi)容究竟有哪些，如何判斷和選擇眾學之“長”，怎樣才能融合提煉、自成一家的可操作性管理模式。筆者認為,我國社會主義市場經(jīng)濟的管理科學建構需要從制度基礎和傳統(tǒng)管理文化因素的相互關系角度出發(fā)，建構各種管理文化因素有篩選取舍功能的制度結構。
2 西方管理理論在轉(zhuǎn)軌時期的應用研究
進入市場經(jīng)濟進程以后，我國在現(xiàn)實管理活動中深受自身獨特的文化積淀的影響。而這種文化積淀，是缺乏社會化大生產(chǎn)和高度專業(yè)化分工基礎的中國農(nóng)業(yè)社會管理思想的延續(xù)，浸透著封建專制主義的實質(zhì)。從現(xiàn)實來看，中國經(jīng)濟體制改革，就是由單一計劃型結構向市場契約型多元結構的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟多元化的出現(xiàn)導致單一利益關系的分化，形成與市場經(jīng)濟體制相適應的經(jīng)濟利益多元化。市場經(jīng)濟進程表明，利益分化除作為社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結果，體制內(nèi)經(jīng)濟利益分化以外，中國社會還存在體制外的利益分化，即一些人、群體或集團，在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中和新舊體制轉(zhuǎn)軌過程中，憑借自身的政治地位、經(jīng)濟勢力及支配資源的特殊權力，利用非市場化方式，通過不公平手段獲取額外財富，形成具有投機性、排他性的既得利益集團。究其實質(zhì)，則是企業(yè)與政府之間的雙向?qū)ぷ庑袨?。盡管尋租行為在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家中同樣存在，但是我國轉(zhuǎn)軌狀態(tài)使這種行為差不多達到了登峰造極的地步。非規(guī)范經(jīng)營行為與尋租行為越重，則政府收益越少，而部分政府官員個人的收益與尋租成功的企業(yè)的收益卻越多。于是企業(yè)與政府之間就會出現(xiàn)相互報酬遞減的關系。這是相當多的發(fā)展中國家陷入長期落后的陷阱的重要原因。分析表明，西方國家在市場經(jīng)濟發(fā)育成熟的經(jīng)驗基礎上總結概括出來的管理科學，在現(xiàn)階段我國企業(yè)管理中的應用大都缺少現(xiàn)實的基礎。
3 傳統(tǒng)管理思想在轉(zhuǎn)型時期的應用分析
反觀以儒家文化為主的中國古代管理思想，其價值取向與市場經(jīng)濟社會的價值取向可謂格格不入。中國傳統(tǒng)文化強調(diào)人本主義，把個體價值歸結于社會價值，倡導重義輕利。但是，以功利主義為原則的市場經(jīng)濟卻認為唯利是圖是永恒不變的人類本性，強調(diào)“經(jīng)濟人”假設的普遍適用。再者，以孔孟之道為主的古代管理思想，主張以“三綱五?！眰惱砟Ｊ綖楹诵牡牡燃壷贫?，宣揚專制式人治主義。而市場經(jīng)濟的本質(zhì)是契約型經(jīng)濟，崇尚以法治國，重視共同的契約式約定上升為國家意志的過程。而在具體管理模式上，中國古代管理方略經(jīng)歷了春秋戰(zhàn)國的雛形期和秦漢以后定型期兩個階段。前者主要包括：德治教化的儒家思想；無為而治的道家思想；嚴法律民、以法治國的法家思想以及兼愛非攻、兼愛交利的墨家思想。后者則逐步形成以“儒學為主”、“道法相輔”為學派結構的中國古代主干管理思想。其后雖多有變化，但終未躍出以儒家的“德治教化，修身治國”做軀干，添加“援道入儒，無為而治”、“陽儒陰法，德主刑輔”為兩翼的“內(nèi)圣外王”管理模式。很明顯，管理知識一直未能與治國思想分離而成為專門的科學知識，強調(diào)以平均和共存為特點的有序、統(tǒng)一、穩(wěn)定的內(nèi)部和諧狀態(tài)。因此，難以勝任市場經(jīng)濟時期中國管理的重任。在提倡競爭、創(chuàng)新和科學精神的中國社會主義市場經(jīng)濟進程中，以求和諧、中庸為代表的古代管理模式必須進行根本性的變革。
4 操作模式的建議
筆者贊同在探求符合中國社會主義市場經(jīng)濟的管理科學過程中，廣泛吸取多種管理創(chuàng)新資源，從中國現(xiàn)代獨特的價值、文化視角去發(fā)掘西方現(xiàn)代管理理論和中國古代以“治國之道”表現(xiàn)出來的管理文化。但是，必須強調(diào)這種文化的汲取必須由新的企業(yè)產(chǎn)權制度的安排來起主要作用。該制度的功能機制在于企業(yè)家作用。現(xiàn)代產(chǎn)權制度的構建需要眾多的真正的企業(yè)家在實實在在的經(jīng)營實踐中去探索、去博采眾家、融貫中西、推陳出新。為此，建立符合社會主義市場經(jīng)濟的管理科學，不僅要求符合市場經(jīng)濟本性要求的企業(yè)內(nèi)部和外部合理有效的制度建設，而且與完善企業(yè)經(jīng)營者擇優(yōu)機制是不可分的。在這種擇優(yōu)機制的作用下，優(yōu)秀企業(yè)家的涌現(xiàn)不是靠親情關系的提拔，不是靠行政式的領導賞識，而是靠制度性的競爭，以優(yōu)勝劣汰的規(guī)則產(chǎn)生。因此，建立在現(xiàn)代企業(yè)制度基礎上的企業(yè)家擇優(yōu)機制的形成是西方管理科學得以真正移植，并能同中國傳統(tǒng)文化因素相融合而達到建構中國自己的管理科學的充要條件。
另外，在具體操作模式中，既要極力營造有利于市場經(jīng)濟發(fā)展的制度環(huán)境，又必須強調(diào)允中諧協(xié)、知權通變。以平等、開放、寬容的態(tài)度對待古今中外的一切管理知識，深入研究其內(nèi)在的文化根基，從西方管理科學和中國古代管理文化中分析、剝離出各種不同的觀點、思想，審時度勢，在“三個是否有利于”，即是否有利于發(fā)展社會主義社會的生產(chǎn)力，是否有利于增強社會主義國家的綜合國力，是否有利于提高人民的生活水平為根本判斷標準的基礎上，將它們應用到實際管理中去，最終建立符合中國社會主義市場經(jīng)濟的管理科學。
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一、會計在企業(yè)管理中的現(xiàn)狀
會計工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是在各個企業(yè)中不可缺少的一頂工作。隨著國際投融資的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化趨勢的日益加強，會計國際化已日益成為各個國家不能回避的現(xiàn)實問題。2006年2月15日，財政部在京了新企業(yè)會計準則體系。新準則體系由1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成，自2007年1月1日起在上市公司施行。這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。從新版企業(yè)會計準則體系的構成及內(nèi)容來看，各項準則環(huán)環(huán)相扣、銜接有序，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破。
但是，在我國眾多的企業(yè)尤其是中小企業(yè)中會計工作仍然存在著各種各樣的缺陷如：
（一）管理模式僵硬。
中小企業(yè)典型的管理模式是所有權和經(jīng)營權的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式勢必給企業(yè)的財務管理帶來負面影響。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)領導者集權、家族化管理現(xiàn)象嚴重，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門，即使有也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。企業(yè)管理者的能力和素質(zhì)差，管理思想落后，沒有將財務管理納入企業(yè)管理的有效機制中，缺乏現(xiàn)代財務管理觀念，使財務管理失去了它在企業(yè)管理中應有的地位和作用。
（二）地位缺失。
一些企業(yè)沒有真正認識到會計在企業(yè)管理中的基礎性地位，不重視會計工作，造成會計部門的不健全和會計工作的雜亂無章。這使得會計在企業(yè)中的地位被忽視，造成會計信息不能完整、及時、真實地被記錄。事實上，會計管理體制直接影響到會計核算的真實性，影響到會計信息差異的大小。會計地位的受控性越強，受控制人的支配越具體，越容易受到非會計因素的影響（如控制者利益驅(qū)動的影響），會計信息差異就越大；控制會計的權力主體越多，會計的公正性就越高，會計信息差異也就越小。會計委派制、記賬制提供的信息質(zhì)量要高于會計企業(yè)身份制，因為支配會計的權力主體多元化。但總的來看，當前會計工作處于受單位負責人控制的地位，單位負責人為了達到各種目的，控制會計核算向非會計規(guī)范轉(zhuǎn)變，大大削弱了會計核算的真實性，擴大了會計信息差異。
（三）意識淡薄。
意識淡薄包括兩個方面：一是企業(yè)領導的意識淡薄。部分企業(yè)領導對會計工作的重要性重視不夠，認為只要能按時報送出會計報表，完成報送任務就可以，對會計信息是否真實、建不建內(nèi)部會計控制制度不夠重視。甚至有的企業(yè)領導為了局部利益遠，迫使或誘導會計人員說假話、報假數(shù)，以顯示其“政績”，取得“政治榮譽”，或逃避稅賦，使會計人員處于進退兩難的境遇。以至于會計工作在企業(yè)中缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的領導。
二是會計人員的意識淡薄。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，會計約束機制由正式約束、非正式的約束等幾部分構成。正式約束是指經(jīng)濟法規(guī)，會計準則制度等法律約束;非正式約束是指人們在長期經(jīng)濟活動中無意識形成的行為規(guī)范，包括價值觀念、道德觀念、倫理規(guī)范、意識形態(tài)等。對會計信息差異的影響來說，突出表現(xiàn)為會計職業(yè)道德觀念淡薄，會計誠信度差等方面，當然會計職業(yè)道德匱乏與社會大環(huán)境有直接關系，社會不正之風和黨政人員腐敗對會計人員的價值觀、道德意識產(chǎn)生了極其消極的影響，使會計人員在處理會計事項時不能規(guī)范進行，導致會計信息差異增大。
（四）會計基礎工作薄弱，會計人員綜合素質(zhì)不高。
當前會計基礎工作的現(xiàn)狀不能滿足社會經(jīng)濟發(fā)展對會計工作的要求，會計人員的綜合素質(zhì)不高，表現(xiàn)在：
（1）有的企業(yè)會計機構還不夠健全、會計人員的配備還有欠缺、會計崗位設置還不夠規(guī)范、內(nèi)部會計控制制度還不夠完善；
（2）隨著企業(yè)改革步伐的加快，機構改革成為企業(yè)改革的一個重要組成部分，于是企業(yè)中表現(xiàn)好的、技術全面的會計人員往往被分流，安排他職，從而因為崗位的變動，影響到會計工作整體水平的提高；
（3）一些單位任用會計人員，并不是向社會廣招人才，公平競爭，而是把一些文化水平低、不懂業(yè)務、“聽話”的人安排在會計機構，這些人不懂會計是一門怎樣的學科，只為了討好領導，惟命是從，
不按規(guī)矩辦，記帳隨意，手續(xù)不清，資料不全，任意偽造。在是非方面，不堅持原則，對違法違紀行為不敢于制止和揭發(fā)，影響了會計信息市場的公平和公正。
二、會計在企業(yè)管理中的地位
一個企業(yè)的企業(yè)管理工作涉及許多不同的部門，其管理成效的優(yōu)劣不是管理部門一個部門的事情，它是企業(yè)若干部門共同執(zhí)行的結果。由于會計部門和企業(yè)的各個部門、各項業(yè)務發(fā)生廣泛、直接、連續(xù)的關系，因此，會計部門在經(jīng)濟業(yè)務所涉及的各部門中處于基礎性地位，只有讓會計參與到企業(yè)管理之中，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。從某種程度上說沒有會計工作，就沒有企業(yè)管理。
企業(yè)管理具有復雜的內(nèi)容，它包括生產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、質(zhì)量管理、物資管理等等。它涵蓋企業(yè)人財物、銷每個方面。這些內(nèi)容，錯綜復雜，彼此滲透，相互影響，形成一個整體。其中，會計工作在企業(yè)經(jīng)濟管理中則是處于基礎性地位的，這是新形勢下會計工作的基本特性所決定的。因此，對會計工作在新形勢下的地位，我認為應從以下幾個方面來認識：
（一）經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。
經(jīng)濟管理的目的在于合理地分配勞動，以節(jié)約勞動時間。要科學地管理經(jīng)濟，就必須要進行經(jīng)濟核算，而經(jīng)濟核算的中心是會計核算?，F(xiàn)在生產(chǎn)社會化程度比以往任何時候都高，勞動分工和協(xié)作更細，更復雜，再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)之間，企業(yè)各部門之間的聯(lián)系也更廣，因此，只有通過會計核算，及時、準確、完整地提供各種有關數(shù)據(jù)和資料，才有可能組織企業(yè)經(jīng)濟的綜合平衡，才能對社會生產(chǎn)進行反映和控制，做出科學預測，以指導企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）會計監(jiān)督職能越來越重要。
會計核算和會計監(jiān)督是相輔相成的，會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督是會計核算的保證和目的。會計監(jiān)督是加強企業(yè)法規(guī)、制度的需要，是加強企業(yè)管理的需要，是企業(yè)經(jīng)濟有序運行健康發(fā)展的需要，是提高經(jīng)濟效益的需要。
（三）會計工作更具有政策性和科學性。
企業(yè)的任何一個經(jīng)濟活動都必須在企業(yè)長遠目標的引導、約束、規(guī)范下進行。而企業(yè)的各項決策，又絕大部分直接地或間接地落實在會計工作中。因此，作為企業(yè)，必須加強會計在企業(yè)管理中的基礎性地位，加強和完善會計工作，強化會計部門的管理，使其充分發(fā)揮其應有的作用。
三、會計對企業(yè)管理的作用
企業(yè)管理的目的是實現(xiàn)企業(yè)中的最大的效益，也就是給企業(yè)帶來很大的榮譽，并且還會實現(xiàn)各個企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況都是可以通過資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表而反映出來的。會計部門可以直接通過對企業(yè)的核算，對企業(yè)的財務狀況和成果進行有效的財務分析，不但促使企業(yè)決策者可以很快的了解當前企業(yè)實現(xiàn)利潤的多少和欠債能力的高低，而且還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險的大小，企業(yè)資金結構的優(yōu)劣，使決策者在企業(yè)運行的很多方面做出正確的決策，用最小的風險、最健康的財務狀況來實現(xiàn)最好最大的利潤。同時，還可以發(fā)現(xiàn)一些必要的問題，為改善企業(yè)經(jīng)營管理提供一些相關依據(jù)。
四、會計工作是提高企業(yè)管理水平的重要保證
會計人員應該積極參與到企業(yè)管理之中。在很多人看來，一般會計就是記賬、算賬和會計報告，不具體參與企業(yè)經(jīng)營管理工作，即使部分參與企業(yè)管理工作，也是財務經(jīng)理們的事，其實，會計除以報表方式為其他管理人員提供公司經(jīng)營信息外，也直接或間接地參與公司管理之中，無論是進行成本核算、報賬、記賬，會計是企業(yè)預算執(zhí)行第一個知情者和監(jiān)督人，從材料采購到銷售回款，通過預算、比較價格、信用管理、指標對比等，會計無不履行著監(jiān)督的職能，無不參與于企業(yè)管理之中。
會計工作的好壞在某種程度上反映一個企業(yè)的管理水平，會計是企業(yè)管理的一個專業(yè)工具，因此這項工作需要有一定的專業(yè)知識人員進行，并采用較多的專業(yè)術語和專門方法，然而會計其服務對象并不是會計專業(yè)人員，其存在的宗旨除自身通過控制與監(jiān)督有限地參與管理外，更多是為企業(yè)相關管理服務的，而這些管理人員并非都能掌握會計專業(yè)知識，因此，其提供的會計信息不僅需要全面、真實、及時與可比，還要求對此有需求的服務對象有用，則除自己能讀懂外，還要求所涉及管理人員、相關利益者都要能讀懂，如果其中包含有一些比較專業(yè)的信息，應以適當?shù)姆绞郊右越忉?，使其他管理者能從會計提供的信息中讀到其所需的相關管理信息，只有這樣，會計才能更好地為企業(yè)管理服務，發(fā)揮更大的潛能。也只有這樣，才能使決策者能夠更方便的讀取信息，利用信息進行決策。
因此，會計作為企業(yè)管理過程中不可或缺的一個管理工具，不僅僅是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程與結果，還通過預算、監(jiān)督、參與決策等，參與到企業(yè)管理過程之中，作為一個重要管理環(huán)節(jié)來使用，作為履行此項工作的會計人員自己應充分認識自己工作的重要性，認真履行自己管理工作職責。
五、會計資料是企業(yè)管理決策的重要依據(jù)
企業(yè)會計體系由五個分支組成：（1）財務會計，主要功能是對外報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。（2）管理會計，主要功能是對內(nèi)部管理者提供支持管理決策的信息。（3）成本會計，其功能具有二重性：一是為財務會計提供成本信息，以合理確定存貨價值及計算損益，二是為管理會計提供決策分析中的基礎信息。（4）稅務會計，主要功能是依據(jù)稅法計提稅金，訂立稅務規(guī)劃。（5）內(nèi)部審計，主要功能是維護企業(yè)會計體系的客觀性和安全性。
這些會計信息為企業(yè)決策者在企業(yè)管理中提供了豐富而可靠的參考資料。對會計信息的會計分析既是制定計劃的前提，又是檢查計劃執(zhí)行情況、反映工作成績、提出改進意見的主要手段。通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果所進行的會計分析，一是可以挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力和途徑；二是可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)；三是可以找出差距及原因進而提出對策。
六、會計主管是企業(yè)領導的左膀右臂
近年來，我國的財務學者們從不同的研究目的出發(fā)，對財務治理的內(nèi)涵的界定提出了不同的見解。程宏偉（2002）認為，財務治理是財務治理主體對企業(yè)財力的統(tǒng)治和支配，即關于企業(yè)財權的安排，它決定財務運營的目標以及實現(xiàn)目標所采取的財務政策；楊淑娥（2002）則把財務治理理解為通過財權在不同利益相關者之間的不同配置，從而調(diào)整利益相關者在財務體制中的地位，提高公司治理效率的一系列動態(tài)制度安排；饒曉秋（2003）提出，財務治理的實質(zhì)是一種財務權限劃分，從而形成相互制衡關系的財務管理體制；林鐘高（2003）指出，財務治理是一組聯(lián)系各利益相關主體的正式的和非正式的制度安排和結構關系網(wǎng)絡，其根本目的在于試圖通過這種制度安排，以達到利益相關主體之間的權利、責任和利益的均衡，實現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。以上這些有關財務治理的定義，雖然都從不同角度對財務治理的內(nèi)涵進行了闡述，但也不可避免地存在認識偏差。他們要么從制度安排的角度將“財務治理”與“公司治理”等同，要么將“財務治理”與“財務管理”混為一談，或者只強調(diào)財權配置的重要地位而忽視其他方面，因而無法全面準確地理解財務治理的內(nèi)涵。
綜上所述，對于財務治理內(nèi)涵的理解，筆者比較傾向于衣龍新（2005）的概括，即財務治理就是基于財務資本結構等制度安排，對企業(yè)財權進行合理配置，在強調(diào)以股東為主導的利益相關者共同治理的前提下，形成有效的財務激勵約束等機制，實現(xiàn)公司財務決策科學化的一系列制度、機制、行為的安排、設計和規(guī)范。這一概念的主要特征就是既肯定了財務治理是一種制度安排，又強調(diào)了財務治理是對財權的合理配置，同時還突出了財務治理是為了形成有效的財務激勵約束機制。
我國絕大多數(shù)財務管理學教材都認為，財務管理是利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進行的管理，是企業(yè)組織財務活動，處理與各方面財務關系的一項綜合性管理工作。這一概念的主要特征就是表明財務管理是一項管理活動，其直接對象是企業(yè)的資金運動和企業(yè)的價值。
從以上對財務治理與財務管理的概念約定可以看出，財務治理與財務管理的區(qū)別主要在于，財務治理是一種制衡機制，其目標是協(xié)調(diào)企業(yè)各利益相關者之間的利益沖突，解決信息不對稱問題；而財務管理則是一種運行機制，其目標在于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。也就是說，財務治理規(guī)定了整個企業(yè)財務運作的基本網(wǎng)絡框架，財務管理則是在這個既定的框架下駕馭企業(yè)財務奔向目標。財務治理與財務管理同時也存在許多共同點，那就是財務治理與財務管理的理論基礎具有同源性（都以產(chǎn)權制度和公司治理為基礎）；財務治理與財務管理的對象具有同質(zhì)性（都涉及到財權問題）；財務治理與財務管理具有體系上的統(tǒng)一性（同屬財務范疇且都是企業(yè)財務報告的影響因素）；財務治理決定了財務管理的框架和軌道，財務治理的模式特征在很大程度上影響財務管理的模式特征。
二、財務管理學目前存在的缺憾：基于財務治理的考量
“組織財務活動、處理財務關系”這一概念特征決定了財務管理學的研究應從財務的二重性：經(jīng)濟屬性（財務活動）與社會屬性（財務關系）相結合來進行考察。但現(xiàn)實情況是，傳統(tǒng)財務管理學僅從數(shù)量層面來對財務的經(jīng)濟屬性進行分析和論述，而對財務的社會屬性——財務關系的處理這一財務管理的本質(zhì)問題卻一帶而過。而財務管理作為一種綜合管理，企業(yè)內(nèi)部各種權利的制衡、責任的分擔以及利益的劃分，最終將以財務的形式體現(xiàn)。但這些問題的解決，光靠加強日常財務管理是不夠的，應注重公司各利益相關者財務權利和責任的明晰界定和有效行使，以及在公司治理中的財務行為規(guī)范等財務治理的問題?，F(xiàn)在的問題是，當人們過于注重研究財務管理學的具體內(nèi)容時，卻忽視了一個對推進公司財務理論發(fā)展至關重要的問題，這就是從財務治理的角度把握財務管理學的特征。
從財務治理的角度來觀察，筆者認為，傳統(tǒng)財務管理學存在以下的缺憾：第一，把企業(yè)財務行為視為一種把非經(jīng)濟動機排除在外的純經(jīng)濟行為，較少關注制度與財務文化等社會因素對財務行為和財務效率的影響，而是把影響財務行為的制度看作是一既定的前提而加以認同，致使制度無法納入財務行為的解析框架，對兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系也缺乏深入的分析，從而使財務管理學的構建日趨保守乃至封閉。第二，沒有進行相關財務治理影響分析，因而產(chǎn)生對“財權配置”問題的輕視及與此相關的“內(nèi)部人控制財務”，導致企業(yè)外部利益相關者對企業(yè)財務監(jiān)控的弱化及其財務利益的受損，致使理論與實踐相背離。第三，以理性經(jīng)濟人假設作為理論前提，必然形成對經(jīng)濟屬性（財務活動）的過度關注而輕視其社會屬性（財務關系），從而加劇財務沖突和財務道德的失落。
三、財務管理學再造：基于財務治理的創(chuàng)新
公司財務理論構建于特定的企業(yè)假設基礎之上，企業(yè)的不同界定和企業(yè)特征的現(xiàn)實變遷都會對公司財務理論產(chǎn)生決定性影響?，F(xiàn)有的公司財務理論構建于傳統(tǒng)的企業(yè)特性之上，從總體上屬于價值管理理論。誠然，企業(yè)作為系列契約的聯(lián)結現(xiàn)象是一個客觀事實，但我們同樣不能忽視一個更為重要的事實，即企業(yè)的本質(zhì)特征并不在于這種聯(lián)結以及實現(xiàn)這種聯(lián)結的契約本身，而是在于形成這種聯(lián)結之后的企業(yè)財務活動以及在活動中產(chǎn)生的財務關系。隨著公司制企業(yè)的出現(xiàn)和現(xiàn)代企業(yè)理論對成本、信息不對稱等問題的研究，由所有權與控制權分離帶來的公司治理問題便成為當前公司財務理論的主要議題。現(xiàn)實表明，單純從各自的學科出發(fā)獨立研究財務管理或財務治理問題，已經(jīng)不能滿足學科發(fā)展和現(xiàn)實經(jīng)濟的需要。因此，財務管理學需要拓寬研究視野和豐富理論內(nèi)涵，就必須與財務治理進行交叉性融合研究。
（一）財務管理目標的重新界定與企業(yè)財權的有效配置
合理界定和選擇財務目標，建立和完善財務的導向機制，是保證財務治理和財務管理高效運行并實施有效對接的前提。近年來，財務管理目標的定位經(jīng)過了企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化和企業(yè)價值最大化等發(fā)展階段。但就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場的弱勢有效、法治建設處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結構不太完善等現(xiàn)實背景下，新《企業(yè)財務通則》將企業(yè)財務管理目標界定為“企業(yè)價值最大化”，既反映了市場經(jīng)濟條件下企業(yè)為其資源供給者創(chuàng)造財富的受托經(jīng)濟責任，也是當代財務管理學教材普遍接受的觀點，具有較強的理論邏輯性和實踐有用性。但也應清醒地看到，這些過分強調(diào)股東或企業(yè)價值的財務管理目標，勢必會將非價值性的社會責任排除在財務管理目標之外。結合我國公司法改革局限于“股東至上”的邏輯和利益相關者的參與權被弱化的現(xiàn)狀，以及企業(yè)是在復雜的、充滿競爭的關系網(wǎng)絡中開展經(jīng)營活動的現(xiàn)實，筆者認為“利益相關者的利益均衡”應成為企業(yè)財務管理的終極目標。這一目標不僅有利于協(xié)調(diào)各利益相關者的矛盾，而且還使企業(yè)的經(jīng)濟性目標和社會性目標得以有機結合，保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)濟性目標就是追求自身經(jīng)濟利益的最大化，這是由企業(yè)的本質(zhì)所決定的，因此，企業(yè)財務管理目標并不總是與宏觀社會的要求保持絕對的一致性。于是，國家往往利用法律手段來強制企業(yè)必須履行社會責任。但是，企業(yè)應當承擔的社會責任在許多場合無法完全進行硬性規(guī)定。這就需要企業(yè)的社會性目標，注重企業(yè)的社會責任，追求社會效益的最優(yōu)化，這是由企業(yè)所處的社會環(huán)境決定的。任何企業(yè)都不可能獨立于社會而存在，若過分強調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟性目標而忽視社會性目標，將會失去社會的支持，從而使企業(yè)的生存與發(fā)展舉步維艱。特別是隨著SA8000在全球范圍的推廣和實施，企業(yè)重視社會責任、推動社會責任以及落實社會責任便有了最佳保證。這一堅持多邊主義的理財目標，是與公司財務治理的思想和目標相適應的。按照利益相關者共同治理理論，企業(yè)財權配置不能只考慮股東和經(jīng)理層的利益，每個利益相關者在企業(yè)財權配置中都有權享有相應的財務權利，有不同的財務利益訴求。此外，利益相關者對企業(yè)的相機財務治理，也應在財務管理學再造中占有一席之地。
（二）重視制度因素在財務管理學中的地位
內(nèi)生于公司財務行為的制度因素可按財務活動的關系分為財務本體性制度和財務關聯(lián)性制度。但目前在我國的財務管理學中，只是企業(yè)財務通則、公司法、稅法等財務本體性制度散見于籌資、投資、收益分配和資產(chǎn)重組及清算等財務活動中，而對在性質(zhì)上并不是財務性的卻會對公司財務行為及利益相關者的財務網(wǎng)絡起約束和限制作用的財務關聯(lián)性制度（如產(chǎn)權制度、社會保障制度和倫理道德等）閉口不談，這不僅背離現(xiàn)實而且還會把財務管理學引入歧途。財務管理學的再造，除繼續(xù)重視和完善財務本體性制度對公司財務行為的規(guī)范約束，還應當重視財務關聯(lián)性制度與企業(yè)財務行為之間關聯(lián)性研究，這是基于我國的基本國情所決定的。引入財務關聯(lián)性制度的研究，將有利于擺脫現(xiàn)有財務管理學“就財務論財務”的思維偏差，使財務管理學再造更具動態(tài)調(diào)整性和環(huán)境適應性。
（三）注重激勵和監(jiān)督機制構建的研究
財務管理學如果只關注具體的資金運動而忽視在這一過程中的激勵與監(jiān)督問題，勢必會導致資本運營的效率低下和利益相關者的利益受損。因此，財務管理學再造就必須注重激勵和監(jiān)督機制構建的研究。目前的財務管理學中在闡述企業(yè)財務活動時，本能地運用了諸如企業(yè)財務通則、公司法、會計法等財務本體性制度來約束與制衡管理者，而對于內(nèi)部控制這一影響企業(yè)命運的制度安排卻沒有片言只語，這與企業(yè)財務治理與財務管理的本質(zhì)要求極不相稱。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容融入財務管理學再造提供了絕好的契機。公司的成本問題，僅僅靠制衡是不能解決問題的。恰當?shù)募顧C制能夠通過委托人設計的一系列制度安排促使人采取適當?shù)男袨?，最大限度增加委托人的效用。近年來，以財務治理的觀點考察薪酬對公司財務業(yè)績的敏感性漸成潮流。因此，許多學者認為，我國上市公司應采用股票期權激勵制度。但股票期權的應用是有條件的，需要有比較健全的法人治理結構、比較健全的資本市場和透明度高的公司信息披露及相關的法律框架等，而這些條件我國目前并不完全具備。我們在財務管理學的再造中，對于這些問題的研究必須緊密結合中國的國情，關注中國特殊的文化和社會背景，不能掉進“國際大廚房陷阱”而食洋不化。
（四）關注財務文化對解決財務沖突和財務敗德行為的作用
目前的財務管理學較為強調(diào)和崇尚“工具理性”，致使社會責任和道德品質(zhì)等人類的一些基本價值在現(xiàn)代企業(yè)理財中倍受蹂躪而變得支離破碎，企業(yè)與其利益相關者之間的財務關系也日趨惡化，使企業(yè)無法實現(xiàn)全面、健康的可持續(xù)發(fā)展。財務管理學關注資本、成本、利潤等本是應有之義，但影響和決定這些物化因素的人及其行為也不應該忽視，因為這有利于解決財務沖突和財務敗德行為。企業(yè)財務文化是一種“內(nèi)隱文化”，是企業(yè)為了實現(xiàn)財務目標而一貫倡導、逐步形成、不斷充實并為全體成員所自覺遵循的理財價值標準、道德規(guī)范、工作態(tài)度、行為取向和生活觀念，以及由這些因素融會、凝聚而形成的整體財務管理精神風貌。財務準則有形而財務文化無形，但財務文化對企業(yè)的影響卻無處不在。鑒于財務文化對企業(yè)競爭力所具有的原生性決定作用以及它所蘊涵的更為深刻的企業(yè)本質(zhì)特征，要求人們在財務管理學再造過程中必須高度關注這一問題。財務管理學再造關于企業(yè)財務文化研究，其最終成果是要拿出具有中國企業(yè)特色、與中國企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的財務文化發(fā)展戰(zhàn)略模式，從而更好地指導企業(yè)財務管理實踐。
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隨著中國旅游企業(yè)改革的深化、國際經(jīng)濟環(huán)境的變化和科學技術的進步，中國旅游企業(yè)管理的環(huán)境也發(fā)生了天翻地覆的變化?？梢院敛豢鋸埖卣f，近十多年來，沒有哪一個國家的企業(yè)管理環(huán)境經(jīng)歷了象中國旅游企業(yè)如此劇烈的變化。這種環(huán)境變化對旅游企業(yè)而言，既是一種很好的發(fā)展機遇，也是一種嚴峻的挑戰(zhàn)；而且這種挑戰(zhàn)將在世紀之交變得越來越嚴峻，相應地對旅游企業(yè)的管理提出了更高、更多的要求。
一、變動中的中國旅游企業(yè)管理大環(huán)境
1．經(jīng)濟體制：從計劃經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟
在原有的計劃經(jīng)濟體制下，旅游業(yè)雖是一個新興的行業(yè)，但沿用的完全是傳統(tǒng)的管理格局。其特征是高度集中的經(jīng)濟管理制度，用行政辦法管理經(jīng)濟，決策權力集中化。各地主要旅游企業(yè)多由政府直接管轄，旅游管理部門直接插手旅游企業(yè)的日常經(jīng)營管理事務，企業(yè)無權自主決策，成了旅游管理部門的附屬機構；政府的行政管理職能與所有者職能被混淆。在傳統(tǒng)體制下，旅游企業(yè)不是真正意義上的企業(yè)，也不是真正意義上的法人。實質(zhì)上，政府作為國有旅游企業(yè)的出資者，既統(tǒng)管旅游企業(yè)利潤，也對旅游企業(yè)債務承擔無限責任。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和旅游行政管理體制的改革，政府與旅游企業(yè)、旅游企業(yè)之間、旅游企業(yè)與社會、旅游企業(yè)與員工等一系列關系都發(fā)生了很大的變化。國有旅游企業(yè)逐步向自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨立經(jīng)營者轉(zhuǎn)變。旅游企業(yè)的投資主體進一步多元化，形成多種所有制的旅游企業(yè)在市場上平等競爭的局面。與此相適應，旅游企業(yè)的管理目標、內(nèi)容、方法以及相應的組織結構、規(guī)章制度等也發(fā)生了深刻的變化。
2．競爭格局：走向進一步開放
與其它服務行業(yè)相比，我國旅游業(yè)是開放時間較早，開放程度最大，與國際標準最接近，距世界通行法則距離最小的行業(yè)之一?！捌呶濉逼陂g，全國旅游業(yè)總投入約190億元人民幣，其中利用各種形式的外資投入約80％以上；“八五”期間旅游業(yè)總投人中外資額占50％以上。境外投資涉及一大批設施一流的旅游飯店、景點開發(fā)建設、文物古跡修繕、旅游度假區(qū)及眾多的旅游配套設施，極大地促進了我國旅游業(yè)的發(fā)展。1995年以來，國家旅游局先后頒布的兩套中外合資旅行社管理暫行條例顯示出歷來保護程度較高的旅行社行業(yè)也走向了逐步開放的進程。對外開放不僅為我國旅游業(yè)引入了資金和技術，還為我國的旅游企業(yè)帶來了競爭的壓力，促使一大批旅游飯店、旅行社、景點管理公司迅速地成長、成熟起來。進入世紀之交，隨著我國對外開放程度的繼續(xù)提高和加入世界貿(mào)易組織時日的臨近，我國旅游業(yè)將進一步溶人國際競爭體系之中。在這種情況下，旅游企業(yè)必須站在更高的層次上衡量和調(diào)整自己的國際競爭力。同時，在平等開放的市場環(huán)境中，一個旅游企業(yè)要生存與發(fā)展，不能再依賴政府的政策保護，不能再靠變相的壟斷行為，也不能再靠所謂的“行業(yè)保護價格”，而只能通過改革、改組、改造和加強企業(yè)管理，通過降低成本費用和提高產(chǎn)品及服務質(zhì)量，提高企業(yè)競爭力來求得生存和發(fā)展。
3.經(jīng)濟增長方式：從數(shù)量擴張轉(zhuǎn)向質(zhì)量提高
在過去的傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下，我國一直實行以數(shù)量擴張為主要特征的經(jīng)濟增長方式，這種特征同樣也反映在旅游業(yè)發(fā)展與旅游企業(yè)建設上。80年代中期，鑒于旅游需求膨脹和供給短缺的矛盾，我國提出“五個一起上”的方針，鼓勵采取國家、地方、部門、集體、個人一起上，自力更生與利用外資相結合的方式，大力發(fā)展旅游業(yè)，使旅游業(yè)的投資總量、行業(yè)規(guī)模、設施建設等都得到了顯著的增長。進入90年代，在對旅游業(yè)發(fā)展的樂觀預期及特有的經(jīng)濟投資環(huán)境下，旅游投資進一步擴大。而此時行業(yè)的擴張集中表現(xiàn)在旅游企業(yè)數(shù)量的增長上，由于重復建設及分散投資，加之客源市場的局限和波動，造成旅游企業(yè)效益下降，旅游業(yè)“宏觀報喜，微觀報憂”的局面。這一現(xiàn)象在旅游飯店、旅行社、景觀開發(fā)特別是人造景點建設上都有突出反映。世紀之交，完善旅游市場機制，實現(xiàn)旅游經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，使我國旅游業(yè)走上高效、穩(wěn)定、高速增長的軌道是全行業(yè)正在努力做的一項重要工作。經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變也對旅游企業(yè)管理水平、技術進步、組織結構優(yōu)化等方面提出了更新、更高的要求。
4．供求關系：從短缺到相對過剩
我國旅游業(yè)發(fā)展的早期，特別是國內(nèi)旅游興起之初，需求膨脹與供給短缺的矛盾，尤其是飯店的短缺和交通的擁擠一直是制約發(fā)展的瓶頸環(huán)節(jié)。進入90年代中期以后，我國旅游供給的部分環(huán)節(jié)已進入了相對過剩的階段，具體表現(xiàn)在：1)部分地區(qū)、部分環(huán)節(jié)接待能力的總量過剩；2)接待能力的時段性過剩；3)供需的結構性矛盾等。在新的市場環(huán)境下，原來為短缺經(jīng)濟所掩蓋的旅游企業(yè)管理不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的矛盾進一步暴露出來。因此，旅游企業(yè)只有通過管理的轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新，不斷提高技術水平、管理水平和營銷水平，才能保持和增強自己的市場競爭力。
5．知識經(jīng)濟：初露端倪
當前，知識經(jīng)濟已初露端倪。以知識為基礎，信息的生產(chǎn)、運用和傳播的知識經(jīng)濟正日益改變著傳統(tǒng)經(jīng)濟。知識具有更大的共享性和外部性，使旅游企業(yè)之間的關系、競爭或聯(lián)合的方式、市場結構等發(fā)生重大的變化?；诟陚涞闹R網(wǎng)絡手段，旅游企業(yè)間的交易方式、渠道等將會發(fā)生重大的變革。同時，經(jīng)濟的全球化將會使國際旅游市場的規(guī)模進一步擴大。這種變化對中國的旅游企業(yè)而言既是一個極好的機遇，又是一個十分嚴峻的挑戰(zhàn)。它對旅游企業(yè)管理的主要方面(如旅游企業(yè)管理的基礎工作、市場預測、經(jīng)營決策、研究與開發(fā)、物資采購、服務質(zhì)量控制、成本控制和市場營銷等)都將產(chǎn)生重大影響。知識經(jīng)濟時代，旅游企業(yè)管理的重點是知識的生產(chǎn)和開發(fā)。管理將更加科學和完善，更加體現(xiàn)出以人為本的特性。旅游企業(yè)只有關注、重視和參與知識經(jīng)濟，才能在21世紀的競爭中確立自己的有利位置。
二、21世紀旅游企業(yè)管理發(fā)展的若干趨勢
1．現(xiàn)代信息技術的發(fā)展將給旅游企業(yè)管理帶來全方位的革命性影響
隨著現(xiàn)代信息技術的發(fā)展和信息社會的到來，現(xiàn)代旅游企業(yè)的管理思想、模式和方法面臨著全方位的巨大變革。這種變革至少可歸結為以下幾個方面：1)信息技術的運用將提高旅游企業(yè)管理的科學性和效率；2)信息社會的到來將帶來新的旅游競爭方式，給旅游企業(yè)帶來新的、戰(zhàn)略性的機遇；3)為了成功地運用信息技術，旅游企業(yè)必須進行組織機構和管理的變革；4)旅游信息管理，即建立在旅游業(yè)信息化、網(wǎng)絡化基礎之上的以信息為中心的管理模式將是旅游企業(yè)管理創(chuàng)新的一種途徑。
2.重視人在旅游企業(yè)管理中的中心地位
“人本管理”是與“以物為中心”的管理相對應的概念，它要求充分理解人、尊重人、充分發(fā)揮人的主動性和積極性。旅游企業(yè)是以提供服務產(chǎn)品為主的企業(yè)，員工的素質(zhì)、積極性和創(chuàng)造性與所提供服務產(chǎn)品的質(zhì)量之間的關系尤其密切。與旅游企業(yè)中傳統(tǒng)的制度管理相比，“人本管理”具有更豐富的內(nèi)涵和更深刻的影響力。“人本管理”分為五個層次：情感管理、民主管理、自主管理、人才管理和文化管理，具體包括這樣一些管理內(nèi)容：運用行為科學，重新塑造人際關系；增加人力資本，提高勞動力質(zhì)量；改善勞動管理，充分利用勞動力資源，推行民主管理，提高勞動者的參與意識；建設企業(yè)文化，培育企業(yè)精神，等等?？梢灶A見，在21世紀，隨著社會的發(fā)展和旅游企業(yè)勞動者素質(zhì)的提高，理解人、尊重人的價值觀將會在旅游企業(yè)中得到廣泛認可。通過具體管理理論和實
踐的創(chuàng)新，“人本管理”的內(nèi)容將在各類旅游企業(yè)中得到進一步的豐富和發(fā)展。
3．無形資產(chǎn)管理將成為現(xiàn)代旅游企業(yè)管理的重要內(nèi)容
過去，我國旅游企業(yè)管理的重點集中在企業(yè)內(nèi)部，減少費用、降低成本、提高設施水平和服務質(zhì)量一直是管理者關注的主要問題?，F(xiàn)代社會，隨著旅游企業(yè)之間競爭的日益激烈，競爭致勝的關鍵已不再僅僅取決于完善的硬件設施等有形資產(chǎn)，而更多地是依靠知識、技能、信息等無形資產(chǎn)。旅游企業(yè)品牌、知名度、商譽，旅游飯店特許經(jīng)營權、旅行社旅游線路專營權等知識產(chǎn)權都屬于無形資產(chǎn)的范疇，無形資產(chǎn)管理將成為現(xiàn)代旅游企業(yè)管理的重要內(nèi)容。與之相適應，圍繞無形資產(chǎn)管理進行的創(chuàng)新也將成為現(xiàn)代旅游企業(yè)管理創(chuàng)新的一個重要組成部分。
4．旅游企業(yè)管理組織將呈現(xiàn)出追求網(wǎng)絡化、扁平化、柔性化的發(fā)展趨勢
在旅游企業(yè)發(fā)展趨于全球化、市場化和信息化的時代背景下，旅游企業(yè)組織環(huán)境一方面呈現(xiàn)出復雜多變的態(tài)勢，另一方面又為組織應付這種趨勢提供了一定的技術工具。這使得管理組織創(chuàng)新將呈現(xiàn)出追求網(wǎng)絡化、扁平化、柔性化的發(fā)展趨勢。長期以來，大多數(shù)旅游企業(yè)都是按照職能設立管理部門，按照管理跨度劃分管理層，形成了金字塔型的管理組織結構。這種組織結構對傳統(tǒng)的經(jīng)營要求較為適應，但面對現(xiàn)代化的大型旅游集團，面對強調(diào)協(xié)作、注重高效、靈活、個性化強的旅游接待任務則顯現(xiàn)出弊端。只有適應新形勢，減少管理層次和突出綜合性管理，才能使管理組織機構扁平化，各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)才能在組織結構的網(wǎng)絡化上得以體現(xiàn)。減少固定和正式的組織機構，而代之以一些臨時性的、以任務為導向的團隊式組織，則體現(xiàn)組織結構的柔性化。借助組織結構的柔性化可以實現(xiàn)旅游企業(yè)集權化和分權化的統(tǒng)一，穩(wěn)定性和變革性的統(tǒng)一，使之更適應現(xiàn)代旅游企業(yè)靈活經(jīng)營的要求。
三、提高我國旅游企業(yè)管理水平，迎接新世紀的挑戰(zhàn)
在20多年漫長的發(fā)展歷程中，我國旅游企業(yè)的管理水平不斷提高。與其它行業(yè)的企業(yè)相比，旅游企業(yè)管理現(xiàn)代化進程呈現(xiàn)出三方面的特點：一是旅游業(yè)的涉外性，較早的開放和較高的總體對外開放程度促進了管理的引進和旅游企業(yè)管理水平的快速提高；二是信息技術在旅游業(yè)中的大量運用對旅游企業(yè)管理的創(chuàng)新起了促進作用；三是我國旅游企業(yè)的技術含量普遍較低，人力資源素質(zhì)尚待提高，部分子行業(yè)中企業(yè)“小、弱、散、差”的現(xiàn)狀在一定程度上制約了管理現(xiàn)代化的步伐?？傮w來說，雖然眾多旅游企業(yè)在管理革新上付出了較大努力，但管理水平還參差不齊，與國外的管理現(xiàn)代化水平還存在較大差距。面對新世紀，要進一步提高我國旅游企業(yè)的管理水平還應注意以下幾方面的問題：
1．把握21世紀管理發(fā)展趨勢，加快旅游企業(yè)管理現(xiàn)代化進程
我國旅游企業(yè)經(jīng)過改革與發(fā)展，雖然取得了巨大的進步，但也存在重經(jīng)營，輕管理；重視制度創(chuàng)新，忽視管理創(chuàng)新的問題。由于管理的創(chuàng)新需要付出研究、策劃、組織變動、時間等一系列成本，也需要人才和資金的支持，許多旅游企業(yè)對進行管理創(chuàng)新缺乏足夠的積極性。這不僅拉大了我國旅游企業(yè)管理水平和國外現(xiàn)代化管理水平的差距，而且成為旅游企業(yè)經(jīng)濟效益無法進一步提高，虧損面和虧損額增加的重要原因之一。為提高旅游企業(yè)競爭力，當務之急是把握世界各國現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展趨勢，結合我國的實際情況探索符合國情的新管理模式，提高我國旅游企業(yè)管理現(xiàn)代化水平。
2.加強旅游企業(yè)管理基礎工作是提高旅游企業(yè)管理水平的重要內(nèi)容
任何新管理思想的貫徹、管理方法和管理手段的采用，都要求有良好的管理基礎工作為支撐。當前，許多旅游企業(yè)對管理基礎工作有所忽視。有些旅游企業(yè)無章可循，有些旅游企業(yè)有章不循甚至弄虛作假。旅游企業(yè)的計劃、技術、設備、服務質(zhì)量、勞動人事、銷售、財務、會計等各項專業(yè)管理水平都有待提高。管理基礎工作是旅游企業(yè)搞好各項專業(yè)管理的基礎，是進行各項重大決策的重要依據(jù)，是提高管理素質(zhì)和水平的重要條件。因此，必須把加強旅游企業(yè)管理基礎工作放在重要位置來抓。旅游企業(yè)原始記錄、會計憑證、統(tǒng)計資料等基本數(shù)據(jù)必需完整、準確，能及時、全面、準確地反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程和各方面、各環(huán)節(jié)的基本情況；經(jīng)濟信息、市場信息要能及時滿足企業(yè)各種決策的需要；旅游企業(yè)勞動定額、易耗品消耗定額、資金占用定額、費用定額等要健全、合理，能充分利用企業(yè)的資源，最大限度地調(diào)動各個方面的積極性。要加強以崗位責任制為主的旅游企業(yè)規(guī)章制度。結合旅游服務業(yè)的特點，要建立健全的現(xiàn)場管理體系，完善現(xiàn)場管理方法，探索情景管理和應急管理模式。在此基礎上，把各項專業(yè)管理系統(tǒng)化，形成適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求的新型旅游服務業(yè)管理體系。
【論文摘要】馬克思的“勞動價值論”是一定時代的產(chǎn)物。對這一理論，需要結合現(xiàn)代條件給予再認識。在馬克思理論中已包含的正確的東西需要繼承，有些不足需要修正，有些則需要結合現(xiàn)代條件予以發(fā)展。
馬克思的勞動價值論是建立在 “勞動”這個人類本質(zhì)活動基礎上的價值論研究的結果，是在科學區(qū)分和嚴格地定義了使用價值和價值、價值和價值形式、價值和價格、物化勞動和活勞動、具體勞動和抽象勞動、私人勞動和社會勞動、價值決定和價值實現(xiàn)、價值決定和價值分配等諸對范疇基礎上達到了形式和內(nèi)容、現(xiàn)象和本質(zhì)的有機統(tǒng)一的宏大理論體系。然而，自馬克思創(chuàng)立勞動價值論以來，在過去的100多年里，尤其是第二次世界大戰(zhàn)后，世界的政治、經(jīng)濟格局發(fā)生了重大而深刻的變化，科學技術的迅猛發(fā)展對人類社會的經(jīng)濟、政治、文化等各個方面的影響廣泛而深遠。所有這些，與馬克思當時所面對的情況已有很大不同。這就需要我們在建設中國特色社會主義的偉大實踐中，結合新的實際，深化對勞動價值理論的研究和認識。中央也曾提出“在新的歷史條件下，要深化對勞動和勞動價值理論的認識”的任務，問題的提出是有針討性的。
1.馬克思勞動價值論的含義
1.1價值決定。商品的價值有質(zhì)和量兩個方面，價值的質(zhì)(即價值實體)是由人們生產(chǎn)商品時簡單的體力勞動決定的，是凝結在商品中的無差別的人類體力勞動。這種勞動又有二重性—具體勞動和抽象勞動，決定商品價值的只是勞動的量即抽象勞動，而不是勞動的質(zhì)即具體勞動。價值的量(即價值大小)是由體現(xiàn)在商品中抽象勞動量決定的，勞動量的多少和大小則是以勞動時間來計算的。但是，商品的價值量并不決定于生產(chǎn)商品的個別勞動時間，而是由社會必要勞動時間決定的。在考察商品的價值量時，還必須了解簡單勞動和復雜勞動的區(qū)別，并把各種勞動轉(zhuǎn)化為平均的或簡單的勞動，作為測量價值量的統(tǒng)一尺度。單位商品的價值量與生產(chǎn)該商品的簡單體力勞動的社會必要勞動時間成正比，與勞動生產(chǎn)率成反比。
1.2價值本質(zhì)。商品的價值既然決定于人們生產(chǎn)商品時無差別的抽象勞動，而生產(chǎn)商品價值的抽象勞動又是可以互相比較的，這就決定了勞動量相等的商品之間可以相互交換，而商品與商品之間交換實際上就是等量勞動與等量勞動相交換。所以，價值并非商品的自然屬性，而是商品的社會屬性，體現(xiàn)著商品生產(chǎn)者之間相互比較勞動和交換勞動的經(jīng)濟或生產(chǎn)關系?？墒沁@些關系總是同物結合著，并且作為物出現(xiàn)。
1.3價值形式。商品的價值只有在與其他商品交換時才能體現(xiàn)出來。商品價值的表現(xiàn)形式稱之為交換價值，即價值形式。價值形式經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程，最后一切商品的價值都以貨幣來表現(xiàn)。以貨幣來表現(xiàn)的交換價值就是商品的價格。
1.4價值實現(xiàn)。商品的價值不僅必須以價格的形式表現(xiàn)出來，而且一定要賣出去以后才能夠?qū)崿F(xiàn);商品價值實現(xiàn)的基本原則是等價交換，即等量價值與等量價值的交換，這是商品經(jīng)濟的基本規(guī)律，也就是價值規(guī)律;但是，由于市場供求關系的影響，價值規(guī)律總是在價格圍繞價值上下波動的形式下發(fā)生作用的。
1.5價值轉(zhuǎn)化。剩余價值是資本主義生產(chǎn)的根本目的，但剩余價值卻以利潤的形式表現(xiàn)出來;由于不同生產(chǎn)部門之間資本家的競爭，資本主義利潤轉(zhuǎn)化成了平均利潤，于是，商品的價值:c+v+m轉(zhuǎn)化成了商品的生產(chǎn)價格:成本(c+v)十平均利潤。這時，商品的價格不再圍繞商品的價值上下波動，而是圍繞生產(chǎn)價格上下波動了。
2.馬克思勞動價值論的意義
馬克思“勞動價值論”的意義在于解釋資本家和勞動者的關系，在于說明社會的一切財富來源于勞動和勞動者，一切價值的來源在于勞動，就是資本也是來源于勞動，因為資本是能夠帶來剩余價值的價值，也是一種價值形式，這一點，對勞動者的剝削在馬克思看來就完全說明了資本家對工人關系。雖然馬克思論述資本家(企業(yè)主)在生產(chǎn)中的作用，但這種論述總的來講是強調(diào)剝削、強調(diào)企業(yè)主對工人勞動的監(jiān)督，對企業(yè)主在管理中作用強調(diào)不夠。這一點是同當時的馬克思立場和資本主義市場經(jīng)濟的殘酷剝削相連的，不應苛求馬克思。但在當代條件下，對馬克思的“勞動價值論”應該有所發(fā)展。
此外，按馬克思的說法，除勞動之外，一切其他生產(chǎn)要素只是生產(chǎn)的前提條件，只轉(zhuǎn)移價值，并不形成價值，只有勞動才形成價值;如果從全面的立場看，這一點馬克思也有偏差，似乎是“唯勞動論”。無論如何，從現(xiàn)代生產(chǎn)、市場，倒可生產(chǎn)要素在形成價值的過程中都是不可或缺的，離開了任何一種要素，價值就不能形成，這些都是客觀的，只要市場存在，就是這樣的邏輯，否則市場經(jīng)濟就不能存在，現(xiàn)實的生產(chǎn)不能左行。
3.知識經(jīng)濟時代勞動價值論面臨的挑戰(zhàn)
馬克思創(chuàng)立勞動價值論的時代是工業(yè)化初期的蒸汽機時代，鄒寸創(chuàng)造價值的勞動主要是直接生產(chǎn)過程的體力勞動，資本家獲取利潤的主要來源是產(chǎn)業(yè)工人的剩余勞動。但自20世紀70年代以來，知識、技術、信息的發(fā)展日益成為推動經(jīng)濟發(fā)展的決定性因素，一個不同于工業(yè)經(jīng)濟的時代一一知識經(jīng)濟時代已悄然而來。
所謂知識經(jīng)濟時代，就是以知識為基礎的經(jīng)濟的時代，“知識經(jīng)濟”(The Knowledge Economy)通俗地說就是“以知識為基礎的經(jīng)濟”(TheKnowledge-based Economy)。所述的知識，包括人類迄今為止所創(chuàng)造的一切知識，最重要的部分是科學技術、管理及行為科學知識。工業(yè)經(jīng)濟和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，雖然也離不開知識，但總的說來，經(jīng)濟的增長取決于能源、原材料和勞動力，即以物質(zhì)為基礎。
知識經(jīng)濟時代的來臨，科學技術突飛猛進，科技發(fā)展引起了生產(chǎn)力廣泛而深刻的變革，生產(chǎn)具有大型化、智能化、網(wǎng)絡化、全球化的特點。與此同時，生產(chǎn)勞動的形式也發(fā)生了深刻的變化，科技進步、經(jīng)營管理、信息咨詢等在經(jīng)濟發(fā)展中的作用越來越明顯，腦力勞動在生產(chǎn)勞動中所占的比例越來越大。這些都遠遠超過了馬克思所處時代的生產(chǎn)力水平和所能夠論及的范圍。
3.1科技革命特別是信息技術的發(fā)展，使勞動的形態(tài)發(fā)生了重大變化，出現(xiàn)了現(xiàn)代的科技勞動、管理勞動和服務勞動。其中，科技不僅作用于生產(chǎn)，而且涌現(xiàn)出大量的高科技產(chǎn) 業(yè);管理不僅有企業(yè)的微觀經(jīng)濟管理，國家的宏觀經(jīng)濟管理，而且有介于兩者之間的行業(yè)管理或中介組織管理;服務不僅有為生活提供的服務，而且越來越多地為生產(chǎn)提供服務。勞動形態(tài)的變化導致財富的構成也發(fā)生重大轉(zhuǎn)移:價值構成的主體已經(jīng)不是工業(yè)經(jīng)濟時代的體力勞動創(chuàng)造的價值，而是知識經(jīng)濟時代一大批智能型勞動者創(chuàng)造的價值;管理勞動不僅創(chuàng)造價值，而且在價值形成中發(fā)揮了重要作用;服務勞動不僅構成了財富的主要來源，而且積聚了大量的勞動人口。在發(fā)達資本主義國家，服務業(yè)創(chuàng)造的價值在國內(nèi)生產(chǎn)總值中占60%-70%，服務業(yè)的勞動人口占就業(yè)人口的70%以上。勞動形態(tài)和財富構成的重大變化，對馬克思的勞動價值論提出了新的挑戰(zhàn):勞動的內(nèi)涵是什么?活勞動作為價值創(chuàng)造的惟一源泉在新的歷史條件下是否有了新的變化?勞動的形態(tài)和財富的構成發(fā)生了哪些變化?哪一種勞動創(chuàng)造的價值最大?如何增加國家的財富?
3.2企業(yè)高度自動化帶來的勞動減少和價值迅速增加的問題。知識經(jīng)濟時代，由于智能化、自動化的發(fā)展，社會生產(chǎn)呈現(xiàn)出無人化的趨勢，“無人工廠”、“無人商店”成為知識經(jīng)濟的一個突出的特點。工人人數(shù)大大減少，勞動時間也大大縮短，大批工人脫離生產(chǎn)過程，而利潤卻成倍增長。一些未來學家預測隨著生產(chǎn)的自動化，管理的科學化，通訊的網(wǎng)絡化，在不久的將來，自動化機器體系就能完全取代人們的物質(zhì)生產(chǎn)勞動。烏爾里?！へ惪酥赋?職業(yè)勞動總量在急劇減少，我們正在快步跑向一個沒有勞動的資本主義，而且在世界上所有后工業(yè)國家都是如此。然而，勞動的減少卻導致勞動生產(chǎn)率的大幅度提高，剩余價值大大增加。按照馬克思勞動價值論，價值和剩余價值的準一源泉是工人的活勞動，勞動增加，價值就增加，勞動減少，價值就降低。但是，在知識經(jīng)濟時代，就業(yè)人數(shù)呈下降趨勢，工人的工作時間也不斷縮短，而利潤和剩余價值卻越來越大，剩余價值率越來越高。馬克思勞動價值論在這個問題上顯然難以自圓其說。這是否意味著勞動在社會生產(chǎn)中的作用越來越小，增大了的價值源泉不再是勞動?這無疑是勞動價值論在知識經(jīng)濟時代面臨的另一個重大挑戰(zhàn)。
3.3無形資產(chǎn)在價值創(chuàng)造中的作用問題。知識經(jīng)濟以知識、信息等智力成果為基礎構成的無形資產(chǎn)投人為主，企業(yè)的真正價值更多地取決于公司雇員頭腦里和數(shù)據(jù)庫里的主意、見解和信息，以及其控制的專利，而不是取決于公司擁有的卡車、流水線和其他有形資產(chǎn)。當然知識經(jīng)濟也需要資金投人，但是對于高技術產(chǎn)業(yè)甚至是風險資金投人，如果沒有更多的信息、知識、智力的投人，它就不是高技術產(chǎn)業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，美國有些企業(yè)的無形資產(chǎn)比例高達60%，知識投人超過了物質(zhì)投人，企業(yè)經(jīng)濟活動的非物質(zhì)化日益明顯，知識在生產(chǎn)中起了越來越大的作用。無形資產(chǎn)的升值也將帶來社會價值的變化，擁有更多知識的人獲得更高報酬，知識強國的產(chǎn)出增加。直接運用馬克思勞動價值論來分析解答“知識密集型企業(yè)和勞動密集型企業(yè)相比較，哪一個創(chuàng)造的價值量更大”的問題時，也會得出自相矛盾的兩個結論。 4.如何認識和發(fā)展馬克思勞動價值論
馬克思勞動價值論在知識經(jīng)濟時代遭到挑戰(zhàn)、陷入困境，這是勿庸置疑的社會現(xiàn)實，其原因既有馬克思勞動價值論自身方面的，也有時展方面的。主要集中在馬克思勞動價值論與知識經(jīng)濟時代之社會現(xiàn)實之間的矛盾。從一般意義上看，解決這一矛盾有兩種基本思路可供選擇:一是改變知識經(jīng)濟時代的經(jīng)濟社會現(xiàn)實，使之適應馬克思的勞動價值論;二是發(fā)展馬克思勞動價值論，使之適應知識經(jīng)濟時代的經(jīng)濟社會現(xiàn)實。前者顯然是不可能的，因為那是“削足適履”之舉;后者才是唯一可行之路。這是因為，馬克思的勞動價值論作為時代的產(chǎn)物，具有自身的歷史局限性和內(nèi)容上的不足之處，它們在馬克思那個時代是潛在地、隱性地存在著的，因而并不影響整個科學理論對時代特征的反映，甚至還會有利于整個科學理論對社會現(xiàn)實的分析;但是，隨著時代的發(fā)展，它們將會逐漸顯現(xiàn)出來進而成為一種現(xiàn)實的、顯性的存在，此時若不克服之，那么將會使整個科學理論難以適應新時代的經(jīng)濟社會之現(xiàn)實，在直接運用這一科學理論的基本原理來解釋新時代的經(jīng)濟社會現(xiàn)實時，就會出現(xiàn)難以自圓其說和自相矛盾的現(xiàn)象，導致整個科學理論在新時代陷人困境。因此，隨著時代的發(fā)展而逐步克服馬克思勞動價值論自身的局限性和補充其內(nèi)容上的不足，使之發(fā)展為適應知識經(jīng)濟時代要求的新理論形態(tài)，這是馬克思勞動價值論作為科學理論之自身發(fā)展的內(nèi)在要求，是時展的客觀要求，也是馬克思勞動價值論所具有的“與時俱進”品格的具體體現(xiàn)。
然而，馬克思勞動價值論在知識經(jīng)濟時代走出困境的出路何在，或者說，如何才能使馬克思勞動價值論走出困境?如何才能永葆馬克思勞動價值論作為科學理論所應有的生命力?如何才能克服其歷史局限性和補充其內(nèi)容上的不足?這是一項復雜而艱巨的系統(tǒng)工程。對此，筆者認為，馬克思勞動價值論在知識經(jīng)濟時代走出困境之出路的基本路徑應當包括以下幾道程序:
4.1尋找并確立馬克思勞動價值論在知識經(jīng)濟時代走出困境的突破口。由于馬克思勞動價值論在知識經(jīng)濟時代陷人困境的具體表現(xiàn)，主要集中在“馬克思勞動價值論與知識經(jīng)濟時代之經(jīng)濟社會現(xiàn)實之間的矛盾”，因此馬克思勞動價值論在知識經(jīng)濟時代走出困境的這一突破口，就是馬克思勞動價值論與當今知識經(jīng)濟時代之社會現(xiàn)實的矛盾問題，突出地表現(xiàn)為馬克思勞動價值論在知識經(jīng)濟時代所遇到的不能正面解答的各種現(xiàn)實問題，特別是馬克思勞動價值論在解釋時難以自圓其說和自相矛盾的問題。換言之，如果馬克思勞動價值論在解釋知識經(jīng)濟時代的經(jīng)濟社會現(xiàn)實問題時能夠作出科學的、合理的解釋，沒有遇到“自相矛盾”和“不能自圓其說”的現(xiàn)實問題，那么也就不存在馬克思勞動價值論在知識經(jīng)濟時代陷人困境的問題了。
4.2堅持以實際問題為中心研究馬克思勞動價值論的原則，以積極的態(tài)度緊緊圍繞知識經(jīng)濟時代的現(xiàn)實問題，考察研究馬克思勞動價值論的歷史局限性和在內(nèi)容上的不足之處，找準其“癥結”之所在。因為馬克思勞動價值論與知識經(jīng)濟時代的經(jīng)濟社會現(xiàn)實的矛盾問題，只是現(xiàn)象層面上的問題，因此還必須透過現(xiàn)象找到產(chǎn)生這一矛盾問題的“癥結”之所在。這是解決這一矛盾問題進而使馬克思勞動價值論走出困境的關鍵，因為只有通過考察分析與這一矛盾問題相關聯(lián)的各種經(jīng)濟現(xiàn)象，才能尋找到馬克思勞動價值論陷人困境的原因，才能做到“對癥下藥”。那么，其“癥結”是什么呢?概括地講，就是馬克思勞動價值論的歷史局限性和在內(nèi)容上的不足之處，它的產(chǎn)生既有時展原因，又有馬克思勞動價值論自身的原因。馬克思所處的時代，“戰(zhàn)爭和革命”是世界主題，工業(yè)經(jīng)濟是其主要經(jīng)濟形式，科技與經(jīng)濟相分離是其突出特征，“簡單性”科學認知圖式和研究方法是其科學背景。這是“癥結”產(chǎn)生的時代背景。在這樣的時代背景下，馬克思在創(chuàng)立勞動價值論時，進行了如下的科學抽象和科學處理為了科學研究的需要，將復雜勞動如以腦力付出為主的科技勞動“簡化”為簡單勞動，“把各種勞動力直接當作簡單勞動力”來處理。為了突出重點和抓主要矛盾，將價值的生產(chǎn)僅僅限定在“物質(zhì)生產(chǎn)領域”，而“忽視”了“精神生產(chǎn)領域”特別是“科技生產(chǎn)領域”的價值創(chuàng)造。為了當時革命的需要，將從事以體力勞動付出為主的工人階級作為價值創(chuàng)造的主體，而將包括科技人員在內(nèi)的知識分子放在價值創(chuàng)造的“次要”位置上。由上述三個方面的原因所決定，馬克思在勞動價值論中主要考察物質(zhì)生產(chǎn)部門的以體力付出為主的簡單勞動與價值的關系，而沒有系統(tǒng)具體地研究“精神生產(chǎn)領域”特別是“科技生產(chǎn)領域”的以腦力付出為主的勞動一一科學技術、管理與價值的關系。這便是“癥結”及其產(chǎn)生的原因之所在。
4.3在找準“癥結”的基礎上，要使馬克思勞動價值論在知識時代走出困境，還必須解決如何“對癥下藥”的問題。要做到“對癥下藥”，必須做好兩方面的工作:1、要明確其“癥結”產(chǎn)生的時代背景已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化。這突出地表現(xiàn)在:從馬克思所處的時展到當今的知識經(jīng)濟時代，“和平與發(fā)展”已經(jīng)成為當今世界的主題，科技與經(jīng)濟、科技知識的生產(chǎn)與經(jīng)濟活動已經(jīng)達到了一體化的緊密程度，知識經(jīng)濟已經(jīng)初見端倪并得到迅速發(fā)展，科學技術已經(jīng)是第一生產(chǎn)力，科技創(chuàng)新已經(jīng)成為經(jīng)濟增長的首要因素，現(xiàn)代科技尤其是高新科技的產(chǎn)業(yè)化形成了大量的科技知識密集型的高新科技產(chǎn)業(yè)。只有明確時代背景的深刻變化，才能為“對癥下藥提供現(xiàn)實的基礎。2、要研究“對癥下藥”的操作之法。在上述這樣的新時代背景下，應當將馬克思在當時“簡化掉”的、“忽略掉”的、“被放在次要位置上”的因素凸現(xiàn)出來，考察它們與價值創(chuàng)造的關系。概言之，就是要將價值的生產(chǎn)從“物質(zhì)生產(chǎn)領域”，拓展到“精神生產(chǎn)領域”特別是“科技生產(chǎn)領域”，將價值創(chuàng)造的主體從在企業(yè)現(xiàn)場進行生產(chǎn)勞動的“狹義的工人階級”，擴展到包括不一定在企業(yè)現(xiàn)場操作的科技人員在內(nèi)的“廣義的工人階級”，將以復雜的腦力付出為主的科技勞動凸現(xiàn)出來，考察它與價值創(chuàng)造的關系等。
4.4要使馬克思勞動價值論在知識經(jīng)濟時代走出困境，還必須將馬克思勞動價值論加以發(fā)展，建構起與知識經(jīng)濟時代相適應的馬克思勞動價值論的新理論一一現(xiàn)代科技勞動價值論。這是一項艱巨的任務，是一項復雜的系統(tǒng)工程。如果將馬克思在當時對物質(zhì)生產(chǎn)領域的價值創(chuàng)造問題、一般生產(chǎn)勞動與價值創(chuàng)造的關系等問題的研究成果稱之為勞動價值論，即馬克思的勞動價值論，那么我們在知識經(jīng)濟時代運用馬克思勞動價值論的基本原理，對科技生產(chǎn)領域的價值創(chuàng)造問題、科技勞動與價值創(chuàng)造的關系問題等進行研究，萬側(cè)戮起的“新馬克巴勞動價值論”，就是科技勞動價值論。
