發(fā)布時間：2024-01-19 14:55:27
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的簡述稅收的作用樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
稅法試題
課程代碼：00233
請考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。
選擇題部分
注意事項：
1．答題前，考生務必將自己的考試課程名稱、姓名、準考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。
2．每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應題目的答案標號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標號。不能答在試題卷上。
一、單項選擇題(本大題共30小題，每小題1分，共30分)
在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙"的相應代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。
1．資本主義國家中最早施行現(xiàn)代所得稅法的國家是
A.英國B.法國
C.德國D.美國
2．區(qū)別稅與稅的重要標志的稅法要素是
A.納稅主體B.課稅客體
C.稅率D.納稅環(huán)節(jié)
3．屬于財產(chǎn)稅的稅種是
A.增值稅B.契稅
C.印花稅D.營業(yè)稅
4．目前，我國的進口關(guān)稅使用的稅率形式主要是
A.特惠稅率B.協(xié)定稅率
C.特惠稅率和協(xié)定稅率并用D.最惠國稅率
5．根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，不屬于稅務機關(guān)權(quán)利的是
A.稅收法律制定權(quán)B.稅務檢查權(quán)
C.稅款征收權(quán)D.稅務稽查權(quán)
6．屬于地方政府固定收入的稅種是
A.消費稅B.房產(chǎn)稅
C.關(guān)稅D.資源稅
7．不屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務是
A.電力公司銷售電力業(yè)務B.融資租賃業(yè)務
C.貨物代銷業(yè)務D.典當業(yè)死當物品銷售業(yè)務
8．屬于我國目前應征收消費稅的商品是
A.木制一次性筷子B.高檔數(shù)碼相機
C.白糖D.價值1.5萬元以上的筆記本電腦
9．適用從價定率和從量定額征收消費稅的商品是
A.金銀首飾B.成套化妝品
C.成品油D.卷煙
10．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，征收增值稅的事項是
A.交通運輸勞務B.保險勞務
C.加工勞務D.修繕、裝飾勞務
11．實行從價定率計征消費稅的進口商品，其計稅依據(jù)是
A.該商品購買發(fā)票上注明的價款
B.該商品買價減去銷售國退稅后的余款
C.海關(guān)審定的價格
D.組成計稅價格
12．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，屬于增值稅混合銷售行為的是
A.中國移動通信公司銷售IP電話卡，同時銷售配套電話機
B.建材商店銷售建材，并提供裝修裝飾服務
C.熱水器廠銷售熱水器的同時提供運輸勞務
D.電腦公司銷售電腦，又提供維修保養(yǎng)服務
13．在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的商品是
A.鉆石B.白酒
C.游艇D.小汽車
14．我國目前采用定額稅率征收消費稅的商品是
A.高檔手表B.汽車輪胎
C.高爾夫球及球具D.黃酒
15．目前，我國適用復合稅率征收關(guān)稅的商品是
A.膠卷B.新聞紙
C.原油D.錄像機
16．根據(jù)我國現(xiàn)行稅收立法規(guī)定，發(fā)生混合銷售行為視為提供應稅勞務繳納營業(yè)稅的主體是
A.大型企業(yè)
B.一切企業(yè)、單位及個人
C.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個人
D.從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個人
17．根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法律制度規(guī)定，不屬于營業(yè)稅納稅人的是
A.為體育比賽提供場所的公司B.從事汽車租賃的公司
C.傳遞函件和包裹的快遞公司D.銷售貨物并負責運輸?shù)墓?/p>
18．納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，其營業(yè)稅的納稅地點為
A.納稅人居住地B.轉(zhuǎn)讓合同簽訂地
C.納稅人機構(gòu)所在地D.無形資產(chǎn)使用地
19．下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)取得的營業(yè)收入，在一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅，該期限為
A.1年B.2年
C.3年D.5年
20．關(guān)稅的下列說法中，正確的是
A.關(guān)稅的征稅對象是進出國境的無形貨物
B.關(guān)稅的課征范圍以國境為標準
C.關(guān)稅的計稅依據(jù)為完稅價格
D.由國家稅務總局負責征收管理
21．因稅務機關(guān)的責任致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務機關(guān)有權(quán)在一定期限內(nèi)要求納稅人補繳稅款，該期限為
A.一年內(nèi)B.二年內(nèi)
C.三年內(nèi)D.五年內(nèi)
22．我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中最早頒布實施的是
A.《中華人民共和國消費稅暫行條例》
B.《中華人民共和國個人所得稅法》
C.《中華人民共和國增值稅暫行條例》
D.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
23．我國企業(yè)所得稅納稅人計算應納稅所得額時允許在稅前扣除的項目是
A.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費
B.與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出
C.向投資者支付的股息
D.罰會
24．企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，但不得超過年度利潤總額的
A.8%B.10%
C.12%D.15%
25．根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，屬于非居民納稅人的是
A.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得
B.在中國境內(nèi)無住所，但居住時間滿一個納稅年度
C.在中國境內(nèi)有住所，但連續(xù)五年未居住
D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住
26．經(jīng)濟合作與發(fā)展組織倡導的防止資本弱化反避稅方法是
A.正常交易法和固定比率法B.成本核算法和固定比率法
C.市場價格法和固定比率法D.成本核算法和正常交易法
27．在甲城市注冊的某房地產(chǎn)公司，在乙城市建房，在丙城市設立銷售處，其土地增值稅的納稅地點為
A.甲城市B.乙城市
C.丙城市D.由稅務機關(guān)指定納稅城市
28．根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，需要繳納個人所得稅的是
A.小劉業(yè)余兼職報刊編輯，每月獲得酬勞600元
B.小李在某餐館做服務員，每月獲得收入1800元
C.小王參加有獎銷售，依規(guī)定程序抽獎，獲得500元獎金
D.小張購買福利彩票，一次中獎5萬元
29．依現(xiàn)行立法規(guī)定，我國房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是
A.當?shù)胤慨a(chǎn)的市場平均價B.當?shù)胤慨a(chǎn)的平均租金價
C.房產(chǎn)的購進價D.房產(chǎn)的計稅余值或房產(chǎn)的租金
30．國有土地使用權(quán)出讓的，其契稅的計稅依據(jù)是
A.土地的市場價格B.土地的成交價格
C.土地的評估價格D.國土局確定的價格
二、多項選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)
在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。
31．稅權(quán)的特征有
A.專屬性B.法定性
C.優(yōu)益性D.公示性
E.不可處分性
32．普惠制關(guān)稅包含的原則有
A.普遍性B.非歧視性
C.非互惠性D.歧視性
E.互惠性
33．我國稅收立法規(guī)定，稅務機關(guān)可以采取的稅收強制執(zhí)行措施主要有
A.通知銀行扣繳存款B.扣押財產(chǎn)
C.查封財產(chǎn)D.依法拍賣財產(chǎn)
E.依法變賣財產(chǎn)
34．企業(yè)所得稅的納稅主體有
A.個人獨資企業(yè)B.合伙企業(yè)
C.有限責任公司D.股份有限公司
E.中外合資企業(yè)
35．我國稅務機關(guān)征收稅款的方式有
A.查賬征收B.查定征收
C.定期定額征收D.代扣代繳
E.委托代征
非選擇題部分
注意事項：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)
36．稅目
37．消費稅
38．稅法解釋
39．稅務
四、簡答題(本大題共4小題，每小題4分，共16分)
41．印花稅的特點有哪些?
42．簡述稅法的作用。
43．簡述稅務行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。
五、論述題(本大題12分)
44．論述我國稅法對納稅人權(quán)利保障的進步與不足。
六、案例分析題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)
45．案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)在某納稅期內(nèi)發(fā)生下列業(yè)務：
(1)從某糧食經(jīng)營部門(一般納稅人)購進高梁一批，價值100萬元(不合稅)，依法取得增值稅專用發(fā)票；
(2)購進其他用于應稅項目的原料，價值20萬元(不含稅)，依法取得增值稅專用發(fā)票；
(3)將價值30萬元的白酒交給某超市代銷；
(4)將自產(chǎn)的20萬元白酒分配給企業(yè)的投資者。
問題：根據(jù)以上資料，說明該企業(yè)上述業(yè)務稅務處理的法律依據(jù)，并列出該企業(yè)本期應納增值稅額的計算式。
46．畫家劉某，自己開了一家書畫店，取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照。劉某2012年收入如下：(1)書畫店全年銷售額90000元，扣除進貨成本、稅金、費用后，純收入30000元；
(2)在某高校兼課，每月兩次，每次課酬400元；
(3)出版?zhèn)€人專著，取得收入20000元。
問題：劉某的上述收入，依據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，應如何納稅?請說明理由，并列出計算式。附：
關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；改革；房價
一、簡述房產(chǎn)稅
（一） 房產(chǎn)稅的概念
房產(chǎn)稅，即對以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)向房屋所有人征收的一種財產(chǎn)稅。作為一項地方財政收入重要來源，征收的房產(chǎn)稅一般用于該地發(fā)展建設，是中外各國政府廣為開征的稅種。
（二） 理論分析房產(chǎn)稅對房價的影響
1.短期影響
從需求方面分析，房產(chǎn)稅開征后額外稅收增加使房地產(chǎn)行業(yè)的成本上升，再加上該行業(yè)回收期長，導致投資成本與風險同時增加，進而降低需求。從供給方面分析，由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長，短期內(nèi)房產(chǎn)稅對房屋流量的供給沒有影響。但是對房屋存量的供給方面，征房產(chǎn)稅后，閑置房產(chǎn)的持有成本上升，為了降低投資風險投資者會出售多余的房屋，這樣必然會使總供給的增加。短期內(nèi)，房產(chǎn)稅會使房地產(chǎn)的需求降低而供給增加，可以預見，這將使房價下降。
2.長期影響
房產(chǎn)稅是一項長期持續(xù)性的支出，面對這一長時間壓力，消費者很可能降低對房屋的購買欲，需求則可能有所下降。如果假定房屋供給量處相對穩(wěn)定狀態(tài)，那么最終也會出現(xiàn)供大于求的現(xiàn)象，這將使房價下降。
二、國內(nèi)、國外房產(chǎn)稅試點方法對比
（一） 上海房產(chǎn)稅試點
2011年1月28日，上海開始房產(chǎn)稅試點改革。根據(jù)稅收規(guī)定，上海房產(chǎn)稅的稅率定為0.6%，個別情況為0.4%。即對本地居民新購買的第二套及以上的房產(chǎn)和外來居民所有購房征收0.6%的房產(chǎn)稅，如果應稅房產(chǎn)每平方米的市場交易價格低于統(tǒng)計部公布的上一年新建造住房平均價格兩倍的，稅率減為0.4%。而對本市居民具體的征收方法是以家庭為單位，對每個居民家庭給予每人60平方米的免稅面積，對超過總值的部分進行征稅。
（二） 德國房產(chǎn)稅試點
德國10年房價不漲的傳奇事跡能夠說明房產(chǎn)稅對房價的絕對影響。為了控制房價，德國政府對房產(chǎn)稅的征收主要集中在交易環(huán)節(jié)。交易房屋時，一共要繳三次稅：首先要對用于交易的房地產(chǎn)繳納評估價值1-1.5%的動產(chǎn)稅，然后在交易時還要繳納3.5%的交易稅，最后對交易獲得的利益還要交15%的差價盈利稅。這樣嚴格的稅收制度完全壓縮了炒房者的利潤空間，限制了房地產(chǎn)炒作，對控制房價有明顯作用。而居民自有自用的住宅只繳納土地稅不需要繳納不動產(chǎn)稅。另外，德國對于房屋出租的租金繳納的是個人所得稅，與我國稍有不同。
（三） 國內(nèi)外房產(chǎn)稅試點結(jié)果分析
從2011年開始，上海的試點工作已經(jīng)進行了5年。從現(xiàn)實情況來看，房產(chǎn)稅試點工作并不像人們開始時期待的那樣產(chǎn)生轟動影響，而且對房價也沒有明顯的扼制作用。但結(jié)果也絕對不是一無是處的，在政策設計中上海的基礎稅率分為了0.4%、0.6%兩個檔次，從房產(chǎn)稅政策出臺以后兩年多的情況來看，上海市在高端房價格的控制和調(diào)節(jié)方面，還是比較平穩(wěn)的，房產(chǎn)稅的作用也是比較明顯的。相比之下，德國政府把重點放在房地產(chǎn)市場的相應交易，以課重稅的方式限制交易價格，這種重點明確的方式值得我國學習。
事實上，作為政府的一項財政調(diào)控手段，房產(chǎn)稅更著眼于長遠的未來，為的是可持續(xù)發(fā)展 ，并不是一日之役。房產(chǎn)稅從試點之日起，主要是為了規(guī)范房地產(chǎn)市場使其慢慢步入正軌，當然就不能夠產(chǎn)生即時效應。當然，由于是試點，我們所制定的政策還相當不完善，為了探索房產(chǎn)稅到底對房地產(chǎn)市場能產(chǎn)生怎樣的影響和調(diào)節(jié)作用，除了結(jié)合我國的試點情況，我們還要根據(jù)國外的成功案例制定更加符合我國國情的房產(chǎn)稅稅制，爭取在全國普及。
三、我國房產(chǎn)稅的未來走向
（一）房產(chǎn)稅制定
在房產(chǎn)稅的制定上要因地制宜。我國是發(fā)展中大國，各地間的經(jīng)濟發(fā)展存在嚴重的不平衡，房產(chǎn)稅不能按照一個全國統(tǒng)一的模式和標準來征收。對于房產(chǎn)稅這一地方稅，政府應將一定的自賦予地方，讓地方政府能夠按照當?shù)亟?jīng)濟水平、土地資源情況以及當?shù)鼐用竦募{稅能力適當調(diào)整稅率。
（二）房產(chǎn)稅的起征點
鑒于我國各地發(fā)展水平存在差距的現(xiàn)實情況，各地政府應根據(jù)各地實際情況設立合適的免征額，對不滿足條件的居民不征收房產(chǎn)稅。①按面積征稅，免征面積以下的不征稅，而免征面積以上的或者豪華大面積套房的則需要交納一定的房產(chǎn)稅。這種做法能節(jié)約利用土地資源，合理配置資源，縮小貧富差距。②按房屋套數(shù)征收房產(chǎn)稅，免稅套數(shù)以下的住房不征稅，這種做法抑制了投資者或投機客大量購買小型住房的行為，對投機、投資有明顯的抑制作用，但對縮小貧富差距和調(diào)節(jié)社會分配不公平來說則不如按面積征有效果。
（三）房產(chǎn)稅稅率
房產(chǎn)稅稅率不能太低或者太高，稅率太低不足以起到震懾作用，稅率太高又會加重人民的負擔，甚至可能引發(fā)樓市崩盤和影響社會穩(wěn)定的災難性后果。我們是為了控制房價，不是一味的降低房價，所以要把稅率控制在使經(jīng)濟穩(wěn)定的狀態(tài)。
（四）房產(chǎn)稅的時間門檻
房產(chǎn)稅的征稅對象應該是納稅人的所有房產(chǎn)，而不是在實行房產(chǎn)稅后納稅人新購進的房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的施行就是為了合理分配空置房產(chǎn)，若是只對施行房產(chǎn)稅后新購入的房產(chǎn)征稅，則有失社會公平。
房產(chǎn)稅是政府的一項財政措施，主要是為了穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟合理配置資源而不是簡單的為了控制房價，所以我們評價房產(chǎn)稅的作用大小、效果好壞，決不能以房價為唯一標準。我們要從土地、稅收、信貸等各個方面打好“組合戰(zhàn)”，從根本上破解困擾房地產(chǎn)已久的問題
參考文獻：
[1]劉佐.中國房地產(chǎn)稅收[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006：7-24
[2]陳一鳴.房產(chǎn)證稅：五國經(jīng)驗可借鑒[J].中州建設，2012（7）：73-75.
[3]楊.對我國房產(chǎn)稅改革的立法建議[J].商品與質(zhì)量，2012 （2 ）：154.
一直以來，理論界對再融資問題的關(guān)注，主要側(cè)重于融資結(jié)構(gòu)的理論探討。為此，從融資結(jié)構(gòu)理論中提煉股權(quán)再融資的主要理論并加以闡釋。稅差學派中的斯塔普里頓從稅收角度闡述了采用留存收益這種權(quán)益資金的必要。權(quán)衡理論關(guān)于公司存在最優(yōu)融資結(jié)構(gòu)的結(jié)論，解釋了為什么不同的行業(yè)其再融資方式選擇不同。行為金融理論下貝克爾和瓦格勒提出的股票錯誤定價時機模式以及信息動態(tài)不對稱時機模式，對適時適宜地進行股權(quán)再融資方式的選擇具有一定借鑒意義。
關(guān)鍵詞：
上市公司;股權(quán)再融資;再融資方式
中圖分類號：
F2
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2014）24-0133-02
一直以來，理論界對再融資問題的關(guān)注，主要側(cè)重于融資結(jié)構(gòu)的理論探討，至于股權(quán)再融資的有關(guān)理論實際上是涵蓋于融資結(jié)構(gòu)理論之中。在當前我國力推多種再融資方式之際，從融資結(jié)構(gòu)理論中提煉并闡釋股權(quán)再融資的主要理論，將有助于上市公司對股權(quán)再融資做出適時適益的選擇。
1 現(xiàn)代融資結(jié)構(gòu)理論簡述
美國經(jīng)濟學家莫迪格萊尼（Franco Modigliani）教授與米勒（Merton H.miller）教授于1958年在“資本成本、公司財務和投資理論”一文中，以完美的資本市場假設條件，利用非常巧妙的投資者套利行為和反證法，得出無稅的MM定理：融資結(jié)構(gòu)與公司價值無關(guān)。后來的學者通過放寬MM理論中的部分假設條件進行研究，形成現(xiàn)代融資結(jié)構(gòu)理論研究的兩大支派：一是以包括莫迪格利亞尼和米勒本人、貝南和斯塔普利頓等人為主，研究各類稅收差異與融資結(jié)構(gòu)的關(guān)系，形成“稅差學派”;二是以斯蒂格利茨、華納和阿特曼等人為代表，主要研究破產(chǎn)成本對融資結(jié)構(gòu)的影響，形成“破產(chǎn)成本主義”。在此基礎之上，稅差學派和破產(chǎn)成本主義最后歸結(jié)到梅耶斯、羅比切克、考斯等人所倡導的“權(quán)衡理論”。20世紀70年代后至今，融資結(jié)構(gòu)理論的研究轉(zhuǎn)為注重對信息、金融等外部因素的分析，從而把權(quán)衡難題轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)或制度設計問題，形成了信息不對稱下的融資結(jié)構(gòu)理論、成本下的融資結(jié)構(gòu)理論、金融契約下的融資結(jié)構(gòu)理論和行為金融下的融資結(jié)構(gòu)理論等。這些融資結(jié)構(gòu)理論以不同的側(cè)重點闡述了股權(quán)融資與債務融資對融資結(jié)構(gòu)、對公司價值的影響。
為了使上市公司對再融資方式選擇有較好的把握，本文針對上述融資結(jié)構(gòu)理論進行提煉，專門闡釋與股權(quán)再融資方式有關(guān)的主要理論。
2 融資結(jié)構(gòu)理論下有關(guān)股權(quán)再融資理論的闡釋
2.1 稅差學派下股權(quán)再融資理論
稅差學派表達了關(guān)于稅收差異對融資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響的看法，即，強調(diào)債務利息對稅收的抵免作用。但稅差學派中的斯塔普里頓（Stapleton，1972）卻認為，現(xiàn)實的稅收環(huán)境規(guī)定公司和投資者必須分別根據(jù)現(xiàn)金流量在利息、股利和留存收益之間的分配而繳納稅收，正是由于稅收差異，而并非是不確定性的存在，才最有可能引起資本成本成為財務政策的函數(shù)。對大多數(shù)投資者來說，個人所得稅超過資本利得稅，因此投資者毫無疑問偏好公司采用留存收益的融資政策?！耙驗槔⒈仨氁约{稅的的方式支付，這種現(xiàn)實使得負債會導致更多的稅收支出”。斯塔普里頓從稅收角度闡述了采用留存收益這種權(quán)益資金的必要。
2.2 破產(chǎn)成本主義及權(quán)衡理論下股權(quán)再融資理論
破產(chǎn)成本是指公司支付財務危機的成本，又稱財務拮據(jù)成本?；舾臀髫愄兀℉augen and Senbet，1988）認為，破產(chǎn)成本不足以解釋最優(yōu)的負債經(jīng)營比。無力償債的上市公司還可以通過增發(fā)新股，回購公開市場上的債券來解決財務危機;并且堅持認為，在完全資本市場上，公司通常是在破產(chǎn)發(fā)生前就調(diào)整融資結(jié)構(gòu)?；舾臀髫愄氐睦碚摚瑥娬{(diào)了無力償債的上市公司采用增發(fā)新股再融資方式對調(diào)整融資結(jié)構(gòu)和解決財務危機的作用。羅比切克和梅耶斯（Robichek and Myers，1966）最早樸素地表達了權(quán)衡理論思想，他們認為，財務杠桿的提高有助于增加公司的市場價值;但由于財務困境成本的存在，公司不可能100%的債務融資，公司最優(yōu)融資結(jié)構(gòu)是使股票價格最大化的債務與股權(quán)的組合。迪安吉羅和馬蘇里斯（De Angelo and Masulis，1980）主張的后權(quán)衡理論為，最優(yōu)融資結(jié)構(gòu)在于權(quán)衡債務與非債務的稅收利益和破產(chǎn)成本。權(quán)衡理論關(guān)于公司存在最優(yōu)融資結(jié)構(gòu)的結(jié)論，解釋了為什么不同的行業(yè)其再融資方式選擇不同。比如，藥品和電腦公司，不會利用較多的債務再融資，它們的普通股權(quán)益占總資本的比率較高，因為這些行業(yè)存在諸如產(chǎn)品周期、研究導向、產(chǎn)品責任訴訟等內(nèi)在的不確定性。
2.3 信息不對稱理論下的股權(quán)再融資理論
梅耶斯和梅吉拉夫（Myers and Majluf，1984）提出了著名的新優(yōu)序融資（Pecking Order）理論：公司在再融資時首先偏好內(nèi)部融資，如果需要外部融資，則偏好債務融資，在特定的條件下才發(fā)行股票再融資。Pecking Order理論的主要支持是Myers―Majluf模型，假設公司為投資新項目必須尋找新的融資方法。該模型認為，在不對稱信息下，管理者（內(nèi)部人）比市場或投資者（外部人）更為了解公司收益和投資的真實情況。當項目的凈現(xiàn)值是正值時，管理者代表原有股東的利益，不愿發(fā)行新股以免把投資受益轉(zhuǎn)讓給新的股東。投資者在知道管理者這種行為模式之后，自然把公司發(fā)行新股的信息當成消極信號，從而影響到投資者對新股的出價，公司融資成本可能會超過凈現(xiàn)值。所以，如果公司具有內(nèi)部盈余的話，公司應當首選內(nèi)部融資方式。當公司必須依靠外部資金時，可以發(fā)行與非對稱信息無關(guān)的債券，則公司的價值也不會降低，因此債券融資比股權(quán)融資具有較高的優(yōu)先順序。
關(guān)鍵詞：“營改增”；電視臺；財務管理；影響；對策
當前，中國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要階段，稅務體制革命在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下開始調(diào)整改革步伐。當前稅務體制構(gòu)造中的各類問題——特別是營業(yè)稅和增值稅并駕齊驅(qū)的狀況，對中國各領域的進步來說有著極大的制約作用，所以，稅務體制要進行科學調(diào)整以及改變?！盃I改增”在當今中國有著至為關(guān)鍵的影響，是我國稅務體制改革的風向標與未來稅務領域核心改革項目；有著鮮明的時代烙印，是我國稅務體制發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
一、“營業(yè)稅改增值稅”對電視臺財務管理的影響解析
“營業(yè)稅改增值稅”以后，電視臺的納稅環(huán)境有了變化，從以往的5%營業(yè)稅率跳升到了6%的增值稅，這極大地左右了電視臺的財務管理工作。
1.對適用稅率以及計稅模式的影響
營業(yè)稅策略指出：電視臺的廣告收入、節(jié)目營銷收入以及版費收入等根據(jù)稅率5%全額征收稅款?！盃I業(yè)稅改增值稅”以后，電視臺根據(jù)營銷額是不是達到500萬以上的準則被劃定為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)稅率6%征繳銷項稅額，能夠根據(jù)法規(guī)抵扣進項稅額，差額征繳增值稅；小規(guī)模納稅人根據(jù)稅率3%征繳增值稅，不能抵扣進項稅額。在計稅模式方面，營業(yè)稅計算是該年度本企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)稅率相乘來獲得應交稅款額的；增值稅是根據(jù)本電視臺增值稅銷項稅額和進項稅額的差值來換算應繳納稅額的。所以，左右應繳納稅額的是增值稅稅率、營業(yè)進項以及可抵扣的購進項目消費總額三要素。然而，應繳納稅額對小規(guī)模納稅人是根據(jù)3%的征收率計算的，并且不能抵扣進項稅額。假如電視臺被劃分為小規(guī)模納稅人，與以往營業(yè)稅的收取策略比較，稅收是減少的。
2.對營業(yè)進項以及營銷方略的影響
對電視臺來講，廣告收入是其經(jīng)濟來源。“營業(yè)稅改增值稅”以后對電視臺的廣告總收入來說會造成影響。由于營業(yè)稅的稅率是5%，增值稅率是6%抑或3%，稅率的變更會導致廣告凈收入發(fā)生變化。對一般納稅人范疇的電視臺來講，因為稅率的增長，在維持相同的廣告價位不變的情況下，廣告凈收入會減少；而假如電視臺是小規(guī)模納稅人，由于稅率的變低，在維持相同的廣告價位的基礎上，廣告凈收入會增多?！盃I業(yè)稅改增值稅”以后，一般納稅人范疇的電視臺在和廣告用戶在商談合約之時，應權(quán)衡在廣告服務價位相同的狀況下具體廣告收入減少的現(xiàn)實。假如要維持具體廣告收入不發(fā)生改變，就需要提高廣告價位。但是怎樣提高價位、提價的標準為何，電視臺必須權(quán)衡本身的硬實力以及在市場中的位置，在營銷方略上要進行調(diào)節(jié)。
3.對報表分析以及業(yè)績考評的影響
“營業(yè)稅改增值稅”以前，電視臺動態(tài)報表項下的進項、成本以及費用項目核算的數(shù)額是包含稅收在內(nèi)的?！盃I業(yè)稅改增值稅”以后，全部財務指標核算均是剔除增值稅以后的數(shù)額。營業(yè)稅在動態(tài)報表中的“主營業(yè)務稅金及附加”項下有所體現(xiàn)，而增值稅無法在動態(tài)報表中體現(xiàn)。所以，“營業(yè)稅改增值稅”會左右電視臺財務報表的數(shù)據(jù)構(gòu)造。電視臺對業(yè)務機構(gòu)的考評是以收入指標為準的，從包括營業(yè)稅的含稅收入過渡到了不含稅的稅后收入。財務機構(gòu)必須權(quán)衡各項財務參數(shù)以及數(shù)據(jù)的變更，進而更精確、全方位地對財務運營情況實施解析。
二、“營業(yè)稅改增值稅”后，電視臺財務管理的舉措
1.意識到“營業(yè)稅改增值稅”后的改變
“營業(yè)稅改增值稅”之后，策略力度加強，我國持續(xù)擴充“營業(yè)稅改增值稅”的試點范疇?！盃I業(yè)稅改增值稅”不但變更了電視臺的會計核算系統(tǒng)以及運營形式，對電視臺的廣告收入以及成本支出也能夠左右。電視臺的管理層與財務管理者應精準預判“營業(yè)稅改增值稅”后的影響，更新會計管理方略，全方位強化電視臺的財務資金管控力度，進而讓資金利用起來更為順暢。
2.優(yōu)選一般納稅人為業(yè)務戰(zhàn)略同盟
電視臺可抵扣進項支出在廣告收入中的比例越重，“營業(yè)稅改增值稅”減輕電視臺稅務負擔的效果就越顯著。所以，電視臺應對業(yè)務資源實施調(diào)整，優(yōu)選合作渠道，在挑選業(yè)務戰(zhàn)略同盟之時，要重點關(guān)注能夠供應增值稅專用發(fā)票的一般納稅人實體，如此能夠使可抵扣進項支出增長，這表明當期的應繳增值稅額會降低。此外，電視臺還應對其業(yè)務員實施“營業(yè)稅改增值稅”專業(yè)理論的培訓，監(jiān)督其形成在相關(guān)環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票為電視臺減輕稅務負擔的觀念。電視臺由上而下要齊心協(xié)力，透過稅收策劃以及財務管理，可抵扣進項稅額才不至于流失，大幅度削減稅負成本。
3.認真記載增值稅明細賬
“營業(yè)稅改增值稅”牽涉到的電視臺的業(yè)務繁多，如節(jié)目制作與播放、電視劇版權(quán)買入、落地費、廣告收入、固定資產(chǎn)采購等等。其對會計核算系統(tǒng)的左右程度最大。所以，財會工作者應對相應的運營業(yè)務實施分離核算，詳細記載增值稅明細賬，對兼營營業(yè)稅的應稅科目，其稅率和稅目不盡相同，應完成稅務策劃以及資金調(diào)度，預防財務管理風險。另外，應與國家相關(guān)的稅務機構(gòu)建立聯(lián)系，獲得稅收優(yōu)惠以及稅務補貼等相關(guān)信息，科學、合理、合法避稅。
三、結(jié)束語
對電視臺來講，“營業(yè)稅改增值稅”是一把雙刃劍。電視臺應通盤考慮，以積極心態(tài)面對“營業(yè)稅改增值稅”，做好財務部門與其的對接工作。而假如運營情況不樂觀，就會讓電視臺的稅務負擔變得沉重，不利于電視臺的發(fā)展。
作者:羅上奎 單位:重慶市奉節(jié)縣廣播電視臺
參考文獻:
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[2]周志強.營改增后的廣播電視播臺廣告業(yè)務收費處理事項之制度設計[J].中國外資（下半月），2013（，9）：298.
關(guān)鍵詞：營改增；行業(yè)；稅負；影響
中圖分類號：F221 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、“營改增”實施的現(xiàn)實意義
首先，“營改增”的試點實施健全了我國的稅務制度，并且優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，在一定程度上降低了企業(yè)的納稅負擔，經(jīng)濟發(fā)展方式也有所轉(zhuǎn)變，“營改增”的實施同時促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，它是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。其次，“營改增”的實施理順了增值稅抵扣鏈條，有效的減少了企業(yè)重復納稅的現(xiàn)象，體現(xiàn)了稅負公平原則，使我國的稅務制度更加科學合理。最后，“營改增”的實施標志著我國稅務制度的改革方向，同時也給我國的財務制度改革提供了先進經(jīng)驗，使企業(yè)的財務管理機制不斷創(chuàng)新以適應環(huán)境變化的需求。
二、“營改增”對不同行業(yè)稅負的影響
（一）“營改增”對建筑行業(yè)稅負的影響
“營改增”實施后，建筑企業(yè)一般納稅人銷項稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，“營改增”有利于建筑企業(yè)降低稅負，增加盈利水平。首先，由于建筑企業(yè)的成本主要是建筑材料及施工設備，在“營改增”前，采購該部分材料及設備時已交的進項稅不能抵扣，造成了營業(yè)稅、增值稅等稅負的重復征收。其次，“營改增”前建筑企業(yè)利潤表上收入為含稅收入，“營改增”后為不含稅收入，不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅稅率），建筑企業(yè)增值稅稅率為11%，體現(xiàn)在利潤表上的收入將減少9.91%；再次，“營改增”后，原來不能抵扣而計入成本的購進原材料的進項稅從成本中分離出來，使營業(yè)成本降低。假設原材料及進項稅稅率為17%，則成本降低比例約為14.53%；最后，建筑企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣，大幅度降低了固定資產(chǎn)采購成本，減少了固定資產(chǎn)入賬價值，折舊期限內(nèi)每年的折舊費用也有一定程度降低，從而增加企業(yè)以后年度的營業(yè)利潤。因此“營改增”也調(diào)動了建筑企業(yè)購買固定資產(chǎn)的積極性，促使建筑企業(yè)技術(shù)改造和設備更新?lián)Q代，調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進一步提高競爭實力。
（二）“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響
交通運輸業(yè)的成本主要包括工資、材料、燃料、電力和固定資產(chǎn)折舊等，但交通運輸基礎設施、運載工具、裝卸設備及生產(chǎn)用房屋等投資巨大，固定資產(chǎn)折舊在交通運輸成本中占有較大的比例。對于正在快速發(fā)展的交通運輸企業(yè)來講，由于其在快速發(fā)展期需要大量購置固定資產(chǎn)，產(chǎn)生大額可抵扣的進項稅，“營改增”后將減輕其實際稅負；對于已發(fā)展到一定規(guī)模、處于平穩(wěn)發(fā)展時期的交通運輸企業(yè)來講，由于“營改增”前購置的大量固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣，而之后相當長的時間內(nèi)也不會大量購置固定資產(chǎn)，當期可抵扣的進項稅較少，“營改增”后稅負將有所增加。對于處于平穩(wěn)發(fā)展的交通運輸企業(yè)，可以將落后的設備、運輸工具盡快出售，購置技術(shù)較為先進的更能提高企業(yè)經(jīng)營效率的資產(chǎn)，這樣既能夠增加當期可抵扣進項稅，又能激勵企業(yè)盡快淘汰落后設備，提高生產(chǎn)能力和安全系數(shù)。
（三）“營改增”對郵電通信及文化體育業(yè)稅負的影響
“營改增”實施之前，郵電通信及文化體育業(yè)的特點是前期固定資產(chǎn)投入很大，待公司步入正軌正常運營后，固定資產(chǎn)的投入規(guī)模不會太大。因此對于這類企業(yè)來講，“營改增”很可能會導致企業(yè)實際稅負增加。該類企業(yè)“營改增”前繳納3%的營業(yè)稅，而營改增后的一般納稅人要按11%的稅率繳納增值稅。以郵電通訊業(yè)為例，“營改增”前后稅差達到8%，只有當期產(chǎn)生足夠多的可抵扣進項稅，才可能使企業(yè)實際承擔的稅負不會大于“營改增”前稅負。假如某企業(yè)營業(yè)收入100億元，“營改增”前需繳納營業(yè)稅3億元?！盃I改增”后，銷項稅額為：100/1.11*11%=9.91億元。因此只有在進項稅額大于6.91億元時稅負才不會增加。也就是說，企業(yè)當期采購成本中至少有40.65（6.91/17%）億元并產(chǎn)生6.91元的可抵扣進項稅時，稅負才能與“營改增”前持平。但這對于前期投入較大、后期投入穩(wěn)定的企業(yè)來說存在一定困難。因此“營改增”會增加處于穩(wěn)定增長期的郵電通信及文化體育類企業(yè)的實際稅負。
（四）“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)的稅負影響
這里提到的現(xiàn)代服務業(yè)主要指的是研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、驗證咨詢服務等行業(yè)。在“營改增”之前，服務行業(yè)稅率為5%。“營改增”后，除有形動產(chǎn)租賃服務外，其他現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人按照 3%征收率計算，相比原來營業(yè)稅率減少兩個百分點，其稅負減少幅度較大；一般納稅人按照6%的稅率計算增值稅，稅率增加一個百分點?！盃I改增”后，由于征稅基數(shù)下降，即使沒有任何可抵扣的進項，6%的增值稅實際相當于5.66%的營業(yè)稅，較“營改增”前增加幅度不大。除有形動產(chǎn)租賃服務外的現(xiàn)代服務業(yè)，只要能夠取得相當于總收入0.66%的可抵扣進項稅，實際稅負就不會增加。假設某現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)營業(yè)收入1000萬元，“營改增”前應交營業(yè)稅50萬元，“營改增”后銷項稅為：1000/1.06*6%=56.60萬元，兩者差額6.6萬元。因此企業(yè)當期只需采購38.82萬元的原材料或設備（6.6/0.17）并能產(chǎn)生6.6萬元的可抵扣進項稅即可。對于年收入將近1000萬元的企業(yè)來講，每年采購幾十萬的原材料或者設備不會有壓力。根據(jù)以上分析，“營改增”會減輕除有形動產(chǎn)租賃服務外現(xiàn)代服務業(yè)的實際稅務負擔。
有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，都適用17%的稅率和3%的征收率，“營改增”前適用5%的稅率。有形動產(chǎn)租賃服務企業(yè)往往在租賃前投入較大，先購置或建造金額較大的固定資產(chǎn)，然后分期收取租賃收入。如果在“營改增”實施前的進項稅大部分不能抵扣，則該部分資產(chǎn)出租收入按照17%的稅率計算銷項稅，實際稅負較高，但在“營改增”后新業(yè)務的實際稅負會降低。
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；發(fā)展趨勢；管理現(xiàn)狀
營業(yè)稅改征增值稅已漸行漸近，自2011年11月財政部、國家稅務總局下發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知（財稅〔2011〕110號）到2013年5月4日下發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅〔2013〕37號，先后出臺了一系列關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅的指導意見和實施細則等配套文件。隨著“營改增”試點范圍將的進一步擴大，對尚未完全試點的施工企業(yè)帶來的影響日益增多，因此施工企業(yè)必須做好相關(guān)預案、采取相應的應對措施，提前做好施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的準備工作。
一、“營改增”對施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個主要方面：
（一）對企業(yè)稅負的影響。
“營改增”是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，考慮增值稅“進項抵扣”的影響，根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的基本原則總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。
對于施工企業(yè)是否確實會減輕稅負主要看其能夠取得多少可抵扣的進項稅額。施工企業(yè)在購買施工設備及生產(chǎn)性消耗材料能取得增值稅專用發(fā)票的，可以按照現(xiàn)行增值稅17%標準稅率抵扣增值稅進項稅額。但是目前的現(xiàn)狀是，一些低值生產(chǎn)設備供應商和一些零星材料供應商普遍不具備增值稅一般納稅人資質(zhì)，不能提供增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過對筆者熟悉的兩個年營業(yè)收入在5000萬元以下和10000萬元以上的項目做過簡單測算，能夠取得增值稅專用發(fā)票的成本占營業(yè)收入比例分別是36%和38%，也就是說現(xiàn)階段“營改增”后的施工企業(yè)實際稅負會大于現(xiàn)在的稅賦。如果將來，“營改增”全面實施后，隨著更多的行業(yè)企業(yè)加入到“營改增”中（主要包括：分包結(jié)算工程款、勞務費、運費、租賃費等），那么施工企業(yè)，可抵扣的進項稅額將會持續(xù)增加，稅負將有很大的下降空間。
（二）對發(fā)票管理的影響。
增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的作用，同時具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務業(yè)普通發(fā)票而言，管理與違法處罰的力度更大，我國刑法對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造、非法出售與違規(guī)使用行為都做了專門的處罰規(guī)定。因此企業(yè)對發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都要建立嚴格的管理制度，否則不僅存在增加稅賦的風險，還存在刑事風險。
（三）對營業(yè)收入和稅款計算的影響
1、應繳納稅種稅率不同?，F(xiàn)行法律法規(guī)建筑業(yè)按營業(yè)收入的3%計算應交營業(yè)稅，在“營改增”實施后，從原來的征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率也相應改變。如按照試點方案的主要稅制安排建筑業(yè)適用11%稅率計算增值稅銷項稅，當期建筑業(yè)銷項稅額=建筑業(yè)含稅銷售額÷（1+11%）×11%。
2、計稅依據(jù)的變化。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)計算應交稅額。施工企業(yè)一般是采用建造合同準則按照完工進度百分比法分期確認營業(yè)收入，在計算確認收入時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，是否已經(jīng)收到工程進度款，均應按計算確認收入的數(shù)額作為計提繳營業(yè)稅的基數(shù)。“營改增”實施后，應交的增值稅金額是按照銷項稅額減去進項稅額之差計算得來的。
（四）對會計核算的影響。
增值稅是價外稅，在賬務處理上也與營業(yè)稅的記賬方法不同?！盃I改增”后，施工企業(yè)會計核算需要在“應交稅費”會計科目下增設應交增值稅、未交增值稅等明細科目。采購固定資產(chǎn)、物資材料及接受試點行業(yè)服務等經(jīng)濟業(yè)務的會計處理和物資設備部門驗收手續(xù)均不同于以往，當取得增值稅發(fā)票時借記 “固定資產(chǎn)”、“原材料”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”等，按照應付或者實際支付的金額貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。此外，對上結(jié)算工程進度款開具發(fā)票時，賬務處理與以前也有較大差異，借記 “應收賬款”，貸記“工程結(jié)算”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等。
（五）對財務分析的影響。
按照企業(yè)會計準則，利潤表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營改增”后“主營業(yè)務收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”。建筑業(yè)征收營業(yè)稅時，其營業(yè)利潤=含稅工程收入-含稅工程成本-應納營業(yè)稅金-附加稅費；“營改增”后，營業(yè)利潤=不含稅工程收入-不含稅工程成本-附加稅費。假設項目當年完成產(chǎn)值數(shù)額不變，凈利潤數(shù)據(jù)的絕對水平也會受很大影響，企業(yè)的營業(yè)利潤率等財務指標數(shù)值會由于主營業(yè)務收入額的減少而上升。
另外，增值稅不在企業(yè)利潤表中反映，“營改增”實施后，資產(chǎn)負債表中“應交稅費”、利潤表中“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”等報表項目核算內(nèi)容發(fā)生改變，導致企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，會影響企業(yè)不同時期財務報表數(shù)據(jù)的可比性，從而影響企業(yè)的財務分析。
二、針對“營改增”對財務管理的影響，施工企業(yè)應對措施的幾點思考：
（一）加強合同管理，合同管理是施工企業(yè)成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！盃I改增”后，工程稅收稅種及稅率發(fā)生質(zhì)的變化，對工程造價產(chǎn)生了重大影響，在招投標、工程合同的簽訂及執(zhí)行過程中財務部門及人員的作用將更為突顯。
（二）根據(jù)以往工程項目統(tǒng)計，施工企業(yè)的工程成本費用支出中，材料成本要占較大比重，約為60%左右，材料成本能夠取得多少比例的增值稅專用發(fā)票，對施工企業(yè)的稅賦影響巨大。這就要求企業(yè)在選擇物資供應商時，要優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人作為企業(yè)的供應商，這樣才能取得較多增值稅專用發(fā)票做進項稅抵扣，來降低企業(yè)的增值稅稅負。
（三）增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅建筑業(yè)地稅普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的開具、使用、管理、稅務稽查等各個環(huán)節(jié)都更加嚴格。施工企業(yè)一般地處偏遠、項目分散、內(nèi)部單位之間以及與客商間票據(jù)往來頻繁，因此，對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅財務部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)所涉及到的相關(guān)參與者都應高度重視，共同做好增值稅發(fā)票管理工作。
（四）“營改增”的原則是規(guī)范稅制、合理負擔，但不是每一個企業(yè)都會降低稅負?！盃I改增”后企業(yè)實際稅負是加重或降低，除了企業(yè)自身因素外，還取決于是否可能享受相關(guān)免抵退稅、稅收優(yōu)惠等一系列的政策。因此，要求企業(yè)認真做好財務管理工作和整體的納稅籌劃工作，爭取通過稅收優(yōu)惠來合理降低企業(yè)的稅收負擔。
三、“營改增”不同時期的稅收籌劃
根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅〔2013〕37號。自2013年8月1日起：對交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)征收增值稅。通知規(guī)定提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%，提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%，小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為3%。在施工企業(yè)全面實施“營改增”之前，與小規(guī)模納稅人資質(zhì)的運輸、租賃供方合作，我們承擔的稅負較低；在施工企業(yè)實施“營改增”之后，與一般納稅人資質(zhì)的運輸、租賃供方合作，我們承擔的稅負較低。
Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.
關(guān)鍵詞： 納稅籌劃；特性；風險
Key words: tax planning；characteristics；risk
中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0125-02
0 引言
作為我國金融體系的主體，商業(yè)銀行的經(jīng)營行為、經(jīng)營績效和競爭力的好壞對我國金融資源的利用效率、金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長有著重要的影響。伴隨著經(jīng)濟、金融的全球一體化，我國銀行業(yè)還要積極投身于國際金融業(yè)的競爭，如何有效提高我國商業(yè)銀行競爭能力，已經(jīng)成為我國目前最急需解決的問題，這一形勢迫切要求我們盡快從各方面對我國銀行業(yè)進行改革和完善。
然而，納稅籌劃作為一項系統(tǒng)工程，是企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要組成部分，籌劃項目成功與否會受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內(nèi)外部環(huán)境的復雜性，會為籌劃人員系統(tǒng)地開展籌劃工作帶來許多具體的困難，若處理不當，其產(chǎn)生的后果很可能會在今后的經(jīng)濟活動中被進一步的放大和疊加。只有在熟知我國商業(yè)銀行納稅籌劃本身特性的基礎上再加以針對性地實施，才能在不斷變化的市場經(jīng)濟和法律環(huán)境中做好納稅籌劃，并取得預期的籌劃結(jié)果。
1 納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。也因為納稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因為本文采用納稅籌劃這個名詞。
納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個籌劃過程為前提的。納稅籌劃有繁有簡、有大有小，不一定每一項稅務籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認為，完整的納稅籌劃應分為三個階段，第一階段是進行納稅籌劃風險評估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結(jié)果的跟蹤與反饋。
1.1 納稅籌劃風險評估 傳統(tǒng)的納稅籌劃步驟中并沒有風險評估這一步，而實際上，風險是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業(yè)不能忽視風險而單純地追求稅后利益最大化，而應更多的考慮風險與收益的對等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風險，才能做出是否進行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時防范和處理將來可能發(fā)生的風險。
1.2 制定納稅籌劃方案 企業(yè)首先應根據(jù)納稅籌劃內(nèi)容，確立納稅籌劃的目標，在對目標進行了確定和掌握相關(guān)信息的基礎上，納稅籌劃人可以著手設計納稅籌劃方案，并根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預計經(jīng)營狀況，盡可能建立數(shù)學模型進行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時，還要將風險評估結(jié)果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風險的防范和應對策略；最后，在特定環(huán)境下選擇最佳方案。
1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環(huán)境、納稅人情況的不穩(wěn)定性的存在，必然對納稅籌劃方案的有效實施和預期目標的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響，因此，付諸實踐后，必須運用信息反饋制度，定期對籌劃方案的實施情況進行評估，驗證實際納稅籌劃結(jié)果是否如當初測算、估算，通過對方案的評估，及時找出存在的問題或不適應的地方，或者通過對方案的適當調(diào)整，以降低方案的籌劃風險，使籌劃活動順利進行，為今后納稅籌劃提供參考依據(jù)。
2 我國商業(yè)銀行納稅籌劃的特性
2.1 籌劃難度大 銀行業(yè)是稅負水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國商業(yè)銀行在運營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個，包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅，加上以實際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、增值稅、消費稅）為計費依據(jù)的法定政府收費項目—教育費附加，則經(jīng)常性稅費共有12項。
無論與國內(nèi)其他行業(yè)相比，還是與外資銀行相比，商業(yè)銀行是一個稅負較高的弱勢行業(yè)。從現(xiàn)行銀行稅制中的流轉(zhuǎn)稅來看，我國國有商業(yè)銀行的高稅收（高稅負）不能較好地轉(zhuǎn)嫁給銀行的消費者，稅負只能由銀行企業(yè)內(nèi)部消化，其結(jié)果是消耗銀行自身的競爭力，也同樣增加了銀行與其他同業(yè)之間的競爭壓力。而且，它面臨著諸如不良資產(chǎn)比例高、資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風險防御能力低等困難，特別是國有商業(yè)銀行還承擔著一部分沒有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉(zhuǎn)稅負擔過重不利于國家政策的貫徹實施，這不僅不利于我國銀行業(yè)經(jīng)營績效和市場競爭力的提高以及自身資本的積累，還將為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展帶來巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業(yè)盈利的一個重要途徑，面對如此龐大的經(jīng)營負擔與稅收負擔，其實施和實踐的難度也顯而易見。
2.2 側(cè)重所得稅和營業(yè)稅籌劃 我國現(xiàn)行的銀行稅收制度形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復合稅制結(jié)構(gòu)體系，針對國有商業(yè)銀行而言，其繳納的主體稅種是營業(yè)稅和所得稅，商業(yè)銀行的企業(yè)所得稅率為33%，營業(yè)稅稅率為5%（高于建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)等適用3%的稅率）。商業(yè)銀行的營業(yè)額是營業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來收入的余額，營業(yè)收入包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費收入、手續(xù)費收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入等；商業(yè)銀行的所得收入包括存貸業(yè)務、資金業(yè)務、業(yè)務、理財業(yè)務等。由于營業(yè)稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實踐中籌劃人員對商業(yè)銀行納稅籌劃問題的側(cè)重點放在了這兩個主體稅種之上。
2.3 偏重依賴經(jīng)濟環(huán)境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經(jīng)濟環(huán)境因素這一項，但對其依賴程度卻不深，銀行業(yè)的納稅籌劃行為則不同。商業(yè)銀行的主要收入90%來自金融行為，如貸款利息收入、金融企業(yè)往來利息收入、手續(xù)費收入、系統(tǒng)內(nèi)往來收入、中間業(yè)務收入和其他營業(yè)收入等，金融環(huán)境趨好，那么銀行業(yè)的收入就會增加，相對應地，所應繳納的稅額就增加，但這種應繳稅額的增加可以通過納稅籌劃而進行相應地抵減，由此銀行所獲得的收益就會增大；若金融環(huán)境趨弊，銀行業(yè)收入就會降低，稅負可籌劃空間就小，若處理不當就會造成虧損。
2.4 籌劃風險大 在國際國內(nèi)稅收法律法規(guī)的不斷完善，反避稅措施不斷增強，市場經(jīng)濟環(huán)境的變幻莫測，以及其他人為因素存在的背景下，商業(yè)銀行因其收入來源復雜、納稅籌劃難度大、經(jīng)營結(jié)構(gòu)不單一等客觀因素的存在，導致商業(yè)銀行的納稅籌劃要比一般行業(yè)的納稅籌劃具備更大的風險性，最終的納稅籌劃收益可能會高于或低于先前的預期結(jié)果，企業(yè)在運用各種政策開展納稅籌劃時的不確定性因素也導致風險明顯增加。因此，納稅人必須要樹立納稅籌劃風險意識，立足于事先防范，在進行納稅籌劃方案制定之前，應對影響籌劃結(jié)果的所有潛在風險因素進行確認并評估，在考慮風險是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時開展稅務籌劃才有效率。
3 結(jié)論
熟知商業(yè)銀行納稅籌劃的特性對我國銀行業(yè)順利開展納稅籌劃及實施風險管理有著極其重要的作用。論文通過簡述納稅籌劃的含義及工作步驟，結(jié)合實際，分析了我國商業(yè)銀行納稅籌劃的特性，為銀行業(yè)的納稅籌劃實踐提供了理論參考。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 中小企業(yè)籌資財務管理
一、發(fā)達國家中小企業(yè)發(fā)展簡述
1.德國中小企業(yè)的發(fā)展
中小企業(yè)是德國經(jīng)濟發(fā)展中極為重要的一部分,越來越受到人們的關(guān)注。在德國,中小企業(yè)所涉及的范圍不僅包括工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)等傳統(tǒng)領域,還包括一些自由職業(yè)領域。
為了更好的幫助中小企業(yè),德國政府采取了一系列的措施對中小企業(yè)的發(fā)展進行扶持。通過訂立《反對限制競爭法》、《反壟斷法》、《德國中小企業(yè)法》等法律條文使中小企業(yè)能參與平等競爭。除了訂立相關(guān)法律,德國政府還不斷強化其職能,加強宏觀調(diào)控的力度和對經(jīng)濟的干預程度。為了便于管理中小企業(yè),專門設置中小企業(yè)局并在各州也設立類似機構(gòu)。同時,政府通過寬松的投資政策和各種補貼來扶持和引導中小企業(yè)健康發(fā)展。
2.美國中小企業(yè)的發(fā)展
美國是高度壟斷的發(fā)達國家,也是中小企業(yè)蓬勃發(fā)展的國家,成功的中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對美國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展起到了不可忽視的作用。
為了使中小企業(yè)得到更好的發(fā)展,美國于1953年成立了小企業(yè)管理局。該管理局的主要工作有:對中小企業(yè)政策的制定提出建議;與國家各級的中小委員會保持聯(lián)系;作為中小企業(yè)的代表與政府其它機構(gòu)進行協(xié)調(diào);對中小企業(yè)問題及其政策的貫徹情況進行調(diào)查。除了建立相關(guān)機構(gòu)對中小企業(yè)進行幫扶,美國政府對中小企業(yè)的支持是多方面的。在財政方面,聯(lián)邦政府不僅通過信貸計劃對中小企業(yè)直接提供支持而且還以稅收支出的形式給予間接地支持。
3.日本中小企業(yè)的發(fā)展
日本是發(fā)達國家中最后進入工業(yè)革命的國家,但日本對于中小企業(yè)的發(fā)展卻是最重視的。不同的國家對于中小企業(yè)的定位是不同的,在日本根據(jù)《中小企業(yè)基本法》中的規(guī)定。在工業(yè)、礦業(yè)、運輸業(yè)中,經(jīng)常雇傭在300人以內(nèi)或資本額在1億日元以下的企業(yè)為中小企業(yè);在批發(fā)業(yè)中從業(yè)人員100人以內(nèi),資本金3000萬日元以下的企業(yè)為中小企業(yè);在零售與服務業(yè)中,雇員在50人以內(nèi)或資本額在1000萬日元以下的企業(yè)為中小企業(yè)。
中小企業(yè)是日本經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分,對于很多大企業(yè)來說,中小企業(yè)不僅為其提供生產(chǎn)所需的原材料,更為其提供技術(shù)上的支持。為了更好的發(fā)揮中小企業(yè)的作用,日本政府推出了多項措施:
⑴設立專門管理機構(gòu)。同美國政府一樣為了扶持中小企業(yè)發(fā)展,日本設立了“中小企業(yè)管理廳”,從中央到地方建立一系列的機構(gòu)管理中小企業(yè)的發(fā)展。
⑵設立專門法律給予保護。日本在長期探索中小企業(yè)發(fā)展的過程中,頒布實施了近50多個中小企業(yè)的政策法規(guī)。同時,政府還鼓勵中小企業(yè)進行優(yōu)化組合,實行企業(yè)間的合作,以減少企業(yè)破產(chǎn)的數(shù)量。
⑶日本政府規(guī)定,中小企業(yè)可以按最低利率在國家專業(yè)銀行或金融機構(gòu)獲得貸款。同時,日本政府還允許民間社團向中小企業(yè)提供無抵押貸款,而民間社團的放款基金則全由國家負責。
二、發(fā)達國家中小企業(yè)發(fā)展策略對我國的啟示
通過對德國、美國及日本等發(fā)達國家發(fā)展中小企業(yè)經(jīng)驗的探討,結(jié)合我國實際,我們認為我國發(fā)展中小企業(yè)應從以下幾個方面入手:
1.充分認識中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用
隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,我國大型企業(yè)的數(shù)目在逐漸減少,中小企業(yè)在中國經(jīng)濟建設中的地位逐漸突出。到2009年,全國工商登記企業(yè)1030萬戶(不含3130萬個體工商戶),按現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標準測算,中小企業(yè)達1023.1萬戶,超過企業(yè)總戶數(shù)的99%。提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位,同時中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右,繳稅額為國家稅收總額的50%左右。這些數(shù)據(jù)充分說明了中小企業(yè)對我國經(jīng)濟及社會發(fā)展的重要性,因此我們要摒棄長期以來的“抓大放小”的慣性思維,在思想上充分認識到我國中小企業(yè)的地位和作用,這樣才能在行動上推動中小企業(yè)的發(fā)展。
2.政府應當加強對我國中小企業(yè)的扶持力度
通過上述對發(fā)達國家中小企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗的介紹,可以看出相關(guān)各國不約而同地通過政府干預來扶持中小企業(yè)。借鑒先進國家的經(jīng)驗,為了解決制約中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問題,政府首先應當成立專門的中小企業(yè)事務管理機構(gòu),通過這一機構(gòu)團結(jié)我國分散的中小企業(yè),使中小企業(yè)形成聯(lián)盟,共享資源。
其次,政府應當采取各項措施解決中小企業(yè)融資難的問題。在日本,政府通過制定政策使得中小企業(yè)可以以最低的利率在銀行等金融結(jié)構(gòu)獲得貸款,并且政府通過向民間組織發(fā)放放款基金,鼓勵民間組織向中小企業(yè)貸款,拓寬了中小企業(yè)的融資渠道。借鑒這一經(jīng)驗,我國政府可以制定相應的政策降低中小企業(yè)在銀行等金融機構(gòu)借款的門檻。同時,政府應當大力支持發(fā)展民間小額貸款業(yè)務,發(fā)展和完善信用擔保體系,大力發(fā)展融資租賃形式,積極為中小企業(yè)尋求多種融資渠道。
第三,政府應在稅收上對中小企業(yè)給予一定優(yōu)惠。這一政策主要針對初創(chuàng)期的中小企業(yè)及具有較大發(fā)展空間的新技術(shù)、新能源企業(yè)。面對競爭激烈的市場環(huán)境,中小企業(yè)由于規(guī)模較小,在競爭中處于弱勢地位,如果在起步階段不能得到稅收優(yōu)惠等多方面的政策支持,極有可能面臨失敗的結(jié)局。
3.加強中小企業(yè)內(nèi)部財務管理建設
“向管理要效益”是中小企業(yè)管理者的當務之急。在資源有限的條件下,如何進一步提高企業(yè)效益,關(guān)鍵是管理。我國中小企業(yè)的管理者普遍重視生產(chǎn)管理和市場管理,而對財務管理重視不夠。中小企業(yè)管理者應加強對企業(yè)預算、嚴格費用支出,確保預算指標實現(xiàn);加強內(nèi)部控制,防止內(nèi)部財務漏洞出現(xiàn),規(guī)范財務行為;加強財務分析,尤其是現(xiàn)金流的管理和分析,確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。
參考文獻:
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