發(fā)布時間：2023-11-04 09:31:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計核算工作亮點樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：新會計制度 事業(yè)單位 基建 管理 核算
2012年12月財政部修訂了《事業(yè)單位會計制度》（財會【2012】22號）（以下簡稱“新制度”）。自 2013年1月1日施行以來，將事業(yè)單位財務管理水平提升到一個新高度。其中一大亮點是將基本建設投資納入事業(yè)單位會計核算，這既提高了事業(yè)單位會計信息的完整性、真實性，又滿足了基建項目財務管理的特殊要求。筆者在基層財政部門從事財政投資評審管理工作，通過總結工作實踐，對新制度下事業(yè)單位基建項目管理與核算提出如下見解。
一、新制度對事業(yè)單位基建財務管理要求
（一）財務部門要承擔建設項目內控職責
按照新事業(yè)單位會計準則要求，事業(yè)單位應將發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算。為保證基建數(shù)據進“大賬”的完整、真實，財務部門要摒棄“純財務”工作理念，牽頭建立建設項目內部控制機制。實務程序一般可劃分成6個步驟，一是梳理基建財務活動業(yè)務流程；二是按時間或邏輯順序明確業(yè)務關鍵環(huán)節(jié)；三是根據環(huán)境對內部控制的負面影響分析風險點；四是確定風險點并選擇應對策略；五是依據策略制定財務管理制度；六是督促基建和財務人員認真執(zhí)行，人是最活躍因素，執(zhí)行是決定性因素。
（二）通過資金管理提升建設項目管理水平
新制度規(guī)定基建會計核算在單獨核算同時，要將基建數(shù)據定期并入單位“大賬”。這為事業(yè)單位加強基建資金管理、加強建設項目關鍵環(huán)節(jié)控制起到了支撐作用。一是建設項目概預算控制。財務部門要參與審核，最好委托具有相應資質的中介機構進行造價評審，對資金需求進行前期控制。二是建設項目資金和工程價款支付控制。財務部門應當與基建部門及時溝通，掌握建設進度，加強價款支付審核。月末要按照新制度要求，及時將基建賬務數(shù)據并入“在建工程”科目反映。三是竣工決算控制。財務部門要及時了解工程完工情況，定期復核“在建工程”和“非流動資產基金―在建工程”等科目，以便督促建設單位按規(guī)定時限及時辦理竣工決算。切實解決基建投資支出長期掛賬，不轉增固定資產等問題。
（三）財務人員素質順應制度改革要求
多數(shù)事業(yè)單位是基建部門負責項目全程管理，資產交付使用轉增固定資產時才轉入單位“大賬”。造成很多財務人員對基本建設財務管理和會計核算知識了解較少。隨著新制度全面實施，財務部門被推向項目財務管理前臺，財務人員每月都要對基建數(shù)據進行分析，并轉入單位“大賬”。這要求財務人員無論是主動還是被動，都要加強自身素質。一是財務部門要認真執(zhí)行《基本建設財務管理規(guī)定》、《國有建設單位會計制度》等規(guī)范制度，財務人員能以此約束自己。二是財務人員要主動學習如工程造價管理、專業(yè)定額、招投標、合同管理等一系列知識，便于判斷工程預結算審核的正確性，材料用量及各種費用支出的合理性。
二、新制度對事業(yè)單位基建會計核算要求
（一）體現(xiàn)事業(yè)單位會計信息質量要求
根據新制度要求，事業(yè)單位2013年及以后發(fā)生的基建收支均在每月月末登記到基建賬和單位“大賬”?；ㄙ~會計核算要明確服務于單位“大賬”，作為“在建工程”項目的明細賬。并賬過程中，基建部門要認真審核基建數(shù)據并做好解釋工作。目前并賬操作細則尚未出臺，單位可以根據實際情況，采取兩種模式做賬：一是定期匯總登記單位“大賬”，基建核算單位根據原始憑證，逐筆登記基建賬。月末基建核算部門將基建會計科目發(fā)生額及余額匯總后提供給單位財務部門，由財務部門對應事業(yè)單位會計科目登記到單位“大賬”。二是對于基建業(yè)務量多的事業(yè)單位，也可以逐筆或逐日在單位“大賬”登記基建數(shù)據。
（二）做好事業(yè)單位會計和國有建設單位會計兩個制度銜接
新制度下基建數(shù)據并入事業(yè)單位會計核算，實務中主要是會計科目合并。對此《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》中沒有詳細描述。筆者通過實際工作中理解，將科目合并分為直接合并、調整合并和分析合并三種。
一是基建會計科目中，如“現(xiàn)金”、“固定資產”、“其他應付款”、“應付票據”等科目內涵與事業(yè)單位會計相應科目基本一致，可直接并入事業(yè)單位賬套進行核算。二是基建會計科目中，如“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”等科目是成本核算科目，與事業(yè)會計科目“在建工程――基建工程”核算說明要求一致；“待處理財產損失”科目核算不能形成投資和產權，與事業(yè)會計科目“待處置資產損溢”核算內容相近；“庫存設備”、“庫存材料”等科目是核算材料物資成本，與事業(yè)會計科目“存貨”核算內容相近；“預付備料款”、“預付工程款”科目是核算預付備料款及工程進度款科目，與事業(yè)會計科目“預付賬款”核算內容相近；“應付工資”、“應付福利費”科目，與事業(yè)會計科目“應付職工薪酬”核算內容相近。三是如基建科目“交付使用資產”核算已交付或結轉單位的各項資產，按照性質應分別并入事業(yè)會計科目“固定資產”、“無形資產”等科目?！盎〒芸睢笨颇亢怂愕母黝惢窘ㄔO撥款要根據資金性質分析合并，屬于中央和地方財政的預算撥款并入“財政補助收入”；地方主管部門撥款并入“上級補助收入”；其他單位、團體或個人無償捐贈等并入“其他收入”。
1.1 引入修正的權責發(fā)生制作為會計核算基礎 原高等學校會計制度除部分經營性業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其余的以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎。隨著高校教育體制改革的不斷深入，高校經濟業(yè)務的日漸復雜化與多元化，仍采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎顯然不能滿足高校財務管理的需求。為此新制度適度地引入了權責發(fā)生制，規(guī)定“部分經濟業(yè)務或事項的核算按財務制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制”[1]。采用權責發(fā)生制作為核算基礎，能夠克服收付實現(xiàn)制的局限性，更準確地反映高校的資產負債等財務狀況，更準確地確認和計量收入、費用、成本，提供真實準確的財務信息，有利于進行績效分析與評價。
1.2 規(guī)范固定資產、無形資產核算 在原有制度下，固定資產不需計提折舊，無形資產也無需攤銷，導致固定資產、無形資產的賬面價值與實際價值嚴重脫節(jié)，高校資產賬實不符。新制度創(chuàng)新性地引入了固定資產折舊和無形資產攤銷，使高校固定資產和無形資產核算更加合理規(guī)范，客觀地反映了資產的損耗和實際價值，有效地避免了單位資產價值虛增嚴重的問題，能夠更加真實、準確地反映高校資產情況，從而規(guī)范了國有資產管理。
1.3 基建數(shù)據定期并入高校會計“大賬” 在原制度下，高?；窘ㄔO投資核算只在基建賬務中反映，游離于高校會計“大賬”之外。新制度規(guī)定，高校基本建設投資除按國家規(guī)定單獨建賬、單獨核算外，應至少按月并入高校會計在建工程及其他相關科目，明確基建數(shù)據定期并入“大賬”，提高了會計信息的完整性，有利于高校加強對基建項目的財務管理和監(jiān)督。
2 新制度在實施中出現(xiàn)的問題
新制度對推動我國高校會計制度改革意義重大。但也存在固定資產核算存在障礙，基建賬與財務賬合并賬務處理有一定的困難，會計報表體系不完善等問題。
2.1 固定資產核算存在障礙 新制度雖然規(guī)定高校固定資產應當計提折舊，卻未明確固定資產折舊的計提規(guī)則，折舊方法只籠統(tǒng)規(guī)定按年限平均法或工作量法計提，折舊年限則要求高校根據固定資產的性質和實際使用情況合理確定，導致固定資產計提折舊實際操作難度加大，且各高校的固定資產品類繁多，分類標準不統(tǒng)一，折舊方法及年限等的確定具有較大隨意性，各高?？梢愿鶕髯缘男枰獏⒄栈蛑贫ú煌臉藴逝c規(guī)則，大大降低了高校間固定資折舊信息的可比性。此外，高校需要對有關固定資產按照新制度的規(guī)定補提折舊，也增加了高校固定資產核算工作的難度。
2.2 基建并賬存在一定的困難 高校會計核算和基建會計核算分別執(zhí)行《高等學校會計制度》和《國有建設單位會計制度》，基建并賬意味著對同一經濟業(yè)務或事項依據不同的規(guī)定進行兩次核算，無疑加重了高?；ê怂愎ぷ髁??；ú①~涉及許多理論和實務問題，使得賬務處理更加繁瑣，加大了實際操作難度，如基建賬中的已交付使用固定資產與事業(yè)賬中的固定資產抵銷、內部往來業(yè)務的調整、內部收支業(yè)務的調整、內部資產的調整等等[2]。此外，在賬務處理中需要考慮基建實際進展情況及虛增虛減因素等，也加大了賬務處理的難度。
2.3 會計報表體系還不夠完善
新制度進一步完善了財務報表體系，包括優(yōu)化資產負債表的結構和項目，細化收入支出表項目，新增財政補助收入支出表，增加會計報表附注等。但由于絕大部分高校的主要資金來源是財政撥款，高校會計報表的報送對象一般是財政等政府相關部門，高校編制會計報表只需滿足政府相關部門的需求即可，新制度在會計報表信息公開方面并無突破，而隨著高校的發(fā)展，社會對高校越來越關注，社會對高校財務信息的需求卻在日益增加。此外，會計報表體系既沒有包括高?；ㄍ顿Y有關情況的報表，也沒有借鑒企業(yè)管理經驗，要求編制有關現(xiàn)金流量的報表[3]。
3 新制度在實施中出現(xiàn)問題的對策研究
3.1 明確固定資產折舊規(guī)則，做好固定資產清查工作 針對新制度中因固定資產核算要求而出現(xiàn)的問題，省級財政部門應盡快會同教育主管部門制定計提折舊的具體辦法，明確高校固定資產的分類標準、折舊年限以及折舊方法等。高校則應在此基礎上根據自身實際，制定相應的固定資產管理制度，建立更為完善的固定資產登記管理系統(tǒng)。為做好新舊會計制度的銜接，做好固定資產分類及清查工作。加強固定資產的日常管理，建立開放性固定資產管理共享平臺[4]，加強固定資產從購置、使用到處置全過程管理，健全固定資產定期盤點和清查制度。高校財務部門與資產管理部門應加強業(yè)務溝通，共同做好固定資產的核算與管理工作。
1.細化對資產的分類，突出了對資產的實質性管理
新《行政單位會計制度》細化了對資產的分類，將原“固定資產”科目中包含的資產內容，按照經濟業(yè)務的實質，分類列入“存貨”、“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產”、“累計攤銷”、“待處理財產損益”、“公共基礎設施”、“受托資產”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產分類，強化了對不同功能、不同類別資產的區(qū)別管理，提高了資產管理活動的針對性，方便行政單位管理者依據資產報表做出管理決策；另一方面，也適應了新《行政單位會計制度》權責發(fā)生制原則要求下，對固定資產和無形資產計提折舊政策，從原有“固定資產”科目中分離出了符合計提折舊要求的資產，進行依規(guī)計提。避免了誤提折舊，導致例如委托管理資產等不屬于本單位折舊計提范圍的資產價值核算不準，影響行政單位的資產管理和資產處置。
2.計提折舊政策對資產管理與處置的影響
對固定資產和無形資產進行計提折舊與攤銷，是本次行政單位會計制度修訂的一大亮點，更加客觀地反映出了行政單位固定資產和無形資產的使用消耗情況和實際價值，對提升我國行政單位財務信息質量有重要的作用。計提折舊和攤銷政策對于行政事業(yè)單位財務管理人員來說，是一項新接觸的業(yè)務，在日常會計核算過程中，無論是從計提的方法到進行賬務處理都有巨大的變化。在資產處置時，不僅僅要考慮固定資產或無形資產科目的余額，同時還要考慮“累計折舊”和“累計攤銷”科目的余額。這樣的核算規(guī)則需要財務人員更加注意資產處置的核算方法，防止遺漏相關業(yè)務，而影響財務信息的準確性。因此，行政單位財務人員要不斷學習和熟悉計提折舊和攤銷的會計核算技術方法，能夠正確運用計提規(guī)則，了解會計科目間的邏輯關系，實現(xiàn)會計業(yè)務處理的完整性與準確性。
3.相關凈資產科目的調整
新《行政單位會計制度》另外一個重大變化，就是將原“固定基金”科目調整為“資產基金”科目，同時完善、細化了資產基金科目，包含“存貨”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“公共基礎設施”、“無形資產”等幾個二級科目。這樣的調整既實現(xiàn)了與資產科目的對應，形成一套完整的核算規(guī)則，也優(yōu)化了凈資產的內部結構。行政單位財務人員應該加強對凈資產與資產的邏輯對應關系的了解程度，在資產采購核算、資產計提折舊管理、計提攤銷管理和資產處置管理等資產核算各個環(huán)節(jié)，要全面綜合考慮，保證資產業(yè)務核算的完整性。
二、應用新《行政單位會計制度》，對資產處置的會計核算處理以及管理影響
1.資產處置時的會計處理方法
行政單位資產處置分為資產折舊計提足額和未計提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運用。采用計提折舊的政策要考慮折舊年限和資產凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略凈殘值來舉例說明固定資產處理的會計核算方法。
（1）足額計提折舊時的處理辦法
行政單位資產核算與企業(yè)資產核算有很大區(qū)別，管理使用目的也不同，會計核算技術也不一樣。購買資產時，首先，對新增的固定資產，借記“固定資產”，貸記“資產基金―固定資產”，然后，借記經費支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現(xiàn)金”。對固定資產進行日常的計提折舊時，借記“資產基金―固定資產”，貸記“累計折舊”。無形資產、公共基礎設施核算方法與固定資產一致。在資產報廢處置時就要考慮“固定資產”、“累計折舊”和“資產基金―固定資產”等3個科目的余額關系。對于足額計提折舊的資產進行處置時，借記 “累計折舊”科目，貸記“固定資產”，同時對于收到的資產處置收益，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應繳財政款”。
（2）未足額計提折舊時的處理辦法
未足額計提折舊，也就意味著“資產基金―固定資產”科目中還存在余額，因此，當處置時，借記“資產基金―固定資產”、“累計折舊”，貸記“固定資產”。如果存在資產處置收益時，同樣借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應繳財政款”。
2.計提折舊政策對資產處置的影響
行政事業(yè)單位財務人員普遍都是第一次接觸對固定資產、無形資產和公共基礎設施進行計提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產凈殘值率的選擇上還缺少一定的經驗，普遍簡單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產的使用年限和頻率是與資產的用途和經營管理現(xiàn)狀相聯(lián)系的。例如安放在公園或者廣場的公共基礎設施，因為使用的人多，磨損較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實際情況不相適應，而應該縮短折舊年限同時采用加快折舊的辦法來處理折舊計提業(yè)務。這樣能在資產報廢處置時，減少資產余額與實際資產價值的差異，較準確地反映資產的使用狀況，也能公平客觀地評價行政單位的資產使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產凈殘值率的考慮方面，行政單位財務人員還要不斷探索和研究，從實際角度出發(fā)，摸索出一套適合單位資產管理實際的折舊計算體系，從而提升管理資產的水平。
三、應對新《行政單位會計制度》的資產管理要求，強化對資產的日常與處置管理
1.加強對新會計制度的學習，提高計提折舊核算技術的水平
鑒于行政單位財務人員較少接觸計算資產折舊技術的現(xiàn)狀，財務人員要努力學習相關知識，了解和熟悉與資產相關會計科目的規(guī)定和使用說明，實現(xiàn)會計科目的靈活準確運用。也可以借鑒企業(yè)計提資產折舊的核算經驗，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財務信息的準確性。
2.正確計算資產折舊，注意保持與資產管理信息系統(tǒng)中信息的一致性
舊行政單位會計制度不要求對資產進行計提折舊，相應地不會按月調整固定資產卡片與資產管理信息系統(tǒng)的信息，管理相對較為簡單。新制度要求行政單位每月要正確計提折舊，不僅要保證折舊額計算準確，并且能夠正確計入會計帳套中，還要對固定資產卡片和信息系統(tǒng)進行及時更新。這樣體現(xiàn)了會計工作的完整性，也為資產報廢處置提供完整的財務信息，保證資產處置工作順利進行。
3.強化資產處置的會計核算工作，提供完整的資產處置信息資料
行政單位財務人員應該注意變化了的資產處置會計核算方法，特別是增加了“累計折舊”科目之后，會計分錄的變化。注意會計分錄間的邏輯關系，提高對資產凈殘值的估算水平，合理預計資產處置收益，完整地核算資產處置業(yè)務。及時、準確地更新資產管理信息系統(tǒng)和決算報表的資產信息，向財政部門提供準確的資產存量和資產耗損情況，使得財政部門掌握行政單位的資產使用情況，并能夠合理安排資產的處置和更新，保障了行政單位提供優(yōu)質的公共管理和服務。
關鍵詞：新事業(yè)單位會計制度 會計核算 會計假設
一、引言：實施新事業(yè)單位會計制度的必要意義
2013年1月1日，財政部新的《事業(yè)單位會計制度》正式實施，這將進一步規(guī)范我國事業(yè)單位的會計核算，促進公益事業(yè)健康發(fā)展。新事業(yè)單位會計制度的實施，首先在公共財政體系中，滿足財政管理改革的需要。在公共財政體系的改革中，涉及到很多會計科目的調整，相應的會計核算方式也跟隨者一起調整，這滿足了財政管理改革的需要。其次，通過加強事業(yè)單位的財務管理和會計核算，從而在實際執(zhí)行中配合《事業(yè)單位財務規(guī)則》的實施。最后，實施新事業(yè)單位會計制度是對事業(yè)單位的會計行為做了進一步的規(guī)范，這對事業(yè)單位的會計信息的質量有著良好幫助。因此，從這三方面而言，實施新事業(yè)單位會計制度具有現(xiàn)實的必要意義。
二、實施新事業(yè)單位會計制度的重大變化
（一）新事業(yè)單位會計制度在整體上補充了會計制度的內容
新事業(yè)單位會計制度整體上更加完善，包括國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等會計核算內容都一應俱全。其中的亮點就是從企業(yè)會計準則中引入固定資產折舊和無形資產的攤銷。其次，新事業(yè)單位會計制度首次明確規(guī)定了基建數(shù)據并入會計賬中，從而提高事業(yè)單位會計信息的完整性。另一方面，新事業(yè)單位會計制度還規(guī)定了加強對財政投入資金的會計核算，這包括對財政補助收入范圍的界定，統(tǒng)一口徑的進行會計核算。同時，對非財政類補助的結轉、結余和分配的核算也做了規(guī)范。這就為新事業(yè)會計制度在實施部門預決算的作用提高有效的途徑，能更為科學的發(fā)揮基礎性作用。
（二）新事業(yè)單位會計制度對資產計量進行了重點闡述
新制度包括對資產的計價和入賬管理等，都做了明確的規(guī)定，意在加強國有資產的管理，確保國有資產的會計信息的完整性。這些都是從局部上對會計基礎、會計信息進行完善補充和規(guī)范。
（三）新事業(yè)單位會計制度立足務實原則
新事業(yè)會計制度又回到了初始點，從會計科目體系和會計科目的使用對事業(yè)單位進行說明指引，從而為事業(yè)單位會計實務操作供了更為科學、全面的依據。在報告體系中，新事業(yè)單位會計制度對財務報表體系也進行了系統(tǒng)的改進。結合新增的內容和調整的會計信息內容，合理的對事業(yè)單位的財務狀況進行報告和披露。
綜上而言，新事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行必然會使得我國事業(yè)單位的在新的改革浪潮中整合自身的資源，優(yōu)化配置，提高自身的財務質量，這對我國事業(yè)單位的長期發(fā)展有著極其重要的意義。
三、新事業(yè)單位會計制度中現(xiàn)存的問題探討
隨著新《事業(yè)單位會計制度》的不斷執(zhí)行和實施， 現(xiàn)就其存在的一些不健全的地方和問題共同探討一下.
（一）新事業(yè)單位會計制度中會計假設的問題
在新事業(yè)單位會計制度中，缺少對會計基本假設的內容進行闡述。我國事業(yè)單位被業(yè)內默認為會計主體，但新制度并沒有就此內容進行闡述。會計假設之持續(xù)經營也沒有在新制度中解析。由于事業(yè)單位是社會服務所必要的機構，其存在的意義大多數(shù)并不是為了盈利，所以本文認為有必要對我國事業(yè)單位的持續(xù)經營時間進行相關定義的劃分和解析。此外，明確的會計分期才有意于事業(yè)單位財務會計的核算。少了三者，這就對于使用主體對制度的理解會出現(xiàn)偏差。
（二）會計基礎與會計信息質量要求的問題
會計基礎有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，新事業(yè)單位的會計制度明確要求事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。此處雖然明確了事業(yè)單位會計核算基礎是一般收付實現(xiàn)制，但是并沒有明確指出采用權責發(fā)生制的情況或者舉例說明，這就會給以后事業(yè)單位在核算中可能變更會計基礎提供了機會。而會計基礎一旦發(fā)生變化，整個會計信息質量就會受到質疑，甚至完全不能反映事業(yè)單位的財務狀況。會計信息質量要求的要素分別是可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性以及及時性。雖然事業(yè)單位不同于商業(yè)、制造業(yè)企業(yè)，但是其會計信息質量也應當有要求，而新事業(yè)單位會計制度中并沒有出現(xiàn)會計信息質量的要求。會計核算除了本職的核算功能外，還應該是一種有用的信息。如果對于事業(yè)單位缺乏會計信息質量的要求，那么提供的會計信息就會出現(xiàn)失真的情況，就無法對決策有用。那么會計核算對于事業(yè)單位而言就成了一種機械式的行為。
（三）會計核算科目中出現(xiàn)的問題
新事業(yè)單位的會計制度引入了固定資產折舊和無形資產攤銷。這是非常值得肯定的創(chuàng)新，但是其在對固定資產和無形攤銷進行核算時，僅僅是規(guī)定了事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊，卻是忽略了年限總額法和加速折舊等方法的引入和運用舉例。而新事業(yè)單位的會計制度中，事業(yè)單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值，此處明顯與市場腳步不跟進。且對于國定資產的攤銷方法的選擇也沒有進一步的做規(guī)定。具體而言是什么類型的事業(yè)單位的固定資產采用平均年限法或者工作量攤銷法也沒有做出進一步的規(guī)定。如此模糊的解析，對于從沒有對固定資產進行折舊的事業(yè)單位多少會造成會計處理上的困難。無形資產核算科目不完備，只是給出了總體的處理要求，并沒有深入的闡述。此外，無形資產攤銷科目也同樣出現(xiàn)此類問題。會計核算應該以事實事項為依據，而不是用制度來對此問題進行禁錮。對于撥出經費的科目取消也沒有對使用者做任何解析，這對于使用者新舊制度的會計處理會造成相當大的麻煩。
（四）修購基金安排去向問題
原制度中，修購基金的作用是事業(yè)單位設備修購費用和維修費用支出的資金儲備。而新事業(yè)單位會計制度中對舊制度時期留下的修購基金沒有安排去向。這就給事業(yè)單位留下一個難題，可以預見可能出現(xiàn)的三個重要問題。一是，前留修購基金充當單位管理層的小金庫，因為新制度中對該基金的去向說法不明，這就給管理層創(chuàng)造了很多處理的機會。二是，轉入單位舊制度中出現(xiàn)不明損失的賬戶中，抵消事業(yè)單位的不明損失，這就使得事業(yè)單位的會計信息出現(xiàn)偏差。最后，為挪用和占用單位資金留下隱患，因為這是一批無法明確去向的資金，只需要財務人員在賬面上做些處理，就可以輕而易舉的把這部分資金轉作他用了。
（五）財政撥款補助資金不能及時到位影響會計核算的問題
新事業(yè)單位會計制度中重點規(guī)定了加強對財政撥款投入資金的會計核算，這包括對財政補助收入范圍的界定，統(tǒng)一口徑的進行會計核算等。當財政撥款補助資金不能及時到位時， 單位預算中正在進行的本應由財政補助資金實施的項目，卻不能停止實施，從而要先使用非財政撥款補助資金支出，這樣就勢必影響到財政撥款補助資金收支的會計配比核算。當財政撥款補助資金后期到位時，就要做大量的重新核算調整，新事業(yè)單位會計制度中重點增加的財政補助收支表的有效性和時效性得不到保證， 嚴重的影響會計信息質量要求。
四、結論
新事業(yè)單位會計制度已經順利實施。在制度的制定和執(zhí)行初期，對于會計基礎使用，應該進一步明確使用方向和使用方式；應該給事業(yè)單位予以具體的例子進行指引，避免事業(yè)單位在新舊會計制度下，進行會計基礎的變更時出現(xiàn)重大失誤，造成事業(yè)單位的會計信息失真。同時，對于會計信息質量的要求也應該征求事業(yè)單位的意見，以事實可行的原則進行增加。既要滿足事業(yè)單位的要求，又要體現(xiàn)會計信息質量的要求。最后對于會計科目中出現(xiàn)的問題以及一些前留科目問題，相關部門應該有一個緩沖期給其適應新事業(yè)單位會計制度，盡量健全引入和幫助事業(yè)單位解決新舊會計科目接洽的核算問題，做到有效而實用，具體的措施可以根據各事業(yè)單位的反應情況作一個行之有效的補充意見稿，以解決出現(xiàn)的問題。
另外，各事業(yè)單位在深入領會新制度修改、實施的必要性同時，也應從新事業(yè)單位會計制度的重大變化的角度來理解新制度中出現(xiàn)的若干問題。并不斷進行理性思考，在以后工作中不斷注意、修訂、進行反饋，從而使事業(yè)單位能夠更加快速的適應和使用新制度，實現(xiàn)事業(yè)單位的功能與社會效益。
參考文獻：
[1]魯航，吳耀姝.淺議財政資金管理與行政事業(yè)單位會計制度的完善[J].財務與會計， 2010（4）：32
1財政總預算會計改革的必要性
1.1原《制度》未能與時俱進地反映新形勢的變化與改革成果
一方面，現(xiàn)行財政總預算會計核算制度難以與改革成果相銜接。首先，原《制度》中一些規(guī)定如財政周轉金、基建撥款等有關規(guī)定，隨著改革深化已經失效，與實際情況脫節(jié)，需要將已廢止執(zhí)行的內容加以刪除，避免執(zhí)行上的錯誤。其次，如預算穩(wěn)定調節(jié)基金、償債準備金的設置使用，在現(xiàn)行的總預算會計制度體系中還沒有做出規(guī)定，存在新業(yè)務類型的規(guī)范盲區(qū)。然后，隨著行政事業(yè)單位會計制度的修訂，以及新《預算法》的執(zhí)行和國務院對預算管理制度改革提出的許多新要求，如果不及時修訂《制度》，這一系列改革成果就無法全面、完整、準確地通過會計記錄予以科學反映，也就無法滿足各有關方面對財政信息的需求，更不利于維護我國政府會計體系的統(tǒng)一完整。
另一方面，現(xiàn)行財政總預算會計核算制度體系碎片化。自2000年以來，財政部先后制定了15個補充規(guī)定對財政總預算會計處理方法進行調整，這種修修補補的方式使得財政總預算會計核算制度體系過于分散，缺乏一定的系統(tǒng)性，這樣不利于相關財務人員對整體的全面把握、因此，需要將這些分散的規(guī)定加以統(tǒng)一，用制度的形式固定下來，如此有利于加強和規(guī)范財政總會計管理。
1.2原《制度》所依據的會計核算基礎存在局限性
近年來，審計署在對中央財政出具的審計意見中多次提出，政府會計核算相關制度不夠健全和完善，一些屬于中央政府的資產和負債無法在會計賬表中反映。原因在于，原《制度》主要以收付實現(xiàn)制為基礎，側重于核算反映政府預算收支執(zhí)行情況，因此無法全面核算反映政府資產負債情況。
何謂收付實現(xiàn)制，指在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認本期收入和本期費用的標準。即凡本期內實際收到的收入和支付的費用，無論其是否應歸屬本期，均應作為本期的收入和費用處理；而凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應歸屬本期，亦不應作為本期的收入和費用予以處理。因此在收付實現(xiàn)制下，總預算會計對本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應償還的債務本金或利息，會計上得不到反映，從而導致不能全面準確地記錄和反映資產和負債的真實狀況，形成了很大的隱形赤字，不利于防范財政風險；另一個重要弊端則是造成了財政支出與財政收入在會計期間上的非配比性，不利于評價收支結余的真實情況，從而影響預算信息的真實性。
1.3原《制度》缺乏統(tǒng)一的政府財務會計報表制度
和企業(yè)會計不一樣，財政總預算會計報表的格式至今沒有統(tǒng)一的標準，當前我國政府預算報告只是一種反映政府收支預算決算的單一模式，沒有對政府債券、債務及資產情況的反映，不利于公眾對政府財務情況的了解和掌握，不利于政務的公開化；對于財政內部管理來說，由于缺少對政府資產與負債的完整會計信息，難以對政府財務狀況進行系統(tǒng)的分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分的依據；對于財政外部管理來說，預算會計信息傳布形式過于簡單，造成政府財務狀況透明度不強，容易滋生腐敗。
2財政總預算會計改革的亮點分析
2.1重新定位總會計核算目標和核算基礎
一方面，考慮到修訂《制度》的一個重要目標是為編制政府綜合財務報告服務，因此新《制度》明確了今后總會計核算目標既要準確反映預算執(zhí)行情況，也要全面反映資產負債等財務狀況。另一方面，會計核算基礎部分引入了權責發(fā)生制內容，要求“總會計的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經濟業(yè)務或者事項應當按照規(guī)定采用權責發(fā)生制核算”。所謂權責發(fā)生制，即凡是在本期內已經收到和已經發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。和收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制更能準確、真實和全面的反映出在會計期間的財務與預算執(zhí)行的情況，更符合財政管理體系改革的需求，可以有效防止各級政府部門在途資金與浪費限制的情況，極大提升各級政府的工作績效。
2.2改進會計核算方法
新《制度》參照行政事業(yè)單位會計制度的做法，廣泛采用“雙分錄”會計核算方法，在核算預算收支的同時，也核算反映與預算收支變動密切相關的資產負債情況。“雙分錄”會計核算方法是對行政事業(yè)單位發(fā)生的資產、負債等會計業(yè)務采用權責發(fā)生制為基礎的會計核算，對收入、支出等會計業(yè)務采用收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算。如果一筆業(yè)務同時存在收入、支出和非貨幣資產或負債變化的，則采用“雙分錄”分別進行核算，這樣既能反映本單位的財務狀況，又能反映預算的執(zhí)行情況。例如對于外購不需安裝的固定資產交付使用時，按其外購確定的實際成本，一方面編制分錄，借：固定資產，貸：資產基金――固定資產；同時按照實際支付的款項作，借：經費支出，貸：財政撥款收入等，這樣，通過“雙分錄”核算既反映了固定資產增加，又反映了預算支出增加，提供了真實的財務和預算執(zhí)行情況。
2.3完善會計要素核算內容
新《制度》最大的特色包括既核算了全部的財政預算收支，又全面地核算了政府財政的資產、負債；既規(guī)定了原《制度》沒有規(guī)定的國債預算收支的核算，也增加了很多過去沒有核算的債權債務（如地方政府債券的發(fā)行及轉貸過程中產生的債權資產和負債），財政部門管理的股權資產，以及承擔的政策性負債等。具體而言，一是完善資產核算內容，增設用于核算反映政府財政持有的債權、股權等資產的會計科目，如借出款項、應收地方政府債券轉貸款、股權投資等；二是完善負債核算內容，增設用于核算反映不同類型政府財政負債的會計科目，如應付長期政府債券等；三是完善凈資產核算內容，增設“資產基金”和“待償債凈資產”科目，分別反映因資產、負債的增減變動對凈資產的產生的影響。同時，修改部分凈資產類會計科目名稱。
2.4完善會計報表體系
新《制度》規(guī)定總預算會計報表體系包括資產負債表、收入支出表等7張報表。其中，資產負債表將資產和負債按照流動和非流動進行分類反映，一方面在編制政府財務報告時，比較容易銜接，減少調整報表的工作量。另一方面也有利于反映資產負債結構。新《制度》執(zhí)行后，政府財政管理的資產負債都得到核算，編制政府資產負債表所需要的政府財政管理的資產負債數(shù)據將更完整、可靠，為報告提供基礎數(shù)據。
就收入支出表而言，新《制度》設置了一張涵蓋全部財政資金收支的收入支出表。收入支出表按照不同類型資金分別列示收支余情況，既可以看到財政部門對外部的實際資金流入、流出，也可以看到財政部門內部各項資金之間轉移產生的某種資金的收入、支出，還可以看到按照權責發(fā)生制列支（資金實際尚未流出財政部門）的部分?？傊芊从橙控斦Y金收支情況，也能反映某種類型資金的收支余情況，反映的信息更加全面豐富。
一、加強學習，努力提高自身素質
該所非常注重會計法規(guī)及會計業(yè)務知識的學習，制定了詳細的學習計劃和嚴格的學習紀律，堅持會計法規(guī)和會計業(yè)務知識學習制度化、經常化，努力提高自身的素質。幾年來，他們組織干部職工系統(tǒng)學習了《會計法》、《預算法》、《會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《行政事業(yè)單位會計制度》、《村級合作經濟組織會計制度》和《會計基礎工作規(guī)范》等會計法律法規(guī)，參加了縣財政局組織的會計法知識培訓、會計電算化培訓等活動。全體干部職工都具有會計從業(yè)資格證書、會計電算化合格證書、珠算等級證書和初級以上會計技術職稱，整體素質有了較大提高。為進一步做好全鎮(zhèn)的會計工作，服務邊貿經濟發(fā)展打下了堅實的基礎。
二、以會計服務于經濟發(fā)展為宗旨，努力規(guī)范會計基礎工作
汊河鎮(zhèn)是安徽省邊貿重鎮(zhèn)，近幾年來，外來客商投資辦企業(yè)十分紅火，經濟發(fā)展呈現(xiàn)快速迅猛勢頭。汊河鎮(zhèn)的會計工作如何適應市場要求，是擺在汊河鎮(zhèn)財政所面前的現(xiàn)實課題。他們深深意識到“經濟越發(fā)展，會計越重要”。因此，他們與時俱進，改變觀念，把為外來客商和民營企業(yè)做好服務作為一項重要任務來做。對每個來汊河投資的企業(yè)，從籌建開始，他們就主動派專人前去了解其是否及時建賬，會計人員是否持證上崗等情況，并協(xié)助企業(yè)建好賬，主動為其提供咨詢等各種服務。一方面使客商感到投資環(huán)境的優(yōu)越，另一方面也杜絕了企業(yè)不按規(guī)定建賬、核算帶來的種種不良隱患，不知不覺的寓監(jiān)督于管理之中。他們還定期深入企業(yè)了解企業(yè)在會計人員、會計管理、會計核算、會計培訓等方面存在哪些困難，主動幫助企業(yè)及時聘用有資質的會計人員，聯(lián)系會計人員培訓，解答疑難問題。同時也為企業(yè)在改善經營管理、防范經營風險、提高經濟效益方面出謀劃策，排憂解難，受到企業(yè)的一致好評。也可以說為汊河鎮(zhèn)營造良好投資環(huán)境，促進經濟跨躍發(fā)展做出了一定的貢獻。
三、認真執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，強化會計核算與監(jiān)督
長期以來，該所一直堅持不折不扣的執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，不斷規(guī)范會計核算和強化會計監(jiān)督。首先，加強自身建設。在財政所建立健全各項規(guī)章制度，先后建立了《財務收支管理制度》、《財務審批制度》、《會計稽核制度》、《內部控制制度》、《現(xiàn)金管理制度》等，細化管理內容，強化管理手段，完善管理機制。多年來，該所內部從未發(fā)生一起違反財經紀律的事件，財務賬目清清楚楚，會計人員清清白白，受到當?shù)攸h委、政府的多次表揚。其次，加強鎮(zhèn)直事業(yè)單位及村級財務管理。一段時期，由于缺乏有效的管理措施，汊河鎮(zhèn)鎮(zhèn)直事業(yè)單位及村級財務較為混亂，群眾反映比較強烈，該所在鎮(zhèn)黨委、政府的領導下，及時介入，用兩個月時間進行人員調整、業(yè)務培訓、財務清理和健全制度，使汊河鎮(zhèn)鎮(zhèn)村財務面貌煥然一新，全面走向正軌，成為全縣財務管理的一個亮點。為維護穩(wěn)定、促進會計工作法制化建設做出了一定的貢獻。
四、認真貫徹執(zhí)行會計法規(guī)，規(guī)范財經秩序
摘 要 2010年1月18日，財政部會同衛(wèi)生部等有關部門聯(lián)合了《醫(yī)院會計制度》與《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》等五項制度，內容包括新修訂及新制定的我國醫(yī)療機構財務、會計、財務報表審計等五項制度，并宣布自今年7月1日起試點及正式運行這些新醫(yī)療機構財會制度。本文主要進行醫(yī)院財務制度中權責發(fā)生制的運用探討
關鍵詞 新醫(yī)院會計制度 預算管理 權責發(fā)生制
2011版《醫(yī)院會計制度》已于2010年末正式，并規(guī)定2011年7月開始在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市，2012年1月開始在全國執(zhí)行[1]。本文擬就新舊制度對接過程中可能出現(xiàn)的問題進行分析并提出相應建議，以供參考。原《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》在預算管理、成本核算方面也存在諸多弊端，這就要求對《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》進行完善。為適應基層醫(yī)療機構和公立醫(yī)院的屬性，須設置兩套不同的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》。必須明確公立醫(yī)院要實行全面預算管理、要進行成本核算、會計核算采用權責發(fā)生制，三級醫(yī)院需設置總會計師，兼顧財務管理和預算管理，加強公立醫(yī)院的經濟管理。會計報表體系要求更加完整，新增成本報表和現(xiàn)金流量表，并要求寫會計報表附注，這樣以便更全面的反映醫(yī)院的經營狀況，特別是通過現(xiàn)金流量表可以加強醫(yī)院對現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。
一、權責發(fā)生制原則與醫(yī)院會計制度中使用權責發(fā)生制原則的必要性
權責發(fā)生制原則亦稱應計基礎，是指以取得收到現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任權責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入――債權掃生來確認；費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出――債務的發(fā)生進行確認。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認收入費用。按照權責發(fā)生制原則，凡是本期已經實現(xiàn)的收 入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。因此，權責發(fā)生制屬于會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。權責發(fā)生制的實踐依據是，在會計主體的經濟活動中，經濟業(yè)務的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經濟活動的分離。由此而產生兩個確診和記錄會計要素的標準，一個標準是根據貨幣收支是否來作為收入和費用確認和記錄的依據，稱為收付實現(xiàn)制；另一個標準是以取得收款權利付款責任作為記錄收入或費用的依據，稱為權責發(fā)生制。
醫(yī)療機構對藥品、醫(yī)療設備等大宗物資設備進行采購，而此種采購行為多數(shù)以賖購形式進行。隨著政府的惠民政策力度加大，城鄉(xiāng)居民醫(yī)保，城鎮(zhèn)職工醫(yī)保、民政救助醫(yī)療、孕產婦住院分娩醫(yī)療補助等國家補助項目，均要求各醫(yī)療單位先墊付患者就醫(yī)期間的上述資金，然后再到相關部門報賬。這就要求醫(yī)療機構在每月會計結算時，及時準確結算各類醫(yī)療墊付款項，在同期反映醫(yī)療業(yè)務收入的同時，反映應收醫(yī)療款各明細。對上述會計處理，事實上就要采用權責發(fā)生制才能及時準確反映。
二、基層醫(yī)院采用權責發(fā)生制的及優(yōu)勢
1.優(yōu)化經費的使用。以權責發(fā)生制為基礎的成本核算制度，將使財務部門和單位領導對財務行為的控制，業(yè)績管理的作用有更深刻的認識。更加注意到加強經費使用效益，做到“跟蹤問效”。只有權責發(fā)生制才能較客觀地反映會計期間的經費使用效益。
2.適應基層醫(yī)院后勤保障供應的社會化。
3.促進財務信息網絡化，多維化?；鶎俞t(yī)院財務部門正在大力加強財務信息的網絡化研究和建設。實現(xiàn)基層醫(yī)院財務會計信息的網上傳遞，不但可以縮短財務報表的編制和報告時間，同時也可以節(jié)約上報成本。信息化對基層醫(yī)院財務信息的透明化要求越來越高，與生產企業(yè)，服務性公司，政府部門的溝通越來越多。指標口徑的一致性要求基層醫(yī)院會計采用與國家經濟主體相同的會計處理信息系統(tǒng)。同時，會計報表和賬目所反映的會計信息將不僅僅局限于收與支的平面二元化模式，而是呈現(xiàn)立體多維的特點。不同時點，不同單位的數(shù)據綜合組合，以提供適合的不同決策的需要。這需要對會計信息進行深層次的加工和開發(fā)，提高會計信息的適應性。
三、權責發(fā)生制應用程度大大提升
財政部把“醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎”寫進了制度中，并明確醫(yī)院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，而不再要求醫(yī)院的會計核算除采用權責發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進行。醫(yī)院同一般的事業(yè)單位不一樣，它需要通過成本核算來提高資金的使用效率。但事實是，盡管現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度要求部分采用權責發(fā)生制，但是由于處在事業(yè)單 位會計制度這個框架下，醫(yī)院執(zhí)行權責發(fā)生制不是很到位，待攤費用等并沒有完全使用，資本化支出和權益性支出也劃分不準確。這種情況導致的結果是會計信息不 能滿足成本核算精細化的要求。因此，在成本核算方面采用權責發(fā)生制顯得尤為突出。新醫(yī)院會計制度取消了修購基金，對固定資產計提折舊，讓資產負債更加清晰。
四、一個會計系統(tǒng)同時體現(xiàn)預算和財務兩種信息
新出臺的《醫(yī)院會計制度》中非常大的一個亮點就是，在一個會計系統(tǒng)中同時容納了預算信息和財務信息，這也就確立了兼顧財務管理和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。強調醫(yī)院的公益性是一個熱點話題，因為醫(yī)院服務的對象是廣大普通民眾。今后國家將增加對醫(yī)院的財政補助以提高其公益性，這樣一來就涉及到預算管理的問題。目前，我國已經實行了國庫集中支付改革，這次出臺的新醫(yī)院會計制度就設置了一些和國庫集中收付相對應的會計科目。其實，此前的征求意見稿曾經把會計制度分成兩個系統(tǒng)分別反映預算信息和財務信息，但考慮到醫(yī)院財務人員工作量問題，新醫(yī)院會計制度最終將兩種信息在一個 會計系統(tǒng)中同時進行反映。新會計制度最大的亮點之一就是創(chuàng)造性地提出了采用“待沖基金”這一會計科目，以此來解決財政補助資金形成的固定資產折舊問題，兼 顧滿足預算管理需要。以前，用財政性資金購買資產時形成支出，它反映的是預算支出的發(fā)生，沒有辦法計提折舊。而現(xiàn)在同時對這部分資產計提折 舊，預存到“待沖基金”里。等到資產要被攤銷或者存貨被領用的時候，不再反映為成本費用，而是沖銷待沖基金。這樣的話，醫(yī)院就可以把財政資金和非財政資金 形成的資產區(qū)分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產進行過程性管理。同時，又在一個會計體系中體現(xiàn)了預算信息和財務信息。
五、收支更全，會計科目更具實用性
這次出臺的新醫(yī)院會計制度，在規(guī)范會計核算的同時，也滿足了實務工作的需要。新醫(yī)院會計制度反映的收支更全、會計科目更具有實用性，醫(yī)院的會計核算將因 此發(fā)生翻天覆地的變化，醫(yī)院其實是一個醫(yī)、教、研三位一體的整體。在現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導致醫(yī)院整體收入數(shù)據不全，也就無法真實反映醫(yī)院的收支情況。為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會計制度明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進行合理分類處理，并將科教項目納入了收支管理。與此同時，隨著醫(yī)院面臨外部經濟環(huán)境的變化，新增、變更、調整了一些科目。業(yè)內人士敏銳地發(fā)現(xiàn)，新醫(yī)院會計制度將醫(yī)療、藥品放在一起進行會計核算，讓他們感到這更加符合醫(yī)院的實際需要。在侯常敏看來，藥品管理是大醫(yī)療行為的一部分，不應該將醫(yī)療和藥品分開核算，而且人為分攤管理費用的方式容易造成醫(yī)院收支結余不準，為避免因數(shù)據處理不當造成誤解，新醫(yī)院會計制度的規(guī)定就顯得更加合理一些，也更符合國際慣例。
六、報表體系與企業(yè)會計報表對應
新醫(yī)院會計制度的出臺，讓業(yè)內人士充滿了欣喜。除了上述亮點之外，被采訪者無一例外地強調了新制度下報表體系更加完整，創(chuàng)新性地解決實際問題在制度中也有充分的體現(xiàn)。新制度下的報表體系涵蓋了資產負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。報表體系比較完整，而且，與企業(yè)的會計報表已經非常相似，也就是說基本上和權責發(fā)生制下的會計報表都對應上了。報表體系中，最吸引眼球的是這一系列的成本報表，它們可以把醫(yī)院各種各樣不同層面、不同角度的成本通過這個成本報表展示出來。同時，公眾可以通過成本報表知道醫(yī)療收費是否合理的問題。
參考文獻：
關鍵詞：預算制度；改革；影響
預算會計制度是我國會計體系的一個分支，區(qū)別于企業(yè)會計。預算會計最突出的特點是其核算和監(jiān)督的對象是政府部門、事業(yè)單位以及其他非營利性組織。為了更好地服務于社會主義的發(fā)展，對我國現(xiàn)行的預算會計制度進行改革勢在必行。對原有制度進行改革是多個方面的統(tǒng)一要求，不僅僅是國家整體經濟水平發(fā)展的需要，也是各部門各自維持正常運轉、尋求自身發(fā)展的需要；更是因為現(xiàn)行制度無法滿足經濟社會的正常運轉。改革預算會計制度自然會對各非營利組織部門的會計工作產生影響，但是這種影響的總體趨勢是促進我國會計制度更加完善，便于接受社會各界的監(jiān)督，促進社會公平正義，保證社會資源高效配置，更方便與國際社會接軌。
一、改革預算會計制度的原因
（一）現(xiàn)行制度存在問題
之所以要對我國現(xiàn)行的預算會計制度進行改革是因為它已經無法滿足新時期我國經濟社會發(fā)展的需要，并且現(xiàn)行制度本身也存在諸多問題。例如較為現(xiàn)行預算會計體制較為呆板、體系不完善、信息不公開等。這些問題對我國的經濟發(fā)展造成了諸多障礙。以收付實現(xiàn)制為例，我國事業(yè)部門一直采用這一核算方法，由于一直以來事業(yè)單位的經濟活動比較單一，采用收付實現(xiàn)制有比較方便快捷。但是隨著經濟的發(fā)展，我國事業(yè)部門內部發(fā)生的經濟活動種類逐漸增多，數(shù)量也明顯增加，實付實記的收付實現(xiàn)制的弊端日漸顯露?，F(xiàn)金的支付與收入登記已經無法完全滿足部門經濟活動的需要，尤其是對一些時間跨度較長的業(yè)務，實收實付的記賬方式顯得太過落后，也更易導致錯賬，因此權責發(fā)生制的引入十分必要。
（二）新的經濟社會環(huán)境的需要
新時期我國經濟社會取得舉世矚目的成績，非營利性組織的各部門財務處理工作日益重要，預算的編制和執(zhí)行是無法避免的環(huán)節(jié)。經濟騰飛過程中，我國的經濟體制逐漸成熟，科學先進的預算會計制度能夠幫助政府部門更有效的管理其他事業(yè)單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務于社會。并且采用先進的預算會計核算制度還能確保社會的公平、維護社會正義。同時，逐漸完善的經濟體制也需要逐漸發(fā)展的會計制度相匹配，相互協(xié)調的體制和制度才能齊頭并進，共同服務于社會主義市場經濟。另外，科學的會計制度可以提高會計工作的效率，保證各部門會計工作質量，整體提高各部門的財會工作水平，從而滿足我國經濟蓬勃發(fā)展的需要。因此，對舊的預算會計制度進行改革是我國社會發(fā)展的需要。
（三）各部門發(fā)展的需要
一個國家綜合實力的提高了離不開各部門的密切配合，各種單位相互協(xié)調共同發(fā)展才能保證國家整體經濟實力不斷提高。各事業(yè)單位是社會公共資源的管理部門，負責調配各種公共資源，提供公益服務，真正體現(xiàn)了人民權益。事業(yè)單位在新時期面臨由管理到服務的角色轉變，這一轉變應當滲透到事業(yè)單位的方方面面，包括財會部門的會計制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務型的政府部門以及其他公益機構需要接受來自社會大眾的監(jiān)督，提高自己的工作效率，保證工作質量。然而舊的會計制度無法滿足信息向社會大眾開放的要求，因此，對部門的制度進行調整改革才能滿足其自身發(fā)展的需要。同時，作為管理者時的官僚制度嚴重制約了公共部門向服務型部門的角色的轉變，部門自身的維護和發(fā)展同樣需要對制度進行改革。
（四）優(yōu)化資源配置的需要
政府部門、事業(yè)單位以及其他公益性組織的工作性質是服務社會、管理社會資源、進行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關部門的會計核算信息能夠為其部門內部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時進行工作調整和制定新的工作安排，進而提高工作效率，更有效的調配資源、服務社會。經濟的發(fā)展使得人民生活水平不斷提高，公民對社會資源的配置情況要求更加嚴格。因此，出于優(yōu)化社會資源配置的目的，預算會計制度改革也非常必要。
二、預算會計制度改革的主要內容
（一）重新確立會計目標
預算會計制度改革的一大亮點就是確立了新的會計目標。相較之前的核算目標而言，新目標不僅能夠發(fā)映出部門日常經濟活動中的收入和支出情況，還能發(fā)映出部門對預算的執(zhí)行程度。并且新的預算制度明確表示向會計信息的使用者提供部門的預算會計信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門日常經濟活動記錄。這一新目標明確了事業(yè)單位的工作性質——服務大眾、服務社會。只有確立了服務性的新目標、公開日常信息，才能徹底推動事業(yè)單位角色的轉變，才能更全面的服務大眾并接受社會大眾的監(jiān)督，公益性活動才能取得預期的效果。新目標的優(yōu)越之處在于，向所有會計信息的使用者提供會計信息的同時能夠促進部門內部的自我凈化和自我監(jiān)督，進一步實現(xiàn)社會公平正義。
（二）優(yōu)化核算方法
在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業(yè)單位的日常會計科目的資產、負債等會計業(yè)務中采用權責發(fā)生制，在收入、支出等會計業(yè)務中采用較為簡單的收付實現(xiàn)制這兩種核算制度，當一筆業(yè)務的發(fā)生同時涉及資產、負債和收入、支出時就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業(yè)單位會計工作的準確性，既可以反映部門財務狀況，又可以體現(xiàn)出部門對預算財政的執(zhí)行力度。新天際的核算方法同時滿足了計劃和執(zhí)行的管理要求，保證部門會計工作的質量，維信息的使用者提供高效準確的數(shù)據信息，從而便于管理部門做出最有針對性的決策。同時又與企業(yè)會計的核算方法有所區(qū)別，突出公益部門的工作性質。
（三）增設核算內容
事業(yè)單位預算會計制度的改革內容還包括對核算范圍的進一步擴大，增加了會計記賬的業(yè)務內容。例如將政府持有的債券股權等單列為一項，這樣可以使政府行為更加明確，政府財政收入支出也會更加清晰明了，對國庫資金的管理更加規(guī)范。改革之前的預算會計制度沒有國庫資金收復做具體的劃分，但是國庫劃撥資金或者稅收等都會引起公益部門的資金大幅度變動，然而舊的預算會計制度不能詳細反映政府撥款造成的資金變動，為日部門日常會計工作帶來很大不便，容易造成實際發(fā)生業(yè)務登記與預算不符合。在納入了政府部門的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過程中環(huán)節(jié)接洽部分出現(xiàn)的各種問題，從而保證部門預算會計工作的質量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。
三、預算制度改革對事業(yè)單位會計的影響
（一）核算制度的影響
會計核算制度按的改變對各個公益部門的會計工作都有很大的影響。以權責發(fā)生質的引入為例，權責發(fā)生制本來是我國的企業(yè)會計采用的核算制度，但是相對于收付實現(xiàn)制來說在負責業(yè)務的處理以及跨時期業(yè)務的會計操作方面擁有很大的優(yōu)越性。公益部門的會計核算制度向企業(yè)靠攏有助于部門的高效運轉和合理管理。向企業(yè)會計制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權責發(fā)生制是企業(yè)會計最鮮明的特征，因此在公益部門采用權責發(fā)生制是非常必要的。引入權責發(fā)生制可以彌補收付實現(xiàn)制的缺陷，加強成本控制，有效進行資金管理，確保賬面與實際資金流動相符合。也能夠提高管理者對自己部門的資金狀況的了解程度，便于其嚴密控制風險程度，避免無效損失。最后，權責發(fā)生制的引用能夠為公益部門預算會計制度的改革提供內在動力，加強政府對各部門的管理和控制。
（二）部門單獨預算的影響
我國事業(yè)單位的會計核算目的是為了監(jiān)督資金流動，反映預算的執(zhí)行程度，將各個門類的部門單獨進行預算可以細化會計的記賬科目，增加賬面的準確性，也能夠為信息查閱者提供更加精確的信息。這一改革措施還能夠真實反映各個部門的資金使用情況、預算執(zhí)行程度。同時，部門單獨預算對會計工作人員提出了更高的要求，其會計素養(yǎng)更容易得到體現(xiàn)。各部門的責任更加清晰，部門對每個會計工作人員的要求也會更加具體。并且部門參與預算能夠明確反映各部門的詳細情況，能夠為財政劃撥的調整以及新時期工作規(guī)劃提供有力依據。并且部門預算可以為單位整體工作計劃提供詳細的部門成果，也可以根據部門的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對自己所管理的部門的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。
（三）引入新制度的影響
政府預算會計制度的改革內容還包括對新制度的引入，例如政府采購制度。顧名思義，政府采購制度就是有關政府采購方面的一套政策和辦法，企業(yè)通過競標等方式與政府的基建項目進行合作，通過由政府出資、企業(yè)執(zhí)行的方式進行公共設施的建設?；蛘哒块T正常運轉所需的物資也可由企業(yè)直接提供，這種直接采購也屬于政府向采購制度的規(guī)范內容。由于政府采購制度的引入，事業(yè)單位各部門進行采買的資金流動從支出到記賬需要經過幾個部門的手續(xù)，這往往導致顯示資金流通與會計賬面不符合。而采用政府采購制度之后可以將政府的購買行為集中管理、統(tǒng)一實施，有效避免賬實不符的情況。另外，政府采購制度也能夠進一步提高信息的公開程度、保證社會公平正義、優(yōu)化資源配置、提高辦公效率。
（四）新資金管理辦法的影響
對預算會計制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會對公益部門的會計核算產生不小的影響。以國庫單一賬戶制度為例，國庫單一賬戶就是用于政府部門財政資金管理的統(tǒng)一賬戶。這一制度使得部門資金流動更加規(guī)范化，會計人員的記錄項目及包含了收入也包含了支出，對會計人員的操作要求更加嚴格，也提高了各公益部門的資金管理水平，同時也從內部推動收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制的轉變。例如公益部門的工作人員直接從財政領取工資，人民銀行直接劃撥，并未經過部門內部的會計核算流程，這時收付實現(xiàn)制的記賬原則便無法滿足部門各項會計業(yè)務發(fā)展的需要，更容易導致記賬遺漏、錯誤等問題。因此，權責發(fā)生制的引入也是改革的必然措施。
四、結語
事業(yè)單位以及其他非營利性組織的預算會計制度改革不只是影響我國政府部門的會計工作，還影響全體社會成員對政府工作的滿意程度，更對我國整體會計體制和經濟體系有重大影響。政府會計信息的透明度進一步加大，公眾監(jiān)督制度進一步完善，全民監(jiān)督的目標越來越近。工作人員的工作態(tài)度也會因為監(jiān)督力度加強而更加嚴謹，工作效率會由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細化會計科目，增設核算內容的方面，工作人員的工作難度也會隨之下降，責任更加明確，資金流動記錄更加詳盡。服務型公益部門也能夠更好地服務社會，服務人民。總之，事業(yè)單位預算會計制度的改革是一項利國利民的措施。
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