發(fā)布時(shí)間：2023-10-16 10:41:19
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、企業(yè)概況
某焦化公司是一家國(guó)有企業(yè)，主營(yíng)產(chǎn)品為焦炭、焦?fàn)t煤氣、焦油、苯、硫磺等化工產(chǎn)品，其中焦炭和焦?fàn)t煤氣是主要產(chǎn)品。兼營(yíng)線路、管道、設(shè)備安裝及汽車貨運(yùn)、物業(yè)管理?，F(xiàn)有職工1000人，擁有鼓風(fēng)設(shè)備、破碎設(shè)備、洗煤設(shè)備和型機(jī)焦?fàn)t。焦碳生產(chǎn)能力為30萬(wàn)噸/年，城市煤氣15萬(wàn)NM3/年。公司設(shè)有破碎、洗煤、鍋爐煉焦車間。公司年平均資產(chǎn)總額25800萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值11000萬(wàn)元，負(fù)債總額11600萬(wàn)元，權(quán)益總額14200萬(wàn)元，年盈利400萬(wàn)元。成本為二級(jí)核算。由于焦化公司排出大量的二氧化硫等廢氣，該焦化公司2005年決定對(duì)此采取治理措施。工程具體分為土建工程和設(shè)備安裝工程。其中土建工程的預(yù)算為50萬(wàn)元，設(shè)備安裝工程的預(yù)算為150萬(wàn)元，總預(yù)算為200萬(wàn)元。工程投入有效運(yùn)行之后，每月可以節(jié)約排污費(fèi)15萬(wàn)元。公司每月維持廢氣治理的運(yùn)行成本為5萬(wàn)元。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置
“環(huán)境資產(chǎn)賬戶”用來(lái)核算企業(yè)投資購(gòu)建的用于環(huán)境保護(hù)的長(zhǎng)期資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)賬戶也應(yīng)當(dāng)設(shè)置環(huán)境固定資產(chǎn)、環(huán)境固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、環(huán)境無(wú)形資產(chǎn)、環(huán)境遞延資產(chǎn)等明細(xì)賬戶；“環(huán)境負(fù)債賬戶”用來(lái)核算企業(yè)未來(lái)將要發(fā)生的環(huán)境支出。環(huán)境負(fù)債可以按照負(fù)債資金的時(shí)間性標(biāo)準(zhǔn)劃分為短期環(huán)境負(fù)債和長(zhǎng)期環(huán)境負(fù)債；“環(huán)境支出賬戶”用來(lái)核算與企業(yè)環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的、能夠以確切貨幣形式反映的支出。由于企業(yè)的環(huán)境支出分為資本支出、費(fèi)用支出和惡性支出三類，因此，環(huán)境支出賬戶應(yīng)當(dāng)下設(shè)“環(huán)境資本支出、“環(huán)境費(fèi)用支出”、、“環(huán)境惡性支出”三個(gè)明細(xì)賬戶；“環(huán)境收益賬戶”用來(lái)核算不同種類的環(huán)境收益。
三、賬務(wù)處理比較
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
1.焦化公司財(cái)務(wù)科向銀行籌措300萬(wàn)元2年期長(zhǎng)期貸款，年利率6%；4月28日該筆貸款已劃撥到公司環(huán)境工程專用存款賬戶上。公司財(cái)務(wù)科當(dāng)天根據(jù)銀行通知單做出如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 3000000
貸：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長(zhǎng)期負(fù)債3000000
2.焦化公司財(cái)務(wù)科于2005年4月30日根據(jù)協(xié)議，用工程專用存款支付環(huán)保設(shè)計(jì)院的工程設(shè)計(jì)費(fèi)10萬(wàn)元，并按照土建工程和設(shè)備安裝工程的設(shè)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，做出如下會(huì)計(jì)處理：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出100000
貸：銀行存款 100000
3.焦化公司財(cái)務(wù)科于2005年5月1日預(yù)付土建施工單位工程款40萬(wàn)元，并做出如下會(huì)計(jì)處理：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出400000
貸：銀行存款400000
4.焦化公司于2005年6月25日購(gòu)入安裝設(shè)備120萬(wàn)元，做如下會(huì)計(jì)處理：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出1200000
貸：銀行存款 1200000
5.工程完工試運(yùn)行結(jié)束，焦化公司于2005年10月5日按契約支付土建施工單位工程款15萬(wàn)元，支付設(shè)備安裝施工單位工程款35萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出 500000
貸：銀行存款500000
6.焦化公司于2005年10月20日將完工的工程的全部工程支出結(jié)轉(zhuǎn)為環(huán)境資產(chǎn)。按照環(huán)境支出-環(huán)境資本支出賬戶的記錄，土建工程決算為58萬(wàn)元，設(shè)備安裝工程決算為162萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)境固定資產(chǎn)580000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出580000
借：環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)境固定資產(chǎn) 1620000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出 1620000
上述會(huì)計(jì)處理記入相關(guān)賬戶后，“環(huán)境支出――環(huán)境資本支出”賬戶的余額為零。
7.焦化公司2005年11月對(duì)環(huán)境固定資產(chǎn)提取折舊，建筑物的月折舊率為0.375%，月折舊額計(jì)算為：580000×0.375%=2175（元）；設(shè)備的月折舊率為0.75%，月折舊額計(jì)算為：1620000×0.75%=12150（元）。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：環(huán)境支出――環(huán)境費(fèi)用支出14325
貸：環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)境固定資產(chǎn)累計(jì)折舊14325
8.焦化公司2005年11月廢氣工程的運(yùn)行成本如下：人工成本20000元；電力費(fèi)用20000元；物料消耗10000元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：環(huán)境支出――環(huán)境費(fèi)用支出20000
貸：應(yīng)付工資 20000
借：環(huán)境支出――環(huán)境費(fèi)用支出20000
貸：其他應(yīng)付款20000
借：環(huán)境支出――環(huán)境費(fèi)用支出10000
貸：原材料 10000
9.焦化公司2005年11月廢氣工程的運(yùn)行成本按照受益分?jǐn)傇瓌t全部轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理如下：
借：制造費(fèi)用（環(huán)境費(fèi)用支出）42000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境費(fèi)用支出 42000
10.焦化公司2005年12月5日在環(huán)境資源交易所將廢氣治理權(quán)掛牌交易，當(dāng)天以120萬(wàn)元的價(jià)格交易成功。交易手續(xù)費(fèi)10000元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款1200000
貸：環(huán)境收益（出售廢氣治理權(quán)收入）1200000
借：環(huán)境收益（出售廢氣治理權(quán)手續(xù)費(fèi)） 10000
貸：銀行存款10000
11.焦化公司2005年12月28日與貸款銀行協(xié)商后，提前歸還300萬(wàn)元貸款中的150萬(wàn)元，并按照銀行要求，支付當(dāng)年全部利息。當(dāng)年利息計(jì)算為：3000000×6%×8/12=120000（元）
相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息支出 120000
貸：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長(zhǎng)期負(fù)債（應(yīng)付利息）120000
借：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長(zhǎng)期負(fù)債 1500000
――環(huán)境長(zhǎng)期負(fù)債（應(yīng)付利息）120000
貸：銀行存款 1620000
12.焦化公司2006年4月28日提前歸還銀行貸款余額150萬(wàn)元，當(dāng)年利息計(jì)算為：
1500000×6%×4/12=30000（元）
相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息支出 30000
貸：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長(zhǎng)期負(fù)債（應(yīng)付利息）30000
借：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長(zhǎng)期負(fù)債（應(yīng)付利息） 30000
貸：銀行存款――工程專用款30000
借：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長(zhǎng)期負(fù)債15000000
貸：銀行存款――工程專用存款1500000
至此，環(huán)境長(zhǎng)期負(fù)債（工程借款）已經(jīng)全部清償完畢，工程專用存款賬戶也完成了它的使命。
13.焦化公司2006年8月8日發(fā)生廢氣泄漏，污染周邊居民；公司支付罰款費(fèi)用5000元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：環(huán)境支出――環(huán)境惡性支出 5000
貸：銀行存款 5000
14.焦化公司2006年8月末，將5000元的污染罰款費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用――環(huán)境污染費(fèi) 5000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境惡性支出5000
（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
1.借：銀行存款――工程專用存款 3000000
貸：長(zhǎng)期負(fù)債――工程3000000
2.借：在建工程――工程 100000
貸：銀行存款 100000
3.借：在建工程――工程 400000
貸：銀行存款 400000
4.借：在建工程――工程 1200000
貸：銀行存款 1200000
5.借：在建工程――工程土建 150000
在建工程――工程安裝350000
貸：銀行存款500000
6.借：在建工程――工程土建 580000
在建工程――工程安裝 1620000
貸：銀行存款2200000
借：固定資產(chǎn)2200000
貸：在建工程2200000
7.借：制造費(fèi)用14325
貸：累計(jì)折舊14325
8.借：生產(chǎn)成本 50000
貸：應(yīng)付工資20000
其他應(yīng)付款 20000
原材料 10000
9.借：銀行存款 1200000
貸：營(yíng)業(yè)外收入1200000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000
貸：銀行存款10000
10.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000
貸：銀行存款 120000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000
貸：銀行存款 10000
11.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000
貸：銀行存款 120000
借：長(zhǎng)期負(fù)債――廢氣工程1500000
貸：銀行存款 1500000
12.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000
長(zhǎng)期負(fù)債――廢氣工程1500000
貸：銀行存款 1530000
13.借：管理費(fèi)用5000
貸：銀行存款5000
四、信息披露的比較
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)損益表的影響
1.對(duì)損益表的影響
假定焦化公司按照目前會(huì)計(jì)制度處理時(shí)的損益表1表所示：
焦化公司若披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息需將上表進(jìn)行調(diào)整，如表2所示。
2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響
假定焦化公司按照目前的會(huì)計(jì)制度處理時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表如表3所示：
按環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息如表4：
關(guān)鍵詞：視同銷售 增值稅 所得稅 會(huì)計(jì)處理
一、視同銷售業(yè)務(wù)關(guān)于增值稅、所得稅和會(huì)計(jì)處理差異
1.視同銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理與會(huì)計(jì)處理差異
一般會(huì)計(jì)對(duì)于視同銷售的業(yè)務(wù)均包含在增值稅范圍內(nèi)，但增值稅部分業(yè)務(wù)不包含在會(huì)計(jì)收入確認(rèn)范圍內(nèi)則不在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，如非貨幣換、將自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等。
具體的增值稅計(jì)征方式以計(jì)征來(lái)源區(qū)分，一是參與生產(chǎn)過程（自產(chǎn)、委托加工）的貨物，二是未在企業(yè)增值（購(gòu)進(jìn)）的貨物。對(duì)于第一種貨物，因其有具體的人工勞動(dòng)參與使得價(jià)值增加，則無(wú)論企業(yè)最終是出售或者是轉(zhuǎn)讓都要計(jì)征增值稅；對(duì)于第二種貨物，需區(qū)分具體用途以進(jìn)一步判別，如果消費(fèi)買入的商品，例如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)等，那么該商品的價(jià)值沒有增加也不應(yīng)該視同銷售，企業(yè)負(fù)擔(dān)最終增值稅；如果將其用于投資、捐贈(zèng)等，那么企業(yè)不是將其消費(fèi)，因此該產(chǎn)品并沒有退出商品流通，接收產(chǎn)品的企業(yè)可以憑專用發(fā)票抵扣。
2.視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅處理與會(huì)計(jì)處理差異
稅法規(guī)定以企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)、相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量、相關(guān)的濟(jì)利益能夠流入企業(yè)作為所得稅銷售收入確認(rèn)條件。在我國(guó)，所得稅實(shí)行法人所得制，如果貨物在同一法人下的企業(yè)中內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)，不視為視同銷售；但如果企業(yè)改變對(duì)商品的所有權(quán)，那么無(wú)論原來(lái)的企業(yè)是否收到相應(yīng)的現(xiàn)金或等價(jià)物，都視為視同銷售，并征收所得稅。因此判斷企業(yè)繳納所得稅的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)改變貨物的所有權(quán)。如果商品是企業(yè)自制的，按該商品市場(chǎng)售價(jià)確定應(yīng)稅收入；如果商品是企業(yè)購(gòu)買的，則按購(gòu)買價(jià)格確定應(yīng)稅收入。對(duì)于將貨物作為原材料或半成品用于生產(chǎn)其它產(chǎn)品的，該貨物所有權(quán)屬?zèng)]有改變，不計(jì)征所得稅。
對(duì)于非貨幣性的資產(chǎn)交換，如果發(fā)生的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上有經(jīng)濟(jì)交易的屬性，并且該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以準(zhǔn)確的計(jì)量，那么產(chǎn)品的所屬權(quán)已經(jīng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，并且該項(xiàng)資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么會(huì)稅之間沒有處理差異；但如果該項(xiàng)非貨幣性的資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)并不具備經(jīng)濟(jì)交易的屬性，又或者商品的公允價(jià)值沒有辦法合理計(jì)量，例如將產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、做樣品、給其它單位贊助等，雖然其所有權(quán)屬發(fā)生改變，但不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或無(wú)法以貨幣形式確認(rèn)具體金額，那么會(huì)計(jì)上不能作為收入確認(rèn)而是計(jì)人相關(guān)費(fèi)用，但所得稅以視同銷售處理，會(huì)稅處理上存在差異，繳納所得稅時(shí)要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
3.會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)視同銷售
我們知道一般收入確認(rèn)的必備條件有：商品所有權(quán)實(shí)質(zhì)已轉(zhuǎn)移；企業(yè)能取得該商品的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益；計(jì)量可靠。相比之下，稅法視同銷售業(yè)務(wù)所包含的業(yè)務(wù)范圍要比會(huì)計(jì)中收入確認(rèn)的范圍廣一些：即滿足會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的銷售所得中，同樣滿足稅法中視同銷售的業(yè)務(wù)要求；但有部分視同銷售業(yè)務(wù)雖然在稅法上要求納稅，卻并不滿足會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，會(huì)稅處理存在差異，此時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、不同情況下視同銷售的會(huì)計(jì)處理
1.將貨物交付他人代銷
借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品
2.銷售代銷貨物
第一，視同買斷方式：與交付他人代銷確認(rèn)收入處理一致
第二，收取手續(xù)費(fèi)方式：若銷售代銷貨物不確認(rèn)收入時(shí)
借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
支付貨款確認(rèn)收入時(shí)
借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
3.自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物
第一，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：
借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
第二，作為投資：
非同一控制下合并方式和非合并方式：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品
同一控制下合并方式：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
第三，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
集體福利：
借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
個(gè)人消費(fèi)：
借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品
第四，無(wú)償贈(zèng)送他人
用于交際應(yīng)酬或贈(zèng)與消費(fèi)者：
借：管理費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
無(wú)償贈(zèng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的人：
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；企業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)處理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.38.070
事業(yè)單位和企業(yè)單位都需要通過會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的核算和監(jiān)督，以及管理工作。貨幣是會(huì)計(jì)工作的直接對(duì)象，會(huì)計(jì)工作主要包括核算以及監(jiān)督兩方面的內(nèi)容，核算可以提高內(nèi)部貨幣流通的效率，監(jiān)督的作用是確保應(yīng)用財(cái)務(wù)方式和手段的合理性。[1]通過對(duì)兩種單位會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處理工作當(dāng)中的差異進(jìn)行分析，可以對(duì)當(dāng)今社會(huì)中，會(huì)計(jì)事業(yè)整體的發(fā)展有良好的促進(jìn)作用。
1 兩種單位的會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處理方面出現(xiàn)不同的原因
導(dǎo)致事業(yè)單位和企業(yè)單位在財(cái)務(wù)處理上出現(xiàn)差異的原因主要包括三個(gè)方面。①兩者之間的單位性質(zhì)有差別，主要體現(xiàn)在單位基本的屬性上，還體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)以及政策上[2]。事業(yè)單位一般在盈利方面比較弱，從事的活動(dòng)大多是非營(yíng)利性的，主要表現(xiàn)出的職能是服務(wù)社會(huì)。企業(yè)單位基本都是以盈利為目的，重點(diǎn)關(guān)注自身企業(yè)的發(fā)展，營(yíng)利性強(qiáng)。事業(yè)單位對(duì)盈虧方面的概念比較模糊，主要考慮服務(wù)社會(huì)，它的盈利情況與單位自身發(fā)展情況的關(guān)系不是很大。企業(yè)單位的盈虧概念清晰，它的盈虧情況和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)，是企業(yè)單位最關(guān)注的東西。②兩種單位在資金的具體使用方面存在著很大的差異，這個(gè)原因是導(dǎo)致事業(yè)單位和企業(yè)單位在會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)處理的方式上存在差異的直接原因。資金的使用方法就是花錢來(lái)做某件事情，事業(yè)單位的資金在很大程度上被用來(lái)轉(zhuǎn)化為對(duì)社會(huì)的服務(wù)，構(gòu)建和完善國(guó)家社會(huì)各方面的保障體系，所以它在使用資金的時(shí)候首先考慮到的是如何去合理合法地用資金，以此來(lái)更好更有效地服務(wù)社會(huì)。企業(yè)單位在資金的應(yīng)用上主要考慮的是投資后的收益問題，以利益為導(dǎo)向，在使用資金時(shí)，主要考慮的是對(duì)企業(yè)本身的好處。③事業(yè)單位和企業(yè)單位在資金形態(tài)上也存在著很大的差異，資金主要分為固定性資金和流動(dòng)性資金兩種[3]，事業(yè)單位的資金相對(duì)來(lái)說固定性資產(chǎn)占大部分，流動(dòng)資金相對(duì)較少。事業(yè)單位流動(dòng)資金的來(lái)源主要是政府的投資，事業(yè)單位在資金流通的整個(gè)過程中，資金發(fā)生回流的量非常少，剩下的就是固定資產(chǎn)，主要來(lái)自于事業(yè)單位的長(zhǎng)期積累和政府的投資。大部分的企業(yè)單位投資的固定資產(chǎn)主要是用于生產(chǎn)活動(dòng)的工作間、廠房等，這些資產(chǎn)在企業(yè)所有資產(chǎn)中占的比例相對(duì)較少，其他的資金都處于流動(dòng)狀態(tài)，這些流通資金可以為企業(yè)帶來(lái)更加豐厚的回流資金。由于這些不同，事業(yè)單位和企業(yè)單位在對(duì)財(cái)務(wù)處理方面表現(xiàn)出了很大的差異。
2 兩者的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理方面差異的表現(xiàn)
2.1 會(huì)計(jì)分錄形式的方面
目前社會(huì)中主要形式是分錄形式，分錄形式也是財(cái)務(wù)檔案管理當(dāng)中所用到的基本形式。事業(yè)單位和企業(yè)單位在相同業(yè)務(wù)上的所用分錄形式存在著很大的不同。在實(shí)施借款的記錄過程中，事業(yè)單位和企業(yè)單位所設(shè)定的形式也有很大的差異，在貸款方相同的時(shí)候，事業(yè)單位和企業(yè)單位在操作過程中所設(shè)定的會(huì)計(jì)科目名稱有一定程度上的差異，導(dǎo)致相同的內(nèi)容在事業(yè)單位和企業(yè)單位的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理中被記到不同的類目。事業(yè)單位以及企業(yè)單位在后期財(cái)務(wù)管理和檔案管理的很多方面，會(huì)相互影響，導(dǎo)致出現(xiàn)更多的差異。[4]
2.2 在納稅處理方面
企業(yè)單位和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理過程中，納稅問題都是一項(xiàng)特別重要的內(nèi)容，兩者在納稅的方式上有一定程度的差別。通常情況下，企業(yè)單位以及事業(yè)單位都可以進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、材料的購(gòu)買、使用、銷售等很多方面的業(yè)務(wù)。在企業(yè)單位進(jìn)行這些業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理過程中，會(huì)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，在納稅問題上，只針對(duì)的是小規(guī)模納稅人。與企業(yè)單位相比，事業(yè)單位在對(duì)此類財(cái)務(wù)問題進(jìn)行處理時(shí)，不僅僅要對(duì)納稅人進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，還要將材料用途進(jìn)行細(xì)致的劃分，分為自用材料和非自用材料兩個(gè)類型。[5]一般情況下，事業(yè)單位在對(duì)非自用材料進(jìn)行采購(gòu)操作時(shí)，所應(yīng)用的核算方式是沒有包含稅的價(jià)格的，還有一些比較特殊的情況，比如小規(guī)模的納稅人在對(duì)非自用和自用材料以及一般納稅人對(duì)材料進(jìn)行購(gòu)買操作的情況下，采用含稅的進(jìn)價(jià)方式來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)的核算工作。[6]
2.3 在成本核算方面表現(xiàn)的不同
企業(yè)單位和事業(yè)單位的成本核算業(yè)務(wù)都是財(cái)務(wù)管理方面的重點(diǎn)，又同樣是目前企業(yè)以及事業(yè)單位在財(cái)務(wù)活動(dòng)中必須要處理的問題。事業(yè)單位和企業(yè)單位在性質(zhì)上存在著根本性的區(qū)別，使得兩種單位在財(cái)務(wù)成本核算方式上表現(xiàn)出明顯的不同。通常情況下，企業(yè)單位的活動(dòng)是以盈利為核心目標(biāo)的，它在進(jìn)行成本核算的過程中，在成本利潤(rùn)方面的核算上會(huì)特別敏感，要求在企業(yè)單位得到利潤(rùn)比較大的前提下，對(duì)財(cái)務(wù)管理的規(guī)劃以及目標(biāo)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作中一般只包括預(yù)算的收支方面，在核算過程上相對(duì)比較簡(jiǎn)單。企業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算包括了收支與生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)，核算過程相對(duì)比較復(fù)雜，在成本核算方面形成了適合企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的比較完善的系統(tǒng)方法。和企業(yè)單位相比，事業(yè)單位在具體的成本核算的操作過程中，不會(huì)去重點(diǎn)關(guān)注單位所能獲得的利潤(rùn)，而且事業(yè)單位跟企業(yè)單位的資金流通方式上存在著一定程度上的差異，導(dǎo)致兩種企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的成本核算方面所使用的方式有了明顯的不同。
2.4 工作職責(zé)方面的不同
事業(yè)單位會(huì)計(jì)的操作對(duì)象是本單位運(yùn)行中所產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為專業(yè)會(huì)計(jì)，主要職責(zé)是記錄和反映以及監(jiān)督本單位預(yù)算的執(zhí)行狀況及結(jié)果。企業(yè)單位會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處理當(dāng)中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任是核算監(jiān)督資金來(lái)源、資金的使用情況、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)結(jié)果等。盈虧部分可以促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)和管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.5 事業(yè)活動(dòng)核算方面的不同
事業(yè)單位在正常的運(yùn)行狀態(tài)下，它的事業(yè)活動(dòng)主要形式有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和專業(yè)業(yè)務(wù)等，所以事業(yè)活動(dòng)中所出現(xiàn)的支出以及收入，都是事業(yè)支出收入和經(jīng)營(yíng)支出收入，這些和事業(yè)單位多種項(xiàng)目之間有著直接的聯(lián)系。一般來(lái)說，事業(yè)單位和企業(yè)單位在操作經(jīng)營(yíng)收入支出和事業(yè)收入支出的方面，有著非常明顯的差別。比如在費(fèi)用支出方面的核算操作，單位的行政部門所出現(xiàn)的支付行為，在事業(yè)單位之中，一般記錄在專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)支出里面，而在企業(yè)單位的財(cái)務(wù)處理中，通常情況下，會(huì)記到管理費(fèi)用里面。
3 結(jié) 論
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷地完善，企業(yè)單位和事業(yè)單位兩種不同的組織機(jī)構(gòu)都是社會(huì)的重要組成元素，事業(yè)單位在資金形態(tài)和單位性質(zhì)以及資金的用途等很多方面，都存在著很大的區(qū)別，這與我國(guó)的國(guó)家政策和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有非常大的關(guān)系。雖然兩者在很多方面都表現(xiàn)出了不同，但是，會(huì)計(jì)的監(jiān)督以及核算功能是不變的，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，形式將會(huì)變得更為復(fù)雜，企業(yè)單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理方面，需要不斷地在財(cái)務(wù)管理辦法和手段上進(jìn)行創(chuàng)新，不斷地增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)建筑業(yè)也獲得了更大的發(fā)展空間，與此同時(shí)，在建筑行業(yè)中出現(xiàn)的爭(zhēng)議也在逐漸的增多，其中較為普遍的則是關(guān)于甲供材料的問題，由于施工企業(yè)往往承擔(dān)著建筑、安裝、裝修以及其他工程專業(yè)，而且建筑安裝工程造價(jià)高、工期長(zhǎng)，在會(huì)計(jì)處理方面有著一定的特殊性，如何對(duì)甲供材料工程進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，是本文討論的重點(diǎn)問題。
關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 甲供材料 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理
甲供材料，指的是在建筑工程施工的過程中，由建設(shè)單位自行對(duì)材料進(jìn)行組織與采購(gòu)。當(dāng)前，甲供材料的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理問題是建設(shè)單位面臨的一個(gè)首要問題，不同的會(huì)計(jì)處理方式會(huì)對(duì)建設(shè)單位的效益產(chǎn)生不同的影響，關(guān)于營(yíng)業(yè)稅征收的問題也是建設(shè)單位反響很大的一個(gè)問題，因此，如何對(duì)甲供材料進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，保證會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的科學(xué)性，是當(dāng)前建設(shè)單位需要解決的重點(diǎn)課題。
一、甲供材料的會(huì)計(jì)處理
當(dāng)前，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)的法律法規(guī)中，對(duì)于甲供材料的會(huì)計(jì)核算并沒有詳細(xì)的規(guī)定，而通常情況下，可以從甲供材料涉及到的主體建設(shè)單位來(lái)選擇合適的處理方式對(duì)甲供材料進(jìn)行科學(xué)的處理。比如，某建單位委托A施工單位進(jìn)行建筑工程的修建工作，工程總造價(jià)為B元，其中甲供材料的價(jià)格為C元，則可以做如下會(huì)計(jì)處理：
1.建設(shè)單位的賬務(wù)處理：
建設(shè)單位從市場(chǎng)進(jìn)行材料的購(gòu)置時(shí)，可以明確的做如下會(huì)計(jì)處理：
借：工程物資C元
貸：銀行存款C元
當(dāng)建設(shè)單位將這部分材料提供給工程建設(shè)時(shí)，一般有兩種處理方式：
第一，發(fā)出材料時(shí)，在工程造價(jià)總額確定的情況下，將工程的總造價(jià)作為工程價(jià)款，可以：
借：預(yù)付賬款C元
貸：工程物資C元
第二，發(fā)出材料時(shí)，建設(shè)方認(rèn)為物資是用于工程建設(shè)，所以應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入到在建工程中，所以可以做如下處理：
借：在建工程C元
貸：工程物資C元
2.甲供材料的開票問題
當(dāng)前，針對(duì)甲供材料開票有兩種模式。第一種是由于建設(shè)單位發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款進(jìn)行核算的，并沒有計(jì)入到工程成本中，所以施工單位應(yīng)當(dāng)按照B元開具建筑業(yè)單位，并且按照B元繳納營(yíng)業(yè)稅；第二種是施工方按照B-C元的結(jié)果進(jìn)行發(fā)票的開具。從稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說，往往更加傾向于第一種模式，這樣便能夠?qū)⒓坠┎牧嫌行У募{入到納稅收入監(jiān)管的范圍內(nèi)，更加有利于提高稅收的效率。
二、甲供材料工程的稅務(wù)處理問題
關(guān)于甲供材料的稅務(wù)處理，主要是集中在如何開具建筑安裝業(yè)發(fā)票以及如何征收營(yíng)業(yè)稅的問題上。根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，除納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)以外的所有建筑、安裝、修葺以及其他工程作業(yè)，甲供材料的使用都應(yīng)當(dāng)按照營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定納入到繳費(fèi)的范圍中。也就是說，無(wú)論是施工單位自己購(gòu)置的建筑材料，還是由建設(shè)單位提供的建筑材料，其工程所用的材料價(jià)款都應(yīng)當(dāng)計(jì)入到營(yíng)業(yè)稅中。但是由于不同的單位所使用的會(huì)計(jì)核算方法存在著一定的差異，因此在建筑業(yè)發(fā)票的使用方面也有著一些不同之處。而關(guān)于甲供材料營(yíng)業(yè)稅的征收問題，是甲供材料稅務(wù)處理的難點(diǎn)和重點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅中的建筑業(yè)稅目包括建筑、安裝、修葺、裝飾以及其他作業(yè)工程項(xiàng)目，其中關(guān)于甲供材料的征稅有以下幾點(diǎn)規(guī)定：
1.根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》中相關(guān)的規(guī)定，納稅人使用清包工形式所進(jìn)行的各項(xiàng)工程，所涉及到的原材料以及其他動(dòng)力價(jià)款都包括在工程的營(yíng)業(yè)稅中，使用清包工形式所提供的裝飾勞務(wù)，按照相應(yīng)比例收取的人工費(fèi)用、管理費(fèi)用都確認(rèn)計(jì)入到營(yíng)業(yè)額中。也就是說，以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)沒有將甲供材料納入到應(yīng)稅范圍內(nèi)。
2.其他工程作業(yè)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》中的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)納稅人從事建筑工程中的其他工程作業(yè)時(shí)，無(wú)論使用怎樣的方式進(jìn)行結(jié)算，其原材料以及其他動(dòng)力價(jià)款都應(yīng)當(dāng)屬于營(yíng)業(yè)額的范圍之內(nèi)。之所以對(duì)該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行上述規(guī)定，是為了避免出現(xiàn)納稅人將包工包料的建筑工程私自改為以建設(shè)單位的名義購(gòu)買材料，以此來(lái)逃避納稅義務(wù)的行為發(fā)生。
3.安裝工程。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》中的相關(guān)規(guī)定，在確定營(yíng)業(yè)稅的征收范圍時(shí)，并沒有將設(shè)備納入到其中，但是材料卻要征收營(yíng)業(yè)稅。所以，該項(xiàng)稅務(wù)處理的關(guān)鍵就在于如何對(duì)設(shè)備和材料進(jìn)行科學(xué)界定。在建筑業(yè)的稅目中，一般只有建筑、修葺、安裝以及其他工程作業(yè)中涉及到的材料納入到營(yíng)業(yè)額中，對(duì)于其他的材料和設(shè)備并沒有進(jìn)行明確界定，因此，可以根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定來(lái)確定材料的納稅范圍。
結(jié)束語(yǔ)：當(dāng)前，隨著建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，在甲供材料的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面也將不斷的完善，對(duì)于建筑單位來(lái)說，也應(yīng)當(dāng)不斷的從完善自身的管理出發(fā)，采取積極有效的措施，通過科學(xué)的處理方法，促進(jìn)建筑企業(yè)效益的不斷提升。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》 公允價(jià)值 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 投資收益
一、關(guān)于企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的的具體賬務(wù)處理
（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)上述解釋的理解分兩個(gè)步驟進(jìn)行解讀：
1.對(duì)所售的股權(quán)的賬務(wù)處理。
對(duì)所出售的股權(quán)，個(gè)別報(bào)表應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。
所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即是以個(gè)別報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除以所持有的相應(yīng)的子公司的股權(quán)比例，再乘以所出售的子公司的股權(quán)比例。
舉例如下，黎明公司于2006年6月持有旭日公司80%股權(quán)，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，合并初始日旭日公司的凈資產(chǎn)為9000萬(wàn)元，黎明公司于2012年3月30日將所持有的旭日公司50%股權(quán)出售給陽(yáng)光公司，出售所得價(jià)款6000萬(wàn)元，喪失對(duì)旭日公司的控制權(quán)。
所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（8000÷80%×50%）。
個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益1000萬(wàn)元（6000-5000）
賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 6000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000
貸：投資收益 1000
2.對(duì)剩余股權(quán)的賬務(wù)處理。
對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置后的剩余股
權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
首先，如果處置股權(quán)后對(duì)子公司不具有共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)對(duì)被投資
企業(yè)依然采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。
其次，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
對(duì)于剩余股權(quán)部分，應(yīng)當(dāng)假設(shè)合并初始日對(duì)子公司就采用權(quán)益法核算，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。對(duì)原取得投資初始日至處置投資當(dāng)期期初進(jìn)子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)按剩余股權(quán)比例確認(rèn)為留存收益；對(duì)處置當(dāng)期年初至處置投資日子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)按剩余股權(quán)比例確認(rèn)未分配利潤(rùn)；因其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)的，應(yīng)按剩余股權(quán)比例確認(rèn)為“資本公積-其他資本公積”。
舉例如下：2006年6月至2011年12月31日旭日公司共計(jì)虧損1000萬(wàn)元，2012年1-3月虧損300萬(wàn)元，合并初始日至出售日資本公積增加500萬(wàn)元。
處置股權(quán)后黎明公司持有旭日公司30%股權(quán)，按此股權(quán)比例按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。
增加未分配利潤(rùn)-300（-1000×30%）
增加未分配利潤(rùn) -90（-300×30%）
（說明：因1-3月旭日公司的凈利潤(rùn)已經(jīng)體現(xiàn)在合并報(bào)表中，故本年度追溯調(diào)整的凈利潤(rùn)通過“未分配利潤(rùn)”反映，不影響當(dāng)期損益）
增加資本公積-其他資本公積150（500×30%）
賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -240
貸：未分配利潤(rùn) -300
貸：未分配利潤(rùn) -90
貸：資本公積-其他資本公積 150
（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。如果在合并初始日存在相關(guān)商譽(yù)，還應(yīng)當(dāng)扣除商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。
對(duì)上述解釋分四個(gè)步驟解讀，
1.計(jì)算在合并層面確認(rèn)的總投資收益。
投資收益=（6000+3600）-（9000-1000-300+500）×80%-800=2240
（注：上述公式中的800萬(wàn)為合并初始日形成的商譽(yù)（8000-9000×80%），計(jì)算投資收益時(shí)予以扣除）
在母公司報(bào)表中已確認(rèn)1000萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，在合并層面應(yīng)確認(rèn)1240萬(wàn)元（2240-1000）的投資收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1240
借：投資收益 1000
貸：投資收益 2240
2.對(duì)所出售部分的股權(quán)對(duì)所有者權(quán)益的影響進(jìn)行追溯調(diào)整。
黎明公司持有旭日公司期間利潤(rùn)增加而相應(yīng)增加的收益（權(quán)益）相對(duì)于處置股權(quán)部分的份額未考慮，購(gòu)買日至處置股權(quán)日旭日公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-1300萬(wàn)元，其他綜合收益500萬(wàn)元，由于在個(gè)別報(bào)表未體現(xiàn)，合并報(bào)表應(yīng)予調(diào)整。
增加未分配利潤(rùn)-500（-1000×50%）
增加未分配利潤(rùn)-150（-300×50%）
增加資本公積-其他資本公積250（500×50%）
賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -400
貸：未分配利潤(rùn) -500
貸：未分配利潤(rùn) -150
貸：資本公積-其他資本公積 250
此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為=8000-5000-240+1240-400=3600
而剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值正是3600萬(wàn)元
3.調(diào)整綜合收益的影響。
旭日公司的其他綜合收益中與黎明公司持有股權(quán)（80%）相關(guān)的部分（500萬(wàn)元×80%=400萬(wàn)元），也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。
借：資本公積-其他資本公積 400
貸：投資收益 400
4.在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
在喪失對(duì)旭日公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，黎明公司還應(yīng)當(dāng)披露其處置后剩余的旭日公司30%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值（3600萬(wàn)元）、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額1140萬(wàn)元（3600-8200×30%）
二、關(guān)于企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的的解釋的主要變化、特點(diǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
1.本項(xiàng)解釋的主要變化。
本項(xiàng)解釋規(guī)定將所持有的全部股權(quán)按照公允價(jià)值進(jìn)行出售，用所持有的全部股權(quán)股權(quán)相對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值與子公司的凈資產(chǎn)所占份額的差額確認(rèn)投資收益。
這是新的解釋與原準(zhǔn)則最大的區(qū)別之處，原準(zhǔn)則僅確認(rèn)出售部分的投資收益，新的解釋不光確認(rèn)所出售部分的投資收益，還同時(shí)對(duì)剩余股權(quán)視同按照公允價(jià)值進(jìn)行出售確認(rèn)投資收益。
2.本項(xiàng)解釋的特點(diǎn)。
對(duì)于剩余的股權(quán)，在個(gè)別報(bào)表層面，維持原先的歷史成本基礎(chǔ)，按照追溯調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資披露；而在合并層面剩余的股權(quán)是按照公允價(jià)值披露。這樣將導(dǎo)致處置后剩余的同一項(xiàng)股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表上的計(jì)量基礎(chǔ)不一致，個(gè)別報(bào)表上保持原帳面值基礎(chǔ)，合并報(bào)表上則重新建立公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)，并且該差異以后將一直存在直至股權(quán)被處置為止。這種處理方法體現(xiàn)了了有中國(guó)特色的合并報(bào)表層面趨同，而個(gè)別報(bào)表卻部分趨同的特性。
3.本項(xiàng)解釋對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
首先，本解釋對(duì)企業(yè)非經(jīng)常性損益影響巨大。本解釋施行后，對(duì)于一些投資
期限較長(zhǎng)特別是擁有土地使用權(quán)的企業(yè)，被投資企業(yè)凈資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其公允價(jià)值，這樣給一些企業(yè)留下了較大的利潤(rùn)調(diào)整空間，處置投資時(shí)點(diǎn)的選擇對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響很大。因而監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)各企業(yè)信息披露的力度，要求各企業(yè)采用適當(dāng)?shù)姆椒ê侠泶_定公允價(jià)值，在使用估值技術(shù)的情況下，特別關(guān)注估值技術(shù)的的依據(jù)和估值方法的合理性。
其次，按照新的解釋賬務(wù)處理后在合并報(bào)表中反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值為公允價(jià)值，更符合資產(chǎn)的定義。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。
按照原準(zhǔn)則處理后的長(zhǎng)期股權(quán)投資為按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)確認(rèn)的投資成本，但是對(duì)于一些投資期限較長(zhǎng)特別是擁有土地使用權(quán)的企業(yè)，被投資企業(yè)凈資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反映其公允價(jià)值，即不能反映“預(yù)期會(huì)給企業(yè)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”，而采用新的解釋帳務(wù)處理后更接近它的公允價(jià)值，更接近于資產(chǎn)、尤其是一項(xiàng)投資性質(zhì)資產(chǎn)的真正內(nèi)涵，更有利于報(bào)表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的真正價(jià)值。
再次，按照與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，按照新的解釋在合并報(bào)表中反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值和處理方法更接近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
總之，本項(xiàng)準(zhǔn)則的調(diào)整對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、資產(chǎn)的價(jià)值影響很大，也體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)和與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該研究其內(nèi)涵，保證披露的公允價(jià)值的合理性；作為中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門，應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)管力度，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和公允性。
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］ 公允價(jià)值；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；作用；應(yīng)用
1 公允價(jià)值概述
1.1 公允價(jià)值的基本內(nèi)涵
從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于公允價(jià)值的最新界定來(lái)看，所謂公允價(jià)值是指在計(jì)量日的有序交易活動(dòng)中，市場(chǎng)的參與者之間每出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能夠獲取的價(jià)格或者是每轉(zhuǎn)移一項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債所能要支付的價(jià)格。
1.2 公允價(jià)值的本質(zhì)特性
從以上對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵的介紹可以看出，公允價(jià)值從本質(zhì)上講是一種“評(píng)估的價(jià)格”，其是以各種真實(shí)或者是假想的交易作為基礎(chǔ)。因此公允價(jià)值的特性是以市場(chǎng)面而非個(gè)體為計(jì)量的基礎(chǔ)，其參照現(xiàn)有的市場(chǎng)進(jìn)行價(jià)格估計(jì)，面向的始終是一種未來(lái)的方向。因此，公允價(jià)值總是隨著市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)整而發(fā)生相應(yīng)的變化，能夠較為全面、真實(shí)地對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)的各種不確定性進(jìn)行反映?？梢哉f，公允價(jià)值是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的一種產(chǎn)物，而公允價(jià)值計(jì)量則是對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的一種直接體現(xiàn)。
作為會(huì)計(jì)行業(yè)中備受關(guān)注和爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問題，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度上看，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用發(fā)揮著一些實(shí)質(zhì)性的作用。
2 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用
以上也已經(jīng)提及，公允價(jià)值自出現(xiàn)以來(lái)便始終飽受爭(zhēng)議，甚至被認(rèn)作是推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的重要因素。結(jié)合公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用來(lái)看，其既具備一定的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也存在一定的局限性。
2.1 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)
公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
第一，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于信息的相對(duì)動(dòng)態(tài)性反映，決定了其可以根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變而提供及時(shí)且有效的信息。因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)在的時(shí)點(diǎn)為基點(diǎn)，摒棄傳統(tǒng)靜態(tài)的信息反饋形式，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以在相對(duì)動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)反應(yīng)中提供更準(zhǔn)確、更及時(shí)且更有效的會(huì)計(jì)信息；
第二，公允價(jià)值的應(yīng)用可以使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量的空間得到有效拓展。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，歷史性的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和化解，而公允價(jià)值的應(yīng)用則有效彌補(bǔ)了這一缺陷，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具備一定的風(fēng)險(xiǎn)防范和抵抗能力。
2.2 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用局限
所謂任何事物的存在都具備兩面性的特點(diǎn)，公允價(jià)值自然也不例外。結(jié)合實(shí)踐來(lái)看，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用同時(shí)也存在一定的局限性，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，由于公允價(jià)值在定位上的不清晰，因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，往往使計(jì)量的模式存在一定分歧，無(wú)法實(shí)現(xiàn)較為嫻熟且有效的應(yīng)用，其積極意義自然也無(wú)法得到切實(shí)發(fā)揮；
第二，基于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制的不完善，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用方面的可操作性相對(duì)較差，很容易使企業(yè)出現(xiàn)操縱利潤(rùn)，提升會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的監(jiān)管難度；
第三，實(shí)際應(yīng)用中，公允價(jià)值的計(jì)算方式并沒有得到有效確認(rèn)，公允價(jià)值的獲取方式的不科學(xué)通常會(huì)影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不準(zhǔn)確性，信息的可靠性也因此而大打折扣；
第四，公允價(jià)值的應(yīng)用需要會(huì)計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，但基于我國(guó)會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的不足，在沒有準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和理解公允價(jià)值的基礎(chǔ)上加以運(yùn)用，往往造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不規(guī)范性和無(wú)效性。
由此看來(lái)，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，既具備一定的積極作用，同是也可能造成會(huì)計(jì)工作的不規(guī)范，使會(huì)計(jì)處理無(wú)法得到真實(shí)、可靠、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。所以，實(shí)踐中我們應(yīng)采取措施提升公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的有效應(yīng)用。
3 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的有效應(yīng)用
從整體上來(lái)看，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用還處于剛剛起步的發(fā)展階段，在實(shí)際應(yīng)用過程中往往會(huì)基于各種因素的影響而出現(xiàn)應(yīng)用的偏差，不但無(wú)法發(fā)揮公允價(jià)值的積極作用，反倒會(huì)使會(huì)計(jì)處理的整體效果受到影響。因此，我們必須在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的有效應(yīng)用。
3.1 采用適當(dāng)評(píng)估方式對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定
在活躍的資本市場(chǎng)中，任何資產(chǎn)與負(fù)債都具備一定的報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通過單一方式對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，但基于市場(chǎng)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性和多變性，對(duì)多種估價(jià)方式的利用要更為適當(dāng)，所以在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定的過程中，可對(duì)不同的估價(jià)方式賦予相應(yīng)的權(quán)重，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，保證計(jì)算結(jié)果可更接近于公允價(jià)值的本質(zhì)。
3.2 對(duì)公允價(jià)值的信息披露問題加以重視
在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)公允價(jià)值信息披露問題的要求相對(duì)較少，缺少完整且系統(tǒng)的制度體系，因此公允價(jià)值的變動(dòng)所涉及到的利益與損失的處置方式也存在不一致，如此一來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)法通過報(bào)表對(duì)公允價(jià)值的具體來(lái)源與去向進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。所以我們應(yīng)當(dāng)提升對(duì)公允價(jià)值信息的有效披露，通過制定相對(duì)完善且系統(tǒng)的制度體系來(lái)提升公允價(jià)值的公開性與可理解性。
3.3 強(qiáng)化對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的有效監(jiān)督與管理
不同的項(xiàng)目處理工作中，公允價(jià)值的應(yīng)用條件存在一定的差異，因此有關(guān)公允價(jià)值的準(zhǔn)則就會(huì)缺乏可比性和一致性。為避免因此而造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在操作上的難度，建議加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值在運(yùn)用方面的統(tǒng)一性監(jiān)管，對(duì)公允價(jià)值定性和定量的問題進(jìn)行明確，保證公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)不必出現(xiàn)較大的差異。具體到業(yè)務(wù)處理上來(lái)看，要有針對(duì)性地對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行利用，保證其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，要求相關(guān)企業(yè)對(duì)于所使用的公允價(jià)值必須提供出充分的依據(jù)，在減少計(jì)量過程中主觀因素影響的基礎(chǔ)上，保證公允價(jià)值的真實(shí)度及其運(yùn)用的積極效果。
當(dāng)然，除了以上分析中提及的三點(diǎn)意見與策略以外，我國(guó)還應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)方面進(jìn)行進(jìn)一步的提升，從實(shí)踐中加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則的理解與使用，使其可以在全面理解公允價(jià)值的基礎(chǔ)上在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公允價(jià)值加以利用，以保證公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的積極作用可以得到切實(shí)有效的發(fā)揮。
主要參考文獻(xiàn)
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［2］劉鵬來(lái)．公允價(jià)值在小企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用［J］．中小企業(yè)管理與科技：下旬刊，2011（12）．
[關(guān)鍵詞]中級(jí)會(huì)計(jì)師考試；應(yīng)試能力；實(shí)際應(yīng)用
《財(cái)務(wù)管理》是會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的主干專業(yè)課程之一，也是中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的考試科目之一。根據(jù)高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)教學(xué)目標(biāo)，高職畢業(yè)生一般在畢業(yè)前后就已經(jīng)取得初級(jí)會(huì)計(jì)師資格，在工作兩年后就可以考取中級(jí)會(huì)計(jì)師資格，而實(shí)際工作中用到的財(cái)務(wù)管理知識(shí)越來(lái)越多。因此學(xué)好財(cái)務(wù)管理對(duì)于他們來(lái)說是非常重要的。
一、夯實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)
要想學(xué)好《財(cái)務(wù)管理》，必須學(xué)好會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。以高職二年制會(huì)計(jì)電算化專業(yè)為例，在學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)管理》之前，應(yīng)該開設(shè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程。通過這些課程的學(xué)習(xí)，可以加深學(xué)生對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)和會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)和理解，而這些恰好又是學(xué)好《財(cái)務(wù)管理》的基礎(chǔ)。夯實(shí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》與《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：
(一)關(guān)于《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的學(xué)習(xí)。高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的學(xué)生一般在第一個(gè)學(xué)期就開設(shè)了這門課程。對(duì)于新接觸會(huì)計(jì)的人來(lái)說，真正地理解會(huì)計(jì)的基本原理，學(xué)會(huì)基本的會(huì)計(jì)核算方法，是很難的。在教學(xué)中應(yīng)多安排實(shí)際操作的練習(xí)，規(guī)范學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)分錄的使用。充分理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)容和特點(diǎn)。
(二)關(guān)于《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)。現(xiàn)在的《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》包括《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1》和《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2》兩部分內(nèi)容，所需要的教學(xué)課時(shí)很多，因此建議安排至少二個(gè)學(xué)期的時(shí)間來(lái)完成相關(guān)教學(xué)。
(1)在第二學(xué)期，開設(shè)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1》。這一部分主要包括根據(jù)工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，《新會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一般方法，它的內(nèi)容比《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》更全面、具體。內(nèi)容較多，對(duì)學(xué)生的要求也較高，也是中級(jí)會(huì)計(jì)師考試必考的內(nèi)容，為了達(dá)到實(shí)際應(yīng)用和考試的需要，必須安排更多的課時(shí)。因此，建議安排兩個(gè)學(xué)期來(lái)學(xué)習(xí)。第二學(xué)期，學(xué)習(xí)前半部分，第二學(xué)期學(xué)習(xí)后半部分。
(2)在第二學(xué)期，繼續(xù)開設(shè)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1》本學(xué)期繼續(xù)完成余下的相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)報(bào)表的編制上。在學(xué)期末再次安排綜合練習(xí)，復(fù)習(xí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》和《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1》的全部?jī)?nèi)容，提高會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作能力。
(3)在第四學(xué)期，開設(shè)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2》。這一部分的內(nèi)容主要是和上市公司財(cái)務(wù)核算關(guān)系密切的特殊業(yè)務(wù)核算，也是近年來(lái)根據(jù)市場(chǎng)要求新增加的內(nèi)容，部分內(nèi)容在實(shí)務(wù)中可以較多遇到，但大多數(shù)內(nèi)容實(shí)務(wù)中使用并不是很多。在中級(jí)會(huì)計(jì)師的考試中也是必考的內(nèi)容。在教學(xué)中只安排一個(gè)學(xué)期就可以，重點(diǎn)放在解題能力的培養(yǎng)上。在學(xué)期末配合綜合實(shí)務(wù)練習(xí)，繼續(xù)提高會(huì)計(jì)核算的操作水平。
二、慎重選擇教材和教輔書籍
目前高職教育在我國(guó)已形成規(guī)模，相關(guān)專業(yè)的配套教材和實(shí)訓(xùn)教材都有很多的版本出現(xiàn)。相關(guān)教材在內(nèi)容的選擇和配套的練習(xí)上都是根據(jù)高職學(xué)生的特點(diǎn)，進(jìn)行了簡(jiǎn)單化的處理，很多中級(jí)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)管理》考試中涉及的內(nèi)容都被刪除了，這是不利于學(xué)生未來(lái)的發(fā)展的。
建議使用財(cái)政部中級(jí)會(huì)計(jì)師考試用書《財(cái)務(wù)管理》，以及相關(guān)的考試輔導(dǎo)習(xí)題冊(cè)。盡管內(nèi)容多，學(xué)時(shí)緊，但可以給學(xué)生一個(gè)《財(cái)務(wù)管理》內(nèi)容的全貌，教師可以在教學(xué)的過程中選擇適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)內(nèi)容。未講授的部分可以讓有能力的學(xué)生發(fā)揮主觀能動(dòng)性來(lái)自學(xué)。
三、在教學(xué)過程中應(yīng)注意教學(xué)方法
在教學(xué)過程中既要注意對(duì)基本知識(shí)概念的講授，又要注意培養(yǎng)學(xué)生的解題思路，提高解題的熟練程度。教學(xué)方法見仁見智，本文建議在教學(xué)中運(yùn)用如下方法：
(一)理清知識(shí)脈絡(luò)，把握各內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系。
財(cái)務(wù)觀念是貫穿整個(gè)課程的線索，其中貨幣時(shí)間價(jià)值觀念和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念更是把課程大部分內(nèi)容串聯(lián)起來(lái)，財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程展開的，籌資、投資、利潤(rùn)分配、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)分析，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都是缺一不可的。在學(xué)習(xí)時(shí)每章之間并不是循序漸進(jìn)的，但是各章節(jié)之間是存在上述邏輯關(guān)系的。
(二)注重基本概念的深入講解。
理解基本概念是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理相關(guān)計(jì)算的基礎(chǔ)。在教學(xué)中應(yīng)注意基本概念的講授，并注意聯(lián)系實(shí)際，促進(jìn)學(xué)生對(duì)基本問題的理解。如：財(cái)務(wù)管理的觀念中的貨幣時(shí)間價(jià)值觀念，是財(cái)務(wù)管理中最重要的觀念之一，同時(shí)也是一個(gè)難點(diǎn)。在講授時(shí)就需要多結(jié)合實(shí)際來(lái)介紹。在這個(gè)觀念中有兩個(gè)基本概念首先要弄清楚，即終值和現(xiàn)值。在實(shí)際生活中有很多例子可以舉出，比如存錢和取錢，存錢時(shí)存入的本金即現(xiàn)值，經(jīng)過一段時(shí)間后取出的本利合計(jì)即為終值。這樣的例子舉不勝舉。
(三)適當(dāng)進(jìn)行案例教學(xué)。
針對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容采用案例進(jìn)行教學(xué)。案例里所包含的內(nèi)容比一般簡(jiǎn)單的計(jì)算題包含的信息要多，而且案例大多以實(shí)際為依據(jù)編制，更接近實(shí)際。能夠幫助學(xué)生理解基本概念，培養(yǎng)基本的財(cái)務(wù)管理觀念以及綜合分析問題的能力。比如：在財(cái)務(wù)分析這個(gè)內(nèi)容的講解上，可以選擇典型上市公司的實(shí)際財(cái)務(wù)資料，根據(jù)財(cái)務(wù)分析的方法來(lái)進(jìn)行分析，并聯(lián)系該公司的市場(chǎng)表現(xiàn)來(lái)驗(yàn)證分析的結(jié)果。
這些教學(xué)方法可以在一定程度上提高《財(cái)務(wù)管理》的教學(xué)水平，提高學(xué)生對(duì)相關(guān)知識(shí)的理解，應(yīng)試解題能力。
四、該課程設(shè)計(jì)在實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題
為了確保教學(xué)質(zhì)量的提高，更好地實(shí)現(xiàn)以考為目標(biāo)，培養(yǎng)具有實(shí)際操作能力的高職畢業(yè)生，在該課程設(shè)計(jì)實(shí)施的過程中應(yīng)該注意以下問題：
(一)重視教材中的典型例題。為了更好地掌握基本理論，記住基本公式，熟記教材中的例題是非常重要的，這就要求教師在講課的過程中充分重視典型例題的講解。
(二)完善實(shí)訓(xùn)教材?，F(xiàn)在的實(shí)訓(xùn)教材是分課程進(jìn)行編寫的，沒有把財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容融入到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)該編寫會(huì)汁實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)管理綜合在一起的教材，注意財(cái)務(wù)管理內(nèi)容與其它會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容的緊密結(jié)合，使學(xué)生可以理解到兩者之間的密切關(guān)系。
關(guān)鍵詞：非會(huì)計(jì)專業(yè) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù) 教學(xué)改革
0 引言
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)》是經(jīng)濟(jì)管理類非會(huì)計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)基礎(chǔ)課，是一門跨學(xué)科、跨專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，其主要作用是為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。本人根據(jù)近年來(lái)的教學(xué)體會(huì)，就非會(huì)計(jì)專業(yè)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)》課程教學(xué)改革總結(jié)出以下幾點(diǎn)體會(huì)：
1 能力培養(yǎng)目標(biāo)
教育部關(guān)于加強(qiáng)高職高專教育人才培養(yǎng)工作的意見》中確定的高職高專教育人才培養(yǎng)模式的基本特征是：“以培養(yǎng)高等技術(shù)應(yīng)用性專門人才為根本任務(wù)，以適應(yīng)社會(huì)需要為目標(biāo)，以培養(yǎng)技術(shù)應(yīng)用為主線設(shè)計(jì)學(xué)生知識(shí)，能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)和培養(yǎng)方案，畢業(yè)生應(yīng)具有基礎(chǔ)理論知識(shí)適度、技術(shù)應(yīng)用能力強(qiáng)、知識(shí)面寬、素質(zhì)高等特點(diǎn)?！庇纱丝梢姡呗毷且阅芰楸疚坏慕逃?，以培養(yǎng)高級(jí)應(yīng)用型、技能型人才為目的。財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)這門課程時(shí)，應(yīng)以掌握會(huì)計(jì)基本核算技能為能力培養(yǎng)目標(biāo)，以正確生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息為目的，也就是要掌握填制和審核憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列賬務(wù)處理程序的實(shí)際操作能力；而其他經(jīng)管類專業(yè)的學(xué)生，是會(huì)計(jì)信息的使用者，在實(shí)際工作中他們不需要生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，但需要具備分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力。因此非會(huì)計(jì)專業(yè)的能力培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該涵蓋于兩個(gè)方面：一是懂得本專業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)如何在會(huì)計(jì)核算（或會(huì)計(jì)資料）中體現(xiàn)；二是能通過財(cái)務(wù)報(bào)表知曉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況具有一定的分析和預(yù)測(cè)能力。教學(xué)目標(biāo)是否明確，直接影響著教學(xué)改革的進(jìn)行。
2 教學(xué)內(nèi)容
高等職業(yè)教育課程體系的設(shè)計(jì)應(yīng)以培養(yǎng)職業(yè)能力為主線，需要對(duì)專業(yè)的職業(yè)崗位作職業(yè)能力分析，明確勝任這些職業(yè)崗位需要具備哪些基本能力，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行課程體系的構(gòu)建和教學(xué)內(nèi)容的安排?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)》是財(cái)會(huì)專業(yè)的一門專業(yè)基礎(chǔ)課，其他經(jīng)營(yíng)管理類專業(yè)根據(jù)本專業(yè)的需要也開設(shè)了這門課。但在教學(xué)過程中，會(huì)計(jì)專業(yè)與其他經(jīng)營(yíng)管理類專業(yè)（以下稱非會(huì)計(jì)專業(yè)）在教學(xué)目標(biāo)，教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法上基本趨于一致，這顯然不能滿足“能力本位”的要求。筆者認(rèn)為，雖然是同一門課，但非會(huì)計(jì)專業(yè)的能力培養(yǎng)目標(biāo)以及相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法應(yīng)該區(qū)別于會(huì)計(jì)專業(yè)，應(yīng)有自己的教學(xué)特色。傳統(tǒng)的非會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)教學(xué)沒有結(jié)合各專業(yè)的不同特色，沒有根據(jù)各專業(yè)的需要確定教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)教師對(duì)經(jīng)管、物流、電子商務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷等非會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)特色等缺乏必要的了解，致使非會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)學(xué)教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)專業(yè)基本相同，無(wú)法體現(xiàn)出非會(huì)計(jì)專業(yè)在培養(yǎng)目標(biāo)上的不同要求，缺乏特色和創(chuàng)新，針對(duì)性不強(qiáng)，內(nèi)容的完整性也有一定的不足。因此，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)而言，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)內(nèi)容不應(yīng)該照搬會(huì)計(jì)專業(yè)的內(nèi)容，教學(xué)側(cè)重點(diǎn)不應(yīng)該是掌握如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是要讓學(xué)生以會(huì)計(jì)規(guī)范為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)報(bào)表為目的理解會(huì)計(jì)原則和實(shí)質(zhì)，增強(qiáng)學(xué)生利用會(huì)計(jì)信息來(lái)分析本專業(yè)相關(guān)問題的能力。內(nèi)容上與會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)有所不同，重點(diǎn)應(yīng)是講授會(huì)計(jì)學(xué)概論，包括會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容，還可以結(jié)合各專業(yè)的特色，專設(shè)相關(guān)章節(jié)，以滿足其需要。應(yīng)強(qiáng)調(diào)綜合性和完整性，使學(xué)生能夠在一個(gè)較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)有一個(gè)整體的理解，建立學(xué)生學(xué)習(xí)的信心和興趣。
3 教學(xué)手段和方法
傳統(tǒng)的灌輸式的教學(xué)方法不利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，也不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。基于此，很多學(xué)者提出了改革教學(xué)方法，諸如案例教學(xué)、雙向式教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)法、討論式教學(xué)法、專題式教學(xué)法、模擬教學(xué)、情景式教學(xué)以及計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)等多種教學(xué)方法。應(yīng)針對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)各專業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合師資等情況采用適合各專業(yè)的方法。建立和完善網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，充分發(fā)揮多媒體等教學(xué)設(shè)備和手段的優(yōu)勢(shì)，改變以往的“填鴨式”的教學(xué)方法和教材加粉筆的教學(xué)手段，以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高教學(xué)質(zhì)量。
3.1 做好課前預(yù)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力。由于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容較復(fù)雜、理解較困難、課時(shí)較少，要想讓學(xué)生掌握基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，不能僅靠教師在課堂上講授，還要引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)教材，思考、分析問題。筆者曾嘗試過預(yù)習(xí)自學(xué)法。每次課后，把下一次課的知識(shí)要點(diǎn)提出來(lái)，讓學(xué)生根據(jù)筆者所提出的問題進(jìn)行預(yù)習(xí)，并在下次課上課前根據(jù)預(yù)習(xí)的結(jié)果進(jìn)行解答，讓學(xué)生提出問題，筆者可根據(jù)學(xué)生的預(yù)習(xí)情況以及發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行講解。對(duì)于比較簡(jiǎn)單易懂的章節(jié)可以完全讓學(xué)生自學(xué)，根據(jù)自學(xué)的結(jié)果提出問題，再由筆者對(duì)于具體的問題進(jìn)行講解。這樣有利于師生的溝通、了解。自主的學(xué)習(xí)是提高學(xué)生學(xué)習(xí)能力的有效途徑。只有通過自主學(xué)習(xí)，才能培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，增強(qiáng)自主探究的能力。
3.2 激發(fā)學(xué)生興趣提高教學(xué)效果。激發(fā)學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)的興趣是本課程學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)。以興趣為基礎(chǔ)的熱愛才可能強(qiáng)烈、持久。教師是指導(dǎo)者，可為學(xué)生指出方向，但能走出多遠(yuǎn)，全在于學(xué)生自己的興趣和努力程度。學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門課程充滿好奇，教學(xué)中應(yīng)充分利用這一點(diǎn)，激起學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。筆者在第一堂課首先結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，談?wù)剷?huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，再結(jié)合學(xué)校實(shí)際，介紹以往畢業(yè)生(非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后經(jīng)過進(jìn)修成為會(huì)計(jì)工作者)中成功者的事例，從而激起學(xué)生學(xué)習(xí)本課程的興趣。除此以外，筆者還告訴學(xué)生這門課的教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生知道學(xué)什么，學(xué)完本課程后應(yīng)有哪些收獲。并告訴學(xué)生教師會(huì)采用啟發(fā)、案例、實(shí)物、多媒體等多種教學(xué)方法，讓學(xué)生明白教師會(huì)靈活地運(yùn)用教學(xué)方法，而不是一味地采用“填鴨式”教學(xué)。學(xué)生對(duì)這門課有了初步了解后，感覺自己與其距離拉近了許多，并樹立起學(xué)好本課程的決心和信心。因此，讓學(xué)生參與到教學(xué)中來(lái)，以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生變得要學(xué)，是調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性的有效途徑。
3.3 靈活運(yùn)用教學(xué)方法，活躍課堂氣氛。每種教學(xué)方法都具有不同的特點(diǎn)與功能，教師應(yīng)認(rèn)清各種教學(xué)方法的優(yōu)缺點(diǎn)，把握其適應(yīng)性和局限性，或有所側(cè)重地使用或進(jìn)行優(yōu)化組合。運(yùn)用得當(dāng)，可以調(diào)節(jié)課堂氣氛，減少疲勞，提高學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效率。筆者在對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的講授過程中，根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容，分別采用過啟發(fā)式教學(xué)法、案例教學(xué)法、多媒體教學(xué)法等多種教學(xué)方法。采用啟發(fā)式教學(xué)通過引導(dǎo)學(xué)生，可以培養(yǎng)學(xué)生的想象力，從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。案例教學(xué)有利于學(xué)生掌握科學(xué)的思維方法和養(yǎng)成自學(xué)的習(xí)慣；有利于理論聯(lián)系實(shí)際。因此，凡是具備案例教學(xué)條件的授課內(nèi)容，就應(yīng)積極地采用案例教學(xué)。通過多媒體教學(xué)，不但可以使枯燥、抽象、難以理解的知識(shí)變得生動(dòng)、容易理解，教學(xué)變得聲情并茂、豐富多彩，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，最終達(dá)到教學(xué)的預(yù)期目標(biāo)。比如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中錯(cuò)賬更正的方法，傳統(tǒng)教學(xué)方法中，教師在課堂上將錯(cuò)賬類型、適用的更正方法一一講解，雖做練習(xí)，但是只做一下分錄，沒有涉及具體實(shí)務(wù)操作，只是從理論上掌握了錯(cuò)賬更正方法，運(yùn)用多媒體技術(shù)將真實(shí)憑證、賬簿記錄反映在屏幕上，教師操作鼠標(biāo)查出錯(cuò)誤的地方，用圖、文、聲并茂的方法提示錯(cuò)誤，并讓學(xué)生親自在計(jì)算機(jī)上對(duì)錯(cuò)帳進(jìn)行更正，以便加深學(xué)生的印象。運(yùn)用多媒體教學(xué)，學(xué)生在輕松、積極、自然的狀態(tài)中，清晰、靈活地掌握了本課題的教學(xué)內(nèi)容，開拓了學(xué)生思維，增強(qiáng)了感性認(rèn)識(shí)，使理論與實(shí)踐融為一體。
3.4 提高教師的素質(zhì)和專業(yè)教學(xué)水平。有的教師認(rèn)為非會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程不是其專業(yè)的主打課，從而忽視了教學(xué)質(zhì)量，敷衍了事。實(shí)際上，非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)，是一個(gè)側(cè)重于把握會(huì)計(jì)核算思路的、直接服務(wù)于對(duì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果作出推論和判斷的、多方位的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)活動(dòng)。因此，要求教師具有較高的專業(yè)水平。教師要提高自身的素質(zhì)以及專業(yè)水平，應(yīng)從兩方面出發(fā)：①加強(qiáng)師德教育，端正教師教學(xué)態(tài)度和教風(fēng)，樹立愛崗敬業(yè)的道德風(fēng)尚。重視非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)教學(xué)，杜絕敷衍了事。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，開展優(yōu)秀課競(jìng)賽活動(dòng)，對(duì)評(píng)出的優(yōu)質(zhì)課和優(yōu)秀教師給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。②提高教師的專業(yè)素質(zhì)。大部分會(huì)計(jì)教師都是從學(xué)校直接走向講壇，缺乏在企業(yè)中的具體實(shí)踐機(jī)會(huì)，并由于教學(xué)任務(wù)繁忙，缺乏繼續(xù)進(jìn)修的機(jī)會(huì)。學(xué)校應(yīng)從兩方面出發(fā)，一方面加大師資培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)投入，鼓勵(lì)中青年教師到知名的財(cái)經(jīng)院校學(xué)習(xí)和深造，提高教師的理論水平；另一方面選拔教師到大企業(yè)、集團(tuán)進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐，提高教師實(shí)務(wù)操作水平。加強(qiáng)教師使用計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)軟件的能力，采取各種形式吸引優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才充實(shí)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，最終達(dá)到教師熟悉并正確理解現(xiàn)行的法律、行政規(guī)章、相關(guān)政策，能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)行的法律、行政規(guī)章、相關(guān)政策，對(duì)國(guó)家當(dāng)前的改革問題進(jìn)行深入分析，有比較扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有一定的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和技巧，達(dá)到教師整體素質(zhì)的提高。綜上所述，通過對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)》課程教學(xué)的積極探討，有利于本課程教師的“教”和學(xué)生“學(xué)”，真正達(dá)到教學(xué)目的，實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，使《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)》知識(shí)融入學(xué)生今后的學(xué)習(xí)、工作、生活，真正實(shí)現(xiàn)學(xué)以致用。
4 模擬實(shí)踐
首先應(yīng)端正思想，提高對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)重要性的認(rèn)識(shí)。在會(huì)計(jì)模擬實(shí)踐中，應(yīng)采用手工會(huì)計(jì)處理與計(jì)算機(jī)電算操作相結(jié)合的方式，完善校內(nèi)的手工模擬實(shí)訓(xùn)環(huán)境，建立企業(yè)校外實(shí)習(xí)基地。根據(jù)實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃，結(jié)合實(shí)踐基地的實(shí)際情況，編寫具有實(shí)用性和先進(jìn)性的實(shí)踐教學(xué)教材。
5 課程考核方法
現(xiàn)行的考試制度，學(xué)生對(duì)某一課程的學(xué)習(xí)成績(jī)，通過期末一次考試定乾坤，這一考核方法既不能完全考出學(xué)生的真實(shí)水平，也不利于學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握。對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程的考試應(yīng)定位于：結(jié)合平時(shí)考察、期中測(cè)驗(yàn)、期末考試及模擬實(shí)踐技能考核、解決與本專業(yè)相關(guān)問題能力等項(xiàng)目全面評(píng)估學(xué)生，改變只局限于筆試的傳統(tǒng)評(píng)估模式。積極編寫基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬標(biāo)準(zhǔn)化題庫(kù)，并制作相應(yīng)的軟件，在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行考試，對(duì)學(xué)生專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行整體考核，有利于激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新熱情，提高學(xué)生的綜合能力。
