發(fā)布時(shí)間：2023-10-13 16:08:03
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：物流成本；會(huì)計(jì)核算；模式
中圖分類號(hào)：F275.2
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672―3198(2009)11―0192―02
所謂物流成本會(huì)計(jì)核算模式就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來核算物流成本的模式。物流成本的會(huì)計(jì)核算模式又可以分為兩種：?jiǎn)诬壷坪碗p軌制。
單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算體系。針對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，本文對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。
1 物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制，是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上，與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶，把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末，再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。
雙軌制，是獨(dú)立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開，單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)，這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。
對(duì)于物流成本會(huì)計(jì)核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應(yīng)該如何選擇和運(yùn)用，以滿足我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個(gè)選擇標(biāo)準(zhǔn)。
(1)符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)的核算是對(duì)物流成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。所以，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符。在我國(guó)必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這是選擇會(huì)計(jì)核算模式的基本標(biāo)準(zhǔn)。
(2)符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式的直接要求。
(3)收益與成本匹配。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)的核算是為了提供準(zhǔn)確的成本資料。通過對(duì)成本資料的詳細(xì)分析，可以了解成本的構(gòu)成比例，找出不合理的部分。同時(shí)，成本核算本身也要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源，即成本核算本身也有成本。單軌制和雙軌制在核算中的具體操作不同，其成本也不同。另外，兩種模式反映物流成本信息的信息程度也不同，這樣對(duì)于企業(yè)對(duì)物流成本的控制和管理所獲得的收益也不同。因此，企業(yè)在選擇物流成本會(huì)計(jì)核算的具體模式時(shí)，應(yīng)將不同核算模式所需的成本和能帶來的收益進(jìn)行配比。這是企業(yè)選擇核算模式的重要標(biāo)準(zhǔn)。
(4)與企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法相適應(yīng)。物流成本的核算有傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法。兩種成本核算方法的思想與特點(diǎn)不同，各自適合的物流成本核算模式(單軌制和雙軌制)也不一樣。兩者匹配的好，則物流成本的核算工作可以得到簡(jiǎn)化，提供的成本資料也準(zhǔn)確完整；兩者不相適合，則物流成本的核算可能費(fèi)時(shí)費(fèi)力，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作也受到不利影響。
(5)符合我國(guó)企業(yè)物流成本的管理現(xiàn)狀。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)，不同物流成本核算模式對(duì)企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的要求不同。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度也對(duì)企業(yè)物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生一定的影響。不同的物流成本核算模式對(duì)這兩者的要求不同，所以在選擇時(shí)也要考慮到企業(yè)的這兩個(gè)因素。
2 物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講，對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動(dòng)成本核算體系等。所以，當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
2、1 相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過程，其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以，對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2、2 相比雙軌制，單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對(duì)而言，雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有
效地完成。
為了更清晰地比較對(duì)兩種核算模式的特點(diǎn)有，明確哪一種更符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要，下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿，但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系，利于物流成本的管理?；谖覈?guó)企業(yè)的普遍情況，以及我國(guó)一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn)，同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿，在該賬簿中單獨(dú)核算。
3 企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外，通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計(jì)算得出，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下，對(duì)物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是：由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分，登記有關(guān)賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表，并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。
為單獨(dú)集中核算物流成本，可專門設(shè)立賬簿，并增設(shè)“物流成本”一級(jí)賬戶，并設(shè)置“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“退貨物流成本”和“廢棄物物流成本”賬戶五個(gè)二級(jí)賬戶，并按成本責(zé)任單位及費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，在“物流成本”的二級(jí)賬戶下設(shè)置“運(yùn)輸成本”、“材料費(fèi)”、“倉(cāng)儲(chǔ)成本”、“包裝成本”、“管理費(fèi)”、“折舊費(fèi)”及“其他費(fèi)用”等若干明細(xì)賬戶，對(duì)于賬戶的選擇可由企業(yè)依據(jù)自己的實(shí)際業(yè)務(wù)種類進(jìn)行劃分，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要來進(jìn)一步細(xì)分各項(xiàng)費(fèi)用科目，如下設(shè)：“材料費(fèi)”、“燃料費(fèi)”等。雙軌制物流成本核算模式不需要對(duì)現(xiàn)行成本核算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整就能全面系統(tǒng)的提供物流成本資料，且易于掌握，能及時(shí)傳遞和反饋物流成本會(huì)計(jì)信息。
參考文獻(xiàn)
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[3]陳志祥，馬士華等，供應(yīng)鏈管理與基于活動(dòng)的成本控制策略[J]，工業(yè)工程與管理，2008，(5)：32-36
[4]黃樂恒，物流成本及物流成本管理(四)[J]，物流技術(shù)及應(yīng)用，2008，(3)：40-45
一、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制,是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末,再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨(dú)立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開,單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算),這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。
二、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動(dòng)成本核算體系等。所以,當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。 1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過程,其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以,對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對(duì)而言,雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比 較對(duì)兩種核算模式的特點(diǎn)有,明確哪一種更符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要,下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系,利于物流成本的管理?；谖覈?guó)企業(yè)的普遍情況,以及我國(guó)一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn),同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿,在該賬簿中單獨(dú)核算。
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
[關(guān)鍵詞]物流成本 會(huì)計(jì)核算 模式
所謂物流成本會(huì)計(jì)核算模式就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來核算物流成本的模式。物流成本的會(huì)計(jì)核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開,單獨(dú)建立物流成本核算體系。針對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題,本文對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。
一、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制,是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末,再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨(dú)立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開,單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算),這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。
二、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動(dòng)成本核算體系等。所以,當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過程,其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以,對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對(duì)而言,雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對(duì)兩種核算模式的特點(diǎn)有,明確哪一種更符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要,下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系,利于物流成本的管理?；谖覈?guó)企業(yè)的普遍情況,以及我國(guó)一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn),同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿,在該賬簿中單獨(dú)核算。
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外,通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計(jì)算得出,計(jì)算方法簡(jiǎn)單,不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下,對(duì)物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表,并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。
參考文獻(xiàn):
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一、 引言
對(duì)電子商務(wù)企業(yè)而言，物流實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)虛擬交易與現(xiàn)實(shí)消費(fèi)的轉(zhuǎn)換，是電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)的根基。電子商務(wù)企業(yè)物流成本是指為配合電子商務(wù)企業(yè)發(fā)生的物流活動(dòng)所消耗的各種物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包含商品送達(dá)消費(fèi)者過程中產(chǎn)生的運(yùn)輸成本、裝卸成本、儲(chǔ)存成本、庫(kù)存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項(xiàng)支出。
電子商務(wù)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本的耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告的過程。為促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，尋求科學(xué)的物流成本會(huì)計(jì)核算方法，解決電子商務(wù)企業(yè)物流成本管理的現(xiàn)實(shí)需求與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)沖突，提供物流成本管理所需要的信息，必須對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行變革，本文提出以下兩個(gè)思路供參考。
二、變革會(huì)計(jì)核算方法思路
(一)不改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)一級(jí)科目，在相關(guān)成本費(fèi)用一級(jí)科目下增設(shè)物流成本二級(jí)科目和明細(xì)科目。
1、設(shè)計(jì)思路
維持原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架， 通過在各相關(guān)成本費(fèi)用賬戶一級(jí)科目下設(shè)立“供應(yīng)物流成本”、“內(nèi)部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”二級(jí)科目，并根據(jù)物流功能設(shè)置明細(xì)科目，期末利用二級(jí)科目和明細(xì)科目進(jìn)行歸集匯總，獲得物流成本管理所需要的信息，
2、具體規(guī)則
基于原有相關(guān)成本費(fèi)用一級(jí)科目下設(shè)立相關(guān)物流成本二級(jí)科目。
(1)“材料采購(gòu)”下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”。用來核算商品的采購(gòu)費(fèi)用中包含的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗等物流成本。
(2)“管理費(fèi)用”下增設(shè)“內(nèi)部物流成本”，歸集商品企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)過程中的內(nèi)部搬運(yùn)費(fèi)、物流設(shè)備的折舊、倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存費(fèi)用等物流成本。
(3)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”下增設(shè)“銷售物流成本”和“回收物流成本”，歸集退貨、返修等發(fā)生的費(fèi)用?！颁N售物流成本”包括外包運(yùn)輸費(fèi)、自營(yíng)運(yùn)輸設(shè)備的折舊、油耗、運(yùn)輸人員工資福利、銷售配送費(fèi)用等;“回收物流成本”包括退貨、返修時(shí)發(fā)生的物流費(fèi)用。
(4)“管理費(fèi)用”下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”和“廢棄物流成本”。 其中“供應(yīng)物流成本”核算內(nèi)容主要有訂貨采購(gòu)費(fèi)用比如采購(gòu)人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等相關(guān)采購(gòu)費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)(維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi))等?！皬U棄物流成本”核算內(nèi)容主要包括回收廢棄物產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等物流費(fèi)用。
為了進(jìn)一步獲取更詳細(xì)的物流成本信息，可在上述二級(jí)科目下，設(shè)置運(yùn)輸成本、包裝成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細(xì)賬戶。
(二)增設(shè)“物流成本”一級(jí)科目，對(duì)企業(yè)發(fā)生的物流成本進(jìn)行直接核算和登記。
1、設(shè)計(jì)思路
根據(jù)物流成本會(huì)計(jì)核算需要增設(shè)“物流成本”一級(jí)科目，按物流過程設(shè)置二級(jí)科目，通過該科目集中進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算和登記，會(huì)計(jì)期末要將所歸集物流成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用科目。
2、具體規(guī)則
設(shè)置“物流成本”一級(jí)科目，核算企業(yè)物流活動(dòng)所發(fā)生的所有成本費(fèi)用，借方登記本期發(fā)生的物流成本，貸方登記按用途轉(zhuǎn)出的物流成本，期末一般無余額。按物流過程設(shè)“供應(yīng)物流成本”、“內(nèi)部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”五個(gè)二級(jí)科目：在二級(jí)科目下按物流功能設(shè)置“運(yùn)輸成本”、“包裝成本”、“倉(cāng)儲(chǔ)成本”、“裝卸搬運(yùn)成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級(jí)明細(xì)科目。
(1)“物流成本—供應(yīng)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集供應(yīng)過程中發(fā)生的物流成本，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了采購(gòu)過程中發(fā)生的訂貨采購(gòu)費(fèi)用如采購(gòu)人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等相關(guān)采購(gòu)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)存貨占?jí)嘿Y金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其他均應(yīng)選擇一定標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)“材料采購(gòu)”賬戶。對(duì)金額較小，又不易區(qū)分的部分，可以統(tǒng)一計(jì)入“管理費(fèi)用”簡(jiǎn)化處理。
(2)“物流成本——內(nèi)部物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集商品內(nèi)部流動(dòng)的物流成本，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了存貨占?jí)嘿Y金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶外，
(3)“物流成本——銷售物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集銷售過程中發(fā)生的物流成本，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)存貨占?jí)嘿Y金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其他部分全部轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”賬戶。
(4)“物流成本——回收及廢棄物物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集退貨、返修時(shí)發(fā)生的物流費(fèi)用，回收廢棄物產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等物流費(fèi)用，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，可分別對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。
為了減輕期末分配結(jié)轉(zhuǎn)的工作量，還可以在二級(jí)科目下按分配轉(zhuǎn)入科目設(shè)置三級(jí)核算科目，比如在“物流成本——供應(yīng)物流成本”下設(shè)“轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)入商品采購(gòu)”三級(jí)科目。企業(yè)可以根據(jù)物流成本管理需要進(jìn)行設(shè)置。
三、小結(jié)
筆者立足于電子商務(wù)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀與問題，提出電子商務(wù)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算方法，以期在后續(xù)研究中，多方結(jié)合，建立起統(tǒng)一規(guī)范的物流成本管理體制度，讓物流成本的降低真正成為提高電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的第三利潤(rùn)源。
物流是企業(yè)“第三利潤(rùn)源泉”,已成為企業(yè)界的共識(shí) 如何有效地進(jìn)行物流成本核算也成為企業(yè)界和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)問題。研究企業(yè)物流成本管理,并建立有效的企業(yè)物流成本管理體系的重要性日益突出 原有成本會(huì)計(jì)核算體系無法直接準(zhǔn)確計(jì)算出物流成本.作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本管理,又有實(shí)施難度。而將二者有機(jī)地結(jié)合,其研究將具有現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。
1 相關(guān)基本理論
(1)成本會(huì)計(jì)核算物流成本的原理及缺陷。
在傳統(tǒng)物流成本管理的方法下.物流成本的核算是按職能部門進(jìn)行歸集與核算.并對(duì)不同部門的物流成本采取不同的處理方法。這些一手?jǐn)?shù)據(jù)均來源于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系。原有會(huì)計(jì)體系中成本會(huì)計(jì)核算方法是指將與成本核算對(duì)象相關(guān)的費(fèi)用歸集并分配至該成本核算對(duì)象的具體方法.它以產(chǎn)品或部門為核算對(duì)象.核算成本與費(fèi)用。
由于物流成本沒有被列入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,制造企業(yè)習(xí)慣將物流費(fèi)用計(jì)入制造成本和諸項(xiàng)費(fèi)用中:流通企業(yè)則將物流費(fèi)用包括在商品流通費(fèi)用中。因此.無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè).不僅難以按照物流成本內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本.而且已被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分割開來的物流成本 也不能單獨(dú)、真實(shí)地計(jì)算并反映出來,無法掌握物流成本真實(shí)全貌。表l為物流顯性與隱性成本主要項(xiàng)目及會(huì)計(jì)處理。
列舉了物流成本中顯性成本與隱性成本所含主要項(xiàng)目及會(huì)計(jì)處理。
與物流成本相關(guān)的各項(xiàng)支出.在實(shí)際發(fā)生時(shí)被歸集入各相關(guān)會(huì)計(jì)科目,從性質(zhì)上難以劃分,金額上難以剝離。能否正確分離、核算.將是影響物流成本核算的關(guān)鍵。
(2)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。
作業(yè)成本法(Activity—Based Costing),即基于作業(yè)的成本計(jì)算法.是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象.通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量、歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用的分配方法。其理論基礎(chǔ)是:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。
作業(yè)成本法模型及分配方式如圖l所示 與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不同的是.“作業(yè)” 作為聯(lián)系資源— — 即各項(xiàng)費(fèi)用與“成本對(duì)象”— — 產(chǎn)品、服務(wù)、作業(yè)、生產(chǎn)過程等的中介,通過資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因.資源最終精確的分配到成本對(duì)象上去”
成本動(dòng)因是成本分配的基準(zhǔn).對(duì)于成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性有重要影響。是進(jìn)行成本分析的基礎(chǔ);通過成本動(dòng)因可以建立成本分析的因果關(guān)系。因此,成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本實(shí)施的重要內(nèi)容[21。
2 成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法的結(jié)合
原有會(huì)計(jì)體系無法直接準(zhǔn)確計(jì)算出物流成本.而作業(yè)成本法的復(fù)雜性使其應(yīng)用于物流成本管理.又有實(shí)施難度:因此.本文將嘗試就二者結(jié)合作理論性的探討2.1結(jié)合作業(yè)成本法設(shè)置與物流成本相關(guān)的會(huì)計(jì)科目(1)物流成本分類與物流作業(yè)成本分析要素。
① 首先,參考一般物流成本的分類。并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要性原則進(jìn)行選擇.筆者將物流成本按照特流作業(yè)功能,主要分為:運(yùn)輸成本、庫(kù)存成本、包裝成本、流通加工成本、信息處理成本五項(xiàng);而將花費(fèi)少、對(duì)管理決策不具有重要影響的功能.則放在其他物流費(fèi)用中。
物流作業(yè)是企業(yè)使投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的活動(dòng) 上述這五項(xiàng)物流功能可認(rèn)為是物流作業(yè)中心:再根據(jù)“作業(yè)層級(jí)”的概念逐層分解,作業(yè)中心則由各項(xiàng)具體的作業(yè)組成。
②物流資源表明物流作業(yè)所消耗的成本 按支付形態(tài)來劃分物流成本,包括人員工資、福利費(fèi)、包裝材料費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、物流管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等.可看作是耗費(fèi)的各項(xiàng)資源【3J(2)科目級(jí)別設(shè)置。
關(guān)于將“物流成本”、“物流管理費(fèi)用”、“物流財(cái)務(wù)費(fèi)用”設(shè)置為一級(jí)科目還是二級(jí),我們認(rèn)為:“物流”是企業(yè)的支撐性活動(dòng).每一項(xiàng)功能都是與生產(chǎn)運(yùn)作其他功能相聯(lián)系的。如運(yùn)輸與原材料的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)成品的銷售等有關(guān)。這也正是物流隱性成本難以剝離的原因。由于在原有會(huì)計(jì)核算體系中.與物流相關(guān)的支出散落在多個(gè)會(huì)計(jì)賬戶中.在不打破原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架下.應(yīng)在各級(jí)含有物流成本的一級(jí)科目下設(shè)置為二級(jí)科目如此既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度.又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系.有利于物流域本的管理與控制在二級(jí)科目下按物流范圍設(shè)“銷售物流成本、供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、退貨物流成本、廢棄物流成本”三級(jí)科目進(jìn)行歸集在三級(jí)科目下按物流功能設(shè)置四級(jí)科目.再按支付形態(tài)下設(shè)子科目物流成本核算科目便可以將會(huì)計(jì)核算方法與作業(yè)成本法從形式上結(jié)合起來在企業(yè)的實(shí)際操作中.科目設(shè)置是靈活可變的 一方面.可能會(huì)因?yàn)榭颇吭O(shè)置級(jí)別過多過細(xì)帶來核算不便.企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要與自身?xiàng)l件.選擇級(jí)別設(shè)置的層級(jí)數(shù)目;例如,企業(yè)極少設(shè)計(jì)退貨或廢棄物流.不需要獨(dú)立了解該方面的信息.則可不設(shè)置“退貨物流”與“廢棄物流”的三級(jí)科目.而將按功能劃分的科目設(shè)置為三級(jí)科目 另一方面.由于企業(yè)對(duì)物流成本的分類依據(jù)不同而產(chǎn)生了不同的類別.所以在進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置時(shí).一定要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況 視企業(yè)需要得到哪方面的信息而定。按支付形態(tài)類別進(jìn)行科目設(shè)置.企業(yè)可以很清楚地掌握物流成本在整體費(fèi)用中處于什么位置,物流費(fèi)用中哪些偏高:按照物流功能設(shè)置科目,可以明確各物流環(huán)節(jié)的責(zé)任與成本總之.物流成本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置因類別不同而有所差異。我們?cè)谶M(jìn)行物流成本核算時(shí).應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)作流程等實(shí)際情況.設(shè)置一套相適應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶體系.這關(guān)系到物流成本核算是否有效.關(guān)系到物流成本核算體系是否完整2_2間接費(fèi)用分配率的選擇“間接費(fèi)用”.是指不可直接歸集到最終成本對(duì)象上的費(fèi)用。在第一步的設(shè)計(jì)中,僅僅將二者從形式上結(jié)合起來是不夠的。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)科學(xué)之處即在于它分配率的選擇— — 即成本動(dòng)因的選擇。如
第一步設(shè)想我們?cè)O(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目.但金額的準(zhǔn)確性將直接關(guān)系到歸結(jié)出的物流成本的準(zhǔn)確性 我們認(rèn)為.可按照作業(yè)成本法中成本動(dòng)因的選擇、設(shè)定與計(jì)算引入間接費(fèi)用的分配上.將成本動(dòng)因作為間接費(fèi)用的“分配率” 關(guān)于成本動(dòng)因的選擇需要考慮到以下幾方面:
(1)相關(guān)程度。
在分配過程中.我們假設(shè)分配源的成本與動(dòng)因的數(shù)量是線性相關(guān)。在實(shí)際中,存在著多個(gè)成本動(dòng)因,而成本動(dòng)因數(shù)量與分配源總成本線性相關(guān).最好的成本動(dòng)因是最恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因:這樣才能保證成本信息的準(zhǔn)確性(2)行為導(dǎo)向。
不同的成本動(dòng)因有不同的分配結(jié)果:不同的成本分配結(jié)果以及基于分配結(jié)果的管理決策.會(huì)對(duì)組織和員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用。因此,必須仔細(xì)分析成本動(dòng)因的行為導(dǎo)向。
(3)成本收益。
一次分配需要針對(duì)每個(gè)分配目標(biāo)采集成本動(dòng)因數(shù)據(jù).無法采集的數(shù)據(jù)則無法分配。確定成本動(dòng)因時(shí),必須考慮成本數(shù)據(jù)的采集成本.保證相關(guān)的數(shù)據(jù)易于獲取.如果數(shù)據(jù)采集成本太大.則可能使得作業(yè)成本無法實(shí)施。
3 應(yīng)用范例
筆者將設(shè)計(jì)一個(gè)簡(jiǎn)單的應(yīng)用范例.比較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下與二者結(jié)合的模式下。歸集到最終成本對(duì)象上的物流成本有何不同。
3.1范例設(shè)計(jì)假設(shè)某公司的生產(chǎn)需要A、B兩種原材料.由公司自有運(yùn)輸部負(fù)責(zé)運(yùn)輸?，F(xiàn)購(gòu)進(jìn)A、B各1噸,發(fā)生的資源和費(fèi)用如表2所列表2 運(yùn)輸部資源和費(fèi)用 (單位:元)現(xiàn)假設(shè)原材料A體積大而數(shù)量少.僅4名裝卸人員即可 而原材料B體積小而數(shù)量多.故動(dòng)用了6名裝卸人員。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算將采用單一分配率,按照原材料重量進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)分錄如下:
借:原材料— —A—— 運(yùn)輸成本 5000— — B— — 運(yùn)輸成本 5000貸:銀行存款等 10000實(shí)際的帳務(wù)處理將通過“物資采購(gòu)”帳戶進(jìn)行歸集.待原材料檢驗(yàn)入庫(kù)后再轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶。此處為方便理解,直接計(jì)入“原材料”帳戶。
采用作業(yè)成本法的思想,A、B兩種材料因特性不同,應(yīng)分擔(dān)的裝卸費(fèi)用也不同;如再單純按重量在兩種原材料間分配費(fèi)用.就會(huì)出現(xiàn)問題。而按照下列過程進(jìn)行歸集.計(jì)算出的結(jié)果將更為科學(xué)。
3.2結(jié)果分析公司自運(yùn)輸部發(fā)生的費(fèi)用為間接費(fèi)用 在本例中.前后對(duì)比可發(fā)現(xiàn):原材料A的運(yùn)輸成本由原來的5000元降低為4500元.而B的運(yùn)輸成本則相應(yīng)由5000元上升至5500元。
可見.在原有核算體系下.不能反映原材料成本中真實(shí)的物流成本比重.進(jìn)而造成下游環(huán)節(jié)即產(chǎn)成品真實(shí)生產(chǎn)成本的核算不清。而在作業(yè)成本法下算出來的成本更接近實(shí)際情況 增加“物流成本”等各級(jí)明細(xì)科目.可用于有效分析原材料成本構(gòu)成中.明確物流成本所占的比重及金額以及物流成本的結(jié)構(gòu)構(gòu)成.從而挖掘成本降低空間。
4 結(jié)論
在不打破原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)上.將成本會(huì)計(jì)核算方法與作業(yè)成本法相結(jié)合.通過設(shè)置“物流成本”等相關(guān)科目.各級(jí)科目分級(jí)匯總.可以有效地核算和歸集出工業(yè)企業(yè)的物流成本及其構(gòu)成:并且在此基礎(chǔ)上,可以實(shí)施有效的管理和成本控制。兩者的結(jié)合,既易為會(huì)計(jì)人員接受.又使核算出來的物流成本也更為準(zhǔn)確。
本文通過傳統(tǒng)環(huán)境與ERP環(huán)境下應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算和采購(gòu)/結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算的對(duì)比,分析ERP信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。
(一)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算
1、傳統(tǒng)環(huán)境下應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程和主要問題。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集方式是會(huì)計(jì)人員通過手工篩選,采集,再按照一定的借貸分錄模式手工錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。以應(yīng)收賬款-應(yīng)收信用卡流程為例:傳統(tǒng)環(huán)境下應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程可以描述為:(1)總收人員根據(jù)銀行回單手工沖減每一筆應(yīng)收賬款,登記應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)本。(2)會(huì)計(jì)人員根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)本相關(guān)單據(jù),按照一定的借貸分錄模式逐筆手工錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng),沖減每日應(yīng)收賬款。(3)月末,總收款員匯總本月應(yīng)收賬款回款數(shù)據(jù),并在EXCEL中制作應(yīng)收賬款余額明細(xì)表,與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核對(duì)。
2、傳統(tǒng)環(huán)境下應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程主要存在的問題:
(1)重復(fù)作業(yè),共享性差。總收款崗和會(huì)計(jì)人員在兩個(gè)沒有集成的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中,分別完成大量的單據(jù)核銷工作,相同的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),總收人員在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中核銷一遍,會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中手工錄入一遍,數(shù)據(jù)信息資源沒有充分共享利用,流程成本偏高。(2)缺乏數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性,會(huì)計(jì)核算效率低。上述流程中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源不唯一,不同崗位人員必須各自分別篩選符合業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)信息,分別核算,信息滯后。在企業(yè)實(shí)踐中,極易出現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息不一致的情況,會(huì)計(jì)部門需花費(fèi)大量精力清理并尋找之間的差異及原因。(3)缺乏及時(shí)性。上述流程不能實(shí)時(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程,不能實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的業(yè)務(wù)處理狀況,企業(yè)管理者和相關(guān)決策者只能在月末通過手工編制余額表,靜態(tài)了解應(yīng)收賬款余額的概況。
3、ERP環(huán)境下應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程
ERP環(huán)境下應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程如圖1所示:(1)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的收銀對(duì)賬管理中,總收人員根據(jù)回款金額,回款區(qū)間等信息,依次在總收款臺(tái)結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)表中核銷前期應(yīng)收賬款,并將當(dāng)日回款結(jié)轉(zhuǎn)記錄存儲(chǔ)在ERP共享數(shù)據(jù)庫(kù)中。(2)會(huì)計(jì)人員在ERP系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模塊中,將按照日期調(diào)用對(duì)已經(jīng)存儲(chǔ)到共享數(shù)據(jù)庫(kù)中的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)信息,轉(zhuǎn)換成憑證數(shù)據(jù),完成財(cái)務(wù)接口標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù),直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。(3)月末,總收款員根據(jù)ERP系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款余額明細(xì)表,與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)。
4、ERP環(huán)境下對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)核算的影響
(1)提高了數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性ERP系統(tǒng)中的模塊所應(yīng)用的數(shù)據(jù)都來源于基礎(chǔ)數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)來源的唯一性,確保數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系正確,設(shè)定好的工作流程不經(jīng)授權(quán)無法改動(dòng),數(shù)據(jù)流程規(guī)范,避免多個(gè)流程中獲得的數(shù)據(jù)可能會(huì)出現(xiàn)不一致的情況,業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息同步產(chǎn)生,保證了數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和精準(zhǔn)性。(2)提升了企業(yè)作業(yè)的協(xié)同性ERP的應(yīng)用將手工模式下繁重的核算工作大大簡(jiǎn)化了,會(huì)計(jì)人員在沖銷應(yīng)收賬款時(shí)可以通過系統(tǒng)調(diào)用總收人員的核銷數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)了公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由相對(duì)滯后的手工匯總向過程化同步生成的方向躍變,實(shí)現(xiàn)了部門業(yè)務(wù)協(xié)同,數(shù)據(jù)信息共享。通過系統(tǒng)自動(dòng)生成憑證,會(huì)計(jì)人員職能也由核算型向監(jiān)控型轉(zhuǎn)變,有更多的精力關(guān)注、參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理工作。(3)實(shí)時(shí)獲取信息在ERP環(huán)境下,信息系統(tǒng)將收集到的業(yè)務(wù)事項(xiàng)信息,存儲(chǔ)到共享數(shù)據(jù)庫(kù)中,自動(dòng)產(chǎn)生余額監(jiān)控表,方便企業(yè)管理者實(shí)時(shí)監(jiān)控并采取對(duì)策,適時(shí)糾偏,有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),滿足了動(dòng)態(tài)的現(xiàn)代企業(yè)管理思路。
(二)采購(gòu)/付款會(huì)計(jì)核算
1、傳統(tǒng)環(huán)境下采購(gòu)/付款業(yè)務(wù)流程和主要問題
傳統(tǒng)環(huán)境下采購(gòu)/付款業(yè)務(wù)流程可以描述為:(1)采購(gòu)人員依據(jù)購(gòu)置申請(qǐng)?zhí)钪撇少?gòu)單,向供貨商下訂單,購(gòu)置申請(qǐng)留存會(huì)計(jì)部。(2)供貨商將貨物送達(dá),庫(kù)房人員對(duì)貨物清點(diǎn)、驗(yàn)貨,編制入庫(kù)單。(3)供貨商在交付貨物時(shí),同時(shí)出具貨物的相應(yīng)發(fā)票和清單并送交會(huì)計(jì)部。(4)會(huì)計(jì)部核對(duì)每次采購(gòu)業(yè)務(wù)的三套單據(jù)---購(gòu)置申請(qǐng),入庫(kù)單,發(fā)票及清單,審核無誤后支付貨款,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。(5)月末,庫(kù)房人員根據(jù)領(lǐng)用情況,手工編制各類別業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)表,送交會(huì)計(jì)部,會(huì)計(jì)人員手工進(jìn)行復(fù)核,完成會(huì)計(jì)核算。
2、傳統(tǒng)環(huán)境下采購(gòu)/付款業(yè)務(wù)流程主要存在的問題:
(1)多部門作業(yè)重復(fù),流程成本偏高原流程各部門要分別完成大量的單項(xiàng)任務(wù),各流程環(huán)節(jié)之間傳遞單據(jù)的項(xiàng)目相同,信息重復(fù):且手工填制極易造成票據(jù)之間的數(shù)據(jù)信息有出入,耗費(fèi)時(shí)間和精力查詢,加大流程成本。(2)信息的收集、傳輸和報(bào)告方式存在缺陷,會(huì)計(jì)核算效率低下原流程中會(huì)計(jì)部門收集數(shù)據(jù)的依據(jù)是判斷該數(shù)據(jù)是否影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,只負(fù)責(zé)采集該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中符合會(huì)計(jì)事項(xiàng)定義的數(shù)據(jù)集,即資金流,而對(duì)于該業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中伴隨的物流和信息流,如存貨管理、物流質(zhì)量、執(zhí)行情況、可靠性等信息沒有給予關(guān)注,不能滿足現(xiàn)代企業(yè)信息需求多樣化的需求。同時(shí),企業(yè)內(nèi)部多個(gè)人工傳送單據(jù)過程,既費(fèi)時(shí)又容易出現(xiàn)單據(jù)的丟失與破損的情況。(3)各主體之間的信息不對(duì)稱,共享性差,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高原業(yè)務(wù)流程的信息并不能在企業(yè)各部門之間完全共享,各部門只掌握與其職能相關(guān)的信息,而企業(yè)其他信息需求者則不能及時(shí)獲取相關(guān)信息,無法了解流程內(nèi)的細(xì)節(jié)信息,只能在期末相關(guān)報(bào)表了解概況性的內(nèi)容,流程缺乏透明性,導(dǎo)致信息不對(duì)稱。存在犧牲企業(yè)利益謀取信息優(yōu)勢(shì)利益的隱患。
3、ERP環(huán)境下采購(gòu)/付款業(yè)務(wù)流程
ERP環(huán)境下采購(gòu)/付款業(yè)務(wù)流程如圖2所示:(1)采購(gòu)環(huán)節(jié)。物業(yè)部門收到購(gòu)置申請(qǐng)后,在企業(yè)指定的集團(tuán)統(tǒng)一采買平臺(tái)上安排采購(gòu)計(jì)劃,采購(gòu)單的填寫可以復(fù)制購(gòu)置申請(qǐng)的內(nèi)容,由會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員復(fù)核采購(gòu)單上的物資信息。采購(gòu)單一式三份,一份留存物業(yè)部門,一份傳送至供貨商,一份送至?xí)?jì)部門。(2)入庫(kù)環(huán)節(jié)。采購(gòu)員持審核過的采購(gòu)單訂貨,貨品抵達(dá)庫(kù)房,聯(lián)合庫(kù)房人員復(fù)核,符合驗(yàn)收條件后,庫(kù)房人員將已收貨品信息依次錄入ERP系統(tǒng)物料管理模塊中的編碼庫(kù),并根據(jù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)一步生成入庫(kù)單,作為入庫(kù)憑據(jù)。(3)支付款項(xiàng),會(huì)計(jì)核算。采購(gòu)員將收集齊全的入庫(kù)單和符合規(guī)定的發(fā)票,傳遞至?xí)?jì)部門申請(qǐng)付款,會(huì)計(jì)人員則在ERP系統(tǒng)中,調(diào)用在共享數(shù)據(jù)庫(kù)中的入庫(kù)信息,生成購(gòu)進(jìn)憑證,導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。(4)月末結(jié)轉(zhuǎn)。庫(kù)房人員在ERP系統(tǒng)中,根據(jù)出庫(kù)實(shí)物,生成出庫(kù)單,并進(jìn)行月末結(jié)轉(zhuǎn)處理。會(huì)計(jì)人員月末在ERP系統(tǒng)中調(diào)用在數(shù)據(jù)庫(kù)中的結(jié)轉(zhuǎn)處理數(shù)據(jù),自動(dòng)生成月末業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證,導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。
4、ERP環(huán)境下對(duì)采購(gòu)/付款業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)核算的影響
(1)資源共享,業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化。在ERP環(huán)境下,庫(kù)房人員填制入庫(kù)單時(shí)可以通過系統(tǒng)調(diào)用采購(gòu)單信息,據(jù)此再根據(jù)實(shí)際驗(yàn)貨情況進(jìn)行取舍,生成入庫(kù)單,實(shí)現(xiàn)企業(yè)作業(yè)的協(xié)同性。月末,將物料管理模塊與財(cái)務(wù)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合,通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的順暢傳遞,確保了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)同步,促進(jìn)了精細(xì)化的成本核算。會(huì)計(jì)人員也將工作重心由機(jī)械化數(shù)值核對(duì)向數(shù)據(jù)的分析,監(jiān)控轉(zhuǎn)變。(2)流程可控,信息完整。在ERP環(huán)境下,每一環(huán)節(jié)操作都會(huì)及時(shí)反映在信息系統(tǒng)中,資金流、信息流、物流完整的存儲(chǔ)到共享數(shù)據(jù)庫(kù)中,實(shí)現(xiàn)三流合一。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí),完整,企業(yè)管理者可以利用在線數(shù)據(jù)了解與貨物有關(guān)的采購(gòu)、驗(yàn)收等相關(guān)信息,實(shí)時(shí)更新相關(guān)的管理報(bào)表數(shù)據(jù),多角度進(jìn)行分析與管控,為科學(xué)決策提供有價(jià)值的信息。
二、ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵問題
(一)關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息的準(zhǔn)確性
ERP系統(tǒng)要求所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都要產(chǎn)生在業(yè)務(wù)第一線,由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員錄入初始數(shù)據(jù),其他人員無權(quán)限在其他環(huán)節(jié)對(duì)原始數(shù)據(jù)在進(jìn)行修改。這些原始數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)中,所有部門對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的后續(xù)處理都需基于原始數(shù)據(jù),基于一線人員的數(shù)據(jù)輸入。正是由于ERP系統(tǒng)這一高度集成特性,其原始信息的準(zhǔn)確與否,對(duì)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性帶來巨大挑戰(zhàn)。因此,一線人員能否充分了解系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)格式和數(shù)據(jù)庫(kù)表并進(jìn)行正確的操作,對(duì)ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)的正確起到關(guān)鍵作用。舉例來說,一筆銷售退貨,由于前臺(tái)收銀員操作失誤,誤將商品編碼錄錯(cuò),由此帶出的供應(yīng)商編碼就會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤,結(jié)果將A聯(lián)營(yíng)廠商的退貨退到了B聯(lián)營(yíng)廠商的銷售里,結(jié)果是:報(bào)表的總金額沒有問題,生成過來的憑證和報(bào)表都不易察覺,但追溯到兩個(gè)采購(gòu)部的銷售金額則發(fā)生相串。若當(dāng)期沒有和聯(lián)營(yíng)廠商及時(shí)核對(duì)銷售,則極易產(chǎn)生因應(yīng)付賬款確認(rèn)錯(cuò)誤而給企業(yè)帶來負(fù)面影響。
(二)信息儲(chǔ)存的安全性
在ERP環(huán)境下,源數(shù)據(jù)均存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫(kù)中,數(shù)據(jù)庫(kù)的安全關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有序運(yùn)轉(zhuǎn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境提供了數(shù)據(jù)的充分共享,在實(shí)現(xiàn)信息共享的同時(shí)也蘊(yùn)含著一些潛在風(fēng)險(xiǎn)。重視數(shù)據(jù)的所有權(quán)和后期維護(hù),設(shè)定適宜的訪問權(quán)限,保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息涉及的商業(yè)機(jī)密,如被非法披露將帶來無法估計(jì)的損失。
(三)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化
關(guān)鍵詞：電力公司； 一本賬； 會(huì)計(jì)核算
1 集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式
我國(guó)集團(tuán)企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式采用的是分散的“金字塔”式組織結(jié)構(gòu)體系，對(duì)應(yīng)的是各會(huì)計(jì)主體采用分散式會(huì)計(jì)核算模式，由各成員企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)資源進(jìn)行分別運(yùn)作，財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)的權(quán)力也相對(duì)比較分散，并且總部對(duì)各分部的控制也相對(duì)比較松散，其通過定期的報(bào)表報(bào)送，然后由總部進(jìn)行簡(jiǎn)單的加總。它往往是一種事后的監(jiān)督和控制，容易造成資源的流失，項(xiàng)目業(yè)績(jī)的低下，集團(tuán)戰(zhàn)略缺乏整體規(guī)劃性。這種分散式的會(huì)計(jì)核算模式不利于資源的整體調(diào)配，往往會(huì)出現(xiàn)大量的重復(fù)建設(shè)，造成上下游資源發(fā)展的不一致性和不同步性。隨著現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)快速發(fā)展，上述分散式的會(huì)計(jì)核算模式帶來的管理弊端就迅速凸現(xiàn)出來，并成為制約財(cái)務(wù)管理工作效率提高的關(guān)鍵因素。集約式的會(huì)計(jì)核算模式是在集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)集約化發(fā)展的基礎(chǔ)上形成的，通過將整個(gè)集團(tuán)企業(yè)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等過程的風(fēng)險(xiǎn)集合于一身，達(dá)到會(huì)計(jì)核算信息的實(shí)時(shí)集中和共享，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)權(quán)力進(jìn)行重點(diǎn)收縮和監(jiān)控，對(duì)成員企業(yè)之間的資源合理調(diào)配，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總部對(duì)資源的全生命周期的掌控，進(jìn)而做到實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)使用資源的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)建立起了以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為依托的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，使財(cái)務(wù)核算與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了集中統(tǒng)一的在線管理與控制，在會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督兩個(gè)職能方面更好地發(fā)揮作用。
2 會(huì)計(jì)核算“一本賬”的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)核算“一本賬”是一種集約式的會(huì)計(jì)核算模式，將集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)人員以會(huì)計(jì)核算流程重組為手段進(jìn)行集約管理，把集團(tuán)內(nèi)部原來按照產(chǎn)權(quán)和職能關(guān)系設(shè)立的多層級(jí)多業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算主體歸并為單一的集團(tuán)會(huì)計(jì)核算主體，集團(tuán)及其成員企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都由財(cái)務(wù)人員直接以集團(tuán)會(huì)計(jì)主體在同一賬套中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算①，集團(tuán)及各所屬單位通過集團(tuán)賬套數(shù)據(jù)生成相應(yīng)地財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部管理報(bào)表，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告編制由表抵法向賬抵法的轉(zhuǎn)變。它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有交易事項(xiàng)、資源控制情況、項(xiàng)目投資情況等等集中于集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部的一種集中管理模式，通過壓縮核算級(jí)次提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息供給效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的集約式生產(chǎn)和傳遞，進(jìn)而控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)價(jià)值最大化。
這種會(huì)計(jì)核算模式必須服務(wù)于集團(tuán)企業(yè)集約化財(cái)務(wù)管理整體性、復(fù)雜性和監(jiān)控性的需求，是一種整合企業(yè)財(cái)務(wù)資源的手段，能夠簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)信息傳遞的流程，加快會(huì)計(jì)信息流轉(zhuǎn)的過程，并且減少集團(tuán)資源的浪費(fèi)程度，有利于控制和監(jiān)督相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)要素的優(yōu)化配置，它注重的是效率和效益。
3電網(wǎng)企業(yè)“一本賬”會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建
3.1 電網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算“一本賬”目標(biāo)體系定位
南方電網(wǎng)公司的發(fā)展目標(biāo)為創(chuàng)建國(guó)際先進(jìn)水平企業(yè)，會(huì)計(jì)核算“一本賬”應(yīng)立足于建設(shè)核算型、管理型、決策型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，特別是滿足決策支持型功能需求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息的集約式生產(chǎn)和使用，真正為管理者進(jìn)行相關(guān)的決策，提供決策信息。會(huì)計(jì)核算“一本賬”模式的目標(biāo)體系應(yīng)由以下幾個(gè)維度構(gòu)成：1.終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化；2.有用性目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息為企業(yè)管理決策層提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，挖掘財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)務(wù)動(dòng)因，加強(qiáng)管理層對(duì)企業(yè)資源總體情況的了解和控制；3.合規(guī)性目標(biāo)即規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)行為，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值；4.效率性目標(biāo)即提高企業(yè)會(huì)計(jì)程序運(yùn)作的效率，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的傳遞和反饋，為公司業(yè)務(wù)運(yùn)作提供高效的財(cái)務(wù)支持。
3.2 電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算“一本賬”模型對(duì)于電網(wǎng)集團(tuán)企業(yè)，有兩種符合電網(wǎng)企業(yè)自身管理需要的會(huì)計(jì)核算“一本賬”模式。方式一是直接對(duì)下屬各會(huì)計(jì)核算主體現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，將各分賬套財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，取消原各會(huì)計(jì)核算分賬套，實(shí)現(xiàn)“實(shí)體一本賬”。方式二是下屬各會(huì)計(jì)核算主體保留獨(dú)立實(shí)體賬套，通過在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)增加新的功能，將各單位分賬套數(shù)據(jù)中的主要科目欄目信息匯總抵銷生成“邏輯一本賬”。兩種方式各有優(yōu)劣，前者的優(yōu)勢(shì)是實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合，并有利于與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，使得集團(tuán)報(bào)表的生成在理論上可以實(shí)現(xiàn)由表抵法向賬抵法的轉(zhuǎn)變，集團(tuán)總部掌握財(cái)務(wù)信息更加全面，監(jiān)控更加到位；劣勢(shì)是會(huì)計(jì)核算主體復(fù)雜，賬務(wù)數(shù)據(jù)整合操作難度大，需要承擔(dān)一定的法律稅收風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)流程的影響巨大，可能導(dǎo)致“一本賬”初期企業(yè)運(yùn)作的不順暢。后者的優(yōu)勢(shì)是實(shí)施難度小，與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算法規(guī)不存在沖突，只是生成了虛擬的一本賬，對(duì)原會(huì)計(jì)核算主體產(chǎn)生的影響較小，不存在法律稅收風(fēng)險(xiǎn)；劣勢(shì)是不能將分賬套的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，集團(tuán)總部獲取的信息有限，監(jiān)控不到位，并且沒有解決集團(tuán)內(nèi)部單位的往來財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致的問題，特別是很難獲得與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)信息，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的生成仍需要大量的手工操作。筆者認(rèn)為，南方電網(wǎng)主營(yíng)業(yè)務(wù)為電力銷售，容易實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬電網(wǎng)企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)整合，使得財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以通過會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行歸集的同時(shí)，通過與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息交集，在賬務(wù)信息中實(shí)現(xiàn)多緯度的業(yè)務(wù)管理信息，對(duì)于電力銷售板塊可以采用第一種“一本賬”的核算模式。而南方電網(wǎng)下屬的金融投資、工程施工、發(fā)電業(yè)務(wù)企業(yè)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，難以在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整合，同時(shí)，其賬務(wù)數(shù)據(jù)與供電企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合的工作量也非常大②，購(gòu)銷雙方的協(xié)同憑證發(fā)起方式和收入成本的會(huì)計(jì)處理政策等都需要進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。因此，筆者建議在“一本賬”運(yùn)作初期采用第二種方式，通過網(wǎng)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行抵銷平臺(tái)數(shù)據(jù)的合并抵銷，等到南方電網(wǎng)公司的一體化管理制度在這些企業(yè)的業(yè)務(wù)和流程中實(shí)現(xiàn)對(duì)接后，才考慮對(duì)這些企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合。
3.3電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算“一本賬”實(shí)施步驟
3.3.1統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度
會(huì)計(jì)核算“一本賬”首先需要解決的是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體的核算一體化，統(tǒng)一各成員企業(yè)的核算政策，在此基礎(chǔ)上提供的集團(tuán)各成員企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)才具有可比性，才能規(guī)范集約化式的財(cái)務(wù)信息，為管理者進(jìn)行決策提供相關(guān)的依據(jù)。
統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，首要的就是統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具體分類的方法，也為會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)奠定了基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，其體系設(shè)置反映了本單位所關(guān)注的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)人員可以通過會(huì)計(jì)科目提供詳細(xì)或總括的核算信息。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)“一本賬”，會(huì)計(jì)科目設(shè)置的科學(xué)性決定了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)既要區(qū)分業(yè)務(wù)性質(zhì)，更要區(qū)分不同的會(huì)計(jì)主體，尤其要注意各企業(yè)業(yè)績(jī)考核等業(yè)務(wù)管理需求。
其次應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算憑證模板的制定，對(duì)于集團(tuán)公司所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證處理方法，指導(dǎo)所屬單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過會(huì)計(jì)憑證模板的方式，可以使紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程趨于標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，同樣也實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，并且增加了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果的可預(yù)見性，為“一本賬”的具體應(yīng)用提供了實(shí)用基礎(chǔ)平臺(tái)。
3.3.2統(tǒng)一業(yè)務(wù)核算流程
會(huì)計(jì)核算“一本賬”模式的構(gòu)建本質(zhì)屬性是集團(tuán)公司各部門、各單位之間的流程重組。因此，在構(gòu)建“一本賬”的整體框架時(shí)，首先應(yīng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，通過制度規(guī)范來保證實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)“一本賬”所提供的信息具有決策價(jià)值性。與電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的主要有成本費(fèi)用核算流程、售電核算流程、工程項(xiàng)目建設(shè)流程、資產(chǎn)管理核算流程、稅金核算流程、資金結(jié)算流程等。通過對(duì)這些流程的特點(diǎn)、主要關(guān)鍵控制點(diǎn)以及預(yù)防措施等進(jìn)行梳理，從中找出與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相融合的地方，依據(jù)會(huì)計(jì)核算的路徑，整合相關(guān)的財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)人員的集中統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)流程的重新整合。
3.3.3 集中管理企業(yè)財(cái)務(wù)要素資源
集團(tuán)企業(yè)通過設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心集中核算企業(yè)財(cái)務(wù)要素資源，會(huì)計(jì)核算中心是實(shí)行會(huì)計(jì)“一本賬”核算后設(shè)立的一個(gè)中間部門，來負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，使得核算業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，將事務(wù)性
的核算工作和管理性的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)胤蛛x，其關(guān)鍵是會(huì)計(jì)核算中心財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一管理，保持獨(dú)立性，并實(shí)現(xiàn)集中核算資料電子化、檔案實(shí)物資料屬地化管理。
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心是具體辦理集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)，其通常設(shè)立于集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部門內(nèi)，是一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的職能機(jī)構(gòu)。其主要職能有：（1）集中管理各成員企業(yè)的現(xiàn)金收入，并負(fù)責(zé)將成員企業(yè)的現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)賬至集團(tuán)結(jié)算中心在銀行開設(shè)的賬戶；（2）核定成員企業(yè)日常備用的現(xiàn)金余額；（3）統(tǒng)一撥付各成員企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)需要而必備的貨幣資金，并監(jiān)控資金使用方向；（4）統(tǒng)一對(duì)外籌資資源，確保整個(gè)集團(tuán)的資金需求；（5）辦理各成員企業(yè)之間的往來核算，并計(jì)算各企業(yè)在集團(tuán)結(jié)算中心的現(xiàn)金流入凈額，及相關(guān)的利息或利息收入。
建立“一本賬”會(huì)計(jì)核算后，會(huì)計(jì)核算中心和資金結(jié)算中心的財(cái)務(wù)人員的工作量會(huì)驟然增加，這客觀上對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。當(dāng)然高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，并且對(duì)財(cái)務(wù)人員的集中培訓(xùn)與分配也有利于控制相關(guān)的稽核和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)“一本賬”核算后，南方電網(wǎng)公司需要對(duì)通過母公司財(cái)務(wù)部對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中管理和控制。
3.3.4建設(shè)“一本賬”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)需要從以實(shí)現(xiàn)基本會(huì)計(jì)核算功能為主要目標(biāo)轉(zhuǎn)變到生成以財(cái)務(wù)信息為核心的一體化企業(yè)管理信息為主要目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)與其它業(yè)務(wù)子系統(tǒng)集成，以全面預(yù)算控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為中心，實(shí)時(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和管理狀況，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行全過程管理和控制，并提供完善的分析、預(yù)測(cè)和決策支持，系統(tǒng)實(shí)施的關(guān)鍵是優(yōu)化管理模式和重組業(yè)務(wù)流程。
4 結(jié)束語(yǔ)
電網(wǎng)公司實(shí)施會(huì)計(jì)“一本賬”核算，是一項(xiàng)涉及面廣、時(shí)間跨度較長(zhǎng)的工作，必須合理地進(jìn)行前期規(guī)劃，分階段地穩(wěn)步推進(jìn)，確保集中核算順利完成。
參考文獻(xiàn)：
1鄭勇;財(cái)務(wù)集中核算在實(shí)務(wù)中的利與弊[J];當(dāng)代經(jīng)濟(jì);2008年10期
票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是主要的銀行結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。一方面是由于不法分子能夠利用高科技的作案手段；另一方面歸根結(jié)底還是在于銀行的內(nèi)部防治潛在風(fēng)險(xiǎn)的措施漏洞較多。其中有一些表現(xiàn)在類似于銀行匯票兌付行領(lǐng)現(xiàn)的手續(xù)達(dá)不到完全嚴(yán)密；銀行的會(huì)計(jì)人員缺乏足夠強(qiáng)的責(zé)任心，使得工作失誤時(shí)讓不法分子鉆了空隙；還有些部分的銀行工作人員由于利用處理業(yè)務(wù)很方便這一有利條件，對(duì)于法規(guī)和制度不管不顧，內(nèi)部盜用聯(lián)行資金等等。
銀行會(huì)計(jì)管理制度的研究對(duì)策
第一，針對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)當(dāng)努力提高實(shí)踐中的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。銀行各級(jí)會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)當(dāng)將提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量作為一件大事去落實(shí)，并在此基礎(chǔ)上努力使銀行會(huì)計(jì)核算工作早日走向信息化、集中化、法制化以及規(guī)范化道路。其中，集中化主要是指核算制度一定要通過集中的方式予以制定，而且要采取分級(jí)管理的方式，對(duì)銀行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行集中、全面的會(huì)計(jì)核算；所謂信息化，實(shí)際上就是指會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，保證所做出的會(huì)計(jì)信息全面、真實(shí)、及時(shí)和客觀。對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化而言，它主要是指各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和管理部門以及相關(guān)會(huì)計(jì)人員，在銀行會(huì)計(jì)核算過程中所采用的統(tǒng)一性技術(shù)手段和方式方法。第二，針對(duì)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)問題，建立和完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上制定一套科學(xué)完善的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先要加強(qiáng)制度防范，即運(yùn)用現(xiàn)代化的管理方法進(jìn)行組織規(guī)劃，尤其是注意資源的合理使用和優(yōu)化配置。同時(shí)還要制定較為詳盡的業(yè)務(wù)流程與工作程序，將崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分工等問題統(tǒng)一納入到內(nèi)部管理體系之中，從而使其能與當(dāng)前先進(jìn)的管理理念相適應(yīng)，充分發(fā)揮其應(yīng)有的效能；其次要不斷加強(qiáng)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理，提高其真實(shí)性與有效性，從而促使具體風(fēng)險(xiǎn)管理制度的有效落實(shí)；最后可通過思想教育的方式，提高會(huì)計(jì)人員的自覺和自律意識(shí)，進(jìn)而提高他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與防范能力。
第三，針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的不斷改進(jìn)。實(shí)施銀行業(yè)務(wù)流程再造，鑒金融理論與國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立后臺(tái)業(yè)務(wù)集中處理平臺(tái)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施集中處理，從而實(shí)現(xiàn)低成本、專業(yè)化和高效率的作業(yè)活動(dòng)。實(shí)施會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的思路是將前后臺(tái)進(jìn)行業(yè)務(wù)分離和職能分解，網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)受理市場(chǎng)營(yíng)銷及客戶服務(wù)等工作，而后臺(tái)的業(yè)務(wù)處理中心主要負(fù)責(zé)交易處理賬務(wù)核算、業(yè)務(wù)管理；網(wǎng)點(diǎn)主要負(fù)責(zé)單據(jù)的合法性與真實(shí)性審核，后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心負(fù)責(zé)賬務(wù)的正確核算和處理。
第四，針對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問題，要深化銀行內(nèi)部控制管理機(jī)制的建設(shè)。建立獨(dú)立會(huì)計(jì)核算管理體制，會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)施賬務(wù)處理中的一項(xiàng)重要依據(jù)是客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證。同時(shí)還要建立和完善操作崗位中的責(zé)任管理機(jī)制，做好內(nèi)控機(jī)制中的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，尤其是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制。提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)工作的檢查與監(jiān)督，強(qiáng)化上級(jí)財(cái)會(huì)與內(nèi)審職能部門對(duì)銀行會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與檢查，同時(shí)還要求內(nèi)部審計(jì)部門具備較強(qiáng)的獨(dú)立性、專業(yè)性和權(quán)威性。只有這樣，才能有效控制銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題。
結(jié)束語(yǔ)
