發(fā)布時(shí)間：2023-10-12 09:33:18
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)產(chǎn)損失會(huì)計(jì)處理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
我公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，1997年12月，公司新購(gòu)置了一條生產(chǎn)線，購(gòu)置成本為560000元；采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的5％，預(yù)計(jì)使用年限為6年。但是稅法規(guī)定的使用年限為10年，為此，我公司在每年所得稅匯算清繳中，均按照稅法規(guī)定的年限對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了納稅調(diào)整。2004年6月，由于該設(shè)備已經(jīng)超過(guò)實(shí)際使用年限，無(wú)法正常使用，公司按規(guī)定進(jìn)行了報(bào)廢處理。請(qǐng)問(wèn)，我公司已經(jīng)調(diào)整的折舊差額是一次性稅前扣除，還是按剩余4年分期稅前扣除？如何進(jìn)行稅收和會(huì)計(jì)處理？
答：根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，你公司每年已經(jīng)提取折舊的金額為：560000×（1－5％）÷6＝88666.67（元），6年合計(jì)已提取折舊532000元；而按照稅法規(guī)定，每年可以稅前扣除的折舊金額為：560000×（1－5％）÷10＝53200（元），6年中，合計(jì)可以稅前扣除的折舊金額為319200元。按此計(jì)算，你公司從1998年~2003年，每年應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額35466.67元（88666.67－53200），合計(jì)調(diào)增212800元（35466.67×6）。該數(shù)額正好等于你公司已經(jīng)提取的折舊額與稅法允許稅前扣除的折舊額金額之差（532000－319200）。也就是說(shuō)，你公司的問(wèn)題是這部分已經(jīng)調(diào)增的212800元應(yīng)納稅所得額能不能確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失、該如何進(jìn)行稅收與會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。
如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)沒(méi)有報(bào)廢，仍然在2004年以及以后3年繼續(xù)使用的話，那么，每年還是可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額53200元，4年合計(jì)調(diào)減212800元（53200×4）。
但是，由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)在2004年度報(bào)廢，確實(shí)屬于發(fā)生了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)［1997］190號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。但是你公司須及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。
因此，經(jīng)稅務(wù)部門按規(guī)定審核批準(zhǔn)后，你公司可以一次性在2004年度稅前扣除。如果你公司所得稅會(huì)計(jì)采用的是應(yīng)付稅款法核算，則直接將減除212800元后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算出相應(yīng)的所得稅金額后，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得額”；如果你公司所得稅會(huì)計(jì)采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法核算，由于平時(shí)每年在調(diào)增應(yīng)納稅所得額時(shí)借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”，因此，當(dāng)年一次性調(diào)減應(yīng)納稅所得額時(shí)，除當(dāng)年正常核算所得稅外，還要與前面對(duì)照調(diào)整賬務(wù)，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”，貸記“遞延稅款”。
關(guān)鍵詞：災(zāi)后重建；會(huì)計(jì)師事務(wù)所作用；損失認(rèn)定；資金籌措
四川汶川大地震的災(zāi)后重建工作時(shí)間緊、任務(wù)重，涉及面廣，很多事情需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，科學(xué)安排。本文就作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在災(zāi)后重建中發(fā)揮應(yīng)有的作用進(jìn)行探討。
一、災(zāi)后重建中企業(yè)急需解決的問(wèn)題
（一）財(cái)產(chǎn)損失價(jià)值的認(rèn)定
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］62號(hào)）明確規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因地震災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除”；“企業(yè)因自然災(zāi)害等不可抗力原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除”；“企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)”。
根據(jù)上述規(guī)定，在稅收政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要盡快全面清理地震災(zāi)害財(cái)產(chǎn)損失，提供損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。
（二）不能償還債務(wù)的認(rèn)定
中國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2008年5月23日就銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)做好汶川大地震造成的呆賬貸款核銷工作發(fā)出緊急通知。通知指出，各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》的規(guī)定，對(duì)于借款人因本次地震造成巨大損失且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償、擔(dān)保追償后仍不能償還的債務(wù)，應(yīng)認(rèn)定為呆賬并及時(shí)予以核銷。通知明確，各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在核銷貸款過(guò)程中，若不能取得法院出具的債務(wù)人無(wú)財(cái)產(chǎn)清償證明的，可依據(jù)相關(guān)政府部門出具的證明以及內(nèi)部清收?qǐng)?bào)告和法律意見書等作為核銷呆賬的依據(jù)?！督鹑谄髽I(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》（財(cái)金［2008］28號(hào)）規(guī)定：“不能提供確鑿證據(jù)證明的呆賬，不得核銷”。
根據(jù)上述規(guī)定，在明確呆賬貸款核銷政策的基礎(chǔ)上，因地震災(zāi)害不能按時(shí)償還貸款的企業(yè)需要盡快全面清理地震災(zāi)害財(cái)產(chǎn)損失，提供包括借款抵押資產(chǎn)在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)實(shí)際損失情況，及時(shí)向金融企業(yè)等債權(quán)人提出核銷貸款申請(qǐng)。
（三）重建資金的籌措
在銀根緊縮和汶川地震的雙重影響下，受災(zāi)企業(yè)資金空前緊張，災(zāi)后重建融資困難突出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，六個(gè)重災(zāi)市州中小企業(yè)恢復(fù)重建大約需要資金超千億元。截至2008年6月30日，四川省各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)向?yàn)?zāi)區(qū)發(fā)放的貸款中，恢復(fù)重建貸款只占百億，相對(duì)于所需資金的千億元而言只是一個(gè)零頭。四川省人民政府下發(fā)了《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》，明確企業(yè)籌措重建資金的金融扶持措施包括：開啟綠色授信通道；增加重災(zāi)區(qū)再貸款、再貼現(xiàn)限額；創(chuàng)新信貸產(chǎn)品；放寬機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入條件；支持中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)建設(shè)；扶持地方金融機(jī)構(gòu)；推動(dòng)企業(yè)利用資本市場(chǎng)融資。
這些政策無(wú)疑給受災(zāi)企業(yè)帶來(lái)了解決資金問(wèn)題的希望，企業(yè)需要盡快準(zhǔn)備相關(guān)資料，提供有一定水準(zhǔn)的恢復(fù)生產(chǎn)和發(fā)展經(jīng)營(yíng)的前景證明材料以申請(qǐng)資金。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)災(zāi)后重建中的作用
（一）協(xié)助企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失價(jià)值的認(rèn)定
企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的損失鑒定材料。一般情況下，受災(zāi)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)監(jiān)管要求到“現(xiàn)場(chǎng)取證”，但受限于人手、時(shí)間等無(wú)法全面參與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失清理工作。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)損失鑒定報(bào)告審批企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除。在這個(gè)過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮著重要的作用。
（二）協(xié)助銀行對(duì)企業(yè)不能償還的債務(wù)進(jìn)行認(rèn)定
豁免地震受災(zāi)企業(yè)的部分債權(quán)是災(zāi)后重建的第一步。但如果沒(méi)有有效的監(jiān)管舉措，豁免債權(quán)將會(huì)變成利益分贓。商業(yè)銀行作為債權(quán)人，有權(quán)利仔細(xì)審核損失情況，但卻可能出現(xiàn)其工作人員與企業(yè)內(nèi)外勾結(jié)，趁核銷過(guò)程進(jìn)行抽逃廢債。因此，地震損失到底有多少，到底該核銷多少債權(quán)，應(yīng)該充分利用外部中介機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果。
（三）協(xié)助企業(yè)籌措重建資金
地震給很多企業(yè)帶來(lái)了巨大損失，但并不一定都是毀滅性的打擊。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)前景都不錯(cuò)，地震使它們?cè)馐軗p失，經(jīng)營(yíng)暫時(shí)停頓，但只要有足夠的資金支持災(zāi)后重建并幫助周轉(zhuǎn)，這些企業(yè)很快就可以恢復(fù)原來(lái)的生產(chǎn)規(guī)模和盈利水平，甚至可能通過(guò)重建升級(jí)原有生產(chǎn)能力、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等而取得更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投資者等方面均有可用于企業(yè)災(zāi)后重建的資金，但是需要企業(yè)提供有相當(dāng)說(shuō)服力的恢復(fù)生產(chǎn)和發(fā)展經(jīng)營(yíng)的前景材料。受災(zāi)地區(qū)很多企業(yè)目前尚不具備災(zāi)后恢復(fù)重建方案、項(xiàng)目計(jì)劃書、可行性研究報(bào)告等材料的制作能力和經(jīng)驗(yàn)，這就需要中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮專家優(yōu)勢(shì)作用，協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)材料，爭(zhēng)取外部資金。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告時(shí)需要注意的問(wèn)題
（一）在財(cái)產(chǎn)損失價(jià)值的認(rèn)定方面
為了降低風(fēng)險(xiǎn)，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在承擔(dān)地震相關(guān)工作時(shí)，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定原則，從嚴(yán)把握，做到界定準(zhǔn)確、數(shù)字真實(shí)、證據(jù)充分；事實(shí)不清不核銷、程序不全不核銷、責(zé)任不清不核銷。由于在現(xiàn)行文件中，對(duì)地震損失的界定缺乏統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意與企業(yè)、稅務(wù)、財(cái)政等方面加強(qiáng)溝通與交流，準(zhǔn)確把握政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要綜合各方面意見，盡可能使專業(yè)報(bào)告在內(nèi)容和形式上滿足各種需求。
（二）在對(duì)企業(yè)不能償還債務(wù)的認(rèn)定方面
在地震損失清理工作中，企業(yè)為了自身利益有多報(bào)損失的動(dòng)機(jī)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)主動(dòng)向企業(yè)宣講政策，加強(qiáng)溝通，在損失界定和取證方面得到客戶的理解、支持和配合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要參與現(xiàn)場(chǎng)從始至終的清理工作，一方面要輔導(dǎo)企業(yè)人員做好攝影、照相、測(cè)試、技術(shù)和質(zhì)量檢驗(yàn)、損失情況記錄和簽字確認(rèn)等取證和資料收集工作；另一方面要嚴(yán)格監(jiān)督取證過(guò)程，認(rèn)真、及時(shí)復(fù)核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損毀率和預(yù)計(jì)修復(fù)費(fèi)用的合理性，并解決相關(guān)人員在損失認(rèn)定方面的分歧事項(xiàng)。
企業(yè)地震財(cái)產(chǎn)損失主要是房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、存貨等。對(duì)于完全損毀或滅失的財(cái)產(chǎn)，取證工作比較簡(jiǎn)單；對(duì)于部分損毀、修復(fù)后尚可正常使用的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備以及部分損毀、整理或返工后尚有利用價(jià)值的存貨，損失取證工作及損失金額的認(rèn)定相對(duì)復(fù)雜。對(duì)于部分損毀財(cái)產(chǎn)的損失鑒定工作，中介機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮專家團(tuán)隊(duì)的作用，由建筑工程師、設(shè)備工程師等專業(yè)人員提供損失咨詢意見。對(duì)于非常重大、專業(yè)性極強(qiáng)并已經(jīng)超出企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)鑒定能力的財(cái)產(chǎn)損失，中介機(jī)構(gòu)還應(yīng)該協(xié)助企業(yè)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明，如危房鑒定、車輛報(bào)廢鑒定等。地震財(cái)產(chǎn)損失金額的確定以直接損失為宜，間接損失由于相關(guān)證據(jù)收集困難、計(jì)算準(zhǔn)確率較差，可以提請(qǐng)關(guān)注等方式表達(dá)咨詢意見、不宜發(fā)表鑒證意見。除了注意損失金額確認(rèn)之外，取證程序合規(guī)性、手續(xù)完整性、證據(jù)充分性也不容忽視，需要中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格把關(guān)，將這次企業(yè)地震財(cái)產(chǎn)損失鑒定做細(xì)、做實(shí)，經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)。
（三）在協(xié)助企業(yè)籌措重建資金方面
會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面要協(xié)助企業(yè)籌措重建資金，另一方面，還應(yīng)該輔導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)管理，合理有效利用資金，持續(xù)為受災(zāi)企業(yè)提供力所能及的服務(wù)。在災(zāi)后重建的漫長(zhǎng)過(guò)程中，在做好財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，中介機(jī)構(gòu)能夠幫助企業(yè)分析管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度，落實(shí)后續(xù)的整改措施和建章立制工作等。通過(guò)災(zāi)后重建工作的有序開展和順利實(shí)施，受災(zāi)企業(yè)不僅能夠恢復(fù)到災(zāi)前的生產(chǎn)能力，而且還有通過(guò)深化管理和提高競(jìng)爭(zhēng)力加速發(fā)展的潛力。
（四）在賬務(wù)處理方面
1.損失的賬務(wù)處理。
一般情況下，企業(yè)發(fā)生地震災(zāi)害損失后應(yīng)當(dāng)及時(shí)清查核實(shí)，作為當(dāng)期損益處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的方法進(jìn)行核算。但是，介于本次地震災(zāi)害損失重大，筆者認(rèn)為，應(yīng)該允許企業(yè)自行選擇會(huì)計(jì)處理方法，既可以計(jì)入當(dāng)期損益，也可以核銷所有者權(quán)益。應(yīng)該注意的是，無(wú)論計(jì)入損益或者權(quán)益，都應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的決策程序，如企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)決議程序等。如涉及國(guó)有資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)資、財(cái)政等部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定處理。
2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方式。
受災(zāi)企業(yè)在地震發(fā)生至正常生產(chǎn)期間如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊也是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。本次地震災(zāi)害發(fā)生至今，很多受災(zāi)企業(yè)處于停產(chǎn)恢復(fù)階段，固定資產(chǎn)損失尚未清理完成，無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷各項(xiàng)固定資產(chǎn)是報(bào)廢、可修復(fù)或者基本完好。筆者認(rèn)為，企業(yè)可以在清理?yè)p失期間暫停對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，待生產(chǎn)正常后再根據(jù)實(shí)際情況對(duì)固定資產(chǎn)恢復(fù)計(jì)提折舊。
【主要參考文獻(xiàn)】
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［2］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅［2008］62號(hào)）.2008-5-19.
［3］國(guó)家稅務(wù)總局.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）.2005-8-9.
［4］金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）（財(cái)金［2008］28號(hào)）.
一、根據(jù)匯算清繳后賬務(wù)調(diào)整的原則，舉例說(shuō)明賬務(wù)調(diào)整
（一）調(diào)增調(diào)減利潤(rùn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
（例1）某企業(yè)1999年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)總額為600000元，所得稅為198000元。調(diào)增當(dāng)年度利潤(rùn)190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元末轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費(fèi)用中列支。調(diào)減利潤(rùn)101000元，其中少攤待攤費(fèi)用11000元，少提福利費(fèi)9000元，補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅39000元，生產(chǎn)費(fèi)用誤記在建工程31000元，少提折舊11000元。其他還有企業(yè)購(gòu)買國(guó)債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費(fèi)支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。
1.少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理
借：生產(chǎn)成本 49000
預(yù)提費(fèi)用 85000
固定資產(chǎn)清理 19000
應(yīng)付福利費(fèi) 37000
貸：以前年度損益調(diào)整 190000
2.多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理
借：以前年度損益調(diào)整 101000
貸：待攤費(fèi)用 11000
應(yīng)付福利費(fèi) 9000
應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅 39000
在建工程 31000
累計(jì)折舊 11000
（二）永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整
按照會(huì)計(jì)方法的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。例1中，國(guó)債利息收入、滯納金、被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失、工資超支、贊助費(fèi)支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時(shí)間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)合并后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。
（三）企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)調(diào)整
國(guó)稅總局國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對(duì)此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（例2）某企業(yè)1999年末“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶借方余額120萬(wàn)元，企業(yè)申報(bào)虧損也為120萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：
（1）若企業(yè)少記收入40萬(wàn)元存入小金庫(kù)中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13.2萬(wàn)元（40萬(wàn)元×33%）一倍的罰款。
（2）若超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資末作納稅調(diào)整130萬(wàn)元，扣除賬面虧損120萬(wàn)元，實(shí)為盈利10萬(wàn)元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款42.9萬(wàn)元（130萬(wàn)元×33%）一倍的罰款。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：
1.調(diào)減虧損后仍為虧損。
（1）調(diào)減虧損
借：銀行存款 400000
貸：以前年度損益調(diào)整 400000
（2）交納罰款
借：營(yíng)業(yè)外支出-稅收罰款 132000
貸：銀行存款 132000
2.調(diào)減虧損后為盈利。由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3.3萬(wàn)元，罰款42.9萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：
（1）補(bǔ)繳所得稅
借：所得稅 33000
貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33000
借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
（2）交納罰款
借：營(yíng)業(yè)外支出-稅收罰款 429000
貸：銀行存款 429000
（四）彌補(bǔ)以前年度虧損的處理
以前年度發(fā)生的虧損在上表現(xiàn)為“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶的借方余額，不論是用當(dāng)年的稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，只要扣減年初俐潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)借方余額就能進(jìn)行處理，因此不必進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。
（例3）某公司上年度發(fā)生虧損15萬(wàn)元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額59萬(wàn)元。當(dāng)年應(yīng)納所得稅14.萬(wàn)元[（59一15）×33%].
二、查補(bǔ)所得稅的會(huì)計(jì)處理
所得稅匯算清繳后，對(duì)查出應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部至今尚未有明文規(guī)定，在實(shí)際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見：
（一）通過(guò)似前年度損益調(diào)整“科目核算”這樣處理如不對(duì)“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進(jìn)行，在應(yīng)納稅所得額時(shí)容易發(fā)生差錯(cuò)。所以此辦法不規(guī)范。
（二）通過(guò)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目核算。這不符合所得稅會(huì)計(jì)改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國(guó)家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤(rùn)分配的老路上去。所以此亦不可行。
（三）通過(guò)“所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會(huì)計(jì)改革的精神，根據(jù)具體會(huì)計(jì)核算和稅收政策可選擇運(yùn)用應(yīng)付稅款法和納稅會(huì)計(jì)法。
現(xiàn)按例1資料作會(huì)計(jì)處理如下：
1.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交所得稅
應(yīng)納稅所得額794000（600000+調(diào)增利潤(rùn)90000一調(diào)減利潤(rùn)101000+納稅調(diào)整105000）
應(yīng)納所得稅262020（794000×33%）
應(yīng)補(bǔ)所得稅64020（262020一已提所得稅198000）
2.補(bǔ)交所得稅的差異分析
（1）在應(yīng)補(bǔ)交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤(rùn)補(bǔ)交的，有29370元
[（190000一101000）×33%]
（2 ）屬于納稅調(diào)整永久性差異補(bǔ)交的有14850元
[（一20000+2000+20000+23000+20000）×33%]
（3）屬于納稅調(diào)整時(shí)間性差異補(bǔ)交的有19800元（60000×33%）
工補(bǔ)交所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
（1）補(bǔ)提所得稅
借：所得稅44220遞延稅款 19800
貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 64020
（2）上交所得稅
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 稅收政策
俗話說(shuō):“逃稅者愚,偷稅者蠢,避稅者智,籌劃者高?！彪S著國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)控,納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來(lái)越大。財(cái)務(wù)部門在如何增收節(jié)支,開源節(jié)流,加強(qiáng)內(nèi)部管理,提升整體素質(zhì)方面,不斷探索、開拓電力市場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展的新路子。本文就一些實(shí)例來(lái)分析納稅籌劃的重要性。
一、把握稅收政策脈搏、進(jìn)行合理籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容
納稅籌劃是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。所以,如何把握稅收政策的脈搏,重復(fù)利用好稅收政策法規(guī)資源,通過(guò)合理避稅來(lái)最大限度的減少稅收成本,謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益,成為每一位財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題和具備的素質(zhì)和技巧。
從筆者單位處理的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析。為了盤活資金,筆者單位的一棟老辦公大樓準(zhǔn)備處理,如何進(jìn)行處理,是銷售還是長(zhǎng)期出租?如果銷售,已有買方同意出價(jià)300萬(wàn)元購(gòu)買。但經(jīng)過(guò)多次討論,仍未達(dá)成一致意見。筆者就針對(duì)出售與長(zhǎng)期出租展開了一番籌劃:若長(zhǎng)期租賃,租金是300萬(wàn),到期此項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)償歸租入者,但涉及的稅金有房產(chǎn)稅、土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、城建與附加、印花稅等,合計(jì)稅負(fù)為17.5%,需要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是53.1萬(wàn)元。如果直接出售300萬(wàn),該樓原值是500萬(wàn),累計(jì)折舊260萬(wàn)。所涉及的稅負(fù)有營(yíng)業(yè)稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅,合計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是29.35萬(wàn)元。從以上計(jì)算可得出,不論從資金的使用上,還是從稅收的負(fù)擔(dān)上,出售方案會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。通過(guò)以上對(duì)比分析,筆者單位在此項(xiàng)交易中合理節(jié)稅23.75萬(wàn)元。
二、納稅籌劃是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
首先,從2006年增值稅的檢查說(shuō)起,市國(guó)稅局提出,筆者單位增值稅的稅負(fù)低于其他市,且從收入、成本、線損都沒(méi)有查出影響增值稅的原因,最后關(guān)于增值稅稅負(fù)低的問(wèn)題,決定對(duì)供電公司實(shí)行增值稅評(píng)估。征得國(guó)稅局機(jī)關(guān)的同意,由筆者單位自查原因,通過(guò)查資料、實(shí)地調(diào)查、詢問(wèn),了解到影響稅負(fù)的主要原因是我市某縣的躉售電價(jià)高于其他縣,而農(nóng)業(yè)用電量所占比重很大,工業(yè)發(fā)展非常緩慢,主要企業(yè)均處于停產(chǎn)與半停產(chǎn)狀態(tài);本次調(diào)價(jià)中,居民生活用電沒(méi)漲,而其他幾項(xiàng)均調(diào)增0.044元,電費(fèi)收入并不大。所以,在相同電量的前提下,銷售收入相對(duì)較低,購(gòu)電成本較高,由此產(chǎn)生的稅負(fù)也較低。
其次,從處置積壓存貨的審批問(wèn)題上分析,筆者單位有一批長(zhǎng)期積壓造成貶值的材料,賬面價(jià)值50萬(wàn)元,經(jīng)估算變賣價(jià)值20萬(wàn)元(不含稅),如果處置,則將形成30萬(wàn)元的損失。該損失稅前扣除是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,在這個(gè)問(wèn)題上,經(jīng)查閱資料,咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān),根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中在銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)在到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期中扣除。由此可得,該筆業(yè)務(wù)符合規(guī)定,處置變賣資產(chǎn)形成的損失不用審批,只需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,納稅人就可以自行申報(bào)扣除,所以筆者單位排除了自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素影響以及人為的管理責(zé)任,并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后處置了該項(xiàng)資產(chǎn)。如果不通過(guò)調(diào)查,就會(huì)按照非正常損失處理,就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出5.1萬(wàn)元,變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬(wàn)元,合計(jì)就繳納增值稅8.5萬(wàn)元;如果不用審批的情況下,也就是一筆正常的銷售業(yè)務(wù),購(gòu)買該批存貨包含的進(jìn)項(xiàng)稅就不用轉(zhuǎn)出,只需繳納變賣該批存貨的增值稅3.4萬(wàn)元,從損失的最終反映看,影響利潤(rùn)5.1萬(wàn)元。
從以上例子可以得出,進(jìn)行合理避稅,應(yīng)該以現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法律為法律依據(jù),要在熟知稅法的前提下,利用稅制構(gòu)成要素的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅,選擇最優(yōu)的納稅方案,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
三、從稅法與會(huì)計(jì)制度的差異談納稅籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響
不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法,會(huì)形成不同的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是減輕
稅收負(fù)擔(dān),爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化。
首先,對(duì)于廣告費(fèi)、招待費(fèi)的處理影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)情況:稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費(fèi)用按規(guī)定比例扣除,按稅法規(guī)定超過(guò)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,這就是稅法與會(huì)計(jì)制度的差異問(wèn)題,有的把這些超支的費(fèi)用調(diào)到應(yīng)付福利費(fèi),擠占福利費(fèi),有的調(diào)到了利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)等自有資金里,這樣做企業(yè)無(wú)疑是提前納稅,不僅違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性,而且從納稅籌劃的角度看,此舉并不是企業(yè)最佳選擇,沒(méi)有起到籌劃的效果,所以作為會(huì)計(jì)人員要按照客觀性的原則,真實(shí)準(zhǔn)確的記錄每一筆業(yè)務(wù),與稅法有差異的地方,也是在納稅時(shí)調(diào)表不調(diào)帳,不能影響企業(yè)報(bào)表與賬簿的真實(shí)性。納稅籌劃,除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外,還可以通過(guò)獲取資金時(shí)間價(jià)值等途徑實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的里對(duì)于限額列支的費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策,以獲得遞延納稅。
一、2006年1月1日起施行新的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新辦法的“亮點(diǎn)”
（一）匯算清繳的主體為納稅人
即參加匯算清繳的對(duì)象為實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對(duì)無(wú)論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁到納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再像以前一樣承擔(dān)“納稅人保姆”的職責(zé)。
（二）適當(dāng)延長(zhǎng)了年度納稅申報(bào)時(shí)間
除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)，將企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)與匯算清繳合二為一。納稅人在申報(bào)匯繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報(bào)有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳，從而增加了優(yōu)化服務(wù)。
二、要注意國(guó)稅發(fā)（2005）第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的幾個(gè)“關(guān)鍵點(diǎn)”
（一）分清程序是前提
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)和經(jīng)審批扣除兩種。對(duì)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，該《辦法》共列舉了八種情況，一目了然，注意參閱。
（二）把握時(shí)間是關(guān)鍵
企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，時(shí)間緊迫。
（三）出示證據(jù)是保證
企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失必須客觀真實(shí)，并且有充分的證據(jù)證明其真實(shí)性。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不過(guò)關(guān)，企業(yè)只能“啞巴吃黃連”，這就要求企業(yè)在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失之后要保存、收集和取得有效的證據(jù)。
三、新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》應(yīng)注意的“重點(diǎn)”
結(jié)合最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）、《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2006〕1043號(hào)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕126號(hào)）等文件，新申報(bào)表在內(nèi)容上作了較大調(diào)整。比如，涉及允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)目扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一為申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算，工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)調(diào)整為計(jì)稅工資總額、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長(zhǎng)10%的前置條件等。
舉例：某生產(chǎn)家電的內(nèi)資企業(yè)（注冊(cè)資本5000萬(wàn)元）為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為33%，產(chǎn)品的單位成本90元，假如不考慮各種流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)無(wú)尚未彌補(bǔ)的以前年度虧損，增值稅稅率都為17%。
2006年度企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
1．通過(guò)經(jīng)銷商銷售產(chǎn)品15萬(wàn)件，開具的增值稅專用發(fā)票上累計(jì)注明不含稅價(jià)款3600萬(wàn)元，稅額612萬(wàn)元；零售2萬(wàn)件，開具的普通發(fā)票上注明金額累計(jì)561.6萬(wàn)元。
注：上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，稅法上填入申報(bào)表第1行銷售（營(yíng)業(yè)）收入3600＋561.6/1.17=4080（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)上記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”填入申報(bào)表第7行銷售（營(yíng)業(yè)）成本（15＋2）×90=1530萬(wàn)元
2．公司2006年作為福利給職工發(fā)放自己生產(chǎn)的家電1000件。
注：根據(jù)2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬13.08萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品9萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4.08萬(wàn)（0.1×240×0.17）
稅法上應(yīng)視同銷售，將24萬(wàn)的收入填入第1行銷售（營(yíng)業(yè)）收入，將9萬(wàn)填入第7行銷售（營(yíng)業(yè)）成本。
3．全年共發(fā)生產(chǎn)品運(yùn)輸、裝卸、包裝、展覽、廣告等銷售費(fèi)用700萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，取得廣告業(yè)專用發(fā)票，款已付。
4．全年共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用222.2萬(wàn)元，其中：
（1）支付給經(jīng)銷商完成2005年銷售額度和及時(shí)回款給予的銷售折扣200萬(wàn)元，此折扣以企業(yè)與經(jīng)銷商的協(xié)議和自制現(xiàn)金折扣計(jì)算單作入賬依據(jù)。
注：200萬(wàn)元無(wú)正規(guī)發(fā)票，不可在稅前扣除，應(yīng)填入第14行納稅調(diào)整增加額。
（2）2006年8月1日，因缺少流動(dòng)資金，從關(guān)聯(lián)方企業(yè)取得借款3000萬(wàn)元，期限3年，年利率為1.2%，8－12月份“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支關(guān)聯(lián)方借款利息15萬(wàn)元，金融部門的同期同類貸款年利率為0.72%。
注：稅法規(guī)定，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款不得超過(guò)注冊(cè)資本的50%。則稅前可扣除的利息為：5000×50%×0.72%×5/12=7.5萬(wàn)元，超支部分為15-7.5=7.5萬(wàn)元，應(yīng)填入第14行納稅調(diào)整增加額。
（3）2005年9月1日，該公司從工商銀行取得貸款1000萬(wàn)元，公司將這部分貸款用于長(zhǎng)期股權(quán)投資，2006年度財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支這部分借款利息7.2萬(wàn)元。
注：稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)投資借款利息可以稅前扣除，勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。
5．全年共發(fā)生管理費(fèi)用469.14萬(wàn)元，其中：
（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元。
（2）新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元。
（3）工資總額160萬(wàn)元。工資采用計(jì)稅工資制。其中，2006年1-6月份職工平均人數(shù)100人，6-12月份職工平均人數(shù)為110人。上半年計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為800元/人。
（4）按工資總額160萬(wàn)元相應(yīng)提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)累計(jì)28萬(wàn)元。
6．2006年8月發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存的外購(gòu)材料40萬(wàn)元（不含增值稅），10月份取得保險(xiǎn)公司賠款15萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)損失已報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，同意在稅前扣除。
會(huì)計(jì)處理：
發(fā)生損失時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 46.8萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品40萬(wàn)
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6.8萬(wàn)
賠償時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 31.8萬(wàn)
銀行存款15萬(wàn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 46.8萬(wàn)
根據(jù)2005（國(guó)稅發(fā)）第13號(hào)令，年終匯算清繳時(shí)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，31.8萬(wàn)的財(cái)產(chǎn)損失可在稅前扣除。
7．2006年國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，境內(nèi)分回稅后投資收益60.8萬(wàn)元，已按24％交納了所得稅。
注：申報(bào)表第2行=10＋60.8=70.8萬(wàn)元，不再進(jìn)行還原處理。
8．11月份，轉(zhuǎn)讓9成新小汽車，轉(zhuǎn)讓價(jià)為5.5萬(wàn)元，賬面原值6萬(wàn)元，已提折舊1萬(wàn)元。
轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理5萬(wàn)
累計(jì)折舊1萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) 6萬(wàn)
取得收入：
借：銀行存款5.5萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)清理5.5萬(wàn)
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理0.5萬(wàn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.5萬(wàn)
注：新申報(bào)表將0.5萬(wàn)元填入第5行其他收入中，這與舊申報(bào)表完全不同。新申報(bào)表的第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”已基本與會(huì)計(jì)上接軌，這樣的變化進(jìn)一步方便了納稅人的核算，稅收與會(huì)計(jì)的收入差異變小，只需根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”余額加上稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入即可。
9．通過(guò)民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)家電，成本價(jià)為0.9萬(wàn)元，公允價(jià)值2.4萬(wàn)元，捐贈(zèng)扣除比例3%。
賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出1.308萬(wàn)元
貸：庫(kù)存商品0.9萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.408 （2.4×17%）
稅法上應(yīng)視同銷售，將2.4萬(wàn)的收入填入第1行銷售（營(yíng)業(yè)）收入，將0.9萬(wàn)填入第7行銷售（營(yíng)業(yè)）成本
報(bào)表填列：
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相關(guān)欄目計(jì)算如下：
第1行銷售（營(yíng)業(yè)）收入：3600＋561.6÷1.17＋24＋2.4=4106.4（萬(wàn)元）
第2行投資收益：10＋60.8=70.8（萬(wàn)元）
第5行其他收入：0.5萬(wàn)元
第6行收入總額合計(jì)：4177.7萬(wàn)元
第7行銷售（營(yíng)業(yè)）成本：17×90＋9＋0.9=1539.9（萬(wàn)元）
第9行期間費(fèi)用：222.2＋469.14＋700=1391.34（萬(wàn)元）
第11行其他扣除項(xiàng)目：31.8萬(wàn)元
第12行扣除項(xiàng)目合計(jì)：2963.64萬(wàn)元
第13行納稅調(diào)整前所得：1214.66萬(wàn)元
第14行納稅調(diào)整增加額：71.49＋44.68＋6.4＋1.12＋200＋7.5
=331.19（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)扣除限額=4106.4×0.08=328.51（萬(wàn)元），調(diào)增400-328.51
=71.49（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=4106.4×0.3%＋3=15.32（萬(wàn)元），調(diào)增60
-15.32=44.68（萬(wàn)元）
計(jì)稅工資6×800×100＋110×1600×6=153.6（萬(wàn)元），調(diào)增160
-153.6=6.4（萬(wàn)元），三費(fèi)調(diào)增6.4×0.175=1.12（萬(wàn)元）
利息及折扣調(diào)增200＋7.5=207.5（萬(wàn)元）
第16行納稅調(diào)整后所得：1545.85萬(wàn)元
第18行免稅所得：10萬(wàn)元
第19行應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額：19.2萬(wàn)元（60.8/（1
-24%）×24％）
第20行允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額：1.31萬(wàn)元（因?yàn)?545.85×3%>1.308）
第21行：40萬(wàn)元（80×50%）（根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的數(shù)額直接填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第21行“加計(jì)扣除額”中，取消附表九）
第22行應(yīng)納稅所得額：1513.74萬(wàn)元
第23行適用稅率：33%
第24行境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額：499.54萬(wàn)元
第25行境內(nèi)投資所得抵免稅額：19.2萬(wàn)元
第28行境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額：480.34萬(wàn)元
一、事業(yè)基金
事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，包括滾存結(jié)余資金形成的一般基金和對(duì)外投資形成的投資基金兩部分。
1、一般基金的界定和會(huì)計(jì)處理
首先，應(yīng)按清查、審計(jì)結(jié)果，在履行相關(guān)的審批手續(xù)后，對(duì)報(bào)廢、毀損等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失，借記“事業(yè)基金-一般基金”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，對(duì)盤盈等原因造成的資產(chǎn)增加作相反會(huì)計(jì)處理。其次，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的確認(rèn)結(jié)果，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“事業(yè)基金-一般基金”；對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值作相反會(huì)計(jì)處理。
2、投資基金的界定和會(huì)計(jì)處理
事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資，其實(shí)只是增加了“事業(yè)基金”，減少了“固定基金”，對(duì)凈資產(chǎn)總額并不產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)處理為：借記“對(duì)外投資”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”；同時(shí)借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”，，事業(yè)單位用貨幣資金、材料和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，事業(yè)基金總額也未發(fā)生變化，只是事業(yè)基中“一般基金”轉(zhuǎn)為“投資基金”。會(huì)計(jì)處理為：借記“對(duì)外投資”，貸記“銀行存款”或“材料”等科目（不考慮相關(guān)增值稅）；同時(shí)借記“事業(yè)基金-一般基金”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”。因此，事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制中，對(duì)投資基金的界定和會(huì)計(jì)處理需分別參照固定基金（后述）和事業(yè)基金中“一般基金”的界定方法和會(huì)計(jì)處理辦法。但對(duì)轉(zhuǎn)企改制基準(zhǔn)日形成的投資收益，不論是以固定資產(chǎn)投資，還是以貨幣、材料等投資，都應(yīng)確認(rèn)為其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)單位凈資產(chǎn)，作如下會(huì)計(jì)處理：借記“對(duì)外投資”，貸記“其他收入”；然后借記“其他收入”，貸記“事業(yè)基金”或“結(jié)余分配”。
二、固定基金
固定基金是指事業(yè)單位持有固定資產(chǎn)所占有的基金，它源于事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，事業(yè)間位購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。一般情況下，因固定資產(chǎn)入賬后不需要提取折舊，故事業(yè)單位購(gòu)置入賬的固定資產(chǎn)在沒(méi)有報(bào)廢、毀損的情況下，其固定資產(chǎn)、固定基金的賬面價(jià)值是不變的，不會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)使用磨損而使固定基金隨之減少，而這必然就導(dǎo)致了事業(yè)單位虛增資產(chǎn)總額、虛增凈資產(chǎn)。對(duì)此，事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中，應(yīng)依據(jù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)固定基金作出界定和會(huì)計(jì)處理。
1、對(duì)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按其價(jià)值大小及用途分別轉(zhuǎn)作“原材料”或“低值易耗晶”等，借記“原材料”或“低值易耗品”等科目，貸記“事業(yè)基金-一般基金”；同時(shí)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。
2、對(duì)報(bào)廢、毀損、盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按規(guī)定審批程序批準(zhǔn)后作報(bào)廢處理，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。
3、對(duì)清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值取得的變價(jià)收入轉(zhuǎn)入專用基金，借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購(gòu)基金”；對(duì)清理報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用、損失作相反會(huì)計(jì)處理。
4、盤盈及資產(chǎn)評(píng)估增值固定資產(chǎn)，按評(píng)估重置價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，按凈值貸記“固定基金”，差額貸記“累計(jì)折舊”。
5、對(duì)于改制基準(zhǔn)日需要轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓收入凈額借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購(gòu)基金”；同時(shí)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。
6、融資租入固定資產(chǎn)，在租人時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”，實(shí)際支付融資租賃費(fèi)時(shí)，則根據(jù)每次支付金額相應(yīng)增加“固定基金”，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“固定基金”；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。顯然，在未付清最后一筆租賃費(fèi)之前，實(shí)際上把固定資產(chǎn)價(jià)值分別反映在負(fù)債和凈資產(chǎn)中，負(fù)債“其他應(yīng)付款”反映應(yīng)付未付租賃費(fèi)，凈資產(chǎn)中“固定基金”反映實(shí)際已經(jīng)支付的租賃費(fèi)。所以，在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制基準(zhǔn)日，對(duì)融資租人固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定，租賃期滿是否能取得固定資產(chǎn)所有權(quán)，如能取得其所有權(quán)，則應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則，將尚未支付的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)轉(zhuǎn)入“固定基金”，借記“待攤費(fèi)用”，貸記“固定基金”；不能取得其所有權(quán)的，則應(yīng)沖回已增加的“固定基金”。
三、專用基金
專用基金是指按規(guī)定從事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入及結(jié)余中提取的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金和修購(gòu)基金等。其中，職工福利基金和醫(yī)療基金主要用于職工福利及醫(yī)療保險(xiǎn)支出，在轉(zhuǎn)企改制中，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目“應(yīng)付福利費(fèi)”中核算，因而不列入轉(zhuǎn)企改制后的凈資產(chǎn)。修購(gòu)基金主要用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置與維修，應(yīng)納入轉(zhuǎn)企改制后的凈資產(chǎn)。
四、結(jié)余
結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余。上述結(jié)余在按規(guī)定計(jì)算交納所得稅和提取“專用基金-職工福利基金”后，一般轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”或作“結(jié)余分配”，在轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中，分別構(gòu)成事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)關(guān)停；稅務(wù)處理；會(huì)計(jì)處理
2015年8月12日，位于天津市濱海新區(qū)天津港的瑞海公司危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)事。此次事故造成近一千人死傷，多人失蹤；多棟建筑物及上萬(wàn)輛汽車及集裝箱損毀，經(jīng)濟(jì)損失慘重；2015年12月20日深圳市光明新區(qū)渣土受納場(chǎng)致七十三人死亡的特大山體滑坡安全事故；及最近的江西豐城電廠冷卻塔施工平臺(tái)坍塌導(dǎo)致七十四人死亡的特大安全事故。一年來(lái)各級(jí)政府加強(qiáng)城市管理，清除安全隱患，引起?；髽I(yè)的大面積被關(guān)停。危化企業(yè)關(guān)停的稅務(wù)處理及賬務(wù)處理與一般企業(yè)關(guān)停有顯著不同，主要包括?；髽I(yè)涉及員工安置、資產(chǎn)處置及政府補(bǔ)償款方面。
一、被關(guān)停企業(yè)員工安置涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
因企業(yè)關(guān)停，辭退企業(yè)員工，解除勞動(dòng)合同，需要對(duì)員工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》相關(guān)規(guī)定，員工在企業(yè)工作每滿一年，被搬遷企業(yè)需要向員工支付一個(gè)月的工資，最高支付月份數(shù)不得超過(guò)十二個(gè)月；不滿六個(gè)月的需支付半個(gè)月的工資，滿六個(gè)月不滿一年的按一個(gè)月支付辭退，且員工工資不得超過(guò)當(dāng)?shù)毓べY標(biāo)準(zhǔn)的三倍，工資標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)當(dāng)?shù)仄骄べY三倍的不予補(bǔ)償。
同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及相關(guān)法律法規(guī)，被拆遷企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)放的員工辭退補(bǔ)償款代扣代繳個(gè)人所得稅，員工收到的辭退補(bǔ)償款在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY三倍以內(nèi)的，免于繳納個(gè)人所得稅。超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY三倍以上的部分，除以職工在企業(yè)工作的年限，以其商數(shù)作為個(gè)人所得額的月計(jì)繳基數(shù)，查找相應(yīng)的稅率算出月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，再乘以工作年限得出本次補(bǔ)償款扣繳的個(gè)人所得稅；計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的最高年限為十二年，辭退員工在被關(guān)停企業(yè)工作年限超過(guò)十二年的，仍以十二年作為商數(shù)計(jì)算。如深圳市2015年度在職職工的年平均工資為81，034元，三年平均工資為243，102元，一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金超過(guò)此限額部分才按照相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
被關(guān)停企業(yè)支付員工補(bǔ)償款時(shí)，收到政府補(bǔ)償款時(shí)，借記銀行存款，貸記專項(xiàng)應(yīng)付款；支付員工辭退工資時(shí)，直接借記專項(xiàng)應(yīng)付款，借記應(yīng)繳稅金（個(gè)人所得稅），貸記銀行存款。
二、被關(guān)停企業(yè)資產(chǎn)處置涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
（一）資產(chǎn)處置的總原則
根據(jù)財(cái)政部相關(guān)文件規(guī)定：凡是涉及被關(guān)停企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，須將其固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用及固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)科目核算，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記固定資產(chǎn)清理；其中固定資產(chǎn)變價(jià)收入涉及增值稅業(yè)務(wù)的，還需繳納增值稅，借記固定資產(chǎn)清理，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額。對(duì)應(yīng)拆遷固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理，及購(gòu)置新的機(jī)器設(shè)備的運(yùn)輸及調(diào)試安裝直接發(fā)生的費(fèi)用可以核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款。無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)因?yàn)榘徇w而被政府收回的，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記無(wú)形資產(chǎn)；發(fā)生的清理費(fèi)用也直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款。發(fā)生的員工辭退補(bǔ)償支出，也是直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款。
（二）土地收回的處置處理
在當(dāng)?shù)卣栈赝恋貢r(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的評(píng)估公司對(duì)被收回的土地評(píng)估，當(dāng)被關(guān)停企業(yè)收到補(bǔ)償資金超過(guò)原購(gòu)?fù)恋氐脑u(píng)估值時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定及《中華人民共和土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，也無(wú)需繳納土地增值稅。原作為資產(chǎn)入賬的土地使用權(quán)直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，即借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。
（三）房屋建筑物及無(wú)法搬遷的生產(chǎn)設(shè)備的處置處理
一般情況下，當(dāng)?shù)卣鞴懿块T應(yīng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)被關(guān)停?；髽I(yè)的房屋建筑物及無(wú)法搬遷的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)被關(guān)停?；髽I(yè)確認(rèn)評(píng)估值；然后才能將原有的房屋建筑物以及無(wú)法搬遷生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行清理變賣，需將固定資產(chǎn)清理的凈支出或凈收入并入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目核算固定資產(chǎn)的變賣收入、折余價(jià)值及處置費(fèi)用；然后借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記固定資產(chǎn)清理；資產(chǎn)清理完畢，最后將專項(xiàng)應(yīng)付款的差額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
根據(jù)目前稅法及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，被關(guān)停企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，是否還應(yīng)報(bào)送資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)審核，視財(cái)產(chǎn)損失的性質(zhì)而定。
三、被關(guān)停企業(yè)收到政府補(bǔ)償款及使用涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
清產(chǎn)核資，一般采用重置成本法加上成新率確定評(píng)估價(jià)。一般由當(dāng)?shù)卣刚?qǐng)有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)被關(guān)停企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及未來(lái)收益進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估報(bào)告作為當(dāng)?shù)卣c被拆遷企業(yè)商定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)囊粋€(gè)重要依據(jù)。企業(yè)?；?jīng)營(yíng)場(chǎng)地被關(guān)停，企業(yè)如果繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)通過(guò)政府補(bǔ)償款另選場(chǎng)地購(gòu)置固定資產(chǎn)。
（一）通過(guò)清產(chǎn)核資收到政府補(bǔ)償款時(shí)的處理
根據(jù)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，并不繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后也無(wú)需繳納增值稅；特別是被關(guān)停企業(yè)的土地使用權(quán)被國(guó)家收回時(shí)收到的補(bǔ)償款，被關(guān)停企業(yè)只要將土地交給當(dāng)?shù)卣畷r(shí)，只要當(dāng)?shù)卣鼍叩氖强h級(jí)（含）以上地方政府收回發(fā)放的土地使用權(quán)證的正式文件，不論被關(guān)停企業(yè)收到的補(bǔ)償款是當(dāng)?shù)卣呢?cái)政補(bǔ)償資金、拆遷公司的資金還是其他來(lái)源的資金，該行為均屬于被關(guān)停企業(yè)將土地還給土地所有者的行為，無(wú)需繳納增值稅。
（二）政府補(bǔ)償款使用時(shí)的處理
1.購(gòu)買恢復(fù)生產(chǎn)所需固定資產(chǎn)
用以購(gòu)買或建造企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)所需的房屋建筑物、無(wú)法搬遷的生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，可以從搬遷收入中抵減這些建造、購(gòu)置費(fèi)用、技術(shù)改造費(fèi)用的補(bǔ)償費(fèi)用，其差額轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅企業(yè)所得額。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款；當(dāng)企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)同時(shí)應(yīng)借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積（累計(jì)折舊）；其差額借記專項(xiàng)應(yīng)付款或營(yíng)業(yè)外支出，貸記營(yíng)業(yè)外收入或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款。
2.用于技術(shù)改造
被關(guān)停企業(yè)在收到補(bǔ)償款時(shí)，因產(chǎn)品升級(jí)改造及轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，沒(méi)有將補(bǔ)償收入用于購(gòu)置固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)原有產(chǎn)品，而是將補(bǔ)償款用于其他方面的技術(shù)改造及生產(chǎn)費(fèi)用的開支，也可在收到的補(bǔ)償款中抵減，差額部分并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款；當(dāng)企業(yè)購(gòu)置固定Y產(chǎn)時(shí)同時(shí)應(yīng)借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積（累計(jì)折舊）；其差額借記專項(xiàng)應(yīng)付款或營(yíng)業(yè)外支出，貸記營(yíng)業(yè)外收入或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款。
3.購(gòu)買土地等
被關(guān)停?；髽I(yè)利用收到政府補(bǔ)償款購(gòu)買土地、建造廠房、購(gòu)置設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)用，（1）如果政府補(bǔ)償款被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為不征稅收入，則此固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款；同時(shí)借記固定資產(chǎn)，貸記累計(jì)折舊；（2）如果被關(guān)停企業(yè)收到政府補(bǔ)償款，根據(jù)相關(guān)稅法需要并入企業(yè)所得額繳納企業(yè)所得稅，則此類固定資產(chǎn)可以按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款；計(jì)提折舊時(shí)，借記管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本，貸記累計(jì)折舊；年終結(jié)轉(zhuǎn)收到的政府補(bǔ)償款，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)在第五年末核銷專項(xiàng)應(yīng)付款還應(yīng)借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記營(yíng)業(yè)外收入。
4.搬遷
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，搬遷企業(yè)在規(guī)劃搬遷的五年內(nèi)，收到的補(bǔ)償款可以不并入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額，可以在專項(xiàng)應(yīng)付款會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)掛賬，用以抵減購(gòu)置的固定資產(chǎn)及相關(guān)費(fèi)用。從規(guī)劃搬遷第六年起，企業(yè)應(yīng)將已經(jīng)收到的補(bǔ)償款及未來(lái)收到的補(bǔ)償款并入當(dāng)期的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。即借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記營(yíng)業(yè)外收入。
四、結(jié)語(yǔ)
以上從員工安置，資產(chǎn)處置及政府補(bǔ)償款三個(gè)方面對(duì)被關(guān)停危化企業(yè)涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，在具體進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理時(shí)，還需企業(yè)的會(huì)計(jì)人員與稅局的主管專員進(jìn)行溝通討論，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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稅收籌劃作為一種減少稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的有效方法，自然成為企業(yè)的必然選擇。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是加人WTO后，社會(huì)各界逐漸認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用。于是，從事納稅籌劃的隊(duì)伍日益壯大。
在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈化、國(guó)家法規(guī)建設(shè)日趨規(guī)范化的時(shí)代，如何做到詳細(xì)研究國(guó)家財(cái)稅政策，充分挖掘各項(xiàng)有利因素，積極做好稅務(wù)籌劃，使企業(yè)在完成作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)的同時(shí)稅負(fù)減少、利潤(rùn)達(dá)到最大化，對(duì)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力、生存力是至關(guān)重要的。
稅收籌劃實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。
稅收籌劃首先面臨的難題是會(huì)計(jì)制度與稅法的差異。雖然會(huì)計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象，且存在諸多的差異。會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等在核算內(nèi)容、涉稅事項(xiàng)處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會(huì)加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。
從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。從處理方法看，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是"收付實(shí)現(xiàn)制"與"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的結(jié)合。從制定目的看，會(huì)計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國(guó)家的強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。
在資產(chǎn)要素中，二者存在入賬價(jià)值、折舊與攤銷、收入處理、減值準(zhǔn)備等方面的差異。1、資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。會(huì)計(jì)處理通常按實(shí)際支出或?qū)嶋H價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，還強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈(zèng)時(shí)取得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理均按實(shí)際價(jià)值入賬，稅法上則要求按完全價(jià)值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣易方式取得的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理一般按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差異。會(huì)計(jì)處理通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷；又如無(wú)形資產(chǎn)，要是合同和法律沒(méi)有規(guī)定受益年限，會(huì)計(jì)處理攤銷期限沒(méi)有超過(guò)十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財(cái)產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理。3、資產(chǎn)收益處理的差異。如投資收益，會(huì)計(jì)上對(duì)與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資成本處理，有的作為當(dāng)期損益處理，視情況而定；而稅法一般都要求作當(dāng)期投資收益處理，并按規(guī)定計(jì)算納稅。4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)，而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對(duì)估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。
在負(fù)債要素中，二者存在預(yù)計(jì)負(fù)債、放棄債權(quán)、借款費(fèi)用等方面的差異。1、預(yù)計(jì)負(fù)債的差異。包括企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債；而稅法則堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債。2、放棄債權(quán)的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)債權(quán)人主動(dòng)放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無(wú)法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，增加所有者權(quán)益；而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。3、借款費(fèi)用的差異。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理僅限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，而稅法則包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，而稅法則以資產(chǎn)“交付使用”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際投入購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，而稅法對(duì)此沒(méi)有明確要求。
在所有者權(quán)益要素中，二者在處理接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)上存在差異。1、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的差異。會(huì)計(jì)上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，要按確認(rèn)的價(jià)值直接作為資本公積入賬，分別記入“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”項(xiàng)目和“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價(jià)值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，期末再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積；而稅法則沒(méi)有明確內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是否應(yīng)納稅，對(duì)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)明確規(guī)定接受時(shí)不納稅，待接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)出售或清理時(shí)再按規(guī)定計(jì)算納稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會(huì)計(jì)上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對(duì)屬于個(gè)人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
在收入要素中，二者主要存在收入、銷售額、應(yīng)稅收入、收入確認(rèn)等方面差異。1、收入的差異。會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計(jì)算流轉(zhuǎn)稅時(shí)與會(huì)計(jì)上的收入口徑基本相同，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)屬于廣義的收入概念，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差異。會(huì)計(jì)上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，以及會(huì)計(jì)上大量的非貨幣易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)上規(guī)定商品銷售收入的確認(rèn)必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等四個(gè)條件同時(shí)存在，勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)區(qū)分當(dāng)年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果能否可靠計(jì)量、勞務(wù)的成本能否補(bǔ)償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)交易的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅收入或是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就沒(méi)有顧及會(huì)計(jì)上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
在費(fèi)用要素中，二者存在營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等方面差異。1、營(yíng)業(yè)成本的差異。會(huì)計(jì)處理按實(shí)際發(fā)生額計(jì)列工資及相關(guān)費(fèi)用，而稅法則規(guī)定納稅人的工資費(fèi)用除另有規(guī)定者外，應(yīng)按計(jì)稅工資及按計(jì)稅工資計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用扣除。2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和傭金支出等項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的規(guī)定按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。3、管理費(fèi)用的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定扣除限額，有的強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除、否則不得扣除。4、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異。會(huì)計(jì)處理一般按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的標(biāo)準(zhǔn)并依據(jù)相關(guān)證明扣除。
在利潤(rùn)要素中，二者主要存在應(yīng)納稅所得額增加項(xiàng)目和減少項(xiàng)目二個(gè)方面的差異。1、應(yīng)納稅所得額增加項(xiàng)目的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款罰金、滯納金支出及與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出等項(xiàng)目在營(yíng)業(yè)外支出中按實(shí)列支，而稅法則對(duì)這些項(xiàng)目或是明確不得扣除，或是規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。如捐贈(zèng)支出，會(huì)計(jì)處理按實(shí)際捐贈(zèng)價(jià)值列作營(yíng)業(yè)外支出；而按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需要先區(qū)分貨幣捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)與間接捐贈(zèng)、限定比例內(nèi)捐贈(zèng)與限定比例外捐贈(zèng)后，再確定是否要按規(guī)定繳納增值稅、是否準(zhǔn)予所得稅前扣除及準(zhǔn)予扣除的數(shù)額。2、應(yīng)納稅所得額減少項(xiàng)目的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)已計(jì)入利潤(rùn)總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項(xiàng)目，如“三廢”產(chǎn)品利潤(rùn)和國(guó)債利息等單項(xiàng)免稅或不征稅項(xiàng)目、其他單位分得不需征稅的稅后利潤(rùn)、所得稅前追加扣除的研究開發(fā)費(fèi)用，以及所得稅前彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目按稅法規(guī)定均可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中依法扣除后再計(jì)算征收所得稅。
在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒(méi)有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)把握具體問(wèn)題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。每個(gè)企業(yè)都可以通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)有利的稅法條款。
于是，業(yè)內(nèi)人士提出要充分利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度與稅法的差異、以及現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。
首先，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的籌劃。在收入既定的情況下，計(jì)提的折舊越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的收益也就會(huì)越大。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計(jì)提折舊法，雖然國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個(gè)期限，但企業(yè)可選擇最低折舊年限來(lái)增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。又由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。同樣，無(wú)形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少，對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。
其次，八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的籌劃。目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備，以增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。
第
三、增值稅的籌劃。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)，在采購(gòu)材料時(shí)應(yīng)盡量與國(guó)有的運(yùn)輸部門發(fā)生業(yè)務(wù)以取得正規(guī)的運(yùn)輸發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，增大進(jìn)項(xiàng)稅額以減少應(yīng)納增值稅額。辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)費(fèi)的核算條件即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開具給購(gòu)貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的，以免從購(gòu)貨方取得的運(yùn)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用并入貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負(fù)。有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因?yàn)樵摬糠咒N售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加稅等地方稅可以節(jié)省下來(lái)，增加企業(yè)的稅后收益。
第
四、工資獎(jiǎng)金的籌劃。企業(yè)的工資獎(jiǎng)金應(yīng)在各個(gè)月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個(gè)人所得稅。
第
五、成本費(fèi)用的籌劃。企業(yè)要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)上允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分有效地列支。如很多稅前扣除項(xiàng)目如各種財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，在確保費(fèi)用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。
第
六、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的籌劃。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，以降低期末存貨余額而提高本期銷售成本，從而降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。在物價(jià)持續(xù)下降的情況，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排使用資金的難度。此外，企業(yè)在壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、合同收入等的確認(rèn)方面都存在不同的會(huì)計(jì)原則和處理方法可供企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃選用。
第
七、技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)要合理使用技術(shù)開發(fā)費(fèi)，使之呈波浪式增長(zhǎng)，即每隔一年技術(shù)開發(fā)費(fèi)就比上年增長(zhǎng)10%以上，就增加了扣除額，縮小了稅基，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進(jìn)成本，這一點(diǎn)應(yīng)引起企業(yè)注意？
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八、區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立子公司，使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。如果該子公司設(shè)在國(guó)外，則一定要將其設(shè)在與我國(guó)已簽訂互不重復(fù)征稅的國(guó)家或地區(qū)。在土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收中，國(guó)家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的房屋可以免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險(xiǎn)品的區(qū)域等。如果可能的話企業(yè)應(yīng)盡量使用這些優(yōu)惠條件，以擴(kuò)大免稅范圍。
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