發(fā)布時(shí)間：2022-04-16 12:48:33
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)產(chǎn)課稅制論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
論文摘要：我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的國(guó)際稅務(wù)籌劃，即利用國(guó)際稅法規(guī)則，通過(guò)對(duì)自身的籌資、投資和營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：
1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。
3.課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過(guò)控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過(guò)改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
2.利用稅率差別。由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。
3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。
4.籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策
1.我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。
另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)入一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
論文摘要:所得稅的收入是我國(guó)財(cái)政收入的又一重要組成部分，占全部財(cái)政收入的20%以上，其地位，僅次于流轉(zhuǎn)稅而居第二。所得稅是對(duì)利潤(rùn)的征稅，所得稅具有稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁、不隱匿，稅負(fù)公平，調(diào)節(jié)力度強(qiáng)的特點(diǎn)?，F(xiàn)行所得稅:企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問(wèn)題，對(duì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生影響，需要完善現(xiàn)行所得稅制度。
所得稅是以所得額為課稅對(duì)象而課征的一類稅種的總稱。所謂所得額是指納稅人在某一納稅年度的收人總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。我國(guó)對(duì)所得額的征稅分為法人所得稅和自然人所得稅。從我國(guó)現(xiàn)行稅制的設(shè)置來(lái)看，第一層次的調(diào)節(jié)是流轉(zhuǎn)稅，它是對(duì)銷售收人的征稅，一般是按全額或增值額征稅，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅;第二層次的調(diào)節(jié)是所得稅，它是對(duì)利潤(rùn)的征稅，一般是按純所得征稅，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅的納稅人是同一人，若流轉(zhuǎn)稅按全額征稅，所得稅必然按凈額征稅，以避免重復(fù)征稅;第三層次的調(diào)節(jié)是財(cái)產(chǎn)稅，它是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或數(shù)量征稅，在整個(gè)稅制體系中，是輔稅種，以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅課稅的不足。所得稅作為整個(gè)稅制體系的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點(diǎn):1.稅收負(fù)擔(dān)的直接性。所得稅一般由企業(yè)或個(gè)人作為納稅人履行納稅義務(wù)，而且稅負(fù)最終由企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)。由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，所以被稱為直接稅。直接稅的最大優(yōu)點(diǎn)是政府對(duì)誰(shuí)征稅、誰(shuí)就繳稅，能達(dá)到政府預(yù)期的稅收政策目標(biāo)。2.稅收分配的公平性。所得稅如果采用累進(jìn)稅率征稅，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得不征。所謂累進(jìn)稅率就是隨所得增長(zhǎng)而逐級(jí)遞增的稅率制度。它的最大特點(diǎn)是矯正貧富差距，緩和階級(jí)矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，達(dá)到稅收公平的目的。3.稅收征收的公開性。所得稅是直接稅，一般不轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個(gè)人申報(bào)繳納，采用按年計(jì)算，按期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法;在征收環(huán)節(jié)上選擇收人分配環(huán)節(jié)，是對(duì)利潤(rùn)的征收，所以，所得稅征收具有公開性、透明度強(qiáng)的特點(diǎn)，易于征納雙方貫徹稅收政策。4.稅收管理的復(fù)雜性。所得稅是對(duì)所得額的征稅，不論是企業(yè)或個(gè)人都要核算自己的純所得額，相對(duì)比較流轉(zhuǎn)稅對(duì)銷售收人計(jì)稅而言，所得稅的計(jì)算顯得復(fù)雜，核算水平高，征收管理的成本高，難度大，所以所得稅客觀上要求整個(gè)社會(huì)有較高的信息化、核算水平和管理水平，才能將稅款及時(shí)、足額、穩(wěn)定人庫(kù)。5.稅收收人的彈性。所得稅是以所得額為征稅對(duì)象，而所得額是隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國(guó)民收人的變化而變化，因此，收人可靠。同時(shí)，所得稅采用累進(jìn)稅率，能夠自動(dòng)適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)周期的變化，隨經(jīng)濟(jì)的繁榮和經(jīng)濟(jì)衰退而發(fā)揮穩(wěn)定器的作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制主要設(shè)置三個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱外商投資企業(yè)所得稅)、個(gè)人所得稅。1994年所得稅制改革，第一步先將性質(zhì)不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅歸并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅(對(duì)內(nèi)資企業(yè)使用);保留1991年7月改革的外商投資企業(yè)所得稅(對(duì)涉外企業(yè)使用)，第二步，將內(nèi)、外分設(shè)的企業(yè)所得稅統(tǒng)一。個(gè)人所得稅的改革，將對(duì)中國(guó)公民和外籍公民分設(shè)的三稅合一，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅(內(nèi)、外統(tǒng)一)。1994稅改至今，已經(jīng)9個(gè)年頭，所得稅在組織財(cái)政收人，特別是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、縮小貧富差距、緩和階級(jí)矛盾方面起到了重要作用，中國(guó)改革開放20多年，國(guó)家綜合國(guó)力的提高，人民生活水平的提高，都有賴于稅收的貢獻(xiàn)，但所得稅在運(yùn)行中也存在一些問(wèn)題，有待于改革。
一、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問(wèn)題及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影晌
(一)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對(duì)企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國(guó)的法人所得稅有兩種，它們是內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個(gè)稅種的共同點(diǎn)是:第一，兩稅種都是對(duì)利潤(rùn)所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點(diǎn)是:
1.在所得稅收制度上內(nèi)外資企業(yè)不一致，內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對(duì)法人利潤(rùn)征稅采用內(nèi)、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人wto一年后的今天，仍用內(nèi)外兩套稅法的作法，有悖于國(guó)民待遇原則。二是內(nèi)、外兩套稅在具體執(zhí)行時(shí)，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內(nèi)外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)。
2.內(nèi)外兩套稅法，確認(rèn)所得額時(shí)稅前扣除執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一樣。在扣除所得項(xiàng)目和比例上內(nèi)資企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項(xiàng)目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，內(nèi)資企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的3%，象計(jì)稅工資、計(jì)算折舊的殘值率、捐贈(zèng)的扣除等扣除比例均不一樣，存在內(nèi)資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結(jié)果外商稅負(fù)輕于內(nèi)商稅負(fù)。
3.內(nèi)外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國(guó)是在“對(duì)外開放，對(duì)內(nèi)搞活”的政策下，在20世紀(jì)80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進(jìn)行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當(dāng)時(shí)中國(guó)為了大量吸引資本和技術(shù)，對(duì)外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產(chǎn)性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對(duì)外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時(shí)調(diào)整。
4.內(nèi)資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務(wù)業(yè)等等，過(guò)去是人民必須品，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵(lì)其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調(diào)味品，價(jià)格上漲幅度很高，利潤(rùn)客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。
5.內(nèi)、外兩套所得稅在保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)科技進(jìn)步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國(guó)家在保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策方面，有的是單獨(dú)立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國(guó)關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補(bǔ)，比較靈活;關(guān)于科技投資，超過(guò)一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國(guó)是利用廢氣、廢渣、廢液產(chǎn)生的利潤(rùn)，在計(jì)算所得稅時(shí)允許稅前列支，基本上是有利潤(rùn)才扣除，不與企業(yè)承擔(dān)投資部分風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。
(二)個(gè)人所得稅
1.個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征制。國(guó)際上個(gè)人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國(guó);二是分項(xiàng)課征制(我國(guó));三是總額和分項(xiàng)課征制(如西歐一些國(guó)家)。一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平高，納稅意識(shí)強(qiáng)，金融發(fā)達(dá)，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國(guó)家，采用總額課征制，反之，易采用分項(xiàng)課征制。我國(guó)采用分項(xiàng)課征制，是符合當(dāng)時(shí)的條件的，但時(shí)至今日，存在的問(wèn)題:一是分項(xiàng)課征制，即分項(xiàng)確定收人、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)計(jì)算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項(xiàng)課征制，在稅率制度上，不利體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得不征的累進(jìn)稅率制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。
2.個(gè)人所得稅征稅范圍過(guò)窄，調(diào)節(jié)力度有限。
3.個(gè)聲沂得稅免征額過(guò)低，易使富人稅變成窮人稅。
4.個(gè)人所得稅工資所得采取個(gè)人申報(bào)繳稅，未考慮家庭人口間題，生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣，有失公平。
5.個(gè)人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識(shí)差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多;四是個(gè)人財(cái)產(chǎn)收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個(gè)人收人所得稅及時(shí)、足額人庫(kù)，使應(yīng)收的稅款收不上來(lái)，出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現(xiàn)象。
二、完善所得課稅的對(duì)策
(一)完善企業(yè)所得稅稅制
1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國(guó)民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法為基本標(biāo)準(zhǔn)改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進(jìn)行.科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國(guó)際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)優(yōu)惠多于國(guó)有企業(yè)的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.完善我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國(guó)西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。取消內(nèi)資企業(yè)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、實(shí)行稅收優(yōu)惠，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級(jí)。
3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)科技進(jìn)步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。
(二)完善個(gè)人所得稅稅制
1.改分項(xiàng)課征制為總額和分項(xiàng)課征制。這一模式的具體做法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時(shí)，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額，調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計(jì)算出年度應(yīng)納稅額，對(duì)年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做一是符合我國(guó)國(guó)情，二是將多元化收人納人個(gè)稅的總控管理，以利于公平稅收。
2.擴(kuò)大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的課稅范圍過(guò)窄，僅例舉項(xiàng)，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對(duì)于一些個(gè)人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個(gè)人收人超過(guò)扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對(duì)象。對(duì)屬于常規(guī)課稅項(xiàng)目的國(guó)債利息，省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計(jì)稅范圍。取消對(duì)偶然所得中一次中獎(jiǎng)收人不超過(guò)1萬(wàn)元免稅的規(guī)定。個(gè)人投資人股的股息、紅利征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復(fù)征稅之嫌。具體解決辦法，國(guó)際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對(duì)利潤(rùn)征了所得稅的，不再征個(gè)人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個(gè)人分得的股息、紅利所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，由現(xiàn)行稅率20%調(diào)低至10%或5%，以降低個(gè)人投資所承擔(dān)的過(guò)高稅負(fù)，減輕重復(fù)征稅，刺激個(gè)人投資。
3.合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)?？鄢?xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收人、物價(jià)水平等因素適時(shí)調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。
4.提高個(gè)人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。
5.提高公民納稅意識(shí)。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國(guó)家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執(zhí)法、守法。對(duì)于違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報(bào)制度，建立納稅人編碼制度。個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對(duì)納稅人的賬戶、號(hào)碼等實(shí)行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。
(三)加大稅收優(yōu)息政策的科技導(dǎo)向
論文摘要：兩稅法是中唐時(shí)期為解決財(cái)政危機(jī)而實(shí)行的一次重要的稅制改革，它不僅對(duì)改善唐朝的財(cái)政起到了顯著作用，對(duì)以后的稅制改革也有深遠(yuǎn)影響。其中的很多稅收思想都是史無(wú)前例的，因而具有進(jìn)步意義。
1引言
由于唐初的稅制給國(guó)家?guī)?lái)這么多的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，楊炎便上書請(qǐng)作兩稅法，唐德宗最后也采納了楊炎的意見，首開中國(guó)稅改費(fèi)的先河。
1. 1兩稅法的主要思想及其評(píng)價(jià)
1.1.1兩稅法的主要思想
兩稅法歸并了稅種，把混亂繁雜的稅種歸并為地稅和戶稅兩種。集中了納稅時(shí)間，一年分為夏秋兩次納稅，費(fèi)全部改為正稅，一同并人兩稅。其具體類容分為以下幾個(gè)方面。
(1)“其租、庸、雜搖悉省，而丁額不費(fèi)”，就是取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡(jiǎn)化為地稅和戶稅兩個(gè)稅種:地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟;戶稅按資源多少劃分等級(jí)，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。
(2)“戶無(wú)主客，以現(xiàn)居為薄”，就是以戶為征稅單位，不分主戶(本地土著戶)、客戶(外來(lái)戶)，一律以現(xiàn)在居住地方為準(zhǔn)登人戶籍納稅。即“居人之稅”。
(3)“戶無(wú)主客，以見居為薄;人無(wú)丁中，以貧富為差”，即放棄按丁征稅的辦法，改為按照資產(chǎn)和田畝征稅，即根據(jù)資產(chǎn)定出戶等，確定應(yīng)納戶稅稅額，根據(jù)田畝多少，征收地稅。
(4)“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出制人”，要求唐朝中央根據(jù)財(cái)政支出的需要，定出全國(guó)總稅額，分配各地征稅。這成為我國(guó)賦稅制度的一次重大變革。
1. 1. 2兩稅法的進(jìn)步意義
兩稅法的進(jìn)步意義著重體現(xiàn)在兩大方面:第一由于規(guī)定了貴族、官僚、商人都要交稅，擴(kuò)大了納稅面，有利于減輕人民的負(fù)擔(dān)。第二改變了自戰(zhàn)國(guó)以來(lái)以人丁為主的賦役制度，而“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”，這種納稅方式是順應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)的，較之于“租庸調(diào)制”更合理，更進(jìn)步。
兩稅法對(duì)封建生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整也起到了至關(guān)重要的作用，給舊的封建土地所有制帶來(lái)很大沖擊。
首先，兩稅法的頒布意味著“租庸調(diào)制”的廢除，因此與“租庸調(diào)制”為依托的均田制—政府直接控制全國(guó)土地的、法理上的“土地國(guó)有制”，實(shí)際上也正式宣告廢除了。這就表明唐朝政府從法律上正式承認(rèn)了兩種封建土地所有制已經(jīng)不能照舊并存下去的現(xiàn)實(shí)。
其次兩稅法不再像“租庸調(diào)制”那樣“以身丁為本”，直接控制農(nóng)民的人身征取賦稅、特別是征取力役，而著重按財(cái)產(chǎn)多少征稅，實(shí)際上廢除了力役;而且實(shí)行“戶無(wú)主客，以見居為簿”的原則，不再區(qū)分土戶與客戶，全都按資產(chǎn)多少分等交納兩稅。
1. 1. 3兩稅法的局限
兩稅法的局限主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是，以貨幣計(jì)量稅收，雖然可以簡(jiǎn)便征收，但是貨幣的幣值會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化，貨幣的變動(dòng)又會(huì)影響稅收負(fù)擔(dān)的高低，尤其是在貨幣升值的情況下，會(huì)加大稅收負(fù)擔(dān)，從而可能會(huì)引起人們的不滿，不利于維持社會(huì)的穩(wěn)定。二是，單以資產(chǎn)作為課稅的依據(jù)，不夠合理。因?yàn)橘Y產(chǎn)的多少并不容易測(cè)量，而且很可能發(fā)生隱匿資產(chǎn)的行為，不利于保證財(cái)政收人，資產(chǎn)的價(jià)值高低也不一定和資產(chǎn)的數(shù)量成正比，就可能出現(xiàn)負(fù)擔(dān)不均勻的后果。
3兩稅法與現(xiàn)代稅收思想的聯(lián)系
3. 1兩稅法中體現(xiàn)的現(xiàn)代稅收思想
兩稅法雖然是唐代的稅收思想，但是它也是以保證國(guó)家的財(cái)政收人為目的的。其中也可以看到不少現(xiàn)代稅收思想的影子。
首先，兩稅法規(guī)定的:不分主戶(本地土著戶)、客戶(外來(lái)戶)，一律以現(xiàn)在居住地方為準(zhǔn)登人戶籍納稅。不分貴賤和身份，每個(gè)人都要履行納稅義務(wù)，這體現(xiàn)了稅收當(dāng)中的公平原則。公平原則是現(xiàn)代稅收思想中最重要的原則之一，在兩稅法中人們已經(jīng)有了要公平納稅的理念，只是還沒有明確提出而已。
其次，兩稅法規(guī)定取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡(jiǎn)化為地稅和戶稅兩個(gè)稅種，地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟;戶稅按資源多少劃分等級(jí)，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。這樣簡(jiǎn)化了稅種，也簡(jiǎn)化了繳稅的程序，節(jié)約了納稅成本。
第三，兩稅法的量出為人原則，規(guī)定中央根據(jù)財(cái)政支出的需要，定出全國(guó)總稅額，分配各地征稅。中國(guó)古代財(cái)政制度，一向遵循量人為出原則，在清代以前，我國(guó)始終沒有產(chǎn)生預(yù)算制度。預(yù)算制度本質(zhì)上是量出為人的。楊炎主張“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出以制人”。這就開創(chuàng)了我國(guó)預(yù)算制度的先河。現(xiàn)在的要把國(guó)家先劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)，再制定收人計(jì)劃，也是以這一思想為源頭的。
第四，兩稅法將租庸調(diào)和其他的雜稅、雜費(fèi)統(tǒng)一為兩個(gè)稅種，首開了中國(guó)費(fèi)改稅的先河?？梢宰鳛橐院蠖愔聘母锏慕梃b。
論文摘要:電子商務(wù)作為全新的貿(mào)易形式,具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點(diǎn)。電子商務(wù)活動(dòng)雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用,但是,其并未對(duì)稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響,因此,完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度仍應(yīng)遵循稅法的基本原則,即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會(huì)政策原則。
稅法基本原則是一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括,是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映,也是對(duì)稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過(guò)程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則,其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的組成部分,具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點(diǎn)。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的變化,使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用,并形成了一些稅收征管中的盲點(diǎn),但其并未對(duì)生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此,完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度,仍然不能背離以下幾項(xiàng)稅法的基本原則。
一、稅收法定原則
稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn),是稅法至為重要的基本原則。它指的是國(guó)家征稅應(yīng)有法律依據(jù),要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確,征稅必須合法。諸如,納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定,其具體內(nèi)容也必須盡量明確,避免出現(xiàn)漏洞和歧義,為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款,無(wú)權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序,依法征稅既是其職權(quán),也是其職責(zé)。
(一)不宜開征新稅
在電子商務(wù)條件下,貫徹稅收法定原則,首先需要解決的問(wèn)題就是是否開征新稅。實(shí)際上對(duì)這個(gè)問(wèn)題的爭(zhēng)論由來(lái)已久,以美國(guó)為代表的免稅派主張對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅,認(rèn)為對(duì)其征稅將會(huì)阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展,有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì);與此相對(duì)的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想,即對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出,即遭致美國(guó)和歐盟的反對(duì),原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅,而且無(wú)法劃分稅收管轄權(quán),并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕,價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重,從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素,開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革,例如,在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國(guó)家,農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種;進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會(huì)后,以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇,與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。因此,我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí),仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ),對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善,使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律,這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn),也不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如,我國(guó)香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒,其并未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法,只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄,申報(bào)電子貿(mào)易資料。
(二)明確各稅收要素的內(nèi)容
稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定,電子商務(wù)對(duì)稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對(duì)象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例,網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來(lái)傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的,使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對(duì)象變得模糊不清,對(duì)此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅,也可以歸屬為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收實(shí)體法,制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對(duì)象類別的判定標(biāo)準(zhǔn),從而消除對(duì)應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言,現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則,即以經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn),然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過(guò)設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來(lái)履行勞務(wù),難以貫徹經(jīng)營(yíng)地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國(guó)際征稅原則的趨勢(shì),而且有利于保護(hù)我國(guó)的稅收利益,為此,應(yīng)逐步修改我國(guó)現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營(yíng)地原則并過(guò)渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定,從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。
二、稅收公平原則
稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則,是國(guó)際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則,在稅收法律關(guān)系中,所有納稅人的地位都是平等的,因此,稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會(huì)政策公平”②理論之后,近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類,即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù);稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。
納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式,它具有無(wú)紙化、無(wú)址化以及高流動(dòng)性的特點(diǎn)。高流動(dòng)性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴,企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力,若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的,往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù),從而可以使納稅人通過(guò)避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無(wú)形性和隱蔽性則讓
稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確掌握交易信息并實(shí)施征管,使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動(dòng)不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)更多的優(yōu)惠,也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此,為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手:
第一,改變對(duì)電子商務(wù)稅收缺位的現(xiàn)狀,避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對(duì)任何納稅人都應(yīng)一視同仁,排除對(duì)不同社會(huì)組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇,并保證國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無(wú)論其收入取得于本國(guó)還是外國(guó),都要盡納稅義務(wù)。
第二,貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度,首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后,應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容,并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核,并為納稅人做好保密工作。其二,應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度,即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展,也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、開具并傳遞發(fā)票,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三,逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化,充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角,開發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件和稅控裝置,建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度,不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量,構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。
三、稅收中性原則
稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn),即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對(duì)于市場(chǎng)組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇,以確保市場(chǎng)的運(yùn)作僅依靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則進(jìn)行。
電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的,二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的,從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用,我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級(jí)階段,對(duì)相關(guān)問(wèn)題的研究也才剛剛起步,而電子商務(wù)代表了未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向,與傳統(tǒng)貿(mào)易相比,其優(yōu)勢(shì)是不言而喻的,因此對(duì)其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策,通過(guò)完善現(xiàn)行稅制來(lái)規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。
不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求,也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國(guó)家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí),也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如,美國(guó)于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出:“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理措施時(shí),應(yīng)遵循稅收中性原則,以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此,對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對(duì)待,而不去考慮這項(xiàng)所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J(rèn)為,最好的中性是不開征新稅或附加稅,而是通過(guò)對(duì)一些概念、范疇的重新界定和對(duì)現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過(guò)的關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題框架性意見的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào),現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅,對(duì)于電子商務(wù)課稅而言,不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對(duì)待電子商務(wù)稅收問(wèn)題的觀點(diǎn)是,除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外,不再對(duì)電子商務(wù)開征新稅或附加稅。
根據(jù)稅收中性原則,我國(guó)對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅,也不宜實(shí)行永久免稅,而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ),隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及,不斷改革和完善現(xiàn)行稅法,使之適用于電子商務(wù),保證稅收法律制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展繼承,并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。
四、稅收效率原則
稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行,提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入,并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅金之間的比率來(lái)衡量,表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大,稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響程度,征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小,即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡(jiǎn)言之,就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡(jiǎn)化和節(jié)約,以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。
雖然在電子商務(wù)交易中,單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者,免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié),使得稅收征管相對(duì)復(fù)雜,但是為了應(yīng)對(duì)這一嶄新的交易形式,越來(lái)越多的高科技手段將會(huì)運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中,使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高;憑借電子化、信息化的稅收稽征工具,稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低,為提高稅收效率帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇。
五、社會(huì)政策原則
國(guó)家通過(guò)稅法來(lái)推行各種社會(huì)政策,稅收杠桿介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活,稅收不僅是國(guó)家籌集財(cái)政收入的工具,而且成為國(guó)家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策的手段,于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。
目前,隨著電子商務(wù)的發(fā)展,稅收的社會(huì)政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面:
? (一)財(cái)政收入原則
貫徹這一原則需要明確的是,一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易,現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕,這就需要不斷完善稅收法律制度,保證對(duì)應(yīng)稅交易充分課稅,使得財(cái)政收入穩(wěn)定無(wú)虞;另一方面,針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)信息化程度普遍較低,電子商務(wù)剛剛起步的現(xiàn)狀,為了使我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步,應(yīng)當(dāng)對(duì)積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財(cái)政收入原則的確立,不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則,但是為了從全局和整體利益出發(fā),它又是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會(huì)總體利益的。正如前任財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國(guó)企業(yè)峰會(huì)”上所表示的:“不想放棄征稅權(quán),但又想讓我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)?！?/p>
(二)保護(hù)國(guó)家稅收利益原則
就目前而言,我國(guó)還是電子商務(wù)的進(jìn)口國(guó),無(wú)法照搬美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)制定我國(guó)的電子商務(wù)稅收法律制度,而是應(yīng)該在借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,構(gòu)建有利于維護(hù)我國(guó)稅收的稅制模式。同時(shí),還應(yīng)該考慮到對(duì)國(guó)際稅收利益的合理分配,為國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國(guó)際稅收利益的分配格局,將會(huì)影響各國(guó)家對(duì)貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、知識(shí) 產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及跨國(guó)投資等問(wèn)題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益,才能為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此,我們應(yīng)該在維護(hù)國(guó)家稅收的前提下,尊重國(guó)際稅收慣例,制定互惠互利的稅收政策,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際稅收利益的合理分配。
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論文關(guān)鍵詞 私募股權(quán)基金 個(gè)人所得稅法 企業(yè)所得稅法
私募股權(quán)基金現(xiàn)今已經(jīng)同銀行貸款、IPO一起成為三種最主要的融資方式。關(guān)于有限合伙形式方面的規(guī)定在《合伙企業(yè)法》（新版 2007年6月1日）中屬于新增內(nèi)容。從此，在法律層面確立了有限合伙企業(yè)的身份。同時(shí)也把一種標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)潔的組織架構(gòu)形式提供給了私募股權(quán)基金?，F(xiàn)在，私募股權(quán)投資市場(chǎng)中占據(jù)著主導(dǎo)地位的就是有限合伙企業(yè)，美國(guó)私募股權(quán)基金的基本組織架構(gòu)有80%都是有限合伙制，私募股權(quán)基金中的這類組織架構(gòu)作用可見一斑。 所得稅是有限合伙制私募股權(quán)基金納稅的最主要稅種，對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生著較大影響。
一、有限合伙制私募股權(quán)基金所得課稅基本制度
（一）企業(yè)所得稅
對(duì)于合伙企業(yè)，我國(guó)2000年就在法規(guī)層面規(guī)定其企業(yè)所得稅免征，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的收益，依據(jù)國(guó)家個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)收益進(jìn)行相關(guān)的個(gè)人所得稅征繳。 對(duì)于合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其它收益，依據(jù)政府部門相關(guān)稅收法規(guī)，向企業(yè)合伙人分別征繳所得稅（《合伙企業(yè)法》第6條）。因此，企業(yè)所得稅對(duì)于有限合伙企業(yè)來(lái)講并不存在，但法人或者其他組織作為私募股權(quán)基金普通合伙人、有限合伙人的合伙收益仍屬于企業(yè)所得稅法律制度的探討范圍。
（二）個(gè)人所得稅
從我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，準(zhǔn)實(shí)體模式這種有限合伙制私募股權(quán)基金個(gè)人所得稅制形式實(shí)際上是汲取了外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，換言之，合伙企業(yè)由其合伙人進(jìn)行所得稅義務(wù)承擔(dān)，企業(yè)本身無(wú)所得稅稅負(fù)。我國(guó)目前在有限合伙制私募股權(quán)基金領(lǐng)域內(nèi)的個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定如下：
第一，基本政策規(guī)定。合伙協(xié)議中先行約定的分配比例、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有收益是企業(yè)自然合伙人應(yīng)納稅額最終確定的依據(jù)，也就是說(shuō)，對(duì)于合伙企業(yè)實(shí)行“先分后稅”，此處的“先分”是指對(duì)自然人合伙企業(yè)，必需首先依據(jù)所有合伙人在合伙協(xié)議中的各自分配比例對(duì)其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分別的確定，隨后依據(jù)其各人所適用的稅率來(lái)展開其個(gè)人所得稅負(fù)的計(jì)算、征繳，而不是指利潤(rùn)分配。所以，此類企業(yè)收益不管有沒有進(jìn)行事實(shí)上的分配，都必須于年終依據(jù)合伙人在協(xié)議中的分配比例對(duì)所有合伙人應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分別確定，隨后才能依據(jù)合伙人各自所適用的稅率來(lái)對(duì)其個(gè)人所得稅進(jìn)行計(jì)算、征繳。
第二，地方政策性束縛?；诘貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速，投資創(chuàng)業(yè)的促進(jìn)所需，一些行政區(qū)域?qū)匣镏乒蓹?quán)投資基金的有關(guān)稅收政策進(jìn)行了持續(xù)性的確定。比如，天津則依據(jù)政府相關(guān)規(guī)定，對(duì)有限合伙制所設(shè)立的合伙股權(quán)投資基金內(nèi)的自然人有限合伙人征收20%的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得項(xiàng)目或紅利、股利以及利息等方面的個(gè)人所得稅；如果合伙人是法人、其它組織，企業(yè)所得稅征繳則需依據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行； 對(duì)于自然人中的普通合伙人，如果其同時(shí)是基金出資方、合伙業(yè)務(wù)執(zhí)行者，而且其所獲收益可以厘清，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資等收益適用20%稅率。首都北京則在合伙制股權(quán)基金范疇內(nèi)的各合伙人所獲收益稅收征繳方面的規(guī)定是，依據(jù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的項(xiàng)目或紅利、股利以及利息等方面的收益征收20%的個(gè)人所得稅。
二、有限合伙制私募股權(quán)基金所得課稅的法律問(wèn)題
轉(zhuǎn)讓所投資公司的股權(quán)收益、從所投資公司所獲的紅利與股息等權(quán)益性收益兩類一般是私募股權(quán)基金的收益。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行合伙企業(yè)的稅收法律制度規(guī)定，這兩類收益在對(duì)有限合伙人進(jìn)行分配時(shí)課稅方式有所不同。同時(shí)，有限合伙制私募股權(quán)基金不是企業(yè)所得稅納稅主體，其所得由合伙人在分得收益后繳納個(gè)人所得稅。自然人和法人以及其他組織都可以成為私募股權(quán)基金的普通合伙人或者有限合伙人，因此需要按照不同的稅率繳納所得稅。此外，基金管理人取得附帶收益、基金管理費(fèi)以及普通合伙人的附帶收益也是有限合伙制私募股權(quán)基金中的重要所得收益。
（一） 法人合伙人層面的企業(yè)所得稅問(wèn)題
1. 企業(yè)所得稅虧損不得抵補(bǔ)盈余。契合法定依據(jù)的居民于公司所獲紅利、股息這類權(quán)益性投資收益是《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定內(nèi)容，因此，法人或者其他組織作為合伙人取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)所得稅不得征繳，直接向公司或其他組織的投資人分配投資收益。私募股權(quán)基金轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)所取得的收入并入有限合伙企業(yè)當(dāng)期收入。如果合伙人為法人或者其他組織，則有限合伙企業(yè)應(yīng)在扣減合伙企業(yè)的成本、費(fèi)用及損失后按合伙協(xié)議約定直接向此類合伙人進(jìn)行分配。如果法人或者其他組織合伙人在私募股權(quán)基金的投資中虧損，損失在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不可以對(duì)法人、其它組織的收益進(jìn)行抵扣。而且，如果其它組織的合伙人、法人在一個(gè)以上的私募股權(quán)基金項(xiàng)目進(jìn)行同步投資，不同項(xiàng)目獲利、虧損狀況往往并不均衡，然而其應(yīng)納稅所得額卻只能依據(jù)全部收益項(xiàng)進(jìn)行核算，虧損部分的基金投資不可以于其中進(jìn)行抵扣。 投資者一般會(huì)對(duì)多家私募股權(quán)基金進(jìn)行組合投資，目的在于對(duì)私募股權(quán)基金項(xiàng)目所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散，不過(guò)，其他組織合伙人、法人的稅負(fù)因?yàn)楫?dāng)前法律規(guī)定不允許抵扣其投資虧損而加重了，這明顯不利于提升投資者對(duì)合伙制私募股權(quán)基金投資的熱情。
2. 法人普通合伙人的附帶收益性質(zhì)界定不明確。附帶收益制度對(duì)有限合伙制私募股權(quán)基金中的普通合伙人產(chǎn)生激勵(lì)作用。有限合伙制私募股權(quán)基金的普通合伙人執(zhí)行事務(wù)、進(jìn)行決策，其與有限合伙人簽訂的協(xié)議中的目標(biāo)達(dá)成時(shí)，普通合伙人除了獲得日常管理基金的管理費(fèi)外，還應(yīng)該從基金清算中按照約定的比例獲得5%—30%的收益，業(yè)內(nèi)的一般規(guī)定為20%。 有限合伙人為達(dá)到約束和激勵(lì)普通合伙人的目的，要求普通合伙人以基金總額的 1%的比例出資，并將基金投資收益的 20%分配給普通合伙人。
當(dāng)法人或者其他組織擔(dān)任普通合伙人時(shí)，其附帶收益的性質(zhì)問(wèn)題，我國(guó)目前的稅收法律制度尚未做出明確的界定?！蛾P(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》中只規(guī)定了個(gè)人投資者所得稅的納稅問(wèn)題，法人、其他組織因?yàn)楫?dāng)時(shí)合伙企業(yè)法還沒有修訂，所在不在合伙企業(yè)的合伙人之列。從當(dāng)前稅收規(guī)定來(lái)看，企業(yè)所得稅機(jī)構(gòu)投資者必需要交繳，但是適用哪一稅目卻尚未明確。如果按照“股息、紅利所得”項(xiàng)目納稅，機(jī)構(gòu)投資者從被投資企業(yè)獲得的業(yè)績(jī)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)免征企業(yè)所得稅。按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”稅目納稅的話，則適用 25%的稅率。另外，此種處理方式存在遞延納稅問(wèn)題。
（二） 自然人作為合伙人時(shí)的個(gè)人所得稅問(wèn)題
1. 自然人合伙人雙重繳稅。綜上所述，企業(yè)所得稅對(duì)于有限合伙制私募股權(quán)基金來(lái)說(shuō)不存在。自然人任此類基金合伙人只要交納其個(gè)人所得稅即可，因此，重復(fù)納稅在這種基金中不會(huì)發(fā)生。不過(guò)當(dāng)前的具體實(shí)面，公司多數(shù)為自然人先行注冊(cè)成立，自然人為其股東，隨后公司對(duì)有限合伙制私募股權(quán)投資基金進(jìn)行投資成為合伙人，也就是說(shuō)，公司自然人屬于私募股權(quán)基金的間接性合伙人。因此，自然人公司由基金方面所獲收益必需要進(jìn)行企業(yè)所得稅交納，隨后向自然人股東分紅。依據(jù)稅法規(guī)定，獲取此份收益的股東必需要進(jìn)行個(gè)人所得稅交繳。因此，在此情況下，雙重繳稅現(xiàn)象就在擔(dān)任間接合伙人的自然人身上發(fā)生了。
2. 自然人普通合伙人附帶收益課稅制度混亂。由于我國(guó)現(xiàn)行稅法制度并沒有對(duì)普通合伙人的附帶收益的性質(zhì)進(jìn)行明確界定，沒有統(tǒng)一的征稅依據(jù)，各地對(duì)附帶收益的征稅極為混亂。普通合伙人的附帶性收益在北京市人民政府的《關(guān)于促進(jìn)首都金融業(yè)發(fā)展的意見》中沒有規(guī)定，僅規(guī)定有依據(jù)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目或紅利、股息以及利息所獲收益征收20%個(gè)人所得稅。上海對(duì)執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照 5%—35%的超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。附帶收益金額比較大，按照上海的規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用 35%的稅率。京滬兩地對(duì)附帶收益不同的稅收政策，導(dǎo)致對(duì)附帶收益征稅額也有很大的差異。因此，需要國(guó)家法律明確對(duì)附帶收益的定性，以解決執(zhí)行中的困難。
（三） 相關(guān)稅收優(yōu)惠制度欠缺
對(duì)于公司制私募股權(quán)基金，根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅收優(yōu)惠制度，達(dá)到相應(yīng)條件的創(chuàng)業(yè)投資公司應(yīng)納稅所得額的70%能依據(jù)該企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)公司的投資額進(jìn)行抵扣。而且，該企業(yè)依據(jù)前述規(guī)定所核算出來(lái)的抵扣額，如果與抵扣條件相吻合，而且其在當(dāng)年抵扣不足的，則可以于隨后的各個(gè)納稅年度進(jìn)行分年的持續(xù)性的抵繳。對(duì)比當(dāng)前國(guó)內(nèi)其他企業(yè)虧損的5年彌補(bǔ)期限企業(yè)所得稅法規(guī)定，此項(xiàng)規(guī)定是一項(xiàng)有益的突破。但有限合伙制私募股權(quán)基金與公司制私募股權(quán)基金的組織架構(gòu)存在區(qū)別，由于它的企業(yè)所得稅免征，沒有獨(dú)立法人資格，抵扣70%投資額這項(xiàng)政策同樣難以惠及此類企業(yè)。而且國(guó)內(nèi)眾多的稅收規(guī)定特別是稅收優(yōu)惠機(jī)制的設(shè)立初衷基本均為公司制私募股權(quán)基金，所以其平等優(yōu)惠措施就難以惠及有限合伙制私募股權(quán)基金。
三、完善有限合伙制私募股權(quán)基金所得課稅法律制度的建議
（一） 有限合伙制私募股權(quán)基金中的企業(yè)所得稅完善建議
1. 企業(yè)所得稅虧損抵補(bǔ)機(jī)制建立。其他組織、法人投資有限合伙制私募股權(quán)基金，在本質(zhì)上是一種權(quán)益性投資，其獲利或者損失都關(guān)乎合伙人的收益。所以，國(guó)內(nèi)當(dāng)前有關(guān)稅法僅規(guī)定其他組織、法人合伙人就其投資所獲收益進(jìn)行企業(yè)所得稅交繳，如果投資虧損，則不得抵扣損失，這對(duì)有限合伙制私募股權(quán)基金合伙人有失公平。為了鼓勵(lì)法人或者其他組織合伙人對(duì)有限合伙制私募股權(quán)基金進(jìn)行投資，我國(guó)可在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有稅收法律制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，當(dāng)法人或者其他組織合伙人在投資有限合伙制私募股權(quán)基金出現(xiàn)虧損時(shí)，允許其依據(jù)其投資資金于私募股權(quán)基金內(nèi)的份額進(jìn)行虧損額核算，隨之用此部分虧損對(duì)這個(gè)法人合伙人的其它應(yīng)稅收益進(jìn)行抵扣，不過(guò)，此合伙人投入至產(chǎn)生虧損私募股權(quán)投資基金內(nèi)的投資份額是其最多的損失抵補(bǔ)許可額度。這樣規(guī)定既可減少投資風(fēng)險(xiǎn)，也能于投資決策做出時(shí)提升其投資信心。
2. 對(duì)法人普通合伙人的附帶收益性質(zhì)明確界定。首先，作為機(jī)構(gòu)投資者的普通合伙人取得附帶收益不同于一般的股息、紅利所得。私募股權(quán)基金實(shí)質(zhì)上扮演一種投資中介的角色：私募股權(quán)基金是連接投資者與投資項(xiàng)目的紐帶，私募股權(quán)基金通過(guò)私下募集，將投資者的資金匯集，再選定投資項(xiàng)目進(jìn)行投資，待項(xiàng)目成功運(yùn)作后，私募基金按約定分批退出，并將項(xiàng)目收益收益分配給初始投資者。由此得出，機(jī)構(gòu)投資者沒有將資金直接投資給被投資企業(yè)，附帶收益也并不是被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一種業(yè)績(jī)提成，這一點(diǎn)前文已經(jīng)論述。其次，也并不屬于稅法通常意義上的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，在現(xiàn)有稅制下，可以增設(shè)企業(yè)所得稅的納稅項(xiàng)目。如設(shè)置“其他所得”來(lái)解決機(jī)構(gòu)投資者附帶收益的征稅問(wèn)題，從鼓勵(lì)有限合伙制私募股權(quán)基金發(fā)展的角度，可以將稅率固定在一個(gè)相對(duì)較低的水平。
（二） 有限合伙制私募股權(quán)基金中的個(gè)人所得稅完善建議
1. 解決自然人合伙人的雙重納稅問(wèn)題。在實(shí)踐中，為解決自然人通過(guò)成立公司間接對(duì)私募股權(quán)基金進(jìn)行投資而產(chǎn)生的雙重課稅現(xiàn)象，能夠汲取美國(guó)相關(guān)制度設(shè)計(jì)來(lái)健全國(guó)內(nèi)的稅法。該國(guó)基于有限合伙制私募股權(quán)基金的成長(zhǎng)促進(jìn)所需，對(duì)其稅收政策不斷進(jìn)行調(diào)整，建立有限責(zé)任公司（LLC）制度，以解決雙重課稅問(wèn)題。美國(guó)稅法允許股東選擇是由公司納稅或自行納稅。如自行納稅，那么其所成立的屬于免稅企業(yè)，當(dāng)其所成立的企業(yè)任有限合伙制私募股權(quán)基金的間接普通合伙人時(shí)，則企業(yè)所得稅其公司便無(wú)需承擔(dān)，僅要承擔(dān)1次個(gè)人所得稅即可。
2. 統(tǒng)一對(duì)自然人普通合伙人附帶收益課稅的政策規(guī)定。當(dāng)自然人擔(dān)任私募股權(quán)基金的普通合伙人時(shí)，附帶收益實(shí)質(zhì)上與普通合伙人的出資無(wú)關(guān)，此部分收益是有限合伙人對(duì)普通合伙人進(jìn)行相關(guān)事務(wù)管理的一種勤勉獎(jiǎng)勵(lì)，與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中因業(yè)績(jī)突出而取得的提成收入性質(zhì)相同。個(gè)人因其貢獻(xiàn)突出而收獲省級(jí)以下政府或政府的組成機(jī)構(gòu)的一次性獎(jiǎng)勵(lì)（不管獎(jiǎng)金來(lái)源），均需依據(jù)“偶然所得”交稅項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅。
論文摘要：電子商務(wù)作為全新的貿(mào)易形式，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特征。電子商務(wù)活動(dòng)雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用，但是，其并未對(duì)稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響，因此，完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度仍應(yīng)遵循稅法的基本原則，即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會(huì)政策原則。
論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅法設(shè)計(jì)基本原則
稅法基本原則是一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，也是對(duì)稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過(guò)程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特征。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點(diǎn)，但其并未對(duì)生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此，完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度，仍然不能背離以下幾項(xiàng)稅法的基本原則。
一、稅收法定原則
稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國(guó)家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無(wú)權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。
（一）不宜開征新稅
在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的新問(wèn)題就是是否開征新稅。實(shí)際上對(duì)這個(gè)新問(wèn)題的爭(zhēng)論由來(lái)已久，以美國(guó)為代表的免稅派主張對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認(rèn)為對(duì)其征稅將會(huì)阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨向；和此相對(duì)的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國(guó)和歐盟的反對(duì)，原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無(wú)法劃分稅收管轄權(quán)，并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕，價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國(guó)家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會(huì)后，以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，和傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。因此，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特征和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國(guó)香港非凡行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報(bào)電子貿(mào)易資料。
（二）明確各稅收要素的內(nèi)容
稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對(duì)稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對(duì)象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來(lái)傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對(duì)象變得模糊不清，對(duì)此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收實(shí)體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對(duì)象類別的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而消除對(duì)應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則，即以經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn)，然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過(guò)設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來(lái)履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營(yíng)地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國(guó)際征稅原則的趨向，而且有利于保護(hù)我國(guó)的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國(guó)現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營(yíng)地原則并過(guò)渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。
二、稅收公平原則
稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則，是國(guó)際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會(huì)政策公平”②理論之后，近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。
納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無(wú)紙化、無(wú)址化以及高流動(dòng)性的特征。高流動(dòng)性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù)，從而可以使納稅人通過(guò)避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無(wú)形性和隱蔽性則讓稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確把握交易信息并實(shí)施征管，使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體和從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動(dòng)不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手：
第一，改變對(duì)電子商務(wù)稅收缺位的目前狀況，避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對(duì)任何納稅人都應(yīng)一視同仁，排除對(duì)不同社會(huì)組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇，并保證國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無(wú)論其收入取得于本國(guó)還是外國(guó)，都要盡納稅義務(wù)。
第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度，首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、開具并傳遞發(fā)票，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角，開發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。
三、稅收中性原則
稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對(duì)于市場(chǎng)組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇，以確保市場(chǎng)的運(yùn)作僅依靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則進(jìn)行。
電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙功能，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級(jí)階段，對(duì)相關(guān)新問(wèn)題的探究也才剛剛起步，而電子商務(wù)代表了未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向，和傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢(shì)是不言而喻的，因此對(duì)其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過(guò)完善現(xiàn)行稅制來(lái)規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。
不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國(guó)家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí)，也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如，美國(guó)于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理辦法時(shí)，應(yīng)遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此，對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對(duì)待，而不去考慮這項(xiàng)所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J(rèn)為，最好的中性是不開征新稅或附加稅，而是通過(guò)對(duì)一些概念、范疇的重新界定和對(duì)現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收新問(wèn)題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過(guò)的有關(guān)電子商務(wù)稅收新問(wèn)題框架性意見的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅，對(duì)于電子商務(wù)課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對(duì)待電子商務(wù)稅收新問(wèn)題的觀點(diǎn)是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對(duì)電子商務(wù)開征新稅或附加稅。
根據(jù)稅收中性原則，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅，也不宜實(shí)行永久免稅，而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務(wù)，保證稅收法律制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展繼續(xù)，并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。
四、稅收效率原則
稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本和入庫(kù)的稅金之間的比率來(lái)衡量，表現(xiàn)為征稅收益和征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響程度，征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡(jiǎn)言之，就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡(jiǎn)化和節(jié)約，以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。
雖然在電子商務(wù)交易中，單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對(duì)復(fù)雜，但是為了應(yīng)對(duì)這一嶄新的交易形式，越來(lái)越多的高科技手段將會(huì)運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中，使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇。
五、社會(huì)政策原則
國(guó)家通過(guò)稅法來(lái)推行各種社會(huì)政策，稅收杠桿介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，稅收不僅是國(guó)家籌集財(cái)政收入的工具，而且成為國(guó)家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。
目前，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收的社會(huì)政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：
（一）財(cái)政收入原則
貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對(duì)應(yīng)稅交易充分課稅，使得財(cái)政收入穩(wěn)定無(wú)虞；另一方面，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務(wù)剛剛起步的目前狀況，為了使我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步，應(yīng)當(dāng)對(duì)積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財(cái)政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會(huì)總體利益的。正如前任財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國(guó)企業(yè)峰會(huì)”上所表示的：“不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)?！?/p>
（二）保護(hù)國(guó)家稅收利益原則
就目前而言，我國(guó)還是電子商務(wù)的進(jìn)口國(guó)，無(wú)法照搬美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)制定我國(guó)的電子商務(wù)稅收法律制度，而是應(yīng)該在借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有利于維護(hù)我國(guó)稅收的稅制模式。同時(shí)，還應(yīng)該考慮到對(duì)國(guó)際稅收利益的合理分配，為國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國(guó)際稅收利益的分配格局，將會(huì)影響各國(guó)家對(duì)貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及跨國(guó)投資等新問(wèn)題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益，才能為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和合作提供更好的條件和環(huán)境。因此，我們應(yīng)該在維護(hù)國(guó)家稅收的前提下，尊重國(guó)際稅收慣例，制定互惠互利的稅收政策，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際稅收利益的合理分配。
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論文摘要：地方財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)需要一定的財(cái)權(quán)與之相匹配，分發(fā)揮稅收組織收入的作用，優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)，既要充分挖掘地區(qū)稅收潛力，又要不破壞稅收源泉的稅收征管方式應(yīng)該成為稅務(wù)部門工作的重點(diǎn)。
地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要稅收的調(diào)節(jié)。因?yàn)橐环矫娴貐^(qū)稅收收人的多少直接關(guān)系著當(dāng)?shù)卣畬?duì)基礎(chǔ)設(shè)施投入力度，決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁；另一方面稅收政策能夠調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，很好地實(shí)現(xiàn)地區(qū)發(fā)展目標(biāo)和方向?？傊愂帐杖肱c地方財(cái)政收入有著密不可分的關(guān)系，是一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。加強(qiáng)稅收管理，促進(jìn)稅收收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化，并持續(xù)有效的增長(zhǎng)，是當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的環(huán)節(jié)。為此，筆者結(jié)合近幾年我區(qū)稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，分析稅收的收入結(jié)構(gòu)，并對(duì)完善地方稅收若干問(wèn)題進(jìn)行探討，提出優(yōu)化江北地方稅收收入結(jié)構(gòu)的若干政策建議，以便更好地掌握全區(qū)稅收結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，并為江北區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。
1 稅收結(jié)構(gòu)與地方稅收收入
稅收管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法組織收人的管理手段。沒有稅收管理，稅務(wù)部門將喪失依法征稅的主動(dòng)權(quán)，提高稅收征管水平無(wú)從談起，稅收活動(dòng)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)；加強(qiáng)稅收管理，便有了依法治稅、依法征管的基礎(chǔ)，從而提高稅收征管的質(zhì)量和效率，稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)才有了保證。
1994年實(shí)行分稅制，國(guó)稅和地稅的收入及相關(guān)稅種的分成，直接影響著地方稅收收入和地方財(cái)政收入。稅收管理的狀況對(duì)經(jīng)濟(jì)有著廣泛的影響。從稅收收入的劃分來(lái)看，地方政府的固定稅收收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等；中央政府和地方政府共享收入有：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所加強(qiáng)稅收管理優(yōu)化地方稅收收入結(jié)構(gòu)得稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。以所得稅為例，2002年中央財(cái)政與地方財(cái)政分成的比例是50％和50％，從2003年開始，中央財(cái)政與地方財(cái)政分成的比例就變成60％和40％。由此可知，在稅收收入總量一定的情況下，稅收收人結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，可以在一定程度上增加地方財(cái)政收入。因此中性并帶有彈性的稅收結(jié)構(gòu)，能夠保證稅收收入的合理有效增長(zhǎng)；優(yōu)化的地方稅收收入結(jié)構(gòu)，能夠保證地方政府履行職能所需財(cái)力，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的意義，也是構(gòu)建和諧社會(huì)，加強(qiáng)執(zhí)政能力的重要保障。
2 江北地方稅收收入概況分析
2．1總量增長(zhǎng)情況
我國(guó)現(xiàn)行的地方稅制模式是1994年分稅制改革后建立起來(lái)的。目前，江北地方稅收收人主要包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅及其他各稅。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，近年來(lái)江北地方稅收收入一直保持較快的增長(zhǎng)勢(shì)頭，1998年江北實(shí)現(xiàn)地方稅收收入6552萬(wàn)元，到2007年地方稅收收入猛增至185340萬(wàn)元，增長(zhǎng)近28．3倍，年均增長(zhǎng)率達(dá)45%。
江北地方稅收收入占gdp的比重：1998年為3．51％，2007年為10．11％，最高的2004年為12．3％。按國(guó)際慣例，實(shí)現(xiàn)分稅制的國(guó)家地方稅收入占gdp的比重一般在7％以上，江北這一比重已達(dá)到國(guó)際平均水平?？傊?，無(wú)論是從絕對(duì)量還是相對(duì)量來(lái)看，江北地方稅收收人都保持又快又好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。
2．2主要稅種增長(zhǎng)情況
江北地方稅收收入主要稅種包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅等四大類，其中，企業(yè)所得稅收入已連續(xù)7年超億元，營(yíng)業(yè)稅收入已連續(xù)5年超億元。但是受近年來(lái)房地產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展的推動(dòng)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅收人增長(zhǎng)迅猛，目前營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)在總量上大大超過(guò)企業(yè)所得稅，成為江北區(qū)地稅收人的第一大稅種。2007年，江北營(yíng)業(yè)稅收人為80392萬(wàn)元，占地方稅收收入185340萬(wàn)元的43．38％；企業(yè)所得稅收人為539l3萬(wàn)元，占地方稅收收入的比重為29．09％；個(gè)人所得稅收人為24835萬(wàn)元，占地方稅收收入的比重為13．4％?？梢?，兩個(gè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)收入占地方稅收收入的比重已達(dá)到85％以上，成為江北地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。
值得注意的是，所得稅在日、韓是地方稅主體稅種。如日本都道府縣稅收收入4o鬈來(lái)源于事業(yè)稅，市町村稅收收入中51％為居民稅收入；韓國(guó)市郡級(jí)稅也以居民稅為主體稅種之一。所得稅適宜于作地方稅的特點(diǎn)主要有：(1)稅源潛力大；(2)依能課稅，能更好體現(xiàn)公平原則；(3)較好地體現(xiàn)受益原則。江北地方稅收收入結(jié)構(gòu)的基本格局也充分表明所得稅在地方稅收中扮演的重要角色，在但將所得稅作為地方稅收的主體稅種要求地方政府有較高的稅收征管水平，這在一定程度上又限制了所得稅成為地方主體稅種的進(jìn)程。
3 優(yōu)化地方稅收收入結(jié)構(gòu)若干問(wèn)題探討
3．1主體稅種選擇
地方稅主體稅種的地位不是絕對(duì)的，一成不變的，而是應(yīng)該依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，各稅種的成長(zhǎng)性，分階段、動(dòng)態(tài)地確定地方稅主體稅種。正確選擇地方稅主體稅種是建設(shè)和完善地方稅體系的重要內(nèi)容，也是進(jìn)一步優(yōu)化地方稅收收入結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。地方稅主體稅種的選擇應(yīng)滿足兩個(gè)基本條件：稅源充足穩(wěn)固、稅基具有普遍性。因此，基于江北目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和地方稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)階段可以選擇、確立營(yíng)業(yè)稅作為江北地方稅主體稅種；隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，未來(lái)逐步將財(cái)產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅作為江北地方稅主體稅種。
3．1．1營(yíng)業(yè)稅
從1994年分稅制以來(lái)，除個(gè)別年份外營(yíng)業(yè)稅收人占江北地方稅收收入的比重超過(guò)40％，居第一位。營(yíng)業(yè)稅依據(jù)明確、征收普遍，作為地方稅的主體稅種具有一定的穩(wěn)定性。但是必須注意，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的深入，營(yíng)業(yè)稅征收范圍將會(huì)逐漸縮小，其中運(yùn)輸、建筑等行業(yè)有可能劃人增值稅的征收范圍。雖然隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅收入會(huì)有所下降，但是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為營(yíng)業(yè)稅的征收提供了廣闊的稅源，加之征管手段的日臻完善，營(yíng)業(yè)稅仍將保持相當(dāng)水平的收入規(guī)模。因此，營(yíng)業(yè)稅有望在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)保持江北地方財(cái)政收入重要來(lái)源的地位。
3．1．2財(cái)產(chǎn)稅
我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅等，以及尚未開征、醞釀實(shí)施的遺產(chǎn)稅。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市化水平的不斷提高，農(nóng)業(yè)人口不斷涌人城市，普通住宅和其他房地產(chǎn)將不斷增長(zhǎng)，房產(chǎn)稅稅源充實(shí)穩(wěn)定。同時(shí)，房產(chǎn)具有地點(diǎn)固定，不能移動(dòng)、不可隱匿等特點(diǎn)，便于稅收征管。隨著“汽車時(shí)代”的到來(lái)，繳納車船使用稅的納稅人將越來(lái)越多，車船使用稅的增長(zhǎng)值得期待。隨著境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬等交易的增加，契稅也會(huì)呈現(xiàn)較快的增長(zhǎng)勢(shì)頭。同時(shí)，中產(chǎn)階層的興起為開征遺產(chǎn)稅奠定了客觀條件，未來(lái)遺產(chǎn)稅收入也很可觀。因此，財(cái)產(chǎn)稅具有稅源的廣泛性、征收的區(qū)域性和固定性等特點(diǎn)，征收成本很低，未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅必將成為地方稅的主體稅種之一。
3．2關(guān)注所得稅
2002年以前，所得稅(包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)是地方稅的重要稅種，也是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。從2002年1月1日起，所得稅改為中央與地方共享稅，不再屬地方稅種。從嚴(yán)格意義上講，不能把所得稅歸為地方稅體系，但研究地方稅收收入又必須注意所得稅問(wèn)題。這是因?yàn)椋S著個(gè)人收人的不斷增長(zhǎng)和內(nèi)外資企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張，地方最終能拿到所得稅收人仍是相當(dāng)可觀的，完全排除所得稅來(lái)研究地方稅收收人結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問(wèn)題是不完整的。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和人民生活水平的不斷提高，所得稅收人占地方稅收收入的比重有望穩(wěn)步提高。
4 優(yōu)化地方稅收收入結(jié)構(gòu)的幾點(diǎn)建議
4．1突出地方稅主體稅種
4．1．1鞏固營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅作為現(xiàn)階段江北地方稅主體稅種是由江北實(shí)際所決定的，確保地方稅主體稅種，尤其是營(yíng)業(yè)稅的穩(wěn)定，是支撐江北地方財(cái)力的客觀要求。因此，大力推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這不僅有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而且對(duì)培育新的生財(cái)點(diǎn)、提高營(yíng)業(yè)稅收人乃至地方稅收收入都具有十分重要的意義。
4.1 .2統(tǒng)一房地產(chǎn)稅
我國(guó)現(xiàn)行的和房產(chǎn)、土地有關(guān)的主要稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅，對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，對(duì)外資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅是區(qū)級(jí)固定收人，土地使用稅是市、區(qū)縣共享收八。這3個(gè)稅種其實(shí)都和房產(chǎn)、土地密不可分，同屬于不動(dòng)產(chǎn)稅性質(zhì)。本著統(tǒng)一內(nèi)外稅制、簡(jiǎn)化稅種的原則，有必要將這3個(gè)稅種合并統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅，并合理確定稅率，使該稅種能夠隨著房地產(chǎn)的增值而不斷增加，使其成為區(qū)級(jí)收人主體稅種，使區(qū)縣的利益得到保證。
4.2改革稅收計(jì)劃分配方法
有必要改革稅收計(jì)劃分配方法，將稅收改入增長(zhǎng)與gdp增長(zhǎng)掛鉤，將gdp作為制定稅收計(jì)劃分配的主要依據(jù)、這樣一方面可以增加稅收收人增長(zhǎng)的可信度，另一方面對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行可以起到積極的促進(jìn)作用。同時(shí)，各級(jí)政府要積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)培植新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，例如支持第三產(chǎn)業(yè)和非公經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使其為地方稅收增收提供更多的稅源。
4.3既要狠抓重點(diǎn)稅源，又要不放松一般納稅戶
重點(diǎn)稅源戶納稅情況可以左右江北地方稅收收人的整體形勢(shì)，對(duì)稅收收人任務(wù)的完成和穩(wěn)定增長(zhǎng)起著舉足輕重的作用，抓住了它們，也就抓住了組織收人的“牛鼻子”。目前江北重點(diǎn)稅源戶納稅已占地方稅收收人的50%以上，要隨時(shí)了解和掌握重點(diǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及稅款的實(shí)現(xiàn)、入庫(kù)、欠繳等情況，努力提高其申報(bào)人庫(kù)率。要通過(guò)抓重點(diǎn)稅源，達(dá)到穩(wěn)定和調(diào)控收入的目的。在狠抓重點(diǎn)稅源的同時(shí)，要堅(jiān)持抓“大”不放“小”。無(wú)論稅源收人大小，都要十足收齊。要堅(jiān)持“大稅小稅一起抓”的原則，在加強(qiáng)對(duì)主體稅種征管的同時(shí)，繼續(xù)加大對(duì)零散小稅的管理，努力挖掘稅收潛力。
4.4加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)特別是新興行業(yè)的稅收管理
近幾年盡管采取了許多措施，做了大量工作，但仍有部分領(lǐng)域管理偏松，存在稅收死角，漏洞較大，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會(huì)出現(xiàn)許多新情況、新問(wèn)題。今后要進(jìn)一步拓寬視野，加強(qiáng)稅收政策研究，按照稅法規(guī)定，不斷拓展征稅領(lǐng)域.要研究制定行之有效的管理辦法，特別要加強(qiáng)對(duì)郵電通信、金融證券、房地產(chǎn)、廣告咨詢、飲食娛樂(lè)等領(lǐng)域和高消費(fèi)區(qū)、高收人群體的稅收征管，以第三產(chǎn)業(yè)稅收的較大幅度增長(zhǎng)，來(lái)推動(dòng)整個(gè)江北地稅收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
論文摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅的改革已成為各收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅因?yàn)槟繕?biāo)定位不準(zhǔn)確，征收模式未能適時(shí)調(diào)整，致使稅負(fù)確定、稅率設(shè)計(jì)不合理、稅制復(fù)雜，難以征僻，偷逃嚴(yán)重，淵節(jié)無(wú)力。本文對(duì)目標(biāo)功能定位、征收模式選擇、稅率設(shè)計(jì)、征收管理這些個(gè)人所得稅的根本問(wèn)題做了一些探討。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來(lái)，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問(wèn)題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。
一、目標(biāo)功能定位
個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問(wèn)題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問(wèn)題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來(lái)源單
一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問(wèn)題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說(shuō)來(lái)較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過(guò)程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過(guò)渡。
三、稅率設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來(lái)自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無(wú)從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。
(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過(guò)大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。
(三)推行雙向申報(bào)制度
雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指?jìng)€(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國(guó)所采用?？紤]到我國(guó)現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。
