發(fā)布時(shí)間：2023-10-11 16:23:25
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：核算原則 科目 資產(chǎn)現(xiàn)價(jià) 計(jì)提準(zhǔn)備
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算與市場(chǎng)價(jià)值的統(tǒng)一
1992年財(cái)政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2001年又相繼出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因?yàn)槲覈行∑髽I(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟(jì)的基本面。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置更趨合理,會(huì)計(jì)核算依據(jù)更注重與市場(chǎng)變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》重于法律形式,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則重于經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費(fèi)用,按《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費(fèi)用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會(huì)計(jì)核算的基本原則決定的,而這個(gè)基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時(shí)期所發(fā)生的費(fèi)用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會(huì)計(jì)當(dāng)期攤銷的費(fèi)用當(dāng)作資產(chǎn)長期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟(jì)交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算更注重符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)中期的設(shè)置,使會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)地反映投資的市場(chǎng)價(jià)值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了會(huì)計(jì)中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有中期的概念,核算和報(bào)表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報(bào)表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)的價(jià)格,投資者無法根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了會(huì)計(jì)中期,作為一項(xiàng)規(guī)范要求,中期報(bào)表必須準(zhǔn)確反映投資市場(chǎng)現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的計(jì)提準(zhǔn)備制,使會(huì)計(jì)核算更符合市場(chǎng)的變化而更科學(xué)
1.短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映了短期投資值隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場(chǎng)的價(jià)格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資只做初始成本的反映,不反映市場(chǎng)的變化。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表與市場(chǎng)脫節(jié),是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》以計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場(chǎng)變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,對(duì)市價(jià)低于成本的差額,計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)反映了市場(chǎng)的變化的曲線,符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計(jì)提減值準(zhǔn)備,是我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的結(jié)果。
根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會(huì)計(jì)核算上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息計(jì)入損益;企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息,并沖回原已計(jì)提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計(jì)提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》完善了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化的實(shí)際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會(huì)計(jì)制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)市場(chǎng)這一現(xiàn)實(shí)將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計(jì)提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗(yàn)及債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會(huì)計(jì)制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時(shí)處理而能及時(shí)反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在市場(chǎng)中的真實(shí)性。
企業(yè)存貨在流動(dòng)資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價(jià)值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價(jià)減值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則對(duì)存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映,會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)的反映了存貨在市場(chǎng)中的現(xiàn)值。
5.長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實(shí)價(jià)值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。
四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)購建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善
對(duì)于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費(fèi)用。但是對(duì)經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)?、資本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會(huì)計(jì)核算帶來混亂。為了彌補(bǔ)這一缺陷《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了借款費(fèi)用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆?jì)算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時(shí)間超過3個(gè)月(含3個(gè)月),就暫停借款費(fèi)用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實(shí)提供的口實(shí)。
成本會(huì)計(jì)核算工作是組成企業(yè)成本管理工作的重要部分，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，主要以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的支出進(jìn)行統(tǒng)一的分配和歸集等。強(qiáng)化企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理工作的意義在于，首先，能夠有效提升企業(yè)的資源利用率，避免或減少不必要的浪費(fèi)，間接促進(jìn)我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展；同時(shí)，對(duì)于企業(yè)自身而言，有效的會(huì)計(jì)成本核算有助于增加企業(yè)的收人，減少財(cái)產(chǎn)流失，從而推進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作的主要對(duì)象
1.行政管理部門
企業(yè)的目標(biāo)是追求利益最大化，因此，其經(jīng)濟(jì)效益的高低情況無疑是評(píng)價(jià)和考核員工業(yè)績的重要尺度之一，而成本便是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)之一，因此，行政管理部門有必要進(jìn)行成本核算工作。首先，行政管理部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)產(chǎn)品的組成結(jié)構(gòu)以及對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)耗費(fèi)做到詳細(xì)了解，如工業(yè)技術(shù)的改進(jìn)、本企業(yè)專有技術(shù)和專利權(quán)的運(yùn)用情況，進(jìn)而對(duì)企業(yè)成本的降低措施以及落實(shí)情況進(jìn)行分析和考核，評(píng)價(jià)成本的改變對(duì)企業(yè)利潤的影響，也同時(shí)充當(dāng)員工工作的獎(jiǎng)懲依據(jù)；與此同時(shí)，行政管理部門還有必要對(duì)企業(yè)各經(jīng)營期間的費(fèi)用支出有個(gè)詳細(xì)了解，特別是管理費(fèi)用這一項(xiàng)，應(yīng)掌握其組成結(jié)構(gòu)、金額大小、發(fā)展趨勢(shì)等，從而提高員工管理水平、節(jié)約企業(yè)費(fèi)用開支；再者，工業(yè)企業(yè)的行政管理部門還須對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等進(jìn)行考慮。
2.企業(yè)生產(chǎn)管理部門
工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)管理部門主要指負(fù)責(zé)生產(chǎn)工廠和車間的組織與管理的部門，是企業(yè)責(zé)任成本中心的最高層，工廠和車間是工業(yè)企業(yè)中產(chǎn)品的直接生產(chǎn)單位，站在工業(yè)生產(chǎn)的協(xié)調(diào)、控制、組織、指揮的第一線，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)情況了解最為詳細(xì)，并能夠有效控制產(chǎn)品的制造成本。因此，與工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)管理部門關(guān)系最密切的是產(chǎn)品的直接材料和人工以及制造費(fèi)用，企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員的工作之一就是想其提供與制造成本有關(guān)的信息。
3.基層生產(chǎn)單位
工業(yè)企業(yè)中最基層的單位即工段或班組，是材料費(fèi)用和人工費(fèi)用的最直接產(chǎn)生地，構(gòu)成了企業(yè)責(zé)任成本中心的基礎(chǔ)。企業(yè)班組的核算工作主要針對(duì)成本核算，以此班組也是企業(yè)會(huì)計(jì)成本的考核對(duì)象之一，會(huì)計(jì)成本核算有必要為其提供相關(guān)成本會(huì)計(jì)信息。
4.工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部員工
經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求導(dǎo)致企業(yè)員工個(gè)人也關(guān)心企業(yè)生產(chǎn)的耗費(fèi)情況，因?yàn)檫@將直接影響員工自身的利益，因此企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算還應(yīng)向員工報(bào)告成本會(huì)計(jì)的相關(guān)信息。
5.其他有關(guān)工作
在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需為成本會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息，如資產(chǎn)價(jià)值、企業(yè)負(fù)債情況等，這有利于進(jìn)行成本核算；但在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量和利潤計(jì)算的過程中，則要求成本會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供如產(chǎn)成品成本、半成品成本等信息，以便進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。同時(shí)，成本會(huì)計(jì)還應(yīng)在企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的成本預(yù)測(cè)及決策的過程中為其提供基礎(chǔ)性的成本會(huì)計(jì)信息。
三、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算工作的具體原則
1.責(zé)、權(quán)、利結(jié)合原則
這是工業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)鍵性原則，即企業(yè)的成本控制做到責(zé)任到人，每個(gè)員工都須擔(dān)負(fù)起對(duì)應(yīng)的成本責(zé)任，并將成本控制同其績效關(guān)聯(lián)，與此同時(shí)，員工的成本責(zé)任控制也要有一定的自主性和靈活性，即能夠根據(jù)自身工作性質(zhì)和內(nèi)容而決定個(gè)人本身費(fèi)用多少。
2.節(jié)流開源原則
成本會(huì)計(jì)工作的最重要之處就在于其能夠發(fā)揮增加預(yù)算收人以及減少成本支出的“開源節(jié)流”作用，這是增加工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方法，因此有必要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)收支進(jìn)行分析以及核算，發(fā)現(xiàn)超支項(xiàng)目，進(jìn)行及時(shí)的糾正。
3.全面控制原則
全面控制既包括對(duì)全過程的控制，又包括對(duì)全員的控制。前者強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)在一個(gè)完整的經(jīng)營周期中的運(yùn)作必然涉及到成本因素，因此無論是企業(yè)處于哪個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)，都應(yīng)具備一定的成本控制的思想意識(shí)；后者重在強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)成本同所有員工之間的利益關(guān)系，因此有必要將全體員工的成本劃人企業(yè)會(huì)計(jì)成本的核算工作中。
4.節(jié)約性原則
工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算工作關(guān)鍵所在就是節(jié)約人力、財(cái)力和物力，可采取的措施來有：（1）通過預(yù)防成本失控的措施制止可能發(fā)生的浪費(fèi)，提高生產(chǎn)效率和管理效益；（2）優(yōu)化生產(chǎn)方案、提升管理水平；（3）嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)部門制定的財(cái)務(wù)制度、成本開支范圍、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出情況。
5.重要性原則
重要性原則也是一項(xiàng)重要原則，通常在具體的工作中都有所體現(xiàn)。（1）首先，在設(shè)置賬戶時(shí)，對(duì)每一筆生產(chǎn)成本的產(chǎn)生都進(jìn)行詳細(xì)記錄，具體而言，有基層工作部門的生產(chǎn)支出，也包括制造費(fèi)用，值得注意的是，支出以前需要經(jīng)歷完整的審核程序。如應(yīng)建立專門的賬戶對(duì)車間的具體成本費(fèi)用加以核算，再依據(jù)成本決定分配費(fèi)用，并將資金打入對(duì)應(yīng)賬戶中。但輔生產(chǎn)車間則一般省略這一工作，而是直接將資金打入對(duì)應(yīng)賬戶中，這是因?yàn)檩o助車間的彈性較大，變化頻繁；（2）其次，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)選取適宜的分配方式，如順序分配特點(diǎn)是計(jì)算程序簡單、適用范圍有效，一般宜用于勞務(wù)同產(chǎn)品之間存在明顯差距的輔生產(chǎn)車間，而直接分配法則更適合各輔助車間之間相互性的產(chǎn)品和服務(wù)都不多的工業(yè)企業(yè)，這是因?yàn)?，生產(chǎn)成品所占比重較小因此對(duì)最終計(jì)算結(jié)果影響微小，能夠簡化生產(chǎn)費(fèi)用的分配工作，相比之下，計(jì)劃成本分配法由于其受到多種不確定因素的限制，而導(dǎo)致其存在一定偏差，但影響不明顯，依然能起到降低成本費(fèi)用的作用。
四、工業(yè)企業(yè)成本核算與管理工作的現(xiàn)狀及問題
1.成本核算的范圍有待擴(kuò)展
現(xiàn)階段，我國工業(yè)企業(yè)再進(jìn)行成本核算工作時(shí)基本都是僅考慮包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用組成的產(chǎn)品的主要成本因素，而忽略其他如企業(yè)為此投人的研發(fā)、設(shè)計(jì)費(fèi)用，環(huán)境損壞費(fèi)用等成本因素，即工業(yè)企業(yè)的問題在于只重視分析產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費(fèi)用，但是忽視間接損耗以及設(shè)計(jì)費(fèi)用等，這一問題對(duì)于創(chuàng)新型工業(yè)企業(yè)而言更是嚴(yán)重，由于這一類企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)過程成本投入較多，同時(shí)科研人員的人工成本一般是企業(yè)直接人工成本費(fèi)用總體的組成部分，但是這一項(xiàng)卻沒能在企業(yè)的成本核算中得到體現(xiàn)，這樣的結(jié)果是導(dǎo)致企業(yè)成本核算的范疇得到縮小，因此成本核算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。
2.成本核算主體不明確
前述提到，企業(yè)的成本核算應(yīng)貫穿工業(yè)企業(yè)的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但現(xiàn)實(shí)情況是由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的作用，現(xiàn)階段我國工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算主體呈現(xiàn)出職能劃分不清的問題：首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員未樹立其獨(dú)立的成本核算意識(shí)。實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)工作者不能做到遵循實(shí)事求是的原則進(jìn)行成本核算，更多是依據(jù)企業(yè)管理者的意愿進(jìn)行；再者，工業(yè)企業(yè)的基層生產(chǎn)人員不能積極參與到企業(yè)的成本核算工作中去，實(shí)踐表明，車間管理人員參與企業(yè)成本控制與管理的情況并不多見，或者是存在生產(chǎn)人員參與的范圍較小和參與程度較低的問題。
3.成本核算的思想觀念有待提高
由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國的起步的時(shí)間仍然較晚，因此現(xiàn)階段我國的多數(shù)工業(yè)企業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)核算與管理都缺乏先進(jìn)和成熟的思想認(rèn)識(shí)，因此在實(shí)際工作中也不能充分發(fā)揮其職能和作用。具體而言，有以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)未建立起資源消耗意識(shí)。在當(dāng)前資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的大背景中，工業(yè)企業(yè)對(duì)環(huán)境所造成的損害也視為一種成本支出，降低企業(yè)的環(huán)境污染，促進(jìn)節(jié)能型工業(yè)的發(fā)展，能夠促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此企業(yè)忽視資源消耗問題是阻礙成本會(huì)計(jì)核算和企業(yè)發(fā)展的重要因素；再者，企業(yè)過分重視降低其成本支出，以此為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效目標(biāo)，但是卻忽略了這一做法的極端情況就是對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量造成的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營收入。
4.成本核算與管理水平有待提高
首先，企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高，因?yàn)樵诮ㄔO(shè)重視生態(tài)資源的工業(yè)生產(chǎn)體系時(shí)，財(cái)務(wù)人員須具備一定的成本會(huì)計(jì)核算思想和方法，在專業(yè)知識(shí)和技能上都有較高的要求，但是我國目前的企業(yè)，明顯不能滿足這一要求，多數(shù)人員都是由出納或其他非專業(yè)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的，對(duì)成本會(huì)計(jì)核算工作的了解不足；再者，企業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算與管理的規(guī)范性也有待提高。這既與報(bào)賬人員綜合素質(zhì)不高有關(guān)，還在于財(cái)務(wù)管理同成本會(huì)計(jì)核算之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)問題，即多數(shù)工業(yè)企業(yè)中這兩者屬于各自獨(dú)立的部門，因此無法做到對(duì)各部門的具體項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的了解，進(jìn)而無法清楚掌握對(duì)應(yīng)開支信息，降低到企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理的準(zhǔn)確性。
五、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理的措施
1.減少資金成本并提高應(yīng)收賬款回收率和收款速度
推行新型成本管理模式。由于在工業(yè)企業(yè)中，市場(chǎng)鏈節(jié)中一般由專門的人員處理子定單信息，因此收賬工作也應(yīng)安排專門人員，應(yīng)依照一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，這種將員工自身利益同企業(yè)利益直接聯(lián)系的管理機(jī)制可以有效提高應(yīng)收賬款的回收速度和回收率，繼而有效避免企業(yè)的資金鏈發(fā)生斷裂。企業(yè)也可以在有條件的情況下實(shí)行“杜絕應(yīng)收賬款”的制度，樹立企業(yè)自身的品牌、信譽(yù)和企業(yè)形象，實(shí)現(xiàn)銷售和貨款回收的同時(shí)進(jìn)行，由此一來企業(yè)也從根本上避免了應(yīng)收賬款回收速度和回收率等問題的困擾。
2.節(jié)約生產(chǎn)成本，創(chuàng)造生產(chǎn)成本優(yōu)勢(shì)
為推進(jìn)工業(yè)企業(yè)的新型成本管理制度和模式，生產(chǎn)部門可以模擬市場(chǎng)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行成本控制。生產(chǎn)部門以市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)為導(dǎo)向，結(jié)合國內(nèi)先進(jìn)水平，以材料和產(chǎn)成品市場(chǎng)價(jià)為計(jì)算參數(shù)，核算產(chǎn)品的內(nèi)部成本與價(jià)格。
3.推進(jìn)適時(shí)制生產(chǎn)模式，降低產(chǎn)品庫存
適時(shí)制生產(chǎn)模式，是一種由后向前拉動(dòng)式生產(chǎn)方式，即企業(yè)依據(jù)客戶的定單要求作為企業(yè)生產(chǎn)組織的出發(fā)點(diǎn)，以最終滿足顧客需求為基礎(chǔ)，由后向前地逐步推進(jìn)和安排生產(chǎn)任務(wù)。逆向拉動(dòng)模式，是一種比較符合當(dāng)前發(fā)展?fàn)顟B(tài)以及企業(yè)制度的生產(chǎn)行為，具有現(xiàn)實(shí)意義。通過對(duì)不同客戶提供一些詳細(xì)的訂單信息來明確后期生產(chǎn)生活規(guī)模。工作的全過程都是將客戶作為本質(zhì)化需求特性的，堅(jiān)定不移的推動(dòng)企業(yè)系統(tǒng)化生產(chǎn)，并且優(yōu)化布置內(nèi)容，讓資源采購以及生產(chǎn)工序等緊密銜接到一起，遏制不良生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)；工業(yè)企業(yè)通過成本管理工作方針，將發(fā)展動(dòng)機(jī)局限在節(jié)約成本這一方面，所以經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些必要開展縮減的情況，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展活力不達(dá)標(biāo)。之所以被稱為“適時(shí)制”生產(chǎn)模式，是由于其要求企業(yè)的生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售環(huán)節(jié)等積極配合，以實(shí)現(xiàn)“零存貨”和“零缺陷”目標(biāo)，這可以有效降低企業(yè)的庫存成本。
4.加強(qiáng)作業(yè)成本差異分析
關(guān)鍵詞：工業(yè)會(huì)計(jì)政策；信息質(zhì)量管理；意義；方法；途徑
一、工業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇意義
1.工業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇在一定程度上能夠反映出整個(gè)會(huì)計(jì)程序政策選擇的恰當(dāng)與否，并直接影響著工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量以及財(cái)務(wù)信息使用者的決策水平，從而對(duì)工業(yè)資本市場(chǎng)的良好運(yùn)營與發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。
2.外部信息使用者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行決策分析時(shí)，首先會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)政策進(jìn)行密切的關(guān)注。主要原因是，不同工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告往往不具有可比性，即使對(duì)相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，不同的人都會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，其結(jié)果往往也會(huì)有一定的差距。因此，信息使用者在進(jìn)行決策分析之前，會(huì)對(duì)該企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行詳細(xì)的分析，尤其當(dāng)該企業(yè)的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，外部信息使用者會(huì)對(duì)變更的原因以及累積所產(chǎn)生的影響進(jìn)行密切的關(guān)注。在對(duì)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行詳細(xì)的了解之后，有助于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的實(shí)質(zhì)進(jìn)行充分的把握，從而將企業(yè)會(huì)計(jì)政策在不同時(shí)期所存在的差異進(jìn)行剔除，以對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行正確的決策。
3.對(duì)于工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的管理人員而言，會(huì)計(jì)政策的選擇是體現(xiàn)各方利益的有效手段，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理者需要借此來確立不同的經(jīng)營目標(biāo)與發(fā)展思想。例如，當(dāng)工業(yè)企業(yè)所采取的政策相對(duì)比較保守時(shí)，常常會(huì)通過會(huì)計(jì)政策的謹(jǐn)慎選擇來使企業(yè)得以良好的生存與發(fā)展，以有效避免經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)會(huì)通過開拓更為廣闊的市場(chǎng)來顯示自身的綜合實(shí)力，這就需要通過會(huì)計(jì)信息來對(duì)經(jīng)營業(yè)績與發(fā)展?jié)摿M(jìn)行充分的體現(xiàn)。
二、工業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇
對(duì)于會(huì)計(jì)政策的正確選擇通常是在既定的可選范圍內(nèi)，根據(jù)提前制定好的主題經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)政策從原則、方法以及程序進(jìn)行等多方面進(jìn)行綜合分析，最終對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行確定的過程。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是一個(gè)綜合的過程，其貫穿于從會(huì)計(jì)確認(rèn)到記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)的整個(gè)過程。工業(yè)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。因此，企業(yè)應(yīng)提前對(duì)該政策所可能產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)與分析。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的利益分配效益與投資決策行為，進(jìn)而會(huì)對(duì)社會(huì)資源的配置施加一定的影響。因此，工業(yè)企業(yè)的利益相關(guān)者都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇問題進(jìn)行密切的關(guān)注，以最終做出合理的選擇。
三、施工企業(yè)會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn)分析
與其他企業(yè)的會(huì)計(jì)管理相比，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)管理作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，在賬目設(shè)置、賬簿建立等多個(gè)會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)方面都有著一定的差異。詳細(xì)來講，會(huì)計(jì)管理的多樣化，工業(yè)產(chǎn)品形態(tài)、功能以及一些側(cè)重點(diǎn)都會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變。因此在資金管理方面，內(nèi)容會(huì)更加的復(fù)雜與廣泛。同時(shí)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理周期跨度較長，因此在涉及資金、資產(chǎn)的管理中，內(nèi)容會(huì)更為廣泛多樣。值得一提的是，由于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品場(chǎng)所的指定性，其企業(yè)會(huì)計(jì)管理具有生產(chǎn)支出周期長、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜的特點(diǎn)。
四、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的有效措施與途徑
1.完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度，重視會(huì)計(jì)核算管理工作
在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算管理工作過程中，應(yīng)充分重視各種會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息的計(jì)量與確認(rèn)，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與反應(yīng)內(nèi)容的完整性。同時(shí)應(yīng)制定嚴(yán)格的規(guī)范制度來讓會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行工作的開展，以確保核算任務(wù)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。同時(shí)，制度應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格的控制，以避免隨意調(diào)節(jié)營業(yè)收入或不按時(shí)間規(guī)定轉(zhuǎn)接成本等問題的發(fā)生。在此過程中，還應(yīng)建立并健全會(huì)計(jì)責(zé)任制度以及獎(jiǎng)罰分明的激勵(lì)機(jī)制，以確保工業(yè)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)項(xiàng)目高效管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程和各部門職責(zé)的不同，對(duì)機(jī)構(gòu)部門進(jìn)行精簡，并促進(jìn)各個(gè)管理部門之間的密切配合，以從根本上做好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理工作。
2.建立健全工業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施
該制度是指工業(yè)企業(yè)的主管部門統(tǒng)一派遣會(huì)計(jì)人員以對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效管理的制度，它同時(shí)也是一種新型的會(huì)計(jì)人員體系改革的新趨勢(shì)。為使這一制度能夠得到有效的實(shí)施，應(yīng)在確保工業(yè)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作、信息管理質(zhì)量等進(jìn)行合理的協(xié)調(diào)管理，并組建科學(xué)合理、針對(duì)性較強(qiáng)的組織機(jī)構(gòu)對(duì)以上活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。
3.增強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管制度
在實(shí)際的會(huì)計(jì)信息管理工作過程中，相關(guān)執(zhí)行制度在堅(jiān)持特定管理原則的同時(shí)，還應(yīng)確保其具有促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的特性。在增加工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管力度的同時(shí)，還要對(duì)該過程中存在的問題在制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行及時(shí)的合理化解決。為此，首先應(yīng)打造一支態(tài)度客觀公正、職業(yè)操守較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，并加強(qiáng)該隊(duì)伍管理體系的完善。對(duì)于工業(yè)企業(yè)的定期會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師來進(jìn)行審計(jì)完成，以有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，相關(guān)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于工業(yè)企業(yè)財(cái)政監(jiān)管的重視，以財(cái)政、審計(jì)部門之間的相互合作來提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的綜合性監(jiān)督檢查。最后，相關(guān)會(huì)計(jì)管理工作的開展應(yīng)順應(yīng)外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并對(duì)自身能力與監(jiān)管手段進(jìn)行不斷的完善，使會(huì)計(jì)信息管理質(zhì)量得到真正意義上的提高。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；變化
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的劇烈震蕩，部分生產(chǎn)制造企業(yè)為了企業(yè)自身的發(fā)展，轉(zhuǎn)型升級(jí)和改變經(jīng)營模式成為其應(yīng)對(duì)現(xiàn)狀的重要選擇。部分生產(chǎn)制造企業(yè)從單純靠賣產(chǎn)品轉(zhuǎn)向靠賣產(chǎn)品和提供售后維護(hù)服務(wù)轉(zhuǎn)變；從銷售自主產(chǎn)品轉(zhuǎn)向提供成套產(chǎn)品或整體解決方案轉(zhuǎn)變，并直接參與項(xiàng)目建設(shè)和工程施工的招投標(biāo)。這些轉(zhuǎn)變必然對(duì)其內(nèi)部的經(jīng)營管理產(chǎn)生影響。以生產(chǎn)制造為主的工業(yè)企業(yè)涉及到工程施工安裝，廣義上仍屬于工業(yè)企業(yè)范疇，會(huì)計(jì)核算上也應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于施工的工程項(xiàng)目在經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求上與生產(chǎn)制造企業(yè)的不同，因此，不可避免地造成生產(chǎn)制造企業(yè)在部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理、財(cái)務(wù)日常工作和財(cái)務(wù)管理上都產(chǎn)生了諸多變化。
一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的變化
從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的附錄中可以看到，生產(chǎn)制造企業(yè)涉及到工程施工安裝，在會(huì)計(jì)科目上需要增設(shè)“工程施工”、“工程結(jié)算”、“機(jī)械作業(yè)”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目。按《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，可增設(shè)“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”等科目。還可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目進(jìn)行核算。
二、報(bào)表中部分項(xiàng)目反映的內(nèi)容有所變化
涉及到工程施工安裝的制造企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表里“存貨”項(xiàng)目除了生產(chǎn)制造所需的材料采購、原材料、庫存商品到委托加工物資等科目余額，現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作中還應(yīng)包含：一是“周轉(zhuǎn)材料”科目的余額；二是“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額，將差額為借方的填入“存貨”項(xiàng)目，而將差額為貸方則填入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。另外，按《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的規(guī)定，“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減去“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填入“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目。以上內(nèi)容按準(zhǔn)則規(guī)定均需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露和說明。
三、借款費(fèi)用的處理需根據(jù)生產(chǎn)制造和工程項(xiàng)目的實(shí)際情況而發(fā)生變化
據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》“第四條企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，生產(chǎn)制造企業(yè)為購建固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)制造企業(yè)涉及的一般多為信息系統(tǒng)集成、安裝施工，涉工程項(xiàng)目經(jīng)營所需資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，時(shí)間短的項(xiàng)目不符合“相當(dāng)長時(shí)間”的資本化條件；部分項(xiàng)目雖然需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)，但系統(tǒng)集成和安裝施工一般不是項(xiàng)目資產(chǎn)的主要構(gòu)成，并且多數(shù)發(fā)生在項(xiàng)目資產(chǎn)主體已完成的狀態(tài)下，因此，也不應(yīng)資本化、計(jì)入合同成本，而應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
四、成本、收入核算過程發(fā)生變化
涉及工程項(xiàng)目的生產(chǎn)制造企業(yè)在成本核算方面需要采取兩種不同途徑的成本歸集和分配過程。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，其“工程施工”中的“合同成本”科目相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目，其中的“間接費(fèi)用”相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“制造費(fèi)用”科目。在當(dāng)期成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)根據(jù)其具體發(fā)生情況，是生產(chǎn)方面的記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目；是工程項(xiàng)目方面的記入“合同成本”、“間接費(fèi)用”科目。涉及工程項(xiàng)目成本的結(jié)轉(zhuǎn)一般不再沿襲生產(chǎn)企業(yè)的結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起的方法，而是將工程價(jià)款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開來處理。這樣，“工程施工”賬戶明細(xì)就能夠反映自工程開工以來累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利。工程項(xiàng)目施工企業(yè)采用完工百分比法等方法及時(shí)計(jì)算與成本相配比的合同收入，但確認(rèn)收入的同時(shí)并不同期結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”成本賬戶，而是通過“工程結(jié)算”賬戶和“工程施工”下的“合同毛利”解決這一差異，當(dāng)期將確認(rèn)的合同收入和合同成本費(fèi)用的差額確認(rèn)為合同毛利，借記（或貸記）“工程施工—合同毛利”賬戶。同時(shí)，另設(shè)“工程結(jié)算”賬戶，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶辦理結(jié)算的價(jià)款。工程項(xiàng)目完工時(shí)，“工程施工”的科目余額與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖結(jié)平。當(dāng)然，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)核算過程中可以根據(jù)項(xiàng)目周期和項(xiàng)目大小的實(shí)際情況操作。某些上市公司在確認(rèn)系統(tǒng)集成項(xiàng)目收入時(shí)并沒有按建造合同準(zhǔn)則操作，仍按收入準(zhǔn)則的“相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量”時(shí)確認(rèn)，即系統(tǒng)集成項(xiàng)目基本已經(jīng)安裝調(diào)試完畢或者取得了初步驗(yàn)收結(jié)論時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
五、企業(yè)組織架構(gòu)和內(nèi)部管理的變化對(duì)財(cái)務(wù)核算層級(jí)的影響
以生產(chǎn)制造為主的工業(yè)企業(yè)涉及到工程項(xiàng)目和施工安裝必然會(huì)在企業(yè)內(nèi)部管理的組織架構(gòu)上產(chǎn)生變化。如果涉及的工程項(xiàng)目施工周期不長、項(xiàng)目數(shù)量少，可以設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)或指定兼職人員進(jìn)行協(xié)調(diào)管理；如果涉及的工程項(xiàng)目周期長、項(xiàng)目數(shù)量較多、項(xiàng)目的規(guī)模龐大、工作復(fù)雜，項(xiàng)目實(shí)施中涉及部門和單位就會(huì)較多，需要各部門相互配合、協(xié)同攻關(guān)，企業(yè)則需要在內(nèi)部管理上組建新的項(xiàng)目部門或者分子公司之類的機(jī)構(gòu)，配備一定的專職人員，以便更好地對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施專門管控。財(cái)務(wù)管理工作作為項(xiàng)目管理過程中的重要一環(huán)，組織結(jié)構(gòu)也有可能隨著企業(yè)組織架構(gòu)的變化而變化。例如，對(duì)新設(shè)置的項(xiàng)目部門或子分公司機(jī)構(gòu)中組建下一級(jí)的財(cái)務(wù)核算組織，派出會(huì)計(jì)人員參與到項(xiàng)目具體的管理中。
六、財(cái)務(wù)管理工作要求發(fā)生變化
以生產(chǎn)制造為主的工業(yè)企業(yè)涉及到工程項(xiàng)目，財(cái)務(wù)管理方面也呈現(xiàn)出多元化的管理要求，從投資決策開始到項(xiàng)目結(jié)束的全過程進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和評(píng)價(jià)。一是財(cái)務(wù)管理工作貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目過程，從項(xiàng)目的規(guī)劃開始到項(xiàng)目的投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施前的準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施過程、項(xiàng)目結(jié)束、項(xiàng)目考核審計(jì)等，財(cái)務(wù)管理在成本控制、資金籌集運(yùn)用、效益核算上發(fā)生了眾多的變化，與生產(chǎn)制造過程存在較大差異；二是以生產(chǎn)制造為主的工業(yè)企業(yè)涉及工程項(xiàng)目時(shí)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中的大多數(shù)人由于沒有財(cái)務(wù)背景，往往造成理解的偏差和決策的不一致，項(xiàng)目有可能存在風(fēng)險(xiǎn)，如何利用財(cái)務(wù)管理加以控制，規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，也是新形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理在風(fēng)險(xiǎn)控制方面發(fā)生的新變化；三是為滿足企業(yè)工程項(xiàng)目和施工安裝的需要，財(cái)務(wù)部可設(shè)置專職或兼職工程項(xiàng)目核算會(huì)計(jì)，甚至設(shè)置下一級(jí)的核算機(jī)構(gòu)。這就推動(dòng)財(cái)務(wù)部門在日常的財(cái)務(wù)管理工作中具有更高的能力，并且在組織內(nèi)部培訓(xùn)中增加涉及工程項(xiàng)目核算的學(xué)習(xí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門整體管理水平和業(yè)務(wù)水平的提高。
總之，由于工程項(xiàng)目是一個(gè)涉及多方面因素的系統(tǒng)管理工作，以生產(chǎn)制造為主的工業(yè)企業(yè)涉及到工程項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門在日常的管理工作中，必然會(huì)對(duì)外增加政府工作計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)政策、安裝施工法律法規(guī)、項(xiàng)目市場(chǎng)供需變化等方面內(nèi)容，對(duì)內(nèi)不但介入到工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及各管理部門之間的協(xié)調(diào)溝通，因此，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理也更趨于多樣化、復(fù)雜化。
作者:王志堅(jiān) 單位:深圳市佳信捷技術(shù)股份有限公司
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南及附錄》.[2]財(cái)政部.《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》.
會(huì)計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說是不可或缺的組成部分,但是不同所有制、不同行業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)核算方法的具體運(yùn)用卻具有差異性,表現(xiàn)出各自不同的特點(diǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn),早在1985年財(cái)政部就制定并頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,1992年5月25日頒布了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《外商投資工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。為了統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,1992年7月1日財(cái)政部又了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,兩套制度同時(shí)并存并對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)核算各有側(cè)重點(diǎn),2001年財(cái)政部對(duì)《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了重新修訂,其中包括了外商投資企業(yè)關(guān)于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的具體內(nèi)容。2006年,財(cái)政部為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化的需求,與國際會(huì)計(jì)趨同,依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,重新制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》,并于2007年1月1日開始正式實(shí)施。新修訂的準(zhǔn)則不僅有效規(guī)范了會(huì)計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則,還有利于上市公司及包括外商投資企業(yè)在內(nèi)所有企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃實(shí)施與可持續(xù)發(fā)展。作為外資企業(yè),通常涉及進(jìn)出口貿(mào)易和投資、融資方面的業(yè)務(wù),所以,外資企業(yè)在遵循一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則和方法之外,還具有與一般企業(yè)不同的特點(diǎn)。
1結(jié)轉(zhuǎn)未完工生產(chǎn)成本更加靈活,有利于期末核算
對(duì)于生產(chǎn)周期長的產(chǎn)品,企業(yè)與采購者又有長期采購合同的,可于月終按產(chǎn)品的完工進(jìn)度確認(rèn)銷售,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。月末可借記應(yīng)收賬款,貸記產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售收入;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記銷售成本,貸記已轉(zhuǎn)未完工產(chǎn)品成本。待產(chǎn)品全部完工時(shí),借記產(chǎn)成品,貸記生產(chǎn)成本;同時(shí),再借記已轉(zhuǎn)未完工生產(chǎn)成本,貸記產(chǎn)成品。
2已歸還投資和利潤歸還投資的核算,讓外方可提前收回投資,保障了外方的權(quán)益
按我國現(xiàn)行的政策規(guī)定,中外合資企業(yè)在合作期間不得收回投資。但合作期滿后全部財(cái)產(chǎn)歸中方所有,并對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。如果經(jīng)過批準(zhǔn),外方也可以在稅前先行收回投資。因此,已歸還投資和利潤歸還投資以會(huì)計(jì)制度的形式有效地保障了外方的權(quán)益。歸還投資時(shí),借記已歸還投資或利潤歸還投資,貸記銀行存款,若是以利潤歸還投資,同時(shí)借方?jīng)_減未分配利潤,貸記利潤歸還投資。
3外資企業(yè)內(nèi)部的往來款項(xiàng)允許相互抵消,核算較為方便
外資企業(yè)與附屬企業(yè)之間,各個(gè)附屬企業(yè)之間的往來款項(xiàng),通過內(nèi)部往來科目核算。在企業(yè)匯編合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)將發(fā)生的內(nèi)部往來款項(xiàng)相互抵消。如果存在未達(dá)賬款不能抵消的,可將這些未達(dá)款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中反映。
4外資企業(yè)工資應(yīng)分中、外方員工分別核算
外資企業(yè)應(yīng)付工資下設(shè)七個(gè)明細(xì)科目:應(yīng)付中方職工工資、應(yīng)付中方職工退休養(yǎng)老金、應(yīng)付中方職工待業(yè)保險(xiǎn)金、應(yīng)付中方職工住房補(bǔ)助基金、應(yīng)付中方職工保險(xiǎn)福利費(fèi)、應(yīng)付中方職工各項(xiàng)補(bǔ)貼及應(yīng)付外方職工工資,并按工資的不同幣種分別核算。
外資企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題
外資企業(yè)和中國境內(nèi)的企業(yè)有所不同,會(huì)計(jì)核算方面涉及和需要考慮到方方面面,在核算過程中也不可避免會(huì)產(chǎn)生大大小小的問題。
1在投資采購國產(chǎn)設(shè)備時(shí),關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)所退還
的增值稅款的問題處理外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備,國家就投資抵免企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定表明:外商投資企業(yè)在采購國產(chǎn)設(shè)備時(shí),如果收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款,有兩種方式處理:①如果采購設(shè)備還沒有交付使用,可以減少設(shè)備的成本,借記“銀行存款”科目,貸記“在建工程”科目;②如果采購設(shè)備時(shí)已經(jīng)交付使用,可以相應(yīng)地調(diào)整設(shè)備賬面上的價(jià)格和已提的折舊,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)可以沖減多提出來的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。如果設(shè)備已交付使用,但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還增值稅,外資企業(yè)可相應(yīng)調(diào)整設(shè)備賬面上的價(jià)格,借記“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)”;同時(shí)可沖減多提出來的折舊,借記“累計(jì)折舊”,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
一、江西省煙草公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的歷史沿革
1.江西省公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)萌芽階段(1984～1993年)。
江西省煙草專賣局(公司)組建于1984年1月,實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營的管理體制。成立時(shí)下轄南昌、贛南2個(gè)卷煙廠、11個(gè)地市局(公司)和86個(gè)縣局(公司),主要擔(dān)負(fù)煙草專賣管理,煙葉、卷煙生產(chǎn)經(jīng)營。在會(huì)計(jì)核算上,工業(yè)企業(yè)實(shí)行財(cái)政部制定的《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,商業(yè)企業(yè)實(shí)行《商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,在記賬方法上,分別采用“借貸法”和“增減法”,同時(shí)執(zhí)行《中國煙草總公司系統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》。
2.江西省公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)發(fā)展階段(1994～2003年)。
1993年7月,全省煙草行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)政部1992年頒發(fā)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《工業(yè)?商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度》,停止執(zhí)行總公司制定的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理辦法,從1993年起,江西省煙草公司依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等國家會(huì)計(jì)法律法規(guī),逐步建立各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度。一是制定省公司機(jī)關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)電算化管理、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理制度,如《江西省煙草公司本級(jí)內(nèi)部有關(guān)事項(xiàng)處理辦法》、《江西省煙草公司本級(jí)會(huì)計(jì)核算管理辦法》、《江西省煙草系統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度》等。二是制定了全省系統(tǒng)會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理制度,如《江西省煙草系統(tǒng)會(huì)計(jì)委派實(shí)施辦法(試行)》、《江西省煙草系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及數(shù)據(jù)信息工作考核評(píng)比辦法》,江西省煙草公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)取得了發(fā)展。
3.江西省公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)成熟階段(2004～至今)。
2004年1月,江西省煙草公司各縣公司均撤銷了縣級(jí)公司法人資格;同年10月,根據(jù)國家局(總公司)行業(yè)管理體制改革部署,省級(jí)公司工業(yè)與商業(yè)管理體制分設(shè)。分設(shè)后,江西省煙草專賣局(公司)仍實(shí)行“一套機(jī)構(gòu)、兩塊牌子”,領(lǐng)導(dǎo)和管理所屬煙草專賣局(市公司)。主要負(fù)責(zé)組織煙葉生產(chǎn)經(jīng)營,卷煙銷售及網(wǎng)絡(luò)建設(shè),專賣管理及執(zhí)法監(jiān)督。2006年底,江西省煙草專賣局(公司)順利完成理順資產(chǎn)關(guān)系、建立母子公司體制的改革,省公司全面退出卷煙、煙葉經(jīng)營,建立了總公司、省公司、市公司三級(jí)母子公司體制。隨著行業(yè)管理體制的理順和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的建立,行業(yè)管理職能從行政管理向行政管理與資產(chǎn)管理并重轉(zhuǎn)變,為適應(yīng)縣級(jí)公司法人撤消、以市級(jí)公司為經(jīng)營主體的母子公司體制對(duì)會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理工作的要求,財(cái)務(wù)處從加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作入手,努力轉(zhuǎn)變工作職能,不斷修訂和完善相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,提升財(cái)務(wù)監(jiān)管水平。
一是加強(qiáng)對(duì)基層會(huì)計(jì)管理工作的指導(dǎo)。2004年,各縣公司撤銷縣級(jí)公司法人資格后,更名為營銷中心。為了規(guī)范營銷中心的財(cái)務(wù)核算流程,加強(qiáng)各市公司對(duì)營銷中心的財(cái)務(wù)監(jiān)管,保證營銷中心的財(cái)產(chǎn)安全,制訂《營銷中心財(cái)務(wù)管理制度(試行)》。該制度規(guī)定營銷中心會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及資產(chǎn)管理職責(zé),財(cái)務(wù)核算內(nèi)容及有關(guān)要求,卷煙購銷存管理與核算,煙葉購銷存管理和核算,煙葉生產(chǎn)物資購銷存管理及營銷中心資產(chǎn)管理。
二是加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和考核工作。首先,為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息工作管理,對(duì)《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表及數(shù)據(jù)信息考核辦法》進(jìn)行重新修訂,以適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)營管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。重新修訂下發(fā)了《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)會(huì)計(jì)委派辦法》,對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的任職條件、委派程序等作了較為詳細(xì)的規(guī)定,進(jìn)一步規(guī)范了用人機(jī)制、明確了委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé),并指導(dǎo)各單位結(jié)合實(shí)際制定本單位會(huì)計(jì)委派辦法,逐步對(duì)縣級(jí)營銷中心的會(huì)計(jì)主管實(shí)行會(huì)計(jì)委派。其次,制定《江西省煙草專賣局(,全面實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。最后,加強(qiáng)物流成本費(fèi)用管理,編制并施行《江西省煙草商業(yè)企業(yè)卷煙物流費(fèi)用管理辦法和核算規(guī)程細(xì)則》。該細(xì)則規(guī)范卷煙物流費(fèi)用管理和核算,進(jìn)一步挖潛降耗,降低費(fèi)用,促進(jìn)營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè),提高企業(yè)管理水平。
三是不斷完善預(yù)算管理制度,提升預(yù)算管理水平。江西省煙草公司在2001積極引進(jìn)預(yù)算管理理念,2002年積極推行預(yù)算管理,并制定了《江西省煙草系統(tǒng)預(yù)算管理委員會(huì)工作職責(zé)》和《江西省煙草專賣局(公司)本級(jí)預(yù)算管理制度》,要求各單位成立預(yù)算管理委員會(huì),設(shè)立辦公室,并制定相關(guān)制度和編制上報(bào)簡單預(yù)算表格。在2006年委托了用友公司開發(fā)預(yù)算管理軟件,借助信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的硬約束。2007年,省公司對(duì)各市公司2007年的預(yù)算進(jìn)行了批復(fù),但仍未納入考核。2008年對(duì)各單位的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審核、批復(fù),并將執(zhí)行預(yù)算完成情況納入了企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系進(jìn)行考核;并制訂《江西省煙草公司預(yù)算管理辦法》,要求各子公司可結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際和預(yù)算管理的要求,制訂具體的實(shí)施細(xì)則?！督魇煵莨绢A(yù)算管理辦法》包括總則、組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理范圍和內(nèi)容、預(yù)算編制和審批、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制與監(jiān)督、預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)和附則八部分。江西省煙草公司通過完善預(yù)算管理制度,規(guī)范預(yù)算管理程序,把預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和實(shí)施內(nèi)部控制的主線,不斷提高預(yù)算管理水平。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù),運(yùn)用系統(tǒng)的技術(shù)和方法,把企業(yè)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算報(bào)告和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序加以規(guī)范化、文件化,以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會(huì)計(jì)工作的過程。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)包括以下基本內(nèi)容:會(huì)計(jì)組織及會(huì)計(jì)人員的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)資料設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)和規(guī)章制度設(shè)計(jì)。
會(huì)計(jì)組織及會(huì)計(jì)人員的設(shè)計(jì),主要是設(shè)計(jì)處在總會(huì)計(jì)師、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,由若干專業(yè)組及會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)人員組成的組織體系。會(huì)計(jì)資料設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度的核心,包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)四個(gè)部分。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)主要是指按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)循環(huán)特點(diǎn),將企業(yè)處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序劃歸為同一循環(huán),再對(duì)不同循環(huán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行設(shè)計(jì)。
對(duì)企業(yè)來講,會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證傳遞、會(huì)計(jì)工作程序直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整、準(zhǔn)確及會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行質(zhì)量,是必須要關(guān)注的問題。江西省煙草公司非常重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,根據(jù)財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,2004年制定了《江西省煙草專賣局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的意見》,對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)檔案等工作提出了指導(dǎo)性意見,統(tǒng)一全省原始憑證的規(guī)格、內(nèi)容,統(tǒng)一使用用友軟件專用記賬憑證,規(guī)定了會(huì)計(jì)憑證的粘貼和裝訂方法,統(tǒng)一會(huì)計(jì)憑證檔案盒和會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)格,并要求各子公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。
三、江西省煙草公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例的啟示
設(shè)計(jì)適應(yīng)單位管理需要的會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要條件,江西省煙草公司作為一個(gè)現(xiàn)代的集團(tuán)公司,其企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例可給我們帶來如下啟示:
1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度是依據(jù)國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)來設(shè)計(jì)的。國家層次的會(huì)計(jì)法律法規(guī)有《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,任何企業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度都要以這些法律法規(guī)為依據(jù),不能與其相違背和抵觸。但因?yàn)檫@些法律法規(guī)不可能涉及所有行業(yè)、所有基層單位會(huì)計(jì)制度所包含的具體要求和具體內(nèi)容,要想使國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度得到落實(shí)和貫徹,各基層單位很有必要設(shè)計(jì)符合統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度需要的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。只有這樣,才能使企業(yè)會(huì)計(jì)制度滿足國家宏觀調(diào)控的需要,滿足有關(guān)各方了解單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足單位內(nèi)部經(jīng)營管理需要。因此各個(gè)企業(yè)不僅需要理解和執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,而且需要結(jié)合各自的具體情況,“量體裁衣”,能夠設(shè)計(jì)各具特色的會(huì)計(jì)制度。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)形式和管理需要而設(shè)計(jì)的。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)形式不同,管理需要不同,所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度也不盡相同。經(jīng)營規(guī)模大、業(yè)務(wù)種類、分支機(jī)構(gòu)多的企業(yè),其所涉及的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)流程管理制度及會(huì)計(jì)崗位職責(zé)等會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必定更加復(fù)雜和詳細(xì)。江西省煙草公司理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系后,省公司的職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗捅O(jiān)督,市公司為市場(chǎng)經(jīng)營主體,為加強(qiáng)對(duì)子公司的管理,省公司制訂了一系列的會(huì)計(jì)管理制度,如統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度,重新修訂了會(huì)計(jì)委派制,加強(qiáng)了對(duì)子公司資產(chǎn)管理和費(fèi)用控制。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一個(gè)不斷完善和改進(jìn)的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)制度制訂后,并非是一成不變的,而是可以根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境及企業(yè)自身發(fā)展的需要,不斷修訂和完善。江西省公司省外出差住宿費(fèi)2002年制訂的標(biāo)準(zhǔn)為200元/人/天,考慮到物價(jià)上漲因素,2008年調(diào)高到300元/人/天。江西省煙草公司于2002年就制訂了省公司本級(jí)的預(yù)算管理制度和預(yù)算管理委員會(huì)工作職責(zé),考慮到實(shí)行全面預(yù)算和全員預(yù)算的條件不是很成熟,僅要求各市公司制訂自己的預(yù)算管理制度,直到2008年當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的預(yù)算意識(shí)有了增強(qiáng)后,才制訂了整個(gè)集團(tuán)的預(yù)算管理制度。為保證會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的質(zhì)量,會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)后是可進(jìn)行修訂和調(diào)整的,通過修訂使會(huì)計(jì)科目體系更趨于嚴(yán)密和完善。為適應(yīng)縣公司法人撤銷后,以市公司為市場(chǎng)營銷主體的新的管理模式和運(yùn)行機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求,江西省煙草公司于2005年8月印發(fā)了《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算管理制度》,統(tǒng)一了全省的會(huì)計(jì)科目、核算口徑及操作流程,全面推行U8管理軟件及WEB財(cái)務(wù)系統(tǒng),進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。中國煙草總公司從2008年起在全行業(yè)實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件,分批實(shí)施,江西省煙草公司系統(tǒng)將于2009年實(shí)施總公司的會(huì)計(jì)核算軟件,采用總公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。
對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域的職業(yè)判斷能力，實(shí)際上目前國內(nèi)外并沒有對(duì)其公認(rèn)的權(quán)威表述。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷這一概念則最早出現(xiàn)在加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1985年），當(dāng)時(shí)的概念為“會(huì)計(jì)人員所作出的基于知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的客觀財(cái)務(wù)報(bào)告決策過程。該過程應(yīng)該具備分析性、決策性和會(huì)計(jì)人員正直的工作態(tài)度，它也能影響到他人之于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所承擔(dān)的責(zé)任，該過程就稱之為職業(yè)判斷?！边M(jìn)入90年代以后，我國也開始引入并研究會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，當(dāng)時(shí)財(cái)政部就頒布了“兩則兩制”，希望以此作為節(jié)點(diǎn)來深入研究會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。我國學(xué)者就認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體就應(yīng)該是會(huì)計(jì)工作人員；而它的前提應(yīng)該基于會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)與所從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，也包括客觀公正的職業(yè)心態(tài)；它的客體應(yīng)該是帶有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)；它的限度為會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度以及國家經(jīng)濟(jì)制度等等；它的本質(zhì)應(yīng)該建立在交易處理事項(xiàng)上，以會(huì)計(jì)所編制的報(bào)告、所制定的方法及程序?yàn)榛A(chǔ)；它具有一定的權(quán)衡性、主觀性和目標(biāo)性，但同時(shí)它也存在一定的受制約性；最后它的作用應(yīng)該基于解決交易事項(xiàng)展開，其中就包括應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)、如何確認(rèn)等等關(guān)鍵內(nèi)容。由于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要以原則為基本導(dǎo)向，所以當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中職業(yè)判斷空間也在呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大趨勢(shì)。由于企業(yè)當(dāng)前的交易行為與會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在太多復(fù)雜性和不確定性要素，所以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也必須成為企業(yè)發(fā)展的經(jīng)常，該行為必須貫穿于會(huì)計(jì)工作始終[1]。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在工業(yè)企業(yè)成本核算中的技術(shù)運(yùn)用分析
工業(yè)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的依賴性較強(qiáng)，企業(yè)主要通過它來完成工業(yè)企業(yè)成本核算中的成本計(jì)算方法選擇、成本核算賬戶設(shè)置、收益性支出與資本性支出劃分等過程，本文就將對(duì)這3項(xiàng)技術(shù)運(yùn)用過程進(jìn)行詳細(xì)分析。
（一）工業(yè)企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的方法選擇
工業(yè)企業(yè)在開展成本核算前，要利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來選擇成本計(jì)算方法，在當(dāng)前新會(huì)計(jì)制度下所規(guī)定的成本計(jì)算方法就包括了品種法、分批法、分步法、分類法以及作業(yè)成本法。按照新制度中的第六條規(guī)定“企業(yè)必須根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型、產(chǎn)品種類以及成本管理要求來確定產(chǎn)品的具體成本核算內(nèi)容，如果會(huì)計(jì)政策與估計(jì)確定后，則不能隨意改變?！蓖瑫r(shí)，工業(yè)企業(yè)也遵循成本核算中的“算管結(jié)合、算為管用”基本原則，通過為企業(yè)管理層提供成本核算資料來強(qiáng)化成本管理過程，同時(shí)全面充分考量成本管理要求。由于工業(yè)企業(yè)實(shí)際狀況各不相同，所以必須遵循自身生產(chǎn)特點(diǎn)與管理要求來選擇成本計(jì)算方法，要做到基本產(chǎn)品從細(xì)、輔助產(chǎn)品從簡，找到適合于本企業(yè)發(fā)展的成本計(jì)算方法。在確定成本計(jì)算方法過程中，必須注意成本計(jì)算方法應(yīng)該與定額方法、成本計(jì)劃方法等等口徑相一致。同時(shí)還應(yīng)該注意與同行業(yè)其他成本計(jì)算方法的相對(duì)平衡，所以工業(yè)企業(yè)必須展開成本考核與成本分析過程，綜合全面的提高成本管理水平，做到對(duì)成本計(jì)算方法的隨時(shí)調(diào)整。
（二）對(duì)成本核算賬戶的有效設(shè)置
工業(yè)企業(yè)在成本核算賬戶設(shè)置方面非常講求適應(yīng)性、效益性與針對(duì)性，所以企業(yè)要設(shè)置哪些賬戶、哪些為總賬賬戶、哪些為明細(xì)賬戶，這些都會(huì)體現(xiàn)在成本核算賬戶設(shè)置過程當(dāng)中。通常情況下，企業(yè)成本核算賬戶會(huì)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶環(huán)節(jié)，圍繞它們展開企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用的有效核算。具體來講，工業(yè)企業(yè)會(huì)設(shè)置二級(jí)賬戶，它們分別包括了“基本生產(chǎn)成本”與“輔助生產(chǎn)成本”。如果是中小型工業(yè)企業(yè)，則可以考慮不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，只考慮“生產(chǎn)成本”賬戶并展開成本核算，這也是為了簡化成本核算內(nèi)容，特別是工業(yè)企業(yè)所要求的對(duì)企業(yè)生產(chǎn)損失的核算與控制過程。為此，工業(yè)企業(yè)本身還可以增設(shè)“停工損失”與“廢品損失”兩項(xiàng)總賬賬戶，實(shí)施定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本制度，擴(kuò)大企業(yè)之于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的成本核算空間[2]。
（三）對(duì)收益性及資本性支出的有效劃分
工業(yè)企業(yè)應(yīng)該明確劃分收益性支出與資本性支出，它主要以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)間長短為依據(jù)。不過利用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法可能很難操作，因?yàn)槠髽I(yè)中某項(xiàng)支出所產(chǎn)生的效益時(shí)間長短難以預(yù)估。再一方面即使支出效益時(shí)間長短可以預(yù)估，其計(jì)量過程也相對(duì)困難，所以這就考驗(yàn)到了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，看他們能否對(duì)成本核算內(nèi)容中的開發(fā)支出、利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、職工薪酬等等內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性處理，能否有效區(qū)分資產(chǎn)成本與當(dāng)期費(fèi)用。再一方面，要基于收益性支出與資本性支出對(duì)企業(yè)停止資本化時(shí)點(diǎn)進(jìn)行有機(jī)判斷，主要圍繞“實(shí)質(zhì)重于形式”的基本原則來對(duì)該界定劃分進(jìn)行有效判斷，幫助工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本核算過程的精細(xì)化。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)工業(yè)企業(yè)成本核算全過程都具有重要影響作用，例如它對(duì)成本信息質(zhì)量、對(duì)技術(shù)人員成本核算選擇空間的影響等等。為此，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須提高自身的職業(yè)判斷能力，充分認(rèn)識(shí)與預(yù)估經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一切不確定因素，為企業(yè)成本核算精細(xì)化提供有力技術(shù)支持。
作者:黃付英 單位:貴州工商職業(yè)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；成本核算
一、企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，信息技術(shù)的發(fā)展也影響著企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作的方式。受益于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，目前企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)出信息化和統(tǒng)一化的特點(diǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一大批互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不斷涌現(xiàn)，這些企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，一方面它在生產(chǎn)材料、企業(yè)運(yùn)作上，依托于互聯(lián)網(wǎng)，另一方面作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，對(duì)待信息傳遞及時(shí)、靈活是它的特色，所以在成本會(huì)計(jì)核算工作上，信息化趨勢(shì)也越來越明顯，成為企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)之一?；ヂ?lián)網(wǎng)和信息化技術(shù)的影響，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展受地域限制的因素越來越小，很多企業(yè)都形成了跨地區(qū)的集團(tuán)經(jīng)營模式。針對(duì)這類企業(yè)，會(huì)計(jì)在核算企業(yè)成本時(shí)，也朝著統(tǒng)一化的方向發(fā)展，在集團(tuán)內(nèi)部分級(jí)核算，最后匯總于集團(tuán)成本會(huì)計(jì)核算工作中。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后企業(yè)成本核算的改變
(一)生產(chǎn)成本核算的改變
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行前，在生產(chǎn)成本核算工作方面，一直實(shí)行的是吸收成本法，計(jì)入生產(chǎn)成本核算部分的主要包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后，企業(yè)的生產(chǎn)成本費(fèi)用核算方面進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整，比如對(duì)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行的成本核算，原本計(jì)入產(chǎn)品成本的支出，現(xiàn)在歸于當(dāng)期損益，而原來歸于當(dāng)期損益的費(fèi)用則歸屬為產(chǎn)品成本。
(二)直接材料成本核算的改變
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，在直接材料成本的核算上，也有了一些調(diào)整。比如當(dāng)生產(chǎn)原材料的存貨可變現(xiàn)凈值不足成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好計(jì)提存貨跌價(jià)的準(zhǔn)備，計(jì)算好資產(chǎn)損益情況，并入到當(dāng)期損益中。已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原材料存貨，同時(shí)還需要做好結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。另外，直接材料的成本核算上，還增加了一些新的內(nèi)容，像存貸款等資本費(fèi)用的利息核算方面的調(diào)整。
(三)直接人工成本核算的改變
新會(huì)計(jì)計(jì)算中，人工成本的核算工作改變較大。在對(duì)企業(yè)人工成本進(jìn)行核算時(shí)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要是企業(yè)為公司職員支付的勞動(dòng)報(bào)酬，包括薪酬和福利，都屬于職員的薪酬范圍，并把其納入到服務(wù)帶來的經(jīng)濟(jì)利益中來。即職工提供服務(wù)所獲得的勞動(dòng)報(bào)酬，除了解除勞動(dòng)關(guān)系所獲得的補(bǔ)償外，其他都要計(jì)入到公司的相關(guān)會(huì)計(jì)工作中，改變了之前的勞動(dòng)支出費(fèi)用太過隨意的會(huì)計(jì)核算行為。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)開展會(huì)計(jì)成本工作的途徑
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)
實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是為適應(yīng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展現(xiàn)狀，而作出的改革和完善。但同時(shí)在具體的實(shí)踐中，它也給企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來了挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相對(duì)之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有了新的變化和調(diào)整，這也給企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員帶來不小的難題，為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)成本核算的效率，需要強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)明確新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，能夠按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)成本核算工作，增強(qiáng)自己的職業(yè)能力，與時(shí)俱進(jìn)，提高工作效率。
(二)增強(qiáng)企業(yè)成本效益觀念，發(fā)揮成本會(huì)計(jì)核算職能
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，更重視企業(yè)的成本效益的核算工作，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員也必須樹立起企業(yè)成本效益意識(shí)，注重發(fā)揮企業(yè)成本會(huì)計(jì)職能。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行之前，我國長期實(shí)行的對(duì)成本的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是以企業(yè)成本工作績效為依據(jù)，由于成本效益的復(fù)雜性，不能僅考慮某一段時(shí)間內(nèi)勞動(dòng)所帶來的損耗成本，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本效益，可以從產(chǎn)品本身成長指標(biāo)出發(fā)，反映出其中的成本效益。比如，為了加強(qiáng)企業(yè)工作成本效益的考核，要重視評(píng)價(jià)投入和產(chǎn)出的關(guān)系，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在核算公司成本時(shí)，要明確產(chǎn)品投入越少越好，產(chǎn)出投入越多越有利，產(chǎn)品的投入實(shí)際增長最好要低于產(chǎn)出的實(shí)際增長，要不斷提高產(chǎn)出，降低投入。
(三)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，不僅有利于優(yōu)化企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作，也讓我國的企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作制度更加接近國際普遍實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)之間的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)核算工作帶來便利。根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，以及中小企業(yè)、創(chuàng)新性企業(yè)不斷涌現(xiàn)的形勢(shì)，加強(qiáng)各企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)規(guī)則的掌握，更能促進(jìn)企業(yè)成本核算工作的開展。比如對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含的一些變化，對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)有不小的影響，所以在運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)需要更加重視相關(guān)的培訓(xùn)工作，例如組織內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員外地培訓(xùn)學(xué)習(xí)或者請(qǐng)專業(yè)培訓(xùn)人員展開培訓(xùn)等方式。另外對(duì)于上市公司而言，因?yàn)殛P(guān)系到廣大股民的利益，所以要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)掌握，完善企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算工作，控制好企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤。
(四)借助財(cái)務(wù)軟件工具
現(xiàn)在信息技術(shù)的發(fā)展，給企業(yè)的工作也帶來了諸多便利，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作方面，借助專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件來進(jìn)行公司財(cái)務(wù)核算，大大增加了財(cái)務(wù)工作的便利性，不僅有利于提高工作人員的工作效率，而且也增加了工作的準(zhǔn)確度，減少了人為錯(cuò)誤。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，很多的細(xì)節(jié)都可以通過使用財(cái)務(wù)軟件來體現(xiàn)，這給企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作帶來了幫助，所以企業(yè)要提高對(duì)專業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)的使用，借助其提供的明確的數(shù)據(jù)信息來幫助企業(yè)合理控制成本。
(五)增加會(huì)計(jì)工作的控制機(jī)制
會(huì)計(jì)工作，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的整體進(jìn)行核算，不僅僅是數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，也有利于企業(yè)成產(chǎn)、經(jīng)營體系的完善。成本控制是企業(yè)增加盈利的重要方式，利用企業(yè)的會(huì)計(jì)核算控制職能，很多企業(yè)通過對(duì)數(shù)據(jù)的分析，明確了企業(yè)成本控制的方向，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行新的調(diào)整和安排，企業(yè)根據(jù)這些新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于更好地控制成本，給企業(yè)的整體運(yùn)作提供了財(cái)務(wù)保障，有利于企業(yè)增加盈利。
四、總結(jié)
