發(fā)布時間：2023-10-07 15:57:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)核算不規(guī)范的風(fēng)險樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘 要 工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)早在2009年就被中國總工會提出，從那時起各級工會漸漸開始認(rèn)識并重視工會財務(wù)會計工作。本篇文章通過分析成都地鐵運營有限公司工會財務(wù)核算的現(xiàn)狀，探究其相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵詞 地鐵運營公司 工會 財務(wù)核算 現(xiàn)狀 對策
“工會”一詞最早出現(xiàn)在西方，由于個人的力量不足以抵抗權(quán)利強(qiáng)大的雇主，引發(fā)了工潮運動，因此誕生了工會。從最開始的不合法組織到現(xiàn)在能夠受到法律的保護(hù)，工會的發(fā)展可以說是起起伏伏。就地鐵公司工會而言，財務(wù)核算工作不僅可以確保工會工作順利有效地完成，還可以充分利用工會中的每一筆錢，幫助人民維權(quán)，保障人民利益。但是，目前我國地鐵公司工會財務(wù)會計工作現(xiàn)狀并不樂觀，還存在一系列的問題。
一、地鐵運營有限公司工會財務(wù)核算的現(xiàn)狀
（一）工會財務(wù)核算問題
工會財務(wù)核算很多公司是一個較為突出且普遍存在的問題，不僅僅是地鐵運營公司的工會，各行各業(yè)的工會都存在。工會的財務(wù)工作大多是由公司的財務(wù)人員兼職的，很少有公司會為工會聘請專門財務(wù)人員，從節(jié)約公司成本的角度來說這不可厚非。但是，在公司這樣業(yè)務(wù)多且雜的公司，財務(wù)人員本身就有很多工作任務(wù)，再要將精力在分散到工會的財務(wù)核算上，難免會出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象。除此之外，工會有專門的《工會會計制度》、《工會法》、《工會會計制度》等，也就是說其同一般公司的財務(wù)核算還是存在不同之處的，要一個公司的財務(wù)去做工會財務(wù)核算，出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象實屬正常。這種不規(guī)范的行為已經(jīng)嚴(yán)重影響到工會財務(wù)核算的質(zhì)量。公司必須想辦法解決這個問題。
（二）固定資產(chǎn)管理核算不到位，流失風(fēng)險大
公司可以說是一個涉及業(yè)務(wù)多的服務(wù)型大公司，同一個城市中地鐵線路至少有三四條，而且地鐵的線路較長，其工會中所需要的固定資產(chǎn)和低值易耗品比其他公司的工會多很多，因此保障這些資產(chǎn)的安全成為了工會財務(wù)會計工作的一個重要部分。但就目前而言，公司固定資產(chǎn)管理核算加強(qiáng)管理，比如不能同步入賬、填固定資產(chǎn)卡片，形成了一些賬外資產(chǎn)；品牌、規(guī)格、型號登記不明確，折舊核算不清晰；沒有專人輪流管理固定資產(chǎn)，資產(chǎn)流失、毀壞現(xiàn)象頻發(fā)等等。
（三）經(jīng)費核算不合理，使用范圍不明確
公司工會同鐵路部門的工會非常相似，地鐵線路長有的甚至橫跨城市的南北，部分工會組織是非常常見的，這就要求公司的總工會能夠合理的分配經(jīng)費，做好經(jīng)費的核算工作。然而，實際上地鐵公司內(nèi)的不少運輸企業(yè)工會的經(jīng)費核算工作都存在問題，其中最為突出的就是使用范圍不明確。具體存在的問題有：第一，不按照我國 《工會法》的規(guī)定，隨意地把一些不屬于經(jīng)費范圍的開支范圍列入經(jīng)費的科目中，擴(kuò)大經(jīng)費的收支的范圍；第二，不遵守經(jīng)費的報銷流程，增大了工會財務(wù)核算的難度；第三，有的財務(wù)人員職業(yè)道德感較低，簡化經(jīng)費核算工作，使得最終的財務(wù)核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。
二、基于公司工會財務(wù)核算問題的對策
（一）建立一支高素質(zhì)的工會財務(wù)核算團(tuán)隊
近些年來，規(guī)范工會財務(wù)會計管理不斷地被國家總工會強(qiáng)調(diào)?；诠竟默F(xiàn)狀，認(rèn)為規(guī)范工會財務(wù)會計管理公司首先要擁有一支高素質(zhì)的財務(wù)核算管理團(tuán)隊，這是做好一切財務(wù)工作的前提。術(shù)業(yè)有專攻，財務(wù)工作本身就具有很強(qiáng)的專業(yè)性，公司如不指定專人專職對工會核算工作，雖然減少了公司的人力成本，但是卻讓工會財務(wù)核算的質(zhì)量明顯下降，這種“撿了芝麻丟了西瓜”的做法是不值得提倡的。一支高素|的工會財務(wù)核算并不需要很多人，公司可以根據(jù)具體的情況確定，只要能夠基本保障財務(wù)核算的質(zhì)量就可以。
（二）全面推進(jìn)會計電算化，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理核算
新形勢下，會計電算化運用到工會財務(wù)核算中不僅能夠簡化財務(wù)核算的過程、提高核算的工作效率，還有長時間地保存核算的數(shù)據(jù)資料。就地鐵公司固定資產(chǎn)管理核算不到位 流失風(fēng)險大的問題，全面推進(jìn)會計電算化在地鐵公司工會中的運用勢在必行，上述存在的問題，雖然推進(jìn)電算化不能解決固定資產(chǎn)專人輪流監(jiān)管不到位的問題，但是其他的幾種問題在會計電算化中都存夠有效解決，電算化軟件可以根據(jù)管理員錄入的固定資產(chǎn)卡片在規(guī)定的時間自動進(jìn)行折舊會計處理，且其還改變了財務(wù)數(shù)據(jù)存儲形式，將大量的數(shù)據(jù)資料儲存在計算機(jī)中，形成了電子資料還會自動備份，以便系統(tǒng)出現(xiàn)故障時及時導(dǎo)出數(shù)據(jù)，避免了保管不善丟失的問題。
（三）提高經(jīng)費的合理利用率，平衡工會經(jīng)費收支
經(jīng)費的管理是一個工會重要的財務(wù)工作，就公司的特殊性而言，其工會經(jīng)費管理需要更加的細(xì)致。提高經(jīng)費的合理利用率，平衡工會經(jīng)費收支，具體要到以下幾點：一、公司工會要詳細(xì)地編制經(jīng)費預(yù)算以及收支計劃，在編制經(jīng)費預(yù)算時，要積極地與其他部門的人員進(jìn)行溝通，合理的利用經(jīng)費；二、加強(qiáng)經(jīng)費的核算，減少現(xiàn)金的使用，工會中的支出大多使用現(xiàn)金為挪用工會經(jīng)費創(chuàng)造了有利的條件，對于每一筆經(jīng)費的支出，在核算時要確認(rèn)其的合理性，在不合理的情況下由各個部門自行承擔(dān)；三、對于經(jīng)費核算的結(jié)果要進(jìn)行公正、公開的展示，讓每一個成員了解到經(jīng)費的具體去向，這種公開的監(jiān)督不僅有利于工會的內(nèi)部控制杜絕挪用經(jīng)費的不良行為，還有很大程度地提高了經(jīng)費的合理利用率。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收風(fēng)險；防范措施
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就是在一定的稅收政策下，企業(yè)因某些涉稅行為不合規(guī)合法，影響了納稅的規(guī)范性，從而可能為企業(yè)帶來的不確定因素和未來利益的損失。它的直接表現(xiàn)就是企業(yè)或多或少繳納了稅款。它是普遍且客觀存在在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的，具有可轉(zhuǎn)化性、損失性、無形性、積累性以及誘發(fā)性等特點。
二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有一般企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的普遍性特征，在企業(yè)中是普遍是存在的?，F(xiàn)實中，無論這個企業(yè)規(guī)模怎樣，無論企業(yè)的財務(wù)制度是否健全，也無論企業(yè)的財務(wù)核算水平和專業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)高低，企業(yè)都存在或多或少的稅務(wù)風(fēng)險，而中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險要比一般的企業(yè)更大。一般而言，中小企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險主要包含內(nèi)部與外部兩方面的原因。
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
文章對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行的探討，是建立在遵守稅法各項相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上的，對于偷稅、騙取出口退稅等違法行為必然產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險則不在原因的探討范圍之內(nèi)。
（1）中小企業(yè)依法納稅的意識薄弱，對涉稅事項重視程度不夠
對企業(yè)的納稅意識及涉稅項目重視程度屬于企業(yè)的主觀態(tài)度因素，特別是企業(yè)管理者的主觀態(tài)度。依法、按時、足額繳納稅款是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于稅款的繳納會使企業(yè)的利潤減少，一些中小企業(yè)為了自身的經(jīng)營業(yè)績往往會采取偷稅漏稅的違法手段，使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險。而對企業(yè)本身的一些涉稅項目重視程度不夠也是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主要內(nèi)部原因之一。一些中小企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的涉稅事宜理應(yīng)由財務(wù)部門進(jìn)行處理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也理應(yīng)由財務(wù)部門進(jìn)行規(guī)避和防范。實際上，企業(yè)稅額的產(chǎn)生是在業(yè)務(wù)活動的過程中，而并非在財務(wù)核算過程中，因此業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識[1]。
（2）中小企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)控制度等不健全
中小企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險制度層面也存在著一些問題，主要就是企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)控制度等的不健全。制度在企業(yè)運營與管理過程中具有非常重要的作用，特別是財務(wù)制度和內(nèi)控制度的健全與否更是直接關(guān)系到中小企業(yè)的生死存亡。當(dāng)前，一些中小企業(yè)制定的財務(wù)制度相當(dāng)不規(guī)范，不符合國家的相關(guān)規(guī)定，這就為企業(yè)的涉稅事項埋下了隱患，成為了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要源頭。
（3）中小企業(yè)的財務(wù)核算水平與財務(wù)信息的準(zhǔn)確度有待提高
企業(yè)的財務(wù)核算是進(jìn)行企業(yè)涉稅處理的基礎(chǔ)，會直接影響到企業(yè)的稅務(wù)狀況。企業(yè)財務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是企業(yè)涉稅活動的基礎(chǔ)，許多稅額的計算都要依靠財務(wù)核算所提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在很大程度上，中小企業(yè)的財務(wù)核算水平就決定了企業(yè)的涉稅處理情況。財務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實性對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的影響巨大，利用一些不真實不準(zhǔn)確的財務(wù)信息進(jìn)行稅務(wù)處理，其結(jié)果無疑會給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險。
（4）中小企業(yè)內(nèi)部缺少專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)人員素質(zhì)有待提升
中小企業(yè)往往因為規(guī)模小，資金有限，在企業(yè)內(nèi)部往往缺少專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)的稅務(wù)人員。這樣就使得中小企業(yè)在防范稅務(wù)風(fēng)險的職責(zé)上不能夠得到充分履行。中小企業(yè)內(nèi)部專業(yè)機(jī)構(gòu)的缺失，可以說是“先天”上的不足，這也成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一個重要原因。
在中小企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)人員上，也存在著專業(yè)水平低和責(zé)任心欠缺的問題。很多中小企業(yè)中的稅務(wù)人員不夠?qū)I(yè)，專業(yè)水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)都有待提高。專業(yè)的稅務(wù)人員不僅要了解本企業(yè)內(nèi)部的涉稅業(yè)務(wù)和最近的稅收政策，還應(yīng)精通稅法，對一些稅制要素要全面掌握，這就對專業(yè)稅務(wù)人員的要求相當(dāng)高。但當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)的稅務(wù)人員在實際操作中很不規(guī)范，缺少對專業(yè)知識準(zhǔn)確、系統(tǒng)的把握，很可能會出現(xiàn)問題。還有一些中小企業(yè)的稅務(wù)人員缺少責(zé)任心，在工作中疏忽大意，造成一些失誤與不當(dāng)?shù)男袨?，而這些都是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。
（5）中小企業(yè)缺少對稅收籌劃的風(fēng)險控制
企業(yè)稅收的籌劃與企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)利益管理活動一樣，都存在一定的風(fēng)險[2]。只要對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就必然會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。從一定意義上說，稅收籌劃是企業(yè)的一把“雙刃劍”，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注。中小企業(yè)如果忽視稅收籌劃方案的風(fēng)險控制，那么就可能會使企業(yè)出現(xiàn)一系列的稅務(wù)問題，從而產(chǎn)生巨大的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因
（1）稅法和國家政策的不明確性、多變性與會計準(zhǔn)則的差異性
稅法自身存在的一些不確定因素是中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要外因。稅法不可能是十全十美的，或多或少的存在著一些模糊、籠統(tǒng)或易引起歧義的條文，這就給中小企業(yè)在運用中增加了難度。并且，稅法的解釋權(quán)并不在企業(yè)一方，使得企業(yè)往往處在不利的地位。稅法的多變性是當(dāng)前我國稅制改革與稅收政策不斷變化的結(jié)果。目前我國經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展之中，稅法也在逐步完善中，因而一些法律法規(guī)都處在頻繁的變動之中，這就給中小企業(yè)的稅務(wù)處理增加了難度，企業(yè)稅務(wù)人員稍有疏忽就會導(dǎo)致一些違法違規(guī)操作，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的另一個重要外部原因就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在。在我國的稅收法律關(guān)系中，國家行政機(jī)關(guān)代表國家行使征稅職責(zé)同納稅人之間在權(quán)力與義務(wù)上不對等。稅法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由裁量權(quán)，它有權(quán)在稅法范圍內(nèi)根據(jù)自己的判斷對納稅人進(jìn)行行為認(rèn)定。而中小企業(yè)作為納稅人往往只能處于一種相對弱勢的地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法不規(guī)范與自由裁量權(quán)使用不當(dāng)?shù)刃袨橥ǔ６紩趾Φ郊{稅人的合法權(quán)益，為中小企業(yè)增加了稅務(wù)風(fēng)險。
三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范對策建議
1.更新觀念，樹立企業(yè)全員防范意識
在對中小企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行風(fēng)險防范時，最先要著手的就是觀念的更新。我們應(yīng)認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險絕大多數(shù)并不是來自財務(wù)部門，企業(yè)日常業(yè)務(wù)的涉稅項目一旦開展，就會產(chǎn)生相對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，財務(wù)部門也僅僅是對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)處理。中小企業(yè)管理者在進(jìn)行決策時必須要重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，業(yè)務(wù)部門在制定方案與簽訂合同時，也應(yīng)充分考慮到稅務(wù)風(fēng)險，財務(wù)部門在進(jìn)行財務(wù)處理、開展稅收籌劃過程中同樣也應(yīng)充分考慮到稅務(wù)風(fēng)險。由于企業(yè)的涉稅人員和涉稅崗位較多，幾乎所有的人員都是涉稅活動中的一員，因而中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)更新觀念，避免一些誤區(qū)，樹立全員稅務(wù)風(fēng)險防范意識。
2.合理確定稅務(wù)風(fēng)險防范的重點
由于增加中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素很多，因而必須要合理確定稅務(wù)風(fēng)險防范的重點，這也是準(zhǔn)確識別與評估中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基本前提，同時也為中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范措施的選擇指明了方向，對中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范具有重大意義[3]。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的重點一定要結(jié)合企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度，特別是企業(yè)管理者的經(jīng)營理念與經(jīng)營風(fēng)格來確定，這樣就能適當(dāng)?shù)慕档椭行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
3.建立健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
風(fēng)險預(yù)警就是在風(fēng)險發(fā)生前，依據(jù)過去總結(jié)的經(jīng)驗與規(guī)律，向有關(guān)部門發(fā)出的傳遞風(fēng)險的信息，從而能夠在最大限度上降低風(fēng)險所造成的危險與損失的一種事前行為，它是一個自成體系的整體。中小企業(yè)構(gòu)筑的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)不僅能夠發(fā)出相關(guān)預(yù)警信息，引導(dǎo)中小企業(yè)采取相應(yīng)的防范對策，為企業(yè)盡可能地減少損失，還能夠幫助企業(yè)堵塞稅務(wù)漏洞，完善中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。主要可以從推行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險評級制度、及時稅務(wù)風(fēng)險分析預(yù)測以及合理設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)三個方面進(jìn)行具體的操作。
4.完善中小企業(yè)內(nèi)部制度
制度是企業(yè)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部的各項制度是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的重要制度保障。完善企業(yè)的內(nèi)部制度，調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善內(nèi)控制度與財務(wù)制度、規(guī)范會計行為、加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)察審計，有利于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
5.開展合規(guī)稅收籌劃，控制稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃是中小企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險的重要原因，開展合規(guī)的稅收籌劃也是中小企業(yè)降低稅收風(fēng)險的重要手段[4]。中小企業(yè)的稅收籌劃一定要遵循戰(zhàn)略性、動態(tài)性、整體性和安全性的原則，重視稅收籌劃過程的風(fēng)險控制，不僅要考慮到其自身的風(fēng)險，還要考慮到由此給企業(yè)帶來的其他稅務(wù)風(fēng)險。
6.加強(qiáng)中小企業(yè)和外部的溝通合作
中小企業(yè)加強(qiáng)同外部的溝通聯(lián)系有助于企業(yè)對信息的全面、準(zhǔn)確把握。首先就應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通聯(lián)系，及時獲取最新的政策信息；其次應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的合作；第三應(yīng)積極參與到稅收法制建設(shè)當(dāng)中去，注意營造公平的市場競爭環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
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1.1財務(wù)活動的監(jiān)管不足我國財政部2004年頒布了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》(以下簡稱《制度》)，其目的旨在規(guī)范村級財務(wù)工作。《制度》中對村級財務(wù)活動的監(jiān)督管理有明文規(guī)定，要求村級財務(wù)活動必須接受集體內(nèi)部的民主群眾監(jiān)督和上級相關(guān)部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。在對海南南部十三個旅游村鎮(zhèn)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，這些監(jiān)督還不是很到位。在民主群眾監(jiān)督方面，國家要求通過民主選舉的方式推選若干德才兼?zhèn)涞拇迕袢罕姵闪⒁粋€民主理財小組，負(fù)責(zé)審查和監(jiān)督日常的村級財務(wù)活動。但在現(xiàn)實中，一方面存在村民文化水平普遍偏低，財務(wù)知識相當(dāng)匱乏的狀況;另一方面，在很多偏遠(yuǎn)地區(qū)，村級的經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，導(dǎo)致出現(xiàn)“無財可理，無財可管”的局面。因此村民選舉代表的主觀積極性并不高，在這樣的情況下，由村領(lǐng)導(dǎo)“指定”往往就代替了民主“選舉”。此時，旅游村鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)指定的人往往是其可信賴的人，有的是其直系親屬，有的是其關(guān)系朋友，最終造成了自己人監(jiān)督自己人的局面，因而本質(zhì)上是一種無效監(jiān)督。而上級主管部門的監(jiān)督，一般是以年終檢查工作的形式進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督，主觀隨意性較大，不能形成真正的村鎮(zhèn)財務(wù)監(jiān)督力。另外，國家也要求村級財務(wù)年末要公開，并且要公布每個月份和每個季度的收支明細(xì)，并把各種財務(wù)賬目明細(xì)報表粘貼在顯要位置，以利于群眾監(jiān)督。這一點基本上都得到了執(zhí)行，但很多僅僅是為了應(yīng)付上級機(jī)關(guān)的年末檢查，為了賬面數(shù)據(jù)滿足相關(guān)部門的要求而應(yīng)付過關(guān)。這些因素最終導(dǎo)致對村級財務(wù)管理監(jiān)督的缺失。
1.2法律意識有待加強(qiáng)盡管國家不斷出臺新的會計制度規(guī)范，但由于會計人員文化水平的限制，重新接受新的知識有一定的難度，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用新財務(wù)制度進(jìn)行會計處理還并非易事。在這樣的情況下，他們干脆棄用新的財務(wù)制度，還是沿用老的財務(wù)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，或者繼續(xù)使用原來本身就很不規(guī)范的財務(wù)處理方法來做賬，例如有的村里還在使用很不規(guī)范的流水賬，白條抵庫現(xiàn)象也屢見不鮮，成本費用隨意列支也常有發(fā)生。另外村鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)很多也存在“天高皇帝遠(yuǎn)”的思想，導(dǎo)致村鎮(zhèn)的事情他們說了算，置國家的明文規(guī)定，法律條款而不顧，我行我素，以言代法，缺乏基本的法制觀念也導(dǎo)致了財務(wù)制度形同虛設(shè)，財務(wù)核算的不規(guī)范也就在情理之中了。
1.3財務(wù)風(fēng)險管理制度缺失風(fēng)險管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容。旅游村鎮(zhèn)發(fā)展與旅游相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，也面臨著籌資風(fēng)險，融資風(fēng)險，投資風(fēng)險等財務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險時刻都有可能發(fā)生，特別是當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展瞬息萬變，市場行情變化叵測，籌資不到位，投資不準(zhǔn)確，就會造成巨大的風(fēng)險和損失。剛剛進(jìn)行旅游開發(fā)的村鎮(zhèn)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的愿望比較迫切，對任何的旅游開發(fā)項目都充滿巨大的熱情和期待，這容易造成投資的盲目性，一旦村民把自己多年積累的血汗錢拿出來進(jìn)行投資入股，如果旅游項目開發(fā)失敗，出現(xiàn)了村民意料之外的結(jié)局，又會引發(fā)思想動蕩，行為過激的事件發(fā)生，這非常不利于旅游村鎮(zhèn)的長遠(yuǎn)發(fā)展。而當(dāng)前，在旅游村鎮(zhèn)的財務(wù)工作中，還普遍缺乏基本的風(fēng)險規(guī)避意識。因此，做好財務(wù)風(fēng)險管理工作，有利于旅游村鎮(zhèn)的健康發(fā)展。
2完善旅游村鎮(zhèn)財務(wù)制度建設(shè)的措施
2.1加強(qiáng)旅游村鎮(zhèn)財務(wù)工作人員的職業(yè)道德教育會計職業(yè)道德建設(shè)一直受到學(xué)者的廣泛關(guān)注。加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，是旅游村鎮(zhèn)財務(wù)制度建設(shè)中非常重要的一環(huán)，對規(guī)范旅游村鎮(zhèn)的財務(wù)管理工作，促進(jìn)旅游村鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要意義。我國對財務(wù)工作人員基本的道德規(guī)范要求包括“遵紀(jì)守法”、“堅持原則”和“盡職盡責(zé)”等。具體到旅游村鎮(zhèn)的財務(wù)工作人員而言，就是要通過職業(yè)道德教育，首先使他們能夠真正熱愛自己的本職工作，能夠自覺遵守國家的若干財務(wù)制度規(guī)范。使其能夠積極主動地關(guān)心廣大村民的集體利益，通過正確規(guī)范核算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而達(dá)到自覺遵守財經(jīng)法規(guī)，保護(hù)旅游村鎮(zhèn)集體資產(chǎn)，賬務(wù)處理正確真實地反映各項經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的目的。其次就是要求他們做到實事求是，克已奉公。在具體經(jīng)辦的業(yè)務(wù)處理中，要按照制度要求認(rèn)真審核原始憑證是否真實有效，票據(jù)填制是否完善，是否合乎規(guī)范要求。要求在實際工作中不能弄虛作假，不能按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做賬，或者做兩套賬等違法行為。最后要相互協(xié)作，相互支持。財務(wù)核算管理工作在現(xiàn)實中非常復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會出現(xiàn)，這要求財務(wù)工作者本身也要相互幫助，相互協(xié)作，互通有無，取長補(bǔ)短，通過相互參考，相互指導(dǎo)才能不斷提升自己的財務(wù)核算業(yè)務(wù)能力，最終滿足財務(wù)工作的要求。
2.2政府增加對旅游村鎮(zhèn)財務(wù)制度建設(shè)的支持力度根據(jù)公共產(chǎn)品基本理論，農(nóng)村公共產(chǎn)品是指用于滿足農(nóng)村公共需要，具有非競爭性和非排他性的社會產(chǎn)品。這種消費的非競爭和非排他性也就決定了收費的困難。由于旅游村鎮(zhèn)的財務(wù)制度建設(shè)也類似于村鎮(zhèn)的道路建設(shè)，均存在收費困難問題，是一種具有公共品性質(zhì)的產(chǎn)品。眾所周知，公共品如果通過私人供給，由于收費困難，往往會導(dǎo)致供給不足，此時，最好的方式就是通過政府進(jìn)行供給，這樣既可以解決私人供給不足的問題，又同時能夠提高供給的效率。具體到旅游村鎮(zhèn)的財務(wù)制度建設(shè)，就是要求政府提供各種支持。首先，政府可以委派專家進(jìn)行財務(wù)知識的培訓(xùn)，專家親臨現(xiàn)場進(jìn)行授課，能夠有效地和當(dāng)?shù)卮彐?zhèn)領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)工作人員進(jìn)行溝通，能夠準(zhǔn)確的獲得第一手的財務(wù)制度建設(shè)所碰到的實際問題資料，通過現(xiàn)場把脈，解決問題就能有的放矢，工作效率就能大大提高，村鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)基礎(chǔ)工作人員也容易接受專家的授課和具體建議，培訓(xùn)就能起到實質(zhì)性的效果。其次是委派財務(wù)人員進(jìn)駐旅游村鎮(zhèn)進(jìn)行賬務(wù)處理，由于有的村鎮(zhèn)財務(wù)制度建設(shè)還是一片空白，此時，就需要政府派駐專門的財務(wù)人員去實地做賬，通過選派政治思想素質(zhì)過硬，工作作風(fēng)優(yōu)良，專業(yè)基礎(chǔ)知識扎實的財務(wù)工作人員定期到各個村鎮(zhèn)進(jìn)行財務(wù)核算，能夠有效解決旅游村鎮(zhèn)財務(wù)人才不足，財務(wù)制度建設(shè)缺失的問題。最后，可以選派一些村鎮(zhèn)的優(yōu)秀青年到當(dāng)?shù)氐母叩仍盒＿M(jìn)行財務(wù)知識的學(xué)習(xí)，以此提升財務(wù)工作的能力。我們通過訪談了解，旅游村鎮(zhèn)的很多青年都有強(qiáng)烈地提升自己知識能力的愿望，如果政府能送他們?nèi)ヅ嘤?xùn)，一方面能充分發(fā)揮地方高校服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的潛能，又能提升當(dāng)?shù)厍嗄甑奈幕仞B(yǎng)，對其本人和地方財務(wù)工作，乃至當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展都很有幫助，這樣一舉兩得的事情政府應(yīng)該大力倡導(dǎo)，并積極推行。
2.3完善旅游村鎮(zhèn)財務(wù)監(jiān)督制度首先要健全民主理財制度。民主理財制度的基本思想就是要充分發(fā)揮群眾主動監(jiān)督村鎮(zhèn)財務(wù)活動的積極性，走一條永不褪色的群眾路線。但在實踐中，民主理財制度的建設(shè)走了樣，有的村鎮(zhèn)財務(wù)變成了“家族財政”。這需要在上級部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，實施農(nóng)村民主選舉，促進(jìn)民主政治建設(shè)。通過民主選舉，真正挑選出能夠代表村民利益，能認(rèn)真履行自己權(quán)利職責(zé)，不謀私利，能為大家盡心盡力辦事的人士擔(dān)任民主理財代表，在日常事務(wù)中監(jiān)督執(zhí)行各項財務(wù)管理制度的實際執(zhí)行情況，例如支出審批、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)公開等國家要求的村鎮(zhèn)財務(wù)活動。其次，就是要做好事前預(yù)防，事中控制，事后檢查。事前預(yù)防就是力求把各種財務(wù)問題消滅在萌芽狀態(tài)，如對日常開支金額，領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)授權(quán)大小，都要通過民主審議的形式獲得通過后方可執(zhí)行。事中控制就是要求對不符合國家財經(jīng)法規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項要及時中止，對超出限額的開支要及時予以制止，對不合法或不合理的憑證不予登記入賬等。事后檢查就是要求上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行年終檢查時要真正履行好自己的職責(zé)，不能走過場敷衍了事。
2.4推廣財務(wù)審計制度根據(jù)現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息不對稱理論，由于受托人和委托人掌握著不同數(shù)量和質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)對人性的基本假設(shè)，不同的利益主體都有最大化自己利益的傾向，因此信息不對稱會最終導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險。具體到村鎮(zhèn)主體而言，村民是委托人，村鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)是受托人，村鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)會利用村民的無知選擇沒有財務(wù)工作能力的熟人實施財務(wù)核算，導(dǎo)致逆向選擇。同時也會在具體的村鎮(zhèn)日常事務(wù)管理過程中，利用自己的優(yōu)勢信息，為自己謀取福利，如吃喝公款，為自己的親屬熟人包攬工程等。而審計能夠比較有效的解決村鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)中信息不對稱產(chǎn)生的各種道德風(fēng)險和逆向選擇問題。審計按照審計主體可以分為國家審計，民間審計，內(nèi)部審計。審計在規(guī)范公司單位財務(wù)制度方面起著不可替代的作用。以前由于村鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)比較落后，經(jīng)濟(jì)活動也相對簡單，無論實施國家審計還是內(nèi)部審計，意義都不是很大。但隨著村鎮(zhèn)逐漸進(jìn)行旅游開發(fā)，籌集和使用的資金也逐漸增多，經(jīng)濟(jì)管理活動日趨復(fù)雜，在這樣的背景下，偷竊集體資產(chǎn)，損公肥私，中飽私囊的道德風(fēng)險行為就有可能發(fā)生，如果財務(wù)制度不健全，一些別有用心的人員就會利用制度漏洞謀取私利。而通過年終審計，無論采取國家審計還是內(nèi)部審計形式，都可以充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督管理的作用，有效保障旅游村鎮(zhèn)集體財產(chǎn)安全。這為完善旅游村鎮(zhèn)的財務(wù)制度也很有幫助。另外，如果條件允許，還可以采用連續(xù)審計的方式進(jìn)行審計，因為連續(xù)審計相比傳統(tǒng)審計而言有不可比擬的優(yōu)勢。
2.5加強(qiáng)旅游村鎮(zhèn)財務(wù)檔案的管理工作旅游村鎮(zhèn)的財務(wù)檔案管理也是其財務(wù)制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一。完善的財務(wù)檔案有利于村鎮(zhèn)民主監(jiān)督，有利于上級領(lǐng)導(dǎo)部門的檢查，也有利于開展審計工作。要健全財務(wù)檔案資料，就要求完整的保留經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的原始憑證，每月的記賬憑證都要完整地裝訂成冊，做好現(xiàn)金日記賬的登記工作，月末總分類賬的匯總和結(jié)賬都要仔細(xì)檢查是否正確，是否出現(xiàn)遺漏。更換會計工作人員要做好交接工作，要有完整的文檔記錄。同時也保護(hù)好財務(wù)賬簿的防火，防盜工作等。
3結(jié)論
我國稅務(wù)總局就事業(yè)單位企業(yè)所得稅頒發(fā)了《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)[1999]65號），對事業(yè)單位各項收入（除財政撥款和免稅項目）都并入其應(yīng)納稅收入總額，對其課征企業(yè)所得稅。這個政策明確說明事業(yè)單位應(yīng)該依照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)活動，甚至來引導(dǎo)相關(guān)財務(wù)活動。
根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財綜字〔2004〕53號）文明確規(guī)定：事業(yè)單位通過市場取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)濟(jì)、服務(wù)性收入，不作為預(yù)算外資金管理，收入可不上繳財政專戶，但必須依法納稅。這個政策是對事業(yè)單位企業(yè)所得稅的進(jìn)一步政策性指導(dǎo)。關(guān)于我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方面（資產(chǎn)大部分為國有資產(chǎn)），我國國稅發(fā)〔1999〕65號文對固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，在實際工作中有一種觀點認(rèn)為有經(jīng)營所得的事業(yè)單位應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊。但是這條規(guī)定政策卻不適用所有事業(yè)單位，對于經(jīng)營上獨立或者單獨核算的事業(yè)單位可以進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊來記入“經(jīng)營支出”，反之未單獨核算的事業(yè)單位不宜計提固定資產(chǎn)折舊來沖減費用。
隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，我國事業(yè)單位的稅務(wù)和財務(wù)狀況多種多樣，由上各種政策說明可見，我國事業(yè)單位的財務(wù)核算管理與國家頒布的各種涉稅政策在一定程度上會存在差異，這些差異的處理普遍依據(jù)國家頒布相關(guān)涉稅政策，針對性的解決我國事業(yè)單位面臨的各方面財務(wù)情況，這樣也就使得我國事業(yè)單位過于依賴于我國政府，使得其單位獨立性受到影響。
二、事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題分析
1.相關(guān)涉稅財務(wù)風(fēng)險管理不完善
事業(yè)單位治理層、管理層長期以來受計劃經(jīng)濟(jì)思想和行政管理模式影響下，對相關(guān)涉稅財務(wù)風(fēng)險管理（企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅和涉稅票據(jù)等管理）不予重視，甚至有的治理層思想上應(yīng)付納稅和稅務(wù)問題，也致使事業(yè)單位涉稅財務(wù)風(fēng)險管理受到影響。事業(yè)單位配置的相關(guān)稅務(wù)崗位或者財務(wù)崗位人員缺乏勝任能力，對于單位涉稅內(nèi)容、問題認(rèn)識不足，長期受領(lǐng)導(dǎo)編制及經(jīng)費等問題的制約，使得事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)風(fēng)險得不到有效控制。
我國事業(yè)單位普遍存在對納稅申報和稅款繳納時間隨意性強(qiáng)，長期下去容易造成我國事業(yè)單位面臨巨額稅款風(fēng)險、稅款計算不準(zhǔn)確，甚至影響到我國整體財政稅收。事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不完善、不規(guī)范，存在較大的發(fā)票涉稅財務(wù)風(fēng)險，單位對涉稅資料和檔案的管理不夠完善，發(fā)票作為征稅環(huán)節(jié)重要憑證，事業(yè)單位對其管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)容易使得單位面臨資金風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和涉稅風(fēng)險。
2.事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)會計處理混亂
事業(yè)單位相較于企業(yè)而言，收入來源、會計核算、稅務(wù)管理、財務(wù)管理等方面都非常不同，但不意味著事業(yè)單位就應(yīng)該缺乏稅法觀念和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)會計核算思維。事業(yè)單位人員、稅務(wù)人員和財會人員只是對財政預(yù)算和預(yù)算會計核算較為熟悉，但隨著事業(yè)單位組織體制的不斷改革，對事業(yè)單位的相關(guān)涉稅財務(wù)會計核算要求也日益加強(qiáng)，我國事業(yè)單位全體人員還普遍受傳統(tǒng)觀念影響（經(jīng)費來源財政撥款，“吃皇糧”，不需要繳稅），因此在涉稅財務(wù)核算業(yè)務(wù)上常常處理不當(dāng)，使得事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題層出不窮，嚴(yán)重影響到我國事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。
事業(yè)單位常?；煜龝嬁颇?，對于非稅收入和應(yīng)稅收入的會計科目沒有進(jìn)行明確歸類，甚至其二者的成本也是混合在一起進(jìn)行財務(wù)會計核算，造成單位下一步繳稅的應(yīng)稅收入所得額無法真實體現(xiàn)而面臨重大財務(wù)問題。部分事業(yè)單位將業(yè)務(wù)招待費全額、購置和折舊固定資產(chǎn)、事業(yè)支出等支出基數(shù)虛假的提高，來減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，造成我國財政稅收漏收稅款的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。
3.事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)缺乏相關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制
事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)核算不夠規(guī)范，也就造成其企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅等涉稅項目難以得到監(jiān)管。若無較為健全的涉稅財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，會使得事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題得不到有效規(guī)范和控制，有可能事業(yè)單位會以經(jīng)營所得繳納稅款后通過財政撥款來進(jìn)行返還，變著混亂財務(wù)核算來減免稅。我國事業(yè)單位不僅涉稅業(yè)務(wù)沒有得到嚴(yán)格內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，且外部機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計局、財政部門）也忽視對其涉稅財務(wù)問題的嚴(yán)格審查管制，若是單憑地方政府頒布較為具體的財務(wù)核算要求也無法真正控制事業(yè)單位的涉稅財務(wù)問題。
三、規(guī)范事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題的措施
1.完善事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)風(fēng)險管理
我國事業(yè)單位應(yīng)該通過以下方法來完善相關(guān)涉稅財務(wù)風(fēng)險管理及制度。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和員工應(yīng)該轉(zhuǎn)變對稅務(wù)和財務(wù)的思想觀念，從而能夠自覺自律性的去發(fā)現(xiàn)和改善涉稅財務(wù)事項，及時反映給國家上級部門對相關(guān)事業(yè)單位政策進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。其次，事業(yè)單位應(yīng)該配備合理稅務(wù)和財務(wù)業(yè)務(wù)上的崗位，同時從組織上聘請夠?qū)I(yè)能力、溝通能力和崗位能力的人員，來完善相關(guān)涉稅財務(wù)管理中的漏洞，從而從根本上防范和避免事業(yè)單位面臨涉稅風(fēng)險。再次，事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身單位特點制定好完善且細(xì)致的“應(yīng)稅收支”、“非應(yīng)稅收支”的會計科目、核算方法、核算要求和會計準(zhǔn)則等規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)該盡可能采取權(quán)責(zé)發(fā)生制來完善會計制度本身存在的涉稅財務(wù)風(fēng)險。最后，事業(yè)單位相關(guān)涉稅辦事人員應(yīng)該實時關(guān)注國家稅法、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和內(nèi)部涉稅財務(wù)狀況，利用信息化技術(shù)及時對單位涉稅財務(wù)管理不當(dāng)之處進(jìn)行修改。通過將以上這些措施切實做到位，就能盡可能的防范單位涉稅財務(wù)風(fēng)險，從而促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定良好扎實基礎(chǔ)。
2.嚴(yán)格把控相關(guān)涉稅財務(wù)會計處理
為了確保我國財政稅收的征收，應(yīng)該嚴(yán)格把控事業(yè)單位的財務(wù)會計核算及處理，特別對于涉稅業(yè)務(wù)的會計核算情況，盡可能的抑制“虛減收入，增列支出”、非稅與非應(yīng)稅混合記賬等涉稅財務(wù)問題。對我國事業(yè)單位一些商業(yè)活動、涉稅業(yè)務(wù)等財務(wù)處理進(jìn)行公開性公布，讓社會大眾、專業(yè)人士對其相關(guān)涉稅財務(wù)問題進(jìn)行嚴(yán)格把控，避免相關(guān)涉稅財務(wù)問題的不斷發(fā)生。由于我國事業(yè)單位分類已經(jīng)夠細(xì)且其業(yè)務(wù)類型較為集中、統(tǒng)一，可以根據(jù)業(yè)務(wù)針對性的制定發(fā)票管理制度、專項稅務(wù)財務(wù)管理制度和財會核算處理制度，才能夠確保單位準(zhǔn)確、真實性的進(jìn)行稅務(wù)核算和納稅義務(wù)。
3.健全事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制
我國事業(yè)單位通過政策宣傳、培訓(xùn)稅務(wù)知識和制定監(jiān)督考核制度來不斷強(qiáng)化涉稅財務(wù)內(nèi)部控制的剛性，不僅能夠?qū)ω攧?wù)事項、稅務(wù)事項和經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督管制，還能不斷改善事業(yè)單位的整體經(jīng)營效益。我國財政稅務(wù)部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會組織機(jī)構(gòu)都應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定事業(yè)單位的相關(guān)涉稅事項，如稅務(wù)部門明確規(guī)定部分事業(yè)單位未繳完稅款不予領(lǐng)取發(fā)票，并讓其自行負(fù)責(zé)法律責(zé)任和社會后果，這樣就能不僅強(qiáng)化稅收征管和稽查力度，還能從而增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制的不斷健全。
4.地方政府機(jī)關(guān)強(qiáng)化健全事業(yè)單位稅務(wù)財會制度與政策
[關(guān)鍵詞] 建筑施工企業(yè) 財務(wù)會計核算 優(yōu)化措施 分析
我國大多建筑施工企業(yè)在財務(wù)管理方面始終存在不同程度的問題，嚴(yán)重影響建筑企業(yè)的日常運作與長期發(fā)展。由此可見，建筑施工企業(yè)需要從實際的角度出發(fā)，采取一定的優(yōu)化措施，通過財務(wù)會計核算促進(jìn)建筑施工企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、當(dāng)前施工企業(yè)在財務(wù)會計核算上面臨的問題
1、核算工作不完善、核算制度程序不規(guī)范
在某種意義上來講，建筑施工企業(yè)是一項特殊性的工作，不及時的工程結(jié)算會影響企業(yè)對現(xiàn)有資金的有效整合，無法及時獲取建筑企業(yè)對現(xiàn)有資金的實際使用情況。由此可見，會計核算工作的不規(guī)范化還會影響前期預(yù)算環(huán)節(jié)內(nèi)容合理化的有效性評價以及工程審計決算是否完整與及時性。與此同時，建筑企業(yè)在施工過程中，往往隨著設(shè)計變更等因素需調(diào)整部分工程量的變動會造成資金預(yù)算的變化，然而建筑企業(yè)卻很容易忽略對這方面變動的及時記錄與有效管理，最終造成會計核算中出現(xiàn)死賬或壞賬等問題。企業(yè)會計核算是當(dāng)前我國進(jìn)行稅收與監(jiān)督的重要依據(jù)，但是部分企業(yè)往往會采用種種不法行為虛報謊報，偷稅漏稅，嚴(yán)重?fù)p害國家利益。由此可見，企業(yè)在核算程序上不夠規(guī)范，并且相關(guān)的規(guī)章制度也不完善，這在某種意義上就給企業(yè)的逃稅漏稅提供了便利條件。
2、會計基礎(chǔ)工作存在漏洞
從整體上來說，前期沒有做好充足的基礎(chǔ)工作，從而嚴(yán)重影響了會計核算工作的順利進(jìn)行。會計的核算工作需要各項企業(yè)原始記錄，然后對其實際財務(wù)狀況進(jìn)行綜合，進(jìn)一步提出有效的建議性經(jīng)營措施。然而，企業(yè)在這方面的工作上存在很多問題，尤其是沒有及時整理或更新原始數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財務(wù)資料的不完整，從而使財務(wù)記錄工作與企業(yè)實際活動脫節(jié)，在實踐運用的過程中面臨很多問題。另一方面，大部分企業(yè)在運行過程中通常將經(jīng)營管理重點放在安全與管理上，在財務(wù)管理方面只是進(jìn)行簡單意義上的記賬、報賬與算賬工作，這樣一來就使得財務(wù)管理成為一項機(jī)械化的工作，嚴(yán)重缺乏對企業(yè)財務(wù)信息的提取與分析，無法真正發(fā)揮財務(wù)會計核算的積極性指導(dǎo)意義。由此可見，這些細(xì)節(jié)性問題都阻礙了建筑企業(yè)在會計核算方面的職能發(fā)揮，大大降低了會計核算高效的監(jiān)督作用。
3、財務(wù)信息無法及時獲取
建筑施工企業(yè)大多都是以工程承包形式開展工作的，所以在工作地點上具有很大的變動性，因此實際財務(wù)情況無法及時報送到企業(yè)的會計核算部門。除此之外，建筑企業(yè)在施工過程中會經(jīng)常出現(xiàn)甲供材及零星物資的現(xiàn)象，所以，例如發(fā)票等有效票據(jù)就很難獲取，從而使得建筑企業(yè)會計核算部門對財務(wù)情況進(jìn)行記錄的過程中存在滯后的問題。
4、核算對象的特殊性影響核算工作的開展
首先，由于每一個項目的施工條件，施工要求等都不盡相同，從而使得施工企業(yè)的審核對象會不斷變化，給核算帶來挑戰(zhàn)。由于施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)項目相對龐雜，這就使得在進(jìn)行會計核算時必須進(jìn)行有效的分類，但這種分類可能會由于會計人員自身理解的不同而存在差異，從而影響了核算的質(zhì)量。其次，由于施工企業(yè)的間接成本與費用之間的界限并不明確，如企業(yè)的管理成本與具體項目的費用，不同項目之間共同發(fā)生的成本費用等，這些模糊之處使得會計核算過程中可能面臨挑戰(zhàn)。
5、財務(wù)會計部門自身業(yè)務(wù)水平帶來的挑戰(zhàn)
財務(wù)會計部門是施工企業(yè)進(jìn)行會計核算的主體，但部分施工企業(yè)忽視了財務(wù)會計人員素養(yǎng)的提升。首先，部分財務(wù)會計人員對現(xiàn)代化手段利用不足，特別是一些中小型的企業(yè)，對現(xiàn)代化的財務(wù)軟件使用程度不高，這使得會計核算的整體成本在增加，也不利于會計信息的進(jìn)一步分析整理。其次，部分財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，特別是對于新會計準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中部分交叉性的業(yè)務(wù)的會計處理把握不準(zhǔn)確，從而不利于會計信息的提高。
二、優(yōu)化財務(wù)會計核算的措施
1、進(jìn)一步完善會計核算體系
建筑施工企業(yè)要想保證會計核算工作的規(guī)范化，就需要不斷完善會計核算制度，這樣可能保證會計核算工作的有序進(jìn)行。所以，要根據(jù)會計法的有關(guān)規(guī)章制度的要求，構(gòu)建并不斷完善會計核算體系，運用現(xiàn)代化技術(shù)逐步提升企業(yè)財務(wù)核算的時效性與準(zhǔn)確性。對此，建筑企業(yè)需要建立并健全會計核算體系，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理行為；引進(jìn)新的知識與管理方式，實現(xiàn)財務(wù)核算水平的提升；與此同時，企業(yè)還需要及時更新運行設(shè)備，有效利用計算機(jī)的遠(yuǎn)程互動與智能化技術(shù)，實現(xiàn)異地財務(wù)管理，有效管理和監(jiān)督建筑企業(yè)的技術(shù)與資金資源。
2、對內(nèi)部會計核算制度進(jìn)行調(diào)整對建筑企業(yè)來說，會計核算工作能夠更好地實現(xiàn)財務(wù)狀況實現(xiàn)收支平衡與調(diào)整工作重點，然后制定切實可行的規(guī)章制度，不斷完善建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算。所以，建筑企業(yè)需要切實保障核算工作的有效性與準(zhǔn)確性，尤其要針對這個過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效預(yù)防與解決。另一方面，建筑企業(yè)需要約束好員工的職業(yè)操守與專業(yè)素養(yǎng)，實現(xiàn)財務(wù)核算的準(zhǔn)確性，更加高效地利用財務(wù)核算的成果。從這個基礎(chǔ)出發(fā)，建筑企業(yè)還需要合理利用各種有效方式保證會計核算監(jiān)督工作的有序進(jìn)行，及時更新財務(wù)信息，保證財務(wù)核算的正確性。
3、提升會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
企業(yè)的管理人員以及財務(wù)管理負(fù)責(zé)人要不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的會計知識，進(jìn)一步了解和掌握財務(wù)管理與財經(jīng)政策方面的知識，不斷提升自身在工作中的財務(wù)管理意識，提升企業(yè)管理人員對企業(yè)財務(wù)活動的駕馭能力，實現(xiàn)依法理財。第一，要加強(qiáng)會計工作人員的專業(yè)能力與財務(wù)知識，培養(yǎng)和發(fā)展個人積極向上的職業(yè)素質(zhì)，樹立風(fēng)險與理財觀念；第二；定期進(jìn)行有效的培訓(xùn)教育，更新教育知識，倡導(dǎo)其積極進(jìn)行創(chuàng)新與探索，為今后的經(jīng)營管理打好堅實的基礎(chǔ)；第三，實施崗位輪換和競聘上崗的政策，制定相應(yīng)的考評制度，嚴(yán)格執(zhí)行；第四，適當(dāng)引進(jìn)高層次、高學(xué)歷的會計人才，實現(xiàn)建筑企業(yè)會計素質(zhì)的整體性提高。
4、對會計核算進(jìn)行多項監(jiān)督
監(jiān)督機(jī)制在建筑企業(yè)施工過程中的會計核算是必不可少的，社會中介審計與政府審計以及內(nèi)部審計都是有效的監(jiān)督機(jī)制。對建筑企業(yè)來說，內(nèi)部審計需要注重內(nèi)控制度、任期經(jīng)濟(jì)的實際運行質(zhì)量以及工程項目的審計工作，尤其是要關(guān)注分包管理、合同風(fēng)險、資金管理、費用開支、資金使用、物資招標(biāo)、財務(wù)風(fēng)險以及重組改制等環(huán)節(jié)內(nèi)容。除此之外，國家審計部門需要對建筑企業(yè)進(jìn)行定期化的專項檢查，這樣一來就可以更好地防止在會計核算工作中出現(xiàn)等違規(guī)行為，及時發(fā)現(xiàn)并處理好企業(yè)管理漏洞，加強(qiáng)財務(wù)管理。另一方面，為了進(jìn)一步避免建筑企業(yè)因為種種原因使內(nèi)部會計管理出現(xiàn)形同虛設(shè)的現(xiàn)象，需要在必要的時候聘請專業(yè)會計事務(wù)所對建筑企業(yè)的內(nèi)部會計管理工作進(jìn)行及時、有效的評價。
建筑施工企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展空間，就必須結(jié)合自身實際與時代的發(fā)展要求，針對財務(wù)核算中存在的主要問題制定切實可行的優(yōu)化策略，進(jìn)一步完善會計核算體系、對內(nèi)部會計核算制度進(jìn)行調(diào)整、提升會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、對會計核算進(jìn)行多項監(jiān)督，保證并不斷提升財務(wù)核算的質(zhì)量與效率，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康、可持續(xù)性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、當(dāng)前財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題
由于多種因素的影響，導(dǎo)致當(dāng)前財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理存在很多問題，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。以下將對當(dāng)前財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)的分析。
（一）產(chǎn)權(quán)制度不完善
在知識經(jīng)濟(jì)時代，主要以知識和信息為主，知識經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)存在本質(zhì)上的區(qū)別。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的資源配置主要以廠房、機(jī)器和資本為主，在知識經(jīng)濟(jì)時代，現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)理論和制度主要是由以“業(yè)主產(chǎn)權(quán)理論為主”在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景下，對產(chǎn)權(quán)制度的重視度比較低，先進(jìn)的知識技術(shù)通常是企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的主體，在實踐管理中將其作為重要性因素，進(jìn)而忽視了產(chǎn)權(quán)制度的有效性分析。產(chǎn)權(quán)理論和制度對知識經(jīng)濟(jì)有一定的積極作用，在分配上會出現(xiàn)排斥的情況，進(jìn)而引發(fā)了企業(yè)和員工之間的利益沖突。
（二）財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險比較大
在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景下，知識經(jīng)濟(jì)時代的經(jīng)濟(jì)活動和網(wǎng)絡(luò)化活動至關(guān)重要，由于信息的傳播和處理速度比較快，如果企業(yè)內(nèi)部決策部門不能對信息進(jìn)行有效的利用，會導(dǎo)致財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險隨之增大。知識經(jīng)濟(jì)的信息更新速度比較快，要求相關(guān)工作人員對其引起重視，面對市場外部環(huán)境的變化，對其做出正確的判斷，禁止出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。隨著多種技術(shù)的出現(xiàn)，對財務(wù)管理技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新。但同時產(chǎn)品的壽命逐漸減少，很多產(chǎn)品要通過申請、調(diào)研等多個程序的考核，但是最后會導(dǎo)致產(chǎn)品不適應(yīng)市場發(fā)展要求，進(jìn)而增加企業(yè)整體管理風(fēng)險。
（三）內(nèi)部審計存在問題
內(nèi)部審計是企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)，需要對企業(yè)財務(wù)運行狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析。但是由于其他方面的影響，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)審計的資金周轉(zhuǎn)不暢，其使用情況和資金的使用結(jié)果存在很多問題。由于多數(shù)企業(yè)的財務(wù)信息存在失真的情況，不能對每一筆資金進(jìn)行詳細(xì)的報告，進(jìn)而增加了內(nèi)部審計難度。當(dāng)前很多企業(yè)在資金評價方面重視度比較低，甚至滋生了企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)問題。財務(wù)信息的失真和相關(guān)管理人員的重視度低是導(dǎo)致內(nèi)部審計出現(xiàn)差錯的主要原因，也是經(jīng)濟(jì)管理的薄弱環(huán)節(jié)。
（四）財務(wù)工作人員管理不當(dāng)
財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理工作是一份復(fù)雜的工作，需要相關(guān)工作人員對其引起重視，將績效管理作為管理重點之一。但是由于財務(wù)工作人員管理不當(dāng)，滋生了很多管理問題，導(dǎo)致財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀不容樂觀。當(dāng)前的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)是以金字塔結(jié)構(gòu)為主，中間層次比較明顯，導(dǎo)致管理效率低下，缺乏管理的靈動性。此外部分財務(wù)工作人員工作責(zé)任意識不強(qiáng)，理財方式和企業(yè)當(dāng)前管理形式存在較大差距，財務(wù)人員的會計審核基礎(chǔ)工作不規(guī)范，因此在團(tuán)隊合作中出現(xiàn)不配套的情況，都會嚴(yán)重影響財務(wù)工作的有序管理。
二、創(chuàng)新財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理的策略分析
針對當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題，要求相關(guān)部門對其引起重視，從財務(wù)管理現(xiàn)狀入手，對其進(jìn)行科學(xué)創(chuàng)新，并在實踐中加強(qiáng)管理。以下將對創(chuàng)新財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理的策略進(jìn)行系統(tǒng)的分析。
（一）制定完善的內(nèi)部審計制度
針對當(dāng)前內(nèi)部審核存在的種種問題，為了對其進(jìn)行科學(xué)合理的管理，需要結(jié)合實際情況，制定完善的內(nèi)部審計制度。首先要學(xué)習(xí)新的內(nèi)部審計方式，制定完善的管理手段，采用多種方式對其進(jìn)行精細(xì)化管理。內(nèi)部審計制度要包括審計的具體項目和方式，為了對其進(jìn)行全方面的管理，對財務(wù)運行情況的評價標(biāo)準(zhǔn)有明確的規(guī)定。企業(yè)要以分支部門為管理重點，以部門、團(tuán)隊為內(nèi)部審計的基本單位，各個分支部門要明確內(nèi)部審計方式，通過對財務(wù)信息進(jìn)行匯總和綜合性的評價，了解財務(wù)的支出和收入情況，進(jìn)而達(dá)到對財務(wù)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理管理的目的。
（二）做好風(fēng)險管理
在新的經(jīng)濟(jì)制度要求下，要對風(fēng)險管理引起重視。企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)整體發(fā)展中占據(jù)重要的地位，為了對其進(jìn)行統(tǒng)一的管理，要重視風(fēng)險管理的重要性。首先要從多個方面控制風(fēng)險源，將風(fēng)險管理放在突出的位置。其次要建立風(fēng)險管理制度，盡量消除制度缺陷帶來的財務(wù)管理風(fēng)險，做好財務(wù)風(fēng)險基本管理工作。然后要按照既定的程序要求，從財務(wù)管理設(shè)備入手，減少管理障礙。最后要建立風(fēng)險處理體系，如果存在財務(wù)風(fēng)險，要按照風(fēng)險預(yù)后管理程序?qū)ζ溥M(jìn)行處理，盡量將風(fēng)險降到最低。
（三）加強(qiáng)對財務(wù)人員的管理
財務(wù)人員是管理的主體，要按照現(xiàn)代管理學(xué)的內(nèi)容制定完善的績效考核制度，讓工作人員認(rèn)識到績效考核制度的重要性，在實際工作中以自身利益為出發(fā)點，進(jìn)而完善財務(wù)管理工作。在現(xiàn)代管理學(xué)中對財務(wù)人員的績效管理有明確的規(guī)定，績效管理方案要按照財務(wù)工作的職責(zé)制定。各個部門的財務(wù)辦公室要明確上下班時間，對財務(wù)工作人員進(jìn)行定期、定量的檢查，以提升財務(wù)管理工作的工作效率為出發(fā)點，建立系統(tǒng)的會計信息檔案，讓工作人員對企業(yè)資金走向有明確的認(rèn)識，進(jìn)而保證財務(wù)工作人員高效完成工作。
（四）對財務(wù)核算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化管理
細(xì)化管理是解決企業(yè)財務(wù)核算管理唯一的方式，要將其內(nèi)部審計方法有機(jī)結(jié)合在一起。在財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理中，經(jīng)常存在財務(wù)信息和整體管理存在較大差距的問題，因此需要對其進(jìn)行細(xì)化管理。由于企業(yè)財務(wù)核算體系規(guī)模比較大，如果存在核算差錯，要對每一項內(nèi)容進(jìn)行精細(xì)化管理，在細(xì)化管理中，要對財務(wù)做到核算管理的合理化。企業(yè)要對各方面資料進(jìn)行分條目和種類的管理，使用先進(jìn)的財務(wù)管理方式，管理內(nèi)容包括當(dāng)月、當(dāng)季及當(dāng)年的財務(wù)走勢，其次要根據(jù)核算結(jié)果對財務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格的審核，禁止出現(xiàn)內(nèi)部控制管理不當(dāng)，引起管理失控的情況。細(xì)化管理能增加工作人員的責(zé)任意識，進(jìn)而對企業(yè)整體收益情況進(jìn)行詳細(xì)的分析。
公司財務(wù)管理現(xiàn)狀及存在問題。A公司原來是以事業(yè)部為主體，自主經(jīng)營運作，財務(wù)管理系統(tǒng)還不夠完善。如所謂的財務(wù)核算人員多數(shù)是兼職，出現(xiàn)了庫存管理與財務(wù)賬務(wù)處理脫節(jié)現(xiàn)象，導(dǎo)致賬實不符的情況。
1、尚未建立總公司財務(wù)管理體系。制度不健全，職責(zé)不明確。會計核算、成本核算、物資核算沒有規(guī)范制度，在會計處理上比較隨意，缺乏約束機(jī)制和規(guī)范的賬務(wù)處理方法，不能起不到監(jiān)管作用。
2、過度分權(quán)使公司駕馭乏力。局限部門權(quán)力過大，造成追求局部利益“最大化”、短期行為而上，損害公司的整體利益。事業(yè)部對內(nèi)部管理，特別是對財務(wù)管理的不重視，經(jīng)營不規(guī)范，業(yè)務(wù)部門難以與財務(wù)部門密切配合，使公司整體經(jīng)營運作發(fā)生不順暢，出現(xiàn)控制、管理失效的現(xiàn)象。
3、存貨管理存在較大漏洞。沒有形成公司統(tǒng)一的物資管理和核算，缺少庫存物資核算環(huán)節(jié)，出現(xiàn)存貨金額、數(shù)量、單價的統(tǒng)計管理和實際發(fā)生脫節(jié)，造成存貨賬面余額與實際庫存物資的金額有出入，無法核對實際庫存，影響了正常經(jīng)營運作并帶來很大風(fēng)險。
4、收入和成本不匹配。未按業(yè)務(wù)項目進(jìn)行核算，致使庫存、成本、利潤不實，導(dǎo)致公司無法掌握目前是虧損還是盈利狀態(tài)。
5、財務(wù)預(yù)算制度尚未建立。沒有公司統(tǒng)一的費用標(biāo)準(zhǔn)和費用預(yù)算，公司無法預(yù)知資金流動的來龍去脈，難以實施資金調(diào)配職能。尤其缺少至關(guān)重要的事前預(yù)算和事中控制，而造成資金風(fēng)險發(fā)生。
6、財務(wù)人員職責(zé)定位不明確。公司財務(wù)人員與事業(yè)部財務(wù)核算員的職責(zé)定位不清晰，難以適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要，財務(wù)核算員對核算內(nèi)容和方法不能熟練掌握，缺少財務(wù)專業(yè)知識培訓(xùn)，明確顯示整體財會隊伍的素質(zhì)有待提高。
7、信息手段落后。A公司屬于經(jīng)營多樣、發(fā)展多元型的企業(yè)。隨著業(yè)務(wù)量的不斷增加，核算工作量激增，可以說目前缺乏前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)的支撐,缺乏預(yù)算管理系統(tǒng)、相應(yīng)的財務(wù)分析系統(tǒng)，不能保證財務(wù)信息的及時準(zhǔn)確,不能滿足總公司管理高層戰(zhàn)略決策的需要。就此北京A公司案例，談如下自己的粗淺認(rèn)識。
二、企業(yè)財務(wù)管理體系的發(fā)展趨勢
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營方式走向多元化，客觀上要求加強(qiáng)對企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)管，建立財務(wù)監(jiān)管控制系統(tǒng)，促進(jìn)集團(tuán)公司穩(wěn)步健康發(fā)展。財務(wù)集中管理，目前已成為國際上一種流行的趨勢。
1、實施財務(wù)集中管理的必要性
（1）財務(wù)集中管理有利于強(qiáng)化資金控制，實現(xiàn)資金的有效運轉(zhuǎn)，從而提高企業(yè)集團(tuán)的整體信用和籌資能力。企業(yè)集團(tuán)通過實施財務(wù)集中管理，可以實現(xiàn)對所屬企業(yè)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，從根本上改變資金管理分散的局面，從而最有效地使用企業(yè)集團(tuán)的存量資金，整體償債能力得到加強(qiáng)，信用度提高。
（2）財務(wù)集中管理有利于保證集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致。隨著公司的業(yè)務(wù)擴(kuò)展，財務(wù)核算工作量劇增，要實現(xiàn)財務(wù)集中管理，成本核算到位。如果集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理職能分散，必然會導(dǎo)致核心企業(yè)監(jiān)控不力，從而嚴(yán)重?fù)p害核心企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。
（3）財務(wù)集中管理有利于加強(qiáng)管理，降低企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成本。企業(yè)集團(tuán)的層次較多，實施財務(wù)集中管理將使企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃得到最有力的支持，有力地促進(jìn)集團(tuán)的全面統(tǒng)一管理，使集團(tuán)的各個子系統(tǒng)在有效實施戰(zhàn)略規(guī)劃中產(chǎn)生聚合效應(yīng)，同時最大程度降低企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成本。
（4）財務(wù)集中管理有利于有效實施，可以使公司決策層得到最真實可靠的財務(wù)信息。對所屬企業(yè)的管理層進(jìn)行績效管理，從而加強(qiáng)對所屬企業(yè)的控制。集團(tuán)公司在對下屬企業(yè)實施績效考核時有理有據(jù)，從而取得預(yù)期效果。
（5）財務(wù)集中管理有利于樹立整體利益觀，實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。財務(wù)管理趨于一體化，從而使核心企業(yè)的財務(wù)管理職能得到最大限度發(fā)揮。這樣提高了成員企業(yè)經(jīng)營協(xié)同效率，降低了經(jīng)營風(fēng)險，在提高財務(wù)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財務(wù)信息溝通、降低財務(wù)費用等方面具有更多優(yōu)勢。
2、公司財務(wù)集中管理體系
如何按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度，建立適應(yīng)北京A公司特點的財務(wù)管理體系，實行有效的內(nèi)部控制，需要認(rèn)真研究的問題。目前，財務(wù)集中管理已成趨勢，事權(quán)可以分散，財權(quán)必須集中，具體做到“集權(quán)有道，分權(quán)有序”，則要根據(jù)實際情況進(jìn)行做出明智的決策。這是國內(nèi)外發(fā)展迅速、業(yè)績良好的公司的共通之處。企業(yè)公司財務(wù)統(tǒng)一管理機(jī)制，應(yīng)主要表現(xiàn)在會計核算、財務(wù)控制、資金管理三大職能方面，即：資金的集中調(diào)配和控制，籌資、外部投資與內(nèi)部投資的集權(quán)管理，公司統(tǒng)一的會計核算制度和基礎(chǔ)工作規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置：總公司、子公司為法人單位，設(shè)置財務(wù)部門進(jìn)行獨立核算；事業(yè)部設(shè)置專職財務(wù)核算員，進(jìn)行二級核算，主要進(jìn)行成本核算。
3、財務(wù)管理體系構(gòu)想
（1）組織機(jī)構(gòu)及人員。公司對全部財務(wù)會計人員進(jìn)行整合，實行統(tǒng)一的會計委派制進(jìn)行管理，既有利于統(tǒng)一管理，又可以使總公司的規(guī)范和管理意圖易于貫徹?？偣驹O(shè)立財務(wù)部，并向事業(yè)部、子公司委派財會人員，財會人員業(yè)務(wù)上接受公司財務(wù)部的直接領(lǐng)導(dǎo)，行政上受公司財務(wù)部和任職單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)。會計委派制是保證會計人員依法行使會計監(jiān)督和管理職權(quán)的有效形式。財會人員實行定期輪崗交流制度，根據(jù)人才特長，明確工作側(cè)重點，避免過去因分工不明而導(dǎo)致的重會計、輕理財?shù)默F(xiàn)象。這種人員管理模式有利于財會人員不斷提高自身綜合素質(zhì)，杜絕財會人員不當(dāng)行為的發(fā)生。
（2）崗位職責(zé)與制度規(guī)范。在加強(qiáng)機(jī)構(gòu)和人員管理的同時，建立兩級財務(wù)管理機(jī)制，即公司統(tǒng)一會計核算、集中實施各項財務(wù)管理職能；事業(yè)部核算員執(zhí)行公司財務(wù)制度，做好事業(yè)部成本核算、預(yù)算控制以及各項核算基礎(chǔ)工作；子公司作為控股公司按照公司規(guī)范要求，獨立進(jìn)行財務(wù)核算，按時報送財務(wù)報表。同時認(rèn)真梳理兩級管理流程，建立健全各項財務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，敦促各事業(yè)部、子公司各行其職、各保其效?？偣菊莆肇敊?quán)，對事業(yè)部主要以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和管理規(guī)范進(jìn)行約束，健全考核獎懲機(jī)制，保證事業(yè)部的獨立經(jīng)營權(quán)和總公司授權(quán)范圍內(nèi)的資金支配權(quán)。
（3）實行權(quán)力制衡機(jī)制，合理分配財權(quán)。在集中財務(wù)管理模式下，重大財務(wù)決策權(quán)必須集中到總公司，并逐步把總公司財務(wù)管理權(quán)滲透和延伸到子公司。①融資決策權(quán)。企業(yè)管理的重心是財務(wù)管理，財務(wù)管理的重心是資金管理。公司對外融資須由總公司統(tǒng)一運作。子公司因生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，向總公司申請內(nèi)部融資，并建立償還機(jī)制。這樣有利于公司更好地控制負(fù)債比例，降低資金使用成本，事業(yè)部使用的周轉(zhuǎn)資金也可以仿效執(zhí)行。②投資決策權(quán)。對外投資的決策由總公司決定，對內(nèi)投資的權(quán)限要有所分配，有關(guān)全新業(yè)務(wù)開拓和關(guān)系公司發(fā)展壯大的內(nèi)部投資由總公司決策，而對原有業(yè)務(wù)的升級換代適當(dāng)給予事業(yè)部一定的決策權(quán)和在完成指標(biāo)前提下的資金使用權(quán)；子公司的決策權(quán)總的原則是受總公司宏觀調(diào)控。③資金管理權(quán)。總公司通過實施預(yù)算管理，進(jìn)行資金的集中掌控，完善資金的收支審批權(quán)限和審批程序，提前策劃和制定籌資計劃，保障資金鏈順暢；子公司財權(quán)相對獨立，但內(nèi)部資金調(diào)劑等事項由總公司財務(wù)部統(tǒng)一辦理和審批，子公司主要負(fù)責(zé)資金的日常管理和業(yè)務(wù)核算。
（4）嚴(yán)格按照項目進(jìn)行全成本核算。應(yīng)建立全方位的約束成本管理的監(jiān)督管理體系，從成本預(yù)算的制定、成本績效評價、獎懲等相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。如果成本核算不到位，則會嚴(yán)重制約公司的發(fā)展能力。因此，必須對各事業(yè)部子公司建立按照項目/合同為對象的成本核算系統(tǒng)，規(guī)范全成本核算范圍、內(nèi)容和核算方法，并不同業(yè)務(wù)種類制定不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)辦法。
（5）實行全面預(yù)算管理。以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。通過事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析的方法對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行動態(tài)管理，使成本得到有效控制。
（6）規(guī)范會計核算和基礎(chǔ)工作。建立全公司統(tǒng)一規(guī)范的會計核算和報表體系，確立標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)編碼和業(yè)務(wù)規(guī)范制度，包括建立標(biāo)準(zhǔn)的會計科目體系、統(tǒng)一的會計核算政策、統(tǒng)一的內(nèi)部報表格式、統(tǒng)一的財務(wù)分析模版等。通過統(tǒng)一的報表體系，自動生成、匯總各個單位的會計報表，支持基本報表、上報報表以及公司內(nèi)部財務(wù)管理報表，這些報表信息是企業(yè)經(jīng)營管理與決策的基礎(chǔ)。
（7）推行財務(wù)信息化。隨著公司的業(yè)務(wù)擴(kuò)展，財務(wù)核算工作量劇增，要實現(xiàn)財務(wù)集中管理，成本核算到位，沒有信息化手段根本不可能實現(xiàn)。應(yīng)加快建立信息支持平臺，逐步實現(xiàn)財務(wù)管理信息化模式，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理平臺，滿足公司內(nèi)部的管理需要。從而實現(xiàn)公司集中的財務(wù)核算、資金管理和全面的預(yù)算控制，促成財務(wù)和業(yè)務(wù)得到有效的集成。
通過北京A公司案例分析，談自己的不成熟建議：
1、人員調(diào)整、重新進(jìn)行職責(zé)分工和定位，健全最基本的財務(wù)管理制度。特別是資金審批、往來款管理、貨幣資金管理制度、資產(chǎn)管理制度，請中介協(xié)助重新設(shè)賬，規(guī)范成本核算和結(jié)轉(zhuǎn)方法，按項目核算，逐步做到賬實相符；推行預(yù)算管理，建立內(nèi)部報表體系；財務(wù)信息化手段的實現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：種業(yè)企業(yè) 多元化戰(zhàn)略 財務(wù)管理 思路方法
種業(yè)是國家戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，也是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。在以農(nóng)作物種子為主營業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，一般還涉及了產(chǎn)品研發(fā)、農(nóng)產(chǎn)品種植加工、技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。種子及農(nóng)產(chǎn)品種植加工產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)特殊，成本涉及到研發(fā)投入、生產(chǎn)、收購及加工等多個環(huán)節(jié)，成本核算復(fù)雜，具有不確定性特點。種子等產(chǎn)品是有生命的，超過生命周期的產(chǎn)品即為不合格產(chǎn)品，處置價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于成本。種業(yè)企業(yè)如果還涉及農(nóng)產(chǎn)品種植加工及技術(shù)開發(fā)服務(wù)等多元化業(yè)務(wù)，不但財務(wù)科目多、核算復(fù)雜，而且牽涉到多個納稅領(lǐng)域，給財務(wù)管理和內(nèi)部控制帶來了巨大挑戰(zhàn)。
一、種業(yè)企業(yè)多元化戰(zhàn)略的特征
（一）種子行業(yè)自身的特點
中國是世界最大種子需求國之一，常年用種量市場價值達(dá)500億元人民幣。種子行業(yè)近10年來發(fā)展較快，隨著種子市場發(fā)展演變，經(jīng)營主體向多元化發(fā)展，出現(xiàn)了大型股份制種業(yè)公司、民營企業(yè)、農(nóng)業(yè)科研院所投資的企業(yè)等各種類型公司，也涌現(xiàn)出一批育繁推一體化的大型種子企業(yè)。種子企業(yè)日常運營包括新品種選育、配套技術(shù)研發(fā)、種子田間生產(chǎn)、收購、加工儲運、銷售及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。銷售的品種除了企業(yè)自己選育之外，也有向其它單位購買的新品種生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。種子行業(yè)存在高度風(fēng)險性，質(zhì)量問題的賠償額度可以超過種子價款的幾十倍直至上百倍，可以超過種子銷售利潤的幾百直至幾千倍，是利潤與風(fēng)險高度不相配的行業(yè)。種子是有生命的活商品，如果貯藏條件不合適，時間過長，就會喪失生命失去其作為種子的功能。種子的生產(chǎn)過程完全處于大自然的環(huán)境中，無法人為控制的因素很多，無法像工廠標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)一樣，能進(jìn)行精確的質(zhì)量和成本控制。因為氣候的異常，經(jīng)常會導(dǎo)致生產(chǎn)的減產(chǎn)或失收，具有較大的生產(chǎn)風(fēng)險性。按《種子法》規(guī)定，種子使用者因質(zhì)量問題遭受損失的，種子的生產(chǎn)者應(yīng)當(dāng)賠償其購種價款、有關(guān)費用和可得利益損失，這給種子生產(chǎn)經(jīng)營者帶來巨大壓力和風(fēng)險。
（二）跨行業(yè)涉足主要領(lǐng)域
規(guī)模較小的種業(yè)企業(yè)一般以主營業(yè)務(wù)種子為主，而且是單一某一類作物的種子，發(fā)展到有一定規(guī)模時涉足多種作物種子及種植業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、飼料行業(yè)等，種業(yè)上市公司或者規(guī)模較大種業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)還擴(kuò)展到工商業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及對外投資等多個領(lǐng)域。業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，給企業(yè)創(chuàng)造利潤增加的同時，在管理上也提出了新的要求，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也在加大。
（三）種業(yè)行業(yè)的稅收政策
為加快我國現(xiàn)代農(nóng)作物種業(yè)的發(fā)展，國家制定了一系列種子研發(fā)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅收減免政策，但是種子企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，享受減免優(yōu)惠是具有一定條件的，種子企業(yè)還需關(guān)注是否滿足相關(guān)細(xì)則的要求，以免產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)國家稅收政策規(guī)定，種子生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)利用自有土地或承租土地生產(chǎn)的種子或者提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回種子，免征增值稅；種業(yè)企業(yè)從事種子的種植及農(nóng)作物新品種選育的所得免征企業(yè)所得稅。國務(wù)院辦公廳的《全國現(xiàn)代農(nóng)作物種業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2012-2020）》中又明確提出：對符合條件的“育繁推一體化”種子企業(yè)的種子生產(chǎn)經(jīng)營所得，免征企業(yè)所得稅；經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)種子企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；對種子企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等，按照國家有關(guān)規(guī)定給予稅收優(yōu)惠。如果種子企業(yè)拓展業(yè)務(wù)，種植業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)及工商業(yè)等，涉及到的增值稅、企業(yè)所得稅均有不同的規(guī)定。
二、種業(yè)企業(yè)多元化戰(zhàn)略財務(wù)管理難點分析
（一）財務(wù)成本核算不確定性
種子企業(yè)要通過新品種選育（或購買）、配套技術(shù)研發(fā)、田間生產(chǎn)、加工倉儲及銷售等環(huán)節(jié)實現(xiàn)經(jīng)營收入。種子產(chǎn)品市場生命周期短，企業(yè)要占有市場份額長遠(yuǎn)生存發(fā)展，必須加大新品種和技術(shù)研發(fā)投入，不斷推出新產(chǎn)品，否則會出現(xiàn)銷售額迅速下滑，收不抵支的局面。企業(yè)要生產(chǎn)若干個品種的種子，種子生產(chǎn)一般組織農(nóng)戶或委托農(nóng)戶在田間生產(chǎn)，產(chǎn)量和質(zhì)量受氣候、生產(chǎn)者和管理等多種因素影響，因此種子的生產(chǎn)成本具有不確定性，不同年度、同一年度不同生產(chǎn)地點等都會有不同的成本，即使收購入庫后，種子純度等質(zhì)量鑒定還要有一個生長周期，也存在不確定性因素。再加上育種研發(fā)等投入，在財務(wù)管理上種子成本存在諸多的不確定性。如果種業(yè)企業(yè)還涉足了其它行業(yè)，給財務(wù)管理及核算上增加了難度。
（二）納稅核算的復(fù)雜性
種子行業(yè)本身納稅核算具有復(fù)雜性。企業(yè)所得稅法中規(guī)定，種業(yè)企業(yè)從事種子的種植所得，免征企業(yè)所得稅。說明種業(yè)企業(yè)銷售其它企業(yè)生產(chǎn)包裝的種子，不享受上述優(yōu)惠政策，而對經(jīng)過農(nóng)業(yè)部認(rèn)定的“育繁推一體化”種子企業(yè)的種子生產(chǎn)經(jīng)營所得，免征企業(yè)所得稅。種子企業(yè)研發(fā)投入較大，國家稅收對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除也有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對跨行業(yè)種業(yè)企業(yè)，涉及到種植業(yè)、農(nóng)業(yè)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓及相關(guān)服務(wù)和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)自銷均有稅收優(yōu)惠政策，所以財務(wù)核算時應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分免稅收入和非免稅收入，按照增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定繳納稅款，避免因財務(wù)核算不規(guī)范造成稅收風(fēng)險。正是因為種業(yè)及相關(guān)的農(nóng)業(yè)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收優(yōu)惠政策較多，給種業(yè)企業(yè)尤其是跨行業(yè)多元化發(fā)展的種業(yè)企業(yè)稅收核算帶來復(fù)雜性。
（三）企業(yè)預(yù)期效益不確定性
首先是種業(yè)企業(yè)新品種選育、技術(shù)研發(fā)投入較大，育出的新品種能否通過審定具有不確定性。其次是即使通過審定或者向其它單位購買已經(jīng)審定的品種，一是可能受品種本身缺陷限制，二是田間生產(chǎn)時受氣候環(huán)境等不確定性因素影響，因此能否在合理成本之內(nèi)生產(chǎn)出質(zhì)量合格的種子具有不確定性。再就是推廣經(jīng)營風(fēng)險，一個品種市場是否歡迎，嚴(yán)重影響種子的銷量，種業(yè)企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)生產(chǎn)量大于銷售量，造成產(chǎn)品積壓。種子是有生命產(chǎn)品，當(dāng)年度積壓的種子，低溫倉儲增加成本外，倉儲時間過長出現(xiàn)種子發(fā)芽率下降，質(zhì)量不合格報廢處置的情況時有發(fā)生。因此，種子行業(yè)是專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險較大的行業(yè)，企業(yè)預(yù)期效益具有不確定性。
三、建立以效益為中心的財務(wù)管控思路與方法
（一）制定符合種業(yè)產(chǎn)品特點的財務(wù)管理制度
財務(wù)部門是種業(yè)企業(yè)管理的核心部門之一，結(jié)合種業(yè)產(chǎn)品特點及企業(yè)所涉足其它行業(yè)產(chǎn)品的特點，財務(wù)部門制定符合公司實際運行的財務(wù)管理制度，是種業(yè)企業(yè)精準(zhǔn)化管理和風(fēng)險管控的重要保障。公司財務(wù)管理的主要任務(wù)是合理編制預(yù)算，科學(xué)配置資金；依法組織收入，努力節(jié)約支出，參與重大決策，嚴(yán)格控制風(fēng)險；建立健全財務(wù)管理辦法，規(guī)范經(jīng)營秩序；加強(qiáng)會計核算，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理；如實反映財務(wù)狀況，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性實施有效財務(wù)監(jiān)督；依法計繳國家稅收并向有關(guān)方面報送財務(wù)決算。制訂財務(wù)制度條款主要包括收入成本管理、結(jié)算審批權(quán)限管理、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、稅收及利潤分配管理等方面。在制度上要充分體現(xiàn)種業(yè)行業(yè)所涉足業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點管控及相關(guān)的流程設(shè)計與管理。
（二）爭取各類研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化類項目提供成本支撐
種業(yè)企業(yè)需要在研發(fā)上投入巨額經(jīng)費支撐產(chǎn)品的推陳出新，研發(fā)經(jīng)費全部依靠企業(yè)銷售收入來投入，就會過多消耗利潤，降低企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。國家及省市財政每年在種業(yè)研發(fā)上的投入經(jīng)費相對較多，包含新品種選育、技術(shù)研發(fā)、基本建設(shè)、種業(yè)產(chǎn)業(yè)化及種子儲備等方面的項目支持，種業(yè)企業(yè)要結(jié)合自身實際情況，積極爭取各類財政項目經(jīng)費的支持，加大企業(yè)研發(fā)力度，增強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等綜合實力，擴(kuò)大企業(yè)利潤，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展壯大。
（三）財務(wù)賬面與庫存產(chǎn)品數(shù)量質(zhì)量相結(jié)合管理
種業(yè)企業(yè)財務(wù)部門在庫存產(chǎn)品管理上有別于其它企業(yè)，財務(wù)部門除了要協(xié)調(diào)倉庫、物流及質(zhì)檢管理部門，做好產(chǎn)品出入庫流程管理外，要對種子產(chǎn)品質(zhì)量及真實價值變動情況及時掌握并及時調(diào)賬，做好賬面價值與實際價值相符，為企業(yè)財務(wù)核算和領(lǐng)導(dǎo)層決策提供真實依據(jù)。種子是有生命的產(chǎn)品，收購入庫后的成本價值是建立在質(zhì)量合格基礎(chǔ)上的，純度等指標(biāo)需要鑒定，當(dāng)年滯銷的種子留作以后年度繼續(xù)銷售前也要進(jìn)行質(zhì)量檢測，一旦質(zhì)量不符合規(guī)定，實際價值會大幅度縮減。因此財務(wù)部門要及時掌握庫存產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量，財務(wù)核算時能真實反映出庫存真實價值和企業(yè)預(yù)期效益。
（四）準(zhǔn)確把握企業(yè)各類產(chǎn)品的納稅減免政策
種子產(chǎn)品本身涉及的稅務(wù)優(yōu)惠政策較多，如企業(yè)跨行業(yè)多元化發(fā)展，又涉及到其它產(chǎn)品類別稅收政策。因此財務(wù)部門要堅持學(xué)習(xí)稅收政策，及時了解稅收政策導(dǎo)向，準(zhǔn)確把握企業(yè)各類產(chǎn)品的納稅減免政策，賬務(wù)科目設(shè)置合理，財務(wù)核算清晰，納稅清繳核算準(zhǔn)確。在依法納稅的前提下，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，努力提高種業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和綜合實力，為農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
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