發(fā)布時(shí)間：2023-10-07 15:57:13
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)的含義和職能樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任的基本涵義
從會(huì)計(jì)的受托責(zé)任觀來(lái)研究會(huì)計(jì)理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任或資源托付責(zé)任論之上的，亦即都是建立在單面的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的。而在本世紀(jì)七、八十年代以來(lái)，隨著對(duì)委托一受托關(guān)系成因研究的推進(jìn)，理論界又出現(xiàn)了“利益相關(guān)”、“社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能分解”和“管理分權(quán)”諸論，因而除卻財(cái)產(chǎn)或資源的保管與使用外,政府、職工、消費(fèi)者、社會(huì)公眾的利益以及在社會(huì)就業(yè)、社會(huì)公德、社區(qū)公益、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面亦都成為了受托責(zé)任的內(nèi)容，甚至在受托主體內(nèi)部亦存在著分層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財(cái)產(chǎn)或資源的托付責(zé)任，而是整個(gè)社會(huì)的托付責(zé)任。
由此可見(jiàn)，受托責(zé)任的范圍與內(nèi)容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續(xù)性，又體現(xiàn)了時(shí)代的特征。而會(huì)計(jì)作為監(jiān)控、協(xié)調(diào)委托一受托關(guān)系的管理機(jī)制中的一個(gè)最重要的組成部分，其責(zé)任（義務(wù)）亦不能僅僅局限于體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，體現(xiàn)社會(huì)效益的社會(huì)責(zé)任已愈來(lái)愈成為其受托責(zé)任的重要構(gòu)成內(nèi)容故而現(xiàn)代會(huì)計(jì)在委托一受托關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，即包括：（1)對(duì)托付的財(cái)產(chǎn)或資源的安全完整和充分運(yùn)用、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有經(jīng)管與監(jiān)控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（2)對(duì)職工的福利待遇、消費(fèi)者的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收和社會(huì)公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等具有測(cè)算與監(jiān)督的社會(huì)責(zé)任。兩者皆可通過(guò)會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理的職能來(lái)履行和報(bào)告。這一雙重受托責(zé)任起始于委托一受托關(guān)系成立之時(shí)，解除于會(huì)計(jì)報(bào)告陳報(bào)之日，委托與受托雙方正是以這種會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任為紐帶，不斷循環(huán)運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)各自的利益。
因此，從財(cái)產(chǎn)經(jīng)管或資源托付的會(huì)計(jì)受托責(zé)任發(fā)展到現(xiàn)代的會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任，是一個(gè)從量變到質(zhì)變的飛躍，其不僅改變和拓展了會(huì)計(jì)在整個(gè)社會(huì)中的地位與作用，而且亦引起了會(huì)計(jì)技術(shù)方法的變革（對(duì)社會(huì)效益的計(jì)量），尤其在會(huì)計(jì)理論的研究中由于提供了一個(gè)全新的角度，必將推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的革新與發(fā)展。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任可定義為：以委t受托關(guān)系為存在前提，以會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理為基本特征，以維護(hù)和協(xié)調(diào)委托與受托雙方的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益為目的，定期向各相關(guān)方面進(jìn)行報(bào)告的一種會(huì)計(jì)所應(yīng)承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任
二、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)本質(zhì)長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的論爭(zhēng)，一直未能達(dá)成共識(shí)，最具代表性的有如下三種觀點(diǎn)：
(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2)以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授為代表的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種管理活動(dòng)。是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作；（3)以楊時(shí)展教授為代表的會(huì)計(jì)控制論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的的對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果有控制作用的控制系統(tǒng)
筆者認(rèn)為，上述三種觀點(diǎn)貌似針?shù)h相對(duì)，各據(jù)一端，但實(shí)際上對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)并沒(méi)有什么根本性的區(qū)別，只不過(guò)看問(wèn)題的角度有所不同，從而各自抓住了會(huì)計(jì)本質(zhì)的某一表現(xiàn)方面。如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“收集、加工、提供、反饋會(huì)計(jì)信息和整個(gè)運(yùn)行過(guò)程”,亦是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理的活動(dòng)過(guò)程；會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的管理及預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的管理,都是建立在經(jīng)濟(jì)信息管理工作基礎(chǔ)之上的，實(shí)際上就是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理的活動(dòng)過(guò)程；會(huì)計(jì)控制論的以認(rèn)定受托責(zé)任為目的的，以決策為手段對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制，實(shí)際上都離不開(kāi)對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)信息(事項(xiàng)）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質(zhì)上乃是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理活動(dòng)過(guò)程因此,三種觀點(diǎn)應(yīng)相互補(bǔ)充,相互融合,形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)本質(zhì)觀此其一。
會(huì)計(jì)的本質(zhì)雖然比較抽象，但其外部表現(xiàn)即功能卻是比較具體的，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理兩個(gè)方面，前者主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供，后者主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的利甩如從會(huì)計(jì)的功能反推會(huì)計(jì)的本質(zhì)，則三種觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)基本上是可以統(tǒng)一的。因三者都認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)的外部表現(xiàn)形式無(wú)非是對(duì)會(huì)計(jì)信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會(huì)計(jì)信息，另一方面又要利用會(huì)計(jì)信息，實(shí)質(zhì)上都是一種對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理的活動(dòng)過(guò)程此其二。
可見(jiàn)，三種觀點(diǎn)的分歧原因主要是研究和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)的視角不同。如從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任的全新視角來(lái)重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，那末它既不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或控制系統(tǒng)，亦不是一種單純的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，而是在雙重受托責(zé)任限定下的三者的綜合。因而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種為完成和解除會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任的提供與利用會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)過(guò)程
三、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)職能
關(guān)于會(huì)計(jì)的職能：劉文只提到我國(guó)理論界也出現(xiàn)了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監(jiān)督職能為主，且在對(duì)會(huì)計(jì)的定義上前者是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論者，后者是管理活動(dòng)論者；莊文認(rèn)為從會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)出發(fā)，會(huì)計(jì)職能可以是多樣的，可以是達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)前的一個(gè)階段目標(biāo)，也可以是達(dá)到后引發(fā)的后果，也可以是從會(huì)計(jì)目標(biāo)中派生出來(lái)的一時(shí)性目標(biāo);黃文認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，作為信息系統(tǒng)它具有反映和監(jiān)督的功能，除了兩個(gè)基本職能外,還有派生職能,如預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、參與經(jīng)濟(jì)決策等。筆者認(rèn)為研究會(huì)計(jì)的職能必先明確它的含義與性質(zhì)，以上三文之所以各言其是，就在于未從會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵與外延兩個(gè)方面去加以把握。
所謂的會(huì)計(jì)職能，就是會(huì)計(jì)本身所固有的功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質(zhì)的體現(xiàn)”而會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵,即體現(xiàn)在會(huì)計(jì)職能中的會(huì)計(jì)這一事物的本質(zhì)或特性，就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供與利用的一種管理活動(dòng),即對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象一一價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映與管理的功能，這是會(huì)計(jì)所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會(huì)計(jì)本質(zhì)特征外在表現(xiàn)形式的會(huì)計(jì)反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩(wěn)定的。而所謂的會(huì)計(jì)職能的外延，就是指會(huì)計(jì)職能所涉及和適用的范圍，亦即會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵所反映的具有其基本特征的每一個(gè)具體對(duì)象，是會(huì)計(jì)基本職能（內(nèi)在功能）的外在具體存在形式，其數(shù)量則根據(jù)時(shí)空條件的變化而不同和拓展。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個(gè)層次，基本職能在人們的會(huì)計(jì)活動(dòng)形成時(shí)就已具備（由于古揮會(huì)計(jì)管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計(jì)算、記事之中,算管結(jié)合,到了近現(xiàn)代才曰益顯露出來(lái)）,其既不能創(chuàng)造,亦不會(huì)發(fā)展。而會(huì)計(jì)的具體職能則會(huì)隨著生產(chǎn)力水平的提高和社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變化而有所擴(kuò)展，但其擴(kuò)展決不會(huì)突破會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵的質(zhì)的規(guī)定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會(huì)計(jì)本身所固有的功能。
由此再回看三文的有關(guān)會(huì)計(jì)職能的觀點(diǎn)，則劉文對(duì)兩大流派的分析雖然無(wú)可非議，但未能將其綜合或提出本人的會(huì)計(jì)職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當(dāng)明晰，但卻混淆了會(huì)計(jì)基本職能與具體職能的界限，且將會(huì)計(jì)職能等同于會(huì)計(jì)目標(biāo)（也可以從會(huì)計(jì)目標(biāo)中派生出來(lái)的一時(shí)性目標(biāo)),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據(jù);黃文從信息系統(tǒng)論的角度出發(fā)認(rèn)為會(huì)計(jì)有兩個(gè)并重的基本職能,是頗有見(jiàn)地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個(gè)基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質(zhì)及其與基本職能的關(guān)系如何？文中未見(jiàn)論述，故有不足之感。
筆者遵循從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任的視角去看會(huì)計(jì)的本質(zhì)，再?gòu)臅?huì)計(jì)的本質(zhì)去看會(huì)計(jì)的職能的思路，認(rèn)為由于會(huì)計(jì)是委托一受托關(guān)系的構(gòu)成要素和聯(lián)結(jié)雙方的責(zé)任紐帶，會(huì)計(jì)的受托責(zé)任和報(bào)告責(zé)任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責(zé)任，必須履行雙重的報(bào)告責(zé)任即履行外部會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任和內(nèi)部管理報(bào)告的責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)也就對(duì)同一委^受托的客體即會(huì)計(jì)對(duì)象相應(yīng)地表現(xiàn)出對(duì)外進(jìn)行會(huì)計(jì)反映（提供會(huì)計(jì)信息）和對(duì)內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理（利用會(huì)計(jì)信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當(dāng)年所言的那種“從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的、專門(mén)委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”。
至于會(huì)計(jì)的具體職能究竟由哪些具有會(huì)計(jì)本質(zhì)特征的具體對(duì)象所組成，則亦可根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)在委^受托關(guān)系中為完成和解除雙重受托責(zé)任必須進(jìn)行內(nèi)外報(bào)告,而要履行這一雙重報(bào)告責(zé)任，又必須依賴于對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分析、匯總、報(bào)告以及利用這些會(huì)計(jì)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)的事前預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃事中監(jiān)督、控制事后考核、評(píng)定等諸多具體的會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮而加以歸納概括，從而得出對(duì)外進(jìn)行能動(dòng)反映的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、分析、報(bào)告和對(duì)內(nèi)進(jìn)行全面管理的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、控制、考評(píng)等八個(gè)具體職能。因此，會(huì)計(jì)的兩大基本職能和構(gòu)成這兩大基本職能的八個(gè)具體職能，共同組成了一個(gè)有機(jī)的具有層次性結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)職能體系，充分體現(xiàn)了為完成和解除會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任所具有的會(huì)計(jì)功能。
四、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)目標(biāo)
由于會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們通過(guò)會(huì)計(jì)工作所期望達(dá)到的一種目的或結(jié)果，因而相對(duì)于會(huì)計(jì)職能的客觀存在性來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著兩大流派：一為經(jīng)管責(zé)任學(xué)派,從受托責(zé)任論的角度認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供受托資源經(jīng)管責(zé)任的信息;另一為決策有用學(xué)派，從信息系統(tǒng)論的角度認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供對(duì)信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實(shí)質(zhì)上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當(dāng)?shù)靥岢鲎髡弑救说臅?huì)計(jì)目標(biāo)觀，但在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的比較中已表明了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論（人造系統(tǒng)）的立場(chǎng)，且還認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學(xué)派的會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側(cè)重點(diǎn)等方面;黃文則明確提出會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)主目標(biāo)就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責(zé)任論的角度，提出會(huì)計(jì)目標(biāo)就是完成和認(rèn)定受托責(zé)任。
筆者認(rèn)為，既然會(huì)計(jì)目標(biāo)是一種主觀要求，就必然要受制于會(huì)計(jì)本身所固有的即客觀存在的功能，而會(huì)計(jì)職能又是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的，因而推本溯源，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定仍離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)劉、莊、黃三文對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認(rèn)為，要充分把握會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義、性質(zhì)與構(gòu)成內(nèi)容，還必須從分析構(gòu)成和制約會(huì)計(jì)目標(biāo)的三要素即會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體、客體與實(shí)現(xiàn)方式入手：
1. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體。包含使用會(huì)計(jì)信息主體和提供會(huì)計(jì)信息主體兩個(gè)子要素。前者即為“誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息”的問(wèn)題,從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任視角上看,既然會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為完成和解除這一雙重受托責(zé)任而必須進(jìn)行內(nèi)外雙重報(bào)告，即提供和利用會(huì)計(jì)信息，那么使用會(huì)計(jì)信息的主體除了企業(yè)外部的出資者、債權(quán)人、消費(fèi)者、政府、社會(huì)公眾等諸多委托者外,還有企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理者(各級(jí)受托人）；后者即為“誰(shuí)能提供會(huì)計(jì)信息”的問(wèn)題,一般為構(gòu)成委t受托關(guān)系的中介，即聯(lián)結(jié)委托、受托雙方責(zé)任紐帶的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員。
2. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體。即“需要什么會(huì)計(jì)信息”的問(wèn)題,亦包含會(huì)計(jì)信息的種類和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)子要素前者根據(jù)雙重受托責(zé)任的需要，可分為有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的兩個(gè)種類的會(huì)計(jì)信息；后者為保證會(huì)計(jì)信息對(duì)各委托者和受托者的有用性，應(yīng)符合相關(guān)性、可靠性和合法性三個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
3. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式即“提供的會(huì)計(jì)信息要求有什么樣的結(jié)構(gòu)”問(wèn)題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個(gè)子要素。由于體現(xiàn)現(xiàn)代雙重受托責(zé)任會(huì)計(jì)本質(zhì)的兩大基本職能是會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理，那么所提供會(huì)計(jì)信息的用途無(wú)非就是解除受托人的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的雙重責(zé)任（向企業(yè)外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益而參與經(jīng)營(yíng)管理（向企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)管理者提供）;而提供會(huì)計(jì)信息的方式相應(yīng)的就有對(duì)外的正式會(huì)計(jì)報(bào)告方式和對(duì)內(nèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告及部分非簿記方式
綜上所述,會(huì)計(jì)目標(biāo)就是在一定時(shí)空條件下的會(huì)計(jì)主體作用會(huì)計(jì)客體所期望達(dá)到的目的或要求，是會(huì)計(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向和歸宿。其性質(zhì)就是對(duì)以提供和利用會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的一種定向機(jī)制,既具有目標(biāo)的一般屬性,又具有自身的特點(diǎn)，因而又是一個(gè)具有層次結(jié)構(gòu)的目的性體系。其構(gòu)成內(nèi)容一般可分為基本目標(biāo)、一般目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次：前者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占有主導(dǎo)地位并直接制約著其他會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體性目標(biāo)層次，包括提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的雙重受托責(zé)任保持一致；中者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中具有承上啟下地位的并體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)直接要求的一般性目標(biāo)層次，包括提供會(huì)計(jì)信息和利用會(huì)計(jì)信息兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中具有基礎(chǔ)地位并體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)最具體要求的基礎(chǔ)性目標(biāo)層次，其可根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體的不同情況而具體確定如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制已從傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)型轉(zhuǎn)軌為商品經(jīng)營(yíng)型（某些特殊性企業(yè)還未轉(zhuǎn)軌或只部分轉(zhuǎn)軌），則其具體會(huì)計(jì)目標(biāo)層次除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)外，還可包括決策會(huì)計(jì)目標(biāo)和責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)等方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)過(guò)程保持一致
五、結(jié)語(yǔ)
1. 我國(guó)理論界步入九十年代以來(lái),對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的研究探討,因過(guò)份強(qiáng)調(diào)應(yīng)用理論的研究和“長(zhǎng)期的概念之爭(zhēng)無(wú)甚實(shí)際價(jià)值”的偏見(jiàn)，已趨式徽加之從西方導(dǎo)入了構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系必須以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的目標(biāo)起點(diǎn)論,突出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的地位與作用后，對(duì)其他的會(huì)計(jì)本質(zhì)、屬性、對(duì)象、假設(shè)、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國(guó)理論界的現(xiàn)實(shí)狀況是：迄今為止對(duì)以上諸會(huì)計(jì)概念尚未達(dá)成共識(shí)，亦未形成一套具有權(quán)威性的會(huì)計(jì)理論體系，實(shí)際上既滯礙了會(huì)計(jì)基本理論的深入研究，亦影響了會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的研究和應(yīng)用。劉、莊、黃三文在《會(huì)計(jì)研究》上的連續(xù)刊載，正是對(duì)我國(guó)理論界的一種提示:在會(huì)計(jì)理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應(yīng)齊頭并進(jìn),百花齊放。
2. 對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)的界定筆者認(rèn)為由于會(huì)計(jì)本質(zhì)是決定會(huì)計(jì)性質(zhì)及其內(nèi)在矛盾的比較深刻和比較穩(wěn)定的一個(gè)最基礎(chǔ)性的概念，而會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的一種外在的客觀表現(xiàn)形式,會(huì)計(jì)目標(biāo)又是會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)職能在主觀要求上的一種折射和反映,因而三者的關(guān)系是：會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)職能決定會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)兩個(gè)概念的確定，皆受制于會(huì)計(jì)定義的確立
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息化 會(huì)計(jì)職能 影響 反映 控制
在人類進(jìn)入21世紀(jì)之后，由現(xiàn)代信息技術(shù)所引發(fā)的信息化浪潮席卷全球，信息化已成為現(xiàn)代化的標(biāo)志。會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為管理系統(tǒng)的重要組成部分也必須實(shí)現(xiàn)信息化，這是時(shí)展的迫切要求。而面對(duì)迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了根本的變化，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化決定著會(huì)計(jì)職能變化，使會(huì)計(jì)的基本職能發(fā)生轉(zhuǎn)型。
一、會(huì)計(jì)信息化的含義及特征
1、含義
現(xiàn)代信息技術(shù)的革命，使會(huì)計(jì)核算工作更多地利用現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的成果，會(huì)計(jì)信息化是順應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)信息化發(fā)展趨勢(shì)而產(chǎn)生的，它要求人們以放眼世界的新視野、站在整個(gè)企業(yè)的高度來(lái)認(rèn)識(shí)信息化工作，構(gòu)架新一代的現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)，促使企業(yè)推進(jìn)全面信息化建設(shè)，最終促使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息化的快速發(fā)展，而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，其重要的目標(biāo)和根本任務(wù)，在于建設(shè)能夠迅速提高企業(yè)的現(xiàn)代管理水平、滿足現(xiàn)代企業(yè)管理需要的新一代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
由此，會(huì)計(jì)信息化的概念可定義為，是采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通信等現(xiàn)代信息技術(shù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，會(huì)計(jì)信息管理和決策分析，根據(jù)信息管理的原理和信息技術(shù)重整會(huì)計(jì)流程，并在此基礎(chǔ)上，建立信息技術(shù)與會(huì)計(jì)學(xué)科高度融合的、充分開(kāi)放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)處理高度自動(dòng)化，信息高度共享，能夠進(jìn)行主動(dòng)和實(shí)時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)輸出結(jié)果的增值性，在完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的同時(shí)，側(cè)重于企業(yè)內(nèi)外信息使用者的需求，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全面信息化，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的核心作用，與企業(yè)管理和人類社會(huì)構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的信息系統(tǒng)。它不僅僅是信息技術(shù)運(yùn)用于會(huì)計(jì)上的變革，更代表的是一種與現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的新的會(huì)計(jì)思想。
2、特征
會(huì)計(jì)信息化的目標(biāo)是通過(guò)將會(huì)計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它具有以下特征。
(1)全面性。會(huì)計(jì)信息化的全面性既包括會(huì)計(jì)基本理論與方法、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作等所有會(huì)計(jì)領(lǐng)域系統(tǒng)、全面的發(fā)展；又包括會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策，并根據(jù)信息管理的原理和信息技術(shù)重整會(huì)計(jì)流程，提供信息服務(wù)；還包括采用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊等現(xiàn)代技術(shù)為主，進(jìn)行現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建。
(2)開(kāi)放性，隨著INTERNET和電子商務(wù)的日趨成熟和發(fā)展，由于采用了現(xiàn)代信息技術(shù)，數(shù)據(jù)處理高度自動(dòng)化，會(huì)計(jì)信息資源高度共享。大量的數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會(huì)、銀行、企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、人力資源部門(mén))直接采集。而企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門(mén)也可根據(jù)授權(quán)，通過(guò)Internet從系統(tǒng)直接獲取信息，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將日趨開(kāi)放、暢通。
(3)智能性。會(huì)計(jì)信息化又可以理解為一個(gè)由人、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等有機(jī)結(jié)合的應(yīng)用系統(tǒng)。它離不開(kāi)與人相互作用。尤其是預(yù)測(cè)決策支持功能必須在會(huì)計(jì)人員的參與下才能完成。所以，會(huì)計(jì)信息是一個(gè)人機(jī)交互作用的“智能型”系統(tǒng)。
(4)多元性。一是收集信息多元化，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)一體化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外各個(gè)機(jī)構(gòu)的信息接口轉(zhuǎn)換，能夠接收貨幣形態(tài)和非貨幣形態(tài)的信息，其信息渠道更加寬敞；二是提供信息時(shí)間多元化，既可以按照既定的月、季、年來(lái)披露會(huì)計(jì)信息，也可以隨機(jī)快速地生成所需信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)控制；三是處理信息方法多元化，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)在主體認(rèn)定的計(jì)算方法的同時(shí)，如果需要也可選用其他備選方法進(jìn)行試算，比較差異。此外，由于系統(tǒng)接收了大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，便于系統(tǒng)運(yùn)用有關(guān)數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)和決策；四是提供信息空間多元化，借助于信息處理方法多元化的結(jié)果，會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊。
二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)職能產(chǎn)生的影響
職能是事物本身所具有的功能，會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)本身所具有的功能。我國(guó)在1985年頒布的第一部《會(huì)計(jì)法》中即以明確，會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。
進(jìn)入21世紀(jì)以后，隨著電子商務(wù)、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)等一系列技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠自動(dòng)從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料，并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄和處理，事件驅(qū)動(dòng)模式取代順序化處理程序，會(huì)計(jì)核算工作更加便捷，財(cái)務(wù)報(bào)告的形式也將實(shí)現(xiàn)聯(lián)機(jī)報(bào)告和脫機(jī)報(bào)告相結(jié)合、實(shí)時(shí)報(bào)告和定期報(bào)告相結(jié)合，財(cái)務(wù)報(bào)表信息處理的最新技術(shù)XBRL被引入并加以推廣，從而使內(nèi)外部相關(guān)者間的信息交流變得十分便捷，信息使用者既可以通過(guò)聯(lián)機(jī)的方式進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)頁(yè)或在有關(guān)搜索引擎上即時(shí)獲取相關(guān)的歷史信息與預(yù)測(cè)信息、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、定性信息和定量信息等，也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提出特定的信息傳播要求，以此實(shí)現(xiàn)傳播者與被傳播者的雙方主動(dòng)式交流。如此以來(lái)，實(shí)現(xiàn)了信息共享，降低人工數(shù)據(jù)采集的風(fēng)險(xiǎn)，降低數(shù)據(jù)采集的成本，提高數(shù)據(jù)交換機(jī)流轉(zhuǎn)的效率，企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)將以更快的速度進(jìn)行整合并以最低的成本形成標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)信息及財(cái)務(wù)報(bào)告。更多的財(cái)會(huì)人員將成為各業(yè)務(wù)部門(mén)和企業(yè)綜合管理部門(mén)的成員，為加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)務(wù)管理和綜合管理提供會(huì)計(jì)服務(wù)。
由此看來(lái)，會(huì)計(jì)的核算職能事實(shí)上已淡化。由于實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)和自動(dòng)的核算處理，現(xiàn)代信息系統(tǒng)所具有的全面性、開(kāi)放性、智能性、多元性的技術(shù)特征，為會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)型提供了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)，這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)型的過(guò)程將推動(dòng)會(huì)計(jì)職能向更深層次延伸。
三、信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型
我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬先生曾預(yù)言：“在IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科將逐步向邊緣學(xué)科轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)學(xué)作為管理學(xué)的分支，其內(nèi)容將不斷地?cái)U(kuò)大、延伸，其獨(dú)立性相對(duì)地縮小，而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響、相互制約的關(guān)系。”正如會(huì)計(jì)基本假設(shè)的延伸、權(quán)責(zé)發(fā)生制及歷史成本原則受環(huán)境的影響而動(dòng)搖一樣，會(huì)計(jì)的職能也勢(shì)必會(huì)受到會(huì)計(jì)信息化的沖擊。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)所處的信息技術(shù)環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)所提出的要求出發(fā)，以及從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)所負(fù)擔(dān)的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā)。會(huì)計(jì)的基本職能轉(zhuǎn)型為反映(核算和信息服務(wù))和控制(實(shí)時(shí)控制和預(yù)決策支持)。
1、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能――會(huì)計(jì)核算和信息服務(wù)
隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和處理，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，提供進(jìn)
行會(huì)計(jì)管理、分析、決策所需的信息，并使企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)信息高度共享。計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法體系的有機(jī)結(jié)合，便形成了科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要分支，把確認(rèn)、核算、信息存儲(chǔ)、傳遞、輸出結(jié)合起來(lái)，然后通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)處理，既在“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”建設(shè)方面實(shí)現(xiàn)了人機(jī)結(jié)合，又使所取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可分解，可傳遞，可交換，可供管理者、決策者使用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和商業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲(chǔ)、處理和交流，提供優(yōu)質(zhì)信息服務(wù)。
會(huì)計(jì)信息化下的反映職能具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算職能所不具備的許多方面，兩者反映的質(zhì)量水平也不同。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，反映的是歷史的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。而基于現(xiàn)代信息技術(shù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是事件驅(qū)動(dòng)模式的信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的采集、存儲(chǔ)、處理、傳輸已嵌入業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中，或者說(shuō)管理信息系統(tǒng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)融為一體，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)能夠?qū)崟r(shí)采集詳細(xì)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息，并且執(zhí)行處理和控制規(guī)則，不僅能實(shí)時(shí)采集那些影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)事件的財(cái)務(wù)信息，還可以方便地采集到企業(yè)內(nèi)的其他業(yè)務(wù)信息以及市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、協(xié)作方等有關(guān)信息，從而使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后統(tǒng)計(jì)分析評(píng)價(jià)環(huán)環(huán)相扣，相互融合。
2、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的控制職能――實(shí)時(shí)控制和預(yù)決策支持
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變以及現(xiàn)代信息技術(shù)與會(huì)計(jì)的結(jié)合應(yīng)用，這一系列環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)的控制職能及其重要性日益突顯出來(lái)。在信息技術(shù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)的控制職能由傳統(tǒng)控制職能向?qū)崟r(shí)控制職能轉(zhuǎn)變，并據(jù)此為企業(yè)管理提供預(yù)決策支持。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制有諸多弊端，一方面，使得會(huì)計(jì)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程――信息采集是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后進(jìn)行，不僅未能在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)實(shí)時(shí)采集，而且采集的信息僅僅是滿足登記會(huì)計(jì)賬表的需要，信息加工遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)會(huì)人員在加工信息時(shí)僅僅對(duì)采集的信息進(jìn)行排序、匯總、過(guò)賬，而很少考慮會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性；財(cái)務(wù)報(bào)告并非直接可用，必須經(jīng)過(guò)若干后臺(tái)加工后才能提交到使用者手中。其結(jié)果使得會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)信息經(jīng)常存在差異、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后業(yè)務(wù)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性、相關(guān)性、有用性受到影響。另一方面，使得會(huì)計(jì)人員只能將視野局限于“會(huì)計(jì)事后核算”，而不能利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，為管理層提供有效的預(yù)決策支持，會(huì)計(jì)流程與管理流程嚴(yán)重脫節(jié)。
會(huì)計(jì)信息化發(fā)展進(jìn)程中所實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)控制，是在信息技術(shù)環(huán)境中財(cái)會(huì)人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和三量信息(時(shí)間量、實(shí)物量和貨幣量)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比和實(shí)時(shí)分析，通過(guò)指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，提供預(yù)決策支持，以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值這一終極目標(biāo)。
一、會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行優(yōu)化的同時(shí)，對(duì)核算的內(nèi)容進(jìn)行添加，并將會(huì)計(jì)核算的領(lǐng)域拓展至企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的各個(gè)方面，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變使核算人員參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中來(lái)，即是會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理，在企業(yè)成本費(fèi)用的控制和企業(yè)形象的樹(shù)立方面有著積極影響，能夠是企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。核算人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)的精細(xì)化管理工作時(shí)，必須高度認(rèn)真的進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所得數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。
二、管理會(huì)計(jì)與精細(xì)化管理
1.管理會(huì)計(jì)的含義
管理會(huì)計(jì)指的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作進(jìn)行監(jiān)督、控制以及預(yù)測(cè)工作的會(huì)計(jì)，相比于一般的會(huì)計(jì)更重視的是企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向進(jìn)行全局的掌控，科學(xué)有效的進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部管理。
2.精細(xì)化管理的含義
精細(xì)化管理在進(jìn)行管理時(shí)，更側(cè)重于對(duì)服務(wù)對(duì)象需求的滿足方面，立足服務(wù)的角度，利用現(xiàn)代化的信息手段，對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的管理，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
3.二者的聯(lián)系
管理會(huì)計(jì)是利用最基礎(chǔ)的核算資料進(jìn)行賬務(wù)計(jì)算，為了更好的發(fā)揮管理機(jī)構(gòu)的作用，盡到職責(zé)要求，在核算的過(guò)程中必須嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。精細(xì)化管理是通過(guò)細(xì)致劃分核算單元，通過(guò)仔細(xì)的觀察數(shù)據(jù)對(duì)過(guò)去的工作情況進(jìn)行了解，對(duì)以往工作中的不足之處進(jìn)行改進(jìn)完善，其核心工作時(shí)算細(xì)賬，符合管理會(huì)計(jì)的要求，能使管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)展得更加順利。
三、精細(xì)化管理的意義
1.精細(xì)化管理與套計(jì)管理相融合
市場(chǎng)精細(xì)化管理是以樹(shù)立企業(yè)良好形象，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，而進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部各單位之間的有序鏈接，將各單位的服務(wù)進(jìn)行有償?shù)慕Y(jié)算來(lái)提高員工的工作積極性。
（1）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)職能在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)的作用是不容忽視的，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)市場(chǎng)主體的有償經(jīng)濟(jì)結(jié)算，獲取了一些進(jìn)行內(nèi)部核算以及績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料。
（2）會(huì)計(jì)工作精細(xì)化管理的信貸智能企業(yè)發(fā)展的宗旨是服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)，滿足生產(chǎn)的實(shí)際需求。因此，可以在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展資金信貸業(yè)務(wù)，結(jié)合企業(yè)市場(chǎng)精細(xì)化管理的要求，對(duì)設(shè)備、材料、資金以及員工工資實(shí)施信貸。
（3）會(huì)計(jì)工作精細(xì)化管理的監(jiān)督及控制作用企業(yè)對(duì)各級(jí)單位市場(chǎng)主體進(jìn)行資金運(yùn)作監(jiān)督要以企業(yè)的實(shí)際預(yù)算為前提，對(duì)內(nèi)部的資金信貸客戶的相關(guān)信息，主要是信貸情況和個(gè)人信譽(yù)進(jìn)行及時(shí)的了解，每月定期進(jìn)行信貸情況的統(tǒng)計(jì)，并上報(bào)分析，對(duì)借貸出去的資金或者實(shí)物進(jìn)行全面的把控，確保其得以合理的分配。財(cái)務(wù)管理人員要定期進(jìn)行個(gè)人的借貸業(yè)務(wù)報(bào)告，是管理層能夠?qū)?shí)際情況有所了解，在進(jìn)行企業(yè)決策時(shí)有較詳細(xì)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
2.精細(xì)化管理能夠重返的發(fā)揮內(nèi)部核算體系的作用
現(xiàn)階段，根據(jù)市場(chǎng)精細(xì)化管理的要求，會(huì)計(jì)管理人員要結(jié)合企業(yè)的管理實(shí)際，嚴(yán)格遵照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部核算體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善。相比于傳統(tǒng)模式下的管理工作，市場(chǎng)精細(xì)化管理有更明顯的優(yōu)勢(shì)。一是在核算人員的選擇方面，能夠進(jìn)行更合理的分配，對(duì)人才資源合理的加以利用。二是將原來(lái)的統(tǒng)計(jì)核算變更為成本核算，使核算工作更加準(zhǔn)確。三是核算內(nèi)容進(jìn)行了拓展，更全面的對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理，對(duì)企業(yè)的日常管理費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用以及其他成本的具體指標(biāo)進(jìn)行均攤，使管理更加細(xì)致化。
3.將企業(yè)內(nèi)部銀行的作用充奪發(fā)揮
企業(yè)可以通過(guò)建立內(nèi)部銀行來(lái)配合精細(xì)化管理的要求，使企業(yè)的內(nèi)部核算、結(jié)算、控制流程更加規(guī)范科學(xué)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各單位市場(chǎng)主體之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)和經(jīng)營(yíng)成果劃分的高效準(zhǔn)確。企業(yè)內(nèi)部銀行是要實(shí)現(xiàn)結(jié)算的智能化，對(duì)服務(wù)范圍以及服務(wù)流程要進(jìn)行科學(xué)的籌劃，在通過(guò)審批之后得以實(shí)施。
4.內(nèi)部?jī)r(jià)格體系作用的充奪發(fā)揮
企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的原則是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的宏觀管理，保證內(nèi)部結(jié)算以及核算工作的準(zhǔn)確可靠，對(duì)以往的核算記錄進(jìn)行科學(xué)的分析，對(duì)企業(yè)的實(shí)際預(yù)算進(jìn)行充分的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)，建立健全企業(yè)價(jià)格管理體系，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)算和核算的有效管理。
四、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作精細(xì)化應(yīng)用
1.企業(yè)的內(nèi)部成本在精細(xì)化管理模式下被分為直接成本、輔助成本和虛擬成本三個(gè)部分，實(shí)現(xiàn)了核算過(guò)程中核算主體的下移，對(duì)核算工作進(jìn)行分層分類的劃分，使管理工作更加精細(xì)。
2.企業(yè)內(nèi)部銀行實(shí)際就是企業(yè)的資金調(diào)控部門(mén)，發(fā)揮著對(duì)企業(yè)資金的管理、信貸、結(jié)算以及監(jiān)督的崗位職能，是推動(dòng)企業(yè)管理精細(xì)化發(fā)展的關(guān)鍵。其中，結(jié)算職能指的是在企業(yè)運(yùn)作期間，對(duì)其發(fā)展資金和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)算分析，為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部核算工作和員工的績(jī)效評(píng)價(jià)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，是企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的基本職能。管理職能是在企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，依照企業(yè)的運(yùn)營(yíng)程序，對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行科學(xué)合理的管理，保證管理的有效性，以便能通過(guò)公司的最終審核。信貸職能是通過(guò)企業(yè)的資金、設(shè)備等提供借貸業(yè)務(wù)，滿足企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展的需要。監(jiān)督職能指的是在對(duì)企業(yè)內(nèi)部信貸情況進(jìn)行全面掌控的前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位的市場(chǎng)主體的資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督管控，掌握資金的流向，保證資金的可回收。財(cái)務(wù)管理人員要及時(shí)對(duì)資金流向進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并定期向管理者進(jìn)行工作匯報(bào)，以便管理者在進(jìn)行企業(yè)項(xiàng)目決策時(shí)有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作基礎(chǔ)。
五、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 管理會(huì)計(jì) 環(huán)節(jié)
《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確指出：“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)?！薄包h的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革作出了總體部署，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財(cái)政改革的重要方向；推進(jìn)有關(guān)績(jī)效管理，建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。”從而我們可以看出，推行管理會(huì)計(jì)的建設(shè)，是順應(yīng)國(guó)家財(cái)政制度，符合整體的趨勢(shì)，是提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力的具體方法和有效手段。
一、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的基本含義
管理會(huì)計(jì)又可以稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)中的一種主要形式。行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的功能在于通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中種種指標(biāo)的參考，其對(duì)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行判斷，并為企業(yè)下一步發(fā)展決策的制定提供參考。就目前的情況看，行政事業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度開(kāi)始逐漸加深，這是行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平提高的主要體現(xiàn)。
行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)將依法行政、建設(shè)法治型政府作為最終的目標(biāo)，以提升行政事業(yè)單位向社會(huì)提供公共產(chǎn)品以及服務(wù)能力為最終目的，將行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)作為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息和其他信息的加工和利用，向內(nèi)部管理提供有效信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位職能活動(dòng)的預(yù)測(cè)和決策，規(guī)劃、控制、客觀的分析和評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也具有相通的地方，都是屬于會(huì)計(jì)的范疇，起源相同，都是起源于企業(yè)生產(chǎn)管理，目標(biāo)基本相同，只是提供會(huì)計(jì)信息的方向有所不同，但都是為了提升事業(yè)單位向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)能力為最終目的的。
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的主要不同：管理會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位職能活動(dòng)中價(jià)值的形成和增值進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、分析和評(píng)價(jià)，能夠從各個(gè)方面對(duì)行政事業(yè)單位職能活動(dòng)進(jìn)行更好的定量分析，相比財(cái)務(wù)管理，更加側(cè)重后面的分析和評(píng)價(jià)功能。而財(cái)務(wù)管理是以活動(dòng)預(yù)算資金收支執(zhí)行為工作的主線，主要任務(wù)是確保各種資產(chǎn)的完整性和系統(tǒng)性?？梢?jiàn)，二者在工作的范疇和工作的職能上有明顯的不同。
會(huì)計(jì)信息的使用者不同：管理會(huì)計(jì)提供的信息只能供內(nèi)部管理人員使用，是不可外泄的。相比之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息是相對(duì)公開(kāi)的，利益相關(guān)方都可以獲悉。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是行政事業(yè)單位的資金流動(dòng)。主體上也存在不同之處：管理會(huì)計(jì)是提供便于管理所需要的各方面信息，同時(shí)不局限于會(huì)計(jì)規(guī)則，不受會(huì)計(jì)規(guī)則的限制；但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。同時(shí)，二者在計(jì)量單位上也存在不同。
二、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)備條件
行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要在堅(jiān)持法律有關(guān)規(guī)定的前提下來(lái)完成，這是保證管理會(huì)計(jì)嚴(yán)肅性和有效性的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)法作出了修改，修改后的國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)增加了對(duì)事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)操作的相關(guān)法律法規(guī)，成為了推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型同時(shí)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)和外部條件。行政事業(yè)單位具體的管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，必須依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定來(lái)實(shí)現(xiàn)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法形成會(huì)計(jì)信息，依據(jù)相關(guān)的法規(guī)接受財(cái)政審計(jì)等國(guó)家監(jiān)管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)和審查。也就是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的工作中包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作，管理會(huì)計(jì)也需要有相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。
外部條件形成之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理性和具體實(shí)施成了管理會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的內(nèi)部管理?xiàng)l件。主要是能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)提供職能活動(dòng)具體真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，保證信息的真實(shí)性。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)所使用的基本信息不僅僅來(lái)源于事業(yè)單位職能活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)還來(lái)自非財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)在對(duì)具體信息進(jìn)行收集時(shí)，一定要保證信息的完整性與真實(shí)性，要使其能夠準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況，如出現(xiàn)準(zhǔn)確性不高的問(wèn)題，要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理，這一點(diǎn)十分重要。
建立完善的適應(yīng)當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法是其必要的支持條件。上文中我們提到，管理會(huì)計(jì)所使用的信息一部分來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，一部分可以直接使用，但是有的信息需要根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)整和加工。因此，為了配合管理會(huì)計(jì)的工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告和工作要服務(wù)服從于管理會(huì)計(jì)的信息需要。
劃分行政事業(yè)單位職能活動(dòng)的基本項(xiàng)目，并確定成本歸集方法、類別和性能，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基本條件和前提。根據(jù)政府批注的職能配置等實(shí)際情況確定行政事業(yè)單位的基本職能，并且根據(jù)基本的職能劃分活動(dòng)的項(xiàng)目和基本責(zé)任單元。在責(zé)任單元中進(jìn)行細(xì)致的劃分和研究，仔細(xì)明確成本項(xiàng)目和歸集方法。根據(jù)項(xiàng)目成本費(fèi)用和任務(wù)涉及的范圍大小確定項(xiàng)目的基本類別和屬性。
三、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法與其他企業(yè)存在一定的相似點(diǎn)，同時(shí)又存在一定的不同。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和范疇，管理會(huì)計(jì)要在行政事業(yè)單位活動(dòng)之前提供預(yù)測(cè)和專業(yè)的決策，即通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的信息的分析，判斷出行政事業(yè)單位目前的發(fā)展?fàn)顩r，以此為基礎(chǔ)，判斷下一步活動(dòng)的開(kāi)展方式以及力度。在管理會(huì)計(jì)下，行政事業(yè)單位工作的開(kāi)展必定能夠更加規(guī)范化，同時(shí)也能夠避免活動(dòng)的盲目性，對(duì)于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要價(jià)值。行政事業(yè)單位依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定和職能向社會(huì)提供必要的公共產(chǎn)品，并且開(kāi)展相應(yīng)的常規(guī)職能活動(dòng)和專項(xiàng)的職能活動(dòng)。在技術(shù)方法上，預(yù)測(cè)開(kāi)展常規(guī)職能活動(dòng)的成本時(shí)，可以根據(jù)活動(dòng)的目標(biāo)成本，采用相應(yīng)的科學(xué)計(jì)算方法，比如移動(dòng)平均法和時(shí)間函數(shù)法等科學(xué)的方法，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，依據(jù)這一點(diǎn)，在活動(dòng)開(kāi)展前，必須對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容以及有關(guān)信息進(jìn)行參考，以此確定成本。
事后的分析和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法在于：分析行政事業(yè)單位產(chǎn)出、成果與財(cái)政預(yù)算資金消耗之間的關(guān)系，從而確定成果的經(jīng)濟(jì)性、效益型。通過(guò)產(chǎn)出指標(biāo)考察職能活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，通過(guò)效益指標(biāo)衡量職能活動(dòng)給社會(huì)帶來(lái)的影響和結(jié)果，對(duì)職能活動(dòng)進(jìn)行全方位的客觀評(píng)價(jià)。
（作者單位為子長(zhǎng)縣農(nóng)村綜合改革辦公室）
參考文獻(xiàn)
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筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)，以依法行政、建設(shè)法治政府為目標(biāo)，以提升行政事業(yè)單位向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的，以行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息及其他信息的加工和利用并向內(nèi)部管理提供信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位職能活動(dòng)過(guò)程的預(yù)測(cè)與決測(cè)、規(guī)劃與控制、分析與評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同點(diǎn)是：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)范疇，都起源于企業(yè)生產(chǎn)管理；目標(biāo)相同，不管是向內(nèi)部或外部提供會(huì)計(jì)信息，都是為提升行政事業(yè)單位向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別。管理會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位職能活動(dòng)過(guò)程中價(jià)值形成和價(jià)值增值的預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制、分析與評(píng)價(jià)，確保資源有效利用，提升供給公共產(chǎn)品及服務(wù)的能力；財(cái)務(wù)管理則是以行政事業(yè)單位預(yù)算資金收支執(zhí)行為主線，確保各種形態(tài)資產(chǎn)的安全完整。
具體有以下幾點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的使用者不同：管理會(huì)計(jì)信息的使用者僅限于內(nèi)部管理人員，是保密的；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是相對(duì)公開(kāi)的，包括內(nèi)外部的利益相關(guān)方都可獲悉。會(huì)計(jì)對(duì)象不同：管理會(huì)計(jì)對(duì)象是行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)主體不同：管理會(huì)計(jì)為了能提供便于管理用的信息，會(huì)計(jì)主體可以是多層次的（如可以是一個(gè)責(zé)任單元或責(zé)任中心）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以行政事業(yè)單位為主體并反映其資產(chǎn)負(fù)債的財(cái)務(wù)狀況、收支信息等。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)則不同：管理會(huì)計(jì)不局限于會(huì)計(jì)規(guī)則、可以不受規(guī)則限制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。計(jì)量單位不同：管理會(huì)計(jì)可用非貨幣單位計(jì)量（如實(shí)物單位等）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以貨幣計(jì)量為主。
二、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)備條件
修改的國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)增加對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的相關(guān)條文規(guī)定，是推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型并同時(shí)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要外部條件。行政事業(yè)單位履行職能向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)并消耗財(cái)政預(yù)算資金，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法核算、反映預(yù)算資金消耗的來(lái)龍去脈并形成會(huì)計(jì)信息，依據(jù)《審計(jì)法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)等國(guó)家監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作理所當(dāng)然的成為行政事業(yè)單位管理工作的一部分。
因此，在行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)也需要有相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理建立并有效實(shí)施，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)部管理?xiàng)l件。行政事業(yè)單位合理建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制，可為管理會(huì)計(jì)提供行政事業(yè)單位職能活動(dòng)合法、合規(guī)及真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也可為管理會(huì)計(jì)提供行政事業(yè)單位職能活動(dòng)真實(shí)、客觀的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)所使用的基本信息有的來(lái)源于行政事業(yè)單位職能活動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，有的來(lái)源于職能活動(dòng)非財(cái)務(wù)信息。建立完善適應(yīng)行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法，是行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支持條件。管理會(huì)計(jì)所使用的基本信息來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，有的是財(cái)務(wù)狀況等信息的直接使用，有的是對(duì)財(cái)務(wù)狀況等信息的調(diào)整與加工。因此，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息必須服務(wù)并服從于管理會(huì)計(jì)提取信息的需要。
劃分行政事業(yè)單位職能活動(dòng)成本項(xiàng)目并確定成本歸集方法、成本項(xiàng)目的類別與性能，是行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)條件。根據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及人員編制即“三定規(guī)定”確定行政事業(yè)單位的職能，依據(jù)職能劃分活動(dòng)項(xiàng)目并確定責(zé)任單元。在責(zé)任單元內(nèi)依據(jù)職能活動(dòng)劃分成本項(xiàng)目、確定成本歸集方法。按照成本項(xiàng)目費(fèi)用與職能活動(dòng)任務(wù)大小的變化關(guān)系，確定成本項(xiàng)目的類別與性能。
三、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
管理會(huì)計(jì)事前預(yù)測(cè)與決測(cè)環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開(kāi)展的常規(guī)職能活動(dòng)及專項(xiàng)職能活動(dòng)。分析行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動(dòng)開(kāi)展的特點(diǎn)、環(huán)境影響、歷史成本及先進(jìn)成本等因素，確定常規(guī)職能活動(dòng)的目標(biāo)成本。根據(jù)行政事業(yè)單位開(kāi)展常規(guī)職能活動(dòng)的目標(biāo)成本，采用移動(dòng)平均法、時(shí)間函數(shù)法等方法可預(yù)測(cè)開(kāi)展常規(guī)職能活動(dòng)的成本。采用因素分析法、增長(zhǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)法可預(yù)測(cè)事業(yè)收入。依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)公眾對(duì)公共服務(wù)產(chǎn)品的需求，根據(jù)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)專項(xiàng)公共服務(wù)產(chǎn)品的咨詢成果，確定專項(xiàng)公共服務(wù)產(chǎn)品的目標(biāo)成本，采用方案比選的方法進(jìn)行專項(xiàng)職能活動(dòng)決策。
管理會(huì)計(jì)事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開(kāi)展的常規(guī)職能活動(dòng)及專項(xiàng)職能活動(dòng)，其開(kāi)展職能活動(dòng)的預(yù)算資金供給規(guī)劃是按照常規(guī)職能活動(dòng)的預(yù)測(cè)成本、專項(xiàng)公共產(chǎn)品及服務(wù)的預(yù)測(cè)成本及預(yù)測(cè)事業(yè)收入計(jì)算確定，其預(yù)算資金供給形式有財(cái)政預(yù)算撥款及社會(huì)融資兩種。采用變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、預(yù)算管理控制制度及責(zé)任中心控制制度等方法，對(duì)行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動(dòng)及專項(xiàng)職能活動(dòng)的成本控制進(jìn)行事中分析并發(fā)現(xiàn)職能活動(dòng)成本控制缺陷，及時(shí)改進(jìn)、彌補(bǔ)職能活動(dòng)成本控制缺陷，最終達(dá)到優(yōu)化、節(jié)約職能活動(dòng)成本的目的。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范措施
審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)管理情況、資料真實(shí)度進(jìn)行的監(jiān)督管理工作，是維護(hù)企業(yè)財(cái)政法規(guī)、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、增加經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。完善的審計(jì)工作不僅能維護(hù)企業(yè)良好運(yùn)行，還能夠?yàn)榻⒖陀^公正的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做貢獻(xiàn)。目前，我國(guó)的審計(jì)機(jī)制還尚未完善，審計(jì)工作普遍存在風(fēng)險(xiǎn)，這就需要我們認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)其成因建立防范機(jī)制，改善審計(jì)工作，保障企業(yè)合法運(yùn)營(yíng)，營(yíng)造公正有序的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義
根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成，其數(shù)值大小是三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的乘積。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
（一）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低
高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員是保證財(cái)務(wù)工作良好進(jìn)行的基礎(chǔ)，一個(gè)配備高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的公司可以降低公司財(cái)務(wù)記錄錯(cuò)誤率，相反，則會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)工作造成障礙。部分公司為了節(jié)省開(kāi)支，或者考慮私人關(guān)系，聘用沒(méi)有技術(shù)資格的人員負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)工作，這些財(cái)務(wù)人員往往對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)知不明確，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對(duì)會(huì)計(jì)政策把握不到位，容易導(dǎo)致賬簿記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)誤差，形成審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)人員素質(zhì)較低
審計(jì)人員素質(zhì)高低是決定審計(jì)工作質(zhì)量高低的重要因素。一個(gè)良好的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)往往以出具真實(shí)客觀的審計(jì)報(bào)告為工作方針，反之，很難出具真實(shí)客觀的審計(jì)報(bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對(duì)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)重視程度的不斷增強(qiáng)，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所傾向于聘用高素質(zhì)審計(jì)人員，但目前仍有部分事務(wù)所為了降低聘用費(fèi)用，招聘選用缺乏執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員作為審計(jì)人員，這些人員往往對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)知不明確，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對(duì)會(huì)計(jì)政策把握不到位，審計(jì)能力較差，難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，不能判斷被審計(jì)單位選擇的會(huì)計(jì)政策是否準(zhǔn)確，這樣就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)工作隨意性較大的情況，也就增加了審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符的可能性，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全
內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督公司良好運(yùn)營(yíng)的重要力量，一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以促使公司遵循公認(rèn)的方針和程序，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)有效利用資源，為公司實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)做貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保障審計(jì)職能的前提，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，而不受公司其他職能部門(mén)干擾，單獨(dú)考核業(yè)績(jī)，這樣才能發(fā)揮其審計(jì)作用。目前我國(guó)存在一部分公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有獨(dú)立性于公司其他職能機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門(mén)的考核制度、工資制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度由公司其他職能部門(mén)制定，內(nèi)部審計(jì)人員的工資高低與公司業(yè)績(jī)息息相關(guān)，在這樣的情況下，審計(jì)人員可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中不真實(shí)事項(xiàng)視而不見(jiàn)，促成公司業(yè)績(jī)良好的假象，為公司迷惑更多投資者購(gòu)買公司股票創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全往往會(huì)造成公司內(nèi)部控制不到位，在公司賬戶產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況下，內(nèi)部控制難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或糾正錯(cuò)報(bào)，造成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的局面。
（四）外部審計(jì)獨(dú)立性較差
審計(jì)工作的重要要素之一是獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有獨(dú)立于被審計(jì)單位，才能真正發(fā)揮審計(jì)作用，糾正公司財(cái)務(wù)工作的錯(cuò)誤之處，出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自負(fù)盈虧，一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取更多利益，與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展了多項(xiàng)非鑒證業(yè)務(wù)，很多業(yè)務(wù)就是與被審計(jì)單位達(dá)成的，其中部分非鑒證業(yè)務(wù)可能會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，為了達(dá)到所謂的長(zhǎng)期合作，事務(wù)所往往在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)選擇“大事化小，小事化了”的工作態(tài)度。外部審計(jì)獨(dú)立性較差往往會(huì)造成實(shí)質(zhì)性測(cè)試不到位的情況，在公司賬戶產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況下，錯(cuò)報(bào)難以被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，造成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的局面。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）提高財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用具有職業(yè)資格的人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作
針對(duì)部分公司聘用無(wú)會(huì)計(jì)職業(yè)資格的人員作為財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該加大監(jiān)管力度，對(duì)該類公司進(jìn)行處罰，同時(shí)加大宣傳力度，使公司從根本上意識(shí)到聘用具有會(huì)計(jì)職業(yè)資格人員的重要性，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立有效內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，不受公司其他職能部門(mén)干擾，真正發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，增強(qiáng)其獨(dú)立性。同時(shí)，應(yīng)該聘用具有財(cái)務(wù)知識(shí)的人員作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要成員，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中的錯(cuò)誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識(shí)的人員作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的成員，以達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。
（三）提高審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)
針對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該提高職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用高素質(zhì)的審計(jì)人員參與審計(jì)工作。定期開(kāi)展講座，通過(guò)授課或者觀看視頻的方式來(lái)講解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求審計(jì)人員參與考核，考察其對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度，并將考核制度與薪金聯(lián)系起來(lái)，促進(jìn)審計(jì)人員自覺(jué)自愿學(xué)習(xí)新知識(shí)。同時(shí)進(jìn)行職業(yè)道德教育，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作以及形成公平公正企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)氛圍的重要性，增強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)榮譽(yù)感和使命感，促進(jìn)審計(jì)人員在工作中保持審計(jì)獨(dú)立性。
政府和相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大監(jiān)管力度，堅(jiān)決打擊部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用缺乏審計(jì)資質(zhì)的人員進(jìn)行審計(jì)工作，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象發(fā)生，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重者撤銷其審計(jì)資格。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也要進(jìn)行行業(yè)自律，認(rèn)識(shí)到自身對(duì)企業(yè)公平公正競(jìng)爭(zhēng)氛圍所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，自覺(jué)自愿遵守行業(yè)準(zhǔn)則，嚴(yán)格要求自己，不聘用缺乏審計(jì)資質(zhì)的人員進(jìn)行審計(jì)工作，降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]黎紅莉.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（7）.
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;預(yù)算管理
中圖分類號(hào):F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)14-0128-02
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵
行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低單位違規(guī)違法行為,提高辦事效率,實(shí)現(xiàn)單位行政管理或經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。目前,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等方面的作用越來(lái)越重要。各單位應(yīng)按照新形式的需要,建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作,提高行政事業(yè)單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
通過(guò)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義,可知行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該有兩層含義:第一層含義是指對(duì)會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量的控制,目的主要是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。這一層控制主要是通過(guò)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行。第二層含義是指通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息評(píng)估規(guī)范行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)辦理,對(duì)其日常業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的控制,其目的是提高國(guó)有資產(chǎn)利用效率,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在這兩方面含義中,前者是基礎(chǔ),因?yàn)闆](méi)有對(duì)會(huì)計(jì)工作和質(zhì)量的控制,就不可能產(chǎn)生真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為一句空話,失去控制的依據(jù),也將使控制目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)
近年來(lái),我國(guó)行政事業(yè)單位、政府辦事難、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,這與我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱有直接關(guān)系。
(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善,存在薄弱環(huán)節(jié),主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
1.貨幣資金控制薄弱,坐收坐支,私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。這種情況單位只要堅(jiān)持每日對(duì)賬、每月核賬等基本的財(cái)務(wù)制度就可以避免,然而,正是由于這些基本控制制度的缺失,導(dǎo)致這種職務(wù)犯罪的發(fā)生,嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的形象。
2.物資采購(gòu)控制薄弱。為了保證行政事業(yè)單位能夠正常行使其職能,每年都會(huì)有大量物資采購(gòu)活動(dòng)。在行政事業(yè)單位物資采購(gòu)中,政府采購(gòu)、公開(kāi)招標(biāo)僅限于部分大額物資,而且程序不規(guī)范,極易發(fā)生資金浪費(fèi)。不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)容易產(chǎn)生形形“回扣”,使部分意志薄弱的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)很難拒絕這種利益的誘惑,走上的道路。
3.實(shí)物資產(chǎn)管理較差,財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)薄弱。行政事業(yè)單位坐擁大量國(guó)有資產(chǎn),其資產(chǎn)管理水平的高低不僅關(guān)系著國(guó)有資產(chǎn)的使用效率,還能從源頭上防范國(guó)有資產(chǎn)的流失。然而,當(dāng)前一些單位固定資產(chǎn)及日常消耗品的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管等職責(zé)未嚴(yán)格分離,日常消耗品的領(lǐng)用未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、改造的固定資產(chǎn)不作賬務(wù)處理,造成財(cái)務(wù)部門(mén)和物資部門(mén)賬目不符,使得國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
4.基本建設(shè)方面存在“暗箱操作”現(xiàn)象。行政事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)都會(huì)發(fā)生基本建設(shè)方面的投資,而基建工作由于其投資大、專業(yè)性強(qiáng)、管理要求高,再加上建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈等因素,滋生了通過(guò)基本建設(shè)進(jìn)行腐敗活動(dòng)的土壤。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)單位基本建設(shè)方面的部門(mén),往往被認(rèn)為是“油水衙門(mén)”,正是驗(yàn)證了我國(guó)行政事業(yè)單位基本建設(shè)方面的問(wèn)題。
(二)行政事業(yè)單位預(yù)算管理不完善
目前,大部分行政事業(yè)單位預(yù)算存在三個(gè)方面的問(wèn)題:一是行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí),缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn),使得計(jì)劃和核算脫節(jié),財(cái)務(wù)部門(mén)憑經(jīng)驗(yàn)核定支出,既不準(zhǔn)確,又影響預(yù)算安排的公正和透明度。二是預(yù)算的執(zhí)行上,沒(méi)有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度,對(duì)各部門(mén)的各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)難以做出準(zhǔn)確、具體的分析評(píng)價(jià),對(duì)資金的使用效益也難以正確、完整的評(píng)價(jià)。三是預(yù)算執(zhí)行中還存在預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況。
(三)尚未專門(mén)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
這方面的問(wèn)題主要存在于事業(yè)單位。由于過(guò)去我國(guó)事業(yè)單位與行政單位一樣,一直是國(guó)家財(cái)政撥款,基本上沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn),使得單位領(lǐng)導(dǎo)在作出決策時(shí),普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),沒(méi)有把外延的擴(kuò)張與內(nèi)在質(zhì)量的提高有機(jī)結(jié)合起來(lái),不考慮投資風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系,而且缺乏有效的監(jiān)督、控制機(jī)制。這種情況隨著事業(yè)單位企業(yè)化的轉(zhuǎn)變以及資金來(lái)源的多元化(財(cái)政資金只是成為其中的一部分),對(duì)于事業(yè)單位的存續(xù)和發(fā)展幾乎是致命的。
(四)監(jiān)督力度不夠,監(jiān)督部門(mén)獨(dú)立性較差
行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)主要有紀(jì)檢部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。紀(jì)檢部門(mén)主要是針對(duì)行政事業(yè)單位對(duì)黨的政策等的遵循及實(shí)施情況,內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。然而,由于紀(jì)檢部門(mén)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是行政事業(yè)單位內(nèi)部的部門(mén),處于單位的領(lǐng)導(dǎo)之下,缺乏獨(dú)立性,也缺乏制度保障他們的權(quán)利,這些部門(mén)不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。行政事業(yè)單位外部監(jiān)督部門(mén)包括政府審計(jì)部門(mén)和民間審計(jì)機(jī)構(gòu)(針對(duì)事業(yè)單位),但這種監(jiān)督由于政府審計(jì)主要以抽查的形式、而民間審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足,其監(jiān)督作用變得比較弱。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)
根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo),以及現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中存在的問(wèn)題,筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面做起。
(一)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境決定了組織的基調(diào),設(shè)定了人們的控制意識(shí)。同時(shí),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境也是所有其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。它包括:行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的哲學(xué)和風(fēng)格、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和道德價(jià)值觀,管理授權(quán)和責(zé)任等。因此,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的主要內(nèi)容包括:(1)增強(qiáng)單位人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí),尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員,使他們以身作則,積極地支持單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作,為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境提供一個(gè)和諧的環(huán)境;(2)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》結(jié)合部門(mén)或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度;(3)加強(qiáng)行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)的建設(shè),使得單位內(nèi)部形成的信息得以很好的交流和溝通。
(二)完善單位組織規(guī)劃控制
組織規(guī)劃控制是對(duì)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。如相關(guān)部門(mén)分別設(shè)立,以便相互制衡,達(dá)到有效的監(jiān)督和控制。具體要求是:各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán),并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中,必須經(jīng)過(guò)不同的部門(mén)并保證在有關(guān)部門(mén)進(jìn)行相互檢查;在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中,檢查者應(yīng)該具備一定的獨(dú)立性。
(三)加強(qiáng)單位財(cái)產(chǎn)物資控制
前面提到,由于行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)物資的維護(hù)及管理比較松散,資產(chǎn)被私自變賣、挪作己用等行為比較常見(jiàn)。因此,單位必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的控制,防止國(guó)有資產(chǎn)的流失和保證資產(chǎn)的安全。財(cái)產(chǎn)物資控制要求行政事業(yè)單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸,通過(guò)定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄和賬實(shí)核對(duì)等,保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符,確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。比如,現(xiàn)金、銀行存款等,除出納人員外,其他人員則限制接觸。即對(duì)變現(xiàn)能力強(qiáng)的貨幣資金就必須實(shí)施財(cái)產(chǎn)保全控制,限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸;對(duì)單位的實(shí)物資產(chǎn)就需進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn),定期對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)量進(jìn)行檢查,如盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄不一致,應(yīng)查明原因,并及時(shí)采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)管理。此外,行政事業(yè)單位還要建立實(shí)物資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度。明確實(shí)物資產(chǎn)管理人員的相關(guān)責(zé)任,包括財(cái)產(chǎn)的維護(hù)、保存、使用登記等內(nèi)容,尤其要加強(qiáng)執(zhí)行的力度。
(四)強(qiáng)化單位預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)控制
行政事業(yè)單位預(yù)算工作是其財(cái)務(wù)部門(mén)的工作重點(diǎn)之一,是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種重要方法,其內(nèi)容涵蓋單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。預(yù)算控制不是簡(jiǎn)單的對(duì)預(yù)算編制的控制,而是通過(guò)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算來(lái)發(fā)現(xiàn)單位在處理業(yè)務(wù)活動(dòng)中所出現(xiàn)的問(wèn)題,并及時(shí)解決和糾正以保證各種目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制主要針對(duì)經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位,在日益競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),以識(shí)別、評(píng)估并采取防范措施把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 外部監(jiān)督
按照會(huì)計(jì)定義，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列專門(mén)的方法和程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，提供經(jīng)濟(jì)信息，參與預(yù)測(cè)決策的一種管理活動(dòng)。 由會(huì)計(jì)的定義可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義與內(nèi)容
會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和督促，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：
（一）對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核和監(jiān)督，主要關(guān)注：一是對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、合理性的監(jiān)督。二是對(duì)原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的監(jiān)督。三是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理與披露的監(jiān)督。
（二）對(duì)企業(yè)持有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，以保證各種財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，依照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定完善會(huì)計(jì)處理程序。資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)資產(chǎn)的狀態(tài)、資產(chǎn)完整具有管理責(zé)任，財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任在于實(shí)施其監(jiān)管職責(zé)，確保賬實(shí)相符。對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，依據(jù)管理權(quán)限向主管部門(mén)報(bào)告，提出會(huì)計(jì)處理建議。
（三）對(duì)企業(yè)的收支、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。一是確保審批程序完備，依照企業(yè)內(nèi)控要求對(duì)財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目審批手續(xù)進(jìn)行監(jiān)督；二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出，責(zé)令其改正。對(duì)違反國(guó)家法規(guī)、財(cái)務(wù)制度等事項(xiàng)，依其性質(zhì)輕重，應(yīng)向相關(guān)利害關(guān)系人報(bào)告。
（四）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理。對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，不止局限于會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身，還應(yīng)關(guān)注于與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的合法合理性。上述監(jiān)督涉及合同管理、計(jì)劃管理及其他企業(yè)管理中相關(guān)活動(dòng)。
二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不健全，內(nèi)控制度流于形式
完善的內(nèi)控制制度是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本前提。會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法得以有效實(shí)施的原因在于：一是缺乏完善的內(nèi)控制度，單位基本制度不健全，各項(xiàng)業(yè)務(wù)缺乏合理的制約機(jī)制，就財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)而言，一人身兼數(shù)崗，不相容崗位沒(méi)有分離，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法有效開(kāi)展；二是即使建立了內(nèi)控制度，制度流于形式，缺乏有效地組織、執(zhí)行、考核機(jī)制，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。
（二）領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)存在偏差，制約了職能作用的發(fā)揮
《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。這一規(guī)定從法律層面明確了單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作中責(zé)任。但是企業(yè)的管理者的認(rèn)識(shí)往往存在誤區(qū)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作必須服務(wù)于服從于領(lǐng)導(dǎo)意志，一些管理者往往為了追求考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、片面追求短期利益，指使會(huì)計(jì)人員做假賬。這種認(rèn)識(shí)的偏差影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法得到保證。
（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，不能有效發(fā)揮監(jiān)督職能
部分會(huì)計(jì)人員在法制觀念、職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平等方面有待加強(qiáng)。職業(yè)判斷能力弱，不是嚴(yán)格按照法規(guī)規(guī)定辦事而是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意志行事，缺乏會(huì)計(jì)處理的原則性。另外會(huì)計(jì)人員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平與會(huì)計(jì)知識(shí)等更新速度不相適應(yīng)，無(wú)法有效適應(yīng)新形勢(shì)的需要。
（四）法律法規(guī)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)職能，但操作性不強(qiáng)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，法律法規(guī)逐步健全，但從操作性上看，有些是原則性的，現(xiàn)實(shí)中需要完善相關(guān)配套措施。如《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定：“對(duì)嚴(yán)重違法損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的收支不向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”條款中對(duì)相關(guān)責(zé)任明確了懲罰措施，但在實(shí)際工作中，內(nèi)控環(huán)境、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等都會(huì)影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)人員往往處于法律責(zé)任追究與單位內(nèi)部打擊報(bào)復(fù)的雙重不利境地。
三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)策
（一）事前、事中與事后監(jiān)督相結(jié)合
會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的全過(guò)程。事前監(jiān)督在于監(jiān)督會(huì)計(jì)事項(xiàng)的決策過(guò)程、決策依據(jù)是否完備，事中監(jiān)督在于監(jiān)督會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定程序，執(zhí)行過(guò)程是否合規(guī)，上述監(jiān)督有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)采取補(bǔ)救措施，便于防患于未然；事后監(jiān)督在于對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)全過(guò)程全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地檢查，有利于提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性。
（二）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合
內(nèi)部監(jiān)督包括單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各環(huán)節(jié)，包含企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、完善的內(nèi)部牽制機(jī)制、科學(xué)的業(yè)務(wù)執(zhí)行流程、管理層對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度。外部監(jiān)督包括工商、稅務(wù)、中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，它與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，在建立健全單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的基礎(chǔ)上，努力協(xié)調(diào)外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督一致性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。
（三）會(huì)計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)監(jiān)督相結(jié)合
會(huì)計(jì)部門(mén)監(jiān)督需要會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，掌握好財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性文件要求，合理判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否合理、合法。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支等業(yè)務(wù)的監(jiān)督，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督需要業(yè)務(wù)部門(mén)的配合，只有明確各業(yè)務(wù)部門(mén)的權(quán)利義務(wù)，發(fā)揮企業(yè)綜合監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)監(jiān)督才能發(fā)揮最大作用。
（四）法律法規(guī)與內(nèi)控制度相結(jié)合
會(huì)計(jì)監(jiān)督需要有堅(jiān)實(shí)的法規(guī)制度保障。《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。另外陸續(xù)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)的配套法律法規(guī)體系的建立和完善，對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督也起到促進(jìn)作用。法律法規(guī)是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部法律保障，科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)控制度，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控制度，必須細(xì)化措施，定期評(píng)估，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的過(guò)程控制、激勵(lì)約束機(jī)制，從制度層面保障會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
