發(fā)布時間：2023-10-05 10:39:58
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收政策與稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、稅收籌劃和會計政策選擇的可行性
從宏觀層面來看，企業(yè)會計政策的選擇和稅收籌劃，是一項政治利益、經(jīng)濟利益的綜合博弈。政府通過會計準則的制定以及稅務契約的實行，直接和間接地影響著企業(yè)的會計政策選擇。而企業(yè)所選的會計政策的不同，就會產(chǎn)生差異化的會計信息，這又反作用于包括稅收政策在內(nèi)的國家宏觀政策。從微觀層面來看，我國會計核算要求與稅法征收規(guī)范，存在一定程度上的口徑不一致，因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，如果充分考慮了繳稅期間、納稅起征點、稅收減免征以及稅收優(yōu)惠政策，就能通過選擇合適的會計核算方式，實現(xiàn)最優(yōu)的納稅方案。
二、基于稅收籌劃進行會計政策選擇具體項目的操作
1.與生產(chǎn)環(huán)節(jié)有關的會計政策選擇――以存貨為例
在經(jīng)營過程中，企業(yè)必要的存貨儲備是正常運營的保證。所以存貨的計價方法的選擇，也在很大程度上影響著應納稅額的多少。企業(yè)從存貨角度進行稅收籌劃時，應當充分考慮包括國家調控政策、市場供需、經(jīng)濟形勢等在內(nèi)的綜合因素。
結合現(xiàn)實環(huán)境，中國當下的消費品市場和生產(chǎn)性物資市場普遍存在漲價情形，此時，如果選用的是先進先出法，會使企業(yè)的利潤存在一定程度上的高估，不利于“節(jié)稅”籌劃目標的實現(xiàn)。從稅收籌劃層面出發(fā)，綜合當下通貨膨脹的普遍情況，企業(yè)采取加權平均法較為合適。它可以盡可能控制價格波動帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動。以云南白藥為例，從其2011-2013三年的財務報表上可以看出，該公司三年間存貨呈現(xiàn)不斷增加的趨勢，主要是因為近年來中藥原材料價格的上漲而大批購買原材料所導致的，雖說屬于正常的變動，但對企業(yè)的營運能力分析和納稅幅度還是會產(chǎn)生影響，因為該公司選用加權平均法計價，這就對于相對穩(wěn)定存貨價格，發(fā)揮了重要作用。
2.與銷售環(huán)節(jié)有關的會計政策選擇――以收入確認為例
在銷售時，如果企業(yè)采用的是直接收款方式，無論商品是否轉移出企業(yè)，都以收到貨款或取得收款憑證為時間點確認收入。對于這些應該在銷售時確認的收入，稅收籌劃的重點就是盡量推遲收入確認的時間點，盡量延期納稅。
例如，如果企業(yè)2014年終確認一項銷售收入100萬元，由此產(chǎn)生應納稅所得額50萬元，按25%的稅率計算，納稅12.5萬元。該企業(yè)依據(jù)稅法的規(guī)定，進行稅收籌劃，把當年的收入推遲到2015年確認。這樣企業(yè)在本年就節(jié)省12.5萬元的所得稅額，下年確認收入時，同樣是繳納12.5萬元稅額，如果折算到2014年，考慮到貨幣時間價值，假設折現(xiàn)率為0.9，則納稅額為11.25萬元，與12.5萬元的差額相當于享受到一筆相當于無息貸款的資金。而如果企業(yè)有前5年的虧損可供彌補時，提前確認收入可獲得納稅優(yōu)惠，就不必推遲收入確認了。
同理，購銷和分期收款方式、委托其他納稅人代銷方式的收入確認籌劃，同樣遵循著推遲確認時間從而合理節(jié)稅的籌劃方法。
3.與銷后環(huán)節(jié)有關的會計政策選擇――以壞賬損失計提為例
為了銷售的順利實現(xiàn)和增加市場占有率等目的，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)進行信用銷售的重要手段。由此產(chǎn)生的大量的應收賬款，作為一種掛賬信用，需要企業(yè)對其收回的風險性進行合理籌劃。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定：計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應計提的壞賬準備。
根據(jù)當前復雜的社會經(jīng)濟環(huán)境，銷售下游的企業(yè)可能因為實力參差不齊而影響到各自的還款效率。而對于長時間掛賬的應收，在當下的情況下，應該引起企業(yè)足夠重視，綜合考慮其所處的賒銷比例、經(jīng)營年限以及客戶的信用額度。此時，賬齡分析法和個別認定法的選取在一定程度上起到事前風險管控的作用。
以河北宣工集團2013年的報表披露為例，該公司應收款項采用個別認定法和賬齡分析法計提壞賬準備。在資產(chǎn)負債表日，對于金額重大的單項業(yè)務，即欠款金額占所屬應收款項余額30%的、或人民幣100萬元以上的，進行減值測試。減值測試項還包括金額不重大，但信用風險組合后風險較大的應收款項。項目中，對于發(fā)生減值證據(jù)充分的，根據(jù)其賬面價值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，計提壞賬準備。單獨測試未發(fā)生減值的應收款項根據(jù)賬齡按下表比例計提壞賬準備。
經(jīng)過以上舉例，我們可以發(fā)現(xiàn)，賬齡分析法和個別認定法，對于企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響更加靈活多變。當回款形勢對于企業(yè)普遍不利的情況下，適時增加壞賬準備計提比例可以在一定情況下減少企業(yè)納稅額。但是，企業(yè)不能只拘泥于短期的節(jié)稅目的，而要從實際情況和整體效益出發(fā)。不能為了減少稅收而掩蓋利潤，也不能為了維護上市業(yè)績而故意減少應有的損失計提。
三、基于稅收籌劃進行會計政策選擇應當關注的問題
1.稅收籌劃與會計政策選擇的合法性
企業(yè)應該嚴格區(qū)分稅收籌劃與偷稅、漏稅等違法行為之間的差別。不能一味地追求納稅削減，卻將企業(yè)引上違法國家法律的歧途。同時，企業(yè)會計政策的選擇必須有依據(jù)。以會計法規(guī)和會計準為標尺來約束和規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財會選擇。遵循國家的政策法規(guī)，不僅是企業(yè)內(nèi)部管理合法化的基本要求，也是顧及企業(yè)外部各方利益的責任體現(xiàn)。
2.稅收籌劃與會計政策選擇的科學性
注重科學性，要求企業(yè)在實務中要正確看待稅收籌劃，事先要認識到稅收籌劃并不是萬能的，只能適當?shù)亟档推髽I(yè)稅負，但不能全部減去。過高的節(jié)稅期望，很可能導致企業(yè)管理者因為過分關注稅收籌劃，而忽略企業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動；另一方面，稅收籌劃中會計政策選擇，應注意企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只重視減少稅負而不考慮籌劃的風險，如果企業(yè)在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，則應科學衡量其利弊進行決策。
3.稅收籌劃與會計政策選擇的長遠性
基于我國會計規(guī)定：會計核算中相關的會計政策在一般情況下，不允許中間變更。因此，要確保企業(yè)的稅收籌劃與會計政策選擇給企業(yè)帶來的效益具有時間上的延展性和長遠性。這就需要企業(yè)管理者具備高瞻遠矚的眼界和審時度勢的智慧，準確把握當下，長遠規(guī)劃未來，在此基礎上進行稅收籌劃和會計政策的選擇，助推企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）
參考文獻：
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[4] 劉瑞琴，研究稅收籌劃對會計政策選擇的影響，時代金融，2012，7：60.
關鍵詞：稅收籌劃；風險；防范
一、企業(yè)稅收籌劃的必要性及其風險概述
隨著我國稅收政策的日益完善，中國稅種和稅目繁多、稅負較高的問題日益突出。企業(yè)在這種情況下，不得不采取措施對稅收進行籌劃。所謂稅收籌劃是指納稅人在實際納稅行為發(fā)生前，在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價值最大化為目的，充分利用稅收優(yōu)惠政策和一切可選擇性條款，實現(xiàn)節(jié)稅、減稅目標的一系列活動。但現(xiàn)實中，企業(yè)在進行稅收籌劃時往往只片面追求降低稅負，而忽視了稅收籌劃風險的存在，這就極易導致稅收籌劃的失敗，最終得不償失，甚至給企業(yè)帶來名譽上的損失。具體而言，稅收籌劃風險包括兩層含義：一是指其未來的籌劃結果的不確定性；二是指損失的可能性。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，及時識別風險，采取積極有效措施制定風險控制方案，實現(xiàn)稅收籌劃的目標。
二、企業(yè)稅收籌劃風險的類型
（一）企業(yè)自身因素帶來的風險
1、對稅收籌劃概念認識偏差的風險
目前我國部分公司對稅收籌劃的認知尚處于摸索和學習階段，為了實現(xiàn)稅后利益最大化，采取了偷稅、騙稅等不法手段，違背了稅收籌劃是以遵循稅法為前提的實質。另外由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強的時效性，企業(yè)稅收籌劃人員如果不能全面及時了解相關稅收優(yōu)惠政策，就會失去很多應享的待遇，增加企機會成本。比如，某企業(yè)的分公司屬高新技術產(chǎn)業(yè)，則該公司可利用國家對高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠將總公司的部分收入轉入該分公司，從而達到節(jié)稅的目的。對稅收政策操作不到位，也會導致稅收籌劃方案的失敗，從而產(chǎn)生風險。
2、稅收籌劃實施者能力水平有限的風險
制定、選擇什么樣的稅收籌劃方案及其最后的實施完全取決于納稅人的認知與能力水平，納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否有重要影響。具體來說，如果納稅人的業(yè)務素質較高，對稅收、財會、法律等方面的政策與業(yè)務有較透徹的了解，那么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，失敗的可能性也會較大。從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收、財會、法律等相關政策與業(yè)務的認知程度普遍不高，因此，稅收籌劃的風險較大。
3、稅收籌劃方案不科學導致的風險
主要表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離現(xiàn)實，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體性把握不夠，缺少全局觀念，政策理解不準確，導致稅收籌劃的成本大于收益，違背了成本收益原則。如在企業(yè)改制、分立、合并過程中涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題，是選擇總分機構的形式還是母子公司的形式，需要企業(yè)進行分析。如果不能從企業(yè)的全局出發(fā)，就容易導致稅收籌劃的失敗。
（二）企業(yè)外部因素帶來的風險
1、稅收政策變化的風險
我國的稅法尚不完善，國家常通過企業(yè)的稅收籌劃了解稅法的缺陷所在，制定一系列的反避稅措施。同時，隨著市場經(jīng)濟變化或為配合國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，稅收政策也要不斷修正和完善。稅收政策發(fā)生變化，如果納稅人無法正確的理解新調整的稅收政策，并及時針對這些調整公司的稅收籌劃方案，就有可能使原來的籌劃方案由合法變?yōu)檫`法，這樣不但不能給公司減輕稅負，甚至使企業(yè)的納稅信譽受到影響，從而導致稅收籌劃風險。
2、稅務執(zhí)法不規(guī)范的風險
稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務機關的認可，因為稅務機關擁有較大的自由裁量權。由于稅收籌劃實質上是企業(yè)與稅務機關間的博弈，在這場博弈中稅務機關與企業(yè)的信息是不對稱的，因此稅務機關與企業(yè)對稅法理解存在差異。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范
1、加強稅收政策學習，正確理解稅收籌劃的概念。首先，企業(yè)應進行稅收政策的全面學習，了解稅收籌劃必須是合法的，合理合法的稅收籌劃方案可以縮小稅基、降低成本、增加利潤，但不能通過違反稅法的手段實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；再者，應加強對各項稅收優(yōu)惠政策的特定條件、空間和時間的界定條件的理解，以免錯過了遞延納稅給企業(yè)帶來的機會成本。
2、加強稅收籌劃人員管理，提高其專業(yè)勝任能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及稅收政策復雜多變，企業(yè)稅收籌劃人員不但要求掌握當前的稅收法律法規(guī)，還要隨時關注國家對相關稅法條例的補充修改，因而稅收籌劃對企業(yè)相關人員的素質要求比較高。因此，應提高稅收籌劃人員的業(yè)務素質，企業(yè)須積極組織籌劃人員進行相關的培訓和再教育，這樣才能在稅收籌劃方案的制定、選擇和實施過程中最大限度的降低稅收籌劃風險。
3、遵循稅收籌劃風險管理原則。首先，稅收籌劃風險管理應從企業(yè)整體利益出發(fā)，縱觀全局，考慮企業(yè)長遠發(fā)展，避免產(chǎn)生籌劃風險；其次，稅收籌劃風險管理必須遵循成本效益原則，只有成本小于收益，籌劃方案才有意義。
4、樹立敏感的風險意識，關注稅收政策的變化調整。無論是企業(yè)的管理層還是進行稅收籌劃的人員都應正視稅收籌劃風險的存在，加強稅收籌劃信息的管理，包括企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息的有效傳遞及對稅收政策變動的及時了解，合理預測可能出現(xiàn)的稅務風險，并及時制定出合理的稅收籌劃調整方案以預防風險損失的產(chǎn)生。
5、要營造良好的稅企關系?；I劃人員要加強與稅務機關的溝通與聯(lián)系，熟悉稅務執(zhí)法機關的工作程序，爭取在稅法的理解上與稅務機關沒有分歧，培養(yǎng)良好的稅企關系，使籌劃方案得到稅務機關的認可，合理防范風險。
總之，企業(yè)在進行稅收籌劃時應正視風險的存在，逐步完善對稅收籌劃風險的識別機制，建立嚴格的內(nèi)控體系，將稅收籌劃風險控制在可接受范圍內(nèi)，同時企業(yè)應做好稅收籌劃風險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風險管理方案的有效實施，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。（作者單位：重慶工商大學）
參考文獻：
[1]蔡昌.蔡博士談稅收籌劃[M].東方出版社，2007
[2]王宏.企業(yè)稅收籌劃風險控制的分析研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（05）
【關鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；涉稅風險；成因；規(guī)避
稅收籌劃是指納稅人根據(jù)相關的國家政策，提前策劃納稅事項，幫助企業(yè)在經(jīng)營和建設過程中減輕稅務負擔，從而增加企業(yè)的收益?，F(xiàn)代企業(yè)越來越重視稅收籌劃，而且稅收籌劃所要求的專業(yè)性高、操作過程復雜，在給納稅人帶來收益的同時也伴隨著一定的風險，這需要納稅人做好稅收籌劃過程中涉稅風險的規(guī)避。涉稅風險是指企業(yè)經(jīng)營因為違反相關政策和法規(guī)，給企業(yè)造成的負面影響。企業(yè)在進行稅收籌劃中可能面臨的有法律風險、行政執(zhí)法風險、經(jīng)濟風險、信譽誠信風險、心理風險等幾方面的風險。合理有效規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風險，有助于企業(yè)良性發(fā)展，增加企業(yè)的收益。
一、企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險成因
（一）對于稅收政策適應緩慢目前，我國的稅收法律體系還不夠完善，稅收優(yōu)惠政策、會計與稅法核算差異等以暫行條例、部門規(guī)章等形式出現(xiàn)，這些文件往往不夠明晰，企業(yè)可能因為對稅法精神理解錯誤而導致稅收籌劃失敗。另外，很多稅收政策是有時效性的，也就是說國家的稅收政策會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的狀況不斷的調整，這既給企業(yè)提供了籌劃空間，又給企業(yè)帶來納稅風險。
（二）稅收政策宣傳不到位相關部門對于新的稅收政策宣傳力度不夠，宣傳的途徑也比較少，稅收優(yōu)惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定，企業(yè)如果不能及時的了解稅收政策的最新動態(tài)，就可能會導致在進行稅收籌劃中錯誤的運用了以前的政策和法規(guī)，這樣企業(yè)也就無法享受國家的稅收政策上的優(yōu)惠，給企業(yè)帶來相應的稅負，同時也不利于國家新的稅收政策的施行。
（三）企業(yè)缺乏涉稅風險的防范意識財務人員的專業(yè)知識薄弱也是造成企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險的重要因素之一。很多企業(yè)內(nèi)部機構的人員配置是不完善的，沒有設立專門的辦稅人員，對財務和稅務的區(qū)分不明確，很容易將企業(yè)的財務工作和稅務工作混淆，缺乏涉稅風險意識。企業(yè)管理者也不夠了解國家的稅務政策，所以在進行稅收籌劃時，不能充分利用國家的相關政策，為企業(yè)稅收帶來負擔。有的公司的財務人員不能單獨進行決策，在進行稅收籌劃過程中要采納管理層的一些建議，但是管理層的涉稅風險意識又不高，可能會為了利益而采取一些不正當?shù)氖侄?，喪失了享受稅收?yōu)惠的機會，也損失了稅收利益。
（四）會計工作不規(guī)范會計工作不規(guī)范是稅收籌劃中涉稅風險的重要影響因素。很多企業(yè)不能合理的設置會計科目和會計賬簿，提供的會計信息不夠完整、不夠客觀，真實性和可靠性有待考量，在進行稅收籌劃時缺乏涉稅資料、在對收入、成本費用等進行核算時缺乏原始憑證等，這些都會影響財務工作的開展，財務核算出現(xiàn)錯誤，稅務工作的準確性得不到保障，從而影響企業(yè)的涉稅工作。
（五）財務管理體制不規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善也是影響稅收籌劃中涉稅風險的因素。很多企業(yè)會出現(xiàn)管理制度不健全、內(nèi)部管理不到位的情況，公司的財務工作流程相對簡單，這些都會給企業(yè)稅收籌劃工作帶來涉稅風險。例如，一些公司會將采購、生產(chǎn)、銷售、財務等都由一人或幾人負責，而這些人員又缺乏足夠的專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)，這就會影響到企業(yè)財務工作的開展，稅費核算也缺乏足夠的支撐，為企業(yè)的稅收籌劃工作帶來風險。此外，一些企業(yè)內(nèi)部缺乏財務相關信息的交流，財務工作也只在財務部展開，這就容易造成財務信息傳達不一致，不利于企業(yè)的業(yè)務往來，稅收籌劃中的涉稅信息也不夠準確、可靠。
二、稅收籌劃中涉稅風險的規(guī)避措施
（一）加強對稅收政策的學習規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風險需要辦稅人員加強對國家稅收政策的學習。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的運用和遵從稅收法律、法規(guī)的行為，如果沒有完善的稅收體系，企業(yè)也很難開展稅收籌劃工作。國家的稅收政策會隨著經(jīng)濟發(fā)展狀況和國家的實際情況相應的發(fā)生變化，不僅可以減輕稅負，為企業(yè)爭取經(jīng)濟利益，也有利于國家產(chǎn)業(yè)政策的貫徹執(zhí)行。辦稅人員應當不斷的學習，更新稅收政策方面的相關知識，了解我國最新的稅收政策和稅收法律、行業(yè)法規(guī)，利用最新的政策進行稅費核算工作，減少稅收籌劃中的風險，幫助企業(yè)減輕稅務負擔，增加企業(yè)的收益，避免誤用造成的涉稅風險。
（二）做好相關政策的宣傳做好相關政策的宣傳，促使納稅人更加了解國家的稅收政策，有助于企業(yè)在稅收籌劃中更加合理的利用國家稅收優(yōu)惠政策，也能夠減少稅收申報中的錯誤的出現(xiàn)，有效規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風險。這需要相關部門增加對稅收政策的宣傳力度，通過官方微博、微信、官方網(wǎng)站、信息推送、廣告宣傳和活動宣傳等多種宣傳方式和途徑，促使納稅人關注稅收政策的最新動態(tài)。
（三）提高財務人員業(yè)務素質提高財務人員的業(yè)務素質，強化納稅人的風險意識也能夠規(guī)避企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險。提高企業(yè)財務人員的風險意識，可以通過企業(yè)文化的傳遞，在企業(yè)文化中滲透涉稅風險防范的意識。通過對企業(yè)文化的學習增強企業(yè)整體的稅務風險意識。此外，企業(yè)的財務人員要形成正確的稅收觀念，提高自身的專業(yè)素質和道德素養(yǎng)，在開展財務工作時，遵守會計準則和稅法的規(guī)定，增強職業(yè)道德，合理、合法的進行稅收籌劃。
（四）規(guī)范企業(yè)財務管理體制規(guī)范企業(yè)財務管理制度，加強企業(yè)內(nèi)部財稅體制的管理能夠有效的規(guī)避企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險。一是，企業(yè)需要強化公司財務部門的設置，設立專門的辦稅人員，并對部門間的職能做出明確的規(guī)定。二是，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，不斷的完善企業(yè)的財務制度。三是，加強企業(yè)收稅籌劃工作中的程序的建設，防治程序過于簡單造成稅費核算不全面等情況的發(fā)生。
（五）完善企業(yè)涉稅風險監(jiān)督機制完善企業(yè)對于涉稅風險的監(jiān)督有助于企業(yè)規(guī)避稅收籌劃過程中的涉稅風險。企業(yè)加強內(nèi)部對于涉稅風險的監(jiān)督，有助于企業(yè)對于涉稅事項進行定期的核查，及時發(fā)現(xiàn)并改正不符合本企業(yè)政策、稅收籌劃方法不合理等錯誤。企業(yè)還可以聘請專業(yè)的稅收從業(yè)者參與企業(yè)的稅收籌劃，通過聽取專業(yè)的人員的一些建議和方法，強化對企業(yè)的稅務監(jiān)督審計，這樣有助于為企業(yè)的稅收籌劃提供更加科學的和可靠的方法，也能避免企業(yè)不了解稅收政策和辦稅人員水平低造成的的一些影響，從而降低了企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險。企業(yè)在進行內(nèi)部管理時，還要重視企業(yè)內(nèi)部各部門間的財務信息交流和溝通，不能僅僅只在財務部展開涉稅管理工作，應加強部門間信息橫向和縱向都發(fā)展。此外，企業(yè)應該不斷的根據(jù)國家的稅收政策的變化來調整稅收籌劃的方式，加強與稅務機關的聯(lián)系。
風險與收益總是并存的，稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當大的風險，稅務機構如果無視這些風險，進行盲目的稅收籌劃，其結果會事與愿違，可能以節(jié)稅目的開始，卻以更大的損失而結束。
從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人及稅務機構普遍認為只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風險問題。也就是說，稅收籌劃風險并未引起稅務機構的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風險，談幾點看法。
一、健全稅收籌劃風險防范體系
（一）提高稅收籌劃的風險意識。稅務機構要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。
（二）建立稅收籌劃風險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。
（三）建立完善的稅收籌劃質量控制體系。執(zhí)業(yè)質量對中介機構的生存和發(fā)展生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系，強化對業(yè)務質量的三級復核制；設置專門的質量控制部門（如技術標準部），依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。
（四）購買注冊稅務師職業(yè)保險。我國目前未規(guī)定實行經(jīng)濟鑒證類社會中介機構職業(yè)保險制度，僅在會計制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風險準備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風險。鑒于稅收籌劃等事項的高風險性，稅務機構可以購買職業(yè)保險，將部分風險轉嫁給保險公司，這既是加強自身風險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負責，可以提高社會信任度。
二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
（一）加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業(yè)務素質。稅收籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓，吸收和培養(yǎng)注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。
（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。
（三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構進行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關注稅收政策的受化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
三、加強稅務業(yè)的管理和自律
（一）制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。
（二）規(guī)范稅務機構內(nèi)部運行機制。稅務機構要健全內(nèi)部治理結構，提高管理的科學化利民主化程度，強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調整或清理，調動員工的積極性。要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。
（三）加大對注冊稅務師行業(yè)自律?？梢越梃b國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構和人員進行資格預審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質量進行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。
【關鍵詞】中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收政策
1.中小企業(yè)稅收籌劃概述
稅收籌劃是指企業(yè)在財務管理過程中，在不違背國家政策以及各項法律規(guī)定的前提下，為了提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，對企業(yè)的投資、經(jīng)營以及生產(chǎn)活動進行安排策劃，以盡可能的節(jié)約企業(yè)稅款，相應的提高稅后收益。稅收籌劃與偷稅避稅有著本質的區(qū)別，是憑借法律賦予的正當權利對各項財務活動進行的規(guī)劃，屬于合法的事先性籌劃。稅收籌劃可以幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中減少納稅成本，提高利潤受益，借助于稅收政策中經(jīng)濟選擇條款的利用，為企業(yè)獲得額外的稅收利益。同時稅收籌劃需要對各項法律法規(guī)進行分析，因而有助于企業(yè)了解法律法規(guī)針對經(jīng)濟行為的各項規(guī)定，避免違法經(jīng)濟行為的發(fā)生。
2.我國中小企業(yè)稅收籌劃的必要性
2.1有利于中小企業(yè)獲得直接的經(jīng)濟利益
由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業(yè)一項不可避免的經(jīng)營成本，必然會減少企業(yè)的利潤，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關系。通過稅收籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自身帶來直接的經(jīng)濟利益，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。對于我國目前的中小企業(yè)來說，由于自身融資能力有限、資金不足，造成中小企業(yè)經(jīng)常性地面臨現(xiàn)金短缺、資金鏈斷裂等問題，因而稅收籌劃獲得的稅收利益就顯得更為重要。
2.2有助于完善中小企業(yè)財務管理制度
企業(yè)的稅務管理是企業(yè)財務管理的重要方面，兩者相輔相成、相互促進，良好的財務管理有助于稅務管理的有效實現(xiàn)，良好的稅務管理有助于實現(xiàn)更高的財務管理目標、我國中小企業(yè)是典型的所有權與經(jīng)營權高度統(tǒng)一的管理模式，集權現(xiàn)象嚴重，財務控制比較薄弱，加上通常不被要求對外公開財務信息，故很難真正建立起現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度，財務管理問題突出通過稅收籌劃，客觀上要求中小企業(yè)健全會汁核算，加強各環(huán)節(jié)的財務管理。從而有效提高財務人員的會計、稅收政策水平和專業(yè)素質，使企業(yè)的財務管理工作更有成效。
2.3有利于中小企業(yè)防范和降低涉稅風險
正確有效的稅收籌劃，是建立在納稅人對稅收政策法規(guī)全面熟悉的基礎之上，稅收籌劃的過程和結果都以合法為前提。中小企業(yè)進行稅收籌劃、尋求最佳納稅方案的過程，實際上是學習稅法、研究稅法、正確理解稅法并靈活有效地運用稅法的過程通過吃透和領悟稅收政策，能夠提高中小企業(yè)納稅自查能力，在匯算清繳之前進行全面的檢查和過濾，消除納稅方面的隱患。從而使得中小企業(yè)在合理地降低稅收負擔、增加企業(yè)收益的同時，也大大降低了稅收違法風險。
3.我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題
3.1會計核算水平不高，核算體系不健全
由于稅收籌劃具有較強的財務綜合性與專業(yè)性，需要企業(yè)的管理者以及財務管理工作人員熟悉國家相關的稅務以及經(jīng)濟法律。然而中小企業(yè)出于人力成本的考慮，導致財務會計核算體系不健全，財務人員缺乏專業(yè)的經(jīng)濟分析能力，進而導致中小企業(yè)在稅收籌劃工作開展過程中難以制定有效的措施。
3.2企業(yè)管理者對于稅收籌劃工作認識不足
現(xiàn)階段部分企業(yè)管理者對于稅收籌劃工作認識不足，難以合理的區(qū)分稅收籌劃與偷稅避稅之間的本質區(qū)別，部分企業(yè)缺乏稅收籌劃的主觀動機，導致企業(yè)進行稅收籌劃工作的積極性較差。
3.3稅收籌劃工作缺乏規(guī)范合理性
現(xiàn)階段部分中小企業(yè)借助自身的財務管理體系進行稅收籌劃工作管理，但主要是把大型企業(yè)的稅收籌劃工作作為范例進行籌劃，因此導致稅收籌劃措施的制定難以符合企業(yè)的實際情況，這在一定程度上增了企業(yè)稅收籌劃工作的風險。
3.4稅收政策變化導致稅收籌劃工作風險較大
我國的市場經(jīng)濟經(jīng)濟結構以及各項政策不斷調整變化，以便于適應復雜多變的市場環(huán)境，因此導致國家的各項稅收政策時效性較差。然而中小企業(yè)的稅收籌劃工作在策劃到付諸實施需要一定的時間，如果在稅收籌劃過程中稅收政策出現(xiàn)調整變化，就有可能導致稅收籌劃工作不符合法律規(guī)定或者是變成不合理的稅收籌劃方案。
4.我國中小企業(yè)的稅收籌劃完善措施
4.1完善稅收籌劃體系的建設
由于稅收籌劃對于企業(yè)財務管理體系以及財務管理人員綜合素質水平要求相對較高，因此通過外部稅收籌劃對于提高中小企業(yè)的稅收籌劃水平具有重要的作用。對于稅收籌劃機構的選擇，應保證稅收籌劃機構在投資、金融以及對外貿(mào)易與物流方面具有較高的專業(yè)水平，能夠為中小企業(yè)提供專業(yè)的全面的稅收籌劃服務，并降低中小企業(yè)的稅收籌劃成本，實現(xiàn)效益的最大化。
4.2充分認識稅收籌劃工作對于企業(yè)發(fā)展的意義
稅收籌劃工作是對于企業(yè)自身合法利益的維護，因此在中小企業(yè)管理過程中應明確納稅與節(jié)稅的雙重意識、稅收籌劃可以在日益激烈的市場競爭環(huán)境中降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高企業(yè)的競爭力。中小企業(yè)若實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展，必須充分認識稅收籌劃的內(nèi)涵特征，將稅收籌劃工作作為企業(yè)財務管理活動的重要組成部分，在稅收籌劃過程中在企業(yè)發(fā)展的角度進行整體規(guī)劃，有效的降低企業(yè)的稅負。
4.3提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的專業(yè)水平
作為企業(yè)稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關重要。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。所以，要想提高中小企業(yè)的稅收籌劃水平，首先應加強對于企業(yè)財務管理以及會計人員的知識教育培訓，使得財務工作人員充分了解各項會計法律以及準則，進而在企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范完善的財務制度。在企業(yè)日常管理工作中，組織相關專業(yè)人員進行稅法知識以及職業(yè)道德的教育培訓，為企業(yè)財務管理工作提供后備人才。
4.4提高中小企業(yè)的風險防范意識
由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多邊性、復雜性、不確定性的存在，也就使得稅收籌劃的風險無處不在。中小企業(yè)在進行稅收籌劃工作過程中，應時刻了解國家在稅收政策以及其他經(jīng)濟政策的轉變調整，并對不同納稅方案進行風險分析評估，擇優(yōu)選擇最有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的稅收籌劃方案。由于現(xiàn)階段我國的稅收政策仍處于不斷完善的過程中，部分稅收優(yōu)惠政策具有時效以及區(qū)域局限性，這就要求中小企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，準確的把握現(xiàn)行政策的適用范圍，并結合財政政策的調整以及變化，對稅收籌劃風險進行評估規(guī)避。
總之，雖然我國中小企業(yè)稅收籌劃目前發(fā)展還較為遲緩，存在諸多這樣那樣的問題，但是近年來，一些有識之士和專業(yè)稅務機構非?？春梦覈愂栈I劃的前景，稅收籌劃正逐漸發(fā)展壯大，在市場經(jīng)濟中顯示出強大生命力。有理由相信，伴隨著我國中小企業(yè)財務會計的日益規(guī)范和納稅意識的逐漸加強，稅收籌劃必將很快被越來越多的中小企業(yè)所認識、所重視、所采用，中小企業(yè)稅收籌劃必定大有可為。
【參考文獻】
[1]王國華，張美中編著.納稅籌劃理論與實務[M].中國稅務出版社，2004.
隨著我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟轉變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟，我國人民的法制觀念與之前相比有了很大進步，尤其是近年來我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，越來越多的中小企業(yè)在我國逐漸建立發(fā)展起來，并認識到稅收籌劃對降低稅負有著重要作用，希望在合理稅收籌劃的作用下使企業(yè)經(jīng)營行為更加規(guī)范，促進企業(yè)向前發(fā)展。但值得注意的是，稅收籌劃在稅法規(guī)定中只屬于邊緣化操作，其中隱藏的風險較大。中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在促進國民經(jīng)濟增長與維護社會穩(wěn)定中發(fā)揮了重大作用。為減輕稅收所帶來的經(jīng)濟負擔，中小企業(yè)想盡各種辦法來減少納稅，稅收籌劃也正是在這種情況下誕生的。稅收籌劃也叫納稅籌劃、稅務籌劃。稅收籌劃主要是指在企業(yè)納稅之前，確保不違背國家法律法規(guī)，以法人、自然人等作為納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為，先對稅收的事項作出安排，以便降低賦稅。稅收籌劃主要擁有合法性、籌劃性與目的性等特點。其中合法性主要是指稅收籌劃行為是在法律允許的范圍內(nèi)開展，一旦出現(xiàn)違背法律法規(guī)的偷稅漏稅行為要嚴肅處理，堅決反對;籌劃性主要是指在納稅工作以前要事先做好稅收籌劃安排與設計;目的性主要是指稅收籌劃工作要具有明確目的，也就是說獲得“節(jié)稅”［1］。稅收籌劃風險主要是指企業(yè)法人在納稅時并未按照相關稅法做出相對應的正確納稅行為，從而給企業(yè)未來發(fā)展與企業(yè)經(jīng)濟利益帶來一定損失。納稅是每個企業(yè)在生存發(fā)展過程中都避免不了的，納稅行為與企業(yè)共同存在，并貫穿于企業(yè)發(fā)展始終，因此，稅收籌劃風險也因此成為了企業(yè)發(fā)展過程中無法回避的事情。稅收籌劃是納稅人通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理安排達到合法享受稅收優(yōu)惠降低公司稅負減少稅收支出增加自身利益實現(xiàn)公司價值最大化的一種理財行為。稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益但同時它也具有很高的風險如果控制不好無疑會大大增加其成本。因此必須加強對稅收籌劃的風險管理才能保證其效用的最大化。
二、中小企業(yè)稅收籌劃的特點
稅收籌劃通常就是在不違背稅法規(guī)定與立法精神的情況下，根據(jù)稅收法規(guī)所提供的稅收優(yōu)惠政策或機會，事先完成企業(yè)投資、經(jīng)營與理財?shù)然顒拥陌才排c籌劃工作，以此來減輕稅負，促進稅負最優(yōu)化，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化?？偟膩砜?，稅收籌劃主要有以下幾方面特點:
(一)合法性
稅收籌劃在遵守稅收法規(guī)的同時也體現(xiàn)了稅收政策導向。從稅收籌劃的形式上來看，它將明確的法律法規(guī)條文作為實施依據(jù);從稅收籌劃的實施上來看，它又是遵照立法意圖而進行的。正是在這兩種情況的作用下，稅收籌劃得到了國家的許可與鼓勵，從而也使節(jié)稅動機具有合理性，節(jié)稅手段也具備了合法性。
(二)擇優(yōu)性
在稅制要素中，稅賦具有一定的彈性;在財務制度中，會計核算方法具有一定的可選擇性，使得企業(yè)可以根據(jù)負債以及所有者的相應權益，實現(xiàn)投資結構的優(yōu)化，根據(jù)納稅義務的相關規(guī)定，設置相關機構，同時，企業(yè)還可以根據(jù)納稅程度的高低來選擇經(jīng)營方式，這些都決定著企業(yè)應繳納稅款與稅后所得利潤［2］。稅收籌劃主要是在兩種或多種方案中，選擇最輕的稅負或最適宜企業(yè)使用的方案，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的利潤最大化。企業(yè)在選擇納稅方案時注重并不是稅負是否達到最小化，而是要關注企業(yè)價值是否實現(xiàn)最大化或股東財富是否實現(xiàn)最大化。
(三)整體性
對于稅收籌劃的整體性主要從兩方面進行研究，首先就是在稅收籌劃過程中不能只側重某一納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而是要從整體上看稅負的輕重。其次，在選擇納稅方案時不能將總體稅負輕重作為最重要依據(jù)，而是要將節(jié)稅與增稅的綜合效果作為衡量標準，尤其是企業(yè)要從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案時，應當將總體收益最多的方案作為最佳方案，盡量不要選擇納稅最少的方案［3］。由此可見，要通過減少稅負來提升企業(yè)經(jīng)濟效益并不是最主要的方式，減少稅負只是提升企業(yè)經(jīng)濟效益的眾多方法中的一種手段。
三、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性
企業(yè)發(fā)展的主要目的是追求經(jīng)濟利益的最大化，因此中小企業(yè)在投資、經(jīng)營以及理財方面開展稅收籌劃已經(jīng)成為其不可缺少的工作。但在稅收籌劃實施的前提是要具備一定的經(jīng)濟環(huán)境和與之相匹配的措施。從目前來看，企業(yè)實施稅收籌劃工作已經(jīng)具備一定可行性，通常體現(xiàn)在以下幾方面:
(一)稅收是我國政府進行宏觀調控的重要杠桿
國家應向企業(yè)征收什么賦稅，每項賦稅應征收多少，在征稅時應采取哪些方式，都能體現(xiàn)出政府在稅負方面的政策意圖。稅收法律法規(guī)以及相關政策通常都是根據(jù)行業(yè)、部門、產(chǎn)品等方面的不同區(qū)分對待的，對于那些需要在稅收上得到支持的企業(yè)要盡量減少征稅比例或實行免征稅政策，對于需要限制發(fā)展的企業(yè)，通常政府都會對該企業(yè)多征稅。因此，中小企業(yè)在如何納稅問題上通常都會設計多種方案。中小企業(yè)在發(fā)展中要想避開稅收政策中所限制的條件，就要調整自身行為，使企業(yè)達到國家所規(guī)定、能夠鼓勵企業(yè)發(fā)展的政策條件，這樣一來既達到了降低稅負的目的，又促進了中小企業(yè)的發(fā)展。
(二)建立健全稅法法律法規(guī)
盡管近年來我國政府正在不斷完善各項法律法規(guī)，但從現(xiàn)階段發(fā)展來看，在稅法的建立上還存在不完善的地方，特別是在與其他法律法規(guī)的銜接上還存在空白點，在掌握尺度上還存在界限模糊的情況，這就需要我國政府相關部門對稅法進行完善，彌補法律上的空白。
(三)根據(jù)自身實際情況選擇財務處理辦法
從現(xiàn)階段實行的財務會計制度中可以得知，財務會計制度中部分規(guī)定中具有一定的彈性，部分財務在處理上可以自由確定。如對于存貨計價方法就可以采用先進先出法、加權平均法或后進先出法等;對于固定資產(chǎn)的折舊法可以通過直線法或加速折舊法進行。中小企業(yè)在發(fā)展過程中一定要根據(jù)企業(yè)環(huán)境和自身實際情況，選擇適用于企業(yè)自身發(fā)展的財務處理辦法，促進企業(yè)發(fā)展壯大。
(四)稅收籌劃是國家促進中小企業(yè)發(fā)展所提倡的辦法
從目前發(fā)展來看，稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)濟效益，但卻減少了國家財政收入，盡管國家財政收入與之前相比有大幅度縮減，但這也是出于國家本意，是國家希望看到的結果，表面上看國家損失了不少財政收入，但從實質上來看，國家正是通過這種方式來落實經(jīng)濟政策，優(yōu)化及調整國家產(chǎn)業(yè)結構［4］。從國家未來經(jīng)濟發(fā)展來看，中小企業(yè)在國家政策鼓勵下企業(yè)的經(jīng)濟效益有很大提升，在一定程度上也說明了該政策已經(jīng)為國家培養(yǎng)了稅源，對于國家長期財政稅收起到了促進作用。因此，國家對合乎規(guī)定的稅收籌劃行為是表示支持與肯定的，正是由于國家的肯定才使企業(yè)稅收籌劃行為能夠順利進行。由此可見，稅收籌劃行為是國家賦予企業(yè)的權利，也正是基于此，才使企業(yè)一定要依法納稅，在促進企業(yè)發(fā)展的同時也要促進國民經(jīng)濟增長。
四、中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的風險
(一)自身因素的影響
對政策與稅收籌劃的認識還不夠全面是制約中小企業(yè)稅收籌劃開展的重要因素。很多中小企業(yè)認為稅收籌劃只是財務人員的工作，其他人員無權干涉，并認為只有與稅務局處理好關系就能將問題解決，這種認識與盲目操作最容易出現(xiàn)稅收籌劃風險。部分企業(yè)還將稅收籌劃認定為是少納稅，經(jīng)常采用違規(guī)手段開展“稅收籌劃”［5］。此外，部分從事籌劃工作的人員缺乏財務知識了解，不清晰我國稅收政策，不按照法律法規(guī)辦事，特別是統(tǒng)籌謀劃能力不強，嚴重制約稅收籌劃開展。
(二)外部環(huán)境的影響
影響中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境因素主要有稅收政策的變化和稅務行政執(zhí)法不規(guī)范。在市場經(jīng)濟的影響下，及時對國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構做出調整，稅收政策也隨之發(fā)生變化，這樣做的主要目的是促進國民經(jīng)濟增長。但每次對稅收籌劃做出調整都需要一定時間，從最初實施到最終成功需要一定過程，如果此時稅收政策出現(xiàn)變化，企業(yè)還是執(zhí)行原有稅收籌劃方案，就會使出現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃風險。此外，企業(yè)在進行稅收籌劃活動時經(jīng)常會遇到由于稅務行政執(zhí)法人員對稅收籌劃觀念出現(xiàn)偏差，致使企業(yè)稅收籌劃成為一張白紙，嚴重的還會被認定稅收籌劃行為是偷稅漏稅行為，從而埋下稅收籌劃風險隱患。
五、中小企業(yè)稅收籌劃風險的防范對策
(一)學習認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算過程與方法
中小企業(yè)要順利開展稅收籌劃最重要的就是企業(yè)管理層人員要形成正確的依法納稅意識。雖然稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，但它只是提升企業(yè)財務管理水平其中的一個小環(huán)節(jié)，因此，不能將其作為提升企業(yè)利潤的終極辦法，在企業(yè)發(fā)展中有諸多影響企業(yè)經(jīng)濟效益增長的因素，如市場、商品價格與質量、企業(yè)經(jīng)營方式等都會影響到企業(yè)發(fā)展［6］。企業(yè)要順利開展稅收籌劃的重要前提是依照法律設立企業(yè)財務會計賬冊，正確處理好財務管理工作。要了解稅收籌劃工作是否合法，首先就要接受納稅檢查，將企業(yè)會計憑證與記錄作為納稅檢查的依據(jù)。這就要求中小企業(yè)做好企業(yè)會計憑證與記錄工作，以此來提升稅收籌劃效果及可靠依據(jù)。
(二)及時了解稅收政策，把握政策內(nèi)涵
為適應國家宏觀調控政策，彰顯國家產(chǎn)業(yè)結構，稅收政策一直處于發(fā)展變化中，從一定程度上講，稅收籌劃就是在稅收政策影響下不斷調整以適應經(jīng)濟實際的變化，根據(jù)納稅人的稅收利益增長點，最終實現(xiàn)利益最大化［7］。因此，在開展稅收籌劃時一定要了解經(jīng)濟發(fā)展特點，關注稅收政策變化情況，全面了解稅收政策。由此可見，詳細了解稅收政策是降低稅收籌劃風險的關鍵。中小企業(yè)在開展稅收籌劃中要建立健全適用于自身發(fā)展的稅收籌劃體系，并經(jīng)常組織稅法學習，了解最新稅收政策，根據(jù)實際情況調整稅收籌劃方案，保證企業(yè)稅收籌劃行為不會違背國家法律［8］。
(三)提升企業(yè)稅收籌劃人員素質
從某種角度上將，稅收籌劃行為是一種高級的理財活動，在稅收籌劃中涵蓋多種專業(yè)知識，如金融、稅法、投資等，具有極強的專業(yè)性。要成為一名合格的執(zhí)業(yè)人員，在具備法律常識，了解稅收政策以外，還要了解工商、金融等方面的專業(yè)知識，并能在最短時間內(nèi)了解企業(yè)情況，清晰涉稅主要事項，明確籌劃意圖［9］。如果企業(yè)現(xiàn)有人員不能勝任工作，企業(yè)可以應聘請專業(yè)人士指導稅收籌劃操作，以將稅收籌劃風險降到最低。
(四)創(chuàng)設良好的稅企關系
關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險；防范；對策
對于企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低企業(yè)稅收風險，在目前市場經(jīng)濟體制的作用下，企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，企業(yè)應當提高自身重視，完善相關防范對策，合理的控制稅收風險，促進企業(yè)自身健康發(fā)展。
一、稅收籌劃中涉稅風險產(chǎn)生的原因
(一)相關工作人員素質不高
在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但部分企業(yè)的相關工作人員由于缺乏專業(yè)知識，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關職業(yè)道德素質有所欠缺，導致企業(yè)稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉變，故難以提出有效降低風險的應對措施。
(二)稅收政策的轉變
近幾年，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在項目未結束時，由于政策的轉變影響到項目開展前的原始稅收方案，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設相關管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。
(三)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質性差異，稅收籌劃在本質上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相關稅務部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導致風險的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務執(zhí)法人員的綜合素質不高，很容易導致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。
二、稅收籌劃中涉稅風險防范對策
(一)兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分，直接關系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。
(二)樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務機關的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內(nèi)涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調整產(chǎn)業(yè)結構，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風險。
(三)建立稅收籌劃風險預警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現(xiàn)對風險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風險預警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險[1]。
(四)建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。
(五)發(fā)揮政府稅收職能
降低稅收籌劃的涉稅風險不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應當充分體現(xiàn)其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時，應當通過對市場的實際了解進行論證與籌劃，選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時，政府應當將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統(tǒng)籌對納稅人有一定的控制引導作用，具有宏觀調控的作用，政府通過稅收的適當優(yōu)惠，有效調整稅率。方能達到其立法目標，即合理調整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話說，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風險，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對納稅人造成一系列負面影響。為了避免這一現(xiàn)象，政府在開展稅收統(tǒng)籌工作時，應當把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運行成本的同時，兼顧稅收政策的根本目標，降低稅收籌劃風險，保障政策的落實[2]。
(六)提高稅收籌劃人員素質
提升稅收籌劃人員素質是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應當對相關工作人員進行定期培訓，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業(yè)應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關票據(jù)等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時，企業(yè)可以與專業(yè)稅務機構合作，利用其專業(yè)化的技術降低企業(yè)籌劃風險，一般來說，稅務機構具備專業(yè)素質較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策[3]。
三、結束語
企業(yè)的稅收籌劃風險可能會對企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，企業(yè)應當完善稅收籌劃中涉稅風險的防范對策，準確分析引起稅收籌劃風險的主要原因，結合自身的實際情況，樹立正確的稅收籌劃意識，有效建立建全稅收籌劃風險預警系統(tǒng)以及評估體系，降低稅收籌劃的風險，以此提高企業(yè)運營過程中的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風險應對探討[J].中國市場，2015，11(03)：157.
[2]韓巧艷.當前國有港口企業(yè)稅收籌劃風險及防范對策探究[J].財經(jīng)界(學術版)，2015，18(08)：59-60.
如何掌控稅收籌劃的風險呢？
要稅收籌劃，不要避稅
依法納稅是每個公民應盡的義務，而進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。稅收籌劃應合法，這是稅收籌劃賴于生存的前提條件。稅收籌劃的合法性，具體包含三個方面的內(nèi)容：首先，必須符合稅收政策的引導趨勢，進行積極的稅收籌劃，使得企業(yè)在享受有關稅收優(yōu)惠的同時，也順應了國家宏觀調控經(jīng)濟的意圖；其次，操作過程注意“度 ”的把握，認識并劃清與偷、逃、騙稅等其他減稅方式之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅；再次，納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護意識。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好，這也是納稅人的一種自我保護意識。
在操作過程中，要稅收籌劃，不要避稅。
國家在制定稅法有關法規(guī)、政策和制度時，不僅對納稅人的節(jié)稅有所預期，而且正是希望通過納稅人的節(jié)稅行為使得全社會的資源配置與收入分配等符合政府的稅收導向。避稅與稅收籌劃的目的雖然都是為了減輕稅負負擔，但兩者是有根本性的區(qū)別的。
避稅一般是指納稅人利用稅法上的疏漏或稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法，做適當?shù)呢攧瞻才呕蚨愂栈I劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到減輕稅負的目的。避稅雖不違法，只是利用稅法漏洞，但是它是鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向。
稅收籌劃是完全合法的，是符合政府的立法意圖的。稅收籌劃甚至是稅收政策予以引導與鼓勵的。舉兩個不同的例子。一個例子是說，有一個人針對國家課征酒稅，采取了少喝葡萄酒多喝礦泉水的行動。這種稅負減少是正當?shù)模驗橄拗骑嬀票緛砭褪菄曳傻囊庵妓?，少喝酒自然少負擔稅收。另一個例子是說，有一個人針對國家課征遺產(chǎn)稅，在生前盡可能地把財產(chǎn)分割出去。這是不正當?shù)谋芏?，因為背離了政府的政策導向。所以許多國家在課征遺產(chǎn)稅的同時兼征贈予稅，借以堵塞人們生前分割財產(chǎn)逃避稅負的漏洞。
實踐中對避稅和稅收籌劃的區(qū)分有時不像理論上那樣容易，特別是具體到某一種特定行為時，避稅和稅收籌劃的界限常常難以分清，導致企業(yè)在具體進行稅收籌劃時，常常自覺或不自覺地利用稅法的漏洞施行一些避稅行為。顯然，企業(yè)實行“避稅”行為獲得的利益并不是稅收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。因此，如果納稅人不能很好地分清避稅與稅收籌劃的區(qū)別，在實施稅收籌劃時過了“線”，將會面臨籌劃失敗的風險。
防止被稅務機關“誤解”
嚴格意義上的稅收籌劃符合立法者的意圖，是合法的。納稅人依據(jù)法律的要求和規(guī)定展開稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都是由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法的規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。
在這一“認定”過程中存在稅務行政執(zhí)法偏差并非偶然。首先，稅務法律、法規(guī)的不完善導致稅收政策執(zhí)行的偏差。多數(shù)稅收制度一般只對有關稅收的基本面做出相應的規(guī)定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項；或者由于客觀情況發(fā)生了變化，稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實際做出相應的調整。其次，稅法對具體事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務機關擁有自由裁量權，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性；第三，行政執(zhí)法人員的素質參差不齊也是導致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。所以，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務行政執(zhí)法機關的觀念沖突與行為障礙。即使是真正的稅收籌劃行為，結果也極有可能被稅務行政執(zhí)法人員視為惡意避稅行為而加以查處。
這就需要加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶卣骱途唧w要求。稅收籌劃人員在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應用財會知識的同時，要隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以體現(xiàn)它應有的收益。稅收籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較好的專家來操作。因此對于那些綜合性的稅收籌劃，聘請稅收籌劃的專業(yè)人士可以進一步降低稅收籌劃的風險。
不能只盯個別稅種
稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上。國家對流轉額征流轉稅，對所得額征所得稅，對財產(chǎn)要征財產(chǎn)稅。各個稅種之間是相互關聯(lián)的。如果只顧及到某個稅種籌劃的利益，而忽略其他稅種的稅負，就會造成一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，致使企業(yè)整體稅負上升。
稅收籌劃應屬于企業(yè)財務管理范疇，它的目標是實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。所以在考慮稅收成本降低的同時，也應考慮該稅收籌劃方案的實施是否引發(fā)其他費用的增加或收入的減少。企業(yè)應該采取能帶來絕對收益的稅收籌劃方案。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及失去因選擇該籌劃方案放棄其他方案所損失的相應機會收益。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收籌劃方案的優(yōu)化選擇。如果認為稅收負擔最少的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，追求稅收負擔的降低也可能最終導致企業(yè)總體利益的下降，使得稅收籌劃面臨失敗的風險。
莫忽視延緩繳稅
