發(fā)布時間：2023-09-27 16:14:53
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責(zé)任審計指南樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
近年來，黨和國家對教育的投入不斷增加，2012年全國財政性教育經(jīng)費支出初步測算為2.2萬億元，首次實現(xiàn)占國內(nèi)生產(chǎn)總值4%的目標(biāo)。教育部將2013年定為“經(jīng)費管理年”，教育經(jīng)費監(jiān)管的任務(wù)十分突出。經(jīng)濟責(zé)任審計工作以規(guī)范經(jīng)濟行為、促進領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)為出發(fā)點和落腳點，有利于推進高等教育經(jīng)費科學(xué)化、精細化管理，有利于建立健全高等教育經(jīng)費績效評估體系和高校經(jīng)濟活動風(fēng)險預(yù)警機制，是推動我國高等教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計制度的發(fā)展歷程
經(jīng)濟責(zé)任審計制度是黨和國家執(zhí)政興國的一項創(chuàng)舉，是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經(jīng)濟責(zé)任審計制度的發(fā)展史，就是一部創(chuàng)新史，經(jīng)歷了從無到有、從弱到強、從不成熟到逐步完善的過程。高校經(jīng)濟責(zé)任審計與國家審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展同步，大體經(jīng)歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發(fā)展三個階段。第一階段是嘗試探索時期（20世紀(jì)80年代后期到1999年）。這一時期高校審計經(jīng)歷了創(chuàng)業(yè)打基礎(chǔ)、發(fā)展上水平、曲折再發(fā)展的過程，經(jīng)濟責(zé)任審計主要以校辦企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任審計為核心，進行了多種形式的嘗試和初步探索，為經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。第二階段是逐步推廣時期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個《暫行規(guī)定》的有關(guān)精神，印發(fā)了《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》。2004年，為貫徹審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。此外，中國內(nèi)部審計協(xié)會先后制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準(zhǔn)則以及兩個實務(wù)指南。一系列制度的完善，有力地推動了經(jīng)濟責(zé)任審計工作。這一時期高校處級干部、下屬企事業(yè)單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計對象擴大到局級干部，經(jīng)濟責(zé)任審計成為高校審計新的重點和亮點。第三階段是深化發(fā)展時期（2006年至今）。2006年2月，經(jīng)濟責(zé)任審計正式寫入審計法。2007年，教育部印發(fā)《關(guān)于做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告交接工作的通知》、《關(guān)于進一步加強省屬高校干部經(jīng)濟責(zé)任審計的意見》。2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》。2011年，教育部為貫徹落實《規(guī)定》，印發(fā)《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，經(jīng)濟責(zé)任審計逐步走向法制化軌道。這一時期，高校經(jīng)濟責(zé)任審計在制度機制、技術(shù)方法、效果效能等方面都取得了長足的進步，經(jīng)濟責(zé)任審計工作得到進一步強化。
三、高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作取得的經(jīng)驗和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作取得的主要經(jīng)驗經(jīng)過十幾年的努力和探索，經(jīng)濟責(zé)任審計工作已成為高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分，總結(jié)工作開展較好的高校的經(jīng)驗，主要包括以下幾點：1.高校領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作高度重視目前，大部分高校領(lǐng)導(dǎo)已充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計在提高高校管理水平等方面發(fā)揮的重要作用，將這項工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報，及時審閱審計報告，并作出重要批示。在高校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持下，經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境不斷改善，審計機構(gòu)和隊伍建設(shè)逐步完善，審計經(jīng)費得到保障，這為審計人員獨立、客觀地開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作奠定了基礎(chǔ)。2.組織協(xié)調(diào)到位，形成工作合力建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，加強對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和溝通協(xié)調(diào)。聯(lián)席會議研究制定經(jīng)濟責(zé)任審計工作中長期規(guī)劃和年度計劃，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展情況，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟責(zé)任審計工作中遇到的問題等。聯(lián)席會議成員單位由紀(jì)檢、組織、審計、監(jiān)察、人事和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成，各部門在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中密切配合、齊抓共管、整體推進。3.制度健全，程序規(guī)范高校按照中央和教育部的有關(guān)文件要求，結(jié)合自身實際，完善學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計操作辦法等相關(guān)制度。實施審計時嚴(yán)格按照審前調(diào)查、編制審計方案、送達審計通知書、現(xiàn)場實施審計、起草審計報告并征求審計意見、出具審計結(jié)果報告等文書、推進審計整改以及審計回訪等程序，并組織召開審計進點會、審計意見反饋會等，增強經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范性和影響力。
（二）高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的主要問題雖然高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務(wù)，以及社會各界對審計工作關(guān)注度越來越高，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作還存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.高校經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展還很不平衡從全國層面講，高校經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作基礎(chǔ)薄弱，有的因為各種原因還未開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作；有的因?qū)徲嬃α坑邢薜仍?，審計覆蓋面不夠；有的相關(guān)職能部門未介入經(jīng)濟責(zé)任審計工作或介入力度不夠；有的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容仍然停留在財務(wù)收支審計層面，審計質(zhì)量不高。這些都嚴(yán)重制約了高校經(jīng)濟責(zé)任審計的整體發(fā)展。2.經(jīng)濟責(zé)任審計整改還不到位落實審計整改的各項措施是有效發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計功能、體現(xiàn)審計效果的重要環(huán)節(jié)。目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計整改工作存在就事論事多、賬面調(diào)整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現(xiàn)象。有的對審計整改工作重視不夠，審計整改責(zé)任、時限、措施不明確，未建立審計整改聯(lián)動機制、跟蹤回訪機制等，造成審計建議未能得到有效落實；有的對審計發(fā)現(xiàn)問題分析不夠深入，僅對表面現(xiàn)象進行整改，未能舉一反三從體制、機制層面建立長效機制，屢審屢犯情況嚴(yán)重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現(xiàn)象，或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計整改不到位，嚴(yán)重影響了審計的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。3.經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用還不理想經(jīng)濟責(zé)任審計以客觀事實為準(zhǔn)繩，通過審計查證對領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行或是否正確履行經(jīng)濟責(zé)任作出評價和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續(xù)管理等提供了依據(jù)，理應(yīng)成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不充分、審計成果轉(zhuǎn)化滯后的現(xiàn)象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與學(xué)校選人、用人機制相脫節(jié)，前任領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界定不清，問責(zé)制度和責(zé)任追究制度難以落實，造成審計流于形式。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開還處于探索階段，審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督還未能有效結(jié)合，廣大黨員、干部的知情權(quán)還未能得到充分尊重，審計結(jié)果運用還局限在較小范圍。4.經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)隊伍建設(shè)還不完善隨著財政性教育經(jīng)費投入的不斷增加，教育教學(xué)規(guī)模日益擴大，教育經(jīng)濟活動更加復(fù)雜，經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)與審計資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，有的雖然有內(nèi)審機構(gòu)，但人員專業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，未能建立一支擁有財務(wù)、審計、工程、計算機等多學(xué)科專業(yè)背景以及年齡結(jié)構(gòu)梯次合理的審計隊伍，造成審計力量無法滿足大批領(lǐng)導(dǎo)干部因調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗、免職、退休、辭職等需要進行經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，審計覆蓋面、審計質(zhì)量和審計效率都受到制約。
四、深化高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的幾點建議
隨著《規(guī)定》的頒布實施，經(jīng)濟責(zé)任審計工作面臨著新的發(fā)展機遇，高校應(yīng)以此為契機，深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作，努力做好以下工作：
（一）拓展范圍，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋按照《規(guī)定》的要求，當(dāng)前黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對象涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級到省部級的所有黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，這要求高校進一步擴展經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，力爭做到不留死角、不留隱患?！兑?guī)定》第五條是關(guān)于審計依據(jù)以及任中審計和離任審計兩種審計方式的規(guī)定，高校應(yīng)進一步擴大任中審計的覆蓋面，前移監(jiān)督關(guān)口，增強審計的實效性。
（二）明確管理權(quán)限，加強協(xié)調(diào)溝通經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有一定的特殊性，確定經(jīng)濟責(zé)任審計對象的原則是依照干部管理權(quán)限，而不是按照財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者固有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。因此，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)遵循“誰任命，誰審計”的原則，組織部門等相關(guān)部門要更多地支持并參與到經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，特別是尚未建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議的高校，要盡快建立并使之運轉(zhuǎn)起來；已經(jīng)建立的，要改進和完善領(lǐng)導(dǎo)方式，進一步加強各部門之間的配合和溝通協(xié)調(diào)。
（三）落實審計整改，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作成效“審計不整改，就等于沒有審計”，高校應(yīng)高度重視審計整改工作，切實增強審計整改的自覺性和主動性，明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、部門現(xiàn)任主要負責(zé)人為審計整改工作第一責(zé)任人，制定審計整改時間表、積極落實整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責(zé)任不落實不放過。將經(jīng)濟責(zé)任審計整改落實情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責(zé)力度，切實提高整改的質(zhì)量和效果。
（四）創(chuàng)新工作機制，充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果審計結(jié)果運用是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要環(huán)節(jié)，高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校干部管理和監(jiān)督需要，創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果和干部選拔任用有效銜接的體制機制，將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，將經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的重要內(nèi)容，避免家底不清、責(zé)任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時，要進一步擴大審計公開力度，豐富公開內(nèi)容，逐步探索和推進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度。
（五）鑄牢基礎(chǔ)，加強經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍建設(shè)經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，對審計人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)有較高要求。高校不僅要配備傳統(tǒng)審計需要的會計、財經(jīng)、法律等方面的人才，還要引進具備公共管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)、工程技術(shù)、信息技術(shù)等其他學(xué)科的專業(yè)人員，促進審計人才隊伍專業(yè)構(gòu)成多元化。要通過培訓(xùn)等方式，擴展審計人員知識范圍，提高審計人員專業(yè)勝任能力、計算機審計能力、協(xié)調(diào)溝通能力及宏觀思維能力，改善審計人員整體素質(zhì)。要優(yōu)化審計人員配置，有效利用第三方審計以及外聘專家的力量，提高績效審計的效率和質(zhì)量。
一、向“行政問責(zé)”拓展
行政問責(zé)制是指社會公眾對政府的行政行為進行質(zhì)疑，對不履行法定行政義務(wù)或未承擔(dān)相應(yīng)行政責(zé)任的行政機關(guān)及其工作人員進行責(zé)任追究的一種制度。行政問責(zé)制其本質(zhì)是對責(zé)任履行情況的監(jiān)督和對不履行或不恰當(dāng)履行責(zé)任的行為進行責(zé)任追究。經(jīng)濟責(zé)任審計是行政問責(zé)的一種重要形式?！吨腥A人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的法律地位和工作定位。經(jīng)濟責(zé)任審計在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個人履職行為進行評價，界定經(jīng)濟責(zé)任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟后果等行為應(yīng)負有的責(zé)任。這一規(guī)定與行政問責(zé)的本質(zhì)要求相吻合，為經(jīng)濟責(zé)任審計向行政問責(zé)拓展提供了依據(jù)。那么，在對市縣長進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，如何實施“行政問責(zé)”?筆者認(rèn)為，第一明確問責(zé)主體?！蛾P(guān)于實行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)明確提出：“對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實行問責(zé)，按照干部管理權(quán)限進行。紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、組織人事部門按照管理權(quán)限履行本規(guī)定的有關(guān)職責(zé)”。從以上規(guī)定中可知，行政問責(zé)主要是由紀(jì)檢、監(jiān)察機關(guān)和組織人事部門負責(zé)。那么作為審計機關(guān)，既要問責(zé)又不能完全擔(dān)當(dāng)問責(zé)角色，怎樣擺正自己的位置呢?一要嚴(yán)格審計執(zhí)法，依法依規(guī)處理審計查出的違紀(jì)違規(guī)問題；二要加強審計工作中的透明度，對違紀(jì)違規(guī)問題在維護國家安全的前提下公開審計結(jié)果和整改結(jié)果；三要不越權(quán)處理，應(yīng)按規(guī)定及時移送處理至紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等問責(zé)的相關(guān)部門。第二明確問責(zé)內(nèi)容。除正確運用《審計法》和《財政違法行為處罰處分條例》中有關(guān)問責(zé)規(guī)定外，還要關(guān)注《暫行規(guī)定》，《暫行規(guī)定》第五條規(guī)定了六種應(yīng)當(dāng)對領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的情形。六種情形中與經(jīng)濟責(zé)任審計工作有關(guān)的有三種，一是決策嚴(yán)重失誤，造成重大損失的。二是因工作失職，致使本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)或者本單位發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。三是政府職能部門管理、監(jiān)督不力，在其職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。第三完善問責(zé)機制。完善問責(zé)機制必須實現(xiàn)三大轉(zhuǎn)型。一是從行政問責(zé)向法律問責(zé)轉(zhuǎn)型。相對于法律問責(zé)，行政問責(zé)具有彈性和不確定性的特點。法律追究堅持的是誰違了法誰就承擔(dān)責(zé)任的原則，具有直接性的目標(biāo)性，其懲罰力度是明顯要強于行政問責(zé)的。二是從組織問責(zé)向個人問責(zé)轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為雖然在形式上看并不是個人性質(zhì)的，看似有組織性、系統(tǒng)性，但實施者卻是具體的人。實施全面問責(zé)的必要條件就是“法無例外”，堅持權(quán)力與責(zé)任相對應(yīng)的原則，確保所有責(zé)任人都受到懲處，避免責(zé)任追究“追下不追上”現(xiàn)象。三是從行為問責(zé)向后果問責(zé)轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為從行為上看并不很嚴(yán)重，但是后果已經(jīng)危害到國民經(jīng)濟的良性發(fā)展、政府運作的有效性。行為問責(zé)是追究責(zé)任的一種快速反應(yīng)方式，而后果問責(zé)則為紀(jì)律追究和法律追究進一步掃清了障礙。
二、向“同步審計”拓展
市縣黨委是一個區(qū)域社會發(fā)展的最高決策層和核心，理應(yīng)對其所在的市縣區(qū)域社會經(jīng)濟的發(fā)展負有首要責(zé)任?！爸粚徥锌h長不審書記”的審計做法，不利于責(zé)任的完全落實。通過開展市縣長(書記)同步審計，將避免“只審市縣長不審書記”所帶來的經(jīng)濟責(zé)任審計評價不全面、不客觀，甚至有失公平的弊端。筆者認(rèn)為，實行市縣長(書記)同步審計；應(yīng)從以下三方面人手：一是完善規(guī)章制度。市縣黨委書記經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)和市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計同步進行，出臺市縣委書記經(jīng)濟責(zé)任審計的政策性規(guī)定，使其規(guī)范化、制度化，并根據(jù)市縣黨委書記的職責(zé)特點，制定用于指導(dǎo)審計實踐的工作規(guī)范和操作指南，進一步明確審計內(nèi)容、審計重點和審計方法。二是確定重點內(nèi)容。由于職務(wù)分工不同，在對市縣黨委書記和市縣長進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計的具體重點和內(nèi)容肯定不同。對市縣黨委書記經(jīng)濟責(zé)任審計，以黨委重大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行為主線，以經(jīng)濟決策權(quán)為重點，側(cè)重于檢查出臺的政策措施是否符合法律法規(guī)及國家方針政策；本地區(qū)經(jīng)濟社會事業(yè)發(fā)展情況；區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略的制定情況；重大經(jīng)濟事項決策和效果；個人遵守廉政規(guī)定情況等。對市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計，以全部政府性資金為主線，以經(jīng)濟政策執(zhí)行權(quán)為重點，側(cè)重于檢查貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟法律法規(guī)、黨和國家關(guān)于經(jīng)濟工作的重大方針政策及決策部署和地方黨委制定的政策措施情況；重要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況；政府債務(wù)管理情況；個人遵守廉政規(guī)定情況等。三是明晰權(quán)責(zé)分工。在對市縣長(書記)進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，必須采取“誰決策誰負責(zé)”、“誰分管誰負責(zé)”的原則來明確責(zé)任界定問題，要充分認(rèn)識到權(quán)力在哪里，責(zé)任就在哪里，確定以責(zé)任為導(dǎo)向，在“問效”的基礎(chǔ)上“問責(zé)”。市縣長(書記)共同決策的，則由市縣長(書記)共同負直接責(zé)任；黨委書記應(yīng)履行職責(zé)而未認(rèn)真履行的，應(yīng)負直接責(zé)任；黨委書記監(jiān)督管理不力的，應(yīng)負管理責(zé)任，市縣長應(yīng)履行職責(zé)而未認(rèn)真履行的，應(yīng)負直接責(zé)任；市縣長在執(zhí)行中管理不力的，則應(yīng)負管理責(zé)任。
三、向“績效審計”拓展
近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和科學(xué)發(fā)展觀的落實，審計工作的重心從真實性、合法性審計逐步轉(zhuǎn)移到績效審計上來了。當(dāng)前，在市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計中拓展績效審計，很有必要。因為經(jīng)濟責(zé)任審計是通過對干部任職期間所負責(zé)的財政、財務(wù)收支及相關(guān)活動的真實性、合法性和效益性進行審計，進而評價和鑒定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的。這里的效益性與績效審計的三要素經(jīng)濟性、效率性和效果性一致。筆者認(rèn)為，市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計向績效審計拓展，應(yīng)該抓好以下工作：一要建立評價體系。要衡量領(lǐng)導(dǎo)干-部履行經(jīng)濟職責(zé)、駕馭市場經(jīng)濟的能力和水平。就必須依據(jù)一個科學(xué)的評價體系，所以，能準(zhǔn)確反映市場經(jīng)濟活動效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟業(yè)績，能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評價體系的建立勢在必行。二要完善法律制度。從目前的情況看，績效審計在我國尚在起步階段，在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展績效審計的不多。《審計法》提到了對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支的真實、合法、效益性進行審計，但沒有明確地提到在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展績效審計，也沒有提到績效審計的內(nèi)容，這給在經(jīng)濟責(zé)任審計中進行績效審計帶來了一定難度。筆者建議在今后出臺《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》中將績效審計明確寫入，使在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展績效審計有法可依。三要衡量工作業(yè)績。衡量市縣長工作業(yè)績不僅要看經(jīng)濟指標(biāo)，還要看經(jīng)濟指標(biāo)變化對社會指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)變
化的影響和經(jīng)濟活動結(jié)果對社會事業(yè)發(fā)展及可持續(xù)發(fā)展的影響。在進行市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計項目的績效審計時應(yīng)以促進市縣長提高財政資金的管理水平和使用效益為重要目標(biāo)，并確定以關(guān)注重要財政性資金使用方向和使用效益、查處問題和促進改革發(fā)展、完善制度結(jié)合起來的審計重點來衡量工作業(yè)績。
四、向“職務(wù)消費”拓展
職務(wù)消費，顧名思義就是國家公職人員履行公共職務(wù)而引起的各種公務(wù)消費開支的總稱，主要表現(xiàn)在公務(wù)用車、接待、出差、會務(wù)、辦公等費用支出。職務(wù)消費本身是跟公務(wù)有關(guān)且不可缺少的消費；雖然職務(wù)消費有其合理合法性，但是職務(wù)消費具有隱蔽性、難于界定和發(fā)現(xiàn)的特點，所以容易形成監(jiān)督“死角”。由于有效監(jiān)督不到位，致使職務(wù)消費中存在的問題難以得到及時查處和解決，職務(wù)消費的腐化問．題越來越突出，越來越嚴(yán)重。因此，在市縣長經(jīng)濟費任審計中拓展職務(wù)消費內(nèi)容，已經(jīng)刻不容緩。筆者認(rèn)為，在市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計中加強職務(wù)消費審計，應(yīng)從以下四方面人手：一是加強制度審查。比如：在公務(wù)接待方面：應(yīng)在飯店接待地點、接待金額標(biāo)準(zhǔn)、接待陪客人數(shù)有明確的規(guī)定。在公務(wù)用車方面，實行車輛編制管理、定點保險、定點維修定點燃油。二是加強執(zhí)行監(jiān)督。要加強對經(jīng)費、票據(jù)以及財務(wù)制度執(zhí)行等情況的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格報批制度，堵住財務(wù)管理上的漏洞，及時糾正各種不規(guī)范行為。三是建立公示制度。要定期對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)消費進行公示，聽取有關(guān)部門和群眾的意見和建議。定期公示市縣長消費情況，尤其是老百姓比較關(guān)注的政府部門公車使用、辦公設(shè)施、公務(wù)接待、出國考察培訓(xùn)等支出情況，使職務(wù)消費透明化、公開化。四是嚴(yán)格責(zé)任追究。對領(lǐng)導(dǎo)干部借職務(wù)消費之名，行之實或大吃大喝、鋪張浪費造成嚴(yán)重不良影響的，除追究責(zé)任外，還要按法紀(jì)、黨紀(jì)、政紀(jì)條規(guī)予以嚴(yán)肅處理。
五、向“成果利用”拓展
一、中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計的內(nèi)容與重點
學(xué)校日常的經(jīng)濟活動較為繁雜，內(nèi)部審計工作必須提綱挈領(lǐng)，抓住重點。校長經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)審工作重點應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）要全面了解被審計學(xué)校的事業(yè)發(fā)展情況
對學(xué)校編制人數(shù)，現(xiàn)有在職、退休教職工人數(shù)，年級、班級數(shù)，在校學(xué)生人數(shù)等先有一個總體的認(rèn)識。了解學(xué)校的事業(yè)規(guī)模，才能從總體上把握學(xué)校的基本情況，才能為全面、客觀、恰當(dāng)?shù)脑u價被審計單位奠定基礎(chǔ)。
（二）全面了解被審計學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行及其他財務(wù)收支活動的真實、合法以及效益情況
具體內(nèi)容主要包括：
（1）學(xué)校預(yù)算的編制執(zhí)行情況
（2）學(xué)校的各項收入是否全部入賬，有無設(shè)立賬外賬和“小金庫”的情況
（3）學(xué)校能否嚴(yán)格執(zhí)行收費政策，能否按照財政部門的規(guī)定，正確使用票據(jù)；票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷手續(xù)是否齊全
（4）學(xué)校公用經(jīng)費的使用能否統(tǒng)籌兼顧，?？顚Ｓ茫侠砜刂聘黜椯M用支出的比例，厲行節(jié)約，提高資金的使用效益
（5）支出管理中審批手續(xù)是否完整，是否有不規(guī)范票據(jù)、白條入賬、是否存在坐支現(xiàn)金、超限額使用現(xiàn)金支付的情況
（6）在中小學(xué)校執(zhí)行績效工資制度后，是否存在違規(guī)發(fā)放任何補貼、津貼、實物福利等的情況
（7）大額修繕費是否有規(guī)范的審計結(jié)算手續(xù)。是否存在使用材料費，人工費沖抵修繕費作為支出憑證的現(xiàn)象
（8）新增固定資產(chǎn)是否按月逐筆入賬；對毀損、報廢的固定資產(chǎn)是否能夠及時清理入賬。通過實地抽查、盤點，檢查被審計學(xué)校固定資產(chǎn)管理能否做到賬賬相符、賬實相符
（9）應(yīng)收款及應(yīng)付款項，是否分項核算，按時結(jié)清
（10）學(xué)校食堂采用何種管理模式，能否堅持公益性和非盈利性原則。食堂核算中大額原材料采購是否有合法憑證，是否存在學(xué)校公務(wù)用餐等在學(xué)生餐費中列支的現(xiàn)象。
（三）校長個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律、廉潔自律等方面的情況
檢查被審計學(xué)校的校長在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中，在收入分配、出國考察、公務(wù)用車、公務(wù)消費等方面是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的相關(guān)規(guī)定。
檢查被審計學(xué)校的校長在學(xué)校的招生收費、基本建設(shè)、物資采購等方面，有無存在利用職權(quán)和職務(wù)上的影響謀取不正當(dāng)利益以及違規(guī)從事盈利性活動等行為。
二、加強中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)審工作的建議
（一）構(gòu)建獨立的教育內(nèi)審機構(gòu)，完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，使內(nèi)審工作規(guī)范化
教育內(nèi)部審計工作一般是由教育行政主管部門“審計科”承擔(dān)，由配備的專職審計人員及聘用的兼職審計員擔(dān)任，從機構(gòu)設(shè)置到人員配備，應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分明、科學(xué)管理和保證審計工作獨立性的原則設(shè)置。教育內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有獨立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責(zé)任審計的重要基礎(chǔ)。
（二）加強審計隊伍建設(shè)，注重內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計的水平
要提高中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，重要前提是提高審計隊伍素質(zhì)。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要求內(nèi)審人員精通財務(wù)，還要具備一定的政策法規(guī)水平和綜合分析能力：內(nèi)審人員要能夠自覺遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，擁有較高的專業(yè)水準(zhǔn)和綜合素質(zhì)，能堅持原則、秉公辦事；恪盡職守，依法審計；內(nèi)審人員還應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和借鑒審計工作的新理論新方法，堅持與時俱進，積極創(chuàng)新；能客觀公正地評價中小學(xué)校長履行經(jīng)濟責(zé)任情況。
（三）規(guī)范內(nèi)部審計準(zhǔn)則和操作細則，使內(nèi)審工作有“據(jù)”可查，有“規(guī)”可循
教育行政主管部門要依照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》《中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》，建立健全中小學(xué)校長任期經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計準(zhǔn)則和實施方案，對審計程序、審計方法、審計內(nèi)容、審計評價、結(jié)果運用等方面做出明確規(guī)定，使內(nèi)部審計工作嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，高質(zhì)高效。
（四）堅持與時俱進，積極創(chuàng)新，探索和運用先進的審計理論、技術(shù)方法，不斷提高審計質(zhì)量
根據(jù)中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，內(nèi)審人員應(yīng)注重采用先進的信息化技術(shù)手段，利用中小學(xué)會計工作已經(jīng)實施了電算化管理的有利條件，充分利用電子數(shù)據(jù)資料傳輸?shù)目旖莞咝?。要堅持計算機審計和傳統(tǒng)審計相結(jié)合，經(jīng)濟責(zé)任審計和延伸審計相結(jié)合，單位自查自糾和內(nèi)部審計檢查相結(jié)合。應(yīng)采用靈活多樣的方法，可以通過實地查賬、集中座談、個別訪談和問卷調(diào)查等方式進行核實和開展民意測評。
（五）注重審計過程中的溝通及審計結(jié)果的運用
通過溝通，才能取得被審計單位的支持與配合，促進審計工作的協(xié)調(diào)性，減少沖突。才能將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時向被審計單位提出，交換意見，有利于審計人員對各種不同的情況進行判斷。有利于發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，集思廣益，提高審計效率。經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)及時與單位負責(zé)人見面，并在一定范圍內(nèi)實行公告或進行通報，必要時審計結(jié)果可以適當(dāng)形式公布，接受師生和群眾的監(jiān)督，真正起到審計的監(jiān)督和促進作用。
綜上所述，做好中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計工作，客觀、公正地評價有關(guān)中小學(xué)校長的經(jīng)濟責(zé)任，既是教育事業(yè)發(fā)展的需要，又是促進教育系統(tǒng)廉政勤政、依法治教的重要舉措。只有在工作實踐中不斷總結(jié)、探索、更新、完善，堅持與時俱進，積極創(chuàng)新，抓住審計工作的重點，加強內(nèi)審機構(gòu)和隊伍建設(shè)，不斷完善審計方法，注重審計過程中的溝通及審計結(jié)果的運用，不斷提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，為促進教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
參考文獻：
[1]趙耿毅.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計指南[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2011
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計;經(jīng)濟責(zé)任;科研單位;財務(wù)管理;內(nèi)部控制
隨著科研系統(tǒng)管理水平的不斷提高和日趨規(guī)范,國家對科研院所各項業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟活動的管理越來越重視,通過內(nèi)部審計來監(jiān)督、規(guī)范科研院所的科研業(yè)務(wù)、經(jīng)濟活動行為日顯重要。單位負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計作為內(nèi)部審計的一種主要形式對規(guī)范科研單位內(nèi)部管理具有十分重要的作用。
經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)收支、重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個人經(jīng)濟責(zé)任等情況進行全面的審查和評價,能夠定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和成效、正確評價其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任,能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進行綜合評價,它是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機制,也是組織部門考核、任免、選任領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。
正是因為經(jīng)濟責(zé)任審計作用重大,審計結(jié)論直接影響到現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部的前途問題,因此,在對待內(nèi)部審計的結(jié)論上,往往審計和被審雙方分岐很大,甚至存在尖銳的矛盾。
一、科研單位內(nèi)審部門和被審計單位主要矛盾及存在的原因
(一)科研課題經(jīng)費管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾原因
科研單位課題經(jīng)費管理問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是課題決算數(shù)據(jù)是基本按科研任務(wù)書的預(yù)算填制,實際賬務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項目決算報表數(shù)據(jù)不一致;二是管理費的支出實際超過了相關(guān)科研經(jīng)費管理辦法的規(guī)定;三是人員經(jīng)費開支超過相關(guān)管理辦法的規(guī)定;四是科研經(jīng)費使用在項目之間互串;五是科研課題結(jié)題不及時或截留課題經(jīng)費。
被審計單位對上述問題的抗?fàn)幚碛墒?科研項目決算數(shù)據(jù)不符主要是相關(guān)科研管理部門在下達科研項目申報指南時對科研經(jīng)費額度、管理費、人員經(jīng)費等進行了限制,如果項目申請不按申報指南編制預(yù)算將無法爭取到科研項目,致使預(yù)算無法按實際需求編制;管理費、人員經(jīng)費的規(guī)定比例或額度太小,不符合科研項目本身的實際需求,特別是近年出臺的國家投資項目的財務(wù)管理規(guī)定,管理費還包括了科研項目研究過程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗,以及其他有關(guān)管理費用的補助支出,小比例的管理費根本無法滿足科研課題全成本核算的要求;由于國家對科研單位基本運行費撥款不足,研究所宏觀調(diào)控的經(jīng)費不足,被迫從科研項目中開支部分人員經(jīng)費,導(dǎo)致科研項目人員經(jīng)費超預(yù)算;由于管理費和人員經(jīng)費的限制,致使擁有多個科研課題的研究組為了盡量完成好國家項目的預(yù)算,將一些開支在橫向課題和縱向課題之間互調(diào),而不是實事求是地記錄開支情況;課題結(jié)題后經(jīng)費不及時結(jié)賬,或?qū)⒁呀Y(jié)題的剩余經(jīng)費轉(zhuǎn)入其他課題是為了使科研人員在接下來的研究探索前期工作有前期啟動經(jīng)費支撐,以順利申請到新的研究項目,促進研究所的發(fā)展和國家科研事業(yè)的發(fā)展。
存在上述矛盾的主要原因是:政策不配套,科技管理體制不完善;國家財政對科研單位基本運行費撥款不足;國家技科技資金多頭管理;科技計劃管理缺乏科學(xué)性和有效的監(jiān)督機制;科技資金分配不透明;
(二)基建項目管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾的原因
科研單位基建項目管理常見主要問題為:建設(shè)項目自籌資金不到位或擠占其他資金;變更投資規(guī)模;基本建設(shè)投資效益不高或建設(shè)質(zhì)量不理想;基建日常管理不規(guī)范等。
被審計單位理由:科研單位本來宏觀調(diào)控能力不足,而在基建立項時國家發(fā)改委或上級主管部門在建設(shè)項目立項時強制規(guī)定一定額度或比例的自籌基建資金,單位只能先按相關(guān)規(guī)定爭取先立項,盡量爭取到基建項目,改善科研條件,自知經(jīng)費不足時再減少投資規(guī)模,否則無法申請到建設(shè)項目;基建行業(yè)是眾所周知的高風(fēng)險行業(yè),圍標(biāo)、轉(zhuǎn)包和分包現(xiàn)象普遍存在,行業(yè)腐敗之風(fēng)盛行,建設(shè)單位防不勝防,只能按規(guī)定程序辦理相關(guān)工作,如果中標(biāo)單位將中標(biāo)項目轉(zhuǎn)包或分包,從中收取一定數(shù)額的費用,真正承接建設(shè)任務(wù)的工程隊利潤會受到影響,可能會通過降低建設(shè)質(zhì)量來獲取更多利潤,因而影響項目投資效益和建設(shè)質(zhì)量;建設(shè)單位很少擁有專業(yè)的基建管理人才,現(xiàn)有薪酬體制也無法招聘到優(yōu)秀的基建管理人才,只好邊建設(shè)邊提高,慢慢培養(yǎng)人才,提高基建管理水平。
產(chǎn)生上述矛盾的根本原因:國家或上級主管部門基建撥款不足;科研單位宏觀調(diào)控能力不足;自有資金短缺;基本建設(shè)行業(yè)管理混亂,行業(yè)不正之風(fēng)盛行。
(三)內(nèi)部審計部門通常由于時間緊迫、力量不足等原因,為了規(guī)避審計風(fēng)險而詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題,而被審計方以客觀情況、法規(guī)制度老化為由對審計結(jié)論不服,讓審計組拿出行之有效的整改意見。
產(chǎn)生上述矛盾的原因:一是內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn)確:將內(nèi)部審計主要定位在行使監(jiān)督管理、維護財經(jīng)紀(jì)律、提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟效益,而忽略了進一步完善單位內(nèi)部管理的需求;二是國家或主管理部門的法規(guī)或管理制度老化,未及時更新;三是被審計方的本位主義思想作崇。
二、化解經(jīng)濟責(zé)任審計矛盾的對策
如何客觀公正、有效說服被審計方;被審計單位如何正確對待審計報告所作的評價,如何采取有效措施盡快對單位經(jīng)濟活動和管理中所存在的問題進行有效整改呢?筆者作出如下思考。
(一)認(rèn)真反思,正確對待
對于審計評價、存在問題、審計意見和建議,審計組和被審計單位的認(rèn)識是存在較大差距的。由于單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計,涉及到領(lǐng)導(dǎo)是否繼任問題及被審計單位的榮譽問題,一般來說,或多或少存在審計方和被審計單位對審計評價的立場矛盾。一方面審計方必須在較短的時間內(nèi)認(rèn)真履行審計職責(zé),充分披露審計過程中所發(fā)現(xiàn)的各種問題,規(guī)避審計風(fēng)險;另一方面被審計方希望審計方盡量少披露問題,以免抹殺單位全體人員千辛萬苦創(chuàng)立的業(yè)績,影響單位聲譽或領(lǐng)導(dǎo)前途。因此,審計方必須認(rèn)真組織強有力的審計陣容,讓具備較高專業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗和綜合能力的財會人員從事審計工作;審計證據(jù)必須具備足夠的說服力,審計結(jié)論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù);對被審計單位的業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟行為和管理情況作出客觀公正的評價。作為被審計單位,首先必須摒棄本位主義思想,虛心接受意見,充分認(rèn)識到內(nèi)審的主要目的是幫助單位提高管理水平,防止對所存在的問題麻痹大意,最后釀成大錯;其次,要組織相關(guān)部門和人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計報告,對照報告所提出的問題,進行反思,充分認(rèn)識到各自在經(jīng)濟活動和管理中所存在的問題,對問題的嚴(yán)重性進行估計;再次,要統(tǒng)一思想,遵紀(jì)守法,審計結(jié)論事關(guān)全單位發(fā)展,領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視,正確宣傳和引導(dǎo),通過披露內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題來提高全員遵紀(jì)守法的意識。
(二)引以為戒,加強內(nèi)控
經(jīng)濟責(zé)任審計所發(fā)現(xiàn)的問題,不少是由于單位缺乏完整的內(nèi)部控制框架體系,制度得不到有效執(zhí)行,沒有對制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機制。內(nèi)部審計只是一種督促單位提高管理水平的手段,單位業(yè)務(wù)活動是否真正做到了遵紀(jì)守法、科學(xué)管理、高效運行還是取決于單位本身。因此,單位應(yīng)該將內(nèi)部審計評價作為一個引子,來真正加強內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理、提高管理水平和經(jīng)濟效益。單位應(yīng)從以下幾個方面加強控制。
一是控制環(huán)境。單位決策層對內(nèi)部控制發(fā)揮的作用至關(guān)重要。決策層、管理層及員工的分工制衡及職責(zé)權(quán)限是否有效履行;單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配是否恰當(dāng);內(nèi)部審計機制,包括內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨立性是否得到保證;單位人力資源政策是否科學(xué)合理;單位文化氛圍是否良好,這些都是內(nèi)部控制需要重視的方面。
二是對單位的各項活動進行控制。具體要實行職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、電子信息技術(shù)控制、定期報告控制、分析控制、績效考評控制等。
三是加強信息與溝通。要確認(rèn)、計量、記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù),在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通,要求信息真實、及時、有用。
四要加強內(nèi)部監(jiān)督。是配備適當(dāng)人員評估內(nèi)部控制設(shè)計、通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督監(jiān)控內(nèi)部控制的運行情況、形成書面報告、對問題應(yīng)作出相應(yīng)處理。
(三)充分溝通,換位思考
由于科研系統(tǒng)內(nèi)部審計是由上級主管單位監(jiān)審部門或由其委托各二級管理單位監(jiān)審部門對基層研究單位進行審計,審計組和基層科研院所立場不同,對審計的認(rèn)識也存在差異,或者對具體問題的看法和做法存在差異,這就需要審計組和被審計單位對審計所發(fā)現(xiàn)的問題和所作的評價要反復(fù)溝通,盡量達成一致意見,避免審計組和被審計單位矛盾激化。一方面被審計單位要充分尊重審計組的意見和評價,對有疑問的地方可提出自己的意見并同時提供相關(guān)的法律、法規(guī)等依據(jù),同時還要站在審計方的立場反復(fù)思考,如果自己是審計組成員,如何面對所面臨的問題;另一方面,審計組也要對審計意見和評價反復(fù)推敲,每提出一個問題或作出一個評價必須有充足的政策依據(jù),要經(jīng)得起質(zhì)疑和推敲,同時針對被審計單位所提出的異議,也要作換位思考,如果自己是被審計單位,能否接受此問題和如此評價,從哪個角度和以什么方式來提出問題和作出評價能更公正和更具說服力。如果雙方能相互理解,換位思考,那么,審計的職能就容易履行,審計的目的就容易達到了。
(四)抓大放小,幫助改正
一個基層研究單位,特別是一個業(yè)務(wù)量較大的研究單位或一個正處在高速發(fā)展的研究單位,在其開展科研業(yè)務(wù)和管理過程中,一定會存在不同程度的問題,如果單位領(lǐng)導(dǎo)層過于謹(jǐn)小慎微,沒有創(chuàng)新意識,不犯任何錯誤,是不利于單位快速發(fā)展的。如科研項目一些政府采購目錄外的大型采購,單位會采取比質(zhì)比價的方式壓低采購成本,但由于時間關(guān)系可能不一定會走過多過細的程序。針對發(fā)展中所存在的各類問題,審計組應(yīng)從高起點來審視所存在的問題。主要應(yīng)對單位遵守各項法律、單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、單位決策層、管理層的法律意識和職務(wù)勝任能力、單位各個層面對法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等方面進行監(jiān)督,重點提出有可能存在重大風(fēng)險的問題,以體現(xiàn)審計人員的政策水平和綜合素質(zhì)。更重要的是,對于審計出的問題,有些是單位實際情況無法解決的,如科研項目管理費、人員經(jīng)費超標(biāo)、課題結(jié)題不結(jié)算或結(jié)算后仍將經(jīng)費留給科研人員支配等行業(yè)普遍性難題,審計組在提出這些問題的同時,最好能同時提出有效的解決辦法,以使被審計單位心悅誠服,真正幫助被審計單位解決問題,提高管理水平。
(五)提高認(rèn)識,加強整改
面對審計提出的各種問題,單位領(lǐng)導(dǎo)必須組織相關(guān)人員進行整改,并采取相應(yīng)措施,防止類似錯誤再次發(fā)生。首先要組織有關(guān)人員重新學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī),對與單位業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性大的條款要特別提醒,由相關(guān)部門反復(fù)學(xué)習(xí)研究,找出出錯的原因和防止再犯類似錯誤的有效措施;其次,要盡快對錯誤進行整改,并在整改的同時,由相關(guān)業(yè)務(wù)部門或管理部門反復(fù)思考和探索,看是否會由此而引發(fā)出新的問題,以及應(yīng)采取的應(yīng)對措施。
(六)科學(xué)總結(jié),共同呼吁
對于審計中發(fā)現(xiàn)的科研系統(tǒng)普遍存在的問題且由于客觀原因難以整改的,如:科研項目立項預(yù)算的不合理問題、管理費規(guī)定比例太低問題、用科研經(jīng)費發(fā)放人員費用、自籌基建經(jīng)費不到位等問題,審計組和被審計單位應(yīng)客觀地向上級主管部門或國家相關(guān)部門反映,以引起相關(guān)部門的高度重視,完善相關(guān)管理法規(guī),使之科學(xué)合理。又如:在如何正確面對表面規(guī)范、事實上腐敗(如基建工程招標(biāo)的圍標(biāo)情況普遍存在)、效率低下、資源嚴(yán)重浪費的程序操作問題上,應(yīng)以實是求是、效率為重、不走過場的工作方法來應(yīng)對,應(yīng)向國家有關(guān)管理部門反映(該行業(yè)已到了非整頓不可的程度),以避免審計工作表面化。
【參考文獻】
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[4] 趙海峽.芻議審計證據(jù)說服力[J]. 財會通訊,2008年第7期
關(guān)鍵詞：國家治理 政府績效審計 綜述
政府審計代表國家行使審計監(jiān)督職能，是國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”，是政府治理的工具，在政府治理過程中發(fā)揮不可替代的作用，它能夠促進政府改進管理和決策、加強監(jiān)督和增強責(zé)任心。本文就當(dāng)前國內(nèi)學(xué)者關(guān)于國家治理角度下政府審計的研究進行綜述。
一、國家治理角度下中國政府審計特征
尹平，戚振東（2010）認(rèn)為，對政府審計特征的解讀不僅來自政府審計本身，而且更多的是來自對社會政治經(jīng)濟環(huán)境賦予政府審計的使命與職責(zé)的分析。我國政府審計除具有獨立性、權(quán)威性、公正性等一般特征外，還具有批判性、建設(shè)性、服務(wù)性、宏觀性、主動適應(yīng)性和開放性等最能反映國家治理和國家職能的六項明顯特征。
郝玉貴、程廣洪、肖揚（2009）認(rèn)為政府績效審計和項目評估作為政府績效和公共管理的重要評價行為，其兩者的實踐特征存在不同。
二、政府治理與政府審計研究相關(guān)關(guān)系
王華（2009）在分析我國國家審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以我國政府治理目標(biāo)為主線，借鑒國外政府審計的理論成果和實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體國情，把國家審計放到政府治理的框架中來研究, 將深化國家審計職能與實現(xiàn)政府治理目標(biāo)有機地結(jié)合在一起，從政府治理導(dǎo)向下的國家審計職能定位、經(jīng)濟責(zé)任審計、政府效益審計、審計結(jié)果公告制度等方面著手，最終促進政府治理目標(biāo)的實現(xiàn)進行了研究。
許百軍（2008）以新制度學(xué)派的組織理論為依據(jù)，從審計組織領(lǐng)域的視角探討了審計績效、審計治理結(jié)構(gòu)的涵義及其二者之間的關(guān)系，明確了完善的審計制度體系、并且得到審計以及相關(guān)組織有效的遵循，是提高審計績效的基本制度條件。
陳希暉，王會金，陳駿（2010）認(rèn)為政府預(yù)算和政府審計是實現(xiàn)善治政府的重要工具，是政府自覺履行公共受托資源責(zé)任的重要制度安排，公共受托資源責(zé)任是政府審計與政府預(yù)算互動的基礎(chǔ)，政府預(yù)算和政府審計相互依存、相互促進，兩者良性互動，必須用公共治理的理念來推動兩者的協(xié)調(diào)和發(fā)展。
三、政府審計與有關(guān)治理制度研究
馮均科（2005）強調(diào)問責(zé)政府對審計制度建設(shè)的重要作用，他認(rèn)為問責(zé)政府所賴以形成的政治基礎(chǔ)是，政府不論如何強大，它仍然充任一個人的角色；政府必須承擔(dān)起法定的政治責(zé)任、行政責(zé)任、法律責(zé)任與經(jīng)濟責(zé)任；問責(zé)政府必須尋求一種權(quán)威性的政治支持。
劉新琳，周兵（2006）和趙偉江（2004）都提倡將新公共管理治理理念運用到政府審計領(lǐng)域，以此提出公共審計服務(wù)的概念，并圍繞公共審計服務(wù)的有效供給主線，研究了政府審計作為政府向公眾提供公共審計產(chǎn)品或服務(wù)的職能部門，在公共審計服務(wù)網(wǎng)絡(luò)中，如何來重新界定傳統(tǒng)的職能界限、變革傳統(tǒng)的行為方式和方法。
許百軍（2008）以新制度學(xué)派的組織理論為依據(jù)，從審計組織領(lǐng)域的視角探討了審計績效、審計治理結(jié)構(gòu)的涵義及其二者之間的關(guān)系，明確了完善的審計制度體系、并且得到審計以及相關(guān)組織有效的遵循，是提高審計績效的基本制度條件。
四、政府治理視角下政府審計的功能
郎正清（2006）基于“新公共管理運動”對政府改革和政府治理的要求，參考成熟的公司治理框架和我國國情，提出了我國政府治理的目標(biāo)，并結(jié)合1996年和2004年有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)規(guī)定，從促進加強政府自我控制能力建設(shè)；促進政府責(zé)任的法制化；促進政府有效執(zhí)行能力；促進政府行政透明化；促進政府部門廉潔高效等方面闡述了經(jīng)濟責(zé)任審計在促進政府治理過程中的作用。
雷達（2004）通過對新公共管理和績效審計發(fā)展歷史的回顧，揭示出兩者發(fā)展時期存在著一致性；接著，從理論和實踐兩個方面分析了新公共管理對績效審計發(fā)展的促進作用；最后，提出了新公共管理對我國績效審計發(fā)展的幾點啟示。
周中勝（2009）借鑒公共治理理論與國家建構(gòu)理論對政府審計的環(huán)境變遷及未來發(fā)展的影響進行了深入探討，并提出應(yīng)對策略。
五、政府審計研究有待深化與改進之處
1、理論基礎(chǔ)待構(gòu)建。目前，績效審計理念業(yè)已形成，但理論基礎(chǔ)還很脆弱，研究多零散于附屬于其他問題的論述之中，缺乏系統(tǒng)的、完整的理論體系結(jié)構(gòu)。目前的流行觀點認(rèn)為績效審計的理論基礎(chǔ)為受托責(zé)任論、學(xué)說、公共管理理論、委托等理論等都是利用已有的初步研究成果或?qū)饫碚摰慕榻B評述，鮮有深刻論述，形成完整的理論體系作為績效審計的有力支撐。
2、評價體系待探索?？冃徲嬙u價體系是績效審計理論結(jié)構(gòu)最核心的部分。政府活動的成本與效益不僅要考慮直接的成本和效益、有形的成本和效益，而且還要考慮間接的成本和效益、無形的成本和效益（楊錫春，2006），而公共項目一般具有長期性、多層次性、福利性，短期難以回流收益，期初投資規(guī)模又普遍較大，這就使得成本收益無法配比衡量，績效審計信度面臨重大風(fēng)險。
3、運行機制待完善。在準(zhǔn)則法規(guī)上，國內(nèi)研究任然還處于探索階段。我國雖然從1983年之初就規(guī)定了對國家財政收支的真實性、合法性和效益性進行審計，在1994年頒布的《審計法》中又作了進一步的明確，但是其中關(guān)于效益審計的規(guī)定相當(dāng)籠統(tǒng)和粗略，不具有操作性，實際審計中的許多問題無法可依。應(yīng)在法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，借鑒世界審計組織績效審計指南、亞洲審計組織績效審計指南和西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗并結(jié)合自身的審計實踐，加快績效審計的準(zhǔn)則建設(shè)，為績效審計提供依據(jù)。
參考文獻：
[1]郝玉貴,程廣洪,肖揚.政府績效審計與項目評估: 實踐特征及融合[J].審計與經(jīng)濟研究,2009(3)
關(guān)鍵詞：新形勢；高校；內(nèi)部審計；發(fā)展對策
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：新形勢下的高校內(nèi)部審計發(fā)展對策
收錄日期：2016年3月月21日
我國高校內(nèi)部審計初步發(fā)展始于改革開放后80年代，在20世紀(jì)90年代逐步完善。多年來，內(nèi)部審計為我國高校各項事業(yè)建設(shè)及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護航的作用。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展、深化，審計理念開始深入人心，審計在國民經(jīng)濟生活中扮演了日益重要的角色。高校內(nèi)部審計借改革春風(fēng)帶來的歷史機遇，新世紀(jì)以來發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時期。但隨著國內(nèi)經(jīng)濟步入“新常態(tài)”，改革進入攻堅階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴(yán)峻任務(wù)，內(nèi)部審計工作在面對諸多困難和挑戰(zhàn)的同時也迎來了難得的發(fā)展機遇。在此背景下，本文在分析了高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)發(fā)展對策。
一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。內(nèi)部審計人才隊伍在經(jīng)過高校擴招時期的大力建設(shè)后，近年來基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，當(dāng)前非教學(xué)人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補充到內(nèi)部審計隊伍不多。內(nèi)部審計人才的補充主要靠高校內(nèi)部轉(zhuǎn)崗。整體來看，高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊發(fā)展，少數(shù)高校存在內(nèi)部審計專業(yè)人才青黃不接的隱憂。另外，從業(yè)人員大都來自會計人員轉(zhuǎn)崗，專業(yè)背景比較單一，在審計實務(wù)中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。
（二）高校內(nèi)部審計技術(shù)方法、手段比較單一，信息化水平低。高校內(nèi)部審計實務(wù)中采用的審計技術(shù)方法比較單一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計、證賬表審核還成為不少高校內(nèi)部審計的主要手段，而像分析性復(fù)核、計算機輔助審計等先進技術(shù)手段還沒有得到廣泛、有效的應(yīng)用。審計工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計程序，以現(xiàn)場審計為主、側(cè)重于事后對結(jié)果的靜態(tài)審計。另外，高校內(nèi)部審計工作的信息化水平整體相對較低，主要運用單機版的財務(wù)審計和工程審計軟件來輔助審計工作的開展，不能滿足當(dāng)前高校管理對內(nèi)部審計工作的要求。
（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強的理論研究成果，對內(nèi)部審計實務(wù)指導(dǎo)意義不大。高校內(nèi)部審計人員在開展理論研究時，面臨經(jīng)費短缺、科研項目申報困難等諸多問題；同時存在行業(yè)內(nèi)部交流不足，專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)不完善等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強。
二、高校內(nèi)部審計面臨的新形勢
（一）法規(guī)制度日益完善。與高校內(nèi)部審計適用的相關(guān)法規(guī)制度近年來有較大變化。國家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號），對強化審計工作提出了整體要求和實施途徑。在此背景下，審計署和地方政府陸續(xù)出臺了進一步加強審計工作的文件。如，教育部了《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財[2015]2號），對直屬高校內(nèi)部審計工作提出了加強組織領(lǐng)導(dǎo)、強化預(yù)算管理審計、推進內(nèi)部控制審計、加強重點領(lǐng)域?qū)徲?、拓寬?nèi)部審計范圍、加強審計整改和責(zé)任追究等具體意見。行業(yè)準(zhǔn)則方面，《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、績效審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則成為此次重點修訂的準(zhǔn)則。另外，與高校內(nèi)部審計密切相關(guān)的會計法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學(xué)校會計制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則的變化，主要特點是逐步與國際先進管理水平接軌，與經(jīng)濟、社會發(fā)展需要接軌，代表了內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向和指導(dǎo)要求。高校內(nèi)部審計人員面臨著一輪知識更新、專業(yè)技術(shù)能力提升的迫切任務(wù)。
（二）審計要求日趨嚴(yán)格。近年來，政府及相關(guān)主管部門對高校內(nèi)部審計工作提出了新要求。一是經(jīng)濟責(zé)任審計工作日益深入。2011年教育部的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》對高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計有了明確要求。目前來說，各高校處級干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作已得到廣泛開展，部分高校還實施了干部任中審計；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計得到了加強。如，《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財[2015]2號）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預(yù)算執(zhí)行情況審計，并將之列入考核的范圍；三是提出了績效審計的新要求。無論是內(nèi)部審計自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績效審計的開展勢在必行，少數(shù)高校已經(jīng)先行；四是目標(biāo)管理的需要。現(xiàn)在很多高校實行目標(biāo)管理。審計意見及建議的整改落實已納入到目標(biāo)考核范疇，這對審計質(zhì)量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內(nèi)部審計的新領(lǐng)域；另一方面也客觀增加了審計的工作量及難度，對內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)能力提出了更高挑戰(zhàn)。
（三）審計觀念日新月異。經(jīng)濟在發(fā)展，觀念在更新。近些年來，隨著內(nèi)部審計在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對審計的認(rèn)識也在不斷深化，已不再對之盲目抵制或敬而遠之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當(dāng)前，一方面上級主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)乃至被審計單位及個人都對內(nèi)部審計的期望值在不斷提高，對審計規(guī)范性、效益性及審計成果的要求越來越高，希望內(nèi)部審計在學(xué)校發(fā)展過程中扮演更加重要的角色。這既是對內(nèi)部審計的信任，也為內(nèi)部審計增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則將內(nèi)部審計的職能定義為確認(rèn)和咨詢，內(nèi)審人員需要迫切改變自身的審計理念，從監(jiān)督者向服務(wù)者轉(zhuǎn)化，從規(guī)范管理向增加價值目標(biāo)轉(zhuǎn)變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。
三、高校內(nèi)部審計應(yīng)對措施
高校內(nèi)部審計面臨的上述新變化，既是對高校審計機構(gòu)及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機遇。高校內(nèi)部審計應(yīng)抓住契機，從容應(yīng)對新環(huán)境、新理念、新要求。
（一）打造學(xué)習(xí)型團隊。新形勢下，學(xué)習(xí)最重要。審計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準(zhǔn)則，熟悉變化的內(nèi)容，盡快掌握、更新專業(yè)知識與技能。高校審計機構(gòu)要加強審計人員專業(yè)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，要把專業(yè)技能培訓(xùn)、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內(nèi)部形成常態(tài)化、制度化的學(xué)習(xí)機制，加強團隊協(xié)作交流，共同發(fā)展進步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計操作方式及流程，學(xué)以致用，提升審計戰(zhàn)斗力。
（二）強化質(zhì)量控制。質(zhì)量即生命。高校內(nèi)部審計要把審計質(zhì)量擺在首要突出位置，視質(zhì)量為生命。要以有效性原則構(gòu)建適合高校特點的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織模式，健全高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；完善以項目質(zhì)量控制為重點的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系建設(shè)，以流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認(rèn)真落實審計質(zhì)量復(fù)核制度；加強內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督、檢查、考評和責(zé)任追究控制，適時開展內(nèi)部控制自我評價。進行審計報告信息公開，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。
（三）重視溝通協(xié)調(diào)。溝通協(xié)調(diào)作為一種非常重要的審計方式、方法，往往在審計過程中被忽視。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，溝通協(xié)調(diào)的重要性越發(fā)重要。現(xiàn)階段高校及內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重視審計人員溝通技巧的培訓(xùn)及養(yǎng)成，建立完善流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變。
（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。新形勢下，面臨更加復(fù)雜的審計環(huán)境，審計人員面臨的審計風(fēng)險在不斷提高，更需要審計人員創(chuàng)新性地開展工作以提升效率和效益。加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，推進計算機輔助審計；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢，鼓勵、支持審計人員開展理論及實務(wù)創(chuàng)新研究、應(yīng)用，探索適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計管理模式。
主要參考文獻：
[1]康航毓.內(nèi)部控制視角下我國高校內(nèi)部審計流程優(yōu)化策略[J].中國內(nèi)部審計，2015.4.
近年來，在國家電網(wǎng)公司、華東電網(wǎng)有限公司的領(lǐng)導(dǎo)下，__省電力公司堅持以“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，緊緊圍繞年度工作目標(biāo)和各項任務(wù)，以發(fā)展為主題，以改革創(chuàng)新為動力，以建設(shè)一流公司為主線，制定并實施公司發(fā)展戰(zhàn)略，強化企業(yè)經(jīng)營管理，全面落實雙文明綜合承包責(zé)任制，完成了各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)和工作任務(wù)，公司各項改革、發(fā)展事業(yè)取得了豐碩成果。作為公司經(jīng)營管理工作重要組成部分的內(nèi)部審計，在__省審計廳、國家審計署駐南京特派辦等各級審計機構(gòu)的指導(dǎo)下，立足監(jiān)督、服務(wù)與評價，積極開展內(nèi)部控制的評審和項目審計，在促進內(nèi)控完善、提升核心競爭能力和實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等方面為公司總體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供了強有力的保證。2000年至2003年公司系統(tǒng)共完成審計項目2682項，審簽各類經(jīng)濟合同60558份，累計促進增收節(jié)支92289萬元。
一、圍繞企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，以創(chuàng)建一流公司審計為目標(biāo)，與時俱進，開拓創(chuàng)新。
我公司內(nèi)部審計緊緊圍繞公司總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和中心工作，以建設(shè)國際一流電力公司審計為目標(biāo)，以經(jīng)濟效益為中心，以促進內(nèi)控完善、防范經(jīng)營風(fēng)險為重點，圍繞發(fā)展、戰(zhàn)略、改革、服務(wù)，深化專業(yè)管理效益年活動，開展審計專業(yè)國際比較和同業(yè)比較，與時俱進，開拓創(chuàng)新，在配合國家審計、開展項目審計、完善審計基礎(chǔ)工作等方面均取得較好成效，為建設(shè)國際一流電力公司審計奠定了基礎(chǔ)，也為公司改革發(fā)展和提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。
2001年被國家審計署表彰為“1999年至2001年度全國內(nèi)部審計先進單位”；2001年、2002、2003年均被國家電力公司華東公司(華東電網(wǎng)有限公司)表彰為“華東電力審計工作優(yōu)勝單位”。2003年被國家電網(wǎng)公司表彰為“國家電網(wǎng)公司審計工作先進單位”。
(一)加強組織體制建設(shè)，提高審計工作的整體水平。
1、建立完善的組織體系。按照現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程規(guī)定，明確實行內(nèi)部審計制度，并在公司系統(tǒng)逐步建立完善了系統(tǒng)的、分層監(jiān)督、職責(zé)明確的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。省、市、縣三級均建立監(jiān)審委員會，重大審計事項和重要審計報告都通過監(jiān)審委員會會議研究決定。按上級的相關(guān)規(guī)定及公司章程，省公司及所屬市級公司均建立了獨立的審計部門；縣級供電公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營管理的需要，配備了專職審計員。初步建立起了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展要求的省公司、市級公司、縣級公司三級內(nèi)部審計組織體系。
2、整合現(xiàn)有審計資源，合理配備審計人員。公司嚴(yán)格把好審計人員配備的“人口關(guān)”，選派政治素質(zhì)高，具有較高管理理論水平、豐富經(jīng)營管理經(jīng)驗、較強組織能力和溝通能力的干部負責(zé)審計工作，選派業(yè)務(wù)骨干充實審計隊伍。同時，根據(jù)企業(yè)管理和現(xiàn)代審計發(fā)展的需要，不斷優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，充實懂信息、營銷、企業(yè)管理的專業(yè)人才，形成審計隊伍的“多師結(jié)構(gòu)”。
3、加強審計隊伍建設(shè)。按照構(gòu)筑人才高地的總體目標(biāo)和要求，加強了系統(tǒng)內(nèi)審計隊伍的建設(shè)。一是有針對性舉辦各類培訓(xùn)班和學(xué)歷班；二是鼓勵審計人員參加國際注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、造價工程師、預(yù)算中級編審等專業(yè)資格證書的考試；三是通過項目審計示范，以審帶培，提高人員實務(wù)能力；四是加強與兄弟省(市)公司的學(xué)習(xí)交流，拓寬視野、啟發(fā)思維。經(jīng)過幾年的調(diào)整，公司系統(tǒng)審計專(兼)職人員達193人，具有國家從業(yè)資格(注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師、注冊造價工程師、預(yù)算中級編審)的人員達27人，占12．6％。
(二)建立有效的審計機制，充分發(fā)揮審計的作用。
一是信息接受機制。審計部門作為專業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督部門，能夠及時地獲得其從事工作所必須掌握的各類信息。審計參加與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的會議，閱知與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的文件，實現(xiàn)審計與各類經(jīng)營管理信息系統(tǒng)共享。
二是參與決策機制。包括在決策前對有關(guān)決策的信息、經(jīng)濟指標(biāo)的計算及其結(jié)果進行的驗證；在決策過程中對不同方案進行比較、評價；在決策后對其執(zhí)行情況和結(jié)果進行檢查、分析。充分發(fā)揮其在經(jīng)營管理中的監(jiān)督、評價和咨詢職能。
三是工作報告機制。審計部門定期向公司管理層、公司領(lǐng)導(dǎo)報告審計工作，在綜合分析的基礎(chǔ)上反映重大和重要事項，并提交審計意見和建議供管理層參考，保證了審計成果成為決策的重要依據(jù)。
四是成果運用機制。通過建立相應(yīng)的內(nèi)部處理處罰制度，約束被審計者執(zhí)行審計意見并及時反饋信息，保證審而必糾、違紀(jì)必究；建立審計結(jié)果執(zhí)行情況反饋制度；建立被審計單位情況數(shù)據(jù)庫，為系統(tǒng)掌握被審計單位基本情況和開展審計工作提供信息，促進審計效率的提高。
(三)加強審計制度體系建設(shè)，規(guī)范審計行為。
內(nèi)部審計制度是完成審計工作的重要保證。幾年來，公司審計系統(tǒng)按照流程標(biāo)準(zhǔn)、制度健全、業(yè)務(wù)規(guī)范的目標(biāo)，加強了審計制度建設(shè)工作，不斷健全審計制度體系，陸續(xù)制訂和修訂了《任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行辦法》及實施細則、《審計處理處罰暫行辦法》、《資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任審計辦法》、《重大審計事項報告制度》、《經(jīng)濟合同審計辦法》、《內(nèi)部控制制度審計實施辦法》等審計制度，并根據(jù)公司改革和發(fā)展的新形勢，不斷予以健全和完善，基本建立起以基本制度、業(yè)務(wù)規(guī)范、實施手冊為主體的省市縣三級內(nèi)部審計制度規(guī)范體系，審計行為進一步規(guī)范，審計質(zhì)量進一步提高。
(四)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，注重審計工作的不斷創(chuàng)新。
公司內(nèi)部審計緊緊圍繞中心工作開展審計工作的基礎(chǔ)上，積極開展審計業(yè)務(wù)流程研究，創(chuàng)新實踐，促進業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化。
一是組織開展審計項目內(nèi)部控制流程的研究，從規(guī)范業(yè)務(wù)流程、防范審計風(fēng)險出發(fā)，組織編制《審計人員工作手冊》、《工程項目審計業(yè)務(wù)指南》、《任期經(jīng)營責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南》和《審計綜合管理辦法(暫行)》，促進了審計業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。
二是加強審計方案的編制和審核工作。項目審計前編制詳細的審計方案，確定審計重點內(nèi)容及應(yīng)關(guān)注的事項，明確審計組成員及具體的工作內(nèi)容，制定較具體的工作時間進度。
三是建立全新的審計報告體系。根據(jù)工作實際和管理需求，審計報告分為主報告和輔報告兩部分。審計主報告結(jié)合項目審計特點，突出反映重點內(nèi)容。輔報告包括專題報告和分報告，輔報告既支持主報告，也獨立反映具體情況。
四是組織編制審計技巧、制度匯編、審計案例匯編、審計專家系統(tǒng)匯編的專業(yè)資料，以推進審計專業(yè)管理水平的提高。
(五)強化內(nèi)部控制，努力建立適應(yīng)公司發(fā)展要求的內(nèi)部控制評價體系，積極推行內(nèi)部控制評價審計。
內(nèi)部控制的建設(shè)是一個動態(tài)的、隨著公司發(fā)展需要不斷完善的過程，開展內(nèi)部控制評價是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)適應(yīng)公司發(fā)展要求的重要手段?！皣H比較”和管理咨詢結(jié)果表明，與國際知名電力公司相比，我公司的內(nèi)部控制在風(fēng)險管理、信息處理、監(jiān)督等方面存在進一步完善和優(yōu)化的空間。因此，我們積極開展內(nèi)部控制評審，不斷健全內(nèi)部控制，緊緊抓住“關(guān)鍵業(yè)務(wù)和資金流”，建立以公司四大關(guān)鍵業(yè)務(wù)為主的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，通過測試與評價，了解公司內(nèi)部控制總體狀況，查找內(nèi)部控制方面的不足和差距，提出改進和完善的建議。
內(nèi)部控制評審的開展，促進了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的完善，也進一步拓展了內(nèi)部審計的領(lǐng)域，為內(nèi)部審計服務(wù)公司發(fā)展、增加公司價值提供了科學(xué)、切合實際的工作手段。
(六)推進內(nèi)部審計信息化，努力實現(xiàn)對經(jīng)營管理的過程控制
開發(fā)《審計管理信息系統(tǒng)》，目的是增強信息傳遞時效性、提高傳輸信息質(zhì)量、推進監(jiān)控措施關(guān)口前移。從2001年起，我公司組織審計管理信息系統(tǒng)(amis)的開發(fā)工作，2003年7月完成了__電力審計管理信息系統(tǒng)推廣和運用。系統(tǒng)運用了全面計劃管理理論，明確了內(nèi)部審計工作的責(zé)、權(quán)、檢查與控制評價方法，加強了內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)的自我控制。
審計管理信息系統(tǒng)蘊含制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。?nèi)部審計通過系統(tǒng)中的分析與評價模型，對企業(yè)固有風(fēng)險、控制風(fēng)險及內(nèi)部控制制度的有效性進行分析評估，實現(xiàn)對公司控制系統(tǒng)的經(jīng)常性監(jiān)督，為保證公司始終處于較好的內(nèi)部控制狀態(tài)和風(fēng)險水平、切實提升公司系統(tǒng)整體內(nèi)部控制水平、有效控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險等方面起到了一定的作用。
(七)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，加強與董事會、監(jiān)事會工作聯(lián)系，更好地為企業(yè)服務(wù)。
公司化改制后，省公司加強了對子公司和控股公司的監(jiān)督與服務(wù)，適時理順與子公司和控股公司董事會與監(jiān)事會的關(guān)系。一方面，我們要求內(nèi)部審計部門應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督與服務(wù)的職能，利用自己相對獨立的地位、專業(yè)審慎性以及專業(yè)特長對公司的經(jīng)營活動進行審查，作出分析、評價和建議，并及時準(zhǔn)確地向董事會提供可靠信息。另一方面，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，內(nèi)部審計部門應(yīng)多向董事會、監(jiān)事會及管理層宣傳內(nèi)部審計的作用和責(zé)任，以便促使董事及監(jiān)事充分發(fā)揮其內(nèi)部審計的作用，通過審計部門對經(jīng)營者的經(jīng)營行為或重大的經(jīng)營事項的監(jiān)督和評價信息，來提高董事會及監(jiān)事會的工作質(zhì)量和效率。
(八)積極開展內(nèi)部審計的理論研究，以理論來指導(dǎo)實踐。
我公司進一步加強了審計理論的研究。一是建立和完善內(nèi)部控制制度評價體系工作，通過試點應(yīng)用評價體系，剖析公司內(nèi)控的關(guān)鍵點、薄弱點和風(fēng)險點，提出加強和完善的公司控制的建議，促進了內(nèi)控意識的提高和內(nèi)控的加強；二是積極開展審計風(fēng)險評估課題研究。公司組織成立了審計風(fēng)險評估課題組，開展風(fēng)險研究，防范經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險；三是進行非現(xiàn)場審計的課題研究。公司組織成立了非現(xiàn)場審計課題組，通過研究，探索非現(xiàn)場審計的程序、質(zhì)量控制措施、技術(shù)方法的運用，進一步提高工作效率和質(zhì)量；四是積極參加__省內(nèi)部審計協(xié)會主辦的內(nèi)部審計理論研究，組織參加“投資審計”和“內(nèi)部審計質(zhì)量控制”等課題研討，均取得較好的成效。
二、圍繞公司中心工作，服務(wù)公司發(fā)展，積極實施項目審計。
幾年來，我公司堅持“全面審計，突出重點”方針，立足服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理，充分利用審計資源，合理調(diào)配審計力量，發(fā)揮內(nèi)部審計的評價和控制職能，注重服務(wù)與監(jiān)督，富有成效地開展各項審計工作。
(一)積極做好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作。
在開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，重點做好下列工作：一是根據(jù)公司黨委的部署，審計部門與人事管理部門密切配合、明確關(guān)系，確定年內(nèi)任期審計的單位和責(zé)任人，編制審計計劃，并報請領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行；二是認(rèn)真做好審前調(diào)查。審計前主動與人事、財務(wù)、紀(jì)檢等部門聯(lián)系，了解被審計單位的相關(guān)情況；三是精心編制方案，明確審計重點，科學(xué)分配審計資源，明確組員職責(zé)；四是客觀分析和反映情況。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，堅持實事求是、客觀分析，分清主觀原因和客觀原因，正確評價責(zé)任；五是充分交流。審計報告在充分征求被審計對象意見的基礎(chǔ)上，征求本部相關(guān)部室的意見；六是注重審計成果的落實。注重閉環(huán)管理，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，督促其根據(jù)審計意見進行整改。
經(jīng)濟責(zé)任審計的有效實施，在加強干部管理、促進廉政建設(shè)，加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮了一定的作用。一是通過審計對任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任作出客觀公正的評價，為考核和任用干部提供了重要依據(jù)；二是通過審計摸清了企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，分清了責(zé)任，有利于解決存在問題，促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高；三促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部增強法制觀念，促進了廉政建設(shè)。
(二)積極貫徹落實有關(guān)資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任審計的要求，認(rèn)真組織實施年度資產(chǎn)經(jīng)營審計。
根據(jù)“資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任兌現(xiàn)審計100％”和“先審計后兌現(xiàn)”目標(biāo)和要求，省公司及各基層單位積極組織，認(rèn)真貫徹落實。工作中著重把握以下幾方面：一是階段與全面相結(jié)合，現(xiàn)場與非現(xiàn)場相補充，采取送達審計即非現(xiàn)場審計方式為主，核實四季度經(jīng)營情況并確定全年指標(biāo)完成情況；二是把握重點，即以核實資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任指標(biāo)完成情況的真實性為主；三是堅持實事求是，反映審計發(fā)現(xiàn)的真實情況；四是對審計中發(fā)現(xiàn)的不足，著重從分析原因、規(guī)范經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險出發(fā)，提出審計建議和意見。
(三)加強工程審計，規(guī)范工程管理，提高投資效益。
工程投資是公司重大投資活動之一。為保證工程投資的效益性，反映工程投資的狀況及規(guī)模，規(guī)范工程管理行為，合理控制投資造價，我們繼續(xù)加大了工程審計力度。一是把握重點。本部著重負責(zé)對重點工程、重要工程項目的審計；二是合理使用審計資源。近年我們將部分項目的施工決算和財務(wù)竣工決算，采取招標(biāo)方式，委托給社會中介機構(gòu)審計，并對審計進展情況進行跟蹤調(diào)查，解決了工程項目面廣量大與審計力量不足的矛盾，加快了工程竣工決算審計速度；三是加大對基層單位工程審計的檢查、指導(dǎo)力度，全面提高工程審計質(zhì)量。
工程審計的有效開展，促進了工程竣工結(jié)算速度的提高，保證了竣工資產(chǎn)的及時入賬，及時反映了工程建設(shè)規(guī)模和建設(shè)速度；各級審計部門認(rèn)真執(zhí)行公司政策制度，履行審計職責(zé)，反映投資規(guī)模、工程造價的實際情況，提高了投資效益。
(四)圍繞公司的中心工作，積極開展審計調(diào)查。
增強宏觀意識，提升審計層次，針對公司生產(chǎn)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題及職工關(guān)心的問題組織開展審計調(diào)查。根據(jù)電力體制改革的要求，我們組織對公司所屬多經(jīng)公司經(jīng)營效益、財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行及對外投資等進行專項審計調(diào)查；結(jié)合全省農(nóng)電體制改革，對農(nóng)電資產(chǎn)的移交、農(nóng)電管理及財務(wù)收支方面等方面進行專項審計調(diào)查；我們還組織對電力營銷管理、十二家輔業(yè)公司的經(jīng)營結(jié)果及資產(chǎn)狀況進行了專項審計調(diào)查，為公司完善相關(guān)管理制度和制度相應(yīng)政策提供較好的支持?！?/p>
三、加強內(nèi)部控制評審和發(fā)揮內(nèi)審作用的體會
在電力體制改革的新形勢下，內(nèi)部審計必須根據(jù)公司發(fā)展形勢與要求，與時俱進，調(diào)整定位，立足服務(wù)，開拓創(chuàng)新，力爭審計工作再上新臺階。近年來，__省電力公司的審計工作取得了一定的成績，這些成績的取得主要得益于__省審計廳、國家電網(wǎng)公司、華東電網(wǎng)有限公司的正確領(lǐng)導(dǎo)?？偨Y(jié)我們審計所做的工作，主要體會是：
(一)加強內(nèi)部控制評審，是提高企業(yè)管理水平的關(guān)鍵。
隨著電力體制改革的深化，作為逐步走人市場、參與市場競爭的電力企業(yè)，應(yīng)該更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制體系的評審，發(fā)揮好內(nèi)部控制體系的作用是公司生存與長期發(fā)展和提高公司自我約束能力和盈利水平的客觀需要。
近幾年，我公司從加強自身管理工作出發(fā)，建立了以《企業(yè)管理手冊》和《企業(yè)風(fēng)險管理手冊》為中心、各類管理制度(辦法)和業(yè)務(wù)流程規(guī)范為主線的較為健全和完善的內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)管理層運用內(nèi)部控制這個手段，全面、及時、準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營信息，為決策提供有用和有效的數(shù)據(jù)支撐。同時，我們也充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)控建設(shè)是一項長期性的工作，與國際先進企業(yè)相比還有一定差距，需要我們堅持不懈的努力，注意營造__公司的經(jīng)營風(fēng)格和管理哲學(xué)，建設(shè)好公司企業(yè)文化，使員工的操守及價值觀等成為促進內(nèi)部控制效果的積極因素。
(二)內(nèi)部審計是提高內(nèi)部控制效果的重要環(huán)節(jié)。
任何成功的內(nèi)部控制都應(yīng)是建立在管理層對公司自身流程和控制的更為透徹的理解上的，都必須由管理層、執(zhí)行層、審計(監(jiān)督)層幾個層面協(xié)同作用。內(nèi)部審計在履行監(jiān)督職能的同時，更重要的是評價與服務(wù)。按照現(xiàn)代企業(yè)決策、執(zhí)行及控制三大系統(tǒng)要求，必須建立一套較為健全、有效的內(nèi)部控制制度體系，而內(nèi)部審計正是重要的控制環(huán)節(jié)。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的基本特征是為企業(yè)管理高層提供服務(wù)，通過對本企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的評審，為經(jīng)營決策提供信息支撐。內(nèi)部審計是企業(yè)較為獨立的專職監(jiān)督和評價部門，有著其他管理部門不能取代的作用和優(yōu)勢。公司內(nèi)部控制是否達到預(yù)期的效果，是否有效、真正發(fā)揮作用應(yīng)是關(guān)鍵。
(三)科學(xué)的評審標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)代化的審計手段是發(fā)揮內(nèi)部審計作用的關(guān)鍵。
在公司治理結(jié)構(gòu)下的三大系統(tǒng)中，控制系統(tǒng)是一個相對較為薄弱的環(huán)節(jié)。近年來，我公司內(nèi)部審計在對重點工程、重大經(jīng)營管理等進行審計的同時，積極轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整思路，按照服務(wù)公司發(fā)展的要求，探索和開展內(nèi)部控制評審、風(fēng)險管理評價等工作。我公司組織開展了對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況的審計調(diào)查。2003年基本建立內(nèi)部控制評價體系并開展試點應(yīng)用，基本建立起科學(xué)、定量、切合電網(wǎng)企業(yè)實際的評價體系，為評價和自我評價內(nèi)部控制提供了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。
關(guān)鍵詞:政府審計;國家專項資金審計;政府監(jiān)督
中圖分類號:F239文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0062-02
一、政府審計完成國家專項資金審計的必要性
《中華人民共和國憲法》第91條規(guī)定,“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān),對國務(wù)院各部門、地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財政收支,進行審計監(jiān)督。”《中華人民共和國審計法》在1995年和2006年的修訂中將立法的目的規(guī)定為:“為加強國家的審計監(jiān)督,維護國家的財政經(jīng)濟秩序,提高財政資金使用效益,促進廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展?！边@一規(guī)定將政府審計的服務(wù)對象直接界定為國家經(jīng)濟發(fā)展?！吨腥A人民共和國審計法》第21條和《中華人民共和國審計法實施條例》第19條賦予了政府審計機關(guān)對金融機構(gòu)審計的權(quán)利,審計機關(guān)對國有資本占資本總額的比例超過50%,以及國有資本占資本總額的50%(含)以下,但是國有資本投資者實質(zhì)上擁有控制權(quán)的金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益,依法進行審計監(jiān)督。一方面,通過政府審計監(jiān)督和規(guī)范金融機構(gòu)的經(jīng)濟行為,保證國家金融體系的健康發(fā)展,防止金融系統(tǒng)的極端情況的發(fā)生;另一方面,政府審計機關(guān)的獨立監(jiān)督,可以披露真實、客觀的國家金融運行的信息,為國家金融管理部門的決策提供有利的信息服務(wù)。通過對政府審計中發(fā)現(xiàn)問題的分析,評價國家金融安全程度,發(fā)揮審計免疫功能,建議相關(guān)管理部門及時調(diào)整國家金融政策,降低金融風(fēng)險,避免金融危機的發(fā)生[1]。
現(xiàn)任國家審計署總審計長劉家義指出,現(xiàn)代政府審計作為國家的免疫系統(tǒng),有責(zé)任更早地感受風(fēng)險,有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題,有責(zé)任提出調(diào)動國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議,有責(zé)任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時,促進其健全機能、改進機制、筑牢防線。正是由于現(xiàn)代政府審計的這一本質(zhì)的要求,決定了政府審計工作的基本職能是維護國家安全特別是國家的金融安全,保障國家的利益,保護人民的利益,促進經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)和諧的發(fā)展。因此,維護中國的經(jīng)濟安全特別是中國的金融安全是中國政府審計的主要任務(wù)。
二、政府審計程序與國家專項資金審計監(jiān)督問題
政府審計引入國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督,必然帶來如何界定財務(wù)審計、效益審計、經(jīng)營者離任責(zé)任審計的關(guān)系,政府審計如何操作,政府審計與獨立審計的關(guān)系如何協(xié)調(diào)等問題。對此,我們認(rèn)為財務(wù)審計是效益審計與經(jīng)營者離任責(zé)任審計的基礎(chǔ),效益審計與經(jīng)營者離任責(zé)任審計是財務(wù)審計的延伸和發(fā)展。雖說三者的客體相同,但具體的著眼點卻有所不同。財務(wù)審計強調(diào)改制國有企業(yè)財務(wù)報告的真實、合規(guī),效益審計側(cè)重改制國有企業(yè)的經(jīng)營效益、國有資產(chǎn)的保值增值狀況,經(jīng)營者離任責(zé)任審計關(guān)注改制國有企業(yè)經(jīng)營者遵守國家財經(jīng)法紀(jì)與任期經(jīng)營責(zé)任的完成情況[2]。
在具體操作中,政府審計應(yīng)當(dāng)首先對會計師事務(wù)所進行的財務(wù)審計和資產(chǎn)評估機構(gòu)進行的資產(chǎn)評估的結(jié)果進行監(jiān)督檢查,確保改制國有企業(yè)的財務(wù)信息資料真實、可靠;然后,以此為基礎(chǔ)進行改制國有企業(yè)的效益審計與經(jīng)營者離任責(zé)任審計,對改制國有企業(yè)的效益和經(jīng)營者的任期經(jīng)濟責(zé)任做出準(zhǔn)確、合理的評價;效益審計與經(jīng)營者離任責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)最終形成效益審計報告和經(jīng)營者離任責(zé)任審計報告,它們應(yīng)當(dāng)作為考評改制國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績,對其任用或處理的經(jīng)濟依據(jù)[3]。
三、政府審計應(yīng)該履行好國家專項資金的受托責(zé)任
任何國家的政府審計都必備三大要義:履行受托責(zé)任(accountability)、公正(integrity)及可信(creditability)。所謂政府審計機構(gòu)的受托責(zé)任,是指政府審計機構(gòu)受人大常委會(人民)委托,嚴(yán)格按照法律要求對各級政府及其部門履行人民的受托責(zé)任情況進行審計,并如實向人民報告審計結(jié)果的責(zé)任。政府履行該受托責(zé)任的好壞,直接關(guān)系到人民的知情權(quán)(是基本人權(quán)的必要組成部分)和政府審計機構(gòu)“立審為民”宗旨的實現(xiàn)。政府審計機構(gòu)這一依法審計、如實報告的受托責(zé)任,在實際履行中遇到了許多不利因素的影響。筆者認(rèn)為,現(xiàn)在是該修訂《審計法》相關(guān)規(guī)定的時候了?，F(xiàn)行《審計法》第四章“審計機關(guān)權(quán)限”第36條規(guī)定,審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或向社會公布審計結(jié)果,但應(yīng)依法保守國家秘密和被審單位商業(yè)秘密,遵守國務(wù)院有關(guān)規(guī)定。筆者認(rèn)為,通報或向社會公布審計結(jié)果不僅是“可以” (權(quán)限)的問題,更是“應(yīng)當(dāng)”(職責(zé))的問題。政府審計機構(gòu)在向人民履行審計及報告責(zé)任時,如何才能減少或消除政府機構(gòu)首長對政府審計工作的不當(dāng)影響和干預(yù),是值得研究的重大課題。筆者建議在修訂中國審計法時,增加規(guī)定政府機構(gòu)不當(dāng)影響和干預(yù)政府審計工作應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 [4]。
四、要創(chuàng)建與中國政府職能轉(zhuǎn)變相適應(yīng)的政府審計模式
要確立以“有限審計”為定位的中國審計制度,必須在新環(huán)境下進行針對性變革,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式和工作模式,樹立服務(wù)意識,實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn) 變。加入WTO之后,中國政府的執(zhí)政理念發(fā)生了徹底的轉(zhuǎn)變,法治政府、高效政府、責(zé)任政府、透明政府等理念已被普遍認(rèn)知和確立,從而為政府審計的變革提供了理論指南。從這些基本行政價值理念和“有限審計”定位出發(fā),我認(rèn)為,戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的政府審計應(yīng)該是建立以法治政府為核心理念,強化對政府公共財政的審計監(jiān)督;以高效政府為核心理念,加快向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變;以責(zé)任政府為核心理念,加強以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計為重點的對權(quán)力的制約和監(jiān)督;以透明政府為核心理念,實行審計結(jié)果公告制度的“3+1”審計模式。
公共財政既是政府施政藍圖,亦是政府治理的重要工具。其范圍不是任意的,公共財政首先是反映政府的活動范圍和公共收支狀況。一位美國經(jīng)濟學(xué)家曾這樣寫道: “要了解聯(lián)邦政府將要做些什么或已經(jīng)做了什么,看一看聯(lián)邦政府預(yù)算就足夠了?！苯鼛啄陙?東西方各國的政府改革,莫不把預(yù)算與財務(wù)管理改革作為重點之一, 制定了嚴(yán)格的法律制度對財政預(yù)決算的編制和執(zhí)行進行規(guī)范、監(jiān)督和制約,要求政府在財政管理中實行法治。而在政府預(yù)算以及財務(wù)管理當(dāng)中,政府審計作為政府財政收支的獨立經(jīng)濟監(jiān)督,在監(jiān)督政府依法履行所承擔(dān)的公共經(jīng)濟責(zé)任方面發(fā)揮著重要作用。從世界審計發(fā)展歷程看,財政審計一般都是政府審計的最初形式,并且一直處于極其重要的地位,是“永恒的主題”,也是各國政府審計機關(guān)的首要任務(wù)。在中國同樣如此,“財政預(yù)算執(zhí)行審計是第一位的。”履行政府審計職責(zé)應(yīng)遵循政府職責(zé)的特點,隨著中國建立法治政府和公共財政體制目標(biāo)的確立,財政審計的作用將更加重要。這里需要指出,對政府公共財政的審計,重點應(yīng)該放在公共支出上,實現(xiàn)由收支審計并重向以支出審計為主轉(zhuǎn)變[5]。首先這是政府履行職能之所在。政府對經(jīng)濟的影響作用主要表現(xiàn)在公共支出上,政府干預(yù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能也主要是通過公共支出來實現(xiàn)的。政府審計作為維護行政責(zé)任的重要環(huán)節(jié),強化公共支出審計監(jiān)督,能夠促進政府正確履行法定職責(zé),提高行政行為的科學(xué)性、有效性,維護法律的嚴(yán)肅性。其次,是政府執(zhí)政為民之所需。美國學(xué)者亞伯拉罕?馬斯洛把人的需要體系分為五個層次:生理的需要,安全的需要,愛的需要,尊重的需要,自我實現(xiàn)的需要。這對公共投入優(yōu)先次序的確定有啟發(fā)意義:它可以提醒人們,民生問題應(yīng)當(dāng)放在優(yōu)先的位置,然后再考慮發(fā)展的需要。加強公共支出審計監(jiān)督,不僅有利于正確理順公共投入的優(yōu)先次序,而且有利于讓民生問題成為公共投入的重點,對于實現(xiàn)社會經(jīng)濟的安全運行,促進社會持續(xù)健康的發(fā)展,實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的目標(biāo),均有著重要的作用。再次,是政府控制支出之所能[6]。全面地考察政府職能的演進變化過程,其著力點是由政治職能轉(zhuǎn)向經(jīng)濟職能,再由經(jīng)濟職能轉(zhuǎn)向社會管理職能。而且在著力點變化的同時,政府的活動范圍也在擴大,政府公共支出無論從絕對量還是從相對量上考察都呈現(xiàn)出不斷增長的趨勢,這已經(jīng)是不爭的事實。自從德國經(jīng)濟學(xué)家阿道夫?瓦格納在19世紀(jì)80年代提出“公共支出不斷上升的規(guī)律”以來,各個國家財政發(fā)展的實踐已經(jīng)證明了這一預(yù)測的正確性。這就意味著,如不對公共支出加以有效的控制,很可能會出現(xiàn)
公共物品或服務(wù)的供給過剩。而通過審計這一監(jiān)督和制約機制,實際形成了對公共支出規(guī)模的有效控制。
五、實行國家專項資金審計結(jié)果公告制度
審計結(jié)果公告也就是通常所說的報告權(quán)和公布權(quán),是指政府審計組織有權(quán)將審查結(jié)果報告給授權(quán)機構(gòu),有權(quán)將審查結(jié)果公布于眾。公告審計結(jié)果是國際通行的慣例,各國審計立法對報告權(quán)和公布權(quán)都有相應(yīng)的規(guī)定。在發(fā)達國家,審計工作的效果很大程度上取決于審計報告的公開性,它同時也是衡量政府審計組織獨立性和客觀性的重要標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以后,善治成為世界各國普遍追求的政治理想。善治(Good Governance),即好的治理,成功有效的治理,就是使公共利益最大化的社會管理過程。善治的本質(zhì)特征就在于它是政府與公民對公共生活的合作管理,是政治國家與公民社會的一種新穎關(guān)系,是兩者的最佳狀態(tài)。它實際上是國家的權(quán)力向社會的回歸,是一個還政于民的過程。俞司平認(rèn)為,善治的基本要素之一是透明性,它指的是政治信息的公開性。每一個公民都有權(quán)獲得與自己的利益相關(guān)的政府政策的信息,包括立法活動、政策制定、法律條款、政策實施、行政預(yù)算、公共開支以及其他有關(guān)的政治信息,以便公民能夠有效地參與公共決策過程,并且對公共管理過程實施有效的監(jiān)督。透明程度愈高,善治的程度也愈高。
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